CURSO:

DOCENTE: Mg. WILDER ARAUJO CALDERON

AUDITORIA I

LOS PAPELES DE TRABAJO EN LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

EL DICTAMEN DEL AUDITOR

LOS PAPELES DE TRABAJO EN LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

1 DEFINICIN :

EVIDENCIA DOCUMENTAL DEL TRABAJO DEL AUDITOR CONSTITUIDOS POR EL CONJUNTO DE CDULAS Y DOCUMENTOS QUE CONTIENEN INFORMACIN OBTENIDA Y ELABORADA POR EL AUDITOR, DESDE LA ETAPA DE PLANIFICACIN HASTA LA EMISIN DEL INFORME DE AUDITORIA.

2 OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO:CONTRIBUIR A LA PLANIFICACIN Y REALIZACIN DE LA AUDITORIA

CONSTITUIR LA FUENTE PARA LA REDACCIN DEL INFORME Y LA EVIDENCIA DEL TRABAJO.

SOPORTE Y RESPALDO DE LAS OBSERVACIONES, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES.

FACILITAR LA REVISIN Y SUPERVISIN DEL TRABAJO DE AUDITORIA.

SERVIR COMO ANTECEDENTES PARA FUTURAS AUDITORIAS.

3 IMPORTANCIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO: PROPORCIONA EL SUSTENTO PARA EL INFORME DE AUDITORIA Y FACILITAR A LOS AUDITORES LA CONDUCCIN Y SUPERVISIN DEL PROCESO DE LA AUDITORIA.

4 REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO: DEBEN SER COMPLETOS Y EXACTOS: QUE PERMITAN SUSTENTAR DEBIDAMENTE LOS HALLAZGOS, OPINIONES Y CONCLUSIONES.

DEBEN SER LO SUFICIENTEMENTE CLAROS, COMPRENSIBLES Y DETALLADOS: PARA QUE DE SU LECTURA UN AUDITOR EXPERIMENTADO, QUE NO HAYA MANTENIDO UNA RELACIN DIRECTA CON LA AUDITORIA, EST EN CAPACIDAD DE FUNDAMENTAR LAS CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES SIN REQUERIR EXPLICACIONES ADICIONALES.

DEBEN SER LEGIBLES Y ORDENADOS: PARA DEMOSTRAR SU VALOR COMO EVIDENCIA

DEBEN CONTENER INFORMACIN RELEVANTE: ESTO ES, LIMITARSE A LOS ASUNTOS QUE SEAN PERTINENTES E IMPORTANTES.

REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO:

5 TIPOS DE CEDULAS:CEDULA MATRIZ: PRINCIPAL CDULA DE TRABAJO QUE PRESENTA DE MANERA GLOBAL LOS MONTOS QUE SON OBJETO DE EXAMEN, A PARTIR DE LA CUAL SE GENERAN LAS CDULAS AUXILIARES.

LAS CDULAS MATRICES DEBEN REFERENCIARSE AL DOCUMENTO FUENTE EL CUAL PUEDE SER EL BALANCE GENERAL.

CEDULAS AUXILIARES: SE ORIGINAN EN LAS CDULAS MATRICES Y SON EMPLEADAS POR EL AUDITOR PARA PRESENTAR LAS DIFERENTES CUENTAS QUE CONFORMAN UN RUBRO DEL BALANCE O LA SECUENCIA DEL DESARROLLO DE UNA TRANSACCIN OPERATIVA, ESTAS A SU VEZ SE PUEDEN DENOMINAR: CDULAS SUMARIAS Y CDULAS ANALTICAS.

CEDULAS SUMARIAS: DESAGREGA LA INFORMACIN PROVENIENTE DE LA CDULA MATRIZ

CEDULA ANALTICA: SUSTENTAN ANALTICAMENTE CADA CDULA SUMARIA, A MEDIDA QUE EL AUDITOR VERIFICA LAS CUENTAS O LAS SECUENCIAS DE LAS TRANSACCIONES OPERATIVAS DERIVNDOSE COMO CONSECUENCIA DE ELLO UNA VARIEDAD DE CDULAS ANALTICAS.

ORGANIZACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO: DEBEN ARCHIVARSE DEBIDAMENTE ORGANIZADOS, ESTARN ORDENADAS DE ACUERDO A SU NATURALEZA QUE PERMITA SU COMPRENSIN Y FCIL ACCESO.LOS ARCHIVOS DE PAPELES DE TRABAJO SE DIVIDEN EN:

ARCHIVO PERMANENTE :ARCHIVO CORRIENTE :

ARCHIVO PERMANENTE: CONSTITUYE FUENTE SUSTANCIAL DE INFORMACIN ACTUALIZADA PARA LAS AUDITORIAS.ARCHIVO CORRIENTE: CONSTITUIDA POR INFORMACIN RELACIONADA CON LAS FASES DEL PROCESO DE LA AUDITORIA, Y EL PERIODO EXAMINADO. AL TRMINO DEL EXAMEN Y A CRITERIO DEL AUDITOR PUEDEN INCREMENTAR EL ARCHIVO PERMANENTE. ORGANIZACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO:

MARCAS DE AUDITORIA: SIGNOS ELABORADOS PARA IDENTIFICAR Y EXPLICAR LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EJECUTADOS.

CLASES:

CON SIGNIFICADO UNIFORME: SE EMPLEA FRECUENTEMENTE EN CUALQUIER AUDITORIA

CON LEYENDA A CRITERIO DEL AUDITOR: SE EMPLEARN DESCRIBIENDO OBLIGATORIAMENTE SU SIGNIFICADO EN LAS CDULAS RESPECTIVAS.

REGLAS PARA LA APLICACIN DE MARCAS DE AUDITORIA:LAS MARCAS SE ESCRIBIRN EXCLUSIVAMENTE CON LPIZ O LAPICERO ROJO

EL SUPERVISOR EMPLEAR LPIZ O LAPICERO DE COLOR DISTINTO PARA SUS NOTAS, OBSERVACIONES O MODIFICACIONES EN LOS PAPELES DE TRABAJO.

NO DEBE REGISTRASE UNA MARCA DE AUDITORIA ANTES DE EFECTUAR EL PROCEDIMIENTO CORRESPONDIENTE.

SIMBOLO SIGNIFICADO:

: COTEJADO, COMPROBADO, CORRECTO : VERIFICADO Y REVISADO CON DOCUMENTACION : SUSTENTATORIA VERIFICADO CON LIBROS OFICIALES Y AUX. DE CONTABILIDAD: SUMA CORRECTA VERTICAL : SUMA CORRECTA HORIZONTALc: CIRCULARIZADOc : CIRCULARIZACION CONFIRMADA

SIMBOLO SIGNIFICADO:

I: VERIFICACION FISICA: OPERACIN AUTORIZADAPP: PAGO POSTERIORCP : COBRO POSTERIOR

SOCIEDAD DE AUDITORIA CARLOS TAPIA & ASOCIADOS

EMPRESA AUDITADA: ---------------------------------------------------SIGLAS: ----------------- UBICACIN: -----------------------------------------------------------------------------------------------

I. ARCHIVO PERMANENTE20..20..20..20..20..20..TOMON ..... INFORMACION DE LOS AOSUNIDAD RESPONSABLE DE:CUSTODIAACTUALIZACIONINGRESO AL ARCHIVO CENTRAL:CARATULA ARCHIVO PERMANENTE

CODIGOCONTENIDOP1DESCRIPCION DE LA HISTORIA Y NATURALEZA DEL NEGOCIOP2ORGANIGRAMA ESTRUCTURAL APROBADO P3REGLAMENTO DE ORGANIZACIN Y FUNCIONES -ROF APROBADOF4MANUAL DE ORGANIZACIN Y FUNCIONES MOF APROBADOF5MANUAL DE PROCEDIMIENTOS APROBADOSF6FLUJOGRAMAS DE LAS PRINCIPALES ACTIVIDADES DE LA ENTIDADF7ESTADOS FINANCIEROSF8PLAN DE CUENTASF9DESCRIPCION DEL SISTEMA CONTABLESF10RESUMEN Y COPIA DE LAS ESCRITURAS DE CONSTITUCION, AMPLIACIONES DE CAPITAL, MODIFICACIONES DE ESTATUTOS

P1DESCRIPCION DE LA HISTORIA Y NATURALEZA DEL NEGOCIO

P2P3ORGANIGRAMA ESTRUCTURAL APROBADO

CARATULA ARCHIVO PLANIFICACIONREFERENCIA DEL LEGAJO................DE......................ENTIDAD AUDITADA----------------------- SIGLAS-----------------------UBICACIN---------------------------

TIPOS DE AUDITORIA:AUDITORIA DE EE.FF. AUDITORIA DE GESTION AUDITORIA MEDIO AMBIENTE AREAS EXAMINADASEXAMEN ESPECIALPERIODO EVALUADODEII. ARCHIVO DE PLANIFICACIONREVISADO POR FIRMA FECHAGERENTESUBGERENTESUPERVISORENCARGADO

FECHA INICIOTERMINOARCHIVOCENTRALRECIBIDO FECHA

CODIGOCONTENIDOMEMORANDUM DE PALNIFICACIONPROGRAMA DE AUDITORIA

PLANIFICACION GENERAL:ACTUALIZACION DEL ARCHIVO PERMANENTECONOCIMIENTO Y ENTENDIMIENTO PREVIO DE LAS ACTIVIDADES DE LA ENTIDADPROCEDIMIENTOS DE REVISION ANALITICAIDENTIFICACION DE LAS ACTIVIDADES MAS IMPORTANTES DE LA ENTIDAD

PLANIFICACION ESPECIFICA:ENTREVISTA CON LOS FUNCIONARIOS DE LA ENTIDAD EXAMINADACONOCIMIENTO DEL PROCESO DE LAS ACTIVIDADES MAS IMPORTANTESEVALUACION DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNODETERMINACION PRELIMINAR DEL RIESGO DE AUDITORIADETERMINACION DE LOS CRITERIOS DE MATERIALIDADIDENTIFICACION DE LAS AREAS CRITICAS Y PUNTOS DE ATENCION.........L1L2

L3L4

L5L6

L7L8L9L10L11L12EQUIPO DE AUDITORIACATEGORIANOMBREGERENTESUPERVISORJEF. COMIS.AUDITOR

II. ARCHIVO DE PLANIFICACIONMEMORANDUM DE PLANIFICACIONPROGRAMAS DE AUDITORIALL1L23

REFERENCIA DEL LEGAJO....................DE................................ENTIDAD AUDITADA----------------------- SIGLAS-----------------------UBICACIN---------------------------

PERIODO EVALUADO: Del...........................................AL..................................................................... III. ARCHIVO CORRIENTE DE AUDITORIA FINANCIERAREVISADO PORFIRMAFECHAGERENTESUB-GERENTESUPERVISORJEF. COMIS.FECHAINICIOTERMINOARCHIVOCENTRALRECIBIDOFECHA

CODIGOCONTENID9OBALANCE DE COMPROBACION ESTADOS FINANCIEROSCAJA BANCOSVALORES NEGOCIABLESCUENTAS POR COBRAREXISTENCIASGASTOS PAGADOS POR ADELANTADOINVERSIONES EN VALORESINMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO...FIF2FAFBFCFDFEFFFGF...EQUIPO DE AUDITORIACATEGORIANOMBREGERENTESUPERVISORJEFE COMISIONAUDITOR

REFERENCIA DEL LEGAJO................DE......................ENTIDAD AUDITADA----------------------- SIGLAS-----------------------UBICACIN---------------------------

TIPOS DE AUDITORIA:AUDITORIA DE EE.FF. AUDITORIA DE GESTION AUDITORIA MEDIO AMBIENTE AREAS EXAMINADASEXAMEN ESPECIALPERIODO EVALUADODE ARCHIVO DE CORRESPONDENCIAREVISADO POR FIRMA FECHAGERENTESUBGERENTESUPERVISORENCARGADO

FECHA INICIOTERMINOARCHIVOCENTRALRECIBIDO FECHATRABAJO DE CAMPO

EL DICTAMEN QUE ES ? Un documento emitido por el Auditor

QUE CONTIENE? OPINION DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS INDEPENDIENTES

Norma internacional de auditoria 700 (revisada)

EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE UN JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS PARA PROPOSITOS GENERALESTtulo: deber tener el ttulo: Dictamen de los Auditores Independientes Destinatario: dirigido a los Accionistas, Directorio rgano equivalente de la entidad cuyos estados financieros han sido auditados.Prrafo introductorio: identificar a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados, incluyendo el perodo cubierto por los estados financieros:c.1.Identificar el ttulo de cada estado financiero que comprende el juego completo de los estados financieros.

c.2.Referirse al resumen de las polticas de contabilidad significativas y otras notas explicativas.c.3.Especificar la fecha y perodo cubierto por los estados financieros. Los estados financieros preparados en concordancia con los PCGA son: Estado de Ganancias y Prdidas, Estado de Cambios en el Patrimonio neto, Estado de Flujos de Efectivo, y un resumen de las polticas contables significativas y otras notas explicativas.

d)Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros: El Dictamen debe establecer que la gerencia es responsable de la preparacin y presentacin clara de los EEFF en concordancia con los PCGA, responsabilidad que incluye:

d.1. Disear, implementar y mantener el control interno pertinente para que la preparacin y presentacin de los EEFF est libre de errores materiales, debido a fraude o error.d.2. Seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas.d.3. Realizar estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.

Los EEFF son las representaciones de la gerencia, responsable de su preparacin y presentacin clara de la posicin financiera, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo de la entidad en concordancia con los PCGA

e) Responsabilidad del Auditor:Expresar una opinin sobre los EEFF basada en su auditoria, para diferenciarla con la responsabilidad de la gerencia por la preparacin y presentacin clara de los EEFF.Describir que la auditoria fue realizada de acuerdo a las normas de auditoria generalmente aceptadas en el Per: Las NIAS. El Alcance se refiere a los procedimientos de auditoria necesarios para su ejecucin.Incluir una declaracin de que el auditor cumpli con los requisitos ticos, que la auditoria fue planeada y efectuada para obtener seguridad razonable de que los EEFF no presentan errores importantes.

El Dictamen del Auditor debe establecer que:Una auditoria involucra el desempeo de procedimientos para obtener evidencia de auditoria acerca de las cantidades y divulgaciones de los EEFFLos procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de declaraciones errneas materiales de los EEFF, debido a fraude o error.El Dictamen deber incluir una declaracin del auditor de que la evidencia de auditoria que ha obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar la base para la opinin del auditor

f) Opinin del Auditor:El dictamen del auditor deber expresar claramente su opinin respecto a si los EEFF auditados presentan razonablemente la situacin financiera, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo de la entidad, de acuerdo con principio de contabilidad generalmente aceptados en el Per. Los trminos usados para expresar la opinin del auditor es presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, porque considera slo aquellos asuntos que son materiales, respecto a los EEFF.

g) Lugar y Fecha: Debe coincidir con la finalizacin de la auditoria (de los acontecimientos y transacciones importantes que ocurrieron desde la fecha de los estados financieros hasta la fecha de su dictamen).Debido a que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los EEFF preparados por la gerencia, el auditor no deber fechar su dictamen antes que los EEFF sean aprobados por la gerencia.El auditor deber indicar la localidad donde est domiciliado.

h) Firma e identificacin del auditor: Debe ser firmado por el Contador Pblico Colegiado responsable de la auditoria, indicando su nombre completo y nmero de matrcula

ELEMENTOS DEL DICTAMEN : EJEMPLO

TITULO: DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

b) DESTINATARIO:A los seores accionistas y directores COMERCIAL DEL NORTE S.A

C) ENTRADA O PARRAFO INTRODUCTORIO:

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la empresa COMERCIAL DEL NORTE S.A., que comprende el balance general al 31 de diciembre de 2011, y los estados de ganancias y prdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son de responsabilidad de la administracin de la Empresa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros basados en nuestra auditoria..

D) RESPONSABILIDAD DE LA GERENCIA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS:

La Gerencia es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per. Esta responsabilidad incluye: disear, implantar y mantener el control interno pertinente en la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros para que estn libres de representaciones errneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error; seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas; y realizar las estimaciones razonables de acuerdo con las circunstancias.

E) RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR:

Nuestra responsabilidad consiste en expresar un opinin sobre estos estados financieros basad en nuestra auditoria. Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas en el Per. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos ticos y que planifiquemos y realicemos la auditora para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen representaciones errneas de importancia relativa.Una auditoria comprende la ejecucin de procedimientos para obtener evidencia de auditoria sobre los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, que incluye la evaluacin del riesgo de que los estados financieros contengan representaciones errneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error. Al efectuar esta evaluacin de riesgo, el auditor

Toma en consideracin el control interno pertinente de la Compaa en la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros a fin de disear procedimientos de auditoria de acuerdo con las circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la Compaa. Una auditoria tambin comprende la evaluacin de si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros.Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinin de auditoria.

F. OPINION DEL AUDITOR:

En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos significativos (o brindan una visin veraz y razonable) la situacin financiera de COMERCIAL DEL NORTE S.A. al 31 de diciembre de 2011, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per..Lima, 15 de junio de 2012 (G. LUGAR Y FECHA) Carlos Paredes Retegui (Socio) (H.FIRMA E IDENTIFICACION DEL AUDITOR) Contador Pblico Colegiado Matrcula N 4860

TIPOS DE OPINIONTIPOS DE OPINION DICTAMENES SIN MODIFICACIONES (ESTANDAR) CON SALVEDADES ABSTENCION DE OPINIONOPINION ADVERSA

TIPOS DE DICTAMENESPRONUNCIAMIENTO N 3 EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE (FORMULADO POR EL COMIT TECNICO PERMANENTE DE AUDITORIA DEL COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LIMA - DIC. 2006 (NIA 700)

1 DICTAMENES SIN MODIFICACIONES (ESTANDAR)Deber expresarse una opinin sin salvedades cuando el auditor concluya que los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin financiera de la entidad

DICTAMEN MODIFICADOS:Se considera que el Dictamen del auditor tendr modificaciones en las situaciones siguientes:a) nfasis de un asunto, yb) Cambio contable que afecta la uniformidadEn atencin a los asuntos indicados el auditor podr emitir su Dictamen con:

2) Opinin con salvedades3) Abstencin de opinin, y 4) Opinin adversa.

2 OPINION CON SALVEDADES:

Cuando existe una limitacin en el alcance de su trabajo

Cuando existe un desacuerdo con la gerencia respecto de la razonabilidad de las polticas contables seleccionadas, el mtodo para su aplicacin o la suficiencia de las afirmaciones hechas en los estados financieros.

No es tan importante como para requerir una opinin adversa o una abstencin de opinin.

3 ABSTENCIN DE OPINION

Cuando no ha obtenido los elementos de juicio vlidos y suficientes (evidencia de auditoria) que le permita formarse una opinin profesional sobre los estados financieros.

4 OPINION ADVERSA

Cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante para los estados financieros que el auditor concluye que una salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equivoca o incompleta de los Estados Financieros