CAPITULO II MARCO TEORICO SOBRE: MODELO, AUDITORIA...
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32 CAPITULO II MARCO TEORICO SOBRE: MODELO, AUDITORIA, AUDITORIA INTERNA, GESTION FINANCIERA . A. MODELO 1. CONCEPTO • Es una conceptualización de un evento, un proyecto, una hipótesis, el estado de una cuestión, que se representa como un esquema con símbolos descriptivos de características y relaciones más importantes con un fin: ser sometido a modelización como un diseño flexible, que emerge y se desarrolla durante el inicio de la investigación como una evaluación de su relevancia 19 . • Representación esquemática o conceptual de un fenómeno, que representa una teoría o hipótesis de cómo dicho fenómeno funciona. Los modelos normalmente describen, explican y predicen el comportamiento de un fenómeno natural o componentes del mismo. 1.1 GENERALIDADES DE LOS MODELOS Los modelos representan una serie de herramientas para describir datos, relacionados entre las variables, se caracterizan porque proporcionan capacidad de estructuración flexible. Los modelos muestran la relación causa y efecto entre objetivos y restricciones de tal manera que permiten resolver problemas que no se pueden efectuar en el 19 www.monografias.com/modelo.html
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CAPITULO II MARCO TEORICO SOBRE: MODELO, AUDITORIA, AUDITORIA
INTERNA, GESTION FINANCIERA . A. MODELO 1. CONCEPTO
• Es una conceptualización de un evento, un proyecto, una hipótesis, el estado de
una cuestión, que se representa como un esquema con símbolos descriptivos de
características y relaciones más importantes con un fin: ser sometido a
modelización como un diseño flexible, que emerge y se desarrolla durante el
inicio de la investigación como una evaluación de su relevancia19.
• Representación esquemática o conceptual de un fenómeno, que representa una
teoría o hipótesis de cómo dicho fenómeno funciona. Los modelos normalmente
describen, explican y predicen el comportamiento de un fenómeno natural o
componentes del mismo.
1.1 GENERALIDADES DE LOS MODELOS
Los modelos representan una serie de herramientas para describir datos,
relacionados entre las variables, se caracterizan porque proporcionan capacidad
de estructuración flexible.
Los modelos muestran la relación causa y efecto entre objetivos y restricciones
de tal manera que permiten resolver problemas que no se pueden efectuar en el
19
www.monografias.com/modelo.html
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sitio debido a su magnitud, complejidad, tamaño, estructura, volumen, situación
geográfica o características importantes del medio ambiente.
1.2 CARACTERÍSTICAS DE LOS MODELOS
• Estudian un problema del mundo real
• Comparan los datos obtenidos como predicciones con datos reales
• El modelo no debe ser tan complejo que sea imposible entenderlo y
manipularlo
• El modelo debe ser bastante aproximado al sistema real e incorporar la
mayoría de sus aspectos importantes
• Son completamente exactos con problemas de la vida real, de hecho, se trata
de una idealización.
1.2 CLASIFICACIÓN DE LOS MODELOS • Modelo Científico
Es un instrumento ideal utilizado para demostrar, de una manera lógica y
simplificada, la solidez y veracidad de cualquier teoría. Lo anterior induce a dar
por cierto, que una teoría es consistente, si esta fundamentada en un modelo,
entre las características del diario que hacer científico de nuestra era es de
mucha relevancia, el uso del concepto de modelo en las ciencias factuales y
formales, así como también en las modernas ciencias del hombre en las
cuales los investigadores trabajan.
• Modelo Grafico
Describen pasos o partes de una entidad o proceso mediante una
presentación grafica simboliza los sucesos o las acciones y muestran el orden
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y la secuencia que se debe seguir en el caso de que cierta acción deba ser
ejecutada, o un problema deba ser resuelto.
• Modelo Matemático
Representación simbólica o abstracta de un problema, estos modelos son
incluidos en modelos formales, entendiéndose por estos las representaciones
de estructura idealizadas ( Sistemas o Teorías) que se suponen semejantes a
los que se conocen como sistemas reales, en otras palabras permiten
abstraer la forma lógica de los modelos concretos, lográndose de esta manera
mucha generalidad.
• Modelo Descriptivo
Es aquel que representa una relación pero no un curso de acción, estos
modelos son útiles para pronosticar la conducta del sistema. Pero no pueden
identificar el mejor curso de acción que debe tomarse.
• Modelo Normativo
Denominado también como modelos de optimización, es descriptivo porque
señala el curso de acción que el administrador debe seguir para alcanzar un
objetivo definido.
• Modelo Estático
Modelo definido en un punto fijo del tiempo, se utiliza en situaciones en las que
puede determinarse el curso optimo de acción para un numero múltiple de
variables.
• Modelo Dinámico
Sus características varían de un periodo a otro, determinan el curso de acción,
requiere el examen de periodo múltiple, reconociendo explícitamente el
transcurso del tiempo.
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• Modelo Numérico
Se usan magnitudes y ecuaciones matemáticas para describir con exactitud
los distintos componentes del sistema y las relaciones entre ellos.
B. AUDITORÍA 1. CONCEPTO
La auditoría puede definirse como un proceso sistemático para obtener y evaluar de
manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades
económicas y otros acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en determinar el
grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron
origen, así como establecer si dichos informes se han elaborado observando los
principios establecidos para el caso20».
Por otra parte la auditoría constituye una herramienta de control y supervisión que
contribuye a la creación de una cultura de la disciplina de la organización y permite
descubrir fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes en la organización.
1.1 ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA
Las primeras manifestaciones de auditoría se ubican muy atrás en el tiempo, por lo
que podemos señalar que es tan antigua como la propia historia de la humanidad.
Esta actividad auditora como actividad de control de la actividad económica-
financiera de cualquier institución, surge en el momento mismo en que la propiedad
de unos recursos financieros y la responsabilidad de asignar éstos a usos
productivos, ya no están en manos de una misma y única persona, como ocurre en
cualquier institución de cierto tamaño y complejidad. Fue entonces cuando, como 20 www.monografias.com/trabajos 13/audfisc/auditfisc.html
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consecuencia del desarrollo extraordinario de las sociedades anónimas como forma
jurídica de empresa, surgió la necesidad de que la información contable facilitada a
los accionistas y a los acreedores, respondiera realmente a la situación patrimonial y
económica-financiera de la empresa.
La auditoría como profesión fue reconocida en Gran Bretaña por la Ley de
Sociedades en 1862, en la que se establecía la conveniencia de que las empresas
llevaran un sistema contable y la necesidad de que efectuarán una revisión
independiente de sus cuentas. La profesión del auditor se introdujo en los Estados
Unidos de América hacia 1900 y años más tarde a América Latina.
En esta época que la ubicamos en la segunda mitad del siglo XIX, los objetivos de la
auditoría eran fundamentalmente dos: la detección y prevención de fraudes, y la
detección y prevención de errores.
Hasta inicios del siglo XX el trabajo de los auditores se concentraba principalmente
en el balance que los empresarios tenían que presentar a sus banqueros en el
momento que decidían solicitar un préstamo. Fue a partir de 1900 cuando la
auditoría - o contaduría pública como se le llamaba en los Estados Unidos de
América - se le asignó el objetivo de analizar la rectitud de los estados financieros.
Después de esta fecha la función del auditor como detective fue quedando atrás y el
objetivo principal del trabajo pasó a ser la determinación de la rectitud o
razonabilidad con la que los estados financieros reflejan la situación patrimonial y
financiera de la empresa, así como el resultado de las operaciones; tales actividades
a cargo de la auditoría financiera que fue la pionera en este campo.
Con el devenir del tiempo y en una época más reciente surge la auditoría operacional
o de gestión; la auditoría gubernamental; y la auditoría administrativa. En los últimos
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tiempos surgen ya auditorías más específicas, como la auditoría social, la auditoría
informática y auditoría ambiental.21
1.2 IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA
La auditoría en nuestros días empieza a tomar más fuerza para las organizaciones
que contratan los servicios ya que se generan ahorros, crean valor y están siempre
en busca de áreas susceptibles de mejora. Al difundir la auditoría como herramienta
de toma de decisiones el negocio genera oportunidad de crecimiento, con más
penetración dentro de las áreas operativas, esto compromete y obliga en mayor
instancia como auditores a tomar una actitud de involucración en la vida misma,
supervivencia y desarrollo constante de la entidad a la que presta sus servicios.
El punto central es demostrar lo importante de auditarse, ya sea en el sector público
o privado, la cobertura de acción al examen realizado en términos de eficiencia es
bastante amplia y puede adecuarse a la operación, en busca de la constante
eficiencia y mayor generación de utilidades, el reto es cambiar o morir.
El auditor que practica la auditoría debe enfocar parte de sus habilidades,
conocimientos y experiencia en hacer preguntas inteligentes y no esperar respuestas
inteligentes.
Un aspecto importante del auditor es tener la habilidad de inducir y ofrecer confianza
al personal de la institución, para que le expliquen el porqué de los resultados
obtenidos por la gerencia y administración, con esto el auditor tendrá más elementos
para poder utilizar la palabra "porqué", y formulará cuantas preguntas crea
conveniente, ¿Por qué se obtuvieron estos resultados? ¿Por qué no se mejoran?
21 Auditoría un enfoque integral, O. Ray Whittington. Kart Pany, 12ª. Edición
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¿Por qué el personal no tiene actitud positiva? ¿Por qué se obtienen justificaciones
en vez de propuestas? ¿Por qué......?.
Es fundamental que la operación esté bien definida tanto en sus objetivos como en la
forma en que pretende alcanzarlos, así se tienen mayores elementos para comparar
el esfuerzo que realiza el personal operativo en el área auditada en comparación con
los objetivos y las metas esperadas por la gerencia y dirección operativa de la
organización, con el propósito de determinar, analizar y evaluar desviaciones, así
como los riesgos de operación, que permitan tomar medidas en tiempo y elaborar
planes de acción que corrijan las desviaciones y proponer acciones preventivas que
ayuden a minimizar los riesgos detectados.
1.3 CLASlFICACIÓN DE LA AUDITORIA
De acuerdo al área o sistema de información objeto del examen de auditoría, esta se
puede clasificar tomando el nombre del área específica examinada. Es así como se
tienen Auditoría Financiera, Auditoría Fiscal, Auditoría Inteligente, Auditoría
Administrativa, Auditoría Operacional, Auditoria de Cumplimiento, Auditoria Integral.
Auditoria Informática, Auditoria regular Informática, Auditorias Especiales-Informática,
Auditoria Recurrente Informática, Auditoria Gubernamental, Auditoria Social,
Auditoria Ambiental, Auditoria de recurso Humano, Auditoria de Mercadeo, Auditoria
Forense, Auditoria Temática, Auditoria Especial, Auditoria Recurrente y Auditoria de
Gestión, las más conocidas en nuestro país.
1.3.1 MODO DE EJERCER
Si tenemos en cuenta la manera como se ejerce la Auditoría, esta puede clasificarse
en Interna y Externa.
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1.3.1.1 AUDITORIA INTERNA
Es aquella que realiza la Dirección de una empresa con intención de verificar que
todas las actividades relativas a la calidad y sus resultados cumplen con las
disposiciones definidas.
Además sirve para evaluar la efectividad del sistema de la calidad de la organización.
Se denominan usualmente “de primera parte”, ya que es la propia organización la
que se evalúa así misma. 22
Beneficios:
La auditoria interna permite determinar si los sistemas y procedimientos
establecidos son efectivos.
Hace recomendaciones para el mejoramiento de las políticas, procedimientos,
sistemas, etc.
Permite verificar continuamente la efectividad de los controles establecidos.
Tipos de auditoria interna:
1. Auditoria realizada por el presidente
2. Auditoria realizada por el jefe de unidad
3. Auditoria realizada por el personal de control de calidad
4. Auditoria mutua de control de calidad
1.3.1.2 AUDITORIA EXTERNA
También conocida como auditoría independiente, es la revisión de la información
financiera (Estados financieros) efectuada o realizada por personal Independiente, 22 Tesis: “Diseño de un manual de auditoria interna de calidad para la Universidad Francisco Gavidia, bajo un enfoque ISO9001:2000” Alfaro García, Roxana Beatriz, Flores Mancia, Bacilio Edgardo, Lujada Galdámez, Carolina del Carmen; año 2004.
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tanto en forma económica y sin ningún tipo de relación con la organización y a los
que se les reconoce una opinión o juicio completamente imparcial e independiente, y
se requiere revisar la información registrada en sus libros y sus registros contables.
Después de hacer el examen a la información financiera reportada por la
administración se presenta un reporte final llamado dictamen el cual sustenta la
información financiera dictaminada por un socio de firma que realizó la auditoría
externa.
Objetivo: realizar un examen a la información financiera con la finalidad de expresar
una opinión objetiva e imparcial sobre si la información financiera fue elaborada
conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados y las cifras
presentadas son adecuadas y razonables.
1.3.1.3 DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIA INTERNA Y EXTERNA
Concepto Auditoría Interna Auditoría Externa
1) Sujeto Empleado ( Evitar que traslade información a
otros sitios) Ocón: SALVAGUARDA EMP.
Profesional Independiente: se fija solo en la imagen fiel
( legislación vigente ) Su Fcón es EVALUAR EMP.
2) Grados de independencia
Limitada: El auditor interno no se limita
exclusivamente a dar un informe de todo sino que
se dedica a evaluar las peticiones de la dirección
o del consejo. ESTA OBLIGADO A SEGUIR UN
PROGRAMA
Total: Está sujeto a las directrices técnicas de auditoría.
3) Objetivo
Examen de gestión ( =Toda actuación que se
realice sobre activos o pasivos de la empresa) El
sentido de activo o pasivo debe tomarse como se
consideran desde el derecho mercantil.
Examen de la situación financiera para dar opinión
4) Informe emitido
Dirigido a la gerencia, dirección y/o Consejo de
Administración. Puede hacerse para cualquier
tipo de empresa
Accionistas o Consejo de Administración: con carácter
obligatorio si lo obliga la ley o con carácter optativo si lo
desea la empresa. Se acompaña a las cuentas anuales
y se da a conocer en la junta general en junio
aproximadamente.
5) Uso del Informe Va dirigido exclusivamente a la empresa ( Su
transmisión tiene carácter penal )
Va dirigido a la empresa y al público en general.
Necesidad para cotizar en bolsa y emitir todo tipo de
valores.
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1.3.2 POR AREAS U OBJETO DE EXAMEN
1.3.2.1. AUDITORIA FINANCIERA
La auditoría financiera tiene como objetivo la revisión o examen de los estados
financieros por parte de un auditor distinto del que preparó la información contable y
del usuario, con la finalidad de establecer su racionalidad, dando a conocer los
resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que la información posee. El
informe o dictamen que presenta el auditor otorga fe pública a la confiabilidad de los
estados financieros, y por consiguiente, de la credibilidad de la gerencia que los
preparó.23
1.3.2.2 AUDITORIA FISCAL
Es la que se encarga del correcto y oportuno pago de los diferentes impuestos y
obligaciones fiscales de los contribuyentes desde el punto de vista fisco.
Uno de los procedimientos de auditoría más usuales en la Auditoría Fiscal es el
conocido con el nombre de compulsa. Compulsa, se puede entender el aplicar con
más profundidad la técnica de la confirmación.
Compulsa: Comparar copias de documentos contra su original, es aplicar las
técnicas de confirmación, declaración y certificación por una autoridad legalmente
facultada para ello.
1.3.2.3 AUDITORIA INTELIGENTE
Constituye una visión que abre el camino para que una organización no sólo evalúe
su comportamiento y derive las medidas necesarias para corregir y redireccionar sus
23 Normas y Procedimientos de la Auditoría Integral, Yanel Blanco Luna, Ecoe Ediciones, 2003
42
acciones a fin de cumplir con su objeto en términos de eficiencia y eficacia, sino de
constituirse como una fuente de cambio que le permita generar conocimiento y
nuevas ideas para aprender
1.3.2.4 AUDITORIA ADMINISTRATIVA
Es el revisar y evaluar si los métodos, sistemas y procedimientos que se siguen en
todas las faces del proceso administrativo aseguran el cumplimiento con políticas,
planes, programas, leyes y reglamentaciones que puedan tener un impacto
significativo en operación de los reportes y asegurar que la organización los este
cumpliendo y respetando.
1.3.2.5 AUDITORIA OPERACIONAL
Es el examen posterior, profesional, objetivo y sistemático de la totalidad o parte de
las operaciones o actividades de una entidad, proyecto, programa, inversión o
contrato en particular, sus unidades integrantes u operacionales específicas;
su propósito es determinar los grados de efectividad, economía y eficiencia
alcanzados por la organización y formular recomendaciones para mejorar las
operaciones evaluadas. Relacionada básicamente con los objetivos de eficacia,
eficiencia y economía.
1.3.2.6 AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
Es la comprobación o examen de las operaciones financieras, administrativas,
económicas y de otra índole de una entidad para establecer que se han realizado
43
conforme a las normas legales, reglamentarias, estatutarias y de procedimientos que
le son aplicables.24
Esta auditoria se practica mediante la revisión de documentos que soportan legal,
técnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar si los
procedimientos utilizados y las medidas de control interno están de acuerdo con las
normas que le son aplicables y si dichos procedimientos están operando de manera
efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad.
1.3.2.7 AUDITORIA DE RENDIMIENTO
Las auditorías de rendimiento implican un examen objetivo y sistemático de la
evidencia para presentar una evaluación independiente del rendimiento y
administración de un programa en base a criterios objetivos, así como evaluaciones
que proporcionan un enfoque posible o que sintetizan información sobre las mejores
prácticas o aspectos transversales.
Las auditorías de rendimiento presentan información para mejorar las operaciones
de un programa y facilitar la toma de decisiones por parte de los encargados de
dirigir o iniciar las acciones correctivas, y mejorar la responsabilidad ante el público.
1.3.2.8 AUDITORIA INTEGRAL
La auditoría integral es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un período
determinado, evidencia relativa a la siguiente temática: la información financiera, la
estructura del control interno, el cumplimiento de las leyes pertinentes y la
24 Manual de Auditoría y de Revisión Fiscal, Yanel Blanco Luna, ECOE Ediciones 2004.
44
conducción ordenada en el logro de las metas y objetiivos propuestos; con el
propósito de informar sobre el grado de correspondencia entre la temática y los
criterios o indicadores establecidos para su evaluación.
1.3.2.9 AUDITORIA INFORMATICA
La auditoría informática es el proceso de recoger, agrupar y evaluar evidencias para
determinar si un sistema informatizado salvaguarda los activos, mantiene la
integridad de los datos, lleva a cabo eficazmente los fines de la organización y utiliza
eficientemente los recursos. 25
1.3.2.10 AUDITORIA REGULAR INFORMATICA
Son aquellas donde se examinan los Planes de Medidas elaborados en auditorias
anteriores donde se obtuvo calificación de Deficiente o Malo, tratándose de
Auditorias de Gestión, Integrales, Financieras, Temáticas o Especiales.
1.3.2.11 AUDITORIA ESPECIALES- INFORMATICA
Consiste en el análisis de los aspectos específicos relativos a las bases de datos de
los sistemas informáticos en que se haya detectado algún tipo de alteración o
incorrecta operatoria de los mismos.
1.3.2.12 AUDITORIA RECURRENTE INFORMATICA
Son aquellas donde se examinan los Planes de Medidas elaborados en auditorias
informáticas anteriores donde se obtuvo la calificación de Deficiente o Malo, ya sea
en una Regular o Especial.
25 Auditoría Informática Un enfoque práctico, Mario G. Piattini, Emilio del Peso, AlfaOmega Grupo 200125
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1.3.2.13 AUDITORIA GUBERNAMENTAL
“Comprende el examen de las operaciones, cualesquiera que sea su naturaleza, de
las dependencias y entidades de la Administración Pública, con objeto de opinar si
los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera, si los
objetivos y metas efectivamente han sido alcanzadas, si los recursos han sido
administrados de manera eficiente y si se han cumplido con las disposiciones legales
aplicables.”
1.3.2.14 AUDITORIA SOCIAL Es un concepto moderno de la auditoría que permite revisar y evaluar los logros
sociales alcanzados por una determinada entidad.26
1.3.2.15 AUDITORIA AMBIENTAL
Es el examen sistemático de las interacciones entre cualquier operación del negocio
y su medio circundante. Esto, incluye todas las emisiones hacia aire, tierra y agua;
limitaciones legales; los efectos sobre la comunidad de vecinos, paisaje y ecología; y
la percepción que el publico tiene respecto de la operación de la compañía en el área
local.
1.3.2.16 AUDITORIA DE RECURSO HUMANO
La auditoria de recursos humanos puede definirse como el análisis de las políticas y
prácticas de personal de una empresa y la evaluación de su funcionamiento actual,
seguida de sugerencias para mejorar.
El propósito principal de la auditoria de recursos humanos es mostrar como está
funcionado el programa, localizando prácticas y condiciones que son perjudiciales
26 La Auditoría Interna en la Administración Pública Federal, Alfredo Adam Adam, Guillermo Becerril Lozada, 2da. Edición Actualizada, Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.
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para la empresa o que no están justificando su costo, o prácticas y condiciones que
deben incrementarse.
1.3.2.17 AUDITORIA DE MERCADEO
Una auditoría de mercadeo es un examen sistemático y organizado de todos los
aspectos relacionados directa e indirectamente con las actividades de mercadeo de
una organización a fin de determinar la efectividad y eficiencia de cada uno de los
componentes para conseguir los objetivos de la empresa.
1.3.2.18 AUDITORIA FORENSE
La auditoria forense es una disciplina especializada que requiere un conocimiento
experto de la teoría contable, auditoría y métodos de investigación.
La auditoria forense constituye una rama importante de la contabilidad investigativa
utilizada en la reconstrucción de hechos financieros, investigaciones de fraudes,
cálculos de daños económicos y rendimientos de proyecciones financieras.
1.3.2.19 AUDITORIA TEMATICA
Se refiere a aquellas que se ejecutan con el propósito de examinar puntualmente
entre uno y cuatro temas específicos, abarcando con toda profundidad los aspectos
vinculados a estos temas que permitan evaluar en toda su dimensión si la unidad
cumple con las regulaciones establecidas.
1.3.2.20 AUDITORIA ESPECIAL
Consisten en la verificación de asuntos y temas específicos, de una parte de las
operaciones financieras o administrativas, de determinados hechos o situaciones
especiales y responde a una necesidad específica.
47
1.3.2.21 AUDITORIA RECURRENTE
Son aquellas donde se examinan los Planes de Medidas elaborados en auditorias
anteriores donde se obtuvo calificación de Deficiente o Malo, tratándose de
Auditorias de Gestión, Integrales, Financieras, Temáticas o Especiales.
1.3.2.22 AUDITORIA DE GESTION
La auditoría de gestión es el examen que se efectúa a una entidad por un profesional
externo e independiente, con el propósito de evaluar la eficacia de la gestión en
relación con los objetivos generales: su eficiencia como organización y su actuación
y posicionamiento desde el punto de vista competitivo, con el propósito de emitir un
informe sobre la situación global de la misma y la actuación de la dirección.27
1.4 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas pueden considerarse como los
requisitos de calidad que deben observarse para el desempeño del trabajo de
auditoria profesional. Por esta razón, durante muchos años han constituido y
constituyen en la mayoría de países el soporte obligado de las actividades que
conducen Contadores Públicos.
La aparición de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) expedida por la
Federación Internacional de Contadores (IFAC), y las actualizaciones que realiza su
Comité Internacional de Prácticas de Auditoria anualmente, denotan la presencia de
una voluntad internacional orientada al desarrollo sostenido de la profesión contable,
a fin de permitirle disponer de elementos técnicos uniformes y necesarios para
brindar servicios de alta calidad para el interés público.
27 Ibídem 6
48
El Consejo de IFAC ha establecido el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría
(AIPC) para desarrollar y emitir a nombre del Consejo, normas y declaraciones de
auditoría y servicios relacionados, con el propósito de ayudar a mejorar el grado de
uniformidad de las prácticas de auditoría y servicios relacionados de todo el mundo.
Las Normas Internacionales de Auditoría deben ser aplicadas, en forma obligatoria,
en la auditoría de estados financieros y deben aplicarse también, con la adaptación
necesaria, a la auditoría de otra información y de servicios relacionados. En
circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una
NIA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando tal
situación surge, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación.
Las Normas Internacionales de Auditoría contienen principios básicos y
procedimientos esenciales, los cuales han sido destacados en el texto respectivo,
mediante la utilización de letra negrita, a fin de procurar su correcta identificación. En
forma complementaria se agregan lineamientos relacionados que pretenden hacer
mayormente explicativos los conceptos. Para comprender y aplicar los principios
básicos y los procedimientos esenciales, es necesario considerar todo el texto de la
NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en ella y no sólo el
texto resaltado.
Las normas son emitidas en dos series separadas: La de Servicios de Auditoria
(NIAs) y la de Servicios Afines (NIAs/SAs), comprendidos en esta ultima los
comportamientos de revisión de procedimientos bajo acuerdo de compilación. El
marco describe los servicios que el Auditor puede comprometerse a realizar en
relación con el nivel de certidumbre resultante. La Auditoria y la revisión están
diseñadas para permitir que el Auditor exprese niveles de certidumbre, alto y
moderados respectivamente, en relación con la existencia o no de errores materiales
en la información.
Las NIA's se adoptan según el siguiente detalle:
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DETALLE REFERENCIA
ASUNTOS INTRODUCTORIOS
120 "Marco de Referencia de Normas Internacionales de
Auditoria". Derogado en diciembre de 2004
PRINCIPIOS GENERALES Y
RESPONSABILIDADES
200 "Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoria de
estados financieros".
210 "Términos de los trabajos de auditoria".
220 "Control de calidad para auditorias de información financiera
histórica"
230 "Documentación".
230R "Documentación de auditoria".
240 "Responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una
auditoria de estados financieros".
250 "Consideración de leyes y reglamentos en una auditoria de
estados financieros".
260 “Comunicaciones de asuntos de auditorìa con los encargados
del gobierno corporativo”
EVALUACION DEL RIESGO Y
RESPUESTA A LOS RIESGOS
EVALUADOS
300 "Planeación de una auditorìa de estados financieros".
310 "Conocimiento del negocio". –Derogada en diciembre de 2004
315 "Entendimiento de la entidad y su entono y evaluación de los
riesgos de representación errónea de importancia relativa “
320 Importancia relativa de la auditorìa
330 “Procedimientos del auditor en respuesta a los riesgos
evaluados
400 “Evaluaciones del riesgo y control interno –Derogada en
diciembre de 2004.
401 “Auditorìa en un ambiente de sistemas de información por
computadora –Derogada en diciembre de 2004
402 “Consideraciones de auditoria relativas a entidades que
50
utilizan organizaciones de servicios”.
EVIDENCIA DE AUDITORIA
500 "Evidencia de auditoria".
501 "Evidencia de auditoria – Consideraciones adicionales para
partidas específicas ".
505 "Confirmaciones externas"
510 "Trabajos iniciales- Balances de apertura”.
520 "Procedimientos analíticos”
530 “Muestreo de auditoría y otros medios de pruebas".
540 "Auditoría de estimaciones contables".
545 "Auditorìa de mediciones y revelaciones del valor razonable”
550 “Partes relacionadas".
560 "Hechos posteriores".
570 "Negocio en marcha".
580 "Representaciones de la administración".
USO DEL TRABAJO DE OTROS
600 "Uso del trabajo de otro auditor".
610 "Consideración del trabajo de auditorìa interna".
620 "Uso del trabajo de un experto".
CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE
AUDITORIA
700 "El dictamen del auditor sobre los estados financieros".
700R “El dictamen del auditor independiente sobre un juego
51
completo de estados financieros de propósito general”
701 “Modificaciones al dictamen del auditor independiente”
710 "Comparativos”
720 “Otra información en documentos que contienen estados
financieros auditados”
AREAS ESPECIALIZADAS
800 "El dictamen del auditor sobre trabajos de auditoría con
propósito especial".
DECLARACIONES INTERNACIONALES
DE PRACTICAS DE AUDITORIA
(IAPs, en inglès)
1000 "Procedimientos de confirmación entre bancos”".
1001 "Ambientes de CIS-Computadoras independientes".
- Derogada en diciembre de 2004
1002 “Ambientes de CIS-Sistema de computadoras en línea”
- Derogada en diciembre de 2004
1003 “Ambientes de CIS-Sistemas de base de datos”
- Derogada en diciembre de 2004
1004 "La relación entre supervisores bancarios y auditores
externos de bancos".
1005 "Consideraciones especiales en la auditoría de entidades
pequeñas".
1006 “Auditorias de los estados financieros de bancos”
1007 "Comunicaciones con la administración".
- Derogada en junio de 2001
1008 "Evaluación del riesgo y el control interno - características y
consideraciones del CIS" -.- Derogada en diciembre de 2004
1009 "Técnicas de Auditoría con ayuda de computadora"
.- Derogada en diciembre de 2004
52
1010 “La consideración de asuntos ambientales en la auditorìa de
estados financieros”.
1011 “Implicaciones para la administración y los auditores del
problema del año 2000” - Derogada en junio de 2001
1012 “Auditorìa de instrumentos financieros derivados”
1013 “Comercio electrònico – Efecto en la auditorìa de estados
financieros”
1014 “Informes de los auditores en cumplimiento con Normas
Internacionales de Información Financiera”.
NORMAS INTERNACIONALES DE
TRABAJOS DE REVISION (ISREs, en
inglès)
2400 “Trabajos para revisar estados financieros” (anteriormente
NIA 910)
2410 “Revisión de información financiera intermedia desempeñada
por el auditor independiente de la entidad”
TRABAJOS PARA ATESTIGUAR DISTINTOS DE AUDITORIAS O REVISIONES DE INFORMACIÒN FINANCIERA HISTÒRICA
APLICABLE A TODOS LOS TRABAJOS
PARA ATESTIGUAR 3000 "Trabajos para atestiguar distintos de auditorìas
o revisiones de información financiera histórica"
NORMAS ESPECIFICAS POR MATERIA 3400 "El examen de información financiera
prospectiva (anteriormente NIA 810)
SERVICIOS RELACIONADOS
4400 "Trabajos para realizar procedimientos
convenidos respecto de información financiera"
(anteriormente NIA 920)
4410 "Trabajos para compilar información financiera"
(anteriormente NIA 930)
Fuente: Normas Internacionales de Auditoría 28
28 Normas Internacionales de Auditoría, Instituto Mexicano de Contadores,8ª.Edición, Año 2006
53
1.5 PRINCIPIOS DE AUDITORIA
Cuando se efectúen auditorias siguiendo los principios recomendados para la
realización de estos trabajos, se tendrá la garantía de que los auditores aplican
procedimientos que les permitirán, en circunstancias dadas, alcanzar los objetivos de
auditoria.
El cumplimiento de los principios señalados proporcionará pruebas suficientes y
válidas para apoyar razonablemente las opiniones, juicios y conclusiones, respecto a
los objetivos de auditoria.
ENUMERACIÓN Y DEFINICIÓN
1. Planificación
El auditor deberá planificar su trabajo con el fin de identificar los objetivos de la
auditoria a realizar y de determinar el método para alcanzarlos de forma económica,
eficiente y eficaz.
2. Supervisión
La supervisión del trabajo realizado por todos y cada uno de los miembros del equipo
es esencial para asegurarse el cumplimiento de los objetivos de la auditoria y el
mantenimiento de la calidad del trabajo.
3. Control interno
El auditor, para determinar la naturaleza y la extensión de la auditoria a efectuar,
deberá estudiar y valorar el control interno existente.
4. Evidencia
Para fundamentar sus opiniones y conclusiones, el auditor deberá obtener evidencia
suficiente, pertinente y válida, mediante la realización y evaluación de las distintas
pruebas de auditoria que se consideren necesarias.
54
5. Revisión del cumplimiento legal
Deberá revisarse el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables.
6. Importancia relativa y riesgo en la auditoria
El auditor deberá considerar la importancia relativa y el riesgo en la auditoria cuando
planifica, selecciona la metodología, determina los sondeos a efectuar y los
procedimientos a aplicar, especialmente cuando decide introducir una salvedad
sobre un punto dado.
1.6 JUICIO DEL AUDITOR La independencia supone una actitud mental que permite al contador público actuar
con libertad respecto a su juicio profesional, para lo cual debe encontrarse libre de
cualquier predisposición que limite su imparcialidad en la consideración objetiva de
los hechos, así como en la formulación de sus conclusiones.
La integridad debe entenderse como la rectitud intachable en el ejercicio profesional,
que le obliga, a ser honesto y sincero en la realización de su trabajo y en la emisión
de su informe. En consecuencia, todas y cada una de las funciones que realice han
de estar presididas por una honradez profesional irreprochable.
1.7 DEBIDO CUIDADO PROFESIONAL DEL AUDITOR El auditor esta obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonable en la realización de
su examen y en la preparación de su dictamen o informe.
El trabajo de auditoría debe ser realizado por persona o personas que, teniendo
formación técnica adecuada, puedan demostrar experiencia y capacidad profesional
como auditores. La formación técnica se obtiene, generalmente, en la universidad,
escuelas técnicas e institutos profesionales.
55
Los auditores internos deben cumplir su trabajo con el cuidado y la pericia que se
esperan de un auditor interno razonablemente prudente y competente. El debido
cuidado profesional no implica infalibilidad.
El auditor interno debe ejercer el debido cuidado profesional al considerar:
• El alcance necesario para alcanzar los objetivos del trabajo.
• La relativa complejidad, materialidad o significatividad de asuntos a los cuales se
aplican procedimientos de aseguramiento.
• La adecuación y eficacia de los procesos de gestión de riesgos, control y gobierno.
• La probabilidad de errores materiales, irregularidades o incumplimientos.
• El costo de aseguramiento en relación con los potenciales beneficios.
El auditor interno debe estar alerta a los riesgos materiales que pudieran afectar los
objetivos, las operaciones o los recursos. Sin embargo, los procedimientos de
aseguramiento por sí solos, incluso cuando se llevan a cabo con el debido cuidado
profesional, no garantizan que todos los riesgos materiales sean identificados.
1.8 INDEPENDENCIA DEL AUDITOR
El Auditor debe tener independencia de criterio y decisión y no dejarse influenciar por
factores externos o internos, de tal manera que siempre mantenga su criterio de
independencia frente a la entidad o empresa que va auditar y a los funcionarios de la
misma.
El Auditor está impedido de efectuar trabajos de Auditoría, en empresas en las que
laboró en forma dependendiente o independiente, por lo menos dos años después de
56
haberse retirado de ella, y si tiene que realizarlas debe ser de períodos donde no
tuvo vinculo laboral con la Empresa.29
1.9 CRITERIO DEL AUDITOR
Al planificar la auditoría el auditor debe:
Considerar la importancia y las necesidades de los usuarios potenciales del
informe de auditoría.
Obtener una comprensión del programa que se va a auditar.
Considerar los requisitos de orden legal y fiscalizador.
Considerar los controles de la administración.
Identificar los criterios que serán necesarios para evaluar los asuntos de la
auditoría.
Identificar hallazgos y recomendaciones significativos detectados en una
auditoría previa que podrían afectar los objetivos actuales de auditoría. El
auditor debe determinar si la administración ha corregido las condiciones que
originaron tales hallazgos y si ha implantado dichas recomendaciones.
Identificar fuentes de información potencial que podría ser utilizados
considerar la validez y confiabilidad de la misma, incluyendo información
recopilada por la entidad auditada, generada por el auditor o proporcionada
por terceros.
Considerar si puede ser útil el trabajo de otros auditores y expertos para
satisfacer algunos de los objetivos del auditor.
Proporcionar personal y recursos suficientes para efectuar la auditoría.
Preparar un plan de auditoría por escrito.
Los criterios son las normas usadas para determinar si un programa satisface o
supera las expectativas. Los criterios proporcionan un contexto para entender los 29 Ibídem 3
57
resultados de la auditoría. El plan de auditoría, en la medida de lo posible, debe
contener los criterios que se van a utilizar. Al seleccionar los criterios, los
auditores deben considerar que son responsables de aplicar criterios que sean
aplicables a las materias auditadas y que, además, sean razonables y
alcanzables. A continuación algunos ejemplos de posibles criterios:
Propósito o metas establecidos por ley o regulación o fijados por la
administración.
Normas técnicamente desarrolladas.
Opiniones de expertos.
Desempeño en años anteriores.
Desempeño de entidades similares.
C. AUDITORÍA INTERNA 1. CONCEPTO
Es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta
concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización. Ayuda
a una organización a cumplir sus objetivos, aportando un enfoque sistemático y
disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad de los procesos de gestión de
riesgos, control y dirección.
Es una función independiente de control, establecida como un servicio dentro de una
organización para examinar y evaluar sus actividades, así como para ayudar a las
áreas que lo integran, al logro del cumplimiento de sus objetivos, en las que más que
ser un ente fiscalizador, debe considerársele como un ente de ayuda y apoyo dentro
de la entidad.”
58
1.1 IMPORTANCIA Y BENEFICIO El propósito de la auditoria interna es proporcionar un medio de control interno y
determinar la efectividad de otros controles; consecuentemente, la auditoria interna
puede considerarse como un control nuestro sobre las demás formas de control.
Son muchos los beneficios que se obtienen de un proyecto de auditoria efectivo, pero
son tres los que sobresalen.
A. la auditoria interna permite determinar si los sistemas y procedimientos
establecidos son efectivos para alcanzar los objetivos fijados y asegurar el
cumplimiento de las políticas establecidas.
B. la auditoria interna hace recomendaciones para el mejoramiento de las
políticas, procedimientos, sistemas, etc.
C. la auditoria interna suministra un medio de proveer un mayor grado de
delegación de autoridad y si es necesario, un medio para facilitar la
descentralización de las operaciones
El éxito de la auditoria interna depende no solo de la actitud de la dirección superior,
sino también del grado de aceptación acordado al equipo de trabajo de auditoria por
los niveles medio y bajo de la empresa.
1.2 ALCANCE DE LA AUDITORÍA INTERNA
El alcance y objetivos de la auditoría interna varían ampliamente y dependen del
tamaño y estructura de la entidad y de los requerimientos de su administración.
Ordinariamente, las actividades de auditoría interna incluyen uno o mas de los
siguientes puntos:
• Revisar los sistemas de contabilidad y de control interno. El establecer sistemas
adecuados de contabilidad y de control interno es responsabilidad de la
59
administración, la cual demanda atención apropiada en una base continua.
Ordinariamente se le asigna a la auditoría interna por parte de la administración la
responsabilidad específica de revisar estos sistemas, monitorear su operación y
recomendar las mejoras consecuentes.
• Examinar la información financiera y de operación. Esto puede incluir revisión de
los medios usados para identificar, medir, clasificar y reportar dicha información y
la investigación específica de partidas individuales incluyendo pruebas detalladas
de transacciones, saldos y procedimientos.
• Revisar la economía, eficiencia y efectividad de operaciones incluyendo los
controles no financieros de la entidad.
• Revisar el cumplimiento con leyes, reglamentos y otros requerimientos externos y
con políticas y directivas de la administración y otros requisitos internos.
1.3 OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA INTERNA
El objetivo principal de la auditoria interna es ayudar a la dirección en el cumplimiento
de sus funciones y responsabilidades, proporcionándole análisis objetivos,
evaluaciones, recomendaciones y todo tipo de comentarios pertinentes sobre las
operaciones examinadas.
Este objetivo se cumple a través de otros más específicos como los siguientes:
• Verificar la confiabilidad o grado de razonabilidad de la información contable y
extracontable, generada en los diferentes niveles de la organización.
• Vigilar el buen funcionamiento del sistema de control interno, tanto el sistema de
control interno contable como el operativo.
60
1.4 VENTAJAS DE LA AUDITORÍA INTERNA
• Facilita una ayuda primordial a la dirección al evaluar de forma relativamente
independiente los sistemas de organización y de administración.
• Facilita una evaluación global y objetiva de los problemas de la empresa, que
generalmente suelen ser interpretados de una manera parcial por los
departamentos afectados.
• Pone a disposición de la dirección un profundo conocimiento de las
operaciones de la empresa, proporcionado por el trabajo de verificación de los
datos contables y financieros.
• Contribuye eficazmente a evitar las actividades rutinarias y la inercia
burocrática que generalmente se derarrollan en las grandes empresas.
• Favorece la protección de los intereses y bienes de la empresa frente a
terceros.
1.5 REQUISITOS DEL TRABAJO DDEE LLAA AAUUDDIITTOORRÍÍAA IINNTTEERRNNAA
Las diferencias en la forma de realizar las operaciones, en los sistemas de
organización de las empresas, en los trámites y rutinas seguidas para su control y
contabilización, hacen que lo que sería una serie de pruebas adecuadas en un caso
no lo sean en otro, por lo que los procedimientos de auditoría que se apliquen deben
estar en concordancia con las características de la empresa.
Extensión o Alcance de los Procedimientos de Auditoría
61
La relación que guarda un número de partidas individuales que forman la partida total
se denomina extensión o alcance de los procedimientos de auditoría y su
determinación es uno de los elementos más importantes en la planeación de la
propia auditoría, algunos de los elementos son: el grado de eficacia del control
interno, el número de partidas que forman la partida global o universo, el número de
errores o partidas equivocadas encontrados en el examen prácticado, etc., por lo
cual es imposible establecer reglas generales para determinar su extensión.
Oportunidad de los Procedimientos de Auditoría
Muchos de estos procedimientos son útiles y mejor aplicados si se reralizan en
épocas anteriores al cierre del ejercicio y otros deben ser utilizados en épocas
posteriores a esa fecha. A la época en que los procedimientos de auditoría se van a
aplicar se le llama oportunidad.
Relación con la Auditoría Externa
El papel de la auditoría interna es determinado, por la administración y sus objetivos
difieren de los del auditor externo quién es nombrado para dictaminar
independientemente sobre los estados financieros: los objetivos de la función de
auditoría interna varían de acuerdo a los requerimientos de la administración. El
interés primordial del auditor externo es si los estados financieros están libres de
representaciones erróneas de importancia relativa.
1.6 CCAARRAACCTTEERRÍÍSSTTIICCAASS
En otro orden, es importante señalar la responsabilidad de los Auditores, en la
mesura, prudencia y confidencialidad con que deben manejar la información a la que,
por la naturaleza de su trabajo tienen acceso.
62
La unidad de auditoría interna tiene como misión implementar y desarrollar
metodologías de control interno tendientes a asegurar una correcta utilización de los
recursos públicos promover el autocontrol
Al proceso de obtención de los objetivos de la organización concurren diversas
etapas, estas son: planeación, organización, dirección, ejecución y evaluación para
asegurar un resultado satisfactorio se hace necesario contar con un eficiente sistema
de control interno que junto con evaluar respalde todos los pasos de cada una de las
etapas velando por un cumplimiento oportuno y con el máximo rendimiento en la
utilización de los recursos.
1.7 ORGANIZACIÓN Y FUNCIÓN EN LAS EMPRESAS
Se pueden dar varias definiciones de lo que es el control de empresas:
• Es la verificación de si todo ocurre en una empresa conforme al programa
adoptado, a las ordenes dadas y a los principios admitidos.
• Es el análisis permanente de las desviaciones entre objetivos y realizaciones y la
adopción de las medidas correctoras que permitan el cumplimiento de los
objetivos o bien su adaptación necesaria.
1.7.1 LA AUDITORÍA Y LA CONTABILIDAD
La auditoría está estrechamente relacionada con la contabilidad. La contabilidad
tiene como misión la recogida, clasificación, resumen y comunicación de las
transacciones económicas y financieras a parte de ciertas situaciones cuantificables
de la empresa.
63
La auditoría, en cambio, no se preocupa de registrar, resumir, presentar ni de
comunicar dichas transacciones; su objetivo fundamental es revisar la forma en la
cual las transacciones y situaciones económico - financieras que afectan a la
empresa han sido tanto medidas como comunicadas.
Asimismo es tarea de la auditoría determinar la adecuación y fiabilidad de los
sistemas de información y de las políticas y procedimientos operativos existentes en
los distintos departamentos de la empresa; en definitiva la auditoría cubre todas las
funciones de revisión, utilizando a la contabilidad como el vehículo mas idóneo para
realizarla.
La auditoría esta orientada a presentar un juicio completo de la empresa, lo que
abarca, además del aspecto contable y financiero, la forma de dirigir la empresa, la
capacidad para crear y lanzar nuevos productos así como la implantación de nuevos
mercados.
1.8 NORMAS DE AUDITORIA INTERNA
Un desarrollo relativamente nuevo en la profesión de auditoría interna es la emisión
de las Normas para la Práctica Profesional de la Auditoría Interna del IIA.
Estas normas establecen los criterios mediante los cuales deben ser evaluadas y
medidas las operaciones de un departamento de auditoría interna. Ellas cubren los
diversos aspectos de la auditoría dentro de una organización y están divididas en
cinco secciones generales:
1. Independencia
2. Idoneidad profesional
3. Alcance del trabajo
4. Ejecución del trabajo de auditoría
64
5. Dirección o Administración del departamento de auditoría interna.
Para proporcionar interpretaciones sobre las Normas para la Práctica Profesional de
la Auditoría Interna, el IIA emite también las Declaraciones sobre Normas de
Auditoría Interna. Hasta la fecha, se han emitido declaraciones que cubren una
diversidad de temas, como los conceptos y responsabilidades del control, formas de
evitar e investigar fraudes, garantía de la calidad, los papeles de trabajo de auditoría,
las relaciones con los auditores independientes, la comunicación con la junta
directiva, la evaluación del riesgo, la planificación de las tareas y el seguimiento de
los hallazgos de auditoría.
1.9 PAPELES DE TRABAJO 1.9.1 CONCEPTO
Los papeles de trabajo son el conjunto de documentos que contienen la información
obtenida por el auditor en su revisión, así como los resultados de los procedimientos
y pruebas de auditoría aplicados; con ellos se sustentan las observaciones,
recomendaciones, opiniones y conclusiones contenidas en el informe
correspondiente.
1.9.1.1 OBJETIVOS
Los papeles de trabajo cumplen principalmente los siguientes objetivos:
1. Registrar de manera ordenada, sistemática y detallada los procedimientos y
actividades realizados por el auditor.
2. Documentar el trabajo efectuado para futura consulta y referencia.
3. Proporcionar la base para la rendición de informes.
65
4. Facilitar la planeación, ejecución, supervisión y revisión del trabajo de auditoría.
5. Minimizar esfuerzos en auditorias posteriores.
6. Dejar constancia de que se cumplieron los objetivos de la auditoría y de que el
trabajo se efectuó de conformidad con las Normas de Auditoría de la Auditoría
Superior del Estado y demás normatividad aplicable.
7. Estudiar modificaciones a los procedimientos y al programa de auditoría para
próximas revisiones.
1.9.2 CONCEPTO DE MARCAS DE AUDITORÍA Las marcas de auditoría son símbolos convencionales que utiliza el auditor para
dejar constancia de las pruebas y técnicas de auditoría que se aplicaron;
generalmente se registran con lápiz rojo.
Ejemplos:
MARCAS DESCRIPCIÓN
Operaciones aritméticas verificadas
Sumas Cuadradas
Importe no considerado en la suma
Υ Confrontado con documentación comprobatoria
Cotejado con registros presupuestales
autorizados
Verificado físicamente
Cotejado con registros contables
Operación aritmética incorrecta
1.1.1
66
Ø Punto pendiente
Punto pendiente aclarado
Incluir en el informe
Conector de datos en la misma cédula (llamada
de auditoría)
Viene de otra cédula
© Notas aclaratorias (llamada de auditoría)
DE: Fuente de datos
N/A No aplicable
Va a otra cédula
A Suma de registro auxiliar igual a saldo de
mayor
Comentar con el superior
Cumple requisitos fiscales
Comprobante sin requisitos fiscales
Sin comprobante
D. GESTION FINANCIERA 1. Concepto La gestión financiera comprende la planificación, la ejecución y el monitoreo de los
recursos monetarios de una organización. Junto con los recursos humanos,
proporciona los principales insumos con los cuales una organización elabora sus
productos y servicios.
67
La gestión financiera esta relacionada con la toma de decisiones relativas al tamaño
y composición de los activos, al nivel y estructura de la financiación y a la política de
los dividendos.
1.2 Concepto de Gestión Es la actuación de la dirección y abarca lo razonable de las políticas y objetivos
propuestos, los medios establecidos para su implementación y los mecanismos de
control que permitan el seguimiento de los resultados obtenidos.
1.3 Concepto de Auditoria de Gestión Es el examen que se efectúa a una entidad por un profesional externo e
independiente, con el propósito de evaluar la eficacia de la gestión en relación con
los objetivos generales; su eficiencia como organización y su actuación y
posicionamiento desde el punto de vista competitivo, con el propósito de emitir un
informe sobre la situación global de la misma y la actuación de la dirección.
1.4 Alcance de la Auditoria de Gestión Financiera
La auditoria interna de gestión examina las practicas de gestión, los criterios de
evaluación de la gestión deben diseñarse para cada caso especifico, pudiéndose
extenderse a casos similares; debido a que no existen principios de gestión
generalmente aceptados que estén codificados, sino que se basan en la practica
normal de gestión. Las recomendaciones sobre la gestión han de ser adaptadas al
área examinada, realizando un análisis de las causas de las ineficacias e
ineficiencias así como las consecuencias.
En la auditoria interna de gestión financiera el desarrollo concreto de un programa de
trabajo dependerá de las circunstancias y características particulares de cada
entidad, sin embargo, en el presente modelo se presentan enfoques generales que
68
se le pueden dar al trabajo de auditoria interna para evaluar la gestión financiera en
las medianas empresas del sector industria de alimentos para consumo humano y
que pueden ser aplicados a aquellas empresas industriales que presenten
características homogéneas entre si.
Para realizar la evaluación de la gestión financiera en las diferentes áreas de la
empresa se realizara por medio de preguntas claves que son aplicables a las
medianas empresas del sector industria de alimentos para consumo humano, debido
a que no existe un cuestionario estándar con respaldo universal.
1.5 Objetivos de la Auditoria de Gestión Financiera
Se pueden mencionar los siguientes objetivos principales dentro del campo de acción
que tiene la auditoria de gestión.
a) Vigilar la existencia de políticas adecuadas y su debido cumplimiento.
b) Comprobar la confiabilidad de la información y de los controles que realiza
la entidad en todas las áreas.
c) Verificar y comprobar la adecuada utilización de los recursos de la
empresa en los procesos de producción y en otras áreas vulnerables.
d) Verificar la existencia de métodos y los procedimientos óptimos de
operación y comprobar la eficacia de los mismos.
Así mismo en la gestión Financiera se toman decisiones con relación a la expansión
del negocio, a los tipos de valores que se deben emitir para financiar el crecimiento,
los términos de crédito sobre los cuales los clientes podrán hacer sus compras, la
cantidad de inventarios que se deberán mantener, el efectivo que debe estar
disponible, análisis de fusiones, política de pago de dividendos o a las utilidades para
reinvertir en lugar de pagarse como dividendos, etc30.
30 www.Gestiopolis.com/canales/financiera/articulos/22/gesfra.htm
69
A fin de tomar las decisiones adecuadas es necesaria una clara comprensión de los
objetivos que se pretenden alcanzar, debido a que el objetivo facilita un marco para
una óptima toma de decisiones financieras
Existen para tal efecto, dos amplios enfoques:
a. La maximización de beneficios como criterio de decisión
La racionalidad detrás de la maximización del beneficio como una guía para la toma
de decisiones financieras es simple. El beneficio es un examen de eficiencia
económica. Facilita un referente para juzgar el rendimiento económico y además,
conduce a una eficiente asignación de recursos. Cuando estos tienden a ser dirigidos
a usos que son los mas deseables en términos de rentabilidad.
La gestión financiera esta dirigida hacia la utilización eficiente de un importante
recurso económico : el capital. Por ello se argumenta que la maximización de la
rentabilidad debería servir como criterio básico para las decisiones de gestión
financiera
Sin embargo, el criterio de maximización del beneficio ha sido cuestionado y
criticado en base a la dificultad de su aplicación en las situaciones del mundo real.
Las principales razones de esta critica son las siguientes:
a) Ambigüedad fundamental
Una dificultad práctica con el criterio de maximización del beneficio es que el
término beneficio es un concepto vago y ambiguo, es decir, no goza de una
connotación precisa. Es susceptible de diferentes interpretaciones para diferentes
personas.
Los estudiosos del tema argumentan que el beneficio puede ser a corto plazo o a
largo plazo; puede ser beneficio total o ratio de beneficio; antes o después de
70
impuestos; puede estar en relación con el capital utilizado, total activos o capital de
los accionistas, etc. Si la maximización del beneficio es el objetivo, surge la
cuestión de cuál de esas variantes de beneficio debería tratar de maximizar una
empresa. Obviamente, una expresión imprecisa como el beneficio no puede
constituir la base de una gestión financiera operativa.
b) Periodicidad de los beneficios
Una objeción técnica más importante a la maximización del beneficio, como una
guía para la toma de decisiones financieras, es que ignora las diferencias de
beneficios recibidos en diferentes períodos derivados de propuestas de inversión o
cursos de acción. Es decir, la decisión es adoptada sobre el total de beneficios
recibidos, con independencia de cuándo se reciben.
c) Calidad de los beneficios
Probablemente la limitación técnica más importante de la maximización del
beneficio, como un objetivo operativo, es que ignora el aspecto de calidad de los
beneficios asociada con un curso de acción financiero.
El término calidad se refiere al grado de certeza con el que se pueden esperar los
beneficios. Como regla general, mientras más cierta sea la expectativa de
beneficios, más alta será la calidad de los mismos. Inversamente, mientras más
baja será la calidad de los beneficios, pues implicarán riesgos para los inversores.
El problema de la incertidumbre hace inadecuada la maximización del beneficio,
como un criterio operativo para la gestión financiera, pues sólo se considera el
tamaño de los beneficios y no se pondera el nivel de incertidumbre de los
beneficios futuros.
71
d) Desventajas frente a los objetivos organizacionales
El criterio de maximización del beneficio es inapropiado e inadecuado como
objetivo operativo de las decisiones de inversión, financiación y dividendos de una
empresa. No es sólo vago y ambiguo, sino que también ignora dos importantes
dimensiones del análisis financiero: el riesgo y el valor en el tiempo del dinero. En
consecuencia, un criterio operativo apropiado para toma de decisiones financieras
debería: a) ser preciso y exacto; b) considerar las dimensiones de cantidad y
calidad de los beneficios, y c) reconocer el valor en el tiempo del dinero.
La alternativa a la maximización del beneficio es la maximización de la riqueza,
que cumple con las tres condiciones anteriores.
2. La Maximización de la riqueza como criterio de Decisición
El valor de un activo debería verse en términos del beneficio que puede producir,
debe ser juzgado en términos del valor de los beneficios que produce menos el
coste de llevarlo a cabo es por ello que al realizar la valoración de una acción
financiera en la empresa debe estimarse de forma precisa de los beneficios
asociados con él.
El criterio de maximización de la riqueza es basado en el concepto de los flujos
de efectivo generados por la decisión más bien que por el beneficio contable, el
cual es la base de medida del beneficio en el caso del criterio de maximización
del beneficio.
El flujo de efectivo es un concepto preciso con una connotación definida en
contraste con el beneficio contable, se podría decir que en algunas ocasiones es
conceptualmente vago y susceptible de variadas interpretaciones frente a la
medida de los beneficios contables. Este es el primer rasgo operativo del criterio
de maximización de la riqueza.
72
La consideración de las dimensiones de cantidad y calidad de los beneficios es el
segundo elemento importante en el criterio de maximización de la riqueza, al
mismo tiempo que incorpora el valor en el tiempo del dinero.
El valor de una corriente de flujos de efectivo con el criterio de maximización de la
riqueza, se calcula descontando al presente cada uno de sus elementos a un
ratio que refleja el tiempo y el riesgo. En la aplicación del criterio de maximización
de la riqueza, esto debe contemplarse en términos de maximización de valor para
los accionistas, esto pone de manifiesto que la gestión financiera debe enfocar
sus esfuerzos primordialmente en la creación de valor para los propietarios.
Por las razones anteriormente expuestas, "la maximización de la riqueza es
superior a la maximización del beneficio como objetivo operativo", en
consecuencia, para los administradores financieros resulta como criterio de
decisión aplicar el concepto de maximización de riqueza en cuanto al valor que
este le da a su labor, ya que en realidad en la gestión financiera lo relevante no
es el objetivo global de la empresa, sino el criterio que se tenga para decidir en el
momento justo sobre las operaciones financieras adecuadas.
2. El Control de Gestión como Herramienta fundamental para la misión financiera
Las organizaciones económicas como entidades diseñadas por las personas
para alcanzar fines individuales y colectivos, tienen en estos momentos un gran
reto frente a los sistemas de control que aplican en las actividades de su diario
funcionamiento, por ello se torna viable establecer algunos puntos de soporte
para establecer las herramientas necesarias para tener un buen sistema de
inspección y verificación, que en el corto plazo nos dará las luces para evaluar si
los procedimientos que se están implementando son los adecuados y los que nos
proporcionan el mayor beneficio.
73
Ya que las organizaciones pueden planificar e implementar cambios en su
carácter y estructura fundamental por lo anteriormente dicho, toman gran
relevancia los conceptos de eficacia en cuanto afectan las relaciones entre la
organización y el entorno y la eficiencia por que afectan la estructura interna y las
actividades operativas de la organización.
Las actividades instrumentales al servicio de los objetivos corporativos se
resumen en explotación comercial, producción, aprovisionamiento, Inversiones y
mantenimiento de las finanzas, por ello es de vital importancia crear los vínculos
necesarios entre todo el conjunto para así estructurar un buen sistema, que
proporcione mayor seguridad y estabilidad a la organización.
2.1 Sistemas de Dirección
La empresa superpone permanentemente dos ópticas de gestión distintas:
a) PRESENTE:
El sistema de dirección se basa en la filosofía de dirección por objetivos,
delegados por la dirección general.
b) FUTURO:
El sistema de dirección debe tener como soporte una filosofía de planificación,
impulsada mediante acciones de cambio.
2.2 SISTEMA DE CONTROL DE GESTIÓN
Es activo o proactivo cuando colabora con el buen funcionamiento de la gestión
empresarial, estructurándose en etapas esenciales, estas son:
• Establecimiento de objetivos jerarquizados de corto y largo plazo
74
• Establecimiento de planes, programas y presupuestos que cuantifiquen los
objetivos.
• Establecimiento de estructura organizativa (Ejecución y control)
• Medición, registro y control de resultados
• Calculo de las desviaciones
• Explicación del origen y causas de las desviaciones
• Toma de decisiones correctoras
2.3 OBJETIVOS DEL CONTROL DE GESTIÓN
• Interpretación global de todas las funciones gerenciales.
• Integrar las variables estratégicas y operacionales.
• Correcta toma de decisiones del presente y del futuro.
• Construir los indicadores adecuados de gestión.
• Mejora continuada de los resultados.
• Corregir sobre la marcha desviaciones
• Reaccionar ante los cambios.
2.4 FUNDAMENTOS DEL CONTROL DE GESTIÓN
1. La dirección general como proceso integrado empresarial
2. El control de las funciones gerenciales
3. El sistema de control de gestión mediante planes y presupuestos
4. Otros instrumentos del control de gestión
5. Relevancia del análisis del entorno empresarial. (la contabilidad directiva)
75
2.5 Métodos de Medición de la Auditoria de Gestión financiera
La auditoria de gestión financiera examina las prácticas gerenciales con el objetivo
de evaluar la economía, eficiencia y eficacia de la administración tomando de
referencia los objetivos y planes de la empresa.
Para llevar a cabo la medición de la gestión financiera es necesario establecer
indicadores de gestión, los cuales proporcionaran valoraciones de la empresa y
medir la gestión así como calcular el logro de objetivos de la empresa, como han sido
empleados los recursos, estos indicadores deben compararse con otros periodos y/o
con otras empresas del sector para poder identificar progreso o retroceso.
Estas mediciones pueden realizarse de dos formas:
a) Mediciones Cualitativas31:
Son simple respuestas a preguntas claves formuladas por el evaluador,
proporcionan valoraciones de una empresa en forma de datos no numéricos que
se resumen y organizan en forma subjetiva para extraer conclusiones sobre el
manejo de la entidad. Este método puede ser de gran utilidad, pero debe tenerse
cuidado en la aplicación ya que los resultados se basan en el juicio del evaluador,
así si el juicio se aplica incorrectamente se invalidara el resultado de la auditoria.
Por ejemplo Los cuestionarios de Control Interno, Los Programas de Auditoria,
encuestas a realizar, etc.
b) Mediciones Cuantitativas32:
Este tipo de medición proporcionan valores de una empresa en forma de datos
numéricos que se sintetizan y organizan para sacar las conclusiones de la
evaluación, las mediciones cuantitativas miden asuntos como el numero de
unidades producidas por unidad de tiempo, costo de producción, nivel de
31 Normas y Procedimientos de la Auditoria Integral, Yanel Blanco Luna, pgs.250 32 Normas y Procedimientos de la Auditoria Integral, Yanel Blanco Luna, pgs.253
76
eficiencia de la producción, ausentismo laboral, nivel de liquidez, de
endeudamiento, etc.
2.6 Indicadores de Gestión:
Es una herramienta que permite medir la gestión, o calcular el logro de objetivos de
de las diferentes áreas funcionales de la empresa. Son expresiones cuantitativas del
comportamiento de las variables o de los atributos de un producto y/o servicio en
proceso de una organización.
Estos indicadores se clasifican en:
a) Indicadores de Gestión Financieros
Es una herramienta que permite medir la gestión, o calcular el logro de de objetivos
sociales e institucionales. Los indicadores que por lo general se utilizan para llevar a
cabo la evaluación de la gestión financiera son: Eficacia, Eficiencia y Economía.
b) Indicadores de procesos.
Son expresiones cuantitativas de las variables que intervienen en un proceso y
cualitativas de los atributos de los resultados del mismo y que permiten analizar el
desarrollo de la gestión y el cumplimiento de las metas respecto al objetivo trazado
por la organización.
2.7 Indicadores para evaluar la Gestión Financiera en las Medianas Empresas Industriales del sector Alimentos para Consumo Humano. 2.7.1 Eficacia
Se refiere al grado de cumplimiento de una meta, la que puede estar expresada en
términos de cantidad, calidad, tiempo, costo, etc.
77
Una gestión se considera eficaz cuando al evaluarla, se comprueba que:
- Se hayan cumplido las metas, planes y programas preestablecidos por la
empresa, las que deben estar fundamentadas en las políticas empresariales
determinadas en los objetivos básicos y complementarios en la misión de la
organización.
- Se determine el grado de cumplimiento de los resultados alcanzados frente a
lo programado.
2.7.2 Eficiencia
Se refiere a la relación entre los bienes o servicios producidos y los recursos
utilizados para producirlos, una operación eficiente produce el máximo de “producto”
para una cantidad dada de “insumos” o requiere el mínimo de “insumos” para una
cantidad y calidad de “producto” determinada. El objetivo es incrementar la
productividad.
Se entiende por eficiencia el uso racional de los recursos disponibles en la
consecución del producto. Es obtener más productos con menos recursos.
Una gestión se considera eficiente cuando al realizar la evaluación se comprueba
que:
Se midió la productividad administrativa, operativa y financiera en relación con
los recursos utilizados y los servicios prestados por el bien producido.
Se pudieron valorar los costos y beneficios a fin de determinar la eficiencia o
su rentabilidad con los recursos utilizados.
Se identificaron los procesos administrativos y operativos utilizados en la
transformación de bienes, a fin de evaluar la celeridad y los costos incurridos
en el proceso productivo.
Se estableció la adecuada utilización de los recursos en el logro de los
objetivos previstos.
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Se determinó la cobertura alcanzada en la producción o prestación de
servicios a lograr las metas establecidas al menor costo y adecuada calidad.
2.7.3 Economía
Evalúa si los resultados se están obteniendo a los costos alternativos más bajos
posibles. Está referido a los términos y condiciones bajo las cuales los entes
“adquieren” recursos humanos y materiales. Una operación económica que esos
recursos sean obtenidos de la cantidad y calidad adecuada, de manera oportuna y al
más bajo costo.
Una gestión se considera económica cuando al evaluarla se comprueba que:
• Se hizo en forma racional la adquisición de los insumos requeridos en el
proceso de producción y /o de prestación de servicios, o sea que no se
utilizó más de lo que se necesitaba.
• Se estableció si la asignación de los recursos disponibles era lo más
conveniente para maximizar los resultados.
• Se estudió y analizó la planeación y programación de necesidades y
utilización de los recursos de manera tal que estos se entregarán
oportunamente y no fueron causa de mora en la elaboración de los bienes
ó servicios que suministra la entidad.
• Se evaluó el costo de adquisición de los insumos
