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27 CAPITULO II MARCO TEORICO SOBRE: MODELO DE COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES (ABC), PARA CONTRIBUIR A LA MEDICION Y CUANTIFICACION RAZONABLE DE LOS COSTOS DE PRODUCCION. A. MODELO En la filosofía de las ciencias, el término modelo ha logrado una gran aceptación y empleo, ya que los usos son diversos y frecuentes. En la ciencia continuamente se hace referencia a los modelos científicos, los cuales pueden entenderse abarcando las tres significaciones: 1. Representan la teoría 2. Muestran las condiciones ideales en las que se produce un fenómeno al verificarse una ley o una teoría. 3. Constituyen una muestra particular de la explicación general de la teoría. Así, un modelo científico es la configuración ideal que representa de manera simplificada una teoría. Los modelos son construcciones racionales o constructos, que fundamentalmente se forman a partir de otros conceptos y no directamente de la observación de la realidad. El modelo describe una parte del campo cubierto por la teoría, la cual incluye modelos, y éstos la representan justamente mostrando la referencia que hace la teoría a la realidad. La función básica del modelo es la de ayudarnos a comprender las teoría y las leyes y proporcionar una interpretación de las mismas, de manera que
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CAPITULO II MARCO TEORICO SOBRE: MODELO DE COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES (ABC), PARA CONTRIBUIR A LA MEDICION Y CUANTIFICACION RAZONABLE DE LOS COSTOS DE PRODUCCION.
A. MODELO
En la filosofía de las ciencias, el término modelo ha logrado una gran aceptación y
empleo, ya que los usos son diversos y frecuentes.
En la ciencia continuamente se hace referencia a los modelos científicos, los cuales
pueden entenderse abarcando las tres significaciones:
1. Representan la teoría
2. Muestran las condiciones ideales en las que se produce un fenómeno al
verificarse una ley o una teoría.
3. Constituyen una muestra particular de la explicación general de la teoría.
Así, un modelo científico es la configuración ideal que representa de manera
simplificada una teoría. Los modelos son construcciones racionales o constructos,
que fundamentalmente se forman a partir de otros conceptos y no directamente de la
observación de la realidad.
El modelo describe una parte del campo cubierto por la teoría, la cual incluye
modelos, y éstos la representan justamente mostrando la referencia que hace la
teoría a la realidad. La función básica del modelo es la de ayudarnos a comprender
las teoría y las leyes y proporcionar una interpretación de las mismas, de manera que
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si el modelo nos ayuda a comprender es porque además de darnos una explicación
nos permite predecir.1
La elaboración de un modelo tiene que ver tanto con el arte como con la ciencia, es
decir que es algo que se debe aprender de experiencias así como del seguimiento de
procesos formales, los modelos no se suelen elaborar únicamente de manera que
tan solo unos aspectos de las actividades o de los temas de interés aparezcan mejor
descritos.
1. CONCEPTO Modelo es una representación simplificada de la realidad y que sólo recoge los
aspectos básicos del problema.2
Es un conjunto de relaciones lógicas, ya sean cualitativas o cuantitativas, las cuales
enlazan entre si las características relevantes de la realidad concerniente.3
Modelo es la abstracción de los sucesos que rodean un proceso, una actividad o un
problema. Aíslan una entidad de su entorno de tal manera que puede examinarse sin
el ruido o perturbación de otras influencias del medio circundante.4
2. CARACTERISTICAS Estudian un problema del mundo real
1 Guillermo Baena Paz, Metodología de la Investigación Publicaciones Cultural 6° Reimpresión Mexico, 2004 2 Decisiones empresariales con Riesgo e Incertidumbre, Emilio Soldeville Garcia, Editorial Hispano Europea, Barcelona, 1984. 3 Contruccion de modelos para análisis de decisiones, Rivett, Patrick 1ª Edición Editorial Limusa, S.A. Mexico,1983. 4 Administración Una Perspectiva Global Harold Koontz y Weihrich 11ª Edición Editorial Mc Graw Hill, México, 2001.
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Hacen uso de conocimientos matemáticos y científicos, con el objetivo de
llegar a conclusiones finales.
Comparan los datos obtenidos como predicciones con datos reales.
Son completamente exactos con problemas de la vida real, de hecho se trata
de una idealización.
El modelo debe ser bastante aproximado al sistema real e incorporar la
mayoría de sus aspectos importantes.
El modelo no debe ser tan complejo, debe ser entendible y a la vez flexible.
3. CLASES Los modelos más difundidos en los estudios investigativos son los siguientes:
3.1 MODELO DE DECISION
El proceso de decisión tiende a buscar la mejor decisión posible, siendo la decisión
optima la que maximiza el criterio que se ha adoptado como objetivo de la decisión.
La decisión puede plantearse en función del riesgo e incertidumbre a que se somete.
3.2 MODELO DETERMINISTA
Un modelo es determinista cuando sigue el método de las ciencias exactas,
apoyándose en mediciones precisas y cálculos matemáticos.
Estos modelos se usan para explicitar las relaciones y las leyes que pueden ser
válidas para las decisiones y las predicciones.
Es una representación matemática de ello, en la cual todas las variables de entrada
son conocidas con exactitud. Es un modelo que algunas veces toma como
exactamente conocidos todos los resultados de análisis previos que han tenido en
algunos elementos de incertidumbre.
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3.3 MODELO PROBABILISTICO O ESTOCÀSTICO
Es aquel en el cual al menos una de las principales variables es de naturaleza
incierta. El juicio probable es sólo una opinión, el mismo juicio puede ser
probablemente cierto y probablemente incierto.
En la toma de decisiones hay que operar limitándose al mayor grado posible de
probabilidad aportado por el conocimiento de la realidad.
3.4 MODELO DE INFORMACION
La toma de una decisión consiste en elegir entre diversas acciones o estrategias
posibles de acuerdo a la información disponible.
B. COSTOS 1. ANTECEDENTES La necesidad de diseñar procedimientos y registros que por si mismos, pudieran
acumular los costos realmente incurridos, separadamente para cada distinto articulo
elaborado, a fin de utilizar esos costos en la valuación de los inventarios y en la
determinación de la utilidad periódica; derivó la estructuración de procedimientos y
registros y dieron origen a la contabilidad de costos.
Una ventaja inmediata se derivó de esta nueva técnica: la de permitir que los
registros contables reflejaran constante y progresivamente las cifras relacionadas
con unidades y costos de los artículos vendidos y en existencia, prescindiendo de la
antigua práctica de tomar inventarios físicos generales y proceder a la recapitulación
y valuación de costos.
La contabilidad de costos en un proceso evolutivo surge como un auxiliar, como un
apéndice de la contabilidad general en su necesidad de suministrar información
periódica, más frecuente, oportuna y veraz a la administración de las empresas
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industriales, prescindiendo al mismo tiempo de la práctica de tomar inventarios
físicos totales y valuarlos a costos unitarios estimados.
La contabilidad de costos, como consecuencia de sus procedimientos analíticos
peculiares, posee un caudal cuantioso, por lo que a cifras y datos de operación se
refiere, que le permite proporcionar en un momento dado, todo un conjunto de
información pertinente para las decisiones en estudio, de manera que la evaluación
de cada una se apoye en datos objetivos y fehacientes y no en simples
apreciaciones subjetivas, contribuyendo así a la integración cuantificada de los
estudios de la economía de las empresas.
Desde el punto de vista histórico, la contabilidad de costos ha tenido un desarrollo
paralelo al progreso industrial tan pronto como surgieron las actividades fabriles se
hizo necesario utilizar procedimientos y registros contables.
El empleo de datos de costos con fines distintos al de su determinación fue otro
avance importante en el desarrollo de la contabilidad de costos, por lo que debe ser
considerada como la compañera clave de la Gerencia en las actividades de
planificación y control, ya que le suministra las herramientas necesarias para planear,
controlar y evaluar las operaciones. Dichos procedimientos y registros permitieron
que los registros contables reflejen constante y progresivamente las cantidades
relacionadas con unidades, costos de ventas e inventarios físicos.
2. CONCEPTO Costo es el sacrificio realizado para obtener algún bien o servicio. Este sacrificio
puede medirse por las erogaciones de efectivo, propiedad transferida o servicios
realizados.5
5 Contabilidad de Costos Carlos Fernando Cuevas 2ª Edición Pearson Educación, Colombia 2001 Pág. 12-13
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Costo es el consumo valorado en términos monetarios de los diferentes factores que
se incorporan racionalmente y de forma necesaria en el proceso de producción para
la obtención de un producto o la prestación de un servicio.6
El costo mide el sacrificio económico en que se haya incurrido para alcanzar las
metas de una organización. En el caso de un producto representa la medición
monetaria de los recursos que se hayan usado, como los materiales, mano de obra y
los costos indirectos. En el caso de un servicio, el costo es el sacrificio monetario que
se haya hecho para proporcionar el servicio.7
3. OBJETIVOS
Los objetivos de la Contabilidad de Costos son:
Generar informes para medir la utilidad, proporcionando el costo de ventas
correcto.
Valuar los inventarios para el estudio de las situaciones financieras.
Proporcionar reportes para ayudar a ejercer el control administrativo.
Ofrecer información para ayudar a la administración a fundamentar la
estrategia competitiva.
Ayudar a la administración en el proceso del mejoramiento continuo,
eliminando las actividades que no generan valor.
Contribuye a determinar correctamente el costo unitario: A través de este
objetivo se logra la fijación de precios de venta, valuación de artículos
terminados, valuación de producción en proceso, determinación del costo de
producción de lo vendido, normas y políticas de operación y explotación,
indicativos para la planeación y control presupuestales.
6 Contabilidad de Costes: Supuestos Prácticos Ángel Tejada Ponce y Pérez 1ª Edición Pearson Prentice Hall, España 2004 7 Contabilidad y Administración de Costos, Rayle Rayburn, Gale 6ª Edición, Editorial Mc Graw Hill, México 1999, Pág. 5
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Proporcionar información amplia y oportuna: otro objetivo importante de los
Costos está relacionado con el enfoque gerencial en lo que respecta a la
planeación de utilidades para la toma de decisiones frente a diferentes
alternativas, contribuye a la orientación de la política de precios de venta y
permite hacer vinculaciones con las técnicas presupuestales.
4. IMPORTANCIA La importancia principal radica en que al conocer los costos relacionados con la
fabricación de un producto, ayuda a tomar decisiones de carácter administrativo y/o
financieros, tales como:
Fabricar o comprar un artículo: Para la fabricación o elaboración de un
determinado producto algunas veces se requiere de ciertas piezas o partes, las
cuales se adquirirán en función del costo en que se incurría al fabricarlos y el
precio que tendría que pagar al comprarlos ya elaborados.
Expandir la Producción y Ventas: Se analizan tomando como punto de partida
los costos fijos debido a que una reducción en la producción no dá como
resultado una disminución en ellos, un aumento tampoco dará resultado un
aumento en los costos fijos.
Fijar precios a los productos: La contabilidad de costos proporciona
información acerca de los costos de los materiales, mano de obra, gastos de
fábrica, gastos de administración y gastos de venta, a partir de lo cual se fijarán
precios de venta que proporcionen al negocio cierta ganancia.
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5. CLASIFICACIÓN DE LOS SISTEMAS DE COSTEO8
5.1 DE ACUERDO CON LAS CARACTERÍSTICAS DE LA PRODUCCIÓN 5.1.1 SISTEMA DE COSTO POR ÓRDENES: es un sistema que acumula los costos
por lotes o por órdenes de fabricación. Generalmente la producción es muy
heterogénea.
5.1.2 SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS: es un sistema que acumula los
costos en cada proceso sobre una base de tiempo. Los costos se trasladan de
proceso en proceso hasta su terminación. Usualmente los productos son
homogéneos y permiten una fabricación en serie.
5.2 DE ACUERDO CON LA BASE DE COSTOS 5.2.1 SISTEMA DE COSTO HISTÓRICO: es aquel sistema que registra los costos
reales; o sea, los costos incurridos en la fabricación o comercialización del producto
o la prestación de servicio. En el sistema de costos por órdenes, los materiales
directos y la mano de obra directa se puede registrar sobre una base histórica; los
costos indirectos de fabricación o del servicio, por su dificultad para conocerlos en el
momento de la producción, se deben predeterminar. En el sistema de costos por
procesos todos los elementos del costo se pueden cargar al valor real ya que se
acumulan sobre una base de tiempo.
5.2.2 SISTEMA DE COSTOS PREDETERMINADOS: es el sistema que calcula los
costos antes de que la producción ocurra o el período comience. Puede ser
estimados o estándares. Los primeros son los costos que pueden ser y los
segundos, los costos que deben ser.
8 Ibid 2 Pags. 17-20
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5.3 DE ACUERDO CON ALGUNAS FILOSOFÍAS SOBRE EL COSTO: 5.3.1 COSTEO TOTAL, ABSORBENTE O TRADICIONAL (FULL COSTING): asigna
al producto los tres elementos del costo. No hace distinción entre variables o fijos.
Los gastos son considerados sacrificios del período y nada tienen que ver con los
inventarios. La utilidad bruta es la diferencia entre las ventas y el costo de estas
ventas.
Costo Total = Materiales + Mano de Obra + Costos Indirectos + Contratación con
Terceros
5.3.2 COSTEO DIRECTO, VARIABLE O MARGINAL (DIRECT COSTING): este
sistema asigna al producto los costos variables. Los costos y gastos fijos son
considerados sacrificios del período. Aparece el concepto de la contribución o utilidad
marginal como la diferencia entre el precio y los costos y gastos variables.
Costo Total = Materiales + Mano de Obra Variable + Costos Indirectos Variables +
Contratación con Terceros
5.3.3 COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (ACTIVITY BASED COSTING): este
sistema asigna a los productos o servicios los materiales directos y el costo de las
actividades necesarias para producirlos o prestarlos y costea las actividades con
base en los recursos necesarios para realizarlas. Los costos y gastos agrupados son
los recursos del sistema.
Costo Total = Materiales + Sumatoria del costo de cada una de las actividades
5.3.4 COSTEO EN TEORÍA DE LAS RESTRICCIONES (THROUGHPUT ACCOUNTING): modelo que asigna los costos indirectos en los puntos débiles del
sistema. La identificación de los recursos escasos (cuellos de botella) se hace
absolutamente necesaria para sincronizar el sistema. El throughput es la velocidad a
la cual se genera el dinero. El recurso escaso es el que determina el throughput.
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La teoría de las restricciones conduce a los gerentes al ataque de las limitaciones
para alcanzar su meta más importante: generar valor para la empresa. La manera de
expresar la meta es aumentando las utilidades, mientras que simultáneamente se
reducen los inventarios y los gastos de operación. La meta no es mejorar un
parámetro aisladamente, sino todos integralmente.
Throughput = Precio de venta – Costos variables
Por consiguiente, todos los demás costos serán fijos.
5.3.5 COSTEO OBJETIVO (TARGET COSTING): es un procedimiento que permite
determinar los costos a partir del precio. En un ambiente de alta competencia donde
el precio está determinado por el mercado, la empresa sólo cuenta con la opción de
encontrar el camino que le permita el costo para lograr la rentabilidad deseada.
5.3.6 COSTE EN EL CICLO DEL PRODUCTO (LIFE CYCLE COSTING): es la
acumulación de costos de actividades que se realizan a lo largo del ciclo de vida de
un producto. Generalmente el costo de un producto se identifica exclusivamente en
la fase de producción, cuando éste se genera desde la planeación del producto,
hasta el desarrollo del soporte logístico.
El ciclo de vida de un producto es el tiempo que existe, desde su concepción, hasta
su abandono. Por lo general se refiere a una clase de producto como un todo. El
ciclo de vida es manejado a través de la administración de costos que es un enfoque
que elabora una estructura conceptual que facilita la capacidad de la administración
para aprovechar los vínculos internos y externos de la compañía.
5.3.7 COSTO POR PROTOCOLOS (PROTOCOLS COSTING): es una técnica en el
sector de la salud con el ánimo de establecer para el médico, el tratamiento de
menor costo, bien sea en procedimientos o en tratamientos de problemas clínicos.
5.3.8 COSTEO BASADO EN VENTAS (SALES BASED COSTING): los japoneses lo
denominan Fortalecimiento del Espíritu Emprendedor. Siempre se ha conocido como
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el modelo de centro de utilidad. No es un método de costeo; es una cultura de
gestión que busca que todas las áreas de una institución sean rentables, aunque sus
clientes sean internos. Se requiere para su adecuado manejo la filosofía de los
precios de transferencia.9
C. COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES (ABC)
1. ANTECEDENTES
El primer desarrollo del ABC, comienza a principios de los años 60 en la General
Electric, donde la gente de finanzas y control de gestión buscaban mejor información
para controlar los costos indirectos; los contadores de General Electric pueden
haber sido los primeros en utilizar la palabra actividad para describir una tarea que
genera costos, pero realmente fueron los académicos españoles los que utilizaron
este término por primera vez en sus trabajos de investigación.
Sin embargo, el costeo basado en actividades (Activity Based Costing, ABC)
apareció con mayor aceptación a mediados de la década de los ochenta; sus
promotores, Robin Cooper y Robert Kaplan, determinaron que el costo de los
productos debe comprender el costo de las actividades necesarias para fabricarlo.
Se desarrolló como herramienta para resolver el problema que se presenta en la
mayoría de las empresas, respecto a los sistemas de costeo tradicionales que se
desarrollaron principalmente para cumplir la función de valoración de inventarios,
pero que se presentan muchos defectos, en especial cuando se utilizan con fines de
gestión interna.
9 Ibid 2 Pags. 17-20
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El sistema ABC se basa en la agrupación de centros de costos que conforman una
secuencia de valor de los productos y servicios de la actividad productiva de la
empresa. Centra sus esfuerzos en el razonamiento gerencial de forma adecuada
sobre las actividades que causan costos y que se relacionan a través de su consumo
con el costo de los productos. Lo más importante es conocer el origen de los costos
para obtener el mayor beneficio posible de ellos, minimizando todos los factores que
no añaden valor.
Desde el punto de vista del costeo tradicional, los costos indirectos se asignan
utilizando como base los productos, a diferencia del ABC, que no asigna estos costos
a los productos sino a las actividades que se realizan para producirlos. La actividad
se entiende como la actuación o conjunto de actuaciones que se realizan en la
empresa para la obtención de un bien o servicio. Estas actividades son el núcleo de
de acumulación de los costos.10
2. CONCEPTO El Costeo basado en actividades (Activity Based Costing), es un sistema que asigna
a los productos o servicios los materiales directos y el costo de las actividades
necesarias para producirlos o prestarlos y costea las actividades con base en los
recursos necesarios para realizarlas. Los costos y gastos son los recursos del
sistema.11
El ABC es un sistema gerencial y no un sistema contable donde los recursos son
consumidos por las actividades y éstas a su vez son consumidas por los objetos de
costos (resultados). Así mismo es una metodología que asigna costos a los
10 Contabilidad de Costos, Oscar Gómez Bravo 5ª Edición Editorial Mc Graw Hill, México, 2005. Pags. 352-353 11 Costeo Basado en Actividades ABC Joaquin Tafur y Jair Agudelo 1ª Edición ECOE Ediciones, Colombia, 2006
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productos o servicios con base en el consumo de actividades; considera todos los
costos y gastos como recursos en una jerarquía departamental.12
3. OBJETIVOS
La implementación de un sistema de costos basados en actividades permite la
obtención de los siguientes objetivos:
• Medir el desempeño de las actividades que se ejecutan en una empresa y la
adecuada asignación de los costos a los productos o servicios a través del
consumo de las actividades, para lograr mayor exactitud en la asignación de
los costos.
• Medir los costos de los recursos utilizados al desarrollar las actividades en un
negocio o entidad.
• Asignar costos en forma más racional para mejorar la integridad del costeo de
los productos.
• Ser una medida de desempeño, que permita mejorar los objetivos de
satisfacción y eliminar el desperdicio en actividades operativas.
• Proporcionar herramientas para la planeación del negocio, determinación de
utilidades, control y reducción de costos y toma de decisiones estratégicas.
• Identificar las actividades realizadas en la organización (para asignar el costo
y visualizar el proceso).
• Identificar los elementos del costo (para visualizar la asignación del costo) y
medir el desempeño (para visualizar el proceso).
• Determinar la relación entre las actividades y los elementos del costo (para
visualizar la asignación del costo)
• Identificar y medir los inductores del costo que determinan la carga del trabajo
(para visualizar el proceso) y hacen que el costo fluya a las actividades y que
12 Contabilidad de Costos Oscar Gómez Bravo 5ª Edición Editorial Mc Graw Hill, México, 2005. Pag. 352
40
a su vez fluya a otras actividades o a los productos y servicios de la
organización (para visualizar la asignación del costo).
4. FUNDAMENTOS DEL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES. Fundamento 1: Es un sistema gerencial y no un sistema contable. Si el propósito es diseñar un modelo a la medida de la empresa, o de la
administración, o de las necesidades de la gestión, no debe concebirse como
sistema contable, sino como un sistema gerencial.
Fundamento 2: Los productos o servicios (objetos de costo) consumen
actividades. Los productos o servicios no consumen recursos; consumen actividades. El mayor
aporte del costeo basado en actividades a la teoría general de costos es haber
encontrado el camino para asignar de manera razonable la cantidad de recursos que
un producto consume.
Fundamento 3: Considera todos los costos y gastos como recursos. Los costos ABC respetan la diferencia contable entre costos y gastos pero no la
utiliza. Todos los esfuerzos para producir o comercializar un bien o prestar un
servicio son recursos; tanto los costos como los gastos son recursos. Según esta
metodología el costo de un producto incluye, además de los recursos directos, una
parte de gerencia, una parte de contabilidad, una parte de recursos humanos, etc.,
Vincular la estructura corporativa a los costos ha sido señalada una virtud de este
sistema.
Fundamento 4: Acierta en las relaciones de causalidad entre los recursos y las actividades y entre éstas y los objetos de costo (productos o servicios). La verdadera relación de causalidad debe buscarse entre los elementos que se
corresponden: recurso-actividad y actividad-producto. El recurso se consume porque
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hay una actividad que lo utiliza y el producto adquiere costo porque consume una
actividad que cuesta.
Fundamento 5: Su enfoque es sistémico; poco interesan las jerarquías departamentales. El costeo basado en actividades es un sistema que se ocupa más del verbo que del
sustantivo. Es más importante la actividad y el proceso que la división o el
departamento. Si bien es cierto que es un modelo que se alimenta de una
contabilidad por áreas de responsabilidad, lo fundamental es lo que la entidad
realiza.
Fundamento 6: Es la base fundamental para desarrollar la Administración basada en Actividades ABM. Una empresa logra su viabilidad, no porque calcula sus costos, sino porque los
gestiona estratégicamente, esto se hace mediante la Administración basada en
Actividades ABM (Activity Based Management)
Fundamento 7: Si no existe compromiso de grupo, sus objetivos fracasan. El costeo y la administración basada en actividades son modelos cuyos resultados
no se logran por sí solos; requieren de todos los empleados de la organización 13
5. VENTAJAS Según Malcolm Smith, las ventajas para las empresas que implantan un sistema
ABC son:
• Las organizaciones con múltiples productos pueden observar una ordenación
totalmente distinta de los costos de sus productos; esta nueva ordenación
13 Costeo Basado en Actividades ABC Joaquin Tafur y Jair Agudelo 1ª Edición ECOE Ediciones, Colombia 2006. Pag. 36-45
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refleja una corrección de las ventajas previamente atribuidas a los productos
con menor volumen de venta.
• Un mejor conocimiento de las actividades que generan los costos
estructurales puede mejorar el control que se ejecute sobre los costos
incurridos de esa naturaleza.
• Puede crear una base informativa que facilite la implantación de un proceso
de gestión de calidad total, para superar los problemas que limitan los
resultados actuales.
• El uso de indicadores no financieros para valorar inductores de costos, facilita
medidas de gestión, además de medios para valorar los costos de producción.
Estas medidas son esenciales para eliminar el despilfarro y las actividades sin
valor añadido.
• El análisis de inductores de costos facilita una nueva perspectiva para el
examen del comportamiento de los costos y el análisis posterior que se
requiere a efectos de planificación y presupuestos.
• El ABC incrementa la credibilidad y utilidad de la información de costos en el
proceso de toma de decisiones y hace posible la comparación de operaciones
entre plantas y divisiones.
Otras ventajas importantes del modelo de Costos ABC son las siguientes:
• Permite calcular de forma más precisa los costos, fundamentalmente
determinados costos indirectos de producción, comercialización y
administración.
• Aporta más información sobre las actividades que realiza la empresa,
permitiendo conocer cuáles aportan valor añadido y cuáles no, dando la
posibilidad de poder reducir o eliminar estas últimas.
• Permite relacionar los costos con sus causas, lo cual es de gran ayuda para
gestionar mejor los costos.
• El ABC es muy útil en la etapa de planeación, pues suministra abundante
información que sirve de guía para varias decisiones estratégicas, tales como:
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fijación de precios, búsqueda de fuentes, introducción de nuevos productos y
adopción de nuevos diseños o procesos de fabricación.
6. APLICACION DE LOS COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES (ABC)
El costeo tradicional aceptado por la contabilidad financiera, considera que el recurso
de la mano de obra directa y los materiales directos son los factores de producción
predominantes. Bajo este enfoque de costeo, los costos indirectos de fabricación se
asignan a los productos usando para ello una tasa, la cual para su cálculo considera
una medida de la producción.
Sin embargo en el Sistema ABC, los costos indirectos de fabricación son asignados a
las actividades consumidoras de los recursos, para posteriormente asignarlos a los
productos, en proporción al consumo que éstos hacen de las actividades, para lo
cual se debe buscar los conductores de costos adecuados (cost-driver).
Los costos resultantes de la aplicación del sistema tradicional y del sistema de costo
basado en actividades son diferentes y las variaciones corresponden a actividades
operativas no cuantificadas debidamente en los sistemas de costos tradicionales y
cuya falta de proporcionalidad esta definida por uno de los siguientes aspectos:
a) Diversidad por tamaño de producto; b) Diversidad por complejidad, en el sentido que los productos complejos pueden
consumir más labor; c) Diversidad en el volumen de producción. Para la implementación de un modelo de costos basado en actividades es necesario
hacer las consideraciones necesarias sobre el tipo de empresas donde es
conveniente aplicar este sistema. A continuación se presenta una valoración de estos
aspectos:
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• Se deben considerar aquellas empresas en las que los costes indirectos
juegan un parte importante de los costos totales.
• Empresas en las que se observa un crecimiento, año tras año en sus costos
indirectos.
• Empresas con alto volumen en sus costos fijos.
• Aquellas en las que los costos indirectos se vienen imputando a los productos
mediante una base arbitraria.
• Empresas en las que la asignación de los costos indirectos a los productos
individuales no resulta realmente proporcional respecto al volumen de
producción de los productos.
• Las empresas inmersas en un entorno de fuerte competencia.
• Empresas en las que existen una gran variedad de productos y de procesos
de producción, en las que además, los volúmenes de producción varían
sensiblemente.
• Empresas con mucha diversidad de las estructuras de apoyo, dada a los
productos.
• Empresas con un nivel alto de coincidencia de procesos o actividades entre
los productos.
• Empresas en la que existe un gran número de canales de distribución y de
compradores que provocan la necesidad de acometer actividades de ventas
muy diferenciadas.
• Empresas en que se demuestre que existe insatisfacción con el sistema de
costos existente.
• Empresas en que se haya escogido como forma de competir el liderazgo en
costos.
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7. METODOLOGÍA PARA LA IMPLEMENTACIÓN DE LOS COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES (ABC).
Partiendo que la filosofía de los Costos ABC, está cimentada en la asignación de los
costos indirectos a los productos con base en las actividades que generan dichos
costos y que fueron consumidas por los productos para su elaboración; es necesario
considerar que la implementación de un sistema de costos ABC implica la adopción
de una metodología que de manera eficiente y eficaz permita a la entidad costear sus
bienes o servicios con base a las actividades; para ello se adoptará la metodología
paso a paso.
Una guía practica para comprender la metodología de costos basado en actividades,
se logra a través del planteamiento de la estructura de navegación del modelo ABC;
dicha estructura es un grafico o esquema de cómo fluyen los costos bajo la filosofía
de costos ABC, son una ayuda didáctica muy practica para presentar a los usuarios
del modelo ABC, el funcionamiento y los beneficios de este.
A continuación se presenta un diagrama del flujo de determinación de los costos bajo
la metodología de costos ABC
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Gráfico Nº 5
Diagrama del flujo de Aplicación de los Recursos a través de la Metodología de Costos Basados en Actividades (ABC)
Elaborado por Equipo de Tesis
7.1 TERMINOS BASICOS UTILIZADOS POR LOS COSTOS ABC
a) Actividad: es un conjunto de tareas o acciones homogéneas que tienen un
objetivo común y para su adecuada ejecución consumen recursos. Son
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acciones que se realizan para satisfacer una determinada necesidad o
demanda en la empresa, en algunos casos agregan valor a los productos.
b) Centro de costos: unidad de la organización que es responsable por todos
sus costos y gastos en los que incurre para el desarrollo de todas sus
actividades.
c) Costo de conversión: es un inductor alternativo que es utilizado para
distribuir costos a otras actividades u objetos de costos, aunque ello implique
que estos puedan ser centros de costos. Generalmente se utiliza en aquellos
casos en que es prácticamente imposible reunir y conservar datos relativos al
inductor de costos teóricamente mas correcto del costo de la actividad.
d) Diccionario de Actividades: es una recopilación de las actividades
realizadas en una organización, agrupadas por procesos y seguidas de su
definición. e) Direccionador o Inductor de costos (Cost Dirvers): es un criterio de
aplicación o distribución de todos aquellos parámetros convencionales que se
toman como referencia para hacer una asignación objetiva y razonable de
costos. Son los que llevan los costos desde los centros de costos a las
actividades y desde estas a los objetos de costos; establecen una relación
causa - efecto entre los objetos de costos y las actividades y entre estas y los
centros de responsabilidad.
f) Inductores de Actividad o Activity Drivers: son unidades en que los objetos
de costo (productos, servicios, clientes, etc.), consumen actividades que
deben desempeñarse para que la empresa pueda fabricar (productos) prestar
(servicios) o atender (clientes). Los activity drivers son factores que se usan
para asignar el costo de una actividad al objeto de costo que se estudia; mide
asimismo la frecuencia e intensidad de uso que hace el objeto de costo de la
actividad.
g) Objeto de costo: representa todo aquello que en ultima instancia se desea
costear o que es la razón de ser del negocio, como servicios, productos,
ordenes de fabricación, clientes, mercados, proveedores, centros de costos,
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etc. Es el producto, servicio, departamento, el cual se desea medir, acumular y
asignar los costos.
h) Recursos: conjunto de todos los saldos monetarios que tienen las cuentas
contables de resultados para un determinado periodo.
i) Recursos contables: son todos aquellos constituidos por las cuentas de
costos y gastos que directamente provee la contabilidad financiera.
7.2 PASOS PARA LA IMPLEMENTACIÓN DEL COSTO BASADO EN ACTIVIDADES (ABC). Una vez que la empresa ha establecido la necesidad de proceder a mejorar la
calidad de su sistema de información de costes y ha decidido que el enfoque basado
en actividades es el medio más apropiado para conseguir dicho fin, la compañía
debe seguir los pasos necesarios para poner en marcha un sistema ABC efectivo.
Para la implementación de un modelo de costos basado en actividades, se deben
desarrollar como mínimo, los siguientes pasos:
1. Conocimiento preliminar de la estructura de costos
2. Análisis de los procesos
3. Identificar, definir y organizar las actividades relevantes por centros de costes.
4. Identificar los componentes de costes principales
5. Determinar las relaciones entre actividades y costes
6. Identificar los inductores de costes para asignar los costes a las actividades.
7. Establecer la estructura del flujo de costes
8. Seleccionar herramientas apropiadas para diseñar e implantar la estructura del
flujo de costes y el Modelo de acumulación de costes.
Al desarrollar un sistema de costos ABC, una empresa no puede simplemente pasar
a través de los citados pasos una única vez y obtener la respuesta de los mismos. El
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desarrollo de cualquier sistema es un proceso reiterativo, y el sistema ABC no es
excepción.
PASO 1. CONOCIMIENTO PRELIMINAR DE LA ESTRUCTURA DE COSTOS
Se parte de la premisa de que no se puede costear ni evaluar lo que no se conoce.
Al tomar contacto por primera vez con una empresa o con un departamento o sector
de una compañía se debe averiguar cuál es su estructura de costos.
Uno de los puntos básicos de este estudio, pasa por conocer la relevancia
económica de los mismos, es decir si el esfuerzo que implique la determinación,
medición y control será compensado con el ahorro por un ahorro que lo supere.
No realizar este primer paso puede provocar que se pierdan demasiados recursos (el
tiempo es uno de los principales) en indagar sobre tareas absolutamente menores e
intrascendentes.
La obtención de los datos preliminares de la estructura de costos, para saber a qué
tarea abocarse, pasa fundamentalmente por dos ejes importantes:
a) Las características propias de ese sector industrial.
b) Las características propias de la empresa, dentro de ese sector.
Es importante, considerar que la información básica y primaria, puede obtenerse a
través de entrevistas personales a las máximas autoridades de la empresa, y análisis
históricos de los periodos anteriores, lo cual brindara un esquema bastante preciso
de la composición de los costos.
La información contable de los cuadros de resultados y los anexos a los costos y
gastos será también de suma utilidad.
A través de este estudio preliminar, se conoce cuáles son los puntos críticos, o los
que más “tormento” provocan al empresario desde el punto de vista de los costos.
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PASO 2. ANALISIS DE LOS PROCESOS En las empresas se realizan distintos procesos, para plasmar los objetivos de las
mismas.
Estos procesos no se limitan exclusivamente a los sectores productivos, sino que
también hay procesos para abastecerse de materias primas, para retirarlas de los
depósitos, para complementar las normas administrativas, para comercializar los
productos elaborados, etc.
Las actividades, encadenadas en secuencia entre sí, son las que constituyen los
procesos completos.
Partiendo que debe entenderse como procesos el conjunto de actividades
interrelacionadas para cumplir un objetivo común, debemos también tener en
consideración que en todo proceso obtendremos como salida el producto principal
deseado, uno o más productos secundarios y una cantidad (más o menos importante
según cada caso) de “ruido” o “basura” o “scrap” del sistema.
El análisis de los productos que dan como resultado los procesos, se completa
preguntando si estos procesos le agregan o no valor, y si este valor agregado, en el
caso de los secundarios, supera al mayor costo que es necesario para elaborarlo
junto con el producto principal. Esta simple relación costo-beneficio permitirá decidir
si debe ser eliminado o continuar con el.
• Obtención de la información de los procesos a) Entrevistas personales: Estas pueden ser realizadas al personal de supervisión,
jefaturas y gerencias; darán la pauta de los procesos que se realizan y cuáles son
los procedimientos de ejecución. b) Cuestionarios: Las entrevistas se pueden perfeccionar mediante la utilización de
cuestionarios en los que se solicita descripciones de los procesos y de las
actividades necesarias para su ejecución. c) Recorrido de la planta industrial: La observación del plano de la planta industrial y
el recorrido a la misma acompañado de personal idóneo, es sumamente útil para
indicar el flujo de materiales, y facilitar grandemente la comprensión del proceso
productivo.
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• Inicio del análisis de los procesos en detalle El análisis de procesos debe empezar por aquellos en que se observa, una mayor
posibilidad de obtener mejoras rápidas, importantes y sustentables en el tiempo.
Muchas veces, la mejora, no es demasiado relevante por sí misma, pero la
interrelación de este proceso con otros, hace que esa mejora tenga un efecto
cascada sobre las demás.
PASO 3. IDENTIFICAR, DEFINIR Y ORGANIZAR LAS ACTIVIDADES RELEVANTES POR CENTROS DE COSTES. En primer lugar deben ubicarse las actividades de forma adecuada en los procesos
productivos que agregan valor, para que en el momento que se inicien operaciones
la organización tenga la capacidad de responder con eficiencia y eficacia a las
exigencias que el mercado le imponga. Después que se hayan especificado las
actividades en la empresa y se agrupen en los procesos adecuados, es necesario
establecer las unidades de trabajo, los transmisores de costos y la relación de
transformación de los factores para medir con ello la productividad.
El análisis de las actividades es el corazón del sistema ABC. Mientras el sistema
tradicional detiene su evaluación en los centros de costos.
Las actividades describen, de forma, lo que se hace en la empresa, en qué se
invierte el tiempo y los distintos inputs. Actividad es un conjunto de tareas o acciones que se realizan para satisfacer una
determinada necesidad o demanda en la empresa, ya que, las anteriormente
denominadas tareas son en definitiva una inversión de tiempo e inputs. 14
Obviamente el listado de las actividades que se realizan dentro de una compañía, o
tan sólo en un sector de la misma, es prácticamente infinito; ya que se podría llegar a
14 Ángel Sáez Torrecilla, Antonio Fernández Fernández, Gerardo Gutiérrez Díaz, Contabilidad de Costos y Contabilidad de Gestión.
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descomponer cada actividad en tareas y éstas en sus mínimas unidades de
movimiento, es decir hacer uso del término “therbligs” 15.
Dado que una gran cantidad de actividades significa mayores puntos de control,
mayor necesidad de análisis de información, mayor cantidad de imputaciones
contables, etc.; es necesario formar un cuadro de situación de las posibilidades de
cada compañía.
Cuando se empieza a desarrollar una lista de actividades, lo mejor es identificar
tantas como sea posible y no sólo unas pocas. Posteriormente siempre es posible
combinar actividades si se considera pertinente.
Las actividades de una empresa pueden identificarse revisando los organigramas y
la disposición / distribución de las instalaciones, y entrevistando al personal de la
empresa para determinar lo que cada uno hace.
Si bien no es necesario que aparezcan en detalle cada acción que tenga lugar dentro
de la empresa, cualquier función ejecutada por un empleado, contratista o por un
equipo, debería ser considerada como una de las tantas actividades identificadas por
la empresa.
Para este análisis, es de suma importancia considerar las siguientes interrogantes:
¿Para qué? Una actividad en la que no se pueda encontrar respuesta a esta
pregunta será porque seguramente no agrega casi ningún valor, entonces, se
justifica que continúe siendo realizada.
¿En qué momento y dónde? En algunas oportunidades, una determinada actividad
debe ser realizada, pero si se complementa en otra etapa del proceso, o en otro
lugar físico, siendo los resultados mejores en calidad, tiempo o costo.
¿Quién o cómo? Cuál es la persona que la realiza, con qué conocimientos cuenta, y
cuál es la metodología empleada para realizarla.
15 Término con el que el matrimonio Gilbreth, a principios del siglo XX, identificaba a cada unidad de movimiento o de pensamiento
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Mientras que la primera pregunta tiende a identificar las actividades prescindibles, las
dos siguientes ayudan a mejorar otras.
Cuando se toma la decisión de prescindir de alguna de las actividades, se debe
realizar un modelo del proceso sin ella, para observar si la modificación sugerida
provoca algún inconveniente no previsto anteriormente.
Esto significa contestar una nueva pregunta: ¿Qué pasa si…? De esta manera, se van eliminando actividades, depurando aquellas actividades
innecesarias y ordenándolas en secuencia lógica de ejecución.
Una vez que las actividades han sido identificadas y definidas, deben ser
organizadas en una serie de centros de costos. Debe tenerse en cuenta, en todos los
casos, la materialidad de cada actividad no sólo su nivel corriente de materialidad,
sino también su materialidad futura basada en los planes de la empresa.
El perfil de coste es otro factor a considerar. En su sentido más simple, el perfil de
coste de una actividad consiste en su inductor o inductores básicos de costes y en su
tasa básica de aplicación de costes.
Si una actividad identificada tiene un perfil de costes único, con frecuencia es
preferible dejarla como un centro de costes independiente, incluso si es inmaterial.
Por otro lado, puede ser ventajoso combinar dos actividades no relacionadas dentro
de un centro de costes: en caso de ser similares, no existe necesidad de
mantenerlas separadas.
El agrupamiento de las actividades tiene el sentido de simplificar la cantidad o el
grado de detalle, abierto en la etapa anterior.
Esto se debe a que es necesario obtener un nivel de análisis adecuado, pero no
excesivo. Esto guarda, una estrecha relación con las características propias de cada
empresa. Si bien una gran apertura facilitará el control y la toma de decisiones
posteriores, ya que el elemento analizado es muy pequeño y simple, estas ventajas
se verán invalidadas por un sistema de información contable sumamente complejo.
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Además, una apertura en un gran número de actividades, no permitirá distinguir los
puntos de decisión claves para la empresa:
a) Muchas veces se realizan actividades similares en distintos centros de costos
que no son económicamente relevantes en forma independiente y que
convendría que fueran analizadas en forma conjunta.
b) Algunas veces imaginamos que dos o más actividades, que además
normalmente están en secuencia, tendrán único cost driver para ser
distribuidas entre los objetos del costo. Si, además, su relevancia actual y
futura es baja, y sus análisis en forma independiente no agregan ninguna
información notable para la toma de decisiones, son candidatas a ser
agrupadas.
Este paso de agrupar las actividades, suele ser uno de los más complejos. No sólo
se debe tener en consideración la realidad de la compañía, con sus diversidades
actuales, sino también prever como evolucionará la misma en tiempos futuros. Esto
significa saber qué le interesa y poder preveer qué le interesará en el futuro a la
empresa conocer en forma independiente. Para ello hay que conocer los planes de
las compañías en el futuro inmediato.
PASO 4. IDENTIFICAR LOS COMPONENTES DE COSTE PRINCIPALES.
Los componentes de los costos pueden ser vistos como las partidas en un
presupuesto o como las cuentas incluidas en el libro de gastos. En esta situación,
sólo se consideran los componentes de coste indirectos. Los materiales directos, las
piezas o componentes adquiridos directos, los servicios externos directos y los
costes directos similares no se incluyen porque pueden ser asignados a los
productos directamente, sin necesidad de efectuar un análisis de flujo de costes.
En la mayoría de los casos, es necesario identificar más componentes de coste de
los que han sido identificados en la práctica a través de la contabilidad ordinaria de la
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empresa. Es necesario porque los dos objetivos son: en primer lugar, estimar la
magnitud de cada coste y, en segundo, repartir cada coste a los centros de coste.
Definidos los pasos anteriores, se procede a analizar y tratar de calcular los costos
de las actividades o grupo, es decir buscamos ahora la metodología para trasladar
los costos de los centros de costos a las actividades.
La cascada de los costos Los costos fluyen en cascada a través de la organización. Habrá algunas actividades
que son de apoyo para la realización de otras actividades y habrá centros de costos
que son en su totalidad de apoyo para otros centros de costos.
Los recursos que haremos referencia son en forma genérica de dos tipos:
a) Los recursos humanos: Estos recursos se trasladarán a las actividades generalmente mediante bases
temporales, es decir se determinará cuánto tiempo le dedica el personal del
centro de costos a cada una de las actividades que se realizan en el mismo.
b) Los recursos no humanos: Cuando nos referimos a recursos no humanos, la asignación suele poder
realizarse más sencillamente ya que existe una mayor posibilidad de medición.
Si pensamos, por ejemplo, la energía eléctrica, la utilización de sistemas
informáticos, los seguros o amortizaciones de equipo, podemos encontrar
claramente el cost driver que permita distribuir éstos entre las actividades.
Es decir el grado de utilización de recursos no humanos es más fácilmente
identificable, mensurable y asignable que el de los humanos.
No obstante también en este caso estará presente la base temporal en sus
formas simples o combinadas, como una de las más comunes y representativas.
Base temporal simple: Horas máquina. Su medición puede ser realizada
mediante un simple reloj.
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Base temporal combinada: Kilovatios hora, la potencia de una máquina
multiplicada por el tiempo de funcionamiento.
PASO 5. DETERMINAR LAS RELACIONES ENTRE ACTIVIDADES Y COSTES
Una vez que las actividades se han identificado y organizado en centros de costes y
se han establecido los componentes de costos principales, deben determinarse las
relaciones entre las actividades y los costos. Este paso consiste básicamente en
determinar qué costes pertenecen a qué centros de costes.
Los objetos de costos son productos, servicios o departamentos para el cual se
desea medir, acumular y asignar el costo.
En forma más general se puede decir que objeto de costos, son aquellos ítems en
los que se desea acumular costos.
Esta parece la etapa más sencilla en la implementación de un modelo de costos
ABC. Toda empresa conoce los productos que elabora y comercializa y de los cuales
necesita conocer sus costos.
Si se parte de la base, que estos objetos valorizados, son los que darán la primera
señal de alerta al empresario, se esta reconociendo la verdadera importancia que
tiene determinar los costos de aquellos objetos de costos que resultan
fundamentales. Esto nos permitirá reconocer cuáles son los objetos más costosos y
a veces también cuáles son los más inútiles.
Esta etapa tiene la característica de poder ser realizada en cualquier momento de la
implementación de un modelo ABC. A pesar de ello, se recomienda realizarla cuando
ya se posee un alto grado de conocimiento de la empresa y de su problemática.
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PASO 6. IDENTIFICAR LOS INDUCTORES DE COSTES (COST DRIVERS) PARA ASIGNAR LOS COSTES A LAS ACTIVIDADES.
Conocidos los costos de las actividades, y habiendo realizado un detalle de qué
objetos de costos se aplicara a las mismas, se procede a determinar los inductores
de costos o cost driver de actividades.
Si bien cada actividad puede tener sus inductores de costos para ser asignados a los
objetos de costos, cada inductor de costos distinto que se defina, dará lugar a
sistemas de medición y control también independientes.
Cada inductor de costos debe tener consistencia interna. Esto significa que se puede
utilizar una determinada metodología para distribuir las actividades entre los
productos, si y sólo si ese indicador es igualmente válido para todos los objetos de
costos.
Los inductores de costos de actividades, a diferencia de los recursos, no utilizan casi
exclusivamente una base temporal sino que suelen distribuirse también en función de
la cantidad de partes o piezas.
Habiendo establecido los centros de costes, los componentes de costos y los
inductores que hacen que tales componentes de coste ocurran en los centros de
coses, el paso siguiente es establecer un flujo de costes lógico para conducir los
costes a través de los centros de costes hacia los objetivos de los costes.
PASO 7. ESTABLECER Y DISEÑAR LA ESTRUCTURA DEL FLUJO DE COSTES. Una estructura del flujo de costes bien diseñada, constituye un factor clave para la
eficacia de cualquier sistema de cálculo de costes basado en actividades implantado
en una empresa.
El primer paso para desarrollar la estructura del flujo de costes es dividir los centros
de costes en cuatro categorías: centro de servicios, actividades de apoyo a
operaciones, actividades administrativas y actividades operativas.
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a) Los centros de servicios son negocios dentro del negocio, ya que los servicios
prestados son generalmente para otros centros de costes, para terceros o para
proyectos específicos; en consecuencia tales servicios pueden ser imputados
(aunque no necesariamente) a los centros de costes usuarios, tomando como
base el tiempo y los materiales usados. Generalmente se ubican en estos centros
de costes: Mantenimiento, Ingeniería y Programación.
b) Las actividades de apoyo a operaciones son aquellos centros de costes cuyas
actividades soportan las actividades de operaciones directas, pero cuyos
servicios no son tan fácilmente imputables a los usuarios; los centros de costes
más comunes incluidos en esta categoría son: Compras, Control de producción,
Bodega y otros similares.
c) Actividades administrativas de apoyo son todas aquellas actividades relativas a la
administración y dirección de la empresa; se incluyen entre otros la Dirección
general, Contabilidad, Finanzas, Recursos Humanos, Ventas, Marketing.
d) Las actividades operativas están compuestas por aquellos centros de costos que
procesan directamente los bienes o servicios ofrecidos por la empresa, se
incluyen Montaje, Limpieza, Extrusión, Acabado, Preparación de materiales, etc.
Una vez que los costes y los centros de costes han sido clasificados, se puede
comenzar con el diseño de la estructura del flujo de costes; una forma útil para
visualizar el proceso es mediante el empleo de diagramas.
PASO 8. SELECCIONAR HERRAMIENTAS APROPIADAS PARA DISEÑAR E IMPLANTAR LA ESTRUCTURA DEL FLUJO DE COSTES Y EL MODELO DE ACUMULACIÓN DE COSTES. Una vez desarrollado el modelo de flujo de costes, el diseñador del sistema debe
recurrir a una caja de herramientas para seleccionar y estructurar la mecánica
adecuada para implantar el modelo de costos basado en actividades. El modelo de
acumulación de costes es la clave para el ABC.
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Algunas de las herramientas utilizadas para la implantación de este sistema son los
costes de conversión: inductores de costes alternativos o sustitutos; las unidades de
consumo y los repartos de costos basados en mano de obra, demanda, tarifas por
pieza, horas máquina, tiempo de ciclo, tiempo de línea, etc.
A partir de este punto, el diseñador cuenta con la capacidad para diseñar un modelo
de flujo de costes y con una diversidad de herramientas con las cuales poner en
práctica dicho modelo.
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D. MEDICION Y CUANTIFICACION RAZONABLE DE LOS COSTOS.
D.1 MEDICIÓN RAZONABLE 1. CONCEPTO En contabilidad asignar cuantitativamente expresiones valorizadas a activos, pasivos,
resultados, etc.16
Comparar una cantidad con su respectiva unidad con el fin de averiguar cuantas
veces esta consumida en la primera.
Asignación de un sistema de números ordinales o cardinales a los resultados de un
sistema de investigación o un aparato de observación, de acuerdo con reglas
matemáticas.17
La Medición se describe como el procedimiento para determinar las cantidades
monetarias mediante los cuales los elementos de los estados financieros deberán ser
reconocidos y registrados en el balance general y en el estado de ganancias y
pérdidas. Implica la selección de una base particulares de medición.18
2. TIPOS DE MEDICIONES19
2.1 MEDICIONES FINANCIERAS Existen tres medidas de la capacidad de una empresa para hacer dinero:
Utilidad neta: una medición absoluta en dólares.
Rendimiento sobre la inversión: una medida relativa basada en la inversión.
Flujo de efectivo: una medición de supervivencia. 16 Diccionario Contable y Comercial O. Greco y A. Godoy 2da. Edición Valletta Ediciones Argentina 2003 17 Diccionario Kohler para Contadores Cooper, William 6ª Edición Editorial Limusa, S.A. DE C.V. México 2005 18 David Alexander y Simon Archer Guia Miller de Normas Internacionales de Contabilidad/NIIF 2005 2006 RED Contable 2005. 19 Administración de Producción y Operaciones Chase Aquilano Jacobs 8º Edición Eitorial Mc Graw Hill,México, 2000
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Estas tres medidas deben utilizarse juntas. Por ejemplo: una utilidad neta de US $10
millones es importante como medición, pero no tiene significado real hasta saber
cuánta inversión hubo que hacer para generar esos US $10 millones. Si la inversión
fue de US $100 millones, éste es un rendimiento sobre la inversión del 10%. El flujo
de efectivo es importante por que el efectivo es necesario para pagar la cuenta de
operaciones diarias; sin efectivo, una compañía puede ir a la quiebra incluso si es
muy sólida en términos contables normales. Una empresa puede tener altas
utilidades y altos rendimientos sobre la inversión pero quedarse corta en el efectivo
si, por ejemplo, las utilidades se invierten en nuevos equipos o están vinculadas al
inventario.
2.2 MEDICIONES OPERATIVAS Las mediciones financieras funcionan bien al más alto nivel, pero no pueden
utilizarse al nivel operativo. Se necesitan otra serie de mediciones que darán
orientación:
• Demanda atendida o throughput: tasa a la cual el dinero es generado por el
sistema a través de las ventas.
• Inventario: todo el dinero que el sistema ha invertido en comprar cosas que
intentan vender.
• Gastos operativos: todo el dinero que el sistema gasta para cambiar el
inventario a demanda atendida o throughput.
La demanda atendida o throughput se define específicamente como los bienes
vendidos. Un inventario de bienes terminados no es la demanda atendida sino el
inventario; se deben registrar las ventas reales. Se define específicamente de esta
manera para evitar que el sistema siga produciendo con la ilusión de que los bienes
puedan venderse. Tal medida simplemente incrementa los costos, aumenta el
inventario y consume efectivo. El inventario que se lleva (ya sea trabajo en proceso o
bienes terminados) se valora sólo según el costo de los materiales que contiene. Los
costos de la mano de obra y de las horas de maquinaria se ignoran. (En términos
contables tradicionales, el dinero gastado se llama valor agregado).
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2.3 OTROS TIPOS DE MEDICIÓN20
Adicionalmente a las mediciones financieras y operativas, se encuentran otros tipos
de medición, los cuales se basan en alguna forma en normas o estándares
establecidos, que pueden ser:
2.3.1 MEDICIÓN CONTABLE
Mediciones que se efectúan para fines contables. Tales medidas pueden estar en
unidades monetarias o en otras unidades.
También se dan en una variedad de formas diferentes a la vez para reflejar aspectos
de transacciones que se están registrando o reportando.
2.3.2 MEDICIÓN DEL TRABAJO Método de control de costos que se basa en el análisis formal de las operaciones
que se requieren para dejar terminado un proyecto. Conjunto de técnicas con las que
se trata de determinar la carga de trabajo que se requiere para un proyecto y los
recursos necesarios para llevarlo a su término de manera eficiente. El método
comprende estudios de tiempo y movimientos, muestreos de trabajo, y otros métodos
para analizar las deficiencias de insumo/producto de los empleados.
2.3.3 ESTÁNDARES HISTÓRICOS Pueden basarse en registros e información concernientes a las experiencias pasadas
de una organización.
2.3.4 ESTÁNDARES EXTERNOS Son los provenientes de otras organizaciones u otras unidades de la misma
organización.
20 http://www.contabilidad.tk/clasificacion-42.htm
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3. MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS21
Cuatro bases distintas de medición se mencionan y son descritas específicamente
(sin cualquier pretensión limitativa): el costo histórico, el costo corriente (de
reemplazo o convenido), el costo realizable (para los pasivos) o valor convenido y el
valor presente. El costo histórico se menciona como base de medición comúnmente
adoptada por entidades al preparar sus estados financieros, generalmente en
combinación con otras bases de medición. Un ejemplo de esto último, cuando se
registran los inventarios al costo histórico o al valor neto de realización, el menor de
los dos. Los valores negociables se pueden registrar al valor de mercado, y el pasivo
proveniente por alguna pensión se registra a su valor presente. El costo corriente se
puede utilizar como el medio para tomar en cuenta los efectos de los cambios de
precios en los activos no monetarios.
D.2 CUANTIFICACIÓN RAZONABLE
1. CONCEPTO
Este principio ratifica las definiciones de la contabilidad como una ciencia que
expresa en términos de dinero hechos económicos que afectan una entidad. Sin la
determinación de las cifras todas las decisiones gerenciales carecerían de un soporte
mínimo.22
Cualquier estado expresado en números en especial una preposición expresada o
reafirmada en términos numéricos.23
21 David Alexander y Simon Archer Guia Miller de Normas Internacionales de Contabilidad/NIIF 2005 2006 RED Contable 2005. 22 http://www.monografias.com/trabajos28/principios-contabilidad/principios-contabilidad.shtml 23 Diccionario Kohler para Contadores- Cooper, William 6° Edición- Editorial Limusa, S.A. de C.V., Mexico 2005
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Explicitación de la cantidad. Acción de expresar numéricamente una magnitud.24
2. IMPORTANCIA DE LA CUANTIFICACIÓN
La cuantificación del resultado es uno de los principales objetivos perseguidos por la
Contabilidad, puesto que la generación de utilidades o beneficios es una de las
principales metas que se marca la empresa en el momento de su constitución.
Así, conviene señalar algunas precisiones, en este sentido, su carácter de magnitud
relativa, en cuanto que no existe una unívoca forma de determinación contable. No
obstante lo anterior, su definición como magnitud relativa se debe al haber tomado
una de las acepciones posibles en torno a su conceptualización.
Es decir, aún cuando en la concepción descrita, nos estamos refiriendo al resultado
como magnitud periódica o resultado periódico, ha de señalarse que tal magnitud
puede también ser objetiva; su determinación, cualesquiera que sean las personas
ocupadas de ello, es idéntica. En este caso, nos estamos refiriendo al resultado total:
aquel resultado que se obtiene cuando el período considerado es toda la vida de la
empresa.
En la cuantificación contable, toda cifra es expresión de una valoración subjetiva a
través de los precios. Como esa valoración es una proyección de los fines de
quienes valoran sobre los recursos valorados, en su misma esencia está implícita la
calidad, también subjetiva, de aquellos que, en cada momento, realizan esa función
estimativa. En la contabilidad monetaria es imposible huir de la estimación y, por lo
tanto, difícilmente nos podemos escapar de la variable calidad. Ni siquiera en la
valoración de los costes podemos escabullirnos de esa tarea subjetiva porque
tratamos de calcular los costes de oportunidad implícitos en cada cifra fechada.
24 Diccionario Contable y Comercial O. Greco y A. Godoy 2da. Edición Valletta Ediciones Argentina 2003
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De ahí que tenga sentido poner como objetivo empresarial último la consecución del
máximo beneficio en términos no sólo cuantitativos, sino también cualitativos.
Obtener un buen beneficio en cualquier empresa, siempre que sea obtenido
respetando las reglas del juego, no es egoísmo ni interés perverso especulativo, sino
que es manifestación de esa aspiración hacia lo mejor que todos llevamos dentro,
junto con la constatación de que se está prestando un buen servicio a todos los
clientes asiduos y potenciales.
3. CUANTIFICACIÓN EN TÉRMINOS MONETARIOS
Los derechos, obligaciones y en general las operaciones que realice el ente, serán
registradas en moneda nacional. Los entes deben presentar los eventos y
operaciones que lleven a cabo en moneda nacional. Uno de los objetivos de la
contabilidad es mostrar la situación financiera del ente en términos monetarios; la
contabilidad no registra aquellos eventos que no pueden ser valuados en unidades
monetarias y que se refieren a valorizaciones subjetivas o cualitativas; sin embargo
algunos de estos eventos por su importancia requieren ser revelados a través de
notas en los estados financieros.
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E. COSTOS DE PRODUCCION
1. CONCEPTO El costo de producción es el valor del conjunto de bienes y esfuerzos en que se ha
incurrido o se va a incurrir, que deben consumir los centros fabriles para obtener un
producto terminado, en condiciones de ser entregado al sector comercial.25
La contabilidad de costos de producción puede definirse como todo sistema o
procedimiento contable que tiene por objeto conocer, en la forma más exacta posible,
determinar lo que cuesta producir un artículo cualquiera.
En una definición más concreta se concibe como un sistema que utiliza la
contabilidad financiera para registrar y luego interpretar de la manera más correcta
posible, los costos por los materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación que son necesarios para elaborar un artículo.
Los costos de producción son propios de las empresas de transformación
(manufacturera o industrializada), o sea, aquellas que convierten la materia prima,
con ayuda de los trabajadores y las máquinas, en productos terminados nuevos.26
Los costos de producción también llamados costos de operación son los gastos
necesarios para mantener un proyecto, línea de procesamiento o un equipo en
funcionamiento.
2. IMPORTANCIA En la actualidad los directores de las empresas necesitan información fidedigna,
respecto a los costos de producción, por medio del cual se pueden tomar decisiones
mas acertadas.
25 www.monografias.com/trabajos4/costos 26 Contabilidad de Costos Oscar Gómez Bravo 5º Edición Editorial Mc Graw Hill, Colombia 2005
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Los costos de producción permiten mejorar la gestión de las empresas por las
razones siguientes:
a) Se obtiene información confiable, oportuna y razonable, especialmente
relacionada con los costos unitarios de un producto.
b) Mejora la toma de decisiones de la administración.
c) Sirve de base para el establecimiento de precios de venta.
3. TIPOS DE PROCESOS PRODUCTIVOS Las materias primas se transforman en productos terminados a través de uno o
varios procesos productivos que pueden ser secuenciales, paralelos o de ensamble.
a) Procesos productivos secuenciales
Son aquellos en los cuales las unidades producidas deben pasar por todos y cada
uno de los procesos productivos de la empresa. Se les conoce como “bola de nieve”,
puesto que el de los productos se va acumulando a medida que se avanza en su
producción.
Gráfico Nº 6 Esquema del proceso productivo secuencial
b) Procesos productivos paralelos
Son procesos independientes en donde cada uno elabora un producto determinado,
sin necesidad de que las unidades utilicen los distintos procesos existentes.
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Gráfico Nº 7 Esquema del proceso productivo paralelo.
c) Procesos productivos de ensamble Son aquellos procesos que independientemente producen partes, que en última
instancia concluyen en un proceso que es el encargado de ensamblar y obtener el
producto terminado.
4. ELEMENTOS DEL COSTO La contabilización de los costos incurridos en un proceso productivo está vinculada
por tres grandes elementos, los cuales son:
a) MATERIA PRIMA DIRECTA: es considerado como el primer elemento del
costo y es el insumo tangible necesario para el desarrollo productivo, el cual
sufre una transformación que conlleva a la obtención del producto final,
disponible para la venta. La materia prima que interviene directamente en la elaboración de un producto
se denomina material directo y es el primer elemento del costo.
Este elemento tiene las siguientes características:
• Son tangibles
• Son de cuantía significativa
• En las empresas de transformación, integran físicamente el producto
y se identifican directamente con él.
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b) MANO DE OBRA DIRECTA: este elemento tiene como misión transformar la
materia prima en una pieza, parte o producto final. Constituye el valor del
trabajo directo e indirecto realizado por los operarios, o dicho en otros
términos, el esfuerzo aportado al proceso fabril.
En otras palabras, es el esfuerzo humano que se emplea, el cual utiliza su
esfuerzo físico, herramientas o maquinarias para transformar la materia prima
en producto final; así mismo en la incorporación del material directo.
c) COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN: está compuesto por todos
aquellos costos que por su naturaleza están relacionados a la producción de
forma indirecta, sin embargo son costos incurridos indispensablemente para
producir un determinado artículo. Son todos aquellos que no son ni materiales
directos ni mano de obra directa, como tampoco gastos de administración y de
ventas.
