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UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA. VICERRECTORADO ACADÉMICO. COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO. PROYECTO DE CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA. DISEÑO DE UN MODELO DE CONTROL INTERNO TRIBUTARIO PARA EL CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES Y MATERIALES EN LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES QUE ACTÚAN COMO AGENTES DE RETENCIÓN DEL I.V.A E I.S.L.R Tutor: Henriquez, Hector. Puerto Ordaz, Mayo del 2013. Elaborado por: Ordaz, Daniel C.I.17.633.503.
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UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA. VICERRECTORADO ACADÉMICO.
COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO. PROYECTO DE CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA.
DISEÑO DE UN MODELO DE CONTROL INTERNO TRIBUTARIO PARA EL CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES
FORMALES Y MATERIALES EN LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES QUE ACTÚAN COMO AGENTES DE RETENCIÓN
DEL I.V.A E I.S.L.R
Tutor: Henriquez, Hector.
Puerto Ordaz, Mayo del 2013.
Elaborado por: Ordaz, Daniel C.I.17.633.503.
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA.
VICERRECTORADO ACADÉMICO. COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO.
PROYECTO DE CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA.
DISEÑO DE UN MODELO DE CONTROL INTERNO TRIBUTARIO PARA EL CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES
FORMALES Y MATERIALES EN LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES QUE ACTÚAN COMO AGENTES DE RETENCIÓN
DEL I.V.A E I.S.L.R
Trabajo de grado presentado como requisito para optar al título de
Licenciado en Contaduría Pública.
Tutor: Elaborado por:
Henriquez, Hector. Ordaz, Daniel.
C.I: 17.633.503
Puerto Ordaz, Mayo del 2013
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA VICERRECTORADO ACADÉMICO.
COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO. PROYECTO DE CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA.
COMITÉ DE TRABAJO DE GRADO.
COMPROMISO Y AVAL DEL TUTOR PARA EL TRABAJO DE GRADO
Por medio de la presente hago constar que he leído la Propuesta de Trabajo
elaborado por el/los estudiante(s), Ordaz, Daniel, cédula de identidad Nº 17.633.503
para optar al título de Licenciado(a) en Contaduría Pública, cuyo título es Diseño de
un modelo de control interno tributario para el cumplimiento de los deberes
formales y materiales en los contribuyentes especiales que actúan como agentes
de retención del I.V.A e I.S.L.R y que acepto asesorarlo(s), en calidad de Tutor,
durante la etapa de ejecución de la propuesta hasta la evaluación y presentación del
Trabajo.
En Puerto Ordaz, a los 09 días del mes de Mayo de 2013.
Firma
_______________________
Prof. Héctor Henriquez.
C.I. V-4.130.903.
DEDICATORIA
A Dios.
Por haberme permitido llegar hasta este punto y haberme dado salud para lograr
mis objetivos, además de su infinita bondad y amor.
.
A mi madre Milangela.
Por haberme apoyado en todo momento, por sus consejos, sus valores, por la moti-
vación constante que me ha permitido ser una persona de bien, pero más que nada,
por su amor.
A mi padre José.
Por los ejemplos de perseverancia y constancia que lo caracterizan y que me ha
infundado siempre, por el valor mostrado para salir adelante y por su amor.
Finalmente a los maestros, aquellos que marcaron cada etapa de mi camino univer-
sitario, y que me ayudaron en asesorías y dudas presentadas en la elaboración de la
tesis.
AGRADECIMIENTO
Quiero agradecer a todos mis profesores ya que ellos me enseñaron a valorar los
estudios y a superarme cada día, también agradezco a mis padres porque ellos
estuvieron en los días más difíciles de mi vida como estudiante.
Agradezco a Dios por darme la salud que tengo, estoy seguro que mis metas
planteadas darán frutos en el futuro, por ende me debo esforzar cada día para ser
mejor en mi carrera profesional y en todo lugar sin olvidar el respeto que engrandece
a la persona.
ÍNDICE DEDICATORIA .......................................................................................................... iv
RESUMEN.................................................................................................................viii
INTRODUCCIÓN........................................................................................................1
CAPITULO I
EL PROBLEMA ........................................................................................................... 4
Planteamiento del problema.......................................................................................... 4
Formulación del problema ............................................................................................ 7
Objetivos ....................................................................................................................... 8
Objetivo general ............................................................................................................ 8
Objetivos específicos: ................................................................................................... 8
Justificación. ................................................................................................................. 9
Alcance........................................................................................................................ 10
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO.................................................................................................... 11
Antecedentes de la Investigación ................................................................................ 11
Bases Teóricas............................................................................................................. 14
Bases Legales .............................................................................................................. 30
CAPITULO III
MARCO METODOLÓGICO……………………………………………………….36
Tipo de Investigación.................................................................................................. 36
Diseño de la Investigación .......................................................................................... 37
Método de la Investigación ......................................................................................... 38
Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos ..................................................... 40
Procedimiento de la Investigación .............................................................................. 41
CAPITULO IV
ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS……………..………………………………...42
Diagnóstico que sustenta la propuesta ........................................................................ 43
Identificar las obligaciones tributarias a los cuales están sujetos los
contribuyentes especiales ............................................................................................ 43
Describir las sanciones a las que se encuentran sujetos los contribuyentes
especiales por el incumplimiento de los deberes formales y materiales de
retencion de impuesto ................................................................................................ 46
Establecer procedimientos tributarios aplicables a contribuyentes especiales
en materia de retencion de impuesto al valor agregado e impuesto sobre
la renta......................................................................................................................... 48
Modelo de Control Interno Tributario ........................................................................ 50
Factibilidad de la propuesta ........................................................................................ 60
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES……………………………………..61
Conclusiones ............................................................................................................... 62
Recomendaciones.…….……………………….…….………………………………64
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS………………………………………………65
ANEXOS…………………………………………………………………………….68
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA. VICERRECTORADO ACADÉMICO.
COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO. PROYECTO DE CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA.
DISEÑO DE UN MODELO DE CONTROL INTERNO TRIBUTARIO PARA EL CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES
FORMALES Y MATERIALES EN LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES QUE ACTÚAN COMO AGENTES DE RETENCIÓN
DEL I.V.A E I.S.L.R
Autor: Ordaz, Daniel
Tutor: Lcdo. Héctor Henríquez Mayo 2013.
Resumen:
La presente investigación tuvo como objeto principal el diseño de un modelo de control interno tributario para el cumplimiento de los deberes formales y materiales en los contribuyentes especiales, que actúan como agentes de retención del I.V.A E I.S.L.R., con la finalidad de conocer cuáles son las obligaciones que deben cumplir, para no ocasionar sanciones o multas por incumplimiento de los mismos. La investigación que se presenta es descriptiva, documental. La situación que se planteó surgió de la necesidad de contar con una herramienta útil para los contribuyentes especiales, para que los mismos cumplan con sus obligaciones tributarias de una manera oportuna y eficaz. Los métodos empleados fueron la revisión bibliográfica, deducción, análisis y síntesis del cumplimiento de las obligaciones tributarias para contribuyentes especiales, así como también se aplicaron técnicas básicas para recopilar la información, la cual estuvo apoyada en el estudio y análisis de la documentación legal que regula la materia. Palabras Claves: Control Interno, deberes formales, Impuesto Sobre la Renta, Impuesto al Valor Agregado, Agente de Retención.
1
INTRODUCCION
Históricamente los tributos juegan un papel muy importante para el
desenvolvimiento de las empresas y a su vez constituyen una de las formas que ha
tenido el estado Venezolano para la obtención de recursos, por medio de la
implementación de economías particulares como lo son la vía tributaria, mediante la
cual se crean sistemas de tributación para personas naturales y jurídicas, las cuales
han ido evolucionando gradualmente por medio de reformas legales, para así reforzar
la economía del país.
En la actualidad la disciplina fiscal recorre el mundo, cada vez hay más aceptación
sobre ello en todos los países, ya que es un elemento esencial para el desarrollo
económico y social; por lo cual, hoy en día es cada vez más frecuente el diseño y
puesta en marcha de reglas fiscales claras para imponer límites al déficit, al gasto y a
la deuda pública en nuestro país. Es por ello que la administración tributaria ha
adoptado programas e instrumentos cada vez más rígidos de recaudación y
fiscalización de deberes formales y materiales dirigidos a todos los contribuyentes,
con el fin de evitar la evasión fiscal y elevar los niveles de recaudación de los
ingresos fiscales necesarios para cubrir el presupuesto nacional.
La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela contiene los estatutos
que rigen el funcionamiento del país, y el artículo 136 establece que: “Toda persona
tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos” para hacer efectiva esa
contribución el estado recurre a los tributos (impuestos, tasas, contribuciones
especiales.)Considerando lo antes expuesto, el artículo 316 de la Constitución de la
República Bolivariana de Venezuela expresa: “el sistema tributario procurara la justa
distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del contribuyente,
atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la economía
nacional y la elevación de la calidad de vida de la población y se sustentará para ello
en un sistema eficiente para la recaudación de tributos”.
2
Cabe destacar, que debido a las reformas que ha sufrido la Ley del Impuesto al
Valor Agregado (I.V.A), la creación mediante el Código Orgánico Tributario(C.O.T)
de los Contribuyentes Especiales (artículo 41), y la designación mediante providencia
administrativa, este tipo de contribuyente funge como agentes de retención del I.V.A
e Impuesto Sobre la Renta (I.S.L.R) los cuales deberán retener y enterar los
impuestos según el calendario que disponga el servicio nacional de administración
tributaria (SENIAT) , los cuales tienen fecha límite para hacer efectivo el pago a que
estén obligados; es por ello que la implementación de esta nueva normativa fiscal,
requiere de una serie de procedimientos, dentro de los cuales es ideal la aplicación de
un sistema de control interno tributario, para así cumplir cabalmente con la normativa
que la rigen.
Hoy más que nunca es importante mantener una actitud armoniosa entre el sujeto
activo (estado) y el sujeto pasivo (contribuyente) de la obligación tributaria, por lo
que es necesario mejorar la visión que tienen los contribuyentes sobre la
administración tributaria. En base a lo antes expuesto, la presente investigación está
orientada a la evaluación del cumplimiento de los deberes formales y materiales de
los Contribuyentes Especiales que actúan como agentes de retención del I.V.A e
I.S.L.R, enmarcada en cuatro (4) capítulos:
Capítulo I, El problema: la cual comprende el planteamiento del problema,
objetivos de la investigación, justificación de la investigación, y su alcance; se
plantea la problemática que se puedan presentar en las empresas.
Capítulo II, Marco teórico: Comprende los antecedentes de la investigación, bases
teóricas y bases legales.
Capítulo III, Marco metodológico: La cual comprende el tipo de investigación,
diseño de la investigación, instrumentos y técnicas de recolección de datos, técnica de
análisis de datos, procedimiento de la investigación.
3
En este capítulo se planteó los métodos, técnicas y procedimientos aplicados, de tal
manera que se pudo tener idea de lo que se va a hacer y mencionar las razones por la
que seleccionó dicha metodología.
Capítulo IV: Muestra el diagnostico que sustenta la propuesta y las soluciones del
diagnostico que dan pie a la consecución del objetivo general de la investigación.
Finalmente se complementa con las conclusiones, recomendaciones, referencias
bibliográficas y anexos.
4
CAPITULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
El sistema tributario venezolano ha ido evolucionando y madurando
gradualmente, para así lograr la integración entre las características de los tributos
que lo conforman, las particularidades y necesidades económicas del país. Es por ello,
que las disposiciones legales que regulan los tributos que conforman el Sistema
tributario venezolano, han sido modificadas y reformadas en la medida que las
condiciones económicas de Venezuela lo ameriten, como consecuencia de hacer
frente a las necesidades públicas, que son aquéllas que nacen de la vida colectiva y se
satisfacen o se intentan satisfacer mediante la actuación del estado.
No cabe duda que los tributos forman parte de la economía del país, ya que los
mismos son prestaciones de dinero que el estado exige en virtud de una ley, con el
propósito de cubrir los gastos públicos o los gastos que realiza el gobierno a través de
inversiones públicas, por lo que un aumento en el mismo producirá un incremento en
el nivel de renta nacional y en caso de una reducción tendrá un efecto contrario. Es
por ello que los contribuyentes deben ser solidarios y están en la obligación de
cumplir con ciertas imposiciones fiscales denominadas tributos, los cuales se pueden
definir como “prestaciones de dinero que el Estado (sujeto activo), exige a un sujeto
pasivo (contribuyente)” . Es decir, una cantidad de dinero necesaria para contribuir
con el gasto público.
El SENIAT es el órgano asignado para recaudar el tributo que agrava los ingresos
de los contribuyentes o empresas de manera íntegra y oportuna, lo que representa,
después del petróleo, una de las fuentes de ingreso que posee el gobierno nacional
para atender el gasto público.
Hoy en día es de gran importancia entender el funcionamiento de la unidad de
5
tributos internos del SENIAT en Puerto Ordaz, Estado Bolívar, y obtener una visión
global acerca de qué procedimientos se siguen dentro de las áreas de asistencia,
tramitación y administración de los contribuyentes. Esto con la finalidad de crear
instrumentos administrativos que permitan mejorar las técnicas y recursos de los
cuales dispone para realizar las labores y que al mismo tiempo contribuyan al
funcionamiento de la unidad de tributos internos.
El sistema tributario forma parte de todas las organizaciones sean estas grandes,
medianas o pequeñas. Es por esto que las empresas deben establecer normas y
procedimientos que les permitan cumplir con las disposiciones legales establecidas al
respecto, y no se puede desconocer la importancia del cumplimiento de la obligación
tributaria y las consecuencias irreversibles que se generan de su incumplimiento.
La administración tributaria es el órgano encargado de designar a ciertos
contribuyentes como sujetos pasivos especiales mediante providencia administrativas,
quienes deben presentar sus declaraciones y efectuar los pagos correspondientes en la
dependencia de la administración tributaria de la jurisdicción de su domicilio fiscal al
cual haya sido atribuida. A raíz de esta designación como contribuyentes especiales,
existe mucho desconocimiento por parte del contribuyente lo que conlleva a que unas
empresas no estén al día y puedan estar en riesgo de ser sancionadas y multadas por
el incumplimiento de deberes formales y materiales, las cuales a su vez conllevan a la
evasión fiscal deteriorando así el sistema tributario venezolano.
A pesar de que se han implementado vías para poner en marcha el proceso de
culturización tributaria a través de charlas, programas y planes de divulgación sobre
el rol del contribuyente especial como agente de retención en materia de I.VA. e
I.S.L.R., cabe destacar que muchas de estas empresas previamente designadas por la
administración tributaria, no asisten a las mismas y no se cumple con informar a la
ciudadanía sobre los efectos positivos del pago de los tributos y la nocividad que
produce la omisión del ingreso de los mismos. En este sentido se puede mencionar
6
que la creación de una conciencia tributaria no tiene una atención adecuada, sobre
todo en los países en vías de desarrollo, entre los que nos encontramos.
En las empresas la omisión de estos tributos como retenciones de I.V.A. e
I.S.L.R., según el código orgánico tributario en su art. 112 son sancionados quienes
incumplan el pago de anticipos a cuenta de la obligación tributaria principal o no
efectúe la retención o percepción, será sancionado por no retener o no percibir los
fondos, con el 100% al 300% del tributo no retenido o no percibido.
De persistir esta situación las empresas se van ver afectadas en sus estados
financieros, ya que de tener una fiscalización imprevista por el SENIAT e incurrir en
multas cuyos montos sean cifras considerables, estas disminuirían el flujo de efectivo
que han sido designados para otros destinos.
Es por ello que se plantea diseñar un modelo de control interno que permita
mejorar el cumplimiento de los deberes formales y materiales en los contribuyentes
especiales que actúan como agentes de retención de I.V.A e I.S.L.R para contribuir
con la empresa en la no evasión fiscal por no poseer cultura tributaria y que permita a
la gerencia y accionistas apoyarse a través de esta figura tan importante como lo es el
contador público.
7
Formulación del problema
Con esta investigación se evaluó el cumplimiento de los deberes formales y
materiales de los contribuyentes especiales que actúan como agentes de retención del
I.V.A e I.S.L.R, por lo que se hace necesario buscar respuestas e interrogantes, como:
¿En qué situación se encuentra el proceso de retención de I.V.A e I.S.L.R en las
empresas designadas en calidad de especial?
¿Cuáles serian las obligaciones y requisitos que se deben adoptar en calidad de agente
de retención y cumplir de esta manera con los deberes formales y materiales?
8
OBJETIVOS
Objetivo General
Diseñar un modelo de control interno tributario para el cumplimiento de los deberes
formales y materiales en los contribuyentes especiales que actúan como agentes de
retención de I.V.A e I.S.L.R
Objetivos Específicos
• Identificar las obligaciones tributarias a los cuales están sujetos los
contribuyentes especiales en materia de I.V.A e I.S.L.R.
• Describir las sanciones a las que se encuentran sujetos los
contribuyentes especiales por el incumplimiento de los deberes formales y
materiales de retención de Impuesto de I.V.A e I.S.L.R
• Establecer procedimientos tributarios aplicables a contribuyentes
especiales en materia de Retención de Impuesto al I.V.A e I.S.L.R.
• Diseñar un modelo de control interno tributario para el cumplimiento
de los deberes formales y materiales en los contribuyentes especiales que
actúan como agentes de retención de I.V.A e I.S.L.R
9
Justificación
La presente investigación se fundamenta en el C.O.T, en las leyes que regulan las
retenciones del I.V.A. e I.S.L.R, asimismo se aborda la figura del contador público y
el grado de conocimiento que éste debe poseer al momento de reaccionar y
enfrentarse con el estado, principalmente con el SENIAT organismo designado por
éste para hacer representación y uso de las facultades que el poder ejecutivo le asigne
en calidad de organismo sancionador de leyes en materia tributarias.
Asimismo servirá de sustento a los distintos contribuyentes especiales que
desconozcan cuáles son sus derechos y obligaciones al momento de constituirse
como empresa.
Este tema está relacionado también con las providencias y reglamentos especiales,
así como también los calendarios que se han establecidos para hacer uso de las
obligaciones a que están sometidos los contribuyentes especiales, debido a que para
el estado es obligatorio el retener y enterar los impuestos, es necesario plantear esta
investigación que aporte los conocimientos esenciales permitiendo satisfacer las
necesidades que a futuro cualquier empresa pudiese presentar en el ámbito financiero
específicamente en los aspectos fiscales y que permita aportar a la institución un
material de referencia para futuras investigaciones.
10
Alcance
La presente investigación está enfocada dentro del área del derecho tributario del
territorio venezolano, específicamente a las leyes tributarias como lo es la ley del
I.V.A vigente y su reglamento de 1999, el C.O.T del año 2000, así como las distintas
providencias administrativas emitidas por la administración tributaria en materia de
contribuyentes especiales.
El sistema de control interno propuesto en esta investigación, considera como
unidad de referencia a todas aquellas empresas designadas como contribuyentes
especiales que actúen como agente de retención del I.V.A e l.S.L.R, ubicadas en
Puerto Ordaz, Estado Bolívar y se tomará en cuenta aspectos contables
administrativos a objeto de evaluar el cumplimiento de los mismos.
11
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
El marco teórico está completamente determinado por las características y
necesidades de la investigación. Lo constituye la postulación según autores e
investigadores que hacen referencia al problema investigado. A continuación se
presentan los antecedentes de la investigación, como las bases teóricas y legales que
sustenta al estudio
Antecedentes de la Investigación
Con el propósito de ampliar y profundizar la temática que se aborda en el presente
trabajo de investigación, como la propuesta de un modelo de control interno para el
cumplimiento los deberes formales de los contribuyentes especiales que actúan como
agente de retención de impuestos, cuyas conclusiones contribuirán al logro de los
objetivos planteados.
Laya Ydania (2009) presento en la universidad de carabobo, facultad de ciencias
económicas y sociales el trabajo de grado titulado: “Determinación del cumplimiento
de los deberes formales en materia de retención de impuesto al valor agregado de los
clientes designados como contribuyentes especiales” como requisito para optar al
título de especialista en gerencia tributaria y del cual concluyó lo siguiente:
Las empresas especiales no llevan un control de las facturas de compra y venta lo
cual causa multas por no retener impuestos, asimismo los contribuyentes no tienen
noción de cuando enterar los impuestos.
Karina Escorcio de Abreu (2007) presentó en la universidad Centrooccidental
“Lisandro Alvarado”, el trabajo especial de grado: “ Cumplimiento de los deberes
12
formales y materiales de los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado” como
requisito para optar el título de especialista en contaduría mención auditoria, el cual
tuvo como objetivo principal diseñar un sistema de control interno orientado al
cumplimiento de los deberes formales y materiales en aquellas empresas que funjan
como contribuyentes especiales, así mismo está implícito la importancia de contar
con una herramienta útil para los contribuyentes especiales para que así los mismos
cumplan con sus obligaciones tributarias de manera oportuna y cabal, concluye:
El cumplimiento de los deberes formales y materiales en materia de I.V.A, hace
necesario para la empresa mantenerse en conocimiento constante de todas las
modificaciones que experimenta la legislación, en particular a todos aquellos aspectos
que hoy en día son objeto de fiscalización por parte de la administración tributaria.
Las obligaciones tributarias a la que está sujeta la empresa en la actualidad por ser
contribuyente especial del I.V.A exigen mayor cumplimiento de los deberes, ya que
por ser agente de retención de impuesto antes mencionado, deben cumplir con
mayores normas.
Antonio Ovalles (2010) realizó en la universidad de oriente con sede en el estado
Bolívar un trabajo titulado “Análisis de la Providencia Administrativa Nº 1454 de
agentes de retención del I.V.A, durante el periodo 2010 en la empresa Negloca, C.A.
como requisito para optar al título de licenciado en contaduría pública, en donde se
llegó a las siguientes conclusiones:
Se efectuaron cálculos erróneos del porcentaje de retención de algunos proveedores
por falta de información y capacitación del personal, contradiciendo lo estipulado en
la providencia administrativa Nª 1454. Se recomienda un manual de procedimientos
para que el personal de la gerencia tenga cabal conocimiento de lo estipulado por este
instrumento, además se debe crear el libro de compras para obedecer así parte de los
13
requerimientos mínimos que ordena esta providencia y para las personas encargadas
de hacer la declaración informativa de la retención del I.V.A ,debe poseer acceso
directo a Internet para de esta manera acelerar la ejecución de esta actividad.
Carlos Franco (2007), presentó en la universidad de oriente, para optar al título de
licenciado en contaduría pública, su trabajo especial de grado titulado “Análisis del
Proceso de Fiscalización del I.V.A, implementado por el SENIAT en las empresas
manufacturera en la región de Guayana ” teniendo como objetivo general, analizar el
proceso de fiscalización del I.V.A implementado por el SENIAT en las empresas
manufactureras, se realizó un estudio de tipo descriptivo con un diseño de campo y
como instrumento de recolección de datos aplicó dos cuestionarios, uno dirigido a los
propietarios de la empresa y otros a los contadores públicos que asesoran dichas
empresas. En donde se llego a las siguientes conclusiones:
El proceso de fiscalización ha fortalecido el cumplimiento de los deberes y
obligaciones en materia de I.V.A, la causa más común de sanción son los ilícitos
formales. En cuanto a las empresas manufactureras, estas denotan un mayor grado de
conciencia, compromiso hacia sus deberes y obligaciones mientras que los contadores
públicos que asesoran a estas empresas en materia tributaria, presentan algunas
debilidades en la prestación de este servicio.
El trabajo de Franco, se considera como investigación precedente, por el vínculo
con la labor de la administración tributaria, ya que sustenta su contenido enfatizando
las consecuencias por incumplimiento de los deberes y obligaciones en materia de
I.V.A, temática que forma parte del objeto de estudio de la presente investigación.
Mariela Peraza (2007) realizó en la universidad Centrooccidental “Lisandro
Alvarado”, para optar al título de especialista en contaduría mención auditoria
tributaria, una investigación donde se planteó “Analizar la incidencia de la actuación
14
del contador público independiente en el cumplimiento del I.S.L.R en la empresa
Preca, C.A”. El tipo de investigación para tales fines fue de carácter descriptivo con
un diseño de campo, los instrumentos utilizados para recolectar los datos fueron una
guía de entrevista y dos cuestionarios, el primero orientado al Jefe del Sector SENIAT
y el segundo a los Contadores Públicos Independientes. Las conclusiones a las que
llegó Peraza, fueron las siguientes:
La mayoría de los contadores públicos independientes poseen un bajo nivel
competitivo en cuanto a sus conocimientos tributarios, aunque actúan en relación a
algunos aspectos con apego a la ética, Peraza afirma que se aprecia cierto conflicto de
valores. En cuanto a la empresa, sostuvo que los propietarios o gerentes mostraron
tener una actitud no muy positiva en cuanto al cumplimiento del I.S.L.R., la mayoría
han sido sancionados por incumplir los deberes formales y por no cancelar el tributó.
En tal sentido, como la responsabilidad de cumplir con el impuesto es compartida
por los contribuyentes y sus contadores públicos, declara que los ilícitos descubiertos
por el SENIAT están estrechamente vinculados a la falta de competencia y valores
éticos por parte del contador público independiente en su actuación.
Bases Teóricas
La fundamentación teórica de los planteamientos esbozados en el Capítulo I de
esta investigación, presentan como aspectos resaltantes, los contribuyentes especiales,
el control interno y los sistemas tributarios, la cual requirió de la consulta
bibliográfica y electrónica del material relacionado con dichos tópicos, pudiéndose
obtener los principios teóricos, conceptos y definiciones realizadas por especialistas
en la materia y que se muestran a continuación:
15
Contribuyentes
Según Martin F. (2003) :
Se conoce como contribuyentes a los sujetos pasivos sobre los cuales se
verifica el hecho imponible de la obligación tributaria. Dichas
condiciones recaen en las personas naturales, jurídicas y las entidades o
colectividades, los cuales están obligados al pago de los tributos y al
cumplimiento de los deberes formales o por las normas tributarias
especiales. (P. 67)
No es contribuyente por el hecho de pagar el impuesto quien nos vende algo,
contribuyente es quien está obligado a cobrar el I.V.A por las operaciones que
efectúe o los servicios que preste y entregar el dinero al Fisco. Es decir contribuyente
es un comerciante, un contratista de obra o un cine, son contribuyentes porque están
obligados a pagar el impuesto al emitir una factura o nota al cliente y pagarlo y
existen otros que no están obligados a pagar el I.V.A. Todo depende del tipo de
contribuyente.
Contribuyentes Especiales
Son contribuyentes con características similares calificados y
notificados por la administración tributaria como tales, sujetos a normas
especiales en relación con el cumplimiento de sus deberes formales y el
pago de sus tributos, en atención al índice de su tributación.
Según el Glosario de Tributos Internos, el cual se encuentra disponible en:
http://www.seniat.gob.ve/portal/page/portal/MANEJADOR_CONTENIDO_SENIAT/03
TRIBUTOS/3.8GLOSARIO/3.8GLOSARIO_TRIBUTOS_INTERNOS.pdf
16
Providencia administrativa mediante la cual se designa a los contribuyentes
especiales como Agentes de Retención del I.V.A N° SNAT/2005/0056.
Son designados responsables del pago del I.V.A, en calidad de agente de
retención, a los sujetos pasivos, distintos a personas naturales, a los cuales el
SENIAT, haya calificado como especiales cuando compren bienes muebles o reciban
servicios de proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este impuesto; a los
compradores de metales y piedras preciosas, así lo expresa el artículo 1 y 2
respectivamente.
El reglamento sobre el cumplimiento de deberes formales y pagos de tributos para
determinados sujetos pasivos con similares características, es un instrumento
fundamental en donde se establece el tratamiento aplicable a los contribuyentes
especiales, contenidas en el Decreto Nº 863, el cual establece que:
Artículo 2: La calificación de contribuyentes especiales deberá ser
efectuada por el SENIAT, mediante providencia administrativa. Las
declaraciones y pago de los contribuyentes especiales deberán ser
efectuadas en las fechas y formas que establezca el SENIAT mediante la
providencia. Los sujetos pasivos calificados como especiales deberán
presentar sus declaraciones y efectuar sus pagos correspondientes
únicamente en la dependencia de la administración tributaria de la
jurisdicción de su domicilio fiscal a la cual haya sido atribuida su
competencia. La condición de contribuyente especial debe ser informada
a los contribuyentes mediante notificación que debe indicar la fecha a
partir de la cual estos contribuyentes quedan sujetos a este régimen, la
dirección de la oficina o dependencia ante la cual corresponda cumplir
con sus obligaciones tributarias y la forma o modalidades establecidas
para tal fin (P. 1)
17
Deberes Formales
Según Karina Escorcio de Abreu (2007)
Son las obligaciones fiscales asignadas por el C.O.T o por otra norma
tributaria a los contribuyentes, responsables o determinados a terceros.
Los contribuyentes y los responsables tienen dos clases de deberes a la
administración tributaria, tomando en cuenta que el deber fundamental es
pagar los impuestos (Pág. 32)
El mismo autor explica que es importante resaltar que existen otros deberes,
llamados formales, tales como son presentar declaraciones, llevar los libros exigidos
en el código de comercio, así como también los libros especiales de compra y venta,
comunicar los cambios de dirección entre otros. El cumplimiento de los deberes
formales hace presumir que los contribuyentes han cumplido sus obligaciones
tributarias cabalmente.
Deberes formales de los contribuyentes especiales
Se define como las obligaciones que la ley o las disposiciones reglamentarias y
las autoridades de la aplicación a las normas fiscales, por delegación de la ley,
impongan a contribuyentes, responsables o terceros para colaborar con la
administración en el desempeño de sus cometidos.
Según lo estipulado en el Artículo 145 del Código Orgánico Tributario, los
deberes formales de los contribuyentes, responsables y terceros son: llevar los libros
y registros de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados,
presentar en el plazo establecido las declaraciones de impuestos, exhibir y conservar
lo soportes contables, dar cumplimiento a las leyes tributarias, exhibir a los
18
funcionarios competentes lo solicitado, contribuir en el proceso de fiscalización e
inspección, comparecer a las oficinas del SENIAT cuando le sea requerido, emitir los
documentos exigidos por las leyes tributarias, inscribirse en los registros pertinentes
como lo es el RIF, solicitar al SENIAT permisos previos y habilitación de locales y
colocar el número de RIF en los documentos solicitados.
Deberes de los contribuyentes especiales establecidos en la Providencia 0056
Designación de los agentes de retención.
Cálculo del impuesto a retener.
Carácter del impuesto retenido como crédito fiscal.
Descuento del impuesto retenido de la cuota tributaria.
Ajuste de precios.
Retenciones practicadas indebidamente.
Oportunidad para practicar las retenciones.
Oportunidad para el enteramiento.
Procedimiento para enterar el impuesto retenido.
Emisión del comprobante de retención.
Registros contables del proveedor.
Formatos electrónicos.
Actualización de los datos del RIF.
Agentes y Sujetos de Retención del I.V.A.
En materia de retenciones de I.V.A, partiendo de la potestad que la ley del I.V.A
le otorga a la administración tributaria, fueron emitidas las providencias
administrativas SNAT/2002/1454 y SNAT/2002/1455, que actualmente están
identificadas como: SNAT/2005/0056-A y SNAT/2005/0056. En el caso de la
providencia Nº 0056-A, se designan como agentes de retención del I.V.A, los entes
públicos nacionales, estatales y municipales por las adquisiciones de bienes o las
19
recepciones de servicios de contribuyentes ordinarios, y en la providencia Nº 056 a
los contribuyentes especiales que realicen igualmente compras o recepciones de
servicios de contribuyentes ordinarios, incluyendo igualmente como agentes de
retención a los adquirientes de metales y piedras preciosas. En este caso, los
contribuyentes especiales, son aquellos sujetos pasivos calificados como especiales
por la gerencia de contribuyentes especiales de la región capital y por las gerencias
regionales de tributos internos, en virtud de las disposiciones previstas en la
providencia.
Designación de agente de retención
En este sentido, los contribuyentes a los cuales el SENIAT haya calificado como
especiales fungirán como agente de retención del I.V.A generado cuando compre
bienes muebles o reciban servicios de proveedores que sean contribuyentes
ordinarios de dicho impuesto.
Monto a Retener
Según el artículo 3 del C.O.T señala: que el monto a retenerse será el setenta y
cinco por ciento (75%) del impuesto generado en la operación respectiva. En
los casos en que el monto del impuesto no se encuentre discriminado en la
factura o documento equivalente, o cuando la factura no cumpla con los
requisitos y formalidades establecidos en la normativa tributaria, la retención
aplicable será del cien por ciento (100%) del impuesto causado. Igualmente, en
los casos de los proveedores no inscrito en el registro de información fiscal
(RIF) la retención aplicable será del cien por ciento (100%) del impuesto
causado. (P. 12)
20
A los fines de determinar el porcentaje de retención aplicable, el agente de
retención deberá consultar la página Web:
http://www.seniat.gob.ve/portal/page/portal/PORTAL_SENIAT , a los fines de
verificar si el proveedor se encuentra inscrito en el RIF.
Descuento del impuesto
Los proveedores descontarán el impuesto retenido de la cuota tributaria
determinada para el periodo en el cual se practicó la retención, siempre que tenga el
comprobante de retención emitido por el agente.
Cuando el comprobante de retención sea entregado al proveedor con posterioridad
a la presentación de la declaración correspondiente al periodo en el cual se practicó
la retención, el impuesto retenido podrá ser descontado de la cuota tributaria
determinada para el periodo en el cual se produjo la entrega del comprobante.
En todo caso si el impuesto retenido no es descontado en el periodo de imposición
que corresponda según los supuestos previstos en este artículo, y sin perjuicio de las
sanciones aplicadas conforme a lo dispuesto en la referida providencia, el proveedor
puede descontar en periodos posteriores.
En los casos en que el impuesto retenido sea superior a la cuota tributaria del
periodo de imposición respectivo, el excedente no descontado puede ser traspasado
al periodo de imposición siguiente o a los sucesivos, hasta su descuento total. Si
trascurrido tres periodos de imposición aún subsiste algún excedente sin descontar, el
contribuyente puede optar por solicitar la recuperación de dichos montos al
(SENIAT).
21
Fiscalización Tributaria
La administración tributaria tiene la potestad de fiscalización y el control del
cumplimiento de las obligaciones tributarias, tomando en cuenta medidas
obligatorias, preventivas y ejecutables. Cuenta con la autoridad de fiscalización e
investigación de todo lo relacionado a las leyes tributarias (Articulo 127 COT). Así
mismo en el artículo 128, Párrafo único dispone que los contribuyentes, responsables
y terceros estén obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de
determinación, fiscalización e investigación que realice la administración tributaria.
La fiscalización es el medio más directo con que cuenta la administración
tributaria para lograr que se cumplan las leyes, reglamentos y decretos de manera
correcta y oportuna con respecto al proceso tributario, representando un apoyo para
el sistema global de la administración tributaria. Actualmente la fiscalización
adquiere características operativas al atribuírseles metas relacionadas con los
objetivos reales, tal como el incremento inmediato y directo de la recaudación. Los
resultados de cada fiscalización está apoyada bajo una legislación que castigue con
severidad el fraude fiscal y otorgue a la administración posibilidades reales de
aplicarla.
Según González A (2004), expresa que:
La fiscalización o inspección, como algunos prefieran llamarla, tiene por
finalidad verificar el cumplimiento o incumplimiento de las obligaciones
y deberes fiscales con la finalidad de influir en el ánimo de los
contribuyentes a efecto de que en lo sucesivo asuman conformes a
derecho. (Pág. 56).
22
Se trata de una actividad administrativa cuyo propósito es la atribución de una
potestad de comprobación, es decir, la comprobación tributaria, la búsqueda de los
hechos y datos que ignora la Administración, o de criterios que le permitan a la
autoridad establecer la corrección o inexactitud de lo aportado u ocultado por los
contribuyentes. La fiscalización constituye un instrumento de vigilancia del
cumplimiento de las obligaciones que los contribuyentes tienen contraídas con la
administración.
Oportunidad para practicar y enterar la retención
La retención del impuesto debe efectuarse cuando se realice el pago o abono en
cuenta. El impuesto retenido debe enterarse por cuenta de tercero, en su totalidad y
sin deducciones, conforme a los siguientes criterios:
1. Las retenciones que sean practicadas entre los días 1º y 15 de cada mes ambos
inclusive deben enterarse dentro de los primeros cinco días hábiles siguientes a la
última de la fachas mencionadas conforme al cronograma previsto a tales fines.
2. Las retenciones que sean practicadas entre los 16 y último de cada mes, ambos
inclusive deben enterarse dentro de los primeros cinco días hábiles del mes
inmediato siguiente conforme al cronograma previsto a tales fines.
A los fines de enteramiento previsto en los supuestos 1 y 2 de antes señalado, y
hasta tanto se ajuste el calendario de contribuyentes especiales los agentes de
retención deberán atenerse al siguiente cronograma.
a) Los agentes de retención cuyo registro de Información Fiscal (RIF) terminen en
0 y 1 deben enterar el impuesto retenido el primer día hábil siguiente a la última de
las fechas mencionadas en cada caso.
23
b) Los agentes de retención cuyo Registro de Información Fiscal (RIF) termine en
2 y 3 deben enterar el impuesto retenido el segundo día hábil siguiente a la última de
las fechas mencionada.
c) Los agentes de retención cuyo Registro de Información Fiscal (RIF) termine en
4 y 5 deben enterar el impuesto retenido el tercer día hábil siguiente a la última de las
fechas mencionada
d) Los agentes de retención cuyo Registro de Información Fiscal (RIF) termine en
6 y 7 deben enterar el impuesto retenido el cuarto día hábil siguiente a la última de
las fechas mencionada.
e) Los agentes de retención cuyo Registro de Información Fiscal (RIF) termine en
8 y 9 deben enterar el impuesto retenido el quinto día hábil siguiente a la última de
las fechas mencionada
Calendario de contribuyentes especiales
Providencia administrativa sobre el calendario de sujetos pasivos especiales y
agentes de retención para aquellas obligaciones que deben cumplirse para el año
2011.
Este tipo de contribuyente para la declaración de los diferentes impuesto no es
igual a los contribuyentes ordinarios, estos son asignados de acuerdo al último digito
de su RIF, están establecidos en calendarios especiales por tipo de obligación.
Según el artículo 1 establece:
Artículo 1º—Las declaraciones de los sujetos pasivos especiales notificados
de esa condición en forma expresa por el SENIAT, relativas al I.V.A,
definitivas y estimadas de I.S.L.R, ley de Impuesto a las Actividades de
juegos de envite o azar, así como el enteramiento de los montos retenidos por
los agentes de retención en materia de I.V.A e I.S.L.R, deberán ser
24
presentadas y en su caso, efectuados los respectivos pagos, según el último
dígito del número de registro único de información fiscal, en las fechas de
vencimiento del calendario que para el año 2013, será el siguiente:
Agente de retención
Retener significa deducir, quitar parte de un pago. En el sistema tributario
venezolano se contempla la obligación de retener como un requisito previo exigido a
los contribuyentes y que deberán realizar al momento del pago o abono en cuenta, los
agentes de retención, responsables directo de dicho pago.
25
Deberes materiales
Los deberes materiales se pueden definir como las obligaciones impuestas por el
C.O.T o por otras normas tributarias a los contribuyentes, responsables o
determinados terceros, relativos al pago del tributo.
Todas las obligaciones tributarias se fundamentan en la constitución conforme a
la cual toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el
pago de impuesto, tasa y contribuciones que establezca la Ley.
Para realizar el pago, como medio de extinción de la obligación tributaria, deben
estar definidas tres premisas muy importantes, las cuales son:
1. Deber de Pago
El deber de pago implica determinar la cuantía del tributo y realizar el pago
correspondiente.
2. Oportunidad del Pago
Debe efectuarse en la fecha y lugar que al respecto imponga la normativa
tributaria. Exactitud en el monto pagado. El contribuyente se encuentra obligado a
pagar el tributo en su exacta cuantía
3. Pago de los anticipos de Impuesto.
Pagar los anticipos de impuesto cuando así lo prevé la Normativa Tributaria
Sanciones por incumplimiento
Tomando como base las sanciones prevista en el C.O.T, el incumplimiento de la
normativa que regula las retenciones del I.V.A, efectuadas por los contribuyentes
especiales pueden acarrear las siguientes consecuencias:
26
Por no retener: Art 112 (COT) Quien omita el pago de anticipos a cuenta de la
obligación tributaria principal o no efectué la retención o percepción, será
sancionados. Por no retener o no percibir los fondos, con el cien por ciento al
trescientos por ciento (100% al 300%) del tributo no retenido o no percibido.
Por no enterar el impuesto retenido: (Art 113 COT). multas equivalentes al 50%
de los tributos retenidos por cada mes de retraso en su enteramiento, hasta un
máximo de 500% del monto de dichas cantidades sin perjuicios de la aplicación de
los intereses moratorios y las penas corporales, de 2 a 4 años establecidos en el
artículo 118 del mismo código.
Por incumplimiento de otros deberes y cuando el proveedor descuente el impuesto
retenido fuera del Plazo (Art 107 COT): con multas de 10 a 50 Unidades Tributarias
(U-T)
Ilícitos Materiales
Son todos aquellos incumplimientos de los deberes que son relativos al pago de la
obligación tributaria, como medio de extinción, especificado en no efectuar el pago
propiamente dicho, la falta de retención o percepción de los tributos, según lo dicten
las disposiciones legales al respecto, los pagos a cuenta de obligaciones futuras y la
obtención indebida de reintegros.
Según el (C.O.T) señala:
Artículo 109: Constituyen ilícitos materiales:
1. El retraso u omisión en el pago de tributos o de sus porciones.
2. El retraso u omisión en el pago de anticipos.
3. El incumplimiento de la obligación de retener o percibir.
4. La obtención de devoluciones o reintegros indebidos. (P. 28)
27
Incurre al retraso el que paga la deuda tributaria después de la fecha establecida,
sin haber obtenido prórroga, en este caso se aplicara la sanción por retraso en el pago
de los tributos debidos, este será sancionado con multa de 1% de aquellos (Art. 110).
Quien mediante acción u omisión, y sin perjuicio de las sanciones penales cause
una disminución ilegítima de los ingresos tributarios, inclusive mediante el disfrute
indebido de exenciones, exoneraciones u otros beneficios fiscales, será sancionado
con multa de un 25 % hasta el 200 % del tributo omitido (Art. 111).
En los casos de aceptación del reparo, se aplicara la multa en un 10% del tributo
omitido. Quien omita el pago de anticipos a cuenta de la obligación tributaria
principal o no efectúe la retención o percepción, será sancionado: Por omitir el pago
de anticipos a que está obligado, con el 10% al 20% de los anticipos omitidos. Por
incurrir en retraso del pago de anticipos a que está obligado, con el 1.5 % mensual de
los anticipos omitidos por cada mes de retraso.
Por no retener o no percibir los fondos, con el 100% al 300% del tributo no
retenido o no percibido. Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el
50% al 150% de lo no retenido o no percibido.
Las sanciones previstas en los literales 4 y 5 se reducirán a la mitad, si el
responsable en su calidad de agente de retención o percepción, se acoge al reparo y
paga en los 15 días siguientes a la notificación del acta
(Art. 112). Por no enterar lo retenido o percibido en las oficinas receptoras de
fondos nacionales, dentro del plazo establecido, será sancionado con multa
equivalente al (50%) de los tributos retenidos o percibidos y por cada mes de retraso
en su enteramiento, hasta un máximo (500%) del monto de dichas cantidades, sin
perjuicio de la aplicación de los intereses moratorios correspondientes y de las
sanciones penales (Art. 113). Por reintegros indebidos será sancionado con multa de
28
cincuenta por ciento al doscientos por ciento (50% a 200%) de las cantidades
indebidamente obtenidas y sin perjuicios y sin perjuicio de la sanción penal
(Art.114),
Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto Sobre la Renta en materia de Retención.
Decreto 1808
El reglamento parcial de la ley de I.S.L.R en materia de retención (decreto Nº
1808), publicado en las gaceta oficial Nª 36203 del 12-05-97, explica el
procedimiento que debe seguirse para aplicar las retenciones de I.S.L.R, los cuales
permiten identificar el tipo de enriquecimiento, el porcentaje a aplicar y la persona o
contribuyente en quien recae la retención.
El capítulo II del reglamento trata sobre las retenciones a las personas naturales
residentes o no en el país; procede la retención si el beneficiario obtiene o estima
obtener, de uno o más deudores o pagadores, el total o más de 1000 U.T. Las
personas naturales residentes o las personas no residentes pero que haya permanecido
en el país por un periodo continuo o discontinuo de más de 180 días en un año
calendario, deberán presentar el formulario AR-1 a cada deudor o pagador en los
primeros 15 días del mes de enero de cada año, en la oficina de personal de la
alcaldía del municipio, la cual deberá revisar y notificar al beneficiario en el caso de
observar errores.
Cuando el beneficiario no cumple con la obligación de presentar el AR-1 la
dirección de personal de la alcaldía está en la obligación de elaborar el AR-1 sobre la
base de la remuneración que estime pagarle o abonarle en la cuenta en el ejercicio,
menos la rebaja de impuesto de ley que le corresponde por ser persona natural e
igualmente tiene la obligación de notificar por escrito al beneficiario, sobre los datos
utilizados para determinar el porcentaje de retención que le será aplicado.
29
El decreto de retención también permite a los beneficiarios, corregir si ocurre
alguna variación en los datos de la persona natural empleada, por aumento de sueldo
o por error de cálculo inicial del porcentaje de retención, pero solo podrá presentar su
nuevo AR-1 en los meses de marzo, junio, septiembre y diciembre del ejercicio
fiscal, a los fines de la retención que corresponda y de acuerdo al procedimiento
establecido en el Artículo 7 de este decreto.
Cuando el beneficiario estimare una remuneración anual inferior al monto
percibido o abonado en cuenta en el transcurso del ejercicio fiscal, la función del
agente de retención de la alcaldía es determinar nuevamente el porcentaje de
retención, para lo que utilizará la información previamente suministrada por el
beneficiario con excepción de la relativa a la remuneración anual que será estimada
por dicho agente, quien deberá informar por escrito al beneficiario los datos
utilizados para el cálculo del nuevo porcentaje, el cual dejará de ser aplicado cuando
el beneficiario de la remuneraciones, presente el AR-1 a su pagador o deudor en los
plazos especiados anteriormente.
Para los pagos o abonos en cuenta que se cancelen a las personas naturales no
residentes, la retención del impuesto es igual al 34% sobre cualquier monto. Las
retenciones para actividades distintas a sueldos y salarios y demás remuneraciones
similares son presentadas en el capítulo III, en el artículo 9 del Decreto 1808, a través
de un cuadro, contentivo de los diversos casos en que hay que retener, con el
porcentaje correspondiente, según sea el beneficiario del pago residente o no, o bien
sea, persona natural o jurídica.
Los enriquecimientos netos provenientes de las actividades profesionales no
mercantiles sin relación de dependencia, obtenidos por personas naturales no
residentes en el país será del 34%. Igualmente para las personas jurídicas o
comunidades no domiciliadas la retención será de un 15% hasta un monto de 2000
30
U.T. 22% entre 2000 U.T. y 3000 U.T. y un 34% para montos que excedan de 3000
U.T., en estos casos, la retención se calcula sobre el 90% de lo pagado o abonado en
cuenta.
En los casos en donde la alcaldía realiza pagos por honorarios profesionales no
mercantiles a personas jurídicas y a la que actúen en razón de actividades
profesionales mancomunados, residentes o domiciliadas, el porcentaje de retención
es el 5%. En todo caso de retención a personas naturales residentes en el país, será el
resultado de aplicar porcentaje de retención menos el resultado de multiplicar el
valor de la unidad tributaria vigente, por el porcentaje de retención y por el factor
correspondiente.
Los pagos que haga la alcaldía, en virtud de la ejecución de obras o de la
prestación de servicios, en base a valuaciones, órdenes de pago permanente,
individual, o mediante cualquier otra modalidad, se procederá a retener el 1% a las
personas naturales residentes, en un 34% personas naturales no residente, el 2% a
persona jurídica domiciliada y para las personas jurídicas no domiciliadas los
porcentajes serán de un 15% hasta 2000 U.T., 22% entre 2.000 U.T. y 3.000 U.T. y
34% por monto que exceda a las 3.000 U.T.
En todo caso, la retención se efectuará si los montos a retener superan la cantidad
de Bs 1.250,00 por porcentajes de retención del 5% de 750,00 para porcentajes de
retención del 3% cuando los porcentajes de retención sea del 1% y del 2% la
retención se practicará sobre cualquier monto pagado o abonado en cuenta.
Bases legales
Están compuestas por el conjunto de normas que regulan a un determinado
tributo, es decir, a todas las leyes y reglamentos que normalizan las materias
31
tributarias, y sirven de base legal a este trabajo la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela, el C.O.T, la Ley del I.V.A, el reglamento del I.V.A, la ley
del I.S.L.R, el reglamento parcial de la ley de I.S.L.R y por último las leyes
contenidas en gacetas oficiales relacionada con la materia.
La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela
Es nuestra máxima y principal ley, que regula todo lo concerniente en materia
legal venezolana.
Artículo 316 se consagran los principios de la capacidad contributiva y
progresividad. En el que se establece que el sistema tributario atenderá el Principio
de Progresividad el cual está directamente relacionado con la capacidad contributiva
por lo que deberá ser proporcional a la manifestación económica que impone la
fijación de los tributos a los contribuyentes en función o proporción a sus ingresos.
Artículo 317, se establece el Principio de no Confíscatoriedad. El impuesto se
considera confiscatorio cuando absorbe una parte sustancial de la propiedad o de la
renta. En este sentido en el contenido del Artículo 317 de la Constitución Nacional,
el legislador prohíbe de manera expresa todo impuesto que tenga efectos
confiscatorios cuando señala “ningún tributo puede tener efecto confiscatorio”. Este
artículo esta concatenado con el Artículo 116 del mismo texto constitucional.
Código Orgánico Tributario (C.O.T.)
El C.O.T data desde 1983, con reforma en los años 1992, 1994, y 2001, es la ley
general de la tributación en el país al cual están sujetas las leyes tributarias especiales
y regula los tributos y las relaciones jurídicas derivadas de ellas con las limitaciones
que el propio código establece. El C.O.T en su Artículo 12, dispone “están sometidos
32
al imperio de este código los impuestos, las tasas, las contribuciones de mejoras de
seguridad social y las demás contribuciones especiales, salvo lo dispuesto en el
Artículo 1” .En este mismo sentido, en el Art. 145 del COT se establecen los deberes
formales de los contribuyentes, responsables y terceros y en el Art. 146 por quienes
deben ser cumplidos los deberes formales
En este orden de ideas, en el contenido de la sección tercera, del Capítulo III, del
Título II, en los Artículos del 25 al 29, se hace referencia a los responsables agentes
de retención y de percepción.
Ley del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A)
Según Artículo 1:
Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenación de
bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes,
según se especifica en esta ley, aplicable en todo el territorio nacional,
que deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las
sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos
o económicos, públicos o privados, que en su condición de importadores
de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores,
comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las
actividades definidas como hechos imponibles en esta ley.
Según el Art. 47 de la Ley del I.V.A se establece los deberes formales a cumplir
como contribuyentes del I.V.A: deberes formales, que en definitiva se traducen en la
creación de mecanismos de control, están básicamente orientados a dos aspectos: El
registro de contribuyentes y la emisión de documentos y registros contables.
33
Lo anteriormente descrito sirve para hacer referencia que, en el Artículo 54 de la
ley del I.V.A se encuentra definida la emisión de documentos y registros contables,
asimismo el Artículo 55 de dicha ley se describen las oportunidades en la que los
contribuyentes deberán emitir las facturas.
Reglamento de la Ley del I.V.A
El reglamento de ley publicado en gaceta oficial extraordinaria número 5.363 de
fecha del 12 de julio de 1999, sufre una reforma efectuada por Ley el 28 de Julio del
2000 según gaceta oficial número 37.002 Tal y como lo afirma el Art. 70 del
reglamento de la ley del I.V.A: “Los contribuyentes del impuesto además de los
libros exigidos por el código de comercio, deberán llevar un libro de compras y otro
de ventas”
La Providencia Administrativa
La Providencia Administrativa Nº SNAT/2002/1.455 de fecha 29 de Noviembre
del 2002, en la cual se designa a los “Contribuyentes Especiales” como Agentes de
Retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA), está estructurado por los
siguientes Artículos:
Artículo 1: Designación de los agentes de retención.
Artículo 2: Exclusiones.
Artículo 3 y 4: Cálculo del impuesto a retener.
Artículo 5: Carácter del impuesto retenido como crédito fiscal.
Artículo 6: Descuento del impuesto retenido de la cuota tributaria.
Artículo 7: Ajustes de precios.
Artículo 8: Retenciones practicadas indebidamente.
Artículo 9: Oportunidad para practicar las retenciones.
34
Artículo 10: Oportunidad para el enteramiento.
Artículo 11: procedimiento para enterar el impuesto retenido.
Artículo 12: Emisión del comprobante de retención.
Artículo 13: Registro contable del agente de retención.
Artículo 14: Registro contable del proveedor.
Artículo 15: Formatos electrónicos.
Artículo 16: Actualización de los datos del RIF.
Artículo 17: Sanciones por incumplimiento.
Artículo 18: Vigencia
Ley de Impuesto Sobre La Renta
Los artículos 73 y 86 de la Ley de Impuesto sobre la Renta disponen que los
deudores de enriquecimientos netos o ingresos brutos están obligados a hacer la
retención del impuesto en el momento del pago o abono en cuenta, así como a enterar
tales cantidades en una oficina receptora de fondos nacionales dentro de los plazos y
condiciones establecidos reglamentariamente o en las providencias administrativas
dictadas por el SENIAT.
Así, el Reglamento Parcial del Impuesto Sobre la Renta en Materia de Retenciones,
dictado mediante Decreto 1.808 de fecha 23/04/1997 publicado en Gaceta Oficial N°
36.203, de fecha 12/05/1997, dispone los supuestos en los cuales deben efectuarse las
retenciones, así como los porcentajes de retención aplicable.
Reglamento parcial de la ley de Impuesto Sobre La Renta
Artículo 1°: Están obligados a practicar la retención del impuesto en el
momento del pago o del abono en cuenta y a enterarlo en una oficina
receptora de fondos nacionales dentro de los plazos, condiciones y formas
35
reglamentarias aquí establecidas, los deudores o pagadores de los
siguientes enriquecimientos o ingresos brutos a los que se refieren los
artículos 27, 32, 35, 36, 37, 39, 40,41, 42, 51, 53, 65, 66 y 68 de la Ley de
Impuesto sobre la Renta. (P. 01)
36
CAPITULO III
MARCO METODOLOGICO
Es importante señalar que la metodología aplicada en este estudio se orientó bajo
la adopción y contraste de los criterios de varios autores, de esta manera se pudieron
establecer ciertos parámetros para el desenvolvimiento de la investigación y el
alcance de los objetivos.
Tipo de Investigación
La presente investigación es de tipo descriptiva y aplicada, ya que, mediante la
utilización de instrumentos legales como: Constitución de la República Bolivariana
de Venezuela, el C.O.T, la Ley de I.V.A y su Reglamento, Ley del I.S.L.R,
reglamento parcial de la ley de I.S.L.R, así como también, Providencias
administrativas y decretos emanados por el poder ejecutivo, se caracterizó, analizó e
interpreto una serie de procedimientos, los cuales deben seguir los contribuyentes
especiales del I.V.A, para así dar cumplimiento a los deberes Formales y materiales a
los que están sujetos.
De tal manera, que la evaluación y verificación de obligaciones tributarias se
apoyaron en procedimientos de auditoría tributaria, por medio de los cuales se
evaluaron los deberes antes identificados, tomando en cuenta que la necesidad de
contar con una herramienta de verificación como lo es un modelo de sistema de
control interno tributario, para evaluar el adecuado y oportuno cumplimiento de las
obligaciones tributarias de la entidad objeto de estudio, con el cual, podrá verificar
en periodos impositivos futuros, si está cumpliendo las obligaciones formales y
sustanciales de manera cabal, oportuna y voluntaria.
37
Según Goméz M. (2000), establece que el término diseño se refiere al plan o
estrategia concebida para obtener la información que se desee, es decir, es el plan de
acción a seguir en el trabajo de investigación. (Pág. 85)
Cabe resaltar, que igualmente se consideró la investigación de tipo documental, tal
como su nombre lo indica, la investigación está apoyada en fuente de carácter
documental, como lo son consulta de libros relacionados a la auditoria tributaria,
control interno entre otras, así como también fuentes legales relacionada con el I.V.A,
como lo son leyes, reglamentos, providencias administrativas, resoluciones y demás
disposiciones legales que rigen la materia.
Diseño de la Investigación
De acuerdo con las características de la investigación realizada, la misma se
encuentra soportada en la estrategia documental- bibliográfica, desde la cual se hizo
posible la revisión de las literaturas especializadas bien sean impresas o vía
electrónica, así como también se utilizaron otras fuentes de información relacionada
directamente con el control interno, así como todo lo referido con el tema de
investigación.
Las estrategias para la recolección de la información necesaria para la
investigación, se hicieron por medio de actividades de indagación, recolección,
lectura y registro de la información contenidas en libros de texto, leyes, reglamentos,
decretos, providencias administrativas y libros electrónicos, para así llevar a cabo la
realización de los objetivos propuestos en la misma.
Cabe resaltar, que de acuerdo a las características antes mencionadas, el diseño de
la investigación puede definirse también como no experimental, ya que la misma se
basa en información o datos primarios, es decir, obtenidos directamente de la
38
realidad, resaltando que, la situación que se plantea surgió de la necesidad de contar
con una herramienta útil para los contribuyentes especiales, como lo es el uso del
control interno como herramienta de evaluación de deberes formales y materiales del
Impuesto, por medio de la cual puedan cumplir oportunamente con las obligaciones a
las cuales están sujetos.
Según Rodríguez E. (2005) con respecto a la investigación no experimental señala:
Podría definirse como la investigación que se realiza sin manipular
deliberadamente variables. Lo que hacemos es observar fenómenos tal y
como se dan en su contexto natural, para después analizarlos. En la
investigación no experimental no es posible asignar aleatoriamente a los
participantes o tratamiento. De hecho no hay condiciones o estímulos a
los cuales se expongan los sujetos de estudio (Pág. 102)
Método de Investigación
Esta investigación puso en práctica la identificación de los métodos empleados
durante el desarrollo de la investigación, entre los cuales se destacan los que se
indican a continuación:
1. Revisión Bibliográfica: la recopilación de información en textos,
leyes, reglamentos y demás trabajos o libros electrónicos relacionados con
el mismo, lo cual permitió la evaluación y verificación del cumplimiento
de los deberes formales y materiales, basados en las normativa legal, que
en el caso fue la revisión de las leyes y Reglamento del Impuesto al Valor
agregado, providencias administrativas, entre otros.
39
2. Deductivo: Por medio de este método se parte de un marco general
de referencia y se va hacia un caso en particular y se comparan las
características; por otra parte la teoría de los conjuntos puede decirse que
la deducción consiste en descubrir si un elemento dado pertenece o no el
conjunto que ha sido previamente definido. A través de este método se
realizó una verificación del cumplimiento de los deberes formales en
materia de retención de I.V.A e I.S.L.R, tomando en cuenta los
procedimientos de auditoría tributaria aplicada a los impuestos.
3. Análisis y síntesis: En la inducción se trata de generalizar el
conocimiento obtenido en una ocasión a otros casos u ocasiones
semejantes que pueden presentarse en el futuro o en otras latitudes. La
inducción es uno de los objetivos de la ciencia y el análisis consiste en la
separación de las partes de un todo a fin de estudiarlas por separado así
como examinar las relaciones entre ellas.
En función de ello, se analizaron artículos de las leyes relacionadas
directamente con la investigación, como son los reglamentos, decretos y demás
providencias relacionadas con los deberes formales en materia de retención de
impuesto, gracias a lo cual se logró el objetivo propuesto en la investigación.
Igualmente se establece un modelo de sistema de control interno tributario para
cubrir las necesidades, por medio del cual se podrá verificar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias en general, a las que están sujetos de acuerdo a sus
características legales.
40
Técnica e instrumentos de recolección de datos
Una vez identificado los métodos por medio de los cuales se llevó a cabo el
desarrollo de la investigación, se hizo necesario reconocer las técnicas, que no son
más que los procedimientos prácticos para recopilar información, la revisión de
trabajos de investigación, como tesis, monografías, entre otros, lo cual facilito las
tareas del proceso de investigación.
Las técnicas de recolección de datos primarios aplicables al presente trabajo
estuvo apoyada en la observación documental – bibliográfica, ya que se seleccionó,
organizó y a su vez se relacionaron los datos referentes al objeto de estudio, de igual
forma, se utilizaron técnicas de revisión y consulta de literatura, entre las cuales se
consultaron las fuentes legales que regulan al Impuesto al Valor Agregado e Impuesto
sobre la Renta.
Siguiendo en el mismo orden de ideas, esta técnica constituyó una fuente
principal de información para la investigación que se llevó a cabo; la técnica se
fundamentó en la fuente legal tales como la ley y reglamentos de Impuesto al Valor
Agregado, así como también las disposiciones tributarias, la cual fue revisada,
consultada y analizada, tomando en cuenta que también se examinaron folletos
informativos, revistas relacionadas directamente con la materia, es importante
resaltar, que igualmente se revisaron los registros como planillas de impuestos,
facturas de compras y ventas, libros auxiliares, se usaron métodos de observación
directa sobre los cálculos de las alícuotas vigentes para la fecha.
Igualmente la observación es una de las técnicas más comunes de la
investigación, ya que se hace referencia explicativamente a la percepción visual y se
emplea para indicar todas las formas de conocimiento utilizadas para el registro de
respuestas tal como se presenta en nuestros sentidos; por medio de esta técnica se
41
observaron y recogieron datos referentes a la investigación, a través del mismo se
pudo percibir la manera en que la empresa ha cumplido con sus deberes formales y
materiales durante el periodo evaluado.
Procedimientos de la Investigación
Para el desarrollo de la presente investigación, se siguió los siguientes pasos:
1. Diagnosticar que se utilizara para la recolección de Datos. Para la
recolección de datos se aplicara ciertas técnicas en donde interviene la observación
directa e indirecta, donde la información se suministrara directamente del objeto de
estudio, dicha información se sustentara con documentales que servirán de soporte
para emprender la información estudiada.
2. Establecer la Técnica e instrumento de recolección de datos. Las técnicas que
se utilizará para la investigación se basará en la observación directa, debido a que se
obtiene información directa del objeto de estudio de manera confiable y segura. De
igual modo se aplicará de fuentes y datos secundarios con respecto a documentales
tales como libros folletos, revistas, que sustenten de alguna manera la información.
42
CAPITULO IV
ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS
Una vez aplicado cada una de la fase metodológica, el presente capitulo es uno de
los más importantes de la investigación para poder cumplir con el objetivo general,
donde se puede apreciar cada uno de los resultados obtenidos mediante el estudio de
los instrumentos seleccionado para esta investigación como lo fueron las bibliografías
consultadas, dichos resultados fueron estudiados, analizados e interpretados a fin de
demostrar el alcance de los objetivos planeados con la investigación.
Para la elaboración de este capítulo se tomó en cuenta como base la información
recolectada en los diferentes textos y documentos presentados, trabajos realizados
similares al tema de estudio, entre otros, los cuales sirvieron de base y guía para el
desarrollo de la investigación.
Este capítulo tiene el propósito de proponer un diseño de un modelo de control
Interno tributario que permita mejorar el cumplimiento de los deberes formales y
materiales en los contribuyentes especiales que actúan como agente de retención del
I.V.A. E IS.L.R., partiendo de los resultados arrojados por la información obtenida
durante la investigación. Mediante la propuesta se presentan alternativas que
propenda al mejoramiento de esas actividades y aporta a los gerentes de la empresa
elementos `para la toma de decisiones gerenciales, que propendan a la disminución de
errores con respecto a los montos reflejados en los Estados Financieros de los mismo
y al logro de mayores niveles de eficiencia en su gestión.
Con esta propuesta se busca disminuir las deficiencias encontradas; para la cual se
incluye una modelo de control interno tributario que establezca los deberes formales
y materiales para el desarrollo eficiente de las actividades.
Es importante señalar que un modelo de control interno tributario es factible de
ser aplicado. Considerando que hoy en día muchas empresas no cumplen con los
43
deberes formales y materiales que establecen las leyes que lo rigen, con la finalidad
de que pueda llegar a todos los niveles, para lo cual es indispensable el esfuerzo
participativo de todo el material documental que se pueda encontrar para lograr el
objetivo propuesto.
Diagnostico que presenta la propuesta
Identificar las obligaciones tributarias a los cuales están sujetos los
contribuyentes especiales
• Presentar Declaraciones y efectuar pagos a los que haya lugar por concepto de
tributos, multas e intereses, exclusivamente en el lugar indicado en la
respectiva notificación, únicamente por medios electrónicos.
• Presentar declaraciones y pagos de dicho impuesto por medio del Portal
Fiscal, mediante forma IVA 35 y forma ISLR 74 retenciones del Impuesto al
Valor Agregado e Impuesto Sobre la Renta.
• Presentar y pagar las retenciones según el último digito del número de
Registro de Información Fiscal, dentro de los plazos establecidos en la
Providencia Administrativa Nº SNAT/INTI/GR/RCC/Nº0778.
• Tener los certificados electrónicos de recepción de las retenciones del I.V.A e
I.S.L.R por Internet, de cada periodo declarado.
• Presentar y pagar las retenciones en las fechas indicadas en el calendario
publicado anualmente por el SENIAT, únicamente por medios electrónicos.
• Retener el I.V.A a sus proveedores que sean contribuyentes ordinarios de
dicho impuesto.
• Retener el setenta y cinco por ciento (75 %) del impuesto causado.
• Retener el cien por ciento (100 %) del impuesto causado en los casos de que:
44
• El monto del impuesto no esté discriminado en la factura; en este caso la
cantidad a retener será equivalente a aplicar la alícuota impositiva
correspondiente sobre el precio facturado.
• La factura no cumpla con los requisitos y formalidades dispuestos en la ley
del I.V.A.
• El proveedor no esté inscrito en el Registro Único de Información Fiscal
(RIF).
• Los datos del registro no coincidan con los indicados en la factura.
• Retener el I.S.L.R a proveedores naturales como jurídicos según el tipo de
actividad económica.
• Retener el porcentaje en función a lo establecido por el C.O.T, el mismo
deberá practicarse en el momento del pago a abono en cuenta, conforme a lo
establecido en el artículo 1 del decreto1.808.
• Emitir Facturas, órdenes de entrega o guías de despacho, notas de débito y
notas de crédito cumpliendo con las disposiciones establecidas en la
Providencia Administrativa Nº 320.
• El contribuyente debe de estar inscrito en el Portal Fiscal
http://www.seniat.gov.ve, conforme a las especificaciones establecidas por el
SENIAT y poseer un Certificado de Inscripción en el Portal.
• Presentar a través del Portal Fiscal una declaración informativa de las compras
y de las retenciones practicadas durante el periodo correspondiente, siguiendo
las especificaciones técnicas para la carga de las mismas establecidas en el
referido Portal.
• Presentar declaraciones informativas en los casos en que no se hubiesen
efectuado operaciones sujetas a retención.
• Emitir y entregar a los proveedores un comprobante por cada retención de
Impuesto que se practique, el mismo deberá emitirse y entregarse a más tardar
45
dentro de los primeros tres (3) días continuos del periodo de imposición
siguiente.
• Emitir comprobantes de retención bien sean por medios electrónicos o físicos
cumpliendo con las disposiciones legales establecidas en la Providencia
Administrativa Nº SNAT/2005/0056.
• Registrar en el libro auxiliar de compras y ventas la respectiva retención en el
periodo que corresponda.
• Conservar los comprobantes de retención o un registro de los mismos y
exhibirlos a requerimiento de la administración tributaria.
• Conservar en buen estado los comprobantes de las compras y ventas durante
un plazo de cuatro (4) años, tal como lo establece el C.O.T.
• Exhibir documentos, libros y registros cuando lo requiera la administración
tributaria.
Deberes Formales
• Proporcionar o comunicar a la administración tributaria información relativa
a cambios en el domicilio fiscal o actualizaciones de los registros.
• Emitir Facturas o documentos equivalentes de acuerdo a la Providencia
Administrativa Nº 320.
• Presentar declaraciones y comunicaciones en los plazos legalmente
establecidos.
• Llevar libros y registros contables especiales.
• Permitir el control de la administración tributaria, los cuales muchas veces son
realizados en conjunto con otros entes del Estado como lo son: INDECU,
CADIVI, INCE, IVSS, SENCAMER, ministerio del trabajo, entre otros; razón
por la cual hoy en día las empresas deben de estar preparadas para dichas
fiscalización.
46
Deberes Materiales
• Retener y enterar el I.V.A, cabe resaltar que dicho porcentaje de retención será
del setenta y cinco por ciento (75%) del impuesto causado, y en algunos casos
el monto a retener será del cien por ciento (100%) del impuesto causado en los
casos cuando: la factura no cumpla con los requisitos y formalidades legales
exigidos por la ley, que el proveedor no esté inscrito en el R.I.F, o en los casos
de que los datos del registro no coincidan con la factura emitida e igualmente
cuando el monto del impuesto no esté discriminado en la factura, de igual
forma Retener y Enterar el Impuesto Sobre la Renta dicho porcentaje va en
función a lo establecido en el C.O.T.
Describir las sanciones a las que se encuentran sujetos los contribuyentes
especiales por el incumplimiento de los deberes formales y materiales de
retención de impuesto
De acuerdo a la evaluación realizada las empresas que actúan como contribuyentes
especiales que funge como agente de retención designado por la administración
tributaria mediante notificación, se pudo constatar que existen una serie de
incumplimiento de deberes formales.
47
Cuadro Nº 9
Sanciones debidas al Incumplimiento de Deberes Formales establecidos en el
Código Orgánico Tributario
INCUMPLIMIENTOS SANCIONES (C.O.T).
• No tener en un lugar visible
copia del RIF (Registro Único de
información Fiscal).
Diez (10) Unidades Tributarias según el
artículo 104.
• No tener en un lugar visible
copia de la planilla de declaración
de Impuesto al Valor Agregado.
Diez (10) Unidades Tributarias según el
artículo
104.
• No tener en un lugar visible
copia de la planilla de declaración
de Impuesto Sobre la Renta.
Diez (10) Unidades Tributarias según el
artículo
104.
• Las facturas no poseen en
algunos casos la razón social
completa (Personas Jurídicas).
Una (1) Unidad Tributaria por cada
factura con prescindencia parcial de
requisitos hasta un máximo de ciento
cincuenta (150) Unidades Tributarias y si
no excede de las mismas solo le aplicarán
sanción pecuniaria de 1 a 5 días de
clausura del establecimiento, según
artículo 101.
• En el libro auxiliar de
Ventas no se encuentra en algunos
casos de personas jurídicas
registrada la razón social.
Veinticinco (25) Unidades Tributarias por
cada incumplimiento de formalidades y
condiciones establecidas en la ley, hasta
un máximo de cien (100) Unidades
Tributarias y en algunos casos solo
aplicarán sanción pecuniaria de 3 días de
clausura del establecimiento, Art. 102.
48
Establecer procedimientos tributarios aplicables a contribuyentes especiales en
materia de Retención de Impuesto al Valor Agregado e Impuesto Sobre la Renta.
De acuerdo a todo lo antes expuesto, es importante establecer una serie de
procedimientos de auditoría tributaria, los cuales sean aplicables a las empresas que
actúan como agente de retención, con la finalidad de verificar continuamente el
cumplimiento de los deberes formales y materiales a los que están sujetos como
contribuyentes especiales, no incurrir en omisiones, repeticiones y cualquier otro
aspecto que conlleve a la pérdida de tiempo y esfuerzo, y a su vez facilitar el
cumplimiento ordenado y metódico de los procedimientos para evitar retrasos en los
procesos; es por ello que a continuación se detallan los procedimientos de auditoría
tributaria aplicables en materia de los impuestos antes mencionados:
Revise selectiva y detalladamente las ventas, deducciones y rebajas sobre ventas
registradas contablemente y compare las mismas con los registros en el libro auxiliar
de Ventas y determine sí es necesario realizar declaraciones sustitutivas.
o Obtenga el movimiento de los débitos y créditos fiscales y comprobar su
razonabilidad.
o Cerciórese, a través de pruebas selectivas, si las prestaciones de servicios
establecidas en la Ley han sido tomadas en cuenta.
o Determine, a través de cálculos matemáticos, las alícuotas aplicables
utilizadas en los periodos impositivos de acuerdo a lo indicado por la Ley.
49
o Cerciórese de que las facturas y demás documentación cumplen con lo
establecido en la Ley y demás normativa emitida por la Administración Tributaria.
o Compruebe la adecuada contabilización, clasificación y revelación de los
tributos en los estados financieros, de acuerdo a los principios de contabilidad de
aceptación general.
o Compruebe, a través de pruebas selectivas, si todas las prestaciones de
servicios establecidas en la Ley han sido tomadas en cuenta para la determinación
de la obligación tributaria y la base imponible.
o Compruebe selectivamente que el I.V.A se encuentra debidamente separado
en las facturas.
o Compruebe el cumplimiento de los deberes formales tales como:
o Mantenga en un lugar visible copia del R.I.F
o Mantenga en un lugar visible la copia del Impuesto sobre la Renta del último
ejercicio gravable.
o Mantenga los libros auxiliares de compras y ventas dentro del
establecimiento.
50
"MODELO DE
CONTROL INTERNO
TRIBUTARIO"
51
EMPRESA LOGO
Modelo de control interno tributario para establecer los deberes formales y
materiales que tienen que cumplir los contribuyentes especiales que actúan como
agente de retención del I.V.A e I.S.L.R
OBJETIVO GENERAL Y ESPECIFICOS PAGINA
1-9
OBJETIVO GENERAL:
Verificar el adecuado y oportuno cumplimiento los deberes formales y materiales de
los contribuyentes especiales en materia de retención de I.V.A. e I.S.L.R.
OBJETIVOS ESPECIFICOS:
Evaluar los deberes formales y materiales en materia de retención de I.V.A. e
I.S.L.R. de forma continua.
Establecer procedimientos de auditoría tributaria aplicables a la empresa.
Describir los procedimientos aplicables para la revisión de los deberes formales y
materiales en general.
ELABORADO POR:
DANIEL ORDAZ
REVISADO POR: APROBADO POR: FECHA :
52
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Modelo de control interno tributario para establecer los deberes formales y
materiales que tienen que cumplir los contribuyentes especiales que actúan como
agente de retención del I.V.A e I.S.L.R
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA APLICABLES PAGINA
2-9
• Revisar selectivamente y detalladamente la compras, deducciones y rebajas sobre
compras registradas contablemente y comparar las mismas con los registros en el
libro auxiliar de compras a fin de verificar el monto retenido durante el periodo
impositivo.
• Comprobar, a través de pruebas selectivas, si todos los porcentajes de retención
para el cálculo del I.V.A. e I.S.L.R. establecidos en la Ley han sido tomadas en
cuenta para la determinación de la obligación tributaria y la base imponible.
• Determine, a través de cálculos matemáticos, las alícuotas.
• Cerciorarse que las facturas y demás documentación cumple con lo establecido en
la Ley y demás normativas emitidas por la Administración Tributaria.
• Cerciorarse que los comprobantes de retención de impuesto cumpla con lo
establecido en la ley antes de ser emitidos y entregados.
ELABORADO POR:
DANIEL ORDAZ
REVISADO POR: APROBADO POR: FECHA :
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materiales que tienen que cumplir los contribuyentes especiales que actúan como
agente de retención del I.V.A e I.S.L.R
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA APLICABLES PAGINA
3-9
• Mantenga los libros auxiliares de compras y ventas dentro del establecimiento.
• Compruebe, en caso de que existan ingresos gravados a distintas tasas, si los
mismos se registran contablemente y se controlan en forma separada.
• Obtenga el movimiento de los débitos y créditos fiscales y comprobar su
razonabilidad.
• Compruebe selectivamente que el Impuesto al Valor Agregado se encuentra
debidamente separado en las facturas.
• Verifique el cumplimiento de los deberes formales.
• Determine el cumplimiento de los deberes materiales.
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DANIEL ORDAZ
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materiales que tienen que cumplir los contribuyentes especiales que actúan como
agente de retención del I.V.A e I.S.L.R
PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICOS PARA LA
EVALUACIÓN DE DEBERES FORMALES Y
MATERIALES
PAGINA
4-9
• Constatar la correcta contabilización de las facturas en las cuales se les aplicaran
las retenciones de I.V.A. e I.S.L.R.
• Verificar la suma total de la factura después de aplicar alguna rebaja, descuento y
demás deducciones.
• Verificar mediante el portal del SENIAT el porcentaje (%) de retención de la
persona natural o jurídica, ya que en algunos casos se puede retener el 75% o el
100% del I.V.A.
• Tener a disposición las alícuotas de retención de I.S.L.R. al momento de realizar el
cálculo, bien sea de personas naturales o jurídicas.
• Verifique que la factura contenga los siguientes datos: nombre o razón social de la
empresa, Registro Único de Información Fiscal (RIF), fecha: día, mes y año, número
de factura y control consecutivos, domicilio fiscal, duplicados del documento y la
denominación de factura.
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materiales que tienen que cumplir los contribuyentes especiales que actúan como
agente de retención del I.V.A e I.S.L.R
PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICOS PARA LA
EVALUACIÓN DE DEBERES FORMALES Y
MATERIALES
PAGINA
5-9
• Constate que la imprenta que realizó los documentos este autorizada por la
Administración Tributaria mediante resolución.
• Compruebe que al pie de la factura contenga razón social, domicilio fiscal, RIF de
la imprenta y número de la resolución de la Administración Tributaria.
• Compruebe que las alícuotas aplicadas son las correspondientes según ley.
• Constate que este correctamente calculada, de acuerdo a la base imponible.
• Compruebe, en caso de que existan ingresos gravados a distintas tasas, si los
mismos se registran contablemente y se controlan en forma separada.
• Revise detenidamente los períodos en los que existan dos (2) alícuotas impositivas.
• Examine las declaraciones para verificar la separación de las alícuotas.
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materiales que tienen que cumplir los contribuyentes especiales que actúan como
agente de retención del I.V.A e I.S.L.R
PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICOS PARA LA
EVALUACIÓN DE DEBERES FORMALES Y
MATERIALES
PAGINA
6-9
• Revise los resúmenes consolidados de los libros auxiliares de compras y ventas,
para constatar que los mismos correspondan con los montos registrados en dicho
periodo impositivo.
• Verifique la suma de las columnas que contienen las bases imponibles y alícuotas,
tanto del libro de compras como el de ventas.
• Examine el movimiento de los débitos y créditos usados en el periodo impositivo,
para así corroborar que han sido debidamente compensados.
• Verificar que el Impuesto al valor Agregado se encuentra desglosado en las
facturas.
• Compruebe que la alícuota aplicable es la correspondiente al periodo impositivo.
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materiales que tienen que cumplir los contribuyentes especiales que actúan como
agente de retención del I.V.A e I.S.L.R
PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICOS PARA LA
EVALUACIÓN DE DEBERES FORMALES Y
MATERIALES
PAGINA
7-9
• Verificar la contabilización de dichas alícuotas, las cuales deben estar registradas
separadamente.
• Constate los casos en los que se aplique el porcentaje (%) del 75%.
• Corroborar los procesos en los que se aplica el porcentaje (%) del 100% de acuerdo
con los casos establecidos por la Ley.
• Verifique que el porcentaje (%) de las retenciones de Impuesto al Valor Agregado,
es el aplicable de acuerdo a la Providencia Administrativa.
• Verifique las reformas de la Ley, en cuanto a: aumento o disminución de las
alícuotas impositivas.
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materiales que tienen que cumplir los contribuyentes especiales que actúan como
agente de retención del I.V.A e I.S.L.R
PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICOS PARA LA
EVALUACIÓN DE DEBERES FORMALES Y
MATERIALES
PAGINA
8-9
• Corroborar los procesos para aplicar el cálculo del porcentaje (%) del I.S.L.R. de
acuerdo con lo establecidos por la Ley.
• Emitir los comprobantes de retención en el periodo impositivo.
• Los comprobantes de retención emitidos deben estar debidamente firmados y
sellados por el agente de retención.
• El modelo de comprobante de retención de I.V.A. e I.S.L.R. debe contener los
datos establecidos por la ley como lo son: Numero de comprobante, nombre y R.I.F.
del agente de retención, nombre y R.I.F. del agente a retener, numero de factura y de
control a la cual se le está aplicando la retención, porcentaje retenido y dirección
fiscal
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Modelo de control interno tributario para establecer los deberes formales y
materiales que tienen que cumplir los contribuyentes especiales que actúan como
agente de retención del I.V.A e I.S.L.R
PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICOS PARA LA
EVALUACIÓN DE DEBERES FORMALES Y
MATERIALES
PAGINA
9-9
• Las retenciones de I.S.L.R. se realizan al momento de realizar el pago total de la
facturación, y son enteradas el mes siguiente, en la fecha que lo establezca el
calendario de contribuyentes especiales suministrado por el SENIAT.
• Las retenciones del I.V.A. se realizan al momento de incurrir en el hecho
imponible, y son enteradas por periodos de 15 días, los cuales se cuentan desde el
primero de cada mes, en la fecha que lo establezca el calendario de contribuyentes
especiales suministrado por el SENIAT.
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REVISADO POR: APROBADO POR: FECHA :
60
Factibilidad de la propuesta
La necesidad que tiene las empresas en buscar una solución a los problemas que
presenta por el incumplimiento de los deberes formales y materiales facilitara la
aplicación de esta propuesta. La propuesta planteada, se hace factible desde el punto
de vista de su implementación ya que las estrategias requieren de mecanismos
complicados y capacitando al personal para la misma se podrían obtener beneficios
de interés común para los socios y la misma organización.
Factibilidad Institucional
La propuesta estuvo guiada y dirigida por parte del tutor con respecto a las
recomendaciones y asesorías que día a día ofrecía para poder llevar al objetivo
establecido.
Factibilidad Técnica- operativa:
La propuesta se utilizó los libros que sirvieron de apoyo para guiar la investigación
hacia el objetivo general planteado. Respecto a equipos tecnológicos, la computadora
sirvió de ayuda para transcribir y solventar la información a través de la red, en donde
se complementó información importante necesaria para la investigación.
61
CAPITULO V
CONCLUSIONES
Y
RECOMENDACIONES
62
CONCLUSIONES
En atención, a las amplias facultades en materia tributaria, la investigación tuvo como
propósito fundamental la evaluación de deberes formales y materiales en materia de
retención de I.V.A e I.S.L.R de los contribuyentes especiales, usando como
herramienta útil la auditoria tributaria, es por ello que después de lo antes expuesto se
pudo llegar a las siguientes conclusiones:
• El cumplimiento de los deberes formales y materiales en materia de retención
de I.V.A. e I.S.L.R, hace necesario para la empresa mantenerse en
conocimiento constante de todas las modificaciones que experimenta la
legislación, en particular a todos aquellos aspectos que hoy en día son objeto
de fiscalización por parte de la Administración Tributaria, que no son mas que
condiciones, formas y plazos establecidos en Leyes y Reglamentos para la
cancelación de los tributos correspondientes.
• Las obligaciones tributarias a las que están sujetos los contribuyentes
especiales, exige mayor cumplimiento de los deberes formales y materiales,
ya que por ser agentes de retención del I.V.A e I.S.L.R, deben cumplir con
mayores normas, los cuales se encuentran sujetos a un calendario especial
para la declaración, pago de retenciones y demás tributos obligatorios de
cumplimiento voluntario para facilitar la recaudación fiscal del estado.
• Es de gran importancia mantenerse solvente con el estado desde el punto de
vista fiscal, ya que de acuerdo al incumplimiento de los deberes formales y
materiales acarrearía posibles multas y sanciones pecuniarias establecidas
claramente en el C.O.T, las cuales son aplicadas por la administración
63
tributaria.
• De acuerdo a la evaluación realizada a la empresa y debido a la ausencia de
un sistema de control interno tributario se hace necesario el uso del mismo,
para abarcar todos los aspectos tributarios a los que están sujetos las empresas
como contribuyentes especiales del I.V.A e I.S.L.R, para así cubrir las áreas
que tengan mayores debilidades; igualmente se permita el adecuado y
oportuno cumplimiento de las obligaciones tributarias en general, por lo cual
la aplicación de el modelo que se presenta, permita la evaluación y
verificación continua para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance del
mismo.
64
RECOMENDACIONES
• Actualizar al personal encargado de la administración y contabilización de
tributos, por medio de charlas, cursos o talleres referentes al área de I.V.A e
I.S.L.R, para el mejoramiento continuo de los procesos de la empresa.
• Mantener en constante revisión las normativas legales relacionadas al I.V.A,
en cuanto a facturación, plazos para declaración y pago, llenado de libros
auxiliares de compras y ventas, entre otros, con la finalidad de evitar
sanciones por parte de la administración tributaria, de igual forma mantenerse
actualizados con el valor actual de la unidad tributaria para el cálculo correcto
en cuanto a las retenciones de I.S.L.R.
• Preparar al personal para los casos de posibles fiscalizaciones por parte de la
administración tributaria.
• La aplicación del modelo de un sistema de control interno tributario que se
describen en esta investigación, representa y genera alternativas de ayuda para
el contribuyente, dichos procedimiento y tareas deben ser actualizados y
revisados permanentemente, con apego a la ley; es por ello que este sistema es
una herramienta complementaria de carácter informativo, con adecuada
orientación legal y tributaria, con la finalidad de evitar multas y sanciones
debidas a incumplimientos.
65
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
Antonio Ovalles (2010), realizó un trabajo titulado “Análisis de la Providencia
Administrativa Nº 1454 de Agentes de Retención del IVA, durante el periodo 2010 en
la empresa Negloca, C.A.”
Gonzalez A. Administración Tributaria. Caracas, Universidad Santa Maria,
Monografía, (2.004).
Mariela Peraza (2007) realizó una investigación donde se planteó “Analizar la
incidencia de la actuación del Contador Público Independiente en el cumplimiento
del Impuesto Sobre La Renta en la empresa Preca, C.A”.
Fernando Martin Amenz. Diccionario de Contabilidad y Finanzas. Editorial
Cultural. Madrid 2003.
Carlos Franco (2007), presentó su Trabajo Especial de Grado titulado “Análisis del
Proceso de Fiscalización del IVA implementado por el SENIAT en las empresas
manufacturera en la región de Guayana”
Rodriguez E. (2005), El Proceso de la investigación. (2da edición) Editorial
Noriega. Distrito Federal, Mexico.
Gomez. M. (2000). Metodología de la Investigación (2da edición) Editorial Mc.
Graw Hill. Distrito Federal México.
Sabino, Carlos (1992). El proceso de Investigacion, Editorial Panapo. Caracas .
66
Karina Escorcio de Abreu (2007) en su trabajo titulado: “Cumplimiento de los
deberes formales y materiales de los contribuyentes del Impuesto al Valor
Agregado”.
Laya Ydania (2009) en su trabajo de grado titulado: “Determinación del
cumplimiento de los deberes formales en materia de retención de impuesto al valor
agregado de los clientes designados como contribuyentes especiales”
Código Orgánico Tributario. (2001). Gaceta Oficial de la Republica Bolivariana de
Venezuela, Nº 37.305 (Ordinario). Octubre 2001.
Ley del Impuesto Al Valor Agregado ( 2002) . Gaceta Oficial de la Republica
Bolivarina de Venezuela. Nº 5.601 (extraordinario). Agosto 30, 2002.
Reglamento de la ley del Impuesto Al Valor Agregado. (2003). Gaceta Oficial de la
Republica Bolivariana de Venezuela. Nº 37.794 (Ordinario). Octubre 10, 2003.
Providencia Administrativa mediante la cual se Designan Agentes de Retención del
Impuesto Al Valor Agregado-Sujetos Pasivos Calificados como Especiales.(2005).
Providencia Administrativa Nº SNAT/2005/0056. Febrero 28, 2005.
Providencia Administrativa mediante la cual se dicta el Calendario de Sujetos
Pasivos Especiales y Agentes de Retención para el año 2013. Providencia
Administrativa Nº SNAT/INTI/GR/RCC/0066. Diciembre 2012.
Referencias Electrónicas
http://contribuyente.seniat.gob.ve/index.htm
http://www.sii.cl/principales_procesos/fiscalizacion.htm
67
http://liberal-venezolano.net/2007/07/30/ique_es_el_seniat
(http://glosario.tributos.com.ve/).
www.andrearosalyuzcaterui.blogspot.com
68
ANEXOS
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