TEORÍA GENERAL DE LA AUDITORIA Y REVISORÍA FISCAL

7/26/2019 TEORA GENERAL DE LA AUDITORIA Y REVISORA FISCAL

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TEOR A GENERAL DE LA AUDITORIA Y REVISOR A FISCAL

TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

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U N I D A D O C H O

TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS


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GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA

Versin2009B


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I N T R O D U C C I O N

Para cumplir la tercera Norma relativa a la ejecucin del trabajo, referente a laobtencin de Evidencia Suficiente y Competente, el Auditor debe utilizar una serie derecursos que de acuerdo a su criterio personal, le permitirn corroborar las pruebas queencuentra en el transcurso del examen. Ya que la evidencia suficiente y competentedebe convencer al auditor, es l quien determinar qu tipos de pruebas, con qualcance y en qu oportunidad se deben aplicar para lograr los elementos de juicio parala fundamentar su opinin profesional.

Estos recursos que en forma particular utiliza el Auditor son lo que se han determinadocomo Tcnicas de Auditora y el conjunto de estas tcnicas aplicables a una partida o

grupo de hechos se denominan Procedimientos de Auditora.


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O B J E T I V O S

OBJETIVO GENERAL DE LA UNIDAD

Al finalizar el estudio de esta unidad el alumno ser capaz de:

Aplicar las Tcnicas y Procedimientosde Auditora usados en el examen delos Estados Financieros

OBJETIVOS ESPECFICOS DE LA UNIDAD

Al finalizar el estudio de esta unidad y haber realizado las actividades y lecturas

complementarias, el alumno ser capaz de:

Explicar el concepto de Tcnicas yProcedimientos de Auditora y laoportunidad y alcance de suaplicacin

Diferenciar cada concepto


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8. TCNICAS YPROCEDIMIENTOS

8.1. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

En cumplimiento de las normas de auditora relativas a la ejecucin del trabajo y a la

rendicin de informes, el Auditor desarrolla varios procedimientos que en su conjuntolo llevan a conocer en forma objetiva las operaciones bajo examen. Para cumplir conlos procedimientos, el Auditor utiliza las denominadas Tcnicas de Auditora.

El Cdigo de Comercio se refiere a los procedimientos en el artculo 208, cuando dice:"S i e n e l c u r s o d e l a r e v i s i n s e h a n s e g u i d o l o s p r o c e d i m i e n t o s a c o n s e j a d o s p o r l atcn i c a de i n t e r ve n t o r a d e cu en t a s" [C. de Co., 208], esto es equivalente a decir: "Si enel curso de la revisin se siguieron los procedimientos de auditora que se consideraronnecesarios de acuerdo con las circunstancias". Lo anterior permite equiparar elconcepto de interventora de cuentas con el concepto de auditora en la forma que se havenido tratando en el mdulo.

Normalmente se tiende a confundir el trmino Procedimiento con Tcnica, por lo que se

hace necesario clarificar los dos conceptos.

8.1.1 CONCEPTO DE PROCEDIMIENTO DE AUDITORA

Son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicado a una partida o a un grupo dehechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen mediantelos cuales el Contador Pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin.

Los procedimientos de auditora son el conjunto de tcnicas detalladas que integran eltrabajo de investigacin. La gua usual de procedimientos de auditora la constituye laInspeccin y Verificacin de activos del cliente, tales como Disponible, Inversiones yDeudores.

EJEMPLO:

Respecto a los inventarios, el auditor necesita satisfacerse de que la mercanca enexistencia est razonablemente valorizada, para cumplir con ello puede utilizarProcedimientos de Auditora tales como:

La comparacin de los precios aplicados a los inventarios con los precios segnfacturas,

La investigacin de los precios actuales del mercado, y


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La verificacin de la exactitud de los conjuntos de las columnas y los anexos en laslistas de inventario.

Estos tres aspectos de trabajo de investigacin son los llamados Procedimientos deAuditora.

No existe un juego de procedimientos aplicados a todas las Auditoras; en cada caso lanaturaleza de los registros contables, el sistema de control interno y otraspeculiaridades de la empresa dictarn los procedimientos de auditora aplicables, por locual se puede afirmar: "las circunstancias alteran los procedimientos". Losprocedimientos de Auditora cambian para adecuarse a las circunstancias de cadacaso.

Los procedimientos de auditora no son determinados por el cliente. El carcter deindependencia que tiene el auditor, est indicado por el hecho de que es l y no elcliente quien determina los Procedimientos de Auditora que deberan aplicarse.

En conclusin se puede afirmar que los procedimientos de Auditora se consideran comoel conjunto y tcnicas de Auditora que el auditor aplica a una partida o a un grupo dehechos econmicos relacionados con el sistema sujeto a examen, para lograr obtenerlas bases suficientes sobre las cuales emitir una opinin sobre el mismo.

8.2 TCNICAS DE AUDITORIA

Desarrollado el concepto de Procedimientos de Auditora, se puede efectuar el mismoproceso con las Tcnicas.

8.2.1 CONCEPTO DE TCNICAS DE AUDITORA

Las tcnicas son el conjunto de recursos que se emplean en un arte o una ciencia. Sonpasos lgicos para llegar al examen de auditora. Recursos investigativos que realiza elauditor para hacer el examen.

Las tcnicas de Auditora son los recursos particulares de investigacin, utilizados porel auditor para obtener los datos necesarios para corroborar la informacin que haobtenido o le han suministrado (Evidencia Primaria). Son los mtodos prcticos deinvestigacin y prueba que el Contador Pblico utiliza para lograr la informacin ycomprobacin necesaria para poder emitir su opinin profesional.

8.2.2 CLASES DE TCNICAS DE AUDITORA

Las tcnicas de Auditora pueden aplicarse a los elementos internos de la empresa o alos elementos externos de la misma.

Las tcnicas de mayor uso en Auditora son:

Estudio General Anlisis

Inspeccin


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Confirmacin Investigacin Certificacin Observacin Clculo

Comprobacin Hechos Posteriores

8.3 TCNICA DEL ESTUDIO GENERAL

La tcnica de Estudio General consiste en la apreciacin profesional sobre lascaractersticas generales de la empresa, de sus estados financieros y de las partesimportantes, significativas o extraordinarias de los mismos. Por medio del EstudioGeneral, el auditor analiza en forma general a la empresa, conoce el giro de susnegocios y obtiene una visin panormica de todo el sistema a examinar. Esta tcnicasirve de orientacin para la aplicacin de las otras tcnicas. Con el Estudio General, elContador Pblico puede darse cuenta de qu asuntos merecen prioridad en su examen ala empresa, dedicando a ellas mayor atencin.

Este estudio aplicado con cuidado y diligencia, sirve al auditor para enfocar su examena los hechos trascendentales y de importancia en la empresa y no perder su tiempo encuestiones que no la ameriten. Este estudio debe ser aplicado por un auditor conpreparacin, experiencia y madurez para asignar un juicio profesional slido y amplio.Su aplicacin puede ser formal o informal.

Es una tcnica formal cuando, para lograr esta visin panormica, el auditor se vale deestudios comparativos o de recursos tcnicos elaborados.

Sera una tcnica informal cuando el auditor realiza el estudio, al ojo de buen cubero, osea con la simple lectura y sin utilizar otras tcnicas con mayor elaboracin.

8.4 TCNICA DEL ANLISIS

Es la agrupacin de los distintos elementos individuales que forman el todo (cuenta opartida determinada) de tal manera, que los grupos conformados constituyan unidadeshomogneas de estudio. Consiste en ir de lo general a lo especfico (mtododeductivo) con el propsito de examinar con responsabilidad y bajo el criterio derazonabilidad el que las operaciones se ajusten a la Ley, los estatutos, procedimientos,

polticas y manuales de la compaa.

En la tcnica del Anlisis se descompone el sistema en elementos de ms fcil manejo,para su estudio y posterior recomposicin o sntesis (induccin), sin olvidar que estaspartes as estudiadas continan formando parte del todo, por lo cual no pueden omitirsesus relaciones.

El anlisis, generalmente, se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros paraconocer como se encuentran integrados y pueden ser de dos clases bsicamente:


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8.4.1 DE ANLISIS DE SALDO

El anlisis de saldo puede estudiase as:

Hablando por ejemplo de las cuentas por cobrar que figuran en el sistema contable deuna empresa, estas son originados por diversas transacciones, tomando el caso de quese originaron por una venta crdito de Mercancas, cada pago efectuado por el clienteocasiona un movimiento de la cuenta quedando un saldo neto que representa ladiferencia o valor residual entre las distintas partidas que se movieron dentro de lacuenta tanto dbito como crdito.

Cuando se presenta este caso, se pueden analizar solamente aquellos valores que alfinal quedaron formando parte del valor residual o saldo, siendo este el caso general delas cuentas de balance. El estudio de estos valores residuales y su clasificacin en

grupos homogneos y significativos es lo que conforma el anlisis de saldo.

8.4.2 DE ANLISIS DE MOVIMIENTO

En otras ocasiones los saldos de las cuentas se forman por acumulacin de valores, tales el ejemplo de las cuentas de resultado; en este caso el anlisis de la cuenta debehacerse por agrupacin, conforme a conceptos homogneos y significativos de losdistintos movimientos deudores o acreedores que vinieron a constituir el saldo final dela propia cuenta.

A diferencia del anlisis de saldo, el de movimientos considera solamente las partidas

que afectan una sola columna, ya sea la columna Debe o la columna Haber, sin analizarlas contrapartidas a las otras cuentas. Esta tcnica es muy utilizada en el estudio de lascuentas de tipo acumulativo como son las de Resultados.

8.5 TCNICA DE LA INSPECCIN

La tcnica de Inspeccin consiste en examinar los recursos materiales y registros de lacompaa, los cuales comprenden desde los registros de actas de la asamblea y de lajunta directiva hasta los libros oficiales y los auxiliares y/o documentos que tengancomo fin respaldar y facilitar las gestiones contables, financieras y administrativas, ascomo todos los bienes de propiedad de la Empresa examinada.

Puede afirmarse que la tcnica de la inspeccin es el examen fsico de bienes materialeso documentos con el fin de comprobar la existencia de un recurso o de una transaccinregistrada por el sistema de informacin financiera presentada en los estadosfinancieros. La tcnica de la Inspeccin se aplica sobre objetos inanimados o estticos,nunca sobre procedimientos o personas. Se inspecciona por ejemplo un vehculo de laEmpresa, el edificio de la misma, las letras por cobrar, la maquinaria y equipo, losinventarios fsicos etc.

I n s p e c c i n


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2 0 .

L a i n s p e cc i n c o n s i st e e n e x am i n a r r e g i s t r o s , d o c um e n t o s , o a c t i v o s

t a n g i b l e s . L a i n s p e c ci n d e r e g i s t r o s y d o c um e n t o s p r o p o r c i o n a

e v i d e n c i a d e a u d i t o r a d e g r a d o s v a r i a b l e s d e c o n f i a b i l i d a d

d e p e n d i e n d o d e s u n a t u r a l e z a y f u e n t e y d e l a e f e c t i v i d a d d e l o s

c o n t r o l e s i n t e r n o s s o b r e s u p r o c e s am i e n t o . T r e s c a t e g o ra s

i m p o r t a n t e s d e e v i d e n c ia d e a u d i t o r a d o c um e n t a r i a , q u e p r o p o r c i o n a n

d i f e r e n t e s g r a d o s d e c o n f i a b i l i d a d , so n :

( a )e v i d e n c i a d e a u d i t o r a d o c um e n t a r i a c r e a d a y r e t e n i d a p o r t e r c e r a s

p a r t e s ,

( b )e v i d e n c i a d e a u d i t o r a d o c um e n t a r i a c r e a d a p o r t e r c e r a s p a r t e s y

r e t e n i d a p o r l a e n t i d a d ,

( c )e v i d e n c i a d e a u d i t o r a d o c um e n t a r i a c r e a d a y r e t e n i d a p o r l a

e n t i d a d .

L a i n s p e c c i n d e a c t i v o s t a n g i b l e s p r o p o r c i o n a e v i d e n c i a d e a u d i t o r ac o n f i a b l e co n r e s p e c t o a s u e x i s t e n c i a p e r o n o n e c e s a r i a m e n t e a s u

p r o p i e d a d o v a l o r . [NIA, 1998]

8.6 TCNICA DE LA CONFIRMACIN

Consiste en la obtencin de una comunicacin escrita de un tercero independiente de laempresa examinada y que se encuentra en posibilidad de conocer la naturaleza ycondiciones del hecho econmico y de informar vlidamente sobre la misma.

La empresa auditada se dirige a la persona a la cual se pide confirmacin que se

solicita, pero la respuesta escrita de esta debe ser dirigida a los auditores. El auditordebe colocar personalmente en el correo la solicitud de confirmacin

La Tcnica de Confirmacin consiste realmente ratificar que lo expresado por losregistros contables corresponde a hechos ciertos e, igualmente, que lo manifestado porfuncionarios en las indagaciones que efecta el auditor o Revisor Fiscal se ajusta a larealidad. La tcnica de la confirmacin se realiza solamente con persona o personasajenas a la institucin. Ejemplo: Circularizaciones de saldos (cuentas por cobrar,inventarios en consignacin, acreedores).

Del saldo bancario que presenta la empresa en un momento determinado. Este saldopuede comprobarse, solicitando al banco o los bancos segn el caso el saldo de lacuenta corriente a la fecha requerida, el cual una vez obtenido es comparado con el

mostrado por la contabilidad de la empresa.

Esta tcnica puede ser aplicada de diferentes formas:

De acuerdo a las respuestas esperadas:

Confirmacin Positiva: Se enva la solicitud de confirmacin de saldo, esperndoseque contesten todas las personas circularizadas.

En la prctica no todos contestan, pero se acude a tcnicas estadsticas para determinarla validez de la prueba. Es de utilidad cuando el volumen de cuentas a circularizar no esmuy alto y permite al auditor analizar todas las respuestas.


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2 2 . L a c o n f i r m a c i n c o n s i st e e n l a r e s p u e s t a a u n a i n v e s t i g a c i n p a r a

c o r r o b o r a r i n f o r m a c i n c o n t e n i d a e n l o s r e g i st r o s c o n t a b l e s . Po r e j e m p l o ,

e l au d i t o r o r d i n a r i a m e n t e b u s c a c o n f i r m a c i n d i r e ct a d e c u e n t a s p o r c o b r a r

p o r m e d i o d e com u n i c a c i n co n l o s d e u d o r e s . [ NIA, 1998 ]

Ejemplo de confirmacin positiva:

OFICIO REMISORIO

OFIMUEBLES LTDAAvenida 5 No. 11-102

Enero 5 de 2.00B

Seores

MUEBLES SEORIALES S.A.

Bogot D.C. D.C.

Estimados seores:

En esta poca, nuestra empresa se encuentra llevando a cabo la Auditora

anual de sus estados financieros a diciembre 31 de 2.00A, la cual es

realizada por la firma AUDITORES ANDINOS LTDA. (Avenida 26 # 1-01).

Por esta razn, nos permitimos solicitarles comedidamente, se sirvan enviar

con la mayor brevedad posible a estos ltimos, el volante adjunto en el cual

se requieren una serie de datos relativos al saldo de su apreciable cuenta,

cortado a diciembre 31 de 2.00A, utilizando el sobre porteado que tambin

se anexa.

Su pronta respuesta nos permitir mantener unas relaciones comerciales

beneficiosas para ambas partes. La presente no es una cuenta de cobro

( C u a n d o s e c ir c u l a r i z a n Cu e n t a s p o r C o b r a r )

Atentamente,

OFIMUEBLES LTDA

RAL PATRN

Gerente

FORMATO DE RESPUESTA (Incluido en el oficio remisorio):


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Ciudad y fecha

AUDITORES ANDINOS LTDA.Avenida 26 # 1-01

Ciudad

Informamos a Uds. que el saldo a nuestro cargo por valor de QUINIENTOS

CUARENTA MIL PESOS ($540.000.oo) que aparece en los libros de

OFIMUEBLES LTDA. al 31 de diciembre de 2.00A es:

Correcto _____

Incorrecto _____ (En este caso, por favor indicar las causas a

continuacin)

_____________________________________________________

_____________________________________________________

_____________________________________________________

_____________________________________________________

_____________________________________________________

Atentamente,


GERENTE

(Firma y sello)

En el ejemplo anterior el auditor espera recibir respuesta de todas la empresascircularizadas. Como es natural, no todas respondern el requerimiento, por lo cual, elauditor establecer un margen estadstico para que la prueba sea considerada vlida.Este margen se establece a criterio de lo que puede ser considerado como EvidenciaSuficiente y Competente. Esta confirmacin se puede usar indistintamente con lascuentas de activo o de pasivo, pero es de amplia utilizacin en la cuentas de activo.

Confirmacin Negativa: Se enva la solicitud de confirmacin de saldo, esperndose quecontesten solamente las personas cuyo saldo no est conforme con el de la empresa.Se utiliza para los casos de grandes volmenes de cuentas a circularizar. El auditorgana mucho tiempo estudiando solamente las respuestas inconformes.

Ejemplo de confirmacin Negativa:

OFICIO REMISORIO


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Enero 5 de 2.00BSeoresMUEBLES Seoriales S.A.Bogot D.C. D.C.

Estimados seores:

En esta poca, nuestra empresa se encuentra llevando a cabo laAuditora anual de sus estados financieros a diciembre 31 de2.00A, la cual es realizada por la firma AUDITORES ANDINOS LTDA.(Avenida 26 # 1-01).

De acuerdo a los registros de la empresa, el saldo a diciembre 31de 2.00A a nuestro favor ascenda a la suma QUINIENTOSCUARENTA MIL PESOS ($540.000.oo).

En el supuesto que el saldo transcrito anteriormente no coincidacon los registros de su empresa, nos permitimos solicitarlescomedidamente, se sirvan enviar con la mayor brevedad posible aestos ltimos, el volante adjunto, utilizando el sobre porteado quetambin se anexa. De no obtener ninguna respuesta en un plazo dequince das despus de recibida la presente comunicacin,consideraremos que el saldo anteriormente citado es correcto.

Su pronta respuesta nos permitir mantener unas relaciones

comerciales beneficiosas para ambas partes. La presente no esuna cuenta de cobro ( C u a n d o s e c i r c u l a r i z an C u e n t a s p o r Co b r a r )

Atentamente,OFIMUEBLES LTDA

RAL PATRNGerente

FORMATO DE RESPUESTA (Incluido en el oficio remisorio):


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Ciudad y fecha

AUDITORES ANDINOS LTDA.Avenida 26 # 1-01Ciudad

Informamos a Uds. que el saldo a nuestro cargo por valor de QUINIENTOSCUARENTA MIL PESOS ($540.000.oo) que aparece en los libros de OFIMUEBLESLTDA. Al 31 de diciembre de 2.00A NO ES CORRECTO por las siguientes razones:

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Atentamente,

MUEBLES Seoriales S.A.GERENTE

(Firma y sello)

En este caso el auditor slo espera recibir las respuestas inconformes con el saldo. Suuso tambin es comn en cuentas de activo.

De acuerdo a la forma de enviar la solicitud:

Confirmacin Abierta: Cuando no se incluye el monto del saldo que se estcorroborando. Esta tcnica se usa tanto para activos como pasivos pero es deutilizacin preferencial cuando de confirman activos.


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Ejemplo de confirmacin abierta:

OFICIO REMISORIO


Enero 5 de 200B

SeoresMUEBLES SEORIALES S.A.Bogot D.C.

Estimados seores:

En esta poca, nuestra empresa se encuentra llevando a cabo la Auditora anual desus estados financieros a diciembre 31 de 2.00A, la cual es realizada por la firma

AUDITORES ANDINOS LTDA. (Avenida 26 # 1-01).

Por esta razn, nos permitimos solicitarles comedidamente, se sirvan enviar con lamayor brevedad posible a estos ltimos, el volante adjunto en el cual se solicitanuna serie de datos relativos al saldo de su apreciable cuenta, cortado a diciembre 31de 2.00A, utilizando el sobre porteado que tambin se anexa.

Su pronta respuesta nos permitir mantener unas relaciones comercialesbeneficiosas para ambas partes. La presente no es una cuenta de cobro (Cuando secircularizan Cuentas por Cobrar)

Atentamente,

OFIMUEBLES LTDARAL PATRN

Gerente

FORMATO DE RESPUESTA:


Ciudad y fechaAUDITORES ANDINOS LTDA.Avenida 26 # 1-01Ciudad

Informamos a Uds. que el saldo a nuestro cargo que aparece en los libros a 31 dediciembre de 2.00A asciende a la suma de___________________________($____________)

Atentamente,

MUEBLES SEORIALES S.A.GERENTE


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Como puede observarse, toda confirmacin abierta es de carcter positivo, pues elauditor espera que le respondan todas las circulares, estableciendo un margenestadstico para la validez de la prueba.

Confirmacin Cerrada: Cuando se incluye el monto del saldo a corroborar. Estatcnica se usa tanto para activos como pasivos pero es de utilizacin preferencialcuando se confirman pasivos. Los ejemplos de confirmacin positiva y negativapresentados anteriormente son ejemplos de confirmacin cerrada.

Tambin se puede concluir que toda confirmacin negativa debe ser necesariamentecerrada.

8.7 TCNICA DE LA INVESTIGACIN

Es la obtencin de datos e informacin, a por medio de los funcionarios de la propiaempresa. El auditor, por ejemplo, en gran parte puede formar su opinin sobre laautenticidad y posibilidad de cobro de los saldos de Deudores Clientes medianteinformaciones y comentarios que obtengan de los jefes de departamento de crdito ycobranza de la empresa.

El auditor puede averiguar si los compromisos internos y externos de importanciacontrados por la compaa se encuentran registrados y/o revelados y que no hay otrosque puedan efectuar la situacin financiera de la empresa, interrogando a losfuncionarios que por razn de su cargo tengan este conocimiento, para as completar laevidencia corroborativa. La tcnica de la investigacin puede ser formal o informal, deacuerdo a la manera en que la aplique el auditor.

2 1 .

L a i n v e s t i g a c i n c o n s i st e e n b u s c a r i n f o r m a c i n d e p e r s o n a s e s t e r a d a s ,

d e n t r o o f u e r a d e l a e n t i d a d . L a s i n v e s t i g a c io n e s p u e d e n t e n e r u n r a n g od e s d e i n v e s t i g a c io n e s f o r m a l e s p o r e s cr i t o d i r i g i d a s a t e r c e r a s p a r t e s

h a s t a i n v e s t i g a c i o n e s o r a l e s i n f o r m a l e s d i r i g i d a a p e r s o n a s d e n t r o d e l a

e n t i d a d . L a s r e s p u e s t a s a i n v e s t i g a c io n e s p u e d e n d a r a l a u d i t o r

i n f o r m a c i n n o p o s ed a p r e v i am e n t e o e v i d e n c i a d e a u d i t o r a

c o r r o b o r a t i v a . [NIA, 1998]

8.8 TCNICA DE LA CERTIFICACIN

La tcnica de la certificacin consiste en la obtencin de cartas o documentos, firmadospor funcionarios de la empresa en su calidad de tales, en los cuales se certifica o se

asegura la verdad sobre hechos de importancia para las investigaciones que realiza elauditor. Cuando la importancia de los datos lo amerita, el auditor presenta por escritoen forma de resmenes o memorandos el resultado de las investigaciones con lasfirmas autgrafas de los participantes, en ellas.

Conviene hacer nfasis en que la validez de estas certificaciones o declaraciones tienelimitaciones y por consiguiente, el auditor debe condicionar su valor a esta limitacin.La limitacin estriba en el hecho de ser datos suministrados por personas que o bienparticipen en las operaciones realizadas, o bien tuvieron injerencia en la formacin delos estados financieros que se estn examinando.


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8.9 TCNICA DE LA OBSERVACIN

Es la tcnica por medio de la cual, el auditor se cerciora personalmente de hechos ycircunstancias relacionados con la forma como se realizan las operaciones en laempresa por parte del personal de la misma. Consiste en observar conscientemente,con el propsito de asegurarse de que los hechos son concretos y guardan correlacin.La tcnica de la observacin es una habilidad que hay que desarrollar con esmero paraagilizar y hacer ms efectiva la ejecucin del trabajo.

La observacin puede efectuarse de tal manera que las personas observadas sonconscientes de estar siendo objetos de la tcnica. Esta es una observacin de tipoabierto. Si el auditor lleva a cabo la tcnica sin que el personal de la empresa tengaconocimiento de ser objetos de la misma, la observacin se denomina discreta.

Ejemplo:

Observar si el personal que participa en la toma fsica de los inventarios siguen lasinstrucciones impartidas por la compaa y si stas son adecuadas.

Ob s e r v a c i n

2 2 . L a o b s e r v a c i n c o n s is t e e n m i r a r u n p r o c e s o o p r o c e d i m i e n t o s i e n d o

d e s em p ead o p o r o t r o s , p o r e j em p l o , l a o b s e r v a c i n p o r e l a u d i t o r d e l

c o n t e o d e i n v e n t a r i o s p o r p e r s o n a l d e l a en t i d a d o e l d e sa r r o l l o d e

p r o c e d i m i e n t o s d e c o n t r o l q u e n o d e j a n r a s t r o d e a u d i t o r a . [NIA,1998]

8.10 TCNICA DEL CLCULO

En las empresas existen bases predeterminadas para la obtencin de datos contables;en vista de esto el auditor establece sus propios clculos para verificar, por una parte sihan sido correctamente liquidadas, y por otra parte si son las ms convenientes para laempresa. Bsicamente es validar las operaciones matemticas al unsono con las otrasvariables que participan en los resultados determinados por los clculos. Para hacer unpoco ms concreta esta definicin se presentan dos ejemplos:

Consolidacin de cesantas - Variable bsica: tiempo: variables movibles: salarios,promedios extras, comisiones, primas anuales, etc.

Impuesto sobre la Renta - Variable bsica: utilidad: variables movibles: tiempo,porcentaje y valores.

Cm p u t o

2 4 . El c m p u t o c o n s i s t e e n v e r i f i c a r l a e x a c t i t u d a r i t m t i c a d e d o c um e n t o s

f u e n t e y r e g i s t r o s c o n t a b l e s o e n d e s a r r o l l a r cl c u l o s i n d e p e n d i e n t e s . [NIA,1998]


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8.11 TCNICA DE LA COMPROBACIN

Es la tcnica mediante la cual el auditor, corrobora las transacciones registradas por el

sistema de contabilidad, inspeccionando los documentos que sustentan cada una de lasmismas. Por la tcnica de la comprobacin se puede verificar la legalidad de cadatransaccin y se pueden obtener conclusiones sobre la interpretacin contable de lamisma para de esta manera formarse una opinin al respecto.

La tcnica de comprobacin se aplica teniendo en cuenta que los documentosexaminados cumplan con requisitos mnimos para su validez. Estos requisitos losdeterminan las pruebas de cumplimiento a los cuales les somete el auditor, tales comoel nombre de la empresa, fecha de expedicin, IVA, etc.

Los documentos comnmente sujetos a la tcnica de comprobacin son las facturas,actas de Junta Directiva, actas de Asamblea General, recibos, contratos, escrituras.

8.12 TCNICA DE HECHOS POSTERIORES

Son aquellos que se presentan con posterioridad a la fecha del balance, pero antes de laemisin de los estados financieros y del informe del auditor o Revisor Fiscal, que tienenefecto importante sobre los estados financieros y permiten obtener evidenciacomprobatoria de las partidas analizadas, pudiendo segn el caso, requerir de ajustes orevelacin de los mismos.

La tcnica de Hechos Posteriores se puede aplicar en los tipos o clases de hechos que elauditor debe evaluar, sucesos que suministran evidencia adicional con respeto a

condiciones que existan a la fecha del balance general y que afectan las estimacionesinherentes al proceso de preparacin de los estados financieros.

Tambin cuando existen sucesos que evidencian condiciones que no existan a la fechadel balance, sobre el cual se emite el dictamen y cuya ocurrencia fue posterior a esafecha.

Pasos para la comprobacin de hechos posteriores sobresalientes.

Leer los estados financieros intermedios disponibles ms recientes, comparados conlos estados financieros que son objeto del informe y hacer cualquier otracomparacin que se estime conveniente.

Indagar y comentar con los funcionarios y otros directivos responsables de las reas

de finanzas y contabilidad, sobre:

Si existan a la fecha del balance general objeto del informe, o en la fecha en que sehace la averiguacin, pasivos contingentes o compromisos importantes.

Si han habido cambios importantes en el capital social, pasivos a largo plazo, capitalde trabajo, etc.

Si se han hecho ajustes anormales durante el perodo comprendido entre la fechadel balance y la fecha de la consulta.


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200

Leer las actas disponibles de la asamblea de accionistas, Junta Directiva y comits.Cuando no existan actas disponibles el auditor deber inquirir acerca de los asuntostratados en tales reuniones.

Obtener de los asesores legales de descripciones y evaluaciones de cualquier litigio,reclamacin o pasivo contingente.

Llevar a cabo indagaciones adicionales o aplicar procedimientos que el auditorconsidere necesarios para resolver las situaciones que se puedan presentar segnsean los casos.

Comprobacin en los registros posteriores a la fecha de balance, de hechos quepueden afectar los saldos analizados. Es usual consultar los comprobantes de Diarioy documentos justificantes de los mismos.

8.13 DIFERENCIAS ENTRE TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE

AUDITORIA

Para lograr hacer una inferencia sobre las diferencias entre tcnicas y losprocedimientos de Auditora, mencionaremos nuevamente cada concepto as:

TCNICAS DE AUDITORIA: Son recursos particulares de investigacin que elauditor utiliza para obtener la informacin necesaria para comprobar lo encontrado enla evidencia primaria.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA:Los procedimientos de Auditora son la seriede tcnicas, que el auditor sigue en forma lgica y secuencial, para cumplir con losobjetivos que se ha propuesto al realizar el examen.

En otras palabras, los procedimientos son la forma de aplicar la tcnica o conjunto detcnicas de Auditora. Como se observa los procedimientos de Auditora contienen a lastcnicas, es decir, las tcnicas son una parte de los procedimientos.

8.14 EXTENSIN O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

El auditor recurre al procedimiento de examinar una muestra parcial, a lo cual nosotrosllamamos prueba selectiva y da una opinin general sobre la partida global.

Se define la extensin o alcance de los procedimientos de auditora como la relacinque guardan el nmero de partidas generales, siendo su determinacin uno de loselementos ms importantes en la planeacin de la auditora.

8.15 OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Se define la oportunidad de los Procedimientos de Auditora como la poca o espaciotemporal en que dichos procedimientos se van a aplicar.


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No es conveniente que la auditora que se aplique a los estados financieros se realice ala par con la fecha a que estos se refieren, considerndose que son de mayor utilidad sise realizan antes de la fecha de cierre del ejercicio o despus de la misma.

8.16 MEMORIA DE LAS TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

El auditor en todos los casos debe dejar el rastro de cada tcnica y procedimiento deAuditora aplicado durante el examen.

Esta memoria se plasma en lo que se ha denominado por la profesin Papeles deTrabajo del auditor, los cuales son documentos obtenidos o elaborados por el auditor enel transcurso del examen, que contienen los datos e informaciones pertinentes parafundamentar su juicio profesional.


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RESUMEN

La labor de la Auditora tiene comofinalidad la obtencin de elementos dejuicio bsicos y fundamentales para laemisin de una opinin profesionalsobre la razonabilidad del producto delsistema de informacin financiero.Para obtener las bases sobre las cualessu opinin, el Auditor se vale de unaserie recursos intelectuales y materialesque de acuerdo a su capacidadprofesional son los mas adecuados enlas circunstancias.Estos recursos y su secuencia deaplicacin en el examen de las partidaso hechos econmicos relacionados conla informacin financiera son lo que seha llamado Tcnicas y Procedimientosde Auditora.En cumplimiento de la Norma deAuditora referente a la evaluacin yestudio adecuado del Control Interno, elAuditor determina el grado de confianzaque este le inspira y a la vez establecela extensin alcance de losprocedimientos de Auditora, as comotambin la oportunidad en que estosdebern ser aplicados.

El Auditor deja la memoria de todos ycada uno los procedimientos en Papelesde Trabajo.


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A C T I V I D A D E SY LECTURAS

COMPLEMENTARIAS

1. - Consulte en un diccionario de la Lengua Espaola, el significado del trmino tcnica,y comprelo con el concepto de tcnica de Auditora discutido en esta unidad.

2. - De igual manera, consulte el significado general del trmino procedimiento ycontrstelo con el de procedimiento de Auditora ya estudiado.

3. - Qu resultados obtuvo de la comparacin del significado general de los trminostcnicas y procedimientos y el especfico de tcnicas y procedimientos de Auditora?

4. - Con los conceptos ya estudiados y las consultas realizadas, construya su propioconcepto de tcnicas y procedimientos de Auditora.

5. - En informtica es muy comn el uso del trmino algoritmo. Investigue susignificado. Tiene alguna relacin con el concepto de procedimiento que Ud. se form?.


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A U T O E V A L U A C I O N

Bogot D.C., enero 5 de 2.00B

SeoresCOMPAA DE PUBLICIDAD S.A.Avenida El DoradoBogot D.C. D.C.

Muy apreciados seores:

Con motivo de la revisin regular de nuestros libros y cuentas, rogamos a Uds. se sirvanenviar a nuestros Auditores Independientes AUDITORES ANDINOS LTDA., ApartadoAreo 1333, un extracto de nuestra cuenta con Uds., indicando el saldo a su favor en31 de diciembre de 200A.

El objeto de esta solicitud es resguardarnos mutuamente contra errores u omisiones ennuestra contabilidad. Para su comodidad les estamos adjuntando un sobreestampillado con la direccin arriba indicada.

Esperamos que esta solicitud no les ocasione inconveniente alguno y quedamosagradecidos por la pronta atencin que le dispensen a la misma.

Atentos amigos y Ss. Ss.

1. - La solicitud de confirmacin de saldo presentada anteriormente es:a.- Confirmacin abiertab.- Confirmacin cerradac.- Confirmacin abierta y positivad.- Confirmacin cerrada y negativae.- Ninguna de las anterioresf.- Todas las anteriores


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2. - La solicitud de confirmacin de saldo anterior debe:

a.- Ser firmada por el auditorb.- Ser puesta al correo por el auditor

c.- Ser respondida por el auditord.- Ninguna de las anteriorese.- Todas las anteriores

3. - En la solicitud de confirmacin de saldo anterior el auditor espera que:

a.- Le contesten todas las circulares, dejando un margen estadstico para la validezde la prueba

b.- No le contestenc.- Le contesten solamente las inconformesd.- Ninguna de las anteriorese.- Todas las anteriores

4. - Todas las clases de confirmacin son validas para cualquier grupo de cuentas, perola confirmacin de saldos abierta es ms conveniente para la Auditora de cuentas de:

a.- Activob.- Pasivoc.- Capitald.- Perdidas y Gananciase.- Ninguna de las anterioresf.- Todas las anteriores

5. - Todas las clases de confirmacin son validas para cualquier grupo de cuentas, perola confirmacin de saldos cerrada es ms conveniente para la Auditora de cuentas de:

a.- Activob.- Pasivoc.- Capitald.- Perdidas y Gananciase.- Ninguna de las anterioresf.- Todas las anteriores

6. - La tcnica del Estudio General consiste en:a.- Dividir el sistema de informacin en elementos de fcil estudiob.- Una visin panormica de la Empresac.- Estudiar en forma los estados financierosd.- Ninguna de las anteriorese.- Todas las anteriores

7. - La tcnica del anlisis se puede clasificar en:a.- Anlisis de Estados Financieros y Gestinb.- Anlisis de procesos y anlisis de resultadosc.- Anlisis procedimental y anlisis tcnicod.- Ninguna de las anteriorese.- Todas las anteriores

8. - La tcnica del anlisis de saldo se aplica preferencialmente a cuentas de:a.- Balanceb.- Ordenc.- Perdidas y Gananciasd.- Ninguna de las anteriores


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e.- Todas las anteriores

9. - La tcnica del anlisis de movimiento se aplica preferencialmente a cuentas de:a.- Balance

b.- Ordenc.- Resultadosd.- Ninguna de las anteriorese.- Todas las anteriores

10. - La tcnica de la Inspeccin se aplica especialmente para:a.- Evaluar los procedimientos y la actuacin de las personasb.- Examinar documentos y bienesc.- Ejercer un control sobre el personal de la empresad.- Ninguna de las anteriorese.- Todas las anteriores


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S O L U C I O N E S

Consulte las soluciones solamente cuando haya resuelto cada una de laspreguntas de la autoevaluacin.

1. c.- Confirmacin abierta y positiva: Abierta por que no contiene el saldo acomprobar, positiva porque se espera que el circularizado contestenecesariamente.

2. b.- Ser puesta al correo por el auditor: Por seguridad es conveniente que todaslas circulares sean colocadas al correo personalmente por el auditor.

3. Le contesten todas las circulares, dejando un margen estadstico para la validezde la prueba: En la circularizacin positiva se aspira a que contesten todas lacirculares y se valida la prueba de acuerdo al margen estimado de respuestas.

4. a.- Activo: Una manera de mejorar los estados financieros es aumentar losactivos, si se enva el saldo y este est inflado, la seguridad de que se responda lacircular es del 100%.

5. b.- Pasivo: Al contrario de lo anterior, para mejorar los estados financieros seocultan pasivos, y los acreedores tienden a contestar la circular por cuidado de

sus intereses.6. b.- Una visin panormica de la Empresa: Por medio del Estudio General, el

auditor analiza en forma general a la empresa.

7. d.- Ninguna de las anteriores: La tcnica del anlisis se divide en anlisis de saldoy anlisis de movimiento.

8. a.- Balance. Se analizan solamente aquellas partidas que al final quedaronformando parte del saldo, siendo este el caso de las cuentas de balance.

9. c.- Resultados: Esta tcnica es muy utilizada en el estudio de las cuentas de tipoacumulativo como son las de Resultados.

10.b.- Examinar documentos y bienes: La tcnica de la inspeccin es el examen fsicode bienes materiales o documentos

Vuelva a estudiar los aspectos correspondientes a las respuestas malrespondidas en las pginas donde se encuentra el tema, antes de iniciarel estudio de la siguiente unidad.

TEORÍA GENERAL DE LA AUDITORIA Y REVISORÍA FISCAL

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