Contabilidad V

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Programas de Estudio a Distancia

Contabilidad V

www.unipamplona.edu.coEsperanza Paredes Hernndez Rectora Mara Eugenia Velasco Espitia Decana Facultad de Estudios a Distancia

____________________________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

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Contabilidad VTabla de ContenidoUNIDAD 1: MERCANCIAS EN CONSIGNACION. Horizontes Ncleos temticos y problmicos Proceso de informacin 1.1 reconocimiento del hecho econmico 1.2 documentacin del hecho econmico 1.3 compromisos que puedan llegar a afectar la estructura financiera del ente econmico UNIDAD 2: ASPECTOS GENERALES SOBRE CONSOLIDACIN DE ESTADOS FINANCIEROS. Horizontes Ncleos Temticos y Problmicos Proceso de Informacin 2.1 Estados Financieros Consolidados 2.2 Motivos por los cuales la compaa matriz invierte en subordinadas 2.3 Combinacin de Estados Financieros 2.4 Contabilizacin Sucursales. UNIDAD 3: MTODOS PARA CONSOLIDAR ESTADOS FINANCIEROS. Horizontes Ncleos Temticos y Problmicos Proceso de Informacin 3.1 mtodo del costo 3.2 mtodo de participacin o inters participante 3.3 consolidacin de estados financieros mtodos de costos. UNIDAD 4: ADQUISICIN O INVERSIONES Y MANEJO CONTABLE EN COMPAAS SUBORDINADAS. Horizonte Ncleos Temticos y Problmicos Proceso de Informacin ____________________________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V ____________________________________________________________________________ 4.1 proceso de adquisicin y manejo contable. UNIDAD 5: SUCURSALES, AGENCIA Y CASA CENTRAL. Horizonte Ncleos Temticos y Problmicos Proceso de Informacin 5.1 concepto 5.2 diferencias entre sucursales y agencias 5.2.1 agencias 5.2.2 sucursales 5.3 contabilidad 5.3.1 agencias 5.3.2 sucursales 5.4 mtodo utilizado por la casa central o principal 5.4.1 manejo contable de casa central y sucursales al caso colombiano 5.4.2 mtodo del costo 5.4.3 mtodo precio arbitrario 5.4.4 informacin adicional UNIDAD 6: VENTAS A PLAZOS BIBLIOGRAFA GENERAL


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PresentacinLa educacin superior se ha convertido hoy da en prioridad para el gobierno Nacional y para las universidades pblicas, brindando oportunidades de superacin y desarrollo personal y social, sin que la poblacin tenga que abandonar su regin para merecer de este servicio educativo; prueba de ello es el espritu de las actuales polticas educativas que se refleja en el proyecto de decreto Estndares de Calidad en Programas Acadmicos de Educacin Superior a Distancia de la Presidencia de la Repblica, el cual define: Que la Educacin Superior a Distancia es aquella que se caracteriza por disear ambientes de aprendizaje en los cuales se hace uso de mediaciones pedaggicas que permiten crear una ruptura espacio temporal en las relaciones inmediatas entre la institucin de Educacin Superior y el estudiante, el profesor y el estudiante, y los estudiantes entre s. La Educacin Superior a Distancia ofrece esta cobertura y oportunidad educativa ya que su modelo est pensado para satisfacer las necesidades de toda nuestra poblacin, en especial de los sectores menos favorecidos y para quienes las oportunidades se ven disminuidas por su situacin econmica y social, con actividades flexibles acordes a las posibilidades de los estudiantes. La Universidad de Pamplona gestora de la educacin y promotora de llevar servicios con calidad a las diferentes regiones, y el Centro de Educacin Virtual y a Distancia de la Universidad de Pamplona, presentan los siguientes materiales de apoyo con los contenidos esperados para cada programa y les saluda como parte integral de nuestra comunidad universitaria e invita a su participacin activa para trabajar en equipo en pro del aseguramiento de la calidad de la educacin superior y el fortalecimiento permanente de nuestra Universidad, para contribuir colectivamente a la construccin del pas que queremos; apuntando siempre hacia el cumplimiento de nuestra visin y misin como reza en el nuevo Estatuto Orgnico: Misin: Formar profesionales integrales que sean agentes generadores de cambios, promotores de la paz, la dignidad humana y el desarrollo nacional. Visin: La Universidad de Pamplona al finalizar la primera dcada del siglo XXI, deber ser el primer centro de Educacin Superior del Oriente Colombiano. Maria Eugenia Velasco Espitia Directora CEDUP


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IntroduccinEn el contenido de este modulo se presentan los aspectos tericos y prcticos esenciales que fundamentan la elaboracin de los estados financieros consolidados, as como la tcnica que le permita aplicar correctamente el mtodo que se quiere aplicar en las inversiones. De la misma manera se incluyen una serie de ejemplos prcticos, con el objeto de facilitar al lector la compresin de las tcnicas. En virtud del desarrollo econmico es necesario que el discente comprenda La importancia que tiene la consolidacin de estados financieros desde el punto de vista informativo. De la misma manera dar las bases necesarias a el alumno en el manejo contable de las subordinadas, las agencias y las sucursales y los diferentes mtodos de valoracin.


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UNIDAD 1 MERCANCIAS EN CONSIGNACIONHorizontes La realizacin del acto econmico Comprender el reconocimiento del hecho econmico

Ncleos Temticos y Problmicos La consecuencia de transacciones econmicas El reconocimiento de la transaccin econmica

Proceso de Informacin1.1 reconocimiento del hecho econmico Los hechos econmicos deben ser reconocidos y revelados de acuerdo con su realidad econmica y no nicamente en su forma legal. Para que un hecho econmico realizado pueda ser reconocido se requiere que corresponda con la definicin de un elemento de los estados financieros, que pueda ser medido, que sea pertinente y que pueda representarse de manera confiable. 1.2 documentacin del hecho econmico Los hechos econmicos deben documentarse mediante soportes, teniendo en cuenta los requisitos legales. 1.3 compromisos que puedan llegar a afectar la estructura financiera del ente econmico Agrupa las cuentas de registro utilizadas para efectos de control interno, informacin gerencial o control de futuras situaciones financieras.


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UNIDAD 2 Aspectos Generales sobre Consolidacin de Estados FinancierosHorizontes Dar al estudiante las nociones necesarias en el tema de la consolidacin de los estados financieros. Conocer los motivos por los cuales se invierte en subordinadas. Diferenciar entre las compaas, matrices, subordinadas y casa principal, sucursales y agencias.

Ncleos Temticos y Problmicos

Estados Financieros Consolidados Motivos por los Cuales la Compaa Matriz Invierte en Subordinadas Combinacin de Estados Financieros Contabilizacin Sucursales

Proceso de Informacin2.1 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Los estados financieros consolidados son documentos que muestran la situacin financiera y los resultados de operacin de un grupo de empresas interrelacionadas por la propiedad de sus acciones, y que consideradas desde un punto de vista econmico forman todas una sola organizacin que opera bajo un control comn; por lo tanto, este tipo de estados no muestran la posicin financiera ni los resultados de operacin de una empresa en particular, ni tampoco los de una entidad legal, concreta, si no los de un grupo de empresas que integran una unidad econmica. De lo anterior se deduce que este tipo de estados tiene como objetivo la presentacin de informacin relativa a una entidad econmica y, por tanto, desde este punto de vista del aspecto jurdico ocupa un lugar secundario; sin embargo, el empleo de los estados financieros consolidados no significa que estos sustituyan a los estados financieros de cada entidad legal, ya que estos tienen fines informativos propios de ____________________________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V ____________________________________________________________________________ esas empresas individuales; es por eso que los estados financieros consolidados, como los individuales deben ser estudiados desde puntos de vista diferentes, puesto que cada uno sirve de diversos fines y proporciona informaciones distintas. Antes de entrar en el tema de la consolidacin de estados financieros estudiaremos de una manera muy general aspectos importante en este tema. Consolidar: es agrupar las cuentas que conforman los estados financieros de una compaa matriz y sus subordinadas. Compaa Matriz: es aquella que posee mas del 50% del capital de otra compaa llamada subordinada, a la compaa matriz tambin se le denomina compaa dominante o controlante. Compaa Subordinada: es donde aquella compaa matriz posee la inversin ya sea en forma directa o en forma indirecta. Filial: cuando una compaa matriz posee una inversin en una subordinada en forma directa, se denomina filial. Subsidiaria: cuando la compaa matriz posee la inversin en una subordinada en forma indirecta. Controladas o Dominada: compaa subordinada. Las compaas matrices y subordinadas son entes econmicos jurdicamente independiente. (son independientes de la compra. Matriz) El % restante correspondiente. Inters Minoritario ( I.M ) es la parte del capital de la de la subordinadas que no pertenecen a la matriz. Para poder consolidar la empresa debe poseer mas del 50% de capital de esa otra compaa llamada subordinada.2.2 MOTIVOS POR LOS CUALES LA COMPAA MATRIZ INVIERTE EN SUBORDINADAS

Pueden ser adquiridos como subordinadas. Las compaas que producen materia prima necesaria para otra, con el fin de asegurarse la afluencia o suministra permanentemente de dichos materiales, a precios favorables sin necesidad de depender de extraos. Para ofrecer un mayor control en el campo competitivo. Para disminuir la posibilidad de obtener prdidas en cualquier negocio. ____________________________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V ____________________________________________________________________________ Ejemplo: supongamos la compaa M invirti el 80% en el patrimonio de la compaa S, en la cual esta conformadaCapital suscrito y pagado Utilidad acumulada Patrimonio compaa Participacin compaa M (80%) 100.000.000 80 20.000.000 80% $80.000.000 16.000.000 __________ $96.000.000 $100.000.000 20.000.000 $120.000.000 Compaa I.M (20%) 100.000.000 20% 20.000.000 20% $ 20.000.000 4.000.000 ___________ $ 24.000.000

Contabilizacin compaa M (inversin) 1205 Acciones $96.000.000 1110 Bancos $96.000.000

El asiento anterior es bajo, el supuesto de que la compaa subordinada es una sociedad de capital. Si la compaa subordinada es una sociedad de persona a mixta, la compaa matriz contabiliza la inversin de la siguiente forma (cambiaria para aportes sociales)1210 Cuotas Aportes DAS 1110 Bancos 96.000.000 96.000.000

2.3 COMBINACION DE ESTADOS FINANCIEROS

Consolidar - Combinar: agrupar las cuentas que conforman los diferentes estados financieros (semejanza) Consolidar: agrupar las cuentas que conforman los diferentes estados financieros o el ente econmico jurdicamente independiente. Matrices-subordinadas. Combinar: agrupar las cuentas que conforman los diferentes estados financieros de casa principal o sucursales y agencias casa central. Matrices y Subsidiarias : son entes econmicos jurdicamente independientes. Sucusales y Agencias: son extensiones de la casa central se identifican con el mismo NIT de la casa central.2.4 CONTABILIZACION SUCURSALES

Forma centralizada. ____________________________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V ____________________________________________________________________________ Forma descentralizada

Ejercicios Cuando una compaa matriz invierte en subordinadas se pueden presentar 2 situaciones: que en el momento de la inversin la compaa subordinada presente utilidades y que en el momento de la inversin la compaa subordinada presente perdidas o dficit. Supngase que en el momento de la inversin la compaa subordinada presente utilidades. La compaa matriz invirti el 90% del patrimonio de la compaa subordinada el cual estaba conformado por:Capital suscrito y pagado Utilidades acumuladas Compaa Patrimonio C.S.P 1.000.000 UA 400.000 ________ 1.400.000 COMPAIA M 90% 1.000.000 90% 900.000 400.000 90% 360.000 ________ 1.260.000 Contabilizacin en Libros Compaa Matriz 1205 Acciones 1110 Bancos 1.260.000. 1.260.000 ELIMINACION Dbito CAJA $ 100.000 BANCOS $ 800.000 CLIENTES $1.240.000 Mercancia no fabricada por la Emp. $1.500.000 ACCIONES $1.260.000 D. VARIOS $ 200.000 TOTAL $ 250.000 $ 740.000 $ 920.000 $ 40.000 $1.200.000 $ 660.000 $ 860.000 I Crdito $ 350.000 $ 1.540.000 $ 2.120.000 $ 1.540.000 BG COMPAIA I M 10% 1.000.000 10% 100.000 400.000 10% 40.000 ________ 140.000 1.000.000 400.000

CUENTAS COMPAA COMPAA M S MINOR CONSOLIDADO


CONTABILIDAD V ____________________________________________________________________________ACTIVO $5.000.000 $2.610.000 $ 6.410.000

PASIVOS NACIONALES $ ACRE.VAR $ CAP. SUSCRT Y PAGADO $ UTIL. ACUM $ PASIVO Y PATRIM PARTICIP I.M TOTAL

800.000 560.000 300.000 700.000 5.060.000

$ 900.000 $ 310.000 $1.000.000 $ 400.000 (900.000) (360.000) (100.000) ( 40.000)

$ 1.700.00O $ 870.000 $ 300.000 $ 700.000

2.610.000 (1.200.000) 1.200.000 $140.000

$ 140.000 $ 6.410.000

Suponiendo que al momento de la inversin la compaa S presenta perdidas o dficit Supongamos que la compaa matriz invirti 90% en la compaa subordinada quien posea de patrimonio $600.000 conformado de la siguiente manera. Capital Suscrito y Pagado $ 800.000 Perdidas Acumuladas ( 200.000) Total Patrimonio $ 600.000 PATRIMONIO M 90% $ 720.000 ( 180.000) _________ $ 540.000 CUENTAS BG MINOR COMPAA C0MPAIA M CONSOLIDADO 45.000 250.000 1.050.000 20.000 470.000 540.000 1.835.000 5.345.000 S Dbito CAJA 80.000 BANCOS 560.000 CLIENTES 2.100.000 D.VAR 50.000 Mercancia no fabricada por la Emp. 720.000 ACCIONES 540.000 TOTAL ACTIVO 4.050.000 PASIVOS Crdito 125.000 810.000 3.150.000 70.000 1.190.000 PARTICIPACION I. M. 10% $ 80.000 ( 20.000) ________ $ 60.000 ELIMINACION I


CONTABILIDAD V ____________________________________________________________________________NACIONALES 920.000 1.000.000 ACRE.VAR 150.000 235.000 CAP. SUSCRT Y PAGADO 2.000.000 800.000 720.000 UTIL. ACUM 980.000 PERD.ACUM (200.000) PASIVO Y PATRIM 4.050.000 1.835.000 PARTICIP I.M TOTAL Contabilizacin compaa M 1205 Acciones 1110 Bancos 540.000 540.000 1.920.000 385.000 80.000 180.000 (20.000) 60.000 60.000 5.345.000 2.000.000 980.000

Ejercicio La compaa matriz invirti el 80% del patrimonio el cual estaba conformado por: Capital Suscrito y Pagado $125.000.000 Utilidad Acumulada $ 34.000.000 Los siguientes son los saldos de las cuentas tanto de la matriz como de la subsidiaria al momento de la inversin. Capital Suscrito y Pagado $125.000.000 Utilidad Acumulada $ 34.000.000 ___________ $159.000.000 COMPAA M 80% $100.000.000 $ 27.200.000 ___________ $127.200.000 COMPAA S 20% $ 25.000.000 $ 6.800.000 ___________ $ 31.800.000

Un ao despus de la inversin Al finalizar el primer ao la compaa matriz mostraba utilidades acumuladas por $84.500.000 y la compaa subordinada de $47.500.000. Se supone que el aumento en la utilidad acumulado de la compaa fue producto de utilidades del ejercicio de 1er ao. Utilidad Acumulada-Consolidada de la Compaa M $ 84.500.000 La utilidad acumulada compaa M + 80% participacin compaa Matriz Aumento utilidad de compaa SUtilidad Acumulada en el Momento inversin 1 Ao Despus de la Inversin 34.000.000 47.500.000


CONTABILIDAD V ____________________________________________________________________________aumento Utilidad A Emp Compaa S Compaa M 80% 13.500.000 $ 10.800.000 ____________ $ 13.500.000 Compaa I.M 20% 13.500.000 $ 2.700.000

Balance general consolidado al momento inversinCUENTAS COMPAA M CONSOLIDADO CAJA BANCOS CLIENTES Mercancia no fabricada por la Emp. ACCIONES TOTAL ACTIVO 15.000.000 82.000.000 13.500.000 45.100.000 127.200.000 C0MPAIA S Dbito 8.900.000 74.500.000 56.100.000 75.800.000 127.200.000 370.900.000 80.500.000 20.200.000 200.000.000 38.400.000 31.800.000 370.900.000 Crdito 23.900.000 156.500.000 69.600.000 120.900.000 ELIMINACION I BG MINOR

282.800.000 215.300.000

PASIVOS NACIONALES 41.600.000 38.900.000 ACRE.VAR 2.800.000 17.400.000 CAP. SUSCRT Y PAGADO 200.000.000 34.000.000 ( 27.200.000) 6.800.000 UTIL. ACUM 38.400.000 125.000.000 (100.000.000) 25.000.000 PASIVO Y PATRIM 282.800.000 215.300.000 127.200.000 127.200.000 PARTICIP I.M 31.800.000 TOTAL

Formula: $84.500.000 $10.800.000 __________ $95.300.000 Utilidad acumulada 1 ao despus 47.500.000 20% $ 9.500.000

Participacin de los Minoritarios (I.M) Utilidad acumulada (s) 34.000.000 20% = 6.800.000 13.500.000 20% = 2.700.000 Participacin I.M sobre UT. Acumulado (s) mon. Inversin $6.800.000 Participacin I.M sobre aumento utilidad. Con ( s) $2.700.000 6.800.000


CONTABILIDAD V ____________________________________________________________________________2.700.000 $ 9.500.000 Los siguientes son los saldos de compaa (M), y compaa (S), al terminar el primer ao (1 ao despus). 34.000.000 20% = 125.000.000 20% = IM 47.500.000 20% = 47.500.0 80% $ 27.200.000 $100.000.000 $ 9.500.000

Balance General 1 Ao despus de InversinCUENTAS COMPAA M CONSOLIDADO CAJA 40.000.000 BANCOS 17.000.000 CLIENTES 135.600.000 Mercancia no fabricada por la Emp. 8.700.000 ACCIONES 127.200.000 TOTAL ACTIVO 328.000.000 C0MPAIA S Dbito 27.000.000 47.400.000 35.700.000 100.000.000 127.200.000 210.100.000 411.400.000 45.300.000 36.300.000 200.000.000 95.300.000 34.500.000 411.400.000 Crdito 67.000.000 64.400.000 171.300.000 108.700.000 ELIMINACION I BG MINOR

PASIVOS NACIONALES 18.900.000 26.400.000 ACRE.VAR 25.100.000 11.200.000 CAP. SUSCRT Y PAGADO 200.000.000 125.000.000 (100.000.000) 25.000.000 UTIL. ACUM 84.500.000 47.500.000 ( 27.200.000) 9.500.000 PASIVO Y PATRIM 328.500.000 210.100.000 127.200.000 127.200.000 PARTICIP I.M 34.500.000 TOTAL

Ejemplo La compaa matriz invirti el 90% sobre el patrimonio de la compaa (S) el cual estaba conformada por: Capital suscrito y pagado $ 50.000 Utilidad acumulado. $ 20.000 La utilidad acumulada de la compaa matriz es de $ 35.000 M. La compaa matriz en el momento de la inversin $ 65.000 CODIGO 1205 1605 DEBE $ 63.000 2.000 HABER


CONTABILIDAD V ____________________________________________________________________________1110 $65.000

Los siguientes son los saldos de las cuentas tanto de (M) como (S). En el momento de inversin. CUENTA CAJA CLIENTES M/NO.FABRIC. ACCIONES NACIONALES CAP. SUS. PAG. UTIL ACUMULADA C. M $ 15.000 20.000 40.000 5.000 100.000 35.000 C. S $ 20.000 18.000 35.000 3.000 50.000

1 Ao Despus de Inversin Al finalizar el primer ao la compaa (M) presentaba utilidades acumuladas en 42.000 y compaa (S) presentaba utilidades acumuladas en 25.000 Los siguientes son los saldos de las cuentas de (M y S) 1 ao despus. CUENTA CAJA CLIENTES M/ NO FABRI X EMP ACCIONES TOTAL ACTIVO NACIONAL E. UTLIDAD ACUM. CP. SUS. PAG. C. M 26.000 30.000 27.000 6.000 C. S 24.500 24.000 30.000 3.500

Balance 2 Ao despus de la Inversin Al final del ao 2 la compaa matriz presentaba utilidades acumuladas de 49.000 (M) y compaa (S) presentaba utilidades acumuladas de 17.000 Se supone que la disminucin en la utilidad acumulada (S) obedece a perdidas del ejercicio. Los siguientes son los saldos M y S CUENTA CAJA CLIENTE M/ NO FABR X EMP ACCIONES TOTAL ACTIVO NACIONALES C. M 21.800 30.000 38.000 89.800 5.800 C. S 14.900 27.000 29.000 70.900 3.900


CONTABILIDAD V ____________________________________________________________________________UTILIDAD ACUM. CP. SUS. PAG. Solucin Capital Suscrito y Pagado Utilidad Acumulada $ 50.000 $ 20.000 _______ $ 70.000 COMPAA M 90% Capital Suscrito Pagado $45.000 Utilidad Acumulada 18.000 ______ Total $63.000 1205 CAJA 1605 1110 BANCOS $63.000 $ 2.000 $65.000 COMPAA S 10% $5.000 2.000 ______ $7.000

Despus de la Inversin Compaa (M) Utilidad acumulada $42.000 Compaa (S) Utilidad acumulada $25.000 Utilidad acumulada en el momento de inversin Utilidad acumulada 1 ao despus de inversin 5.000 90% 5.000 10% $4500 $ 500

$20.000 $25.000 _______ $(5.000)

Participacin (I.M) sobre la utilidad $2.000 Acumulado (S) momento inversin+ part. I.M sobre aumento utilidad con (S) $500 1 Ao despus $2.500 Compaa (M) Utilidad acumulada Compaa (S) Utilidad acumulada $49.000 $17.000 $25.000 $17.000 _______ 8.000 $ 49.000 $(7.200) $ 4.500 _______

Utilidad acumulada en el momento de inversin Utilidad acumulada 2 aos despus de inversin 8.000 90% $7.200 8.000 10% $ 800 Valor acum. Participacin IM sobre la utilidad Acumulado Momento de Inversin + participacin IM sobre AUM. Utilid. Con ( S )


CONTABILIDAD V ____________________________________________________________________________40.300 Balance General Consolidado en el Momento de la Inversin

CUENTAS

COMPAA M CONSOLIDADO CAJA C. MERC CLIENTES Mercancia no fabricada por la Emp. ACCIONES TOTAL ACTIVO PASIVOS NACIONALES CAP. SUSCRT Y PAGADO UTIL. ACUM PASIVO Y PATRIM PARTICIP I.M TOTAL 15.000 2.000 20.000 40.000 63.000 140.000 5.000 100.000 35.000 140.000

C0MPAIA S

ELIMINACION Dbito

I Crdito

BG MINOR 35.000 2.000 38.000 75.000

20.000 18.000 35.000 63.000 73.000 3.000 50.000 20.000 73.000 7.000 45.000 18.000 5.000 2.000

150.000 8.000 100.000 35.000 7.000 150.000

Balance General Consolidado un Ao despus de la InversinCUENTAS COMPAA M CONSOLIDADO CAJA CLIENTES Mercancia no fabricada por la Emp. ACCIONES C. MERC TOTAL ACTIVO PASIVOS NACIONALES CAP. SUSCRT Y PAGADO 26.000 30.000 27.000 63.000 2.000 148.000 6.000 100.000 C0MPAIA S Dbito 24.500 24.000 30.000 63.000 2.000 78.500 3.500 50.000 45.000 5.000 163.500 9.500 100.000 Crdito 50.500 54.000 57.000 ELIMINACION I BG MINOR


CONTABILIDAD V ____________________________________________________________________________UTIL. ACUM PASIVO Y PATRIM PARTICIP I.M TOTAL 42.000 148.000 25.000 78.500 18.000 63.000 7.500 7.500 163.500 2.500 46.500

Balance General Consolidado en el momento de la Inversin. Balance General consolidado dos Aos despus de la InversinCUENTAS COMPAA M CONSOLIDADO CAJA CLIENTES Mercancia no fabricada por la Emp. ACCIONES C. MERC TOTAL ACTIVO PASIVOS NACIONALES CAP. SUSCRT Y PAGADO UTIL. ACUM PASIVO Y PATRIM PARTICIP I.M TOTAL 21.800 30.000 38.000 63.000 2.000 154.800 5.800 100.000 49.000 154.800 C0MPAIA S Dbito 14.900 27.000 29.000 63.000 2.000 70.900 3.900 50.000 17.000 70.900 6.700 162.700 45.000 18.000 5.000 1.700 162.700 9.700 100.000 46.300 Crdito 36.700 57.000 67.000 ELIMINACION I BG MINOR


CONTABILIDAD V ____________________________________________________________________________

UNIDAD 3 Mtodos Utilizados por la Compaa Matriz para Contabilizar la Inversin en Subordinadas y Consolidar Estados FinancierosHorizonte Dar a conocer al estudiante los mtodos utilizados por la compaa Matriz para La contabilizacin de sus inversiones.

Ncleos Temticos y Problmicos Mtodo del Costo Mtodo de Participacin o Inters Participante Consolidacin de Estados Financieros Mtodo de Costos

Proceso de InformacinLa compaa matriz puede contabilizar la inversin en las subordinadas aplicando cualquiera de los siguientes mtodos. 3.1 MTODO DEL COSTO Mediante este mtodo el saldo de la cuenta 1205 acciones, 1210 cuotas o partes de inters social, permanecen siempre mostrando el mismo saldo, siempre y cuando la compaa matriz mantenga la misma participacin (el mismo %). En este mtodo el costo la compaa matriz contabiliza como ingreso nico. Su participacin sobre los dividendos que decreten la compaa subordinada.Ejemplo


CONTABILIDAD V ____________________________________________________________________________La compaa matriz posee una inversin del 90% sobre el patrimonio de la compaa subordinada el cual esta compuesto por: Capital Suscrito y Pagado 100.000.000 Utilidad Acumulada 20.000.000 __________ $120.000.000 Un ao despus de la inversin la compaa subordinada obtuvo de utilidades del ejercicio $15.000.000 y decreto dividendos $8.000.000, los cuales fueron cancelados en su totalidad en efectivo. Dos aos despus de la inversin la compaa subordinada obtuvo utilidades de ejercicio $2.000.000 dividendos por $18.000.000 cancelados en efectivo. Contabilizacin de la Inversin 120.000.000 - 90% = 108.000.000 ---- (M) 1205 ACCIONES 1110 BANCOS 1 ao despus Compaa S Utilidad del Ejercicio $ 15.000.000 X 90% = 13.500.000 V Decreto Dividendos $ 8.000.000 x 90% = 7.200.000 Decretan Dividendo en Efectivo 1345 INGRESO POR COBRAR 134505 DIVIDENDO Y/O PARTICIPACIONES 4215 DIVIDENDO Y PARTICIPACIONES 421505 DE S.A. Y/O ASIMILADOS Momento del Cobro en Efectivo 1105 o 1110 CAJA O BANCO 1345 INGRESOS POR COBRAR Decreto, Dividendo Especie 1345 INGRERESOS POR COBRAR 4125 DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES Momento del Cobro Especie 1205 o 1210 ACCIONES 1345 INGRESOS POR COBRAR 2 Aos Despus Compaa S $7.200.000 $7.200.000 108.000.000 108.000.000

$7.200.000 $7.200.000 $7.200. 000 $7.200.000 $ 7.200.000 $7.200.000


CONTABILIDAD V ____________________________________________________________________________Utilidad del Ejercicio $ 21.000.000 X 90% = $18.900.000 Decreto Dividendos 18.000.000 x 90% = $ 16.200.000 Decreto Dividendo Efectivo 1345 INGRESOS POR COBRAR 4125 DIVIDENDO Y PARTICIPACIONES Momento de Cobro en Efectivo 1105 o 1110 CAJA o BANCOS 1345 INGRESOS POR COBRAR $16.200.000 $16.200.000 $ 16.200.000 $16.200.000

Decreto Dividendo Especies 1345 INGRESOS POR COBRAR $16.200.000 4215 DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES $16.200.000 Momento de Cobro Especies 3.1.1.1 ACCIONES $16.200.000 1345 INGRESOS POR COBRAR $16.200.000

3.2 MTODO DE PARTICIPACIN O INTERS PARTICIPANTE

Mediante este mtodo la compaa matriz contabiliza, como ingreso la participacin sobre la utilidad del ejercicio de la compaa (S), aumentando la cuenta de inversiones (1205 1210) por dicho valor (v. Participacin). Momento de la Inversin 1205 ACCIONES $108.000.000 1110 BANCOS $108.000.000 Un Ao Despus Compaa S Utilidad del ejercicio $15.000.000 M----- 90% = $ 13.500.000 S ----- 10% = 1.500.000 Dos Aos Despus Compaa S Utilidad del ejercicio $21.000.000 M----- 90% = $ 18.900.000 S----- 10% = $ 2.100.000 Contabilizacin Un ao Despus M 1205 ACCIONES 4218 ING. MET. PART. 421805 DE S.A. Y/O ASIMILADAS Cobro Dividendo (I.M.) 1105 o 1110 CAJA o BANCOS 1205 ACCIONES

Decreto Dividendos $8.000.000 M----- 90% = 7.200.000 I.M----10% = 800.000

Decreto Dividendos $18.000.000 M----- 90% = 16.200.000 I.M----10% = 1. 800.000

$13.500.000 $13.500.000

$7.200.000 $7.200.000


CONTABILIDAD V ____________________________________________________________________________Dos aos despus. M 1205 ACCIONES 4218 ING. MET. PART

$18.900.000 $18.900.000 $16.200.000 $16.200.000

Cobro Dividendo IM 1105 o 1110 CAJA o BANCOS 1205 ACCIONES

Tres Aos Despus de Inversin la Compaa Subordinada Obtuvo Perdidas del Ejercicio $5.000.000 y no decreto dividendos. PERDIDA EJERCICIO 5.000.000 90% = 4.500.000 $4.500.000 $4.500.000

5313 PERDIDA METODO DE PART. 531305 DE S.A. Y/O ASIMILADAS 1205 o 1210 CAJA o BANCOS 1205 ACCIONES H 7.200.000 16.200.000 4.500.000

D 108.000.000 13.500.000 18.900.000

S 108.000.000 121.500.000 114.300.000 133.200.000 117.000.000 112.500.000

(D) (D) (D) (D) (D) (D)

3.3 CONSOLIDACIN DE ESTADOS FINANCIEROS MTODO DE COSTOSLa compaa matriz invirti el 80% en la compaa subordinada. El momento de la inversin la compaa subordinada posea un patrimonio compuesto por: ACCIONES : 50.000.000 UTILIDAD : 30.000.000 Un Ao Despus (2001) La compaa subordinada obtuvo Utilidades ejercicio 13.000.000 Dividendos 20.000.000 Dos Aos Despus (2001) La compaa subordinada obtuvo Perdidas del ejercicio 14.000.000 Dividendos 5.000.000 Los siguientes son los saldos de las cuentas de la compaa matriz y subordinada. CUENTA COMERCIO COMPAA (M) 380.000.000 COMPAA (S) 220.000.000


CONTABILIDAD V ____________________________________________________________________________ingreso ( 4135 ) C DEVOLUCIONES EN VENTA ( 4175 ) D DESCUENTOS EN VENTA ( 530535 ) D MCIA. NO. TB X EMPRESA (31-12-2000 ) (1435) + INV. INC.D MERCANCIAS (6205) D DEVOLUCIONES EN COMPRA (6225) D MCIA. NO. TB X EMPRESA (31-12-2001) (1435) + INV.FIN. C GASTOS D UTILIDAD ACUMULAADA (31-12-2000) C DIVIDENDOS DER. CAJA BANCOS CLIENTES NACIONALES CAPTAL. SUSC Y PAGADO

3.000.000 5.000.000 83.000.000 520.000.000 17.000.000 302.000.000 12.000.000 80.000.000 120.000.000 10.000.000 32.000.000 128.000.000 279.000.000 200.000.000

2.000.000 1.000.000 67.000.000 263.000.000 12.000.000 120.000.000 9.000.000 30.000.000 20.000.000 5.000.000 74.000.000 120.000.000 238.000.000 50.000.000

Asiento al Momento de la Inversin Capital Suscrito Pagado $50.000.000 Utilidad Acumulada $30.000.000 ___________ $80.000.000 Emp. Sus y Pg. Utilid. Acum. 1205 ACCIONES 1110 BANCOS $50.000.000 * 80% = $40.000.000 $30.000.000 * 80% = $24.000.000 ___________ $64.000.000 $64.000.000 $64.000.000

Un Ao Despus Compaa (S) Utilidad ejercicio $20.000.000 Dcr. Dividendo $20.000.000 * 80% = $16.000.000


CONTABILIDAD V ____________________________________________________________________________1345 INGRESOS POR COBRAR 4215 DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES $16.000.000 $16.000.000

Momento de Cobro 1105 o 1110 CAJA o BANCOS $16.000.000 1345 INGRESOS POR COBRAR $16.000.000 PARTICIPACIN MINORITARIA 13.000.000 * 20% = 2.600.000 Ejercicio La compaa Matriz efectu una inversin del 90% en la compaa subordinada, la cual posea un patrimonio compuesto por: Capital Suscrito y Pagado $ 4.000.000 Utilidad Acumulada $ 2.500.000 Despus de Inversin; La compaa (S) obtuvo. Utilidades de Ejercicio $10.100.000 Decreto de Dividendo $ 400.000 Los siguientes son los saldos de las cuentas de la compaa (M) y la compaa (S). CUENTAS COMERCIO. C. MCIA. NO (DIC. 2000). D DE MERCANCIAS. D. DEVOLUCIN VENTAS. D. DESC. VENTAS. D MCIA. NO INT. (DIC. 2001) DEVOLUCIN COMPRAS. C. DESC. COMPRAS. C. GASTOS. D. UTLID. ACUM. (DIC 2001)C DCR. DIVIDENDO. D. CAJA. D. CLIENTES. D. NACIONAL. C. CAPITAL. SUS. Y PAG. C. Solucin Capital Suscrito y Pagado Utilidad Acumulada $4.000.000 $2.500.000 _________ $6.500.000 $4.000.000 * 90% = $3.600.000 $2.500.000 * 90% = $2.250.000 COMPAA (M) 48.500.000 5.500.000 70.000.000 2.000.000 1.000.000 31.000.000 5.000.000 3.000.000 2.500.000 4.000.000 3.200.000 1.000.000 13.000.000 33.190.000 10.000.000 COMPAA (S) 27.000.000 8.200.000 25.000.000 1.000.000 1.000.000 15.000.000 2.000.000 2.000.000 700.000 2.500.000 400.000 800.000 17.600.000 17.200.000 4.000.000

Capital Suscrito y Pagado Utilidad Acumulada


CONTABILIDAD V ______________________________________________________________________________________ $5.850.000 Acciones 1205 ACCIONES 1110 BANCOS Un Ao Despus Compaa (S) Utilidad Ejercicio $10.000.000 Decreto de Dividendos $400.000 * 90% = 360.000 Decreto de Dividendos 1345 INGRESOS POR COBRAR 4215 DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES Momento Cobro 1105 CAJA 1345 INGRESOS POR COBRAR $360.000 $360.000 $5.850.000 $5.850.000

$360.000 $360.000

PARTICIPACIN MINORITARIA $10.100.000 * 10% = $1.010.000 Ao 2 2002 El inventario final ao 1 son los mismos valores 2 pero es el inventario inicial (2) La compaa subordinada obtuvo en el ao 2002 perdidas del ejercicio por 14.000.000 y decreto dividendo 5.000.000 5.000.000 * 80% = 4.000.000

I > E = Utilidad I < E = prdidaParticipacin minoritaria ( ao 1) = 14.000.000 * 20% = 2.800.000 Utilidad acumulada = balance general Utilidad Perdida Del 2002 Acciones del Ao 1 por Ao 2 Capital Suscrito y Pagado del Ao 1 para ao 2 Eliminacin = $50.000.000 * 80% = $40.000.000 2001 Utilidad Acumulada = $ Decreto de Dividendos = $ $ 2001 Utilidad Acumulada = $ 30.000.000 * 80% = $24.000.000 5.000.000 * 80% = $ 4.000.000 5.000.000 * 20% = 1.000.000 - I.M 23.000.000 * 20% = 4.600.000 - I.M

Capital Suscrito y Pagado = $ 50.000.000 * 20% = 10.000.000 -I.M 24.000.000 + (112.000.000) 12.800.000


CONTABILIDAD V ____________________________________________________________________________Ao 3 2003 En el 3 ao despus de la inversin la compaa subordinada obtuvo perdidas del ejercicio $ 48.000.000 y no decreto dividendos. La compaa matriz al final de ao 3(2003) obtuvo perdidas del ejercicio $68.000.000 y no decreto dividendos. Participacin minoritaria ( 2002 ) = $48.000.000 * 20% = $9.600.000 Cuando nos dan perdidas neta se restan las columnas de (M) y las de (S) y su resultado se coloca en la columna M Y S Eliminacin Capital Suscrito y Pagado Utilidad Acumulada (2001) Participacin I.M. Utilidad Acumulada Capital Suscrito y Pagado $50.000.000 * 80% = $ 40.000.000 $30.000.000 * 80% = $ 24.000.000 $48.000.000 * 80% = $ 96.000.000 - I.M. $ 4.000.000 * 20% = $ 8.000.000 - I.M. $50.000.000 * 20% = $ 10.000.000 - I.M.

Ejercicio 3 Ao 2002 Con base en la siguiente informacin preparar la hoja de trabajo para obtener estados financieros consolidados a DIC. 31 2002 CUENTAS COMPAA (M) COMPAA (S) CAJA 23.500.000 5.000.000 BANCOS 12.000.000 9.000.000 ACCIONES CLIENTES 50.130.000 25.000.000 COMERCIO. C 208.000.000 88.000.000 MCIA. NUTB. X. EMP. D XXX XXX INV. INICIAL COMPRAS DE MERC. D 125.500.000 63.000.000 DEVOLUCIONES VENTAS. D 1.500.000 1.000.000 DESCUENTOS VENTAS. D 4.000.000 2.000.000 NACIONALES 75.320.000 22.800.000 MCIA. NUTB. X. EMP. C 85.000.000 31.000.000 INV. FINAL DEVOLUCIONES COMPRAS. C 2.400.000 2.000.000 DESCUENTOS COMPRAS. C 5.000.000 5.000.000 DCR. DIVIDENDO. D 50.000.000 8.000.000 GASTOS 12.100.000 6.000.000 Ao 1: La compaa (M) obtuvo una utilidad del ejercicio de $133.500.000 y decreto dividendos de $50.000.000 Ao 2: La compaa (S) obtuvo una utilidad del ejercicio de 39.000.000 y decreto dividendos de $8.000.0000 8.000.000 * 90% = 7.200.000 Eliminacin


CONTABILIDAD V ____________________________________________________________________________2001 Utilidad A Dcr. Dividendo. S Dcr. Dividendo 2.500.000 * 90% = 2.250.000 8.000.000 * 90% = 7.200.000 800.000 * 10% = 800.000

Consolidacin de Estados Financieros Mtodo Inters. Participante 2001 Un Ao Despus Participacin I.M: $13.000.000 * 20% = $2.600.000 Ingreso Mtodo Participacin: $13.000.000 * 80% = $10.400.000 Dividendos: $ 2.000.000 * 80% = $16.000.000 Acciones: 1205 D 64.000.000 10.400.000 1205 4218 1115 1205 H 16.000.000 $10.400.000 $10.400.000 16.000.000 $16.000.000 $30.000.000 * 80% = $24.000.000 $20.000.000 * 80% = $16.000.000 $50.000.000 * 80% = $40.000.000 $30.000.000 * 20% = $6.000.000 $20.000.000 * 20% = $4.000.000 $50.000.000 * 20% = $10.000.000 S 64.000.000 74.400.000 58.400.000

Eliminacin Utilidad Acumulada Decreto de Dividendo Capital Suscrito y Pagado Inters Minoritario Utilidad Acumulada Decreto de Dividendo Capital Suscrito y Pagado

Ao 2 - 2002 Perdida Mtodo Participaciones $14.000.000 * 80% = $11.200.000 Participacin I.M. $14.000.000 * 20% = $21.800.000 $ 5.000.000 * 80% = $ 4.000.000 Acciones 1205 D 58.400.000 H 11.200.000 4.000.000 Eliminacin Utilidad Acumulada Decreto de Dividendo Capital Suscrito y Pagado S 58.400.000 47.200.000 43.200.000 $23.000.000 * 80% = $18.400.000 $ 5.000.000 * 80% = $ 4.000.000 $50.000.000 * 80% = $40.000.000


CONTABILIDAD V ____________________________________________________________________________Inters Minoritario Utilidad Acumulada Decreto Dividendo Capital Suscrito y Pagado $23.000.000 * 20% = $ 4.600.000 $ 5.000.000 * 20% = $ 1.000.000 $50.000.000 * 20% = $10.000.000

2001 90% ao 1 (2) Ingreso Mtodo Participacin $10.000.000 * 90% = $ 9.090.000 Participacin I.M. $10.100.000 * 10% = $ 1.010.000 Dividendo Decretado $ 4.000.000 * 90% = $ 360.000 Acciones 1205 D 5.850.000 9.090.000 H 360.000 Eliminacin Utilidad Acumulada Decreto de Dividendo Capital Suscrito y Pagado Inters Minoritario Utilidad Acumulada Decreto Dividendo Capital Suscrito y Pagado S 5.850.000 14.940.000 14.580.000 $2.500.000 * 90% = $2.250.000 $ 400.000 * 90% = $ 360.000 $4.000.000 * 90% = $3.600.000 $2.500.000 * 10% = $ $ 400.000 * 10% = $ $4.000.000 * 10% = $ 250.000 40.000 400.000

Mtodo de Participacin. Ao (3) 2002 Ingreso Mtodo Participacin $39.000.000 * 90% = $35.100.000 Participacin I.M. $39.000.000 * 10% = $ 3.900.000 Dividendo Decretado $ 8.000.000 * 90% = $ 7.200.000 Acciones 1205 D 14.580.000 35.100.000 H 7.200.000 Eliminaciones Utilidad Acumulada (2001) Decreto Dividendo Capital Suscrito y Pagado Inters Minoritario Utilidad Acumulada (2001) Decreto Dividendo Capital Suscrito y Pagado S 14.580.000 49.680.000 42.480.000 $12.200.000 * 90% = $10.980.000 $ 8.000.000 * 90% = $ 7.200.000 $ 4.000.000 * 90% = $ 3.600.000 $12.200.000 * 10% = $ 1.220.000 $ 8.000.000 * 10% = $ 800.000 $ 4.000.000 * 10% = 400.000


CONTABILIDAD V ____________________________________________________________________________Mtodo Participacin Ao ( 3) 2003 Periodo Mtodo de Participacin Participacin I.M. Decreto de Dividendo Acciones 1205 D 43.200.000 80% $48.000.000 * 80% = $38.400.000 $48.000.000 * 10% = $ 4.800.000 no hay.

H 38.400.000

S 43.200.000 4.800.000 $ 4.000.000 * 80% = $ 3.200.000 $40.000.000 * 80% = $40.000.000 $ 4.000.000 * 20% = $ 800.000 $50.000.000 * 20% = $10.000.000

Eliminacin Utilidad Acumulada 2002 Capital Suscrito y Pagado Inters Minoritario Utilidad Acumulada 2002 Capital Suscrito y Pagado Mtodo de Costo 90% VENTAS (COMERCIAL) DEVOLUCCIONES DE VENTAS DESCUENTOS MCIA. NO FAB. EMP. DE MERCANCIAS DEVOLUCIONES DE COMPRAS DESCUENTOS COMPRAS MCIA. NO FAB. EMP. GASTOS CAJA CLIENTES NACIONALES

315.000.000 4.000.000 7.000.000 85.000.000 178.000.000 5.000.000 3.000.000 105.000.000 294.000.000 3.000.000 34.000.000 186.690.000

127.000.000 3.000.000 6.000.000 31.000.000 89.000.000 3.000.000 2.000.000 52.000.000 106.000.000 1.000.000 22.000.000 78.800.000

Decreto de Dividendo no hay. Utilidad Acumulada ao 2: M $16.390.000 Utilidad Acumulada ao 2: S $12.200.000 Acciones $ 42.480.000 Perdida Ejercicio Ao 3 (S) 51.000.000 Participacin I.M = $51.000.000 * 10% = $ 5.100.000 Eliminacin Utilidad Acumulada Capital Suscrito y Pagado Inters Minoritario $2.500.000 * 90% = $2.250.000 $4.000.000 * 90% = $3.600.000


CONTABILIDAD V ____________________________________________________________________________Utilidad Acumulada Capital Suscrito y Pagado Metodo Costo (5) 80% COMERCIO AL X MAYOR Y X MENOR DEVOLUCIONES DE VENTAS DESCUENTOS DE VENTAS MCIA. NOT. INV. INICIAL DE MERCANCIAS DEVOLUCIONES DE COMPRAS DESCUENTOS DE COMPRAS MCIA. NOT. INV. FINAL GASTOS UTILIDAD O PERDIDA 2002 DECRETO DIVIDENDO CAJA BANCOS CLIENTES ACCIONES NACIONALES ACREEDORES VARIOS EQUIPO DE OFICINA FLUTO Y EQUIP. TRANSPORTE CAPITAL SUSC. Y PAGADO 16.000.000 (3.000.000) 30.000.000 0 8.000.000 5.000.000 12.000.000 20.000.000 27.000.000 14.000.000 X X 236.000.000 147.000.000 120.000.000 100.000.000 32.000.000 15.000.000 40.000.000 35.000.000 100.000.000 60.000.000 870.000.000 5.000.000 10.000.000 60.000.000 930.000.000 70.000.000 8.000.000 305.000.000 190.000.000 440.000.000 3.000.000 7.000.000 45.000.000 570.000.000 40.000.000 5.000.000 280.000.000 75.000.000 $43.200.000 * 10% = $4.320.000 $ 4.000.000 * 10% = $ 400.000

Mtodo del Costo y Mtodo de Participacin COMERCIO AL X MAYOR Y X MENOR 230.000.000 110.000.000 DEVOLUCIONES DE VENTAS 15.000.000 16.000.000 DESCUENTOS DE VENTAS 4.000.000 2.000.000 MCIA. NOT. INV. INICIAL 53.000.000 42.000.000 DE MERCANCIAS 190.000.000 97.000.000 DEVOLUCIONES DE COMPRAS 10.000.000 5.000.000 DESCUENTOS DE COMPRAS 8.000.000 2.000.000 MCIA. NOT. INV. FINAL 60.000.000 45.000.000 GASTOS 71.000.000 36.000.000 UTILIDAD ACUMULADA (2002) 61.000.000 18.000.000 DECRETO DIVIDENDO 20.000.000 0 BANCOS 39.000.000 19.000.000 CLIENTES 128.000.000 97.000.000 ACCIONES X X NACIONALES 187.000.000 104.000.000 CAPITAL SUS. Y PAGADO 100.000.000 60.000.000 Perdida , Mtodo de Participacin $51.000.000 * 90% = $45.900.000


CONTABILIDAD V ____________________________________________________________________________Participacin I.M. Decreto Dividendo Acciones 1205 D 5.850.000 H 45.900.000 Eliminacin Utilidad Acumulada Capital Suscrito y Pagado Inters Minoritario Utilidad Acumulada Capital Suscrito y Pagado $51.000.000 * 10% = $ 5.100.000 no hay S 5.850.000 40.050.000 $43.200.000 * 90% = $38.880.000 $ 4.000.000 * 90% = $ 3.600.000 $43.200.000 * 10% = $ 4.320.000 $ 4.000.000 * 10% = $ 400.000

Mtodo Costo 80% Participacin I.M. (S) = $700.000.000 76.500.000 = $65.000.000 Participacin I.M. = $ 65.000.000 * 20% = $13.000.000 Eliminacin Utilidad Acumulada Capital Suscrita Pagado Inters Minoritario Utilidad Acumulada Capital Suscrito y Pagado $ 3.000.000 * 80% = $ 2.400.000 $60.000.000 * 80% = $48.000.000 $ 3.000.000 * 20% = $ 600.000 $60.000.000 * 20% = $12.000.000

Ejercicio ( Resumen De Ejercicio) La compaa (M) invirti el 85% en la compaa (S) la cual posea un patrimonio compuesto por: Capital Suscrito y Pagado $850.000.000 Utilidad Acumulada $320.000.000 Un ao despus de la inversin la compaa (M) obtuvo utilidad del ejercicio por $145.000.000 calculadas aplicando el mtodo de costo y decreto dividendos por $82.000.000. Dos aos despus de la inversin la compaa (M) obtuvo utilidad del ejercicio por $198.500.000 calculadas aplicando el mtodo de costo y decreto dividendos por $110.000.000. La utilidad acumulada de la compaa al momento de la inversin era de $384.200.000 Un ao despus de la inversin la compaa (S) obtuvo utilidad del ejercicio por $53.500.000 y decreto dividendo por $ 23.100.000. Dos aos despus de la inversin la compaa (S) obtuvo utilidad del ejercicio por $7.400.000 y decreto dividendo por $ 33.800.000.


CONTABILIDAD V ____________________________________________________________________________Se Pide: Calcular la utilidad del ejercicio compaa (M) ao 1 aplicando el mtodo de participacin. Calcular la utilidad del ejercicio compaa (M) ao 2 aplicando el mtodo de participacin Calcular la utilidad acumulada compaa (M) ao 1 despus aplicando el mtodo de costo. Calcular la utilidad acumulada compaa (M) ao 2 despus aplicando el mtodo de costo. Calcular la utilidad acumulada compaa (M) ao 1 despus de la inversin aplicando mtodo de participacin. Calcular la utilidad acumulada compaa (M) ao 2 despus de la inversin aplicando mtodo de participacin. Calcular la utilidad, ejercicio de la compaa (M) como ente econmico independiente. Ao 1 y 2. Calcular la utilidad o perdida del ejercicio consolidada 1 ao despus de la inversin. Calcular la utilidad o perdida del ejercicio consolidada 2 ao despus de la inversin. Calcular la participacin de los I.M. 1 ao despus de la inversin. Calcular la participacin de los I.M. al final del 2 ao. Calcular el saldo de la cuenta acciones al mtodo de la inversin 1 ao despus y 2 aos despus aplicando mtodo de participacin. Calcular el saldo de la cuenta acciones aplicando el mtodo de costo. Solucin Capital suscrito y pagado Utilidad acumulada Cia S 85% 850.000.000 772.500.000 320.000.000 272.000.000 1.170.000.000 994.500.000 I. M. 15 % 127.500.000 48.000.000 175.500.000

Compaa (S) Ao 1 Utilidad Ejercicio Decreto de Dividendo (S) $23.100.000 * 85% = $19.635.000 Utilidad Ejercicio $53.500.000 * 85% = $45.475.000 Utilidad del Ejercicio (M) Decreto de Dividendo (S) $145.000.000 ($ 19.635.000) _____________ $125.365.000 $ 45.475.000 $170.840.000 $33.800.000 * 85% = $28.730.000 $77.400.000 * 85% = $65.790.000

Utilidad Del Ejercicio 1 Compaa (S) Ao 2 Decreto de Dividendo (S) Utilidad Ejercicio (S)


CONTABILIDAD V ____________________________________________________________________________Utilidad Ejercicio (M) Decreto de Dividendos (S) Utilidad Ejercicio (S) Participacin Utilidad Ejerci 2 Compaa (M) Ao 1 Utilidad Acumulada (M-S) Utilidad Ejercicio (M) Decreto de Dividendo (M) $198.500.000 ($ 28.730.000) ____________ $169.770.000 $ 65.790.000 $235.560.000

$384.200.000 $145.000.000 ($ 82.000.000) ____________ Utilidad Acumulada 1 Mtodo del C $447.200.000 Compaa (M) Ao 2 Utilidad Acumulada ao 1 Utilidad Ejercicio (M Decreto de Dividendo (M) utilidad ao 1 Mtodo del costo $447.200.000 $198.500.000 ($110.000.000) ____________ $535.700.000

Compaa (M) ao 1 Utilidad Acumulada 1 Utilidad Acumulada $384.200.000 Utilidad Ejercicio $170.840.000 Decreto de Dividendo ($ 82.000.000) ____________ 473.040.000 Compaa (M) ao 2 Utilidad Acumulada (M) Utilidad Acumulada 1 $473.040.000 Utilidad Ejercicio $235.560.000 Decreto de Dividendo ($110.000.000) ____________ 598.600.000 Ao 1 Utilidad Ejercicio (M) 1 Dcr. Dividendo (S) $145.000.000 $ 23.100.000 * 85% = -(19.635.000) ___________ $125.365.000 $198.500.000 $ 33.800.000 * 85% = -(28.730.000) ___________ $169.770.000

Ao 2 Utilidad Ejercicio (M)2 Decreto de Dividendo (S)


CONTABILIDAD V ____________________________________________________________________________Utilidad Perdida Ejercicio Consolidado Ao 1 Utilidad Ejercicio = Utilidad del Ejerc. (M) E.E. + Participacin (M) sobre Utl. Ejerc. (S) Participacin Utilidad del. Ejerc. (M-S) = $53.500.000 * 85% = $45.475.000 Utilidad del. Ejerc. Cons. = $125.365.000 + $45.475.000 = $170.840.000 Utilidad Perdida Ejercicio Consolidada Ao 2 Utilidad Ejercicio Consolidado = Ult. Ejerc. (M) E.E. + participacin (M) sobre Ult. Ejerc. (S) Participacin Utilidad del Ejerc. (M-S) = $ 77.400.000 * 85% = $65.790.000 Utilidad del Ejerc. Cons. = $169.770.000 + $65.790.000 = $235.560.000 Participacin i.m. Ao 1 Capital Suscrito y Pagado Utilidad Acumulado 1 Utilidad Ejercicio (S) Decreto de Dividendo $850.000.000 * 15% = $127.500.000 $320.000.000 * 15% = $ 48.000.000 $ 53.500.000 * 15% = $ 8.025.000 ($ 23.100.000) * 15% = ($ 3.465.000) ____________ $180.060.000

Participacin I.M. Ao 2 Participacin I.M. Final 1 $180.000.000 Utilidad Ejerc. (S) 2 Aos 77.400.000 * 15% = $ 11.610.000 Decreto de Dividendo (S) 2 Aos 33.800.000 * 15% = ($ 5.070.000 ) ____________ $186.600.000 Acciones Participacin Capital Suscrito y Pagado Utilidad Acumulada $ 850.000.000 $ 320.000.000 _____________ $1.170.000.000 * 85% = $994.500.000 $ $ 53.500.000 * 85% = $ 45.475.000 23.100.000 * 85% = $ 19.635.000

Ingreso Mtodo Participacin Dcr. Dividendo

Ao 1: Acciones 1205 Participacin D H S 994.500.000 994.500.000 45.475.000 1039.975.000 19.635.000 1020.340.000 Ao 2 Ingreso Mtodo Participacin Decreto de Dividendo Acciones 1205 $77.400.000 * 85% = $65.790.000 $33.800.000 * 85% = $28.730.000


CONTABILIDAD V ____________________________________________________________________________D 1020.340.000 65.790.000 S 1020.340.000 1086.130.000 28.730.000 1057.400.000 $850.000.000 * 85% = $722.500.000 $320.000.000 * 85% = $272.000.000 ____________ $1.170.000.000 * 85% = $994.500.000 H

Acciones Mtodo Costo Capital Suscrito y Pagado Utilidad Acumulada

Ejercicio ( Resumen de Ejercicios) La Compaa (M) invirti el 90% en la compaa (S) la cual posea un patrimonio compuesto por: Capital Suscrito y Pagado $670.000.000 Perdida Acumulada ($ 48.000.000) Un ao despus de la inversin la compaa (M) obtuvo utilidad ejercicio por $425.000.000 calculadas, aplicando el mtodo de participacin y decreto dividendos por $220.800.000 Dos aos despus de la inversin la compaa (M) obtuvo utilidad del ejercicio por $625.700.000, calculadas aplicando el mtodo de participacin y decreto dividendos por $428.200.000. La utilidad acumulada de la compaa (M) al momento de la inversin era de $124.820.000 Un ao despus de la inversin la compaa (S) obtuvo utilidad del ejercicio por $83.800.000 y decreto dividendo por $42.300.000. Dos aos despus de la inversin la compaa (S) obtuvo perdida del ejercicio por $17.500.000 y decreto dividendo por $12.500.000. Se Pide Calcular la utilidad o perdida del ejercicio, compaa (M) ao 1 aplicando el mtodo del costo. Calcular la utilidad o perdida del ejercicio, compaa (M) ao 2 aplicando el mtodo del costo. Calcular la utilidad o perdida del ejercicio, compaa (M) ao 3 aplicando el mtodo del costo. Calcular la utilidad acumulada compaa (M) mtodo de participacin aos 1,2,3. ____________________________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V ____________________________________________________________________________ Calcular Calcular Calcular Calcular Calcular Calcular la utilidad acumulada compaa (M) mtodo de costo aos 1,2,3. la utilidad o perdida del ejercicio, compaa (S) aos 1,2,3. la utilidad o perdida del ejercicio, compaa (M) como E.E.I. aos 1,2,3. la utilidad o perdida consolidada aos 1,2,3. la participacin de los I.M. aos 1,2,3. el saldo de la cuenta de acciones al momento de la inversin aos 1,2,3.

Tres aos despus la compaa (M) obtuvo perdidas del ejercicio por $ 75.100.000 y no decreto dividendos. Tres aos despus la compaa (S) obtuvo perdidas del ejercicio por $ 5.700.000 y no decreto dividendos. Solucin Compaa (M) utilidad o perdida del ejercicio ao 1 Utilidad Ejercicio (M) Utilidad o Perdida del Ejerc. (S) Decreto de DividendosUtilidad Ejercicio. (M) 1 Compaa (M) Utilidad Perdida del Ejercicio Ao 2 Utilidad Ejercicio (M) Utilidad Perdida del Ejerc. (S) Decreto de Dividendos Utilidad del Ejercicio. (M) 2 Perdida (M) ao 3 Prdida del Ejercicio $625.700.000 $17.500.000 * 92% = ($ 16.100.000) $12.500.000 * 92% = $ 11.500.000 ____________ $598.100.000 $5.700.000 * 92%= ( 75.100.000) ($ 5.244.000) _____________ ($ 80.344.000) Utilidad Acumulada (M) Mtodo de Participacin Ao 1 Utilidad Acumulada (M) Utilidad Ejercicio (M) 1 Decreto de Dividendos $124.820.000 $241.012.000 $220.000.000 ___________ $145.832.000 $145.832.000 $621.100.000 $428.200.000

$125.000.000 $83.800.000 * 92% = $ 77.096.000 $42.300.000 * 92% = $ 38.916.000___________ $241.012.000

Ao 2 Utilidad Acumulada (M) Utilidad Ejercicio (M) 2 Decreto de Dividendo


CONTABILIDAD V _______________________________________________________________________________________ $338.732.000 Ao 3 Utilidad Acumulada (M) Utilidad Ejercicio (M) 3 Decreto de Dividendos $338.732.000 $ 80.344.000 0 ____________ $419.076.000

Utilidad Acumulada (M) Mtodo de Costo Ao 1 Utilidad Acumulada (M) Utilidad Ejercicio Decreto de Dividendos $124.820.000 $425.000.000 $220.800.000 ___________ $329.020.000 $329.020.000 $625.700.000 $428.200.000 ___________ 526.520.000 $526.520.000 $ 75.100.000 0 ___________ $451.420.000

Ao 2 Utilidad Acumulada (M) Utilidad Ejercicio (M) Decreto de Dividendos Ao 3 Utilidad Acumulada (M) Perdida Ejercicio (M) Decreto de Dividendos

Utilidad Perdida Ejercicio Ao 1,2,3 (S) Ao 1 Perdida Acumulada Utilidad Ejercicio Decreto de Dividendos Ao 2 Perdida Acumulada $ 6.500.000 $48.000.000 $83.800.000 $42.300.000 __________ 6.500.000


CONTABILIDAD V ____________________________________________________________________________ utilidad ejercicio Decreto de Dividendos Ao 3 Perdida Acumulada Perdida Ejercicio Decreto de Dividendos $17.500.000 12.500.000 __________ 1.500.000 $ 1.500.000 $ 5.700.000 0 ___________ $ 7.200.000

Utilidad Perdida Ejercicio con E.E.I. Ao 1 Utilidad Acumulada (M1) Decreto de Dividendos (S) $425.000.000 $42.300.000 * 92% = $ 38.916.000 ___________ 386.084.000 $625.700.000 $12.500.000 * 92% = $ 11.500.000 ___________ $614.200.000 $75.100.000 0 ___________ $75.100.000

Ao 2 Utilidad Ejercicio (M2) Decreto de Dividendos (S)

Ao 3 Perdida Ejercicio (M3) Decreto de Dividendos (S) Utilidad Perdida Consolidada

Ao 1 Utilidad del Ejercicio. Cons. = Utilidad del Ejerc. (M) E.E. 1 + Participacin(M) / Utilidad del Ejercicio Participacin Utilidad del Ejercicio (M-S) = $83.800.000 * 92% = $77.096.000 Utilidad del Ejercicio Cons. = $386.084.000 + $77.096.000 = $463.180.000 Ao 2 Utilidad o Prdida del Ejerc. Cons. = Utilidad del Ejerc. M.C.C.I 2 + Participacin(M) / Util. Ejerc. (S) Participacin Pda. Ejerc. (M-S) = ( -17.500.000) * 92% = -$ 16.100.000 Utilidad o Prdida Cons. = $614.200.000 + ($16.100.000) = 598.100.000


CONTABILIDAD V ____________________________________________________________________________ Ao 3 Utilidad Ejercicio Cons. = Utilidad Ejercicio M.E.E.I 3 + Participacin(M) / Utilidad del Ejerc. (S). Participacin Perdida (M-S) = (-5.700.000 ) * 92% = $ 5.244.000 Utilidad o Prdida Cons. = $75.100.000 + (-5.244.000 ) = 69.856.000 Participacin (I.M) Ao 1 Capital Suscrito y Pagado $670.000.000 * 8% = $53.600.000Perdida Acumulada 1 Utilidad Ejercicio (S) Decreto de Dividendos $ 48.000.000 * 8% = $ 3.840.000 $ 83.800.000 * 8% = $ 6.704.000 $ 42.300.000 * 8% = $ 3.384.000 ___________ $53.080.000 $ 53.080.000 17.500.000 * 8% = ($ 1.400.000) (12.500.000 * 8%) = ($ 1.000.000) ___________ $50.680.000

Ao 2 Participacin (I.M) Final 1 Perdida Ejercicio (S) 2 aos Decreto de Dividendo (S) 2 aos

Ao 3 Participacin (I.M) Final 2 Perdida Ejercicio (S) 3 Ao Decreto de Dividendos

$50.680.000 ($5.700.000 * 8% ) ($ 456.000) 0 0 __________ $50.224.000

Ejercicios Acciones Utilidad Acumulada $40.000.000 * 95% = $38.000.000 $ 8.000.000 * 95% = $ 7.600.000 __________ $45.600.000

Decreto de Dividendos $15.000.000 * 95% = $14.250.000 Participacin (I.M) $11.000.000 * 5% = $ 550.000 Eliminacin Utilidad Acumulada Decreto de Dividendos Capital Suscrito y Pagado $ 8.000.000 * 95% = $ 7.600.000 $15.000.000 * 95% = $14.250.000 $40.000.000 * 95% = $38.000.000


CONTABILIDAD V ____________________________________________________________________________Inters Minoritario Utilidad Acumulada Decreto de Dividendos Capital Suscrito y Pagado $ 8.000.000 * 5% = $ 400.000 $15.000.000 * 5% = $ 750.000 $40.000.000 * 5% = $2.000.000

Mtodo Participacin Ao 1. Decreto de Dividendos $15.000.000 * 95% = $14.250.000 Ing. Mtodo Parte $11.000.000 * 95% = $10.450.000 Acciones 1205 D H 45.600.000 10.450.000 14.250.000 Mtodo Costo Ao 2 Decreto de Dividendo Participacin (I.M) Eliminacin Utilidad Acumulada Decreto de Dividendo Capital Suscrito y Pagado

S 45.600.000 56.050.000 41.800.000 $20.000.000 * 95% = $28.000.000 * 5% = $ 4.000.000 * 95% = $ 3.800.000 $20.000.000 * 95% = $19.000.000 $40.000.000 * 95% = $38.000.000

Inters Minoritario Utilidad Acumulada $ 4.000.000 * 5% = $ 200.000 Decreto de Dividendos $20.000.000 * 5% = $1.000.000 Capital Suscrito y Pagado $40.000.000 * 5% = $2.000.000 Mtodo Participacin Ao 2 Ing. Mtodo de Participacin $28.000.000 * 95% = $26.600.000 Decreto de Dividendos $20.000.000 * 95% = $19.000.000 Acciones 1205 D 41.800.000 26.600.000 Eliminacin Utilidad Acumulada Decreto de Dividendos Capital Suscrito y Pagado $ 4.000.000 * 95% = 3.800.000 $20.000.000 * 95% = 19.000.000 $40.000.000 * 95% = 38.000.000 H 19.000.000 S 41.800.000 68.400.000 49.400.000


CONTABILIDAD V ____________________________________________________________________________

UNIDAD 4 Adquisicin o Inversiones y Manejo Contable en Compaas SubordinadasHorizonte

Conocer el procedimiento contable cundo se adquiere o se invierte en una compaa subordinada.

Ncleo Temtico y Problmico

Proceso de Adquisicin y Manejo Contable

Proceso de Informacin4.1 PROCESO DE ADQUISICIN Y MANEJO CONTABLECuando la compaa matriz invierte en la compaa subordinada, el mayor valor que paga por la inversin en el patrimonio contable, se considera un crdito mercantil Good Will. Se denomina patrimonio contable a la sumatoria de capital social, reservas, utilidades acumuladas, utilidades del ejercicio. Ejercicio La compaa matriz cancel $1.100.000.000 por el 90% del capital patrimonio contable de la compaa subordinada el cual estaba compuesto por las siguientes cuentas: Capital Suscrito y Pagado Reserva Legal Utilidad Acumulada $1.000.000.000 $ 130.000.000 $ 40.000.000


CONTABILIDAD V ____________________________________________________________________________La compaa subordinada contabiliza el crdito mercantil $52.222.222. Asientos en Libros Compaa Matriz 1205 Acciones 1110 Bancos Asientos Compaa Subordinada para Estabilizar el Crdito Mercantil 1605 Crdito Mercantil 3215 Crdito Mercantil Bancos Despus de los asientos 20.000.000 1.100.000(M) 18.900.000 30.000.000 (S) Good Will Se Compra 1605 XXX 1110 XXX Good Will, Formato 1605 XXX 3215 XXX Eliminacin Capital Suscrito y Pagado Reserva Legal Utilidad Acumulada Crdito Mercantil (3215) $1.000.000.000 * 90% = $900.000.000 $ 130.000.000 * 90% = $117.000.000 $ 40.000.000 * 90% = $ 36.000.000 $ 52.222.222 * 92% = $ 47.000.000

Inters Minoritario Capital Suscrito y Pagado $1.000.000.000 * 10% = Reserva Legal $130.000.000 * 10% = Utilidad Acumulada $40.000.000 * 10% = Crdito Mercantil (3215) $52.222.222 * 10% = Depreciacin: 550.000.000 se distribuyen. Compaa (M-S) Balance General C. Al 31-Dic- 2002 Activos Corrientes Disponible Caja Bancos Deudores Clientes Inventarios Mcia Notable por la Empresa Diferidos Gastos pagados por anticipado Total Activo Corriente $ $ 60.000.000 48.900.000

$ 108.900.000 $1.600.000.000 $1.610.000.000 $ 40.000.000 $3.358.900.000

$1.600.000.000 $1.610.000.000 $ 40.000.000


CONTABILIDAD V ____________________________________________________________________________Activos no Corrientes Propiedad Planta y Equipo Equipo de Oficina Depreciacin Acumulada Equipo de comp. y Com. Depreciacin Acumulada Flota y Equip. De Trans. Depreciacin Acumulada Construcciones y Edif. Depreciacin Acumulada Terreno Intangible Crdito Mercantil Diferidos Cargos Diferidos Total Activo no Corriente Total activo Pasivo Corriente Obligaciones Financiera. Bancos Nacionales Proveedores Nacionales Cuotas por Pagar Cuentas y Cuotas por Pagar Retencin en la Fuente Imp. a la Venta Retenida Retencin y Aporte de N. Acreedores Varios Imp. Grav. y Tasas (24) Imp./ Ventas por Pagar Imp. de Renta por Pagar Obligaciones Laborales (25) Salario por Pagar Total Pasivo Corriente 1.057.000.000 Pasivo no Corriente Obligacin Financiera Bancos Nacionales Diferidos Ing. Recibidos por Anticipado Bonos y Papeles Laminados Bonos en Circulacin Total Pasivo no Corriente TOTAL PASIVO Patrimonio Capital Social (31)

$ 70.000.000 $ 10.000.000 $ 150.000.000 $ 30.000.000 $ 120.000.000 $ 20.000.000 $1.225.000.000 $ 490.000.000 $ 295.000.000 $ 52.222.222

$ $ $ $ $ $ $

60.000.000 120.000.000 100.000.000 735.000.000 295.000.000 52.222.222 120.000.000 $1.482.222.222 $4.841.122.222 17.000.000 620.000.000

$ 120.000.000

$

17.000.000

$ $

$ 620.000.000 $ 23.000.000 $ 437.000.000 $ 6.000.000 $ 23.000.000 $ 50.000.000 $ 18.000.000 $ 220.000.000 $ 43.000.000

$ 139.000.000 $ 238.000.000 $ 43.000.000

$ $

68.000.000 75.000.000

$ $

68.000.000 75.000.000

$1.098.000.000 $1.241.900.000

$1.098.000.000 $2.298.000.000


CONTABILIDAD V ____________________________________________________________________________Capital Suscrito y Pagado $2.000.000.000 Inters Minoritario $ 122.122.222 Reservas Reserva Obligatoria $ 330.000.000 Resultado del Ejercicio Anterior Utilidad Acumulada $ 90.000.000 TOTAL PATRIMONIO Total Pasivo y Patrimonio $2.122.122.222 $ 330.000.000

$ 90.000.000 $2.542.122.222 $4.841.122.222

UNIDAD 5 Sucursales, Agencia y Casa CentralHorizonte Identificar que es una Sucursales, Agencia y Casa Central de acuerdo a las caractersticas que presenta cada uno.

Ncleos Temticos y Problmicos Concepto Diferencias entre Sucursales y Agencias Contabilidad Mtodo Utilizado por la Casa Central o Principal

Proceso de Informacin5.1 CONCEPTOSon extensiones, puntos de venta que abre al pblico un ente econmico denominado casa central casa principal. Las sucursales y agencias se identifican con el mismo nombre (NIT) de la casa central, debido a que se trata del mismo ente econmico. Son formas de proyectar las ventas, es decir son estrategias de mercadeo.

5.2 DIFERENCIAS ENTRE SUCURSALES Y AGENCIAS 5.2.1 AgenciasMantienen un surtido completo de muestras con las cuales ofrecen la mercanca a sus clientes. Las agencias toman los pedidos con base en las muestras. Los pedidos son despachados directamente por la causa central cualquier sucursal. Los cobros de la cartera la agencia los efecta con base en un estado de cartera y


CONTABILIDAD V ____________________________________________________________________________su valor. Se deposita en cuentas bancarias abiertas a nombre de la casa central. Los crditos son aprobados por la casa central. Los gastos son cancelados con un fondo fijo de caja menor creado por la casa central. No posee ninguna clase de independencia; sus decisiones deben ser autorizadas por la casa central.

5.2.2 SucursalesMantiene un surtido completo de mercancas con los cuales despachan a los clientes los pedidos. Los pedidos son despachados directamente por la misma sucursal con base en las mercancas enviadas por la casa central y las que ha adquirido a otros proveedores. Los cobros son depositados en las cuentas bancarias abiertas a nombre de la misma sucursal. Las solicitudes de crdito son aprobadas por la misma sucursal. Los gastos son cancelados con sus propios fondos. Posee independencia administrativa, econmica, operativa, pero bajo el control de la casa central.

5.3 CONTABILIDAD 5.3.1 AgenciasNo llevan contabilidad. Las operaciones que la agencia efecte se contabilizan en los libros de la casa central.

5.3.2 Sucursales

Se pueden llevar en forma centralizada en forma descentralizada. Cuando la contabilidad de la sucursal se lleva en forma centralizada las operaciones que ella celebre se contabiliza en los libros de la casa central, tomando como base los informes y soportes que envi la administracin de la sucursal. En este caso la casa central lleva un control en libros auxiliares de las operaciones de cada sucursal, con el fin de evaluar peridicamente la situacin financiera de c/ sucursal. Cuando la contabilidad se lleva de forma descentralizada cada una de las sucursales lleva de forma independiente su contabilidad. Con base en la contabilidad cada sucursal prepara los estados financieros en forma individual los cuales son enviados a la casa central para su combinacin. Eliminacin Parte Social Reserva Legal Utilidad Acumulada Crdito Mercantil Inf. Minoritario Aporte Social Reserva Legal Utilidad Acumulada Crdito Mercantil $40.000.000 $15.000.000 $20.000.000 $15.000.000 $40.000.000 $15.000.000 $20.000.000 $15.000.000 * * * * * * * * 85% 85% 85% 85% 15% 15% 15% 15% = = = = = = = = $34.000.000 $12.750.000 $17.000.000 $12.750.000 $ $ $ $ 6.000.000 2.250.000 3.000.000 2.250.000


CONTABILIDAD V ____________________________________________________________________________ 5.4 MTODO UTILIZADO POR LA CASA CENTRAL O PRINCIPAL

Para Enviar Mercanca a la Sucursal Existen 3 mtodos que pueden ser utilizados por la casa central para despachar mercanca a las sucursales. Mtodo de Costo Mtodo de Precio Arbitrario Mtodo de Precio de Ventas

5.4.1 Manejo Contable de Casa Central y Sucursales al Caso ColombianoSucursales Cuentas Corrientes Debe - Por el valor de la mercanca enviada a la sucursal. - Por el valor del elativo enviado a la sucursal. - Por el valor de la utilidad del ejercicio de la sucursal. - Por el valor de los gastos de la sucursal, cancelados por la casa central. - Por el valor de las transferencias entre sucursales. Haber - Por el valor - Por el valor - Por el valor - Por el valor

Las transacciones entre sucursales y casa central se contabiliza en las siguientes cuotas:

de la devoluciones de mercanca que haga la sucursal a la casa central. del efectivo enviado por la sucursal a la casa central. de las perdidas del ejercicio de la sucursal. de transferencias entre sucursales.

Casa Central-Cuenta Corriente Debe - Por el valor de la perdida del ejercicio de la sucursal. - Por el valor de los gastos cancelados por la sucursal. - Por el valor de la devoluciones de mercanca a la casa central. - Por el valor del efectivo enviado a la casa central. - Por el valor de valores activos fijos adquiridos por la sucursal. Haber - Por el valor - Por el valor - Por el valor - Por el valor - Por el valor de de de de de la mercanca recibida de la casa central. efectivo recibido de la casa central. la utilidad de la sucursal. los gastos de la sucursal cancelados por la casa central. los activos fijos adquiridos por la casa central con destino a la sucursal.

5.4.2 Mtodo del Costo

Cuando la casa central utiliza este mtodo le cobra a la sucursal las mercancas que le enva por el mismo valor que ellas las adquiere a los proveedores. Ejercicio Ao 1 Mtodo Del Costo Supongamos que se han efectuado las siguientes transacciones. La casa central le envi a la sucursal efectivo por $ 5.000.000.


CONTABILIDAD V ____________________________________________________________________________ La casa central le envi a la sucursal mercancas por $ 18.000.000. La sucursal compra a crdito a otros proveedores mercancas por $ 30.000.000 de los cuales $ 5.000.000 pago de contado. Ventas ( sucursales, efectivo, ventas ) - Contado: $9.500.000 - Crdito: $4.000.000 La sucursales efectu cobro por $ 12.000.000. La sucursal cancelo a otros proveedores facturas por $ 8.000.000. La sucursal cancelo gastos por $ 3.000.000. La sucursal envi a la casa central efectivo por $ 7.000.000. Asientos en los Libros de la Casa Central Sucursal Cuenta Corriente $5.000.000 Efectivo Sucursal Cuenta Corriente $18.000.000 Embargo a la Sucursal

$5.000.000 $18.000.000

No se registran asientos de las transacciones 3 a la 7 Efectivo $ 7.000.000 Sucursal Cuenta Corriente $ 7.000.000 Asientos en los Libros de la Sucursal Sucursal Cuenta Corriente $ 5.000.000 Efectivo Sucursal Cuenta Corriente $18.000.000 Embargo a la Sucursal Compras Efectivo Cuentas por Pagar Efectivo Cuentas por Cobrar Ventas Efectivo Cuentas por Cobrar Cuentas por Paga Efectivo Gastos Efectivo Casa Central Cuenta Cte Efectivo $35.000.000 $ 5.000.000 $30.000.000 $ 9.500.000 $41.000.000 $50.500.000 $12.000.000 $12.000.000 $ 8.000.000 $ 8.000.000 $ 3.000.000 $ 3.000.000 $7.000.000 $7.000.000

$ 5.000.000 $18.000.000


CONTABILIDAD V ____________________________________________________________________________Combinacin de Estados Financieros (M) Costo Ao 1 2001 Utilidad Utilidad Utilidad Utilidad de Ejercicio Sus. de Ejercicio CC. de Ejercicio Combinado Acumulada Combinada $ 71.600.000 $ 56.000.000 = $15.500.000 $158.000.000 $152.000.000 = $ 6.000.000 $21.500.000 $ 3.000.000 $21.500.000 ($2.500.000) __________ $22.000.000

Efectivo D 5.000.000 9.500.000 12.000.000 8.000.000 3.000.000 7.000.000 H 5.000.000 S 5.000.000 0 9.500.000 21.500.000 3.500.000

Casa Central Cuenta Corriente D H S 5.000.000 5.000.000 18.000.000 7.000.000 16.000.000 Cuentas por Cobrar Clientes D H S 41.000.000 41.000.000 12.000.000 29.000.000 Sucursal Cuenta Corriente D H 5.000.000 18.000.000 7.000.000 Cuotas por Pagar D H 30.000.000 8.000.000 S 5.000.000 23.000.000 16.000.000 S 30.000.000 22.000.000


CONTABILIDAD V ____________________________________________________________________________Asientos de Cierre Sucursal Ventas $50.500.000 Inventario $21.000.000 GYP GYP $56.000.000 Compras Embargo de la CC. Gastos GYP Utilidad Ejercicio $15.500.000 $15.500.000 $15.500.000

$71.500.000 $35.000.000 $18.000.000 $ 3.000.000

Utilidad Ejercicio $15.500.000 Casa Central Casa Central Cuenta Corriente D H S 16.000.000 15.500.000 31.500.000

Asientos de Cierre Casa Central Sucursal Cuenta Corriente $15.500.000 Utilidad en la Sucursal $15.500.000 Sucursal Cuenta Corriente D H 15.500.000 16.000.000 GYP Inventario Compras Gastos S 15.500.000 31.500.000 $ 27.000.000 $120.000.000 $ 5.000.000

$152.000.000

Ventas $85.000.000 Embarqo a la Sucural $19.000.000 Mcia. no Fab. por Empsa.(Inv. Fin) $ 55.000.000 GYP $158.000.000 $158.000.000 - $152.000.000 = $6.000.000 GYP Utilidad Ejercicio $6.000.000 $6.000.000

Utilidad Ejercicio $ 6.000.000 Utilidad Ejercicio Suc. $15.500.000 __________ Utilidad Combinada $21.500.000


CONTABILIDAD V ____________________________________________________________________________Utilidad Combinada Utilidad Acumulada $21.500.000 $21.500.000 $2.500.000

Utilidad Acumulada $2.500.000 Decreto de Dividendos Utilidad Acumulada D H 3.000.000 21.500.000 2.500.000

S 3.000.000 24.500.000 22.000.000

ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOSSUCURSAL X. ESTADOS DE RESULTADOS DEL 1 DE ENERO 31-DIC-2001 Ventas $50.500.000 Costos de Mercancas Vendidas Inv. Inicial Compras $35.000.000 Embarq. de la CC. $18.000.000 Merc. Disp. Para Venta $53.000.000 Inventario Final. $21.000.000 $32.000.000 Utilidad $18.500.000 Gastos $ 3.000.000 Utilidad Ejercicio $15.500.000

BALANCE GENERAL. SUCURSAL X 31-DIC-2001 Activos Efectivo Cuentas por Cobrar Inventario Total Activo Pasivo Cuentas por Pagar Total Pasivo Patrimonio Casa Central Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio $ 3.500.000 $29.000.000 $21.000.000 $53.500.000 $22.000.000 $22.000.000 $31.500.000 $31.500.000 $53.500.000 CASA CENTRAL ESTADOS DE RESULTADOS


CONTABILIDAD V ____________________________________________________________________________Ventas Embarq. a la Sucursal Costos de Mcia. Vendida Inv. Inicial Compras Mcia. Disponible Para Venta Inv. Final Utilidad Venta Gastos Utilidad Ejercicio 1 ENERO 31 DIC 2001 $ 85.000.000 $ 18.000.000 $103.000.000 $ 27.000.000 $120.000.000 $147.000.000 ($55.000.000) $110.000.000

$ 92.000.000 $ $ 5.000.000 6.000.000

BALANCE GENERAL CASA CENTRAL 31 DIC 2001 Activo Efectivo Cuentas Por Cobrar Inventarios Sucursal Cta. Crrte. Total Activo Pasivo Cuentas Por Pagar Total Pasivo $81.500.000 $81.500.000 $10.000.000 $37.000.000 $55.000.000 $31.500.000 $133.500.000

Patrimonio Aporte Social $30.000.000 Utilidad Acumulada $22.000.000 Total Patrimonio $52.000.000 Total Pasivo y Patrimonio $133.500.000 Ejercicio Ao 2: Metodo de Costo Se realizan las siguientes transacciones Transacciones La casa sucursal envo a la casa central $ 12.000.000 La casa central envo a la sucursal mercanca x $ 60.000.000 La sucursal compro a crdito a otros proveedores mercancas por $70.000.000 La sucursal efecta las siguientes ventas: - Contado: $15.000.000 - Crdito: $65.000.000 La sucursal efectu cobros a los clientes $ 18.000.000 La sucursal cancel a otros proveedores por $ 17.000.000 La sucursal cancel gastos por $ 18.000.000 La sucursal envo a la casa central efectivo por $ 6.000.000


CONTABILIDAD V ____________________________________________________________________________CUENTAS VENTAS COMPRAS INV. FINAL GASTOS DIVIDENDOS EFECTIVO CLIENTES CUENTAS POR PAGAR APORTE SOCIAL C. CENTRAL 240.000.000 170.000.000 28.000.000 135.000.000 10.000.000 5.000.000 110.000.000 230.500.000 30.000.000 SUCURSAL 87.000.000

5.4.3 Mtodo Precio Arbitrario

En este mtodo la casa central enva a la sucursal las mercancas al costo mas un % adicional el cual es arbitrario (el que la casa central quiera) pero constante dentro del mismo periodo. Ejercicio 1 AO 1 (2001) Supongamos que entre sucursal y casa central se han efectuado las siguientes transacciones. La casa central envo a la sucursal $ 20.000.000 en efectivo. La casa central envo a la sucursal mercanca $ 50.000.000 + 20% de recargo La sucursal compro a otros proveedores mercancas asi: - Contado: $12.000.000 - Crdito: $30.000.000 La sucursal efecto ventas as: - Contado $ 10.000.000 - Crdito $ 60.000.000 La sucursal cancelo a otros proveedores mercancas por $ 15.000.000 La sucursal efectu cobros a los clientes $ 40.000.000 La sucursal cancelo gastos $ 9.000.000 La sucursal envo a casa central efectivo $ 14.000.000 Asientos Casa Central Sucursal Cuenta Corriente Efectivo Sucursal Cuenta Corriente Embarq. Sucursal. (cos) Embarq. Sucursal. (rec) $20.000.000 $20.000.000 $60.000.000 $50.000.000 $10.000.000

No se realiza ajuste de las transacciones 3 a la 7 Efectivo $14.000.000


CONTABILIDAD V ____________________________________________________________________________Sucursal Cuenta Corriente Asiento Sucursal Efectivo Cuenta Corriente CC. Embarq. CC. Cuenta Corriente CC Compra Efectivo Ventas Cuentas por Cobrar Efectivo Ventas Efectivo Cuentas por Cobrar Cuentas por Pagar Efectivo Gastos Efectivo Casa Central Efectivo Costo Recargo (50.000.000 * 10%) = $20.000.000 $20.000.000 $60.000.000 $60.000.000 $42.000.000 $12.000.000 $30.000.000 $60.000.000 $10.000.000 $70.000.000 $15.000.000 $15.000.000 $40.000.000 $40.000.000 $ 9.000.000 $ 9.000.000 $14.000.000 $14.000.000 $50.000.000 $10.000.000 __________ $60.000.000 El inventario final de la sucursal esta compuesta en su totalidad por mercancas compradas por la sucursal a otros proveedores. Casa Central = $227.000.000 $298.000.000 = $71.000.000 Utilidad. Sucursal = $111.000.000 - $112.000.000 = $ 1.000.000 Utilidad. Utilidad Casa Central: Utilidad Sucursal: $71.000.000 $ 1.000.000 __________ $72.000.000 H S $14.000.000

Efectivo D


CONTABILIDAD V ____________________________________________________________________________20.000.000 10.000.000 12.000.000 40.000.000 15.000.000 9.000.000 14.000.000 Sucursal D 60.000.000 20.000.000 H 14.000.000 20.000.000 S 66.000.000 20.000.000 30.000.000 18.000.000

Casa Central D 14.000.000

H 20.000.000 66.000.000

S 66.000.000

Cuentas por Pagar D

H

S 15.000.000

Asientos de Cierre Sucursal Ventas $70.000.000 Inv. Final $42.000.000 PYG PYG $111.000.000 Compra Embarq. Casa Central Gasto

$112.000.000 $ 42.000.000 $ 60.000.000 $ 9.000.000

P Y G (112.000.000 111.000.000) = $1.000.000 Utilidad Ejercicio $ Cuenta Corriente CC 1.000.000 $1.000.000

Casa Central Cuenta Corriente D H S 66.000.000 66.000.000 1.000.000 67.000.000 Asientos de Cierre Casa Central Cuenta Corriente Suc. $1.000.000


CONTABILIDAD V ____________________________________________________________________________Utilidad en la Sucursal Cuenta Corriente Sucursal D 66.000.000 1.000.000 H S 66.000.000 67.000.000 $10.000.000 $10.000.000 $1.000.000

Embraq. a la Sucursal Cargo Utilidad en la Sucursal

Utilidad Sucursal D H S 1.000.000 1.000.000 10.000.000 11.000.000 Cuando la casa central le hace ajuste a la utilidad perdida en la sucursal aplica el mtodo arbitrario por venta. Cuando la sucursal a vendido durante el periodo mercanca despachadas por la casa central. PYG $227.000.000 Compra $170.000.000 Inv. Inicial $ 35.000.000 Gastos $ 22.000.000 Ventas $200.000.000 Inv. Final $48.000.000 Embraq. $50.000.000 PYG $ 29.800.000 PYG Utilidad Ejercicio $71.000.000 $ 71.000.000

Utilidad en la Sucursal $11.000.000 Utilidad Ejercicio $71.000.000 Utilidad Acumulada $ 82.000.000 A que cuenta la casa central traslada la utilidad acumulada: Utilidad Acumulada $12.000.000 Decreto de Dividendo $ 12.000.000 Utilidad Acumulada D 12.000.000 H 20.000.000 82.000.000 S 20.000.000 102.000.000 90.000.000

ESTADOS FINANCIEROS ____________________________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V ____________________________________________________________________________BALANCE GENERAL 31 DIC 2001. SUCURSAL

Activo Efectivo Cliente Inventarios Total Activo Pasivo Cuentas por Cobrar Total Pasivo

$20.000.000 $20.000.000 $42.000.000 $82.000.000 $15.000.000 $15.000.000

Patrimonio Cuenta Corriente CC. $67.000.000 Total Patrimonio $67.000.000 Total Pasivo y Patrimonio $82.000.000 BALANCE GENERAL DESPUS DE LA ELIMINACIN 31 DIC 2001 CASAGENERAL Activo Efectivo $15.000.000 Clientes $32.000.000 Inventario $48.000.000 Cuenta Corriente Suc. $67.000.000 Total Activo $162.000.000 Pasivo Cuentas por pagar Total Pasivo $ 26.000.000 $ 26.000.000

Patrimonio Aporte Social $46.000.000 Ut. Combinacin Acumulada $90.000.000 Total Patrimonio $136.000.000 Total Pasivo y Patrimonio $162.000.000 Antes de la Eliminacin Activo Efectivo Clientes Inventario Cuenta Corriente Suc. Emb. Suc. Recargo Total Activo Pasivo Cuentas por Pagar Total Pasivo Patrimonio

$ 15.000.000 $ 32.000.000 $ 48.000.000 $66.000.000 $10.000.000 $ 56.000.000 $151.000.000 $26.000.000 $ 26.000.000


CONTABILIDAD V ____________________________________________________________________________Aporte Social Utilidad Acumulada Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio $46.000.000 $79.000.000 $125.000.000 $151.000.000

ESTADO DE RESULTADOS CASA CENTRAL 01 ENE AL 31 DIC 2001 Ventas $200.000.000 Embarq. Suc.- Costo $ 50.000.000 $250.000.000 Costo de Venta Inf. Inicial C.C. $ 35.000.000 Compra $170.000.000 Mercanca Disponible $205.000.000 Inf. Final $ 48.000.000 $157.000.000 Utilidad Bruta Operacional $ 93.000.000 Gastos $ 62.000.000 Utilidad Ejercicio $ 71.000.000 ESTADO DE RESULTADOS SUCURSAL 01 ENE AL 31 DIC 2001 $ 70.000.000 $ 42.000.000 $ 60.000.000 $102.000.000 $ 42.000.000

Ventas Costos De Ventas Inf. Inicial Compras Embarq. de la C.C. Mcia. Disponible de V. Inv. Final Utilidad Bruta Operativa Gastos Utilidad Ejercicio

$60.000.000 $10.000.000 $ 9.000.000 $ 1.000.000

Ao 2 (2002) Supongamos que entre sucursal y casa central se ha efectuado las siguientes transacciones. La casa central envo a la sucursal efectivo por $ 30.000.000. La casa central envo a la sucursal mercancas $ 100.000.000 mas el 20% de recargo. La sucursal compro a otros proveedores mercancas por $ 97.000.000 as: - Contado: $22.000.000 - Crdito: $75.000.000 Las sucursales efecto ventas as: - Contado: $ 33.000.000 - Crdito: $210.000.000


CONTABILIDAD V ____________________________________________________________________________ La sucursal cancelo a otros proveedores facturas $ 25.000.000 La sucursal efecto cobros $ 38.000.000 La sucursal cancel gastos $ 112.000.000 La sucursal envo a casa central efectivo $ 50.000.000 Asiento Casa Central Cuenta Corriente Suc. Efectivo Cuenta Corriente Suc. Embarq. Suc. (cos) Embarq. Suc. (recg) Efectivo Cuenta Corriente Suc. Asiento Sucursal Efectivo Cuenta Corriente CC Embarq. C.C. Cuenta Corriente CC. Compra Efectivo Ventas Cuenta por Cobrar Efectivo Ventas Cuenta por Pagar Efectivo Efectivo Cuenta por Cobrar Gastos Efectivo Casa Central Efectivo Saldos Sucursal $ 30.000.000 $ 30.000.000 $120.000.000 $100.000.000 $ 20.000.000 $ 50.000.000 $ 50.000.000 $ 30.000.000 $30.000.000 $120.000.000 120.000.000 $ 97.000.000 $ 22.000.000 $ 75.000.000 $210.000.000 $ 33.000.000 $177.000.000 $ 25.000.000 $ 25.000.000 $ 38.000.000 $ 38.000.000 $112.000.000 $112.000.000 $ 50.000.000 $50.000.000


CONTABILIDAD V ____________________________________________________________________________Efectivo D 20.000.000 30.000.000 33.000.000 25.000.000 38.000.000 112.000.000 50.000.000 H 22.000.000 S 20.000.000 50.000.000 28.000.000 61.000.000 36.000.000 74.000.000 - 38.000.000 - 88.000.000

Casa Central D 50.000.000 Clientes D 20.000.000 210.000.000 H 38.000.000 Sucursal Cuenta Corriente D H 30.000.000 120.000.000 50.000.000 Cuentas Por Pagar D H 15.000.000 75.000.000 25.000.000 S 20.000.000 230.000.000 192.000.000 S 30.000.000 150.000.000 100.000.000 S 15.000.000 95.000.000 65.000.000 H 30.000.000 120.000.000 S 30.000.000 50.000.000 167.000.000

5.4.4 Informacin AdicionalEl inventario final de la sucursal esta compuesto por 60% mercanca de la casa central y 40% de mercanca de otros proveedores. Inv final sucursal: $250.000.000 *60% (CC) = $ 50.000.000 $250.000.000 *40% (Suc.) = $100.000.000


CONTABILIDAD V ____________________________________________________________________________$150.000.000 --X X = $25.000.000 Utilidad del Ejercicio CC: ($803.000.000 $625.000.000) = $178.000.000 Utilidad del Ejercicio Suc.: ($618.000.000 - $567000.000) = $ 21.000.000 ___________ Eliminacin Emb. Suc. Costo $199.000.000 Eliminacin Emb. CC ($200.000.000) Eliminacin Recargo L.L (Aumto.) $240.000.000 Eliminacin Recargo L.L (Dismn. Costo) $ 20.000.000 ( 25.000.000) ____________ $234.000.000 Por cunto se afecta la utilidad de la sucursal en la casa central, hizo embargo? RTA: $15.000.000 Asiento de Cierre Sucursal . Ventas $368.000.000 Inv. Final $250.000.000 GyP $618.000.000 GyP Compras Gastos Embg. Casa Central Inv. Inicial $597.000.000 $210.000.000 $ 27.000.000 $240.000.000 $120.000.000 $21.000.000 $21.000.000 S 430.000.000 Asiento Cierre Casa Central Cuenta Corriente Suc. $21.000.0000 Utilidad en la Sucursal $21.000.000 Sucursal Cuenta Corriente D H S 100% 20%

G y P ($618.000.000 - $597.000.000) = $21.000.000 Utilidad del Ejercicio Utilidad del Ejercicio Cuenta Corriente CC Casa Central D H 409.000.000 21.000.000 $21.000.000


CONTABILIDAD V ____________________________________________________________________________409.000.000 21.000.000 Embg. a la Sucursal Recargo Recargo en el Inv. Suc. Utilidad en la Sucursal 409.000.000 430.000.000 $40.000.000 $25.000.000 $15.000.000

Recargo Inventario Sucursal D H S 20.000.000 20.000.000 21.000.000 25.000.000 45.000.000 45.000.000 20.000.000 25.000.000 Recargo Inv. Suc. $20.000.000 Utilidad en la Suc. $20.000.000 Utilidad Sucursal $21.000.000 $21.000.000 $20.000.000 $40.000.000 $15.000.000 $56.000.000 Ventas Inv. Final Embg. Suursal Costos GyP GyP Compras Gastos Inv. Final $520.000.000 $ 83.000.000 $100.000.000 $703.000.000 $625.000.000 $310.000.000 $260.000.000 $ 55.000.000

Utilidad del Ejercicio ($803.000.000 - $625.000.0000) = $178.000.000 Utilidad Ejercicio $178.000.000 Utilidad Ejercicio Sucursal $ 56.000.000 Utilid

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