1.1 Generalidades.

1.2 Concepto elemental de auditoria

1.3 Campo de trabajo de la auditoria

1.4 Clasificación

1.4.1 Interna

1.4.2 Externa

1.4.3 Administrativa

1.4.4 Operacional

1.4.5 Financiera

1.4.6 Operativa

1.4.7 Social

1.4.8 De sistemas contables procesados por computador

1.4.9 Revisoría fiscal

1.5 Bases que sustentan las diferentes clases de auditoria

1.6 Sujetos y funciones a evaluar en cada clase.

1.7 Metodología de la auditoria

1.8 Necesidad de buscar un método general que pueda aplicarse a las diferentes

clases de auditoria.

1.9 Los postulados de la auditoria.

1.10 Los conceptos.

1.11 Algunos conceptos relacionados con la persona del auditor

Cuestionarios y casos.

NATURALEZA DE LA AUDITORÍA

Autor: Iván Puerres Correo: ipuerres@puj.edu.co

OBJETIVO

Presentar al estudiante los conceptos fundamentales de la Auditoria como punto

de referencia para la posterior comprensión y análisis de los temas expuestos.

1.1. GENERALIDADES.

Era costumbre tradicional la de enfocar a la auditoria como una subdivisión de la

contabilidad, pero ello no es así. La auditoria si tiene en cuenta a la contabilidad

como parte de su campo de trabajo pero no es parte de ella. A pesar de que

existía una intima relación entre ellas, sus naturalezas son diferentes aunque

tengan el mismo objeto de trabajo. Uno de los trabajos de la contabilidad es

reducir gran volumen de datos (transacciones financieras) a informes manejables,

entendibles, comunicables. La auditoria no trabaja así a pesar de que también

puede conocer de las transacciones financieras. Su papel no es medirlas o

informarlas, sino investigar, evaluar y revisar lo que se midió con la contabilidad,

determinar la eficiencia de las operaciones que se ejecutaron en la empresa,

analizar que tan efectiva es la administración en el logro de los objetivos

propuestos, y verificar si los controles establecidos no interfirieron en el normal

desenvolvimiento de las actividades de la organización.

La auditoria es eminente, investigativa, analítica, critica y creativa en todo lo

referente a los aspectos contables, administrativos, operacionales, económico y

sociales de la s entidades económicas. Tiene su fuente principal en la lógica de la

que se sustentan, en las matemáticas y estadísticas, en la comunicación, en la

ética y en la teoría del conocimiento. Debe formular conceptos únicos que

correspondan a su forma peculiar de ser, a su propia naturaleza, a su de actuación

independiente.

Los autores Mautz y Sharaf en “ La filosofía de la auditoria” dicen:

“La Auditoria trata con ideas abstractas, y tiene sus cimientos en los más

básicos tipos del saber; tiene una estructura racional de postulados,

conceptos y técnicas; entendida adecuadamente, es un riguroso estudio

intelectual digno de ser calificado como "disciplina" en el sentido corriente

de ese termino. Por ello la Auditoria demanda un gran esfuerzo intelectual.

Es a través de este esfuerzo que la teoría subyacente podría ser

descubierta, desarrollada, comprendida y utilizada en beneficio de la

profesión”

1.2. CONCEPTO ELEMENTAL DE AUDITORIA.

En forma general la Auditoria(∗) ha sido entendida como el "examen hecho por una

persona o firma de Auditores” para proporcionar información sobre el

desenvolvimiento y situación de la empresa a otra u otras personas o entidades

(∗)Auditoria. “Españolización de “Auditing”, termino usado en el pasado para describir el trabajo de investigación contable que permitía emitir una opinión sobre estados financieros.

oficiales. Su propósito final será el de detectar fallas y hacer las recomendaciones

que se juzguen adecuadas a las circunstancias.

1. Tradicionalmente el examen se limitaba a la revisión de registros y estados

financieros, pero hoy se aplica a casi todas las operaciones y actividades

de la empresa tales como el sistema contable, el sistema presupuestal a

estimaciones de eficiencia en la administración y productividad en la

empresa, a las relaciones costo / beneficio en la evaluación del medio

social y a los complejos sistemas de procedimientos electrónicos de datos.

Es decir que él termino auditoria se puede relacionar con el control y

aplicarlo en forma amplia para hacer alusión a diferentes situaciones: Para

expresar el examen de registros financieros, los cuales a ser amparados

por el dictamen que emite el auditor independiente, puede servir de base

asocios, a accionistas, gobierno y publico en general para saber la situación

de una entidad económica y en basa a ello tomar decisiones mas

acertadas.

2. Para determinar la eficiencia con que se están desarrollando las

operaciones de la empresa con el fin de detectar y proponer

recomendaciones.

3. Para evaluar los objetivos y políticas de la administración y su habilidad

para aplicar el proceso administrativo.

4. Para evaluar los planes de desarrollo a nivel macroeconómico.

5. Para determinar la confiabilidad de los contables e informes obtenidos a

través del procedimiento electrónico de datos. Y el sujeto que la efectúa

desempeña una función social, al proporcionar con su información

seguridad a las personas que la necesitan para que puedan actuar en

forma más eficiente ante los diversos problemas que le plantea el diario

transcurrir de las actividades de la empresa.

Una palabra es clave en nuestro comentario esto es él termino “Examen”.

¿Qué significa en la realidad la palabra y en que sentido se toma? Será acaso una

prueba hecha al gerente de la firma?. A sus empleados? O una revisión a las

operaciones de la firma?. O algunos de sus departamentos?.

En fin serian múltiples los interrogantes que se podrían plantear en relación a

dicho termino. No obstante, y para evitar divagaciones se extracta el significado

de un diccionario corriente en el cual se expresa:

“Examen: investigación; prueba a que se somete un candidato.

“Libre examen”, derecho de no creer sino lo que puede comprobar

nuestra razón.

Afines: estudiar, escrutar, indagar, reconocer, profundizar, aclarar,

comprobar, informarse, investigar, analizar, comparar, criticar,

discutir.”

Es posible que nuestro apreciado gerente no se someta personalmente con papel

y lápiz en mano a la prueba. Los empleados?. Tampoco por consiguiente el

enfoque que se dará es otro; el de investigación.

Si, una investigación hecha para dar información sobre el desenvolvimiento de una

entidad o persona jurídica llamada empresa.

Pero esa investigación se podrá hacer a diferentes departamentos, o secciones

y/o funciones, a mercado, a personal de cuyas actividades conforman ese

complejo ente llamado organización (a nivel microeconómico o macroeconómico).

Si bien es cierto que antiguamente auditar significaba “escuchar” y posteriormente

“examinar unos registros” también hoy se deberá aceptar que su concepto es muy

amplio ya que implica un proceso de investigación y evaluación con el objeto de

determinar las causas y los efectos que producen diversidad de factores, tanto

externos como internos que inciden ya en la administración, ya en las operaciones

productivas, y que reflejan en la situación financiera de la entidad. Con los

resultados obtenidos se puede informar y proponer soluciones correctivas cuando

fuere necesario.

El proceso por consiguiente es sencillo:

1. Se investiga para determinar la influencia de ciertos factores que inciden en

la organización ya como un todo o por áreas.

2. Se analizan y evalúan los resultados obtenidos.

3. Se informa y se dan recomendaciones.

De lo anteriormente expuesto se puede

concluir que el auditor moderno no solo

revisa unos estados financieros sino que sirve de asesor de gerencia y “presta

servicios” en diferencia áreas o funciones dentro de la organización.

Investigar, revisar, analizar,

evaluar, informar, comunicar y

recomendar son las acciones

principales que debe tener en

cuenta todo profesional al

trabajar en cualquier campo

de auditoria.

1.3. CAMPO DE TRABAJO DE LA AUDITORIA.

Una breve reflexión sobre las modernas empresas de la década actual y su

comparación frente a las que prevalecían en los años cincuenta (50) o antes

permite concluir que su avance ha sido sorprendente. Se han dado grandes

avances no solo en su aspecto técnico sino en la eficiencia de la producción y en

su aspecto administrativo. Los complejos problemas económicos latentes en

cualquier empresa obligan cada día a pensar en nuevas estrategias o a

seleccionar tácticas diferentes para seguir operando en el mercado. Por ello se ha

visto la necesidad de exámenes periódicos sistemáticos que permitan analizar a la

empresa en forma amplia ya sea longitudinalmente, tanto en sus aspectos interno

como externos y función por función; o profundamente en algunos de sus

aspectos, ya sea operacionales, administrativos o financieros.

Bajo esta concepción la auditoria hecha a una empresa no solo cubre el aspecto

financiero sino funciones tan diversas cuantas actividades u operaciones se

realicen en la entidad económica, cada función tan profundamente como lo

requiera el usuario y/o sus propias necesidades.

En la grafica N. 1 se indican las diferentes áreas y actividades del examen en

auditoria a nivel microeconómico. y se destacan:

1. Internamente.

� Los objetivos, políticas, estrategias, procedimientos, técnicas, métodos, etc,

bajo los cuales las empresas tratan de llevar a cabo su propósito.

� La administración en cuanto a organización, gerencia, autoridad,

responsabilidades asignadas, políticas especiales, sujeta a evaluación

como determinante de la eficiencia de las operaciones que espera

recomendaciones y en quien recae la responsabilidad de la implementación

de estas.

� El área operacional en toda su amplitud en lo referente a compras,

producción, mercadeo, etc. Como las cuales se nota que la empresa es un

ente dinámico y sujeto en diferentes expectativas.

Grafico No. 1

� El área de finanzas a donde confluye toda la información económica y

estadística que se genera en la empresa. Tiene en sus selecciones de

contabilidad general y de costos, presupuestos, tesorería, estadística, y en

su centro de documentación a los principales auxiliares en donde se

pueden verificar, analizar y evidenciar gran parte de las actividades que se

desarrollan en la empresa.

� El área de recursos humanos desempeña trascendental importancia por a

su cargo están las demás funciones y es la encargada del proceso o

retroceso de la organización. El proceso de selección, vinculación,

desarrollo, promoción, etc. Deben ser cuidadosamente examinados con el

objeto de alcanzar no solo los objetivos de la entidad si no los objetivos

humanos. La auditoria de personal como campo específico de la auditoria

operacional desempeña un papel importante en la administración de las

organizaciones modernas.

Grafico Nro. 1

2. Externamente.

� Deben considerarse todos aquellos aspectos que inciden en

alguna forma la situación de la empresa tal como competencia, precios,

medios de comunicación, servicios generales, aspectos jurídicos, el medio

ambiente, clientes, residentes en el vecindario y publico en general.

AUDITORIA Y

REVISORIA

Proceso de investigación evaluación y

revisión

A

LA

UNIDAD

ECONÓMICA EN

SUS

ASPECTOS

I

N

T

E

R

N

O

E

X

T

E

R

N

O

Objetivos, políticas estrategias de procedimientos, técnicas, métodos.

Recursos físicos, planta equipos, materiales.

Administración

Consejo de administración, gerencia, políticas, autoridad, organización.

Operaciones Compras, producción, almacenaje, ventas

Finanzas Contabilidad general, presupuesto, tesorería

Recursos humanos personal (dueños y empleados) puestos de trabajo, seguros.

Competencia. Precios. Medios de comunicación y servicios generales. Aspectos jurídicos. El medio ambiente en general. Clientes. Residentes en el vecindario. Publico en general.

PARA INFORMAR

SOBRE

SUS

RESULTADOS

PROPONER

SOLUCIONES

CORRECTIVAS

En este campo ha tenido importancia trascendental, en los últimos años la

auditoria social.

Saliéndose del marco microeconómico privado se puede encontrar

perfectamente definidas las entidades estatales y la nación como ente

empresaria que también requieren de un examen cuidadoso tanto de los

objetivos como de la administración, operaciones, aspecto financiero, con

el cual se trataría de evaluar y controlar el aprovechamiento eficiente de

sus recursos.

Las entidades estatales en Colombia están sujetas a control y vigilancia de

las controladoras las cuales recurren normalmente a “controles específicos”

y procedimientos derivados de la auditoria general y la nación podrá ser

sujeto de investigación, revisión y evaluación bajo el contexto de una

auditoria económica, social y operativa.

1.4. CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORIA.

Diferentes autores consideran que existen solo dos clases de auditoria esto es la

interna y la externa; los demás las consideran enfoques. Pero, a medida que se

van desarrollando las organizaciones publicas y privadas y se complica su manejo,

se hacen indispensables nuevas herramientas de investigación, evaluación y

control que permitan detectar fallas presentes y futuras y sobre la base de las

recomendaciones que se emitan, implementar los correctivos que sean necesarios

para lograr una mayor eficiencia de los recursos.

Esto plantea la necesidad de profundizar cada vez mas en la filosofía, en los

métodos, técnicas y procedimientos, normas, etc. De diferentes clases de auditoria

con el objeto de lograr no solo el avance en su campo del conocimiento si no

brindar una mayor satisfacción de los servicios profesionales que se podrían

prestar al usarlo.

Esta clasificación no solo es importante puesto que si se llega a una división

adecuada, a precisar sus ramas, serán muchos los avances teóricos que se

podrán dar en cada una de ellas. Como se sabe la mayoría de los autores se han

limitado a describir el fruto de sus experiencias en una codificación exhaustiva de

los pasos (métodos, técnicas, procedimiento, papeles de trabajo, etc.) que deben

seguirse para hacer una auditoria lo cual definitivamente no es teoría sino “una

practica” carente de un cuerpo teórico en el que dicha practica pueda sustentarse

eficientemente.

Precioso es recordar que la auditoria tuvo sus orígenes en forma similar “a la ley,

a la costumbre, con formas y procedimientos prescritos” aunque su aplicación

practica parece no necesitar de ellos ni de su teoría. Ese deseo de algunos

contadores profesionales de utilizar lo indispensable para desarrollar su trabajo

sin mirar al mundo que les circunda llevo a un autor anónimo a escribir:

“Han encontrado poco éxito los intentos para persuadir a la profesión

de la Contaduría Publica para que contemple sus responsabilidades

desde un ángulo más amplio, en los últimos veinte o veinticinco años

hay poca o ninguna evidencia que muestre que el contador

profesional, como contador profesional haya producido una sola idea

de valor para la industria o para el Estado.

El contador se ha limitado meramente a marcar y suponer y confiar en

Dios "(1)

En el grafico No.2 se plantean las siguientes clases:

1.4.1. AUDITORIA INTERNA.

Si es desarrollada por personas que dependen de la empresa, quienes revisan

aspectos que interesan a la administración de la misma.

El Auditor Interno se encargara de ver que las políticas y los procedimientos

establecidos por la empresa se apliquen de manera consistente en todas las

divisiones o departamentos de la misma.

1.4.2. AUDITORIA EXTERNA O INDEPENDIENTE.

Efectuada por profesionales que no dependen del negocio ni económicamente ni

laboralmente y a quienes se reconoce un juicio imparcial merecedor de la

confianza de terceros. El objeto de su trabajo es la emisión de un dictamen el cual

puede basarse, o en un examen del aspecto contable de la empresa de o en el

aspecto contable y operativo de la misma.

1.4.3. AUDITORIA ADMINISTRATIVA.

Examen critico de la estructura orgánica de la empresa, de sus métodos de

operación y del empleo que de a sus recursos humanos y materiales. Su objetivo

será el describir deficiencias o irregularidades en alguna de sus partes, analizarlas

a dar posibles soluciones ayudando así a la dirección a lograr una administración

más eficiente.(2) Se observa en la definición que incluye la evaluación de

procedimientos operativos.

1.4.4. AUDITORIA OPERATIONAL.

El Comité Nacional de investigaciones Contables en Normas de Auditoria y

revisoría Fiscal define a la Auditoria Operacional como el “examen de las Áreas de

(1) Mautz Sharaf. Filosofía de la auditoria. Pagina 3. (2) Leonard, William. Auditoria Administrativa. Paginas 45-46.

operación de una entidad económica para establecer si se tiene los controles

adecuados para operar con eficiencia, con el fin de lograr la 'disminución de costos

e incrementar la productividad”

GRAFICO Nro. 2

1.4.5. AUDITORIA FINANCIERA.

Examen de las operaciones y cifras de una entidad económica efectuado por un

profesional en contaduría Pública, Administrador de Empresas, Economista bajo

ciertos requisitos y procedimientos que se denominan normas de Auditoria, con el

fin de expresar un dictamen e informe profesional.

� Si los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera

y al resultado de las operaciones de la entidad examinada.

� Si los estados financieros fueron elaborados de conformidad con Principios

de contabilidad Generalmente Aceptados, aplicados uniformemente.

C L A S I F I C A C I O N

R E V I S O R I A

F I S C A L

Según el sector de la empresa al que se e practique el examen

Según la relación de la empresa con el medio y el hombre

Según la relación del contador publico con la empresa

Según el sector en el cual se practique la actividad

Según la forma de procesar la información contable

Operacional Operativa Financiera

Administrativa

Social

Interna Externa

Oficial

Privada

A un sistema

manual y a un

sistema

La actividad profesional la desarrolla el Contador publico, Administrador de

Empresa, Economista independiente ya sea en su calidad de Auditor externo o

interno, o como revisor fiscal.(3)

Seria necesario aclarar en este concepto, que procedimientos y normas de

auditoria según diferentes tratadistas, no son términos homogéneos. Los

procedimientos se refieren a actos que deben ejecutarse y las normas se

relacionan con los requisitos mínimos que deben seguirse en la ejecución de esos

actos y las metas que pueden lograrse usando adecuadamente los procedimientos

de Auditoria.

1.4.6. AUDITORIA OPERATIVA.

Se presenta cuando el Auditor profesional conjuntamente con el examen de

estados financieros revisa las áreas de operación de la empresa, emite un

dictamen y hace recomendaciones sobre la manera de operar mayor eficiencia y

eficacia para obtener mejores beneficios.

Al respecto el boletín No. 1 de la Comisión de Auditoria Operacional del IMCP.

Expresa:

“Por Auditoria Operativa debe entenderse el servicio adicional que

presta el Contador Publico en carácter de Auditor Externo cuando

coordinadamente con el examen de los estados financieros

examina ciertos aspectos administrativos con el propósito de lograr

incrementar la eficiencia y la eficacia operativa de su cliente, a

través de proponer las recomendaciones que considere

adecuadas”

De lo anterior se deduce que cuando el auditor sea contratado para efectuar un

servicio de auditoria operacional, no coordinado con el de estados financieros,

este servicio no será de auditoria operativa aunque en ambos casos se tenga el

propósito de hacer recomendaciones que incrementen la eficiencia en las

operaciones de la empresa.

1.4.7. AUDITORIA SOCIAL.

Se relaciona con el proceso de investigación y evaluación de la responsabilidad

social de la organización para con grupos de personas que tienen relación con ella

esto es, los clientes, empleados, dueños, proveedores y comunidad en general en

(3) Simposio de Revisoría Fiscal. Conferencias.

lo relacionada a salud, educación y bienestar en general. Su enfoque puede darse

en términos de evaluar:

a. La actuación social de la organización para desarrollar

indicadores sobré calidad de vida.

b. Las interrelaciones de la organización con los cinco (5)

sectores mencionados.

c. La responsabilidad o Irresponsabilidad de la organización

por los requerimientos sociales.

1.4.8. AUDITORIA DE SISTEMAS.

Puede enfocarse hacía la evaluación del departamento y/o del área de sistemas,

sus proyectos y aplicaciones y emitir un informe sobre los controles, las formas de

operar y en general sobre el tratamiento dado a toda la información que se

procesa electrónicamente.

1.4.9. REVISORÍA FISCAL

Puede entenderse como la función de control institucional que tiene corno

objetivos básicos:

a. Digitar los actos de la administración.

b. Velar por la preservación del patrimonio de los accionistas.

c. Colaborar con las entidades gubernamentales en el suministro

de información relacionada con la empresa.

d. Emitir un dictamen sobre la razonabilidad de la información

financiera.

e. Establecer controles y hacer recomendaciones en los casos

que lo juzgue conveniente.

Con el propósito de dar una idea general sobre los aspectos más importantes que

cubre el control y dentro de él la Auditoria, se presenta el cuadro “Auditoria

herramienta de evaluación y control de las organizaciones” (elaborado a partir de

otro similar de la “Deloitte Haskins y Sells”) como punto de referencia en el

estudio de los diferentes enfoques que hoy se hacen de la Auditoria.

1.5. BASES QUE SUSTENTAN LAS DIFERENTES CLASES DE AUDITORIA.

GRAFICO Nro. 3

1.6. SUJETO Y FUNCIONES A EVALUAR EN CADA CLASE DE AUDITORIA.

Postulados, objetivos, opiniones, interpretaciones y principios de contabilidad

Código de ética

Decreto 2160

Ley 145

Normas técnicas procedimientos

Cod. De comercio otras disposic.

Examen de

estados

financieros

Revisoría fiscal

Auditor

ia interna

Auditoria

externa

(financier

a)

D I C T A M E N

Responsabilidad social, normas estatales, derechos del ser humano, etc...

Evaluación del costo

beneficio-Auditoria

Social

DI

A

G

N

O

S

T

I

C

O

Ética

Principios de administración

Procedimientos

Normas

Funciones

Revisión y

evaluación de

las funciones,

procedimientos

Auditori

a operacio

nal

Auditoria

administr

ativa

D

I

A

G

N

O

S

T

I

C

O

PARA PROPONER SOLUCIONES

Y

TOMAR

DESICIONES

Grupo de

profesionales

especializados en

Especializado en

programas sociales

Administrador o

contador público

especializado en

Profesional

capacitado para ello Contador publico

como auditor

independiente.

Firmas d ingenieros y técnicos

en sistemas en colaboración

de otros profesionales y de

contadores públicos

especializados en P.E.D.

Evaluación de planes desarrollo y entes macroeconómicos (ante) y emitir informé sobre la gestión de dichos entes (post)

Evaluación de la responsabilidad social de

la empresa para con los dueños, clientes,

empleados y la comunidad en lo

relacionado con salubridad, educación,

bienestar, habitación, etc..

Evaluación del aspecto estructural y metodológico de la empresa: Gerencia, Compras, Producción, Ventas, almacenes, sistemas mecánicos y en general todas las áreas donde se aplique el proceso administrativo.

Evaluación de las áreas operacionales de las empresas esto es: sistemas de compras, ventas, producción, personal y finanzas en su aspecto procedimental.

Examen de las cifras y operaciones teniendo en cuenta unas normas para

expresar un dictamen

Evaluar el área de sistemas sus proyectos y sus aplicaciones REVISORÍA

FISCAL Auditoria

de sistemas

Administrativa

Operacional

Social

Auditoria financiera

Auditoria

Auditoria

Auditoria

Auditoria económica

Grafico No. 4

1.7. METODOLOGÍA DE LA AUDITORIA.

El método es definido como aquella forma de obrar de acuerdo a unos parámetros

establecidos con el fin de obtener un conocimiento.

El término en auditoria, abarca conceptos que se complementan:

1. “Como actitud”.

2. “Como procedimientos metodológicos”.(4)

La metodología de cualquier campo del conocimiento se perfecciona a medida

que se avanza en la investigación y se trata de alcanzar su máximo desarrollo.

Puede existir un método universal pero que se particulariza cuando se enfrenta al

tipo de problema que el investigador desea dilucidar, y esta en función de la

naturaleza de los datos examinados y de la experiencia personal de aquel.

Aquí se trata de analizar el método científico que es universal y particulariza un

poco con el fin de utilizarlo en auditoria. Aunque se reconoce que el método de

esta es particular, que nació, creció y sigue en proceso de evolución a medida que

se amplía el campo de acción del auditor, se requiere emparentarlo con el método

científico, puesto que tanto el uno como el otro van a satisfacer unas necesidades

particulares de cada “investigador” (El investigador y el auditor).

Y cuando trata de abordarse el problema del método en auditoria porque se habla

de actitud?. Se entiende como tal aquella posición que debe tomar y los modales

que debe observar el profesional al desarrollar su trabajo. Esta regida por algunos

aspectos de espacio y de fundamentación personal.

a. De espacio por que el auditor debe enfrentarse fundamentalmente al área

de la empresa que debe investigar (“a la materia sobre la que se ha

solicitado, dictamen o informe”).

b. De fundamentación personal por que el auditor:

� Debe ser imparcial (independiente) al expresar sus juicios.

� Basar sus juicios y apreciaciones sobre aquella evidencia que pueda

obtener de manera razonable.

� Considerar hasta donde le esta permitido informar en un caso

determinado.

� Ser responsable por el informe no solo a nivel profesional sino a nivel

individual.

(4) Mautz Sharaf, “La Filosofía De La Auditoria”. Pagina 21.

El auditor que desee realizar un buen trabajo profesional debe tener especial

interés en la evidencia. Una vez que se haya obtenido esta la estudia, a analiza y

la evalúa antes llegar a emitir un juicio.

Pero esto tiene sus limitaciones; el auditor debe emitir el juicio en un tiempo

determinado y a un costo razonable. En esto se diferencia del investigador puro,

ya que este pude proseguir hasta obtener una evidencia casi absoluta. El auditor

en algunos casos tiene que aceptar las situaciones detectadas auque no lo

convenzan plenamente.

Entonces, nuestro principal objetivo es comparar los procedimientos

metodológicos seguidos por la auditoria frente a los de la investigación en las

ciencias.

En “lógica”, Leonel Ruby(5) menciona ocho (8) etapas que puede seguir el

investigador que se esquematiza en la grafica No. 5.

Grafica No. 5

(5) Citado por Mautz y Sharaf, “La Filosofía de la Auditoria”. Pagina 28.

1. Consideración de la información preliminar que sigue al problema

8. Conclusiones: Se confirma o no las hipótesis

2. Formulación del problema

3. Observación de hechos pertinentes al problema

4. Uso de los conocimientos anteriores

5. Formulación de las hipótesis

7. Prueba de la hipótesis

6. Deducción de las implicaciones de las hipótesis.

METODO CIENTIFICO

Y frente a estos pasos, que podría plantearse como metodológico para la

investigación de los problemas de carácter financiero, administrativo, operacional

o de otra índole de la empresa que en muchos casos tratan de detectarse en

auditoria?

Haciendo la salvedad de que la auditoria se enfrenta a los problemas de tipo social

(de valores) y a los de las ciencias naturales (conocimientos, hechos, etc.) y que

por tanto deberían usar dos (2) métodos diferentes, a continuación también se

esquematizan ocho 8) pasos que Mautz y Sharaf sugirieron como metodología de

una investigación en auditoria(6)

Grafica No. 6

Se pueden establecer aspectos que permiten notar o semejanzas o diferencias

entra el método de las características y el de la auditoria.

(6) Op Cit. Pagina 32.

1. Reconocimiento de los problemas que comprende.

8. Formulación del juicio: a. En forma

individual.

b. Totalmente

2. Observación de los hechos relacionales con el problema

3. Subdivisión del problema total en problemas individuales

4. Determinación de la evidencia relacionada con cada problema

5. Selección de técnicas de auditoria aplicables y desarrollo de procedimientos apropiados

7. Evaluación de la evidencia:

a. Respecto a la pertinencia y

validez.

b. Respecto si son o no

adecuados para la formación

del juicio

6. Ejecución de pruebas para obtener evidencia.

EL METODO DE AUDITORIA

a. Sujeto:

El investigador nace y se hace; al auditor lo hacen.

El investigador busca estímulos, satisfacciones, personales y atrae hacia sí

datos originales, el auditor recibe estímulos y /o motivaciones económicas

por la investigación, revisión y opinión que da sobre determinada área o

función de la organización, no obstante ello no implica que en ocasiones se

encuentre entre datos, hechos o casos muy especiales.

b. Objetivos:

El investigador busca la verdad por si misma, el auditor busca una verdad

útil con la cual trata de satisfacer las necesidades de los usuarios. El auditor

se propone dar una opinión o un informe sobre unos estados financieros en

general, sobre una parte de ellos, sobre la correcta aplicación del proceso

administrativo por la gerencia, sobre las operaciones, o sobre aspectos

sociales de la empresa.

El investigador trata de explicar algo desconocido, algo que va a generar un

conocimiento o revisar una teoría propuesta, o a confirmar unas hipótesis

que entraran en la corriente del conocimiento universal.

c. Técnicas:

El auditor recurre a datos o experiencias pasadas: estudia y evalúa el

control interno, aplica técnicas (observación, medición, comunicación,

cálculos, generalizaciones, etc.) y procedimientos propios de su campo de

trabajo, recurre a la gerencia para la discusión de casos especiales,

consulta papeles de trabajo (si los hay) y procura obtener información que

ayude a enfocar el problema en forma general.

El investigador recurre a lo que puede sacar de sus deducciones lógicas o

de su experiencia, aplica métodos, técnicas de investigación, analiza

variables, etc. Por lo tanto, existe intima relación entre las técnicas del

investigador y las técnicas del auditor y podría aplicarlas indistintamente

aunque con diferente grado de intensidad.

d. Comportamiento del auditor frente al problema:

La empresa es un completo mundo que conlleva múltiples problemas.

El auditor trata de detectar esos problemas ya sea en el campo

administrativo, financiero, económico o social. Luego divide esos problemas

en partes más pequeñas las cuales están íntimamente relacionadas con el

todo.

Por ejemplo, en el campo de la auditoria financiera se sabe que los estados

financieros están conformados por un gran numero de problemas

individuales que el auditor de probar. Si son problemas individuales pueden

conformar un conjunto e hipótesis ante los cuales adopta una posición

determinada.

En caso será la de definir si están razonablemente presentados los datos,

obviamente analizando si hay un buen control interno y si se considera que

la gerencia maneja adecuadamente la empresa como un todo.

Una vez que los supuestos (hipótesis) sean definidos, el Auditor trata de

probarlos para lo cual aplica técnicas y procedimientos acordes con las

circunstancias.

Ella quiere decir que si efectivamente el auditor encuentra que los

procedimientos aplicados no satisfacen, debe recurrir a otros más rigurosos

llegando también a evaluarlos para formular su programa mínimo.

Lógicamente que en ocasiones no queda completamente satisfecho por

falta de evidencia en cuyo caso sé vera obligado a no opinar a hacerlo con

salvedades, o a dar una opinión negativa.

Por consiguiente el auditor trata de detectar los problemas, luego los divide

en partes mas Pequeñas y cobre ellos hace sus propios supuestos luego

aplica pruebas para tratar de obtener una evidencia a cada juicio y total;

luego evalúa estas evidencias frente a lo que proponen los estados

financieros llegando a analizar si estos le permiten emitir un "juicio” sobre la

razonabilidad de la información que se propone dar. (Ver grafica No. 7).

Al respecto Mautz y Sharaf en "la Filosofía de la Auditoria" dicen:

"En muchos procesos de discernimiento, los juicios preliminares

forman como una cadena. Una falla en cualquiera de estos niega la

conclusión final, Esto no acontece en un juicio de Auditoria. Su juicio

final no se parece tanto a una cadena sino a un atado de varas, Si

una de estas es débil o esta rota, debilita la fuerza del bulto. Pero no

significa necesariamente que el atado no tenga fuerza. Así el Auditor

sopesa los juicios negativos que ha hecho en las propuestas

individuales, y lo compara con el peso de los juicios positivos

considerando la importancia relativa de cada uno. Esto lo lleva a un

juicio final de conjunto y en el que todo esta incluido”

1.8. NECESIDAD DE BUSCAR UN METODO GENERAL QUE PUEDA APLICARSE A LAS DIFERENTES CLASES DE AUDITORTA.

Si se enfoca el campo de trabajo del Auditor a los diferentes niveles de la

organización (administrativa, operativa, financiera, social) se puede concluir que

no necesita caminos diferentes para llegar a su fin propuesto.

En cada área o sector de la empresa puede perfectamente aplicar las etapas que

sugiere el método científico que Particularizadas para el auditor se enuncian así

como se presentan en la grafica No. 7.

Ahora bien, al aplicar el método a cada área o a cada función, debe tenerse

presente que cada empresa es diferente. A pesar de que pueden encontrarse dos

de ellas con características aparentemente similares no sean iguales, pues los

objetivos (a corto plazo), políticas, estrategias, formas de operación, recursos

humanos, son diferentes.

Grafico No. 7

Basado en esa diferencia se cree oportuno que el auditor debe orientar su

investigación definiendo unos pasos concretos los cuales se tratan de sintetizar en

el diagrama de flujo adjunto. (Grafica No. 8).

1. Familiarizarse con la empresa: identificación del problema (Administrativo, Operativo)

8. Propuesta de soluciones. (Presentación del diagnostico o de la opinión)

2. Formulación del problema y subdivisión en sub-problemas.

3. Formulación de hipótesis generales y particulares.

4. Observación de hechos y recolección de información pertinente.

5. Selección de técnicas y procedimientos de auditoria apropiados para obtener evidencia

7. Conclusiones que confirman o no la hipótesis.

6. Análisis y evaluación de la evidencia obtenida. Aplicación de pruebas.

UN MÉTODO GENERAL QUE INVESTIGA CUALQUIER PARTE DE LA EMPRESA

Como se ha considerado que para solucionar los problemas debe utilizarse el

método científico, es pertinente hacer alusión a las técnicas de investigación,

algunas conocidas en auditoria también como técnicas. Ellas son la observación,

la medición, la clasificación, la explicación (inferencia), la comunicación, la

preedición, la experimentación y la formulación de modelos. Aunque todos no han

sido expuestas en auditoria desde el punto de vista teórico, se aplican

prácticamente en el trabajo de conducción de una auditoria. (En él capitulo 2 se

hace alusión a ellas).

1.9. LOS POSTULADOS GENERALES DE LA AUDITORIA.

Los postulados son proposiciones cuya verdad se admite sin pruebas y que sirven

de condición necesaria y suficiente para razonamientos posteriores.

Para que una proposición básica sea considerada como postulado debe llenar

varias características:(7)

1. "Ser esencial para el desarrollo de las disciplinas intelectuales."

2. "Ser susceptible de no aceptación a medida que avance el

conocimiento."

3. Ser supuestos que por si mismos no lleven a la verificación directa.

4. Servir de base para la inferencia.

5. Servir de fundamento para la estructuración de conocimientos

teóricos.

6. Ser claros, validos e inequívocos a la mente humana.

En el mismo campo de la auditoria, los postulados son esenciales puesto que si no

existiesen no se razonaría sobre le tema, ni se podría llegar a conclusiones

validas.

En consideración al enfoque tan amplio del papel que juega la auditoria y el control

tanto a nivel microeconómico como macroeconómico sé reformulan los postulados

que los autores Mautz y Sharaf proponen, para que si ellos sean universales y

cubran diferentes campos:

Grafico No. 8

(7) Mautz y Sharaf “Filosofía de la Auditoria.” Pagina 43.

Inicio

1. Los hechos,

actos y

operaciones que se realizan de las

organizaciones “dejan un rastro” de tal

manera que permiten su

verificación.

2. Los conflictos de interés entre la

Visita a la Empresa

Se destacan

problemas en

área solicitada

NO

Detectar el problema y

expresarlo al cliente

Formulación del problema

El cliente

necesita de este

tipo de auditoria

SI

El problema esta

formulado de

acuerdo con los

objetivos que Terminar

Dividir el problema

Observar hechos y recolectar información

pertinente

Formular las hipótesis

Seleccionar técnicas y procedimientos

Sirven estas

técnicas y

procedimientos

para probar sus

NO

Obtener evidencia

Analizar y evaluar la información obtenida

Conclusiones que conforman la hipótesis

Es el ultimo problema

que detecto

NO

Hay duda?

Aplicar técnicas y procedimientos supletorios

Obtener evidencia

Terminar

administración de las organizaciones y el auditor no son indispensables

para que se lleve a cabo el trabajo de auditoria.

3. Toda la información, los procedimientos, las políticas de la administración y

los planes fijados a verificación posterior se suponen libres de

irregularidades intencionales.

4. La administración de las organizaciones siempre buscará establecer

controles que "eliminen la probabilidad de irregularidades".

5. La aplicación de normas y prácticas de reconocido valor técnico hace que la

información se presente razonablemente, que los procedimientos

operativos y los actos de la administración sean adecuados.

6. Al investigar y evaluar la información, los actos de la administración y los

procedimientos operativos con el fin de presentar un “informe“, el auditor

ejecuta su trabajo bajo el criterio y responsabilidad que le atenga su

competencia profesional exclusivamente.

7. “En ausencia de clara evidencia en contrario, lo que fue cierto en el pasado

de la entidad económica sujeto de investigación y evaluación, permanecerá

cierto en el futuro”.

8. El estatus profesional de la persona que realiza un trabajo independiente le

impone obligaciones y responsabilidades proporcionales.

1.10. LOS CONCEPTOS EN AUOITORIA.

Los conceptos son ideas generales consideradas separadamente de aspectos

particulares que pueden abstraer los sentidos filosóficamente, los conceptos son

representaciones mentales de aquello que entendemos y que logramos captar no

como representación de la imagen sino como algo abstracto cuya única

representación son las palabras y símbolos.

La “representación mental de aquello que se entiende" es la materialización del

concepto, esto es, la esencia de lo cual proviene la idea.

Los conceptos pueden ser formas abstractas que se obtienen como fruto de la

observación y la experiencia, ideas generalizadas que permiten establecer

semejanzas y diferencias sobre un problema objeto de investigación y que sirven

de medio de comunicación de las observaciones y experiencias que se han vivido

sobre dicho problema.

El proceso de formación de los conceptos, en forma general, comienza con la

observación de la realidad (naturaleza) y por medio de la medición, clasificación,

experimentación y abstracción se llega a generalizaciones esto es a la expresión

de conceptos no depurados. Si adicionalmente se relacionan entre sí y con otros

para eliminar inconsistencias y se someten a una evaluación profunda se llega a la

expresión de conceptos que contribuyen a la consolidación de algún campo del

conocimiento.

Los conceptos que más aplicación tienen en el campo de la auditoria se pueden

clasificar en ideales, reales y filosóficas.

Los conceptos ideales designan percepciones relacionadas con la lógica que no

corresponde él realidades existentes. Ellas se pueden incluir la “conducta

prudente” y las reglas de comportamiento ético.

Los conceptos reales, en cambio tienen relación con la expresión de criterios

suficientemente sustentados. En estos se ubicó el concepto de independencia que

demarca el criterio esencial de la libertad bajo cual actúan los auditores.

Los conceptos filosóficos son universales y no podrá ubicarse exclusivamente en

un campo del conocimiento. Aquellos que tienen más estrecha relación en

auditoria son: verdad, probabilidad y prueba. El abogado y el auditor deben a

menudo recurrir a la verificación de la verdad y de la probabilidad a través de

pruebas y aunque practican disciplinas diferentes ningún campo puede reclamar

estos conceptos como de su exclusiva propiedad.

Entre los principales conceptos que se emplean en auditoria pueden incluirse

evidencia, presentación razonable, independencia mental, conducta ética, fe

publica, eficiencia y eficacia. Se explicarán los más importantes:

1.10.1. EVIDENCIA. Significa “certeza clara y manifiesta de una cosa” que sirve de base para formar

'juicios razonables.

El auditor necesita de la evidencia para poder juzgar racionalmente los problemas

que se presentan en su proceso de investigación.

La evidencia puede clasificarse en tres (3) grandes ramas:

a. Natural.

b. Creada.

c. Argumentación racional.(8)

(8) Mautz y Sharaf, “Filosofía de la Auditoria”. Pagina 83.

a. videncia Natural: existe de por sí en la naturaleza o en el medio ya

como producto de las leyes naturales o como producto de la creación

del hombre. Ejemplo: un árbol existe por si mismo y es su propia

evidencia, el inventario de mercancías debe existir en un negocio

comercial y es evidencia de sí mismo.

b. Evidencia Creada: requiere de un proceso para hacerse patente. El

químico que descubre un elemento a través de la experimentación,

crea evidencia.

Entre mas conocimientos y más experiencia tenga el auditor en su

campo de trabajo, podrá recurrir a diferentes técnicas que le permitan

obtener mayor evidencia. Si bien la experimentación en si misma no

le va servir como herramienta esencial podrá recurrir a otras técnicas

de investigación científica para comprobar sus inquietudes y

aprovecharlas en mayor o menor intensidad.

c. La argumentación racional no es consecuencia directa de la

observación o de ln experimentación sino que proviene de ideas

considera das como verdaderas que requieren de un esfuerzo

mental considerable para utilizarlas como conclusiones validas.

Ejemplo: en el proceso de construcción 'de modelos matemáticos se

requiere de grandes esfuerzos del investigador y él luego los acepta

por el testimonio matemático que se deriva de ellos así los

argumentos planteados por su autor no se comprendan.

Algunos tipos de evidencia utilizados en auditoria son: exámenes

físicos, declaraciones de terceros, documentos comprobatorios,

cálculos de cifras, registros detallados de eventos sucedidos, la

relación con otros datos, procedimientos adecuados del control

interno.

1.10.2. PRESENTACIÓN RAZONABLE.

(Aplicable únicamente en la auditoria financiera).

En este concepto radica la esencia de la auditoria y el auditor compromete. tanto

su responsabilidad personal como el prestigio profesional al expresar su juicio

respecto a la “razonabilidad en la representación financiera".

Según los autores Mautz y Sharaf ya mencionados; el concepto de presentación

razonable está en íntima relación con otros tres (3) conceptos: propiedad contable,

exposición adecuada y obligatoriedad en auditoria.

La propiedad contable está íntimamente asociada a los principios de contabilidad

generalmente aceptados y que la aplicación de éstos en cualquier caso, no sólo

mejora la presentación de la información financiera “sino que la eleva a una norma

satisfactoria de calidad ".

Según los autores Mautz y Sharaf hay dos declaraciones en las cuales se

demarcó exactamente el concepto de propiedad haciendo relación a los principios,

tales son:

1. “Son métodos aceptables que recogen las transacciones comerciales y sus

efectos conforme ocurren y que a través de la utilizaci6n del sistema de

acumulación relacionan los costos y los ingresos sobre la base de su

pertenencia reciproca dentro de periodos dados".

2. ”Las presentaciones financieras aceptables son aquellas que sin

favoritismos o prejuicios, exponen tan verdaderamente como sea posible

los datos obtenidos a través de métodos contables aceptables a todas las

personas que tengan interés en los resultados de las operaciones de la

empresa y de su posición financiera “(9).

Si los datos financieros presentados por el auditor satisfacen estos parámetros

entonces “presentan razonablemente la situación del negocio” y cumplen con los

requerimientos de la propiedad contable.

La “exposición adecuada” está relacionada con la extensión de la información que

debe reportarse así como con la clase y la cantidad de información. Si bien la

abundancia de datos no soluciona el problema, la calidad de los mismos puede

ser garantía de la exposición adecuada de ellos.

Un grupo de analistas financieros clasificó la información de cierto sector en tres

(3) grandes grupos:

a. Informes esenciales.

� Resumen de las operaciones principales del período.

� Estados de resultados comparativos.

� Balances generales comparativos.

(9) Ibid. Pagina 208.

b. Informes deseables.

� Análisis de ventas por departamentos y por ramas de la industria.

� Gastos de investigación.

� Inversiones en activos fijos.

� Salarios pagados.

� Tendencias al menos de los diez (10) últimos años.

c. Información útil.

� Índices de precios y de salarios.

� Planes de inversiones futuras.

� Número de empleados.

� Políticas de la dirección.

� Análisis de productos elaborados.

� Descripción de las divisiones operativas.

� Gráficas.

� Estadísticas.

La obligatoriedad de la auditoria está implícita en virtud de la norma que la

sustenta que textualmente dice: “En todos los casos en que el nombre del auditor

se asocie con estados financieros, el informe debe contener una información clara

del carácter del examen hecho, si lo hubo y del grado de responsabilidad que

asume”

1.10.3. INDEPENDENCIA.

Este es uno de los pilares de la estructura teórica de la auditoria.

Es un concepto demasiado importante debido a que la opinión del auditor

independiente tiene validez y agrega confianza a los informes elaborados por la

gerencia.

Si el auditor no tuviese independencia sería muy poca la confianza que agregaría

con su dictamen a los estados financieros o con su diagnóstico.

Para que la independencia tenga validez debe ser comprobable (evidente y real).

Por tanto si los usuarios de los informes (dictamen y diagnóstico) no creen en ella

tendrá un valor muy reducido.

La persona que realiza un trabajo de auditoria debe tener independencia en la

planeación de su trabajo, en la ejecución de su trabajo, en la preparación de su

informe y sobre todo conocer perfectamente la labor que va a realizar. Solo así se

garantiza que el trabajo sea útil al usuario. Aun más la labor sería más

independiente si el auditor obra con libertad (intelectual, profesional de expresión y

acción) y de a cuerdo a su criterio personal.

Se da la independencia respecto a la planeación, si existe libertad para realizar el

trabajo en las áreas que a consideración del auditor deben ser objeto de

investigación y si se pueden aplicar los procedimientos solucionados libremente; la

independencia respecto a la ejecución del trabajo opera cuando hay acceso

directo a libros y registros y demás fuentes de información de la empresa y si hay

cooperación del personal en forma total ( no definir que debe hacerse o plantear

intereses personales); y hay independencia respecto al informe si no existen

presiones externas que conlleven a una modificación del criterio del auditor

respecto de lo que debe comunicar de sus hallazgos.

1.10.4. LA FE PUBLICA.

ANTECEDENTES HISTÓRICOS:

Los orígenes de la fé pública se remontan al mismo momento en que el hombre

decidió utilizar documentos para respaldar sus operaciones comerciales. En la

Roma antigua existía ligarla a los dioses de manera que si se violaba, se ofendía a

la divinidad. A partir del siglo XIX se vino a consolidar como una institución de

derecho o como un bien común intangible, surgiendo como una creación moderna

e institucionalizada del derecho italiano. En España, hasta 1868 la fé pública la

ejercían únicamente los escribanos.

EL CONCEPTO DE FE:

En un sentido general la fe es la aceptación de la verdad, como medio de

conocimiento y de convencimiento. La aceptación de la verdad puede emanar de

la autoridad de quien afirma, o de la confianza que nos inspira la fama publica de

quien lo dice. Se trata del testimonio que los hombres dan de los hechos

conocidos, es decir, de una fé humana que puede estar revestida de la fuerza de

convicci6n que le infundan las calidades personales, o de investiduras que el

estado confiere a ciertas personas o entidades, para establecer la verdad de los

hechos y comunicarlos con fuerza de convicción.

FILANGIERI, la definió así: ”La Fe Publica era pues la confianza depositada

demás en cada individuo, el individuo además de las obligaciones que contrae,

hay otras que se contraen en el momento en que le es depositada parte de la

confianza publica", Aquí se define la fé pública entendida únicamente como la

confianza que se pone en las personas.

Posteriormente Carrara, lo mismo que Persina, Nicolini y otros fijan un concepto

de fe pública contrapuesto a la fe privada; es decir la fe privada es la confianza

que el individuo tiene en los demás y esta puede ser dada o quitada al tamaño de

cada quien según las circunstancias. En cambio la fe publica es obligatoria y recae

ya no solo sobre los individuos sino sobre los signos del Estado y la comunidad.

Mas tarde el concepto evoluciona como fruto de la confianza puesta por los

ciudadanos en ciertos signos o formas externas de la comunidad mediante los

cuales el estado por medio de disposiciones de derecho público o privado, ha

atribuido un valor probatorio.

En conclusión la fé pública se puede definir como aquella autoridad legítima

atribuida a una persona para que los actos o documentos que autoriza en debida

forma sean considerados como auténticos y 10 contenido en ellos sea tenido por

verdadero, mientras no se pruebe lo contrario.

Nuestra legislación atendiendo al criterio de la legislación italiana y española ha

investido en determinados casos de la función de dar fé publica a ciertas personas

que ejercen profesiones liberales, entre las que cabe citar especialmente medicina

y la Contaduría Publica. En efecto el Código Penal lo ubica como “profesional de

utilidad social”.

La legislación colombiana ha creado una serie de principios tendientes a aceptar

el derecho a la fé pública para que se pueda proteger documentos, testimonios

etc. que ante el derecho común sirven como medios de prueba ya sean

elaborados por funcionarios públicos o por “particulares".

REGLAMENTACIÓN DE LA PROFESIÓN DEL CONTADOR Y LA FE PÚBLICA.

El estado reglamenta la profesión de contador público a través de la Ley 145 de

1960 en la cual instituyó también al profesional contador público como portador de

la fé pública.

Más tarde el derecho comercial, apela en su regulación a la fé pública y al

contador para legislar sobre las relaciones de los comerciantes; a través de la

institución de la Revisaría Fiscal o del libre ejercicio profesional. El derecho civil lo

hace en las controversias contractuales lo mismo que el estatuto penal para

determinar el dolo en las transacciones y en los libros de comercio.

QUIENES PUEDEN DAR FE PUBLICA?

Hasta la ley del notariado de mayo 28 de 1968 la fé pública la ejercían los

escribanos, agentes de cambio y bolsas, cónsules y secretarios de juzgados,

tribunales y de otros institutos oficiales, para que los documentos autorizados en

debida forma sean considerados como auténticos y lo contenido en ellos sea

tenido por verdad, mientras no se pruebe lo contrario.

Pero dicha ley la dividió en judicial y extrajudicial; entendida la primera como

aquella emitida por los secretarios judiciales los cuales dan fé pública de los actos

o resoluciones del juez o tribunal y la segunda de la cual están encargados los

notarios que autorizan actos y contratos.

Antes se mencionó respecto a la determinación en el Código penal de que los

profesionales de utilidad social están investidos para dar fé pública. Surge por lo

tanto la necesidad de determinar qué profesiones deben considerarse como de

utilidad social pues no puede negar sé que todas las profesiones son socialmente

útiles, pero no todas están respaldadas por el estado para dar fé pública en

determinado momento para que una profesión sea de utilidad social debe

responder a una necesidad general, es decir, que tenga el grado de difusión, que

él publico deba valerse necesariamente de la profesión que la satisface.

Ahora bien, conviene considerar, las profesiones que están reglamentadas por el

estado y la intervención de éste cuando impone una serie de requisitos para

ejercer la profesión y por ende a ciertas atestaciones les concede un valor

probatorio especial. Cuando a ciertas profesiones les ha conferido la facultad de

dar la fé pública. Es decir, les ha dado él poder certificarte de hechos relativos a la

profesión, se les considera de utilidad social. Dentro de ellas se ubica la Conta-

duría pública.

IMPLICACIONES LEGALES DE LA FE PÚBLICA.

Tanto el derecho comercial, el derecho civil, 10 mismo que el estatuto penal

analizan la filosofía esbozada por el legislador para institucionalizar la fé pública.

El derecho comercial, apela a la regulación de la fé pública y al contador para

legislar sobre las relaciones de los comerciantes, a través de la institución de la

revisoría fiscal o de libre comercio profesional. El derecho civil lo hace en las

controversias contractuales lo mismo que el estatuto penal para determinar el dolo

en las transacciones en los libros de comercio. Lo mismo en asuntos contables

razones expuestas por los miembros integrantes de la Comisión Redactora del

Código del Comercio.

La idea de que el contador público ejerza esta clase de funciones públicas tiene

amplios antecedentes en las legislaciones extranjeras en las que no solamente se

persigue la tecnificación contable, sino hacer de los documentos contables un

elemento de información digno de confianza del estado y de terceros.

Se ha considerado que estas funciones notariales deben encomendarse solo a

aquellas personas que reúnan determinadas condiciones de competencia y de

probabilidad que los hagan acreedores a esa fé pública de que el estado los hace

depositarios.

Por eso mismo, al hacer la enumeración de los documentas que deben ser

autorizados por un contador público, se han previsto de preferencia a aquellos que

en la vida de los negocios pueden servir de medio para engañar o perjudicar a

terceros, sino se ejerce un control por parte de una persona merecedora de la fé

pública.

FACULTAD LEGAL DEL CONTADOR PÚBLICO PARA DAR FE PÚBLICA.

Se faculta al contador público para dar fé pública en la Ley 145 de 1960 en su

artículo 9.

“La atestación o firma de un contador público hará presumir,

salvo prueba en contrario, que el acto respectivo se ajusta a

los estatutarios en el caso de personas jurídicas. Tratándose

de balance, se presumirá que los saldos se han tomado

fielmente de los libros, que estos se ajustan a las normas

legales y que las cifras registradas en ellos reflejan en forma

fidedigna la correspondiente situación financiera en la fecha

del balance”

RESPONSABILIDADES DEL CONTADOR PÚBLICO AL DAR FE PÚBLICA.

La obligación moral que asume el contador público al suscribir o firmar un estado

contable en cuya información puede confiar los administradores, los acreedores,

inversionistas y el estado, se reflejan en las siguientes responsabilidades:

� Responsabilidad Civil: Cuando un contador público da fé pública

responderá del perjuicio que ocasione a la sociedad, a sus asociados o a

terceros por negligencia o dolo en el ejercicio de la fé pública.

� Responsabilidad Penal: Si a sabiendas autoriza balances con inexactitudes

graves puede ser procesado, si se configura la falsedad en documentos

privados.

� Responsabilidad Profesional: Está formada por ciertas normas de

honestidad profesional y personal de acuerdo al código de ética profesional.

� Responsabilidad Social: Por la función social que cumple la empresa a la

que presta sus servicios profesionales y a la que se deriva el bienestar

social de la comunidad, debe ejecutar con gran destreza y diligencia en su

trabajo para que dicha fé sea bien aplicada.

� Responsabilidad por los Impuestos: Es responsable de los mayores

impuestos que resultare error, motivo de las liquidaciones oficiales y de las

sanciones correspondientes. Por esta razón puede ser sancionado con

multas de diez mil pesos ($ 10.000.00) a cincuenta mil pesos ($50.000.00).

1.11. ALGUNOS ASPECTOS RELACIONADOS CON LA PERSONA DEL AUDITOR.

Cualquier persona que incursione en algún campo del conocimiento, ya sea en las

técnicas, las artes o las ciencias se plantea el interrogante. ¿Quién soy como

profesional? O específicamente quién soy como auditor?.

Este cuestionamiento de por sí interesante exige una solución y con el objeto de

aportar algunos pocos elementos de juicio que sirvan de gula en la discusión para

llegar a una conceptualización más amplia se han formulado cuatro (4) preguntas:

1. ¿Cuál es el tipo de persona que se necesita para ejecutar

dicha función?

2. ¿Cuáles serán sus cualidades y características más

importantes en relación con sus semejantes?

3. ¿Cuál es la responsabilidad del Auditor ?

4. ¿Y Cuáles las funciones?

1. “El auditor perfecto debe ser un buen profesional, inteligente, hombre de

negocios, entrevistador perceptivo, buen escritor y creador, tener buena

presentación personal, ser valiente y humilde. Resumiendo un súper

hombre. Nadie llenará todos estos requisitos. Pero con un poco más o

menos de todo ello será calificado”.

2. En relación a sus cualidades y características se necesita:

a. Ser justo dando a cada cual lo que le corresponde.

b. Ser independiente mentalmente defendiendo su profesión y los

intereses de la comunidad de aquellos que en alguna forma quieran

invadir su forma objetiva de pensar.

c. Ser razonable. “Nada es verdadero hasta tanto no se conozca su

causa”.

d. Simpatizar con las personas y entender sus problemas.

e. Evitar ideas preconcebidas y prejuicios personales.

f. Ser observador para detectar situaciones por simple inspección. Así

podrá detectar muchos problemas que pueden tener sus semejantes.

g. Tener sentido de sensibilidad social procurando entender ciertas ac-

titudes y reacciones de sus auditados.

h. Tener criterio constructivo, mirar las cosas que parecen mal como

indicios, no como crímenes. Al auditor le interesa que las fallas no se

repitan. No debe interesarse sobre quien es el responsable de éstas

sino las causas que las originan.

i. Tener sentido de negocios; desde el punto de vista gerencial debe

mirar el efecto que tienen las operaciones en provecho de la

empresa. Al evaluar un área en particular debe tener en cuenta la

conexión de las operaciones con respecto a las operaciones en otras

áreas.

j. Tener sentido de cooperación. Considerar que a quienes se audita

son compañeros, y no rivales. Su objetivo es ayudar. Por

consiguiente debe trabajar con ellos, consultar con ellos, cuestionar y

revisar sus recomendaciones con ellos. En otras palabras debe

interesarse más en conseguir el mejoramiento que en recibir créditos

por lograrlo.

k. Tener interés por la investigación.

l. Ser receptivo, esto es tener capacidad de recibir inquietudes o

comentarios de las personas auditadas. Saber escuchar y aceptar

críticas.

m. Tener la facilidad de comunicación oral y escrita. Expresar en forma

clara y concisa las situaciones o eventos resultantes del trabajo por

parte del auditor.

n. Poseer iniciativa. Mostrar interés permanente por mejorar los

sistemas de trabajo propendiendo por el mejoramiento de la

productividad.

o. Poseer buenos modales.

p. Ser objetivo. Tener en cuenta para su apreciación situaciones reales

ser imparcial en estas y no obrar subjetivamente.

q. Ser diplomático, esto es, poseer habilidad para manejar situaciones

delicadas que puedan afectar a las personas.

r. Ser prudente esto es tener, buen juicio y cordura para evitar

conflictos que comprometan la imagen del auditor y perjudique la

calidad humana.

3. Con relación a las responsabilidades del auditor. Se consideran importantes

las siguientes:

a. Por la ejecución eficiente de su trabajo para ello deberá proceder con

tacto, discreción y cautela "respetando la opinión de los demás".

b. Por el cumplimiento de las normas e instrucciones estipuladas en

los manuales de auditoria interna aprobados por los directivos de la

empresa.

c. Por la reserva (secreto profesional) de la información que le sea

confiada y a la cual tenga acceso en virtud de las funciones que le

confiere por el mismo desarrollo de su trabajo.

d. Por la ejecución del trabajo en conformidad con las normas de

auditoria interna (obtener audiencia comprobatoria suficiente y

competente). Aplicando un sano criterio profesional determinará la

extensión que debe dar a sus pruebas para obtener evidencia, con el

objeto de fundamentar su opini6n sobre el problema sujeto a

evaluación.

e. Por la comprobación adecuada de los controles establecidos.

f. Por la preparación de los planes y programas propios de su

actividad.

g. Por la dirección y supervisión de las diferentes actividades de otros

auditores a su cargo (cuando actúan como jefes).

h. Por la preparación y divulgación de los informes de auditoria interna

previa la discusión con los funcionarios correspondientes.

i. Por la verificaci6n de los correctivos aplicados basados en sus

recomendaciones que deben hacerse una vez hayan contestado su

informe de auditoria interna.

j. Por el reporte a la gerencia (bajo certeza absoluta) de situaciones

anómalas que comprometan el patrimonio de la organización.

k. Por la coordinación de su trabajo con otros auditores (pueden ser los

externos) con el objeto de evitar la duplicidad de funciones.

l. Por la conducción del trabajo de acuerdo a las normas y políticas de

la compañía.

m. Por el establecimiento de las relaciones interpersonales con los

demás miembros de la organización para la cual deberán cooperar y

mantener relaciones de trabajo satisfactorias.

n. Por allegar la mayor cantidad de información en todos los aspectos,

relacionados con la compañía en las cuales debe ejecutar su labor.

Para ello deberá asistir a juntas, reuniones de trabajo, reuniones de

evaluación de labores realizadas, e intercambiar ideas con sus

participantes.

o. Por las revisarías especiales a la gerencia previa solicitud y

delimitación de los objetivos de la revisión por esto.

4. Como funciones del auditor interno se consideran importantes:

a. Evaluar las funciones de cada departamento teniendo presente su

control interno.

b. Revisar y evaluar las políticas y actos de la administración.

c. Revisar y evaluar las operaciones financieras.

d. Revisar y evaluar las operaciones productivas.

e. Efectuar el análisis y evaluar las decisiones, políticas, planes y

procedimientos.

f. Vigilar que las políticas, planes y procedimientos sean seguidas a

adecuadamente por el personal responsable de su ejecución.

CUESTIONARIO.

GRUPO “A”. PARA EVALUAR LA LECTURA DEL CAPITULO.

A1. Haga un listado de las principales diferencias entre la contabilidad y la

auditoria.

A2. Exprese su concepto sobre auditoria. ¿Qué razones le permite afirmar los

expuesto?

A3. Mencione cinco (5) situaciones a las cuales se amplió el concepto de

auditoria.

A4. Qué se quiere decir al expresar que se ha visto la necesidad de exámenes

periódicos sistemáticos que permitan analizar a la empresa ya sea

longitudinal o profundamente?

A5. Clasifique la auditoria y defina cada rama, previo el análisis de cada uno de

los conceptos expuestos.

A6. Cuál es el sujeto y cuáles son las funciones que se deben evaluar en:

a. Auditoria Financiera. c. Auditoria de Sistemas.

b. Auditoria Administrativa. d. Auditoria Operativa.

A7. Consulte en un libro de Metodología de la investigación y analice los pasos

del proceso de investigación que en él se describen, confróntelo con los

pasos expuestos en la conferencia y frente al método de la auditoria. Según

su análisis modifique los pasos expuestos en el método de la auditoria.

A8. Analice la gráfica No. 8 en donde se plantea un método general para

evaluar la organización bajo cualesquier enfoque.

A9. Qué concepto tiene usted de los postulados? La formulación de ellos debe

ser universal o particular para cada clase de auditoria?

A10. Exprese su concepto sobre:

a. Evidencia. d. Fé Pública.

b. Razonabilidad. e. Eficiencia.

c. Independencia. f. Eficacia.

GRUPO ”B”. PREGUNTAS DE SELECCION MULTIPLE.

Lea cuidadosamente las observaciones que se hacen sobre la situación dada. Una

vez haya identificado la respuesta correcta. Marque la letra que corresponda.

B1. El papel principal de la auditoria es:

a. Revisar lo que se midió con la contabilidad.

b. Evaluar qué tan efectiva es la administración en el logro de los objetivos

propuestos.

c. Determinar la eficiencia de las operaciones que se ejecutan en la

empresa.

d. Todas las anteriores.

e. Ninguna de las anteriores.

B2. En auditoria se deben formular:

a. Conceptos universales que correspondan a su forma universal de ser.

b. Conceptos únicos que correspondan a su forma peculiar de ser y de su

propia naturaleza.

c. Conceptos particulares que garanticen la exactitud de sus

procedimientos.

d. Conceptos abstractos que garanticen la claridad de lo expuesto.

e. Ninguna de las anteriores.

B3. La afirmación que expresa el concepto de auditoria, es:

a. La auditoria se hace con el propósito de revisar el proceso contable.

b. La auditoria es un examen hecho por una firma de auditores.

c. La auditoria es un examen hecho por una persona o firma de auditores

para proporcionar información sobre el desenvolvimiento y situación de

una empresa a otras personas o entidades oficiales.

d. La auditoria es el examen de libros y cuentas de un negocio.

e. Ninguna de las anteriores.

B4. Los problemas de la moderna empresa plantean la necesidad de:

a. Exámenes continuos que garanticen los modelos de control

implementados.

b. Exámenes periódicos sistemáticos que permitan analizar a la empresa

en forma amplia.

c. Exámenes periódicos que permitan detectar algunas fallas con el fin de

remediarlas.

d. Exámenes profundos y detallados de toda la organización.

e. Ninguna de las anteriores.

B5. El campo de trabajo de la auditoria puede sintetizarse en lo siguiente:

a. Investigar a la empresa en sus aspectos internos.

b. Revisar a la empresa en sus aspectos internos y externos.

c. Investigar y evaluar a la empresa en sus aspectos internos y externos.

d. Investigar, revisar y evaluar a la empresa en aspectos internos y

externos para informar sobre sus resultados y proponer soluciones.

e. Investigar y evaluar a la empresa en la administración. Las operaciones,

las finanzas y sus aspectos externos.

GRUPO "C". CASOS DE ANALISIS.

C1. Antes de avanzar en el estudio del material. Lo invitamos a reflexionar

sobre lo siguiente:

� Qué relaci6n tiene la auditoria con la contabilidad, con la lógica, con la

ética, con la matemática y con la estadística?

� Si la auditoria es una “disciplina” cuál es el concepto que usted tiene

sobre "disciplina"? Cuáles son los elementos mínimos que debe reunir

un campo del conocimiento para que sea disciplina? Qué relación existe

entre disciplina y técnica, entre disciplina y ciencia, entre disciplina y

profesión?

� Si la auditoria es investigativa, cuál es el proceso que sigue en esa

investigación. En cualquier clase de trabajo práctico que usted podría

efectuar en una empresa?

Forme un "grupo de estudio" y discuta en él cada trabajo aquí planteado, consigne

las conclusiones en un cuaderno de trabajo de auditoria.

C2. Como participante activo en su propia formación invite a su "grupo de

estudio" nuevamente a discutir el concepto de auditoria.

� Porqué la auditoria puede ser un examen?

� A que se hace alusión cuando se habla de "proporcionar información

sobre desenvolvimiento y situación de la empresa"?

� Está de acuerdo con el propósito de la auditoria expresado en los

términos “detectar fallas y hacer recomendaciones"?SI o NO, y porqué?

� En qué otras situaciones puede aplicarse el término auditoria?

Liste por lo menos tres de esas situaciones diferentes a las cuatro antes

enunciados.

C3. Reflexione sobre el proceso tan simple" que se describe para hacer la

auditoria basado solamente en tres (3) pasos: 1) Investigar a la empresa. 2)

Analizar y evaluar resultados. 3) informar y dar recomendaciones.

� Está de acuerdo con lo planteado por ustedes anteriormente?

� Liste por lo menos cinco (5) actividades que se podrían hacer en cada

uno de los pasos aquí enunciados.

� Qué argumentos en pro o en contra tienen ustedes en relación con la

afirmación" el auditor moderno no solo revisa unos estados financieros

sino que sirve de asesor de gerencia".

C4. Observe el gráfico No. 1 relacionado con el campo de trabajo de la

auditoria.

� Exprese otro concepto de auditoria como producto de su observación.

� Consulte a un auditor externo o a un revisor fiscal ubicados en una

empresa sobre lo que ellos investigan:

a. Internamente b. Externamente.

� Confronte la respuesta con lo planteado en la gráfica y diseñe una

diferente insertando lo que falta y eliminando lo que sobre.

Explique las áreas que lo conforman.

C5. Consulte diferentes obras de auditoria y liste las formas cómo sus autores la

clasifican.

Basado en las clasificaciones que encontró y previa la lectura de contenido

haga la correspondiente subclasificación, muestre los resultados en un

cuadro sinóptico, analícelo y justifique el por qué lo diseñó así. De una

explicación detallada tanto de la clasificación como de sus

subclasificaciones.

� Lea el pensamiento del “autor anónimo".Pág.13.

Está de acuerdo con la afirmación" el contador se ha limitado

meramente a marcar y suponer y confiar en Dios "? Porqué?

Podría listar al menos cinco (5) ideas propias de la profesión de la

Contaduría Pública en el medio colombiano que sean de valor para la

industria, el comercio, la ley, para la misma profesión?

� Establezca las semejanzas y diferencias entre auditoria operacional y

auditoria administrativa.

C6. En los gráficos relacionados con "'Bases que sustentan las diferentes

clases de auditoria y sujeto y funciones a evaluar en cada clase de

auditoria".

1. Identifique el mensaje de los mismos.

2. Analice dicho mensaje.

3. En el primero incluya las bases que sustentarían la auditoria de

sistemas, la económica y la revisaría fiscal. Cómo quedó su

nuevo gráfico?

En el segundo amplié el esquema insertando la auditoria económica.