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GUIDED'AUDITCOMPTABLEETFINANCIER

Evaluationdu contrle interne

SecteurprivRapportDfinitif4Juillet2009


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EVALUATIONDUCONTRLEINTERNESECTEURPRIVRAPPORTDFINITIF 4JUILLET2009

2

valuation du contrle interne constitue une tape fondamentale dans la dmarche

daudit.Ellepermetdvaluerlorganisationcomptableetfinancire,dendterminerles

forcesetlesfaiblessesetdorienterenconsquenceleprogrammedecontrle.

Leprogrammede travailEvaluationducontrle interneproposdans leguidedauditestun

outilpourassisterlauditeurdanssadmarchemthodologique.Ilproposeunemthodologieet

un ensemble doutils (questionnaire des sparations des fonctions, questionnaires par cycle,

mthodedvaluationdesrisques).

Le guide daudit propose une dmarche mthodologique en trois tapes.

ETAPE1PRISEDECONNAISSANCEGNRALEDUCONTRLEINTERNE

Lesobjectifsdestravauxsontlessuivants:

ComprendrelorganisationcomptableetfinanciredelentitauditeIlsagirapour lauditeurdecollecter lensembledes informationsdocumentairessur ledispositifdecontrleinterne:

Guidedeprocdures, Cartographiedesprocessusactivitsacteurs, Cartographiedesrisquesmthodedvaluation, Plandactions, Liste des acteurs du dispositif: rfrent contrle interne, audit interne, comit

daudit,

Tableaudebordducontrleinterne. Procderdestestsdeconformit

Poursassurerdesacomprhensiondesprocdures,lauditeurprocderades:

Testsdecheminement:retracerphaseaprsphaseuneprocdure, Testsspcifiques:slectionsurcertainesactivitsouparrapportcertainsacteurs, Restitutionsauxacteursdelentitdesacomprhensiondelaprocdure.

L

METHODOLOGIE


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3

ETAPE2EVALUATIONDUDISPOSITIFDECONTRLEINTERNE

Lesobjectifsdestravauxsontlessuivants:

Identifierlesforcesetlesfaiblessesdudispositifdecontrleinterne Force du dispositif du contrle interne: risque possible, rsultat de procdures

insuffisantespourrduirelerisquepotentielunniveauacceptable.

Forcedudispositifducontrle interne:corresponduneprocdureexistantequi,parsaprsence,couvrecompltementoupartiellementunrisquepotentiel.

EvaluerlafonctioninformatiqueLimportance majeure des systmes dinformation comptables et financiers ncessiteunevaluationparlauditeur.Cestravauxvontconsisternotamment:

Elaboreroumettrejourlacartographiedusystmedinformation; Identifier les applications, interfaces manuelles automatiques, priodicit, acteurs

descontrles,contrlesautomatiques;

Apprhenderlorganisationdelexploitation; Comprendrelesincidentsdexploitationaucoursdelexercice; Matriserlesrglesdescuritphysiqueetlogique; Identifierlesplansdesecours; Procderdestestsspcifiquessurdesapplications; Procderdestestsspcifiquessurdesdonnes.

ProcderdestestsdeprocduresurlespointsfortsIlsagitdesassurerparunesriede testsde lavracitdespoints forts.Lestestsdepermanence ont pour objectif de valider lexistence des points forts et den mesurerlimpactrelsurlacouverturedesrisques.


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ETAPE3LABORATIONDUPROGRAMMEDETRAVAIL

Alissuedecestravaux,lauditeurdterminelesforcesetfaiblessesdudispositifdecontrleinterne.Auregarddecesconclusionsetencohrenceaveclesassertionsdaudit,lauditeurlaboreunenotedorientationdelaquelledcoulerasonprogrammedecontrle.

Pourmmoirelesassertionsdauditcommunmentadmisessontlessuivantes:

Fluxdoprationsetlesvnementssurvenusaucoursdelapriode: Ralit:lesoprationsetlesvnementsquionttenregistrssesontproduitset

serapportentlentit;

Mesure:lesmontantsetautresdonnesrelativesauxoprationsetvnementsonttcorrectementenregistrs;

Exhaustivit: toutes les oprations et tous les vnements qui auraient d treenregistrssontenregistrs;

Sparationdesexercices:lesoprationsetlesvnementsonttenregistrsdanslabonnepriode;

Classification:lesoprationsetlesvnementsonttenregistrsdanslescomptesadquats.

Soldesdescomptesenfindepriode: Existence:lesactifsetlespassifsexistent; Droitsetobligations:lentitdtientetcontrlelesdroitssurlesactifs,etlesdettes

correspondentauxobligationsdelentit;

Exhaustivit:touslesactifsetpassifsquiauraientdtreenregistrslontbient; valuationetimputation:lesactifsetlespassifssontinscritsdanslescomptespour

des montants appropris et tous les ajustements rsultant de leur valuation ouimputationsontcorrectementenregistrs;

Prsentationdescomptesetinformationsfourniesenannexe: Ralit et droits et obligations: les vnements, les transactions et les autres

lmentsfournissesontproduitsetserapportentlentit;

Exhaustivit: toutes les informations relatives lannexe des comptes ont tfournies;

Prsentationetintelligibilit: lescomptesetlinformationfinanciresontprsentsde manire approprie et les informations donnes dans lannexe sont clairementprsentes;

Mesure et valuation: les informations financires et les autres informations sonttraduitesfidlementetpourlesbonsmontants.


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EVALUATIONDUCONTRLEINTERNESECTEURPRIVRAPPORTDFINITIF4JUILLET2009

5

OUTILS:Note1:Mthodedvaluationdesrisques(typemthodologieAMDEC)

Note2:Questionnairesparationdesfonctions

Note3:Questionnairesdvaluationducontrleinterneparcycle

LAMETHODEAMDECMthodefournietitredillustration.

LamthodeCOSOpeutgalementtreprconise.

A. PRESENTATIONGENERALEDELAMETHODEAMDEC

Dveloppedanslesannes40auxEtatsUnis,lamthodedAnalysedesModesdeDfaillance,deleursEffetsetdeleurCriticit(AMDEC)atoriginellementconuepourdterminerlafiabilitdunsystmedeproduction(loriginelautomobile,plusrcemmentlenuclaireetlindustriechimique).LAMDECsestdepuisdveloppeauseindusecteurtertiaire,notammentdanslecadrededmarchesqualit(ex:danslamatrisedurisquedinsatisfactionduclient).

LamthodeAMDECestparticulirementintressantedanslecadredunemissiondauditdanslamesureoelleoffretoutlafois:

- Unemthodologiedidentificationdesrisques,- Leslmentsdecaractrisationdecesrisques,- Unevaluationchiffredelimportancedecesrisques.

LamthodeAMDECestunedmarcheconsistantdfiniretrecenserauniveaudechaquecomposant,lesdfaillancespotentiellesetdenvaluerlesincidencesprobables.Encasdidentificationderisquesmajeurs,cettemthodedbouchesurlancessairemiseenuvredunesriedecontrlesvisantrduirelexistencedesfacteursderisquesanalyssouenlimiterleseffets.

LamthodeAMDECreposesur2hypothses:

- Laralisationdunedfaillanceentranencessairementleseffetsouimpactsattendus,- Ceseffetssontvalustouteschosesgalesparailleurs,c'estdiresupposantqueles

procduresetlesmodesdefonctionnementdelastructureonttrespects.

NOTE1


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6

LedploiementdelamthodeAMDECsedcomposeendeuxgrandestapes:

Lidentificationdesrisqueso Lidentificationdesrisquespotentielso Le choix de lchantillon (reprsentatif de la population mre ou des populations

risque)

Lamesuredurisqueo Lchantillonnageo Leniveaudeprioritdurisque(lacotation)

B. LIDENTIFICATIONDESRISQUESLidentificationdesrisquessefondesurunerevuedeprocessus.

Cettedmarchequipermetdidentifierdesrisquespotentielsncessitedepossderoudfinirlesprocessusanalyser.Danslecadredunaudit,lesprogrammesdecontrle(parcycle)fournissentleslmentsconstitutifsdesprocessusanalyser(leprocessusdengagementdeladpense,leprocessusdinventaire,leprocessusderceptiondesbiens).

Lestravauxralissdanslecadredelvaluationducontrleinternedelentitcontrlepermettrontdefournirlauditeurunelistederisquespotentielsquidevrontfairelobjetduneattentiontouteparticuliredelauditeur.

Ltudedecesrisquespassetoutdabordparleurcaractrisation:quelleestloriginedurisque(ex:nonmisejourdunlisting)?Commentsemanifestetil(ex:erreurdevalorisationdesbiens)?

Quel

est

son

mode

de

dclenchement

(ex

:

non

application

de

la

procdure

par

lagent

responsable)?

Afindevaliderlexistencedunrisquepotentieletdenmesurerlimportance,ilconvientdeprocderunchantillonnage.Latechniquedebaseconsisteenlaslectiondunchantillonreprsentatifdelapopulationmre.Celapermetdexploiterlesdonnesdunepartiedelapopulationobserveetdeconsidrerlesrsultatscommereprsentatifsdecequiauraittobtenuparlanalysedelapopulationtouteentire.

Unesecondetechniqueconsisteenlaslectiondunchantillondontlescaractristiquesenfontlefoyerprivilgidelasurvenanceprobabledurisqueidentifi.Ilsagitdoncdeclasserlapopulationmreselonlescritrespermettantdefaireapparatrelaoulescatgorie(s)delapopulationlesplus

expossaurisquequelonsouhaiteobserver.Cettetechniquenepermetplusdeconsidrerlesrsultatsdelchantillonnagecommereprsentatifsdecequiauraittobtenuparlanalysedetoutelapopulationmre,maispermetenidentifiantlespopulationsrisquedecaractriserplusfacilementcesrisquesetdenidentifierplusaismentlesmesuresdecontrlesappropriesleurrduction.


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C. LAMESUREDURISQUE

La

criticit

de

la

dfaillance

(NPR)

:

Niveau

de

Priorit

de

Risque

qui

sobtient

par

la

multiplication

de

3indices.

NPR=OGE

Loccurrencedeladfaillance(O),c'estdiresafrquencederalisation; La gravit des effets attendus (G), c'estdire limportance de leffet dune dfaillance

potentielleapprcieselonunegrilledvaluationprtablie;

La capacitdendiguement de la dfaillance (E), c'estdire la mesure de la possibilit delimiter(voirdempcher)leseffetsdeladfaillancealorsmmequelleestdjsurvenue;

Lacotationdurisque,consisteen llaborationdunegrilledemesurepourchacundeces indices.Lchantillonnagepermetderenseignercesgrilles.

1. LchantillonnageLechoixdunchantillonconditionnetrssouvent lesuccsdunaudit.Eneffet, lesmthodesmodernesdanalysedufonctionnementetdelagestiondesorganisations,publiquesetprives,se fondent en grande partie sur des enqutes qui ncessitent la structuration rigoureusedchantillons reprsentatifs du phnomne ou de la population (au sens statistique duterme).

Selon les cas, la population do sera issu lchantillon peut constituer lobjet scientifiquedtude,ouservirdemoyendinformationparmidautres,pour lacomprhensionou lanalysedunobjetexogne.

La ralisationduneenquteparchantilloncorrespond,en quelque sorte, lamise en placedunprogrammedemaximisationdesenseignementsetdeminimisationde lincertitude,souscontraintes de fond (objectifs, problmatique, utilisations) et de forme (cots, dlais, canauxdenqutes,traitements).

Certains audits techniques ou de scurit qui exigent une extrme capacit rvlatrice desinvestigations, supposent ltablissement de niveau de confiance trs lev (99 %) etlacceptationde margederreur trstroite (


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8

LatailledelchantillonLaprobabilitestdfiniecommelalimitestatistiqueverslaquelleuneproportiontendaufuretmesurequelenombredobservationsaugmente.

Dterminerlatailledunchantillonconsisterduireaumaximumlincertitudepourapprocherlavraierponse,lavraieproportion.

Statistiquement,latailledelchantillonestfournieaprsavoirdterminleniveaudeconfianceetlamargederreurconsidrscommeraisonnablesparlauditeur.

LeniveaudeconfianceetlecoefficientLaprobabilitquelephnomneobservsetrouvedanslchantillons'appelleleniveaudeconfiance.

Ilconvientdoncdansunpremiertempsdesefixerceniveaudeconfiance.Lesniveauxdeconfiancerequispeuventtrelevs:95%voire99%(contrledeproduction)ouplusfaibles(90%ou67%pourlesenqutesdopinion).

Leniveaudeconfianceserapportelchantillon:Ilya95chancessur100pourquelapopulationobservesesitueentreetouencoresilontirait100chantillonsdiffrentsauseindelapopulationmre,95(ou67)donneraitlemmersultat.

Achaqueniveaudeconfiancecorresponduncoefficient(abscissedelacourbedeGauss)quipermettradecalculerlamargederreursurlaproportionobserve.Cecoefficientcorrespondaunombredcartstypesncessairespourestimerlobservation.

NIVEAUDECONFIANCE COEFFICIENT

67% Environ1(0,99)

90% Environ1,65

95% Environ2(1,96)

99,8% Environ3(3,09)

(autrelecture:67%dunepopulationGaussienneestcompriseentre+ouuncarttypedelamoyenne,et95%entre+ou2cartstype).

LamargederreurLamargederreurcestdirelerreuracceptelorsdelextrapolationlapopulationdebaseportantsurunrsultatobservdpend:

- delaproportionellemme- delatailledelchantillon- duniveaudeconfianceretenu

Lamargederreurcorrespondlcartmoyenentrelesrsultatsobtenussurlchantillonetceuxquelonauraitobtenussurlapopulationmreenlinterrogeantentotalit.Ex:Sionobtientuntauxderreursurliquidationdesfraisdemissionde50%avecunemargederreurde2%,la

vraievaleurestcompriseentre48et52%.Etsilonsefixeunniveaudeconfiancede95%,

celaveutdirequilya95%dechancequeletauxderreursurliquidationdesfraisdemission

soitcomprisentre48et52%.


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9

Lamargederreurmestgale+ou P(P=proportionobserve).

P=coefficientdeGaussx

Lcarttype:

1

100

N

nNx

n

PP

quandNesttrslargementsuprieurn: 11

N

nN

n

PP

100

avec =carttype

P =proportionobserve(100%)

n =tailledelchantillon

N =tailledelapopulationmre

Sileniveaudeconfianceestde95%: 2)100(

2

n

PPP

Sileniveaudeconfianceestde67%: )100(

2

n

PPP

Danslapratique,onpeututiliserdestablesstatistiquesoudesabaquespourestimerlesmarges

derreurrelativesauxproportionsconstates.

2. Leniveaudepriorisationdesrisques(lacotation)Lacriticitdeladfaillance(NPR):NiveaudePrioritdeRisquequisobtientparlamultiplicationde3indices.

NPR=OGE

1. Loccurrencedeladfaillance(O),c'estdiresafrquencederalisation;2. La gravit des effets attendus (G), c'estdire limportance de leffet dune dfaillance

potentielleapprcieselonunegrilledvaluationprtablie;

3. La capacitdendiguement de la dfaillance (E), c'estdire la mesure de la possibilit delimiter(voirdempcher)leseffetsdeladfaillancealorsmmequelleestdjsurvenue;

Lemodledenotationreposesurlidentificationdunechellecommuneaux3critres:notesur5,sur4sur10


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10

Exemple

Risque INDICE

Dsignation O G E NPR

Impay 3 2 2 12

Erreurdevalorisationdesimmobilisations 3 3 2 18

Erreurdimputation 3 3 1 9

Certainsmodles(AMDEC)intgrentun4meindicedecriticit:lacapacitdedtectiondurisque.

Audeldelidentificationetdelvaluationdesrisquesquipermettrontdeprciserleprogrammedecontrledelauditeur,lamthodeAMDECoffredoncuneintressantesourcedindicateursdepilotagecarellechiffrelesrisquesprioritairesduneorganisationpermettantainsideproduirergulirementlamesuredeleurvolutionetdensurveillerlamatrise.

Letableaudebord,outildalerteaveclequelledcideurdoitpilotersonactivit,estlesupportdelaprisededcisions.Cesontlesplansdactionscorrectrices,laborssuitelanalysedutableaudebord,quipermettrontderduirelesrisques.LefficacitdelamiseenuvredesactionsdcidesestmesureparlesindicateursdepilotagevaluantlesrisquesselonlesprincipesdecotationdelamthodeAMDEC.

Lacotationdesindicesmesurantlacriticit:lafichedecotationUnenotedecriticitdoittreattribuechacundesrisquesidentifis.

Il

sagit

pour

chacune

des

composantes

(indices)

de

la

criticit

(frquence,

gravit

et

capacit

dendiguement)dlaborerunegrilledenotation.

Lesgrillesdenotation,commelesfacteursnoternesontpasimposesparlamthodeAMDEC.Elleprvoitaucontrairequelesgrillesdoiventtrelaboresparlesdestinatairesdelinformationproduite:lesauditeurs.

Ainsi,unefoislesrisquesidentifisconvientildeconstruiredesgrillesdenotationpourchaquerisqueetdidentifierlesfacteursquiferontlobjetdecettenotation.Danslecadredemissionssimilaires,ilconvientdutiliserlesmmesgrillesdenotationpournoterlesmmesrisques.

1 risque 3 indices

1 indice 1 grille de notation (chelle)

1 n facteur(s)1 grille de notation


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LesgrillesdenotationAchaqueindicecorrespondunegrilledenotationquipeutallerde13(chelledenotationauchoixdelauditeur).Ex:

- 1:faible:frquenceougravitfaible,capacitdendiguementleve- 2:moyen:frquenceougravitoucapacitdendiguementmoyenne- 3:lev:frquenceougravitleve,capacitdendiguementfaible

Enrsum:lanote1estaffecteunproblmemineuretlanote3unproblmeimportant.

LesfacteursnoterLesnotesportentsur1ouplusieursfacteur(s)composantlindice.

- frquence:lanotationportesurlaoulesprincipalesmanifestationsdurisque.- gravit:lanotationportesurlaoulesprincipalesconsquencesdurisque.- capacitdendiguement:lanotationportesurlaoulesprincipalescausesdurisque.

LapondrationdesnotesCettemthodeparticulirementminutieusepeutaboutirpourunemmefichelanotationdunnombredefacteursdiffrentsdunindicelautre.Unchoixdoitdonctreoprafindedciderdupoidsdonnerlanotedechaqueindicedanslecalculdelacriticitdurisqueconcern.

Unefoisencore,lamthodeAMDEClaisselauditeurlesoindepondrerlesindices.Ilestgalementpossibledechoisirdenepaspondrerlesindicesenramenantlesnotesdechacundescritresunemmechelle(parlapplicationdelarglede3).

Audeldelavrificationdelexistencedesrisquespotentiels,lchantillonnagepermettentdefournirleslmentsutilesaurenseignementdecertainesnotescommelafrquenceoulagravit(lorsquecettegravitcemesureenmontantparexemple).

LacomparaisondesnotesdesdiffrentsrisquestudisLamiseenperspectivedesnotesdelensembledesrisquesidentifispermetdeclasserlesrisques.Ainsidesrisquesimportantsapparaissentauxcotsderisquesmineurs.Lauditeur

focaliserasonprogrammedecontrlesurlesrisquesmajeursdtects.

Lacomparaisondesnotesdesdiffrentsrisquesestpossibledanslamesureolauditeurapralablementvrifiquelensembledesrisquesonttnotssurlammechelleglobaledecotationdesfacteursquilescomposent.Unefoisdeplus,encasdebesoin,lesnotesdelensembledesrisquesdevronttreharmonisesparlapplicationdelarglede3afinquellessoientrenduescomparables.


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QUESTIONNAIRESEPARATIONDESFONCTIONSCLIENT REFERENCES

SEPARATIONDESFONCTIONS CISEP

DATE REDACTEUR VISASDEREVUE EXERCICE

XX/XX/XXXX

FONCTIONS

PERSONNES

PDG

M.ouMme

DG

M.ouMadame

Compt

able

M.ouMme

Cabine

td'expertise

comptable

COURRIER

Ouverture Enregistrement Lecteur

VENTE

Acceptationdescommandes Bond'expdition Facturation Contrlefacturation Avoirs Comptabilisation Endosdesrglements Remisesdechques Enregistrementrglements

Achats

Autorisationdecommandes Bonsdecommandes Bonsderception Contrlerception Contrlefacturation Bonpayer tablissementrglements Comptabilisation

BANQUE

Comptabilisation Rapprochements Signature

CAISSE

Brouillard Espces Comptabilisation Autorisations

PAIE

lmentsdebase Bulletinslibredepaie Rglementdelapaie comptabilisation

Lasparationdesfonctionsvousparatellesatisfaisante?

NOTE2


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QUESTIONNAIRED'EVALUATIONDUCONTRLEINTERNEPARCYCLE

SommaireRf. Questionnaire Ralis Nonralis Observations

CIAA

Chargesimmobilises,immobilisationsincorporellesetcorporelles

CIAQ Immobilisationsfinancires

CIBB Stocks

CIBG Clientsventes

CIBK Autrescrances

CIBT Trsorerie(activeetpassive)

CICP Capitauxpropres

CIDN Risquesprovisionns

CIDFDettesfinanciresetressourcesassimiles

CIDJFournisseurs/Achats,transportsetservicesextrieurs

CIDK Dettesfiscales/Imptsettaxes

CIDLDettessociales/Chargesdepersonnel

CIDM

Autresdettes

NOTE3


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Client : _________________________________________ Code client : ______________ Contrl par : _____________

Exercice : _______________ Fait par : ____________ Le : ______________________ Le : _____________________

EVALUATIONDUCONTRLEINTERNESECTEURPRIV

RAPPORTDFINITIF4JUILLET2009

1

CI-AA

PROG

1

CCHHAARRGGEESS IIMMMMOOBBIILLIISSEEEESS,,

IIMMMMOOBBIILLIISSAATTIIOONNSS IINNCCOORRPPOORREELLLLEESS,,IIMMMMOOBBIILLIISSAATTIIOONNSS CCOORRPPOORREELLLLEESS

OUI NON NAi OBSERVATIONS

DTERMINATIONETRALISATIONDESINVESTISSEMENTS Existencedebudgetdinvestissementpluriannuels Existence de budget de maintenance et de grosses

rparationspluriannuels Phasesobligatoiresdeladcisiondinvestissement Rles des acteurs dfinis et diffuss sur la politique

dinvestissement(demandeur,formalisateur, valideur) Existence dune procdure de suivi des projets

dimmobilisation encours Existence dune comptabilit auxiliaire des

immobilisations Existence dune nomenclature des immobilisations et

duneprocdureassocie Existencedunepolitiquedassurancedesactifs ACQUISITIONS,PRODUCTIONENINTERNE,CESSIONSMISEAUREBUT Entres en comptabilit: contrles associs aux

acquisitionsdirectes Entres en comptabilit: contrles associs aux

productionseninterne Cessions:contrlesassocis:

Miseaurebut:contrlesassocis Vol:contrlesassocis

PROCDURESCLSSURLECYCLEOBTENIROUDFAUTFORMALISERProcduredinventaireImmobilisationencoursAcquisitiondirecteRapprochementdesinventairesphysiquesetcomptablesProcduredesuividesimmobilisations

MiseaurebutCessionVolRapprochementcomptabilitauxiliaireetimmobilisation


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2

CI-AA

PROG

2


Casse:contrlesassocis Conservation des titres de proprit: acteurs et

procdure,rglesdarchivage COMPTABILISATION,OPRATIONSDINVENTAIRE Elmentdedoctrinesur les rglesdecomptabilisation

enimmobilisation Existence dun seuil de comptabilisation en

immobilisations Existence dune procdure de dtermination de la

valeurdacquisition/valeurinitiale Rles et responsabilit des acteurs dans le cadre des

oprationsdinventaire Existence dun inventaire physique tenu jour

(priodicitdelamisejour)etvaloris(priodicitdelavalorisation)

Existenceduneprocduredinventaireformalis Existence dune revue documente et formalise des

duresdutilisationdesbiens

Existence dune revue documente et formalise desindicesdedprciation

Existence dune revue documente et formalise desrisquessurremiseentatdactif

Priodicit des inventaires physiques et dernierinventaireparcatgoriedimmobilisation

Rapprochement priodique entre les inventairesphysiqueetcomptable

Oprationsdinventairephysique:contrlesassocis Oprationsdinventairecomptable:contrlesassocis

iNA = Non Applicable


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1

CI-AQ

PROG

1

IIMMMMOOBBIILLIISSAATTIIOONNSS FFIINNAANNCCIIEERREESS


SPARATIONDESFONCTIONS La sparation des fonctions estelle assure? (Cf.

annexeA)

o Fonctionde

contrle

o Fonctiondecomptabilisation etd'enregistrement

o Fonctiondedtentiondebiensouvaleurs

o Fonctiondedcision

PRISEDEPARTICIPATION Dsignationdesacteursresponsablesdelapolitiquede

participation

Existence dune tude pralable (valorisation,financement)

Existencede

phases

de

validation

et

de

contrles

associs

PRT Rglesdautorisationdesprts

Rglesdarchivagedesdocumentsjustificatifs

Existencedeschanciersetduneprocduredesuivi

DPTSETCAUTIONNEMENT Archivagedesdocumentsjustificatifs

Existencedeschanciersetduneprocduredesuivi

PROCDURESCLSSURLECYCLEOBTENIROUDFAUTFORMALISERVersementduncautionnement

Prisedeparticipation


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2

CI-AQ

PROG

2


COMPTABILISATIONDESACHATSETVENTESDETITRES Les achats et les ventes de titres sontils soumis

autorisation du Conseil dadministration ou de

responsablesayantobtenudlgation?

Existetil un dossier pour chaque catgorie de titrespermettantdeconnatre:

o les lments justificatifs du prix pay (enparticuliersilestdiffrentducoursdebourse)?

o lhistorique des mouvements de titres et des

variationsde

valeur

?

o les informationsncessaires lvaluationde lavaleurlafindechaqueexercice(enparticulier,

comptes annuels certifis, rapports

dexperts)?

Laprocdureenplacepermetellede sassurerque lacomptabilitest informedetous lesmouvementsqui

affectentlavaleurduportefeuille?

COMPTABILISATIONDES ENCAISSEMENTSDES PRODUITSDETITRES

Un

registre

des

dates

auxquelles

les

produits

des

titres

sont recevoir,ainsique leurmontant,estil tenupar

une personne autre que celle qui reoit les

encaissements?

Vrifieton que tous les produits des titres sontencaisss leurchance,etcorrectement enregistrs

encomptabilit?

Cette vrification estelle effectue par une personneindpendantedecellesquisontcharges:

o delaconservationdestitres?

o desencaissements?

o delenregistrementcomptable?

Lescontrlessur lesproduitsdestitressappliquentilsaussiaux:

o titres appartenant des tiers qui les auraientremislentrepriseentantquegages?

o titresappartenantlentreprisequiauraienttdpossengarantiechezlestiers?


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3

CI-AQ

PROG

3


PROTECTIONETBONNEUTILISATIONDESTITRES Un inventairedtailldonnantunedescriptiondetous

lestitresaveclesnumrosdecertificatsestiltenu?

Les titressontilsconservsdansuncoffreoudposschez des tiers (banque, agent de change), afin que

leuraccssoitrservdespersonnesautorises?

Lestitressontilstousaunomdelasocit?

Linventaireprvuauparagraphe1estilrgulirementrapprochavec:

o lexistantphysique

ou

des

confirmations

des

tiersquilesontendpt?

o lescomptes?(prciserlafrquence). Lasocitvrifietellequellereoittouslescertificats

relatifsauxactionsdegarantiesilyalieu?


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4

CI-AQ

PROG

4

ANNEXE A

GRILLE DE SEPARATION DE FONCTIONS

TITRES DE PARTICIPATION ET TITRES DE PLACEMENT

CYCLE:

Dossier:

N FONCTIONS OU ACTIVITES PERSONNEL CONCERNE

1. Dtention des titres

2. Tenue des fiches individuelles

3. Comptage physique

4. Rapprochement comptes individuels comptes

collectifs

5 Autorisation des mouvements

6. Accs la comptabilit gnrale

7. Demande de confirmation la banque

8. Exploitation de la rponse de la banque

CONCLUSIONS:


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5

CI-AQ

PROG

5

ANNEXE B

MODELE DE MISE EN FORME

QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE

OBJECTIFS DES CONTROLES

10 TITRES DE PARTICIPATION

ET TITRES DE PLACEMENT

OBJECTIFS RECHERCHES

A Sassurer que les sparations de fonctions sont suff isantes

B Sassurer que les achats et les ventes des titres sont dment autoriss et correctement comptabil iss.

C Sassurer que les produits des titres sont encaisss par lentreprise et sont correctement comptabiliss.

D Sassurer que les titres sont protgs et utiliss au mieux des intrts de la socit.

Etablissement et mise jour : Supervision :

Etabli par _____________________le _______________

Mis jour par __________________le_______________

Mis jour par __________________le_______________

Mis jour par __________________le_______________

par ____________le___________

par ____________le___________

par ____________le___________

par ____________le___________



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1

CI-BB

PROG

1

SSTTOOCCKKSS


THMESGNRAUX Existence dune procdure didentification prcise et

partagedesstocksdevanttresuiviscomptablementparlentit

Existence de rgles formalises et partages entretouslesacteurspourlavalorisationdesstocks

Existence dune procdure dinventaire des stockspriodique

Existence dune procdure didentification desdprciations

Identificationprciseetjourdelensembledeslieuxdestockage

Identification des acteurs: responsable des stocks,acteurs

de

comptage,

superviseur

Existence de documents formaliss pour les

oprations dinventaire: feuille de comptage,comptageprotg,feuillesparaphes

Connaissancepartageparlesacteursdesprocduresdecomptage,examenetrelevdesinventaires

Existence duneprocdure didentification des stocksendommagsouprims

Existence dune procdure de rapprochement entrelinventaireetlacomptabilit

Analysedocumenteet formalisedescartspar lesresponsables

PROCDURESCLSSURLECYCLEOBTENIROUDFAUTFORMALISERSuividesapprovisionnementsSuividesencoursdeproductions

SuividesdprciationsdestocksOprationsdinventaire


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2

CI-BB

PROG

2


Rgles de sparation des fonctions respectes entremagasinieretcomptable

Existencedebonsdentreenstocks Existence de bons dentre des produits finis en

magasin Existencedebonsdesortiesdesstocks Existencedebonsderetour Existencedassurancesurlesstocks Existence dune procdure de rception des factures

(tamponarrive) Formalisation des contrles entre les factures clients

etlessortiesdestocks Existence de procdure de rapprochement de la

comptabilit auxiliaire des stocks (informatique oumanuelle)aveclacomptabilit

PRODUCTION Existence de procdures permettant de recenser

systmatiquement et priodiquement les besoins delentrepriseauregarddelaproduction

Existencedunplandassurancequalit Existencedunecomptabilitanalytiquefiable SUIVIDESSTOCKS Existencedeprocduresdelimitationdaccsauxlieux

destockage Justification systmatique de lensemble des

mouvementsenstocks Sparationphysiquedesbiensstockspourlecompte

detiers

Existencedeprocduresdesuivietcontrledesstockshorsentreprise

Existencedeprocduresdesuividesencours Existence de procdures de valorisation et

dprciationdesstocks


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3

CI-BB

PROG

3


OPRATIONSDEVALORISATIONETDPRCIATIONS Audit priodique des applications informatiques de

gestiondesstocks Existence de calculs automatiss de valorisation des

stocks Existencedecalculsautomatissdesdprciations



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1

CI BG

PROG

1

CCLLIIEENNTTSS

VVEENNTTEESS

FAIT NONFAIT NAi OBSERVATIONS

SPARATIONDESFONCTIONSLa sparation des fonctions estelle assure? (Cf.annexeA)

o Fonctiondecontrle

o Fonctiondecomptabilisationetd'enregistrement


o Fonctiondedcision

LEBUDGETExistetil un systme de contrle budgtaire desventes?

Lesbudgets (ouprvisions)sontilscomparsavec les

ralisations

et

les

variations

expliques

rgulirement?

ACCEPTATIONETTRAITEMENTDESCOMMANDESLes commandes clients sontelles revues etapprouves,avantacceptation,par:

o leservicecommercial,encequiconcernelesconditionsetladisponibilitdesmarchandises?

o leservicecrditpourlerecouvrementdelacrance?

Les commandes tlphoniques doiventelle treconfirmes

par

crit

par

le

client

avant

dtre

excutes?

PROCDURESCLSSURLECYCLEOBTENIROUDFAUTFORMALISERTraitementdescommandes

Ralisationdelaprestation

Facturationetsuividescrancesclients(ycomprispolitiquederelance)


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2

CI BG

PROG

2


Suividudlaimoyendetraitementdescommandes

Enregistrement systmatiquedes commandeset suividutraitementdescommandes

Vrificationdelasolvabilitdesclients

Vrification, validation des conditions financiresaccordes(acteurs,rlesetphase)

Approbation des ouvertures de comptes clients(acteurs,rlesetphase)

Existence des pouvoirs pour lacceptation descommandes

Contrledelamiseenuvredespouvoirs(acteursetresponsabilit)

SORTIESDEMARCHANDISESETSUIVIDELARALISATIONDESPRESTATIONSExistencedundocumentdesortieprnumrot

o cettesquenceestellecontrleparleservicefacturation?

ExistencedunsuividesprojetsencoursetsuividuCAencours

Les expditions sontelles faites au vu dun bon decommandeaccept?

La procdure permetelle de livrer les marchandisesaux clients dans les dlais fixs, ceci afin dviter les

rclamationset les risquesde litigesavec la clientle

quipeuventenrsulter?

FACTURATIONExistencedesbonsdelivraison,PVderception

Existencedunegrilletarifaire

Existencedune

politique

officielle

de

rduction

Validation des rductions exceptionnelles (acteur,phase,rles)

Suividudlaimoyendetraitementdelacommande

Sparationdes fonctionscommerciales, facturationetcomptabilisation

Suividudlaimoyendefacturation

Existence dune piste daudit de la commande aupaiementetinversement

Contrlessur

les

diffrentes

tapes

(comptabilisation,

remise de chque, enregistrement des rglements;

autorisationdescommandes,)


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3

CI BG

PROG

3


Lesfacturessontellestabliespartirdesdocumentsdexpdition?

Lesfacturessontellesprnumrotes?

Lasquencenumriquedesfacturesestelle:

o contrle?

o rapprochergulirementdelasquencenumriquedesdocumentsdexpdition?

Les factures sontelles contrles, par une personneautrequecellequilesatablies,avec:

o lesbonsdecommandespourcontrledesconditions?

o lesbonsdexpditionspourcontrledesquantits?

o lestarifsoulesapprobationsindividuellesdeprixpourlexactitudedesprixfacturs?

Lescalculsarithmtiquessontilsvrifis?

Lesfacturessontellesexpdiesdirectementauclientparleservicefacturationouparlecourrier?

Uncontrle

est

ilfait

pour

sassurer

que

toutes

les

facturessontenregistresetquetous lesnumrosde

facturefontlobjetdunsuivicomptable?

Lesmarchandises (ycompris lesemballages,palettes,etc.) expdies en vertu dun contrat de vente

conditionouenconsignation,sontellescorrectement

suiviesetcomptabilises?

Les totaux des journaux de vente sontilsrgulirementrapprochsavec :

o letotaldesfacturesetavoirsmisdanslapriode?

o lemontantpassencomptecollectif?

Lescomptespermettentilsdedistinguer :

o lesventesauxsocitsdummegroupe?

o lesexportations?

o lesventesparcatgoriesdeclientle?

o lesventesparclassesdeproduits?


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4

CI BG

PROG

4


LESRRRLesdocumentsprnumrotssontilstablis:

o encasderetourdemarchandises?

o encasderclamationsautres(demandederemiseexceptionnelleparexemple)?

Ces documents fontils lobjet dune autorisationformelleavantmissiondesavoirs?

Lesavoirssontils:

o tablispartir

des

documents

ci

dessus

?

o prnumrots?

o rapprochsaveclesfacturesdorigine?

o autorissavantenvoiauclient?

Uncontrledesliassesviergesdavoirsestilralis?

Lessoldescrditeurs(ycomprisceuxdusaupaiementdacomptes)sontilsrgulirementexamins?

Les crances passes en pertes ontelles tapprouvesauparavantparunresponsable?

SUIVIDESCOMPTESCLIENTSExistencedunfichierclients

Misejourdelacomptabilitauxiliaire

Suividudlaidemisejour

Suividudlaidanalysedescomptesclients

Existence dune politique de relance (dlai, type derelance)

Existence dune politique de suivi des crancesdouteuses

Enfindepriode, lerapprochement prvuau$9estil:

o revupouridentifierlesbonsdexpditioneninstancedefacturationoulesfacturations

davance?

o utilispourenregistrerlescrituresdergularisation ncessaires?

LESCLIENTSRISQUEDes limites de crdit sontelles fixes pour chaque

client?

Ces limitessontelles revues rgulirementpour tenircomptedescirconstances?


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5

CI BG

PROG

5


Ces limites de crdit sontelles indiques sur lescomptesclients?

Les commandes clients sontelles approuves par leservice surveillance des crdits avant dtre

excutes?

Le responsable du service (surveillance des crditsestilpromptementavisdesimpays?

N.B:UNEATTENTIONPARTICULIREDEVRATREAPPORTECETOBJECTIFDANSLESSOCITSQUITRAITENTAVECUNNOMBRELIMIT

DECLIENTS:LADFAILLANCEDELUNDENTREEUXPOURRAITENEFFETREMETTREENQUESTIONLACONTINUITDEXPLOITATIONDELA

SOCIT.

LERECOUVREMENTEnvoietondesrelevsmensuelstouslesclients?

Ces relevs sontils tous envoys directement auxclients(etnonpasconfisauxreprsentants,etc)?

Les paiements reus sontils rapprochs des factures(parexempleparlettragergulierdescomptesclients,

etc)?

La socit prparetelle une balance par anciennetdecrances:

o rgulirement?

o enfonctiondesdatesdchance(etnonpasdesdatesdefactures)?

Cette balance estelle rgulirement soumise unresponsable, en mme temps que les informations

concernantlesimpays,etlesdpassementsdelimites

decrdit?

Cette balance sertelle de base une procdure derelancesystmatique?

Cetteprocdurederelanceestellesuivieduneremise

rgulireau

contentieux

des

crances

douteuses

?

FIABILITDUSYSTMEDECOMPTABILISATIONTientondescomptesindividuelsclients?

Tienton un compte collectif clients, mouvementindpendammentdescomptesindividuels?

Etablitondesbalancesclientsmensuelles?

Le solde du compte collectif estil rapprochmensuellementavec:

o letotaldescomptesindividuels?

o letotaldelabalanceparanciennetdecrances(voirE.3)?


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6

CI BG

PROG

6


Lesbalancessontellesvrifies intervalles rguliersparunresponsableindpendant?

La politique dtablissement des provisions pourcrancesdouteusesestelle:

o clairementdfinie?

o suffisammentprudente(cestdirepasbasesurleseulcritrededductibilitfiscale?

Les employs chargs des comptes clients doiventilssassurer que les pices comptables sont approuves

avantde

les

comptabiliser

?


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7

CI BG

PROG

7

ANNEXE A

GRILLE DE SEPARATION DE FONCTIONS VENTES-CLIENTS

CYCLE:

Dossier:


Fonctions

1. Traitement des commandes

2. Examen de la solvabilit des clients

3. Facturation

4. Contrle bon de livraison Facture

5. Contrle commande Facture

6. Tenue du journal des ventes

7.Vrification de la continuit des numros de facturescomptabilises

8. Liste des bons de sortie non facturs

9. Tenue des comptes clients

10. Etablissement de la balance clients

11. Etablissement de la balance clients par anciennet de solde

12. Rapprochement de la balance clients compte collectif

13. Centralisation des ventes

14. Dtermination des conditions de paiement

15. Relev des chques reus au courrier

16. Dtention des effets recevoir

17. Tenue du journal des effets recevoir

18. Inventaire des effets recevoir


20. Tenue du journal de trsorerie

21. Emission davoirs

22. Approbation des avoirs

23. Etablissement des relevs clients

24. Envoi des relevs aux clients


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32/57





9

CI BG

PROG

9

ANNEXE B




6 VENTES - CLIENTS



B Sassurer que toutes les marchandises fournies et les services rendus la clientle sont correctementfacturs et comptabiliss.

C Sassurer que les rabais, remises, ristournes accords aux clients et les crances passes en pertes sontdment autoriss et correctement comptabiliss.

D Sassurer que les marchandises ne sont pas livres aux cl ients qui ont atteint leur limite de crdit et quireprsentent un risque pour la socit.

E Sassurer que les crances sont recouvres avec clrit

F sassurer que le systme de comptabilisation des comptes clients et des autres comptes affects par lesoprations de ventes est fiable.


Etabli par _____________________le _______________

Mis jour par __________________le_______________

Mis jour par __________________le_______________

Mis jour par __________________le_______________

par ____________le___________

par ____________le___________

par ____________le___________

par ____________le___________



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1

CI-BK

CI-DM

PROG

1

AAUUTTRREESS CCRREEAANNCCEESS EETT AAUUTTRREESS DDEETTTTEESS

Les procdures de contrle interne relatives aux autres crances et dettes sont troitement lies auxprocduresdesautrescycles.Ilconviendradesattacherauxrglesdesparationdesfonctionssurlesoprationsendevisesetdeprocderauxcontrlesdergularitetanalysedesvariationsdescomptescourantsdassocis.

PROCDURESCLSSURLECYCLEOBTENIROUDFAUTFORMALISERSuividesoprationsendevisesSuividesoprationsdecessiondactifsSuividescomptesdattenteOprationsdinventaireSuividescomptescourantsAssocis


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1

CI-BT

PROG

1

TTRREESSOORREERRIIEE


SPARATIONDESFONCTIONS Lasparationdesfonctionsestelleassure?(Cf.annexeA)

o Fonctiondecontrle

o Fonctionde

comptabilisation

et

d'enregistrement


o Fonctiondedcision

THMESGNRAUXSURLESOPRATIONSDETRSORERIE Existence dune documentation officielle et jour sur

lorganisationdescomptesfinanciersdanslentit

Respectdesrglesdesparationdesfonctions

o Ordonnateurpayeur

o Ouvertureducourriersaisiedesoprationsliesla

trsorerie

Etablissementdes rapprochements bancaires acteurs etrles,supervisiondestravaux

Etablissement des rapprochements de caisse acteurs etrles,supervisiondestravaux

Respectdesrglesdesparationdesfonctions

Dlaidtablissementdesrapprochementsbancaires

Dlaisdtablissementdesrapprochementsdecaisse

PROCDURESCLSSURLECYCLEOBTENIROUDFAUTFORMALISERObtention,utilisationetconservationdes

chquiers,caisseetautresmoyensde

paiement

Procduredencaissementdeschques

Tenuedelacaisse

Rapprochementbancaire

Ouverture,autorisationsuruncompte

bancaire

Autorisationsurlesoprationsfinancires

(emprunts,VMP)

Paiementparvirementinternet


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2

CI-BT

PROG

2


ENCAISSEMENTSLAREMISEENBANQUE Dlaideremisedesrglementsreus

Datedevaleuretdlaidemisedispositiondesfonds

Le courrier estil ouvert par une personne autre que lecaissieroulesresponsablesdescomptesclients?

Lapersonneouvrantlecourrier,prparetelleunelistedeschques,espceseteffetsreus?

Les

chques

et

effets

sans

bnficiaires

sontils

immdiatementcompltsaunomdelentreprise?

Le caissier remetil immdiatement et intgralement enbanque,leschquesetespcesquionttreus?

Les bordereaux de remises en banque retourns par labanque et authentifis par celleci, sontils reus

directementparunemployindpendantducaissier?

Ces bordereaux, sontils compars par une personneindpendante,aveclalistedesfondsreus($2a)?

Lenregistrement sur les comptes clientsestil faitpartirdavisderecettespluttqupartirdespicesellesmmes

(chquesen

particulier)

?

Lorsquil y a des encaissements effectus par des agentsreprsentants, livreurs, etc , ces personnes sontelles

tenues:

o dtablirdesreusprnumrots?

o detransmettrecesrecettesimmdiatementlabanqueoulasocit?

Des vrifications sontelles faitespriodiquementparunepersonne indpendantepour sassurerque tous les fonds

reusonttcorrectementremisenbanque?

ENCAISSEMENTETSUIVIDESEFFETS Les effets envoys lacceptation sontils enregistrs de

faonpermettrelesuivideleurretour?

o Sioui,leregistreestilrevupriodiquementpourlesuivideseffetsnonencoreretournsacceptspar

lesclients?

les effets reus (accepts ou non soumis acceptation)sontilsconservsdansuncoffre?

Les effets enportefeuille sontils rgulirement comparsaveclegrandlivre(ouunchancier)?

Les effets sontilsmis en recouvrement suffisamment tt

avantla

date

dchance

?

Unbordereauestiltabliparlasocitpouraccompagnerleseffetsremislencaissement?


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3

CI-BT

PROG

3


Lorsqueleseffetssontremislescompte,unelistedeceseffetsestelletablielorsquilssortentduportefeuille?

Lesprorogationsoulesrenouvellementsdeseffetsdoiventils faire lobjet dune autorisation spcifique par un

responsable?

Leseffetsretournsimpayssontilsredbitsauxcomptesdesclients?

Yatil un responsable charg de suivre le recouvrementdeseffetsimpays?

Lesservicescommerciauxsontilsinformsdesimpays,de

manire

viter

de

nouvelles

livraisons

au

client

?

COMPTABILISATION Dlaidecomptabilisationdesoprationsencomptabilit

Comptabilisation systmatiquedes chques reusparunepersonne indpendante de celle charge des remises en

banque

Existence dun rapprochement entre chques reus etchquesencaisss

Le total des recettes encaisses estil rgulirementrapproch du montant des crdits ports aux comptes

clients

(et/ou

dbiteurs

divers)

?

La socit utilisetelle les comptes: effets remis lencaissementeteffetsremislescompte?

o Sinon:

- lecompteeffets recevoiraubilannestilcrditquelorsquonreoitlavisdecrditdelabanque?

- aton la date du bilan un tat comptable ouextracomptabledes risques en cours; cestdire

des effets remis lencaissement ou escompts

avant ladatedubilan etdont lchance se situe

surlenouvelexercice?

o Sioui,

ces

comptes

sont

ils

rgulirement

analyss

pour sassurer quils ne comprennent pas deffets

dontlchanceestdpasse?

Les journaux auxiliaires dencaissement sontilscorrectementcentraliss?

PAIEMENTSAUTORISATIONSETJUSTIFICATIONSDEPAIEMENT Justificationsdespaiementspardesoprationsinitiespar

lentit

Justification systmatique des paiements par des picesjustificatives

Autorisationssurlesdiffrentsmodesdepaiement


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4

CI-BT

PROG

4


Dfinition des pouvoirs sur les chques, virement etoprationsdecaisse

Conservationdeschquesannulslasouche

En dehors des oprations de petite caisse, toutes lesdpensessontellesfaitessousformedechque,effetsde

commerce,ouvirementsbancaires?

Lmission de chques au porteur ou en blanc, estelleprohibe?

Leschquesetlesbilletsordreviergessontils:

o

conservs

dans

un

coffre

?

o accessibles seulement aux personnes autorises remplirleschquesetbilletsordre?

Lesbilletsordresontilsprnumrots?

Les traites tires sur la socit sontelles soumises sonacceptation?

Les factures et leurs justificatifs dment contrls etapprouvs sontils prsents au signataire des titres de

paiement?

Lindication du paiement estelle porte sur les picesjustificatives au moment de la signature, afin dviter les

doublespaiements

?

Leschquesetbilletsordresontilstoustirslordredebnficiairesnommmentdsigns?

Leschquesetbilletsordresignssontilsexpdisparlesignataire luimme ou par une personne directement

placesoussesordres?

Les chques errons, sontils annuls pour viter leurremploietclasss?(parexempleenagrafantlechqueou

lenumroduchquelasouche).

Yatiluneprotectionidentiquepourlesbilletsordre?

Contrletonleseffetsretournsaprspaiement?

Quand une machine signer les chques ou les billets ordreestutilise,lecomposteurestillobjetduncontrle

adquat?

COMPTABILISATIONDUPAIEMENT Dlaidecomptabilisationdesoprationsencomptabilit

Existence systmatiquedun estampillageBon payersurlespicesjustificativesdepaiement

Existence systmatique dun estampillage Pay sur lespicesjustificativesdepaiement

Existencede

comptes

bancaires

inactifs

Leschquesmissontilsenregistrsparordrenumriquedanslejournaldesrglements?


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5

CI-BT

PROG

5


Leseffetssontilsenregistrsparordrenumriquedansunjournaldeseffets?

Les squences numriques sur les journaux sontellescontrles:

o pourleschques?

o pourleseffets?

Lescomptesbancairessontilsbiencrdits:

o aujourdelchancepourleseffets?

o

aujourdeleurmissionpourleschques?

Un rapprochement estil effectu rgulirement entre lemontant des effets individuels figurant sur lejournal des

effets payer et le compte gnral effets payer en

comptabilit?

Tientonun registredesprlvementsbancaires? (impt,tlphone,lectricit,loyer,etc)

o Leregistreestilrevuetremisjourrgulirement?

o Lenregistrement comptable des prlvements estilfaitsansretard?


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6

CI-BT

PROG

6

ANNEXE A

GRILLE DE SEPARATION DE FONCTIONS TRESORERIE

CYCLE:

Dossier:


1. Tenue de la caisse

2. Dtention de titres

3. Dtention des chques reus des clients

4. Autorisation davance aux employs

5. Dtention des carnets de chques

6. Prparation des chques

7. Approbation des pices justificatives

8. Signature des chques

9. Annulation des pices justificatives

10. Envoi des chques


12. Liste des chques reus au courrier

13. Dpts en banque de chques ou espces

14. Tenue des comptes clients

15. Tenue des comptes fournisseurs

16. Emission davoirs

17. Approbation des avoirs

18. Rception des relevs bancaires

19. Prparation des relevs bancaires

20.Comparaison de la liste des chques reus au courrier avec lesbordereaux de remise en banque et avec le journal de trsorerie


22. Tenue du journal de ventes

23. Prparation des factures clients

CONCLUSIONS:


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7

CI-BT

PROG

7

ANNEXE B




7 TRESORERIE - DEPENSES


A Sassurer que les sparations de fonctions sont suff isantes.

B Sassurer que les paiements sont justi fis et dment autoriss

C Sassurer que les paiements sont correctement comptabil iss.


Etabli par _____________________le _______________

Mis jour par __________________le_______________

Mis jour par __________________le_______________

Mis jour par __________________le_______________

par ____________le___________

par ____________le___________

par ____________le___________

par ____________le___________


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8

CI-BT

PROG

8



8 TRESORERIE - RECETTES



B Sassurer que les recettes sont intgralement et rapidement remises en banque.

C Sassurer que lencaissement des effets est rgulirement suivi.

D Sassurer que toutes les recettes sont comptabilises.


Etabli par _____________________le _______________

Mis jour par __________________le_______________

Mis jour par __________________le_______________

Mis jour par __________________le_______________

par ____________le___________

par ____________le___________

par ____________le___________

par ____________le___________



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1

CI-CP

PROG

1

CCAAPPIITTAAUUXX PPRROOPPRREESS

PROCDURESCLSSURLECYCLEOBTENIROUDFAUTFORMALISERAugmentationdescapitauxpropresDiminutiondescapitauxpropres


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1

CI-DN

PROG

1

RRIISSQQUUEESS PPRROOVVIISSIIOONNNNEESS

LESLMENTSPROBANTSOBTENUSSURCECYCLERELVENTESSENTIELLEMENTDELARVISIONCOMPTABLE.


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1

CI-DF

PROG

1

DDEETTTTEESS FFIINNAANNCCIIEERREESS


THMESGNRAUXSURLECYCLE Existenceduneprocduredengagement Existenceduneprocduredesuividesemprunts Existenceduneprocduredesuividesrisquesdetaux


PROCDURESCLSSURLECYCLEOBTENIROUDFAUTFORMALISERValidationinternedunedemandedempruntValidationinternedesgarantiesdonnesSuividesempruntsSuividesrisquesdetaux


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1

CI-DJPROG

1

FFOOUURRNNIISSSSEEUURRSS

AAcchhaattss,, ttrraannssppoorrttss eett sseerrvviicceess eexxttrriieeuurrss


SPARATIONDESFONCTIONSLa sparation des fonctions estelle assure? (Cf.annexeA)

o Fonctionde

contrle

o Fonction de comptabilisation etd'enregistrement


o Fonctiondedcision

EXPRESSIONDESBESOINSExistencedepouvoirs(acteursetresponsabilits)

Identificationdescontrlesparacteuretparphase

Existence

dune

procdure

formalise

permettant

de

recenser systmatiquement et priodiquement les

besoinsdelentreprise

Existencededemandesdachats

Existencedunepistedauditde lademandedachatlexpressiondubesoin

Existenceduneprocduredesuividesstocksetgestiondeseuildalerte

DCLENCHEMENTDELACOMMANDEExistencedepouvoirs(acteursetresponsabilit)

Lesachatsdebiensouservicesontilsdclenchssurlabasededemandesdachattabliespardespersonnes

habilites?

PROCDURESCLSSURLECYCLEOBTENIROUDFAUTFORMALISERExpressiondubesoin

Demandedachat

Commande

Rception

Facturation

Paiement


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2

CI-DJPROG

2



Les achats sontils effectus par appel laconcurrence?

Existencedeprocduredappelsdoffres

Existenceduneprocduredeslectiondesoffres

Existenceduncircuitdepouvoirsclairetformalis

Existence systmatique de bons de commande (BDC)fournisseurs

o Sioui,

sont

ils

pr

numrots

?

o Sioui,sontils tablisenquantitetenvaleur?

o Sioui,sontils signsparunresponsable,auvudelademandedachat?

Pistedauditdelacommandelexpressiondesbesoins

Responsabilisation des acteurssur les bons decommande

Existence dun circuit de validation des bons decommande

Existencedefichierdefournisseursrfrencs?

Comparaison priodique entre prix des fournisseursrfrencsetprixdumarch?

Les commandes en cours sontelles rgulirementvalues pour dterminer les engagements pris par

lentreprise?

RCEPTIONDESBIENSOUSERVICESExistencedepouvoirs(acteursetresponsabilit)


Existence

systmatique

de

bons

de

rception

o Sioui,sontilsprnumrots?

o Sioui,sontilssignsparlerceptionnaire ?

Enregistrementsystmatiquedubonderception

Identificationphysiquedelarception

Rapprochementsystmatiqueentre lebonde livraisonetlebondecommandesurlesquantitsetlaqualit

Existencedunsystmedecontrlequalit

Respect des sparations de fonctions:

commande/rception,Facture/Paiement

Existence dune politique de relance des fournisseurs,pourretarddelivraisonnotamment


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3

CI-DJPROG

3


Existence dun bon dinspection ou autre systme decontrleappropripourlesservicesreus?

RETOURSDEMARCHANDISESETRCLAMATIONSExistence dun bon de retour pour les marchandisesretournes?

Les rclamations faites sontelles enregistressystmatiquement?

Les bons de retour et les demandes davoir sontilstransmisauxpersonneschargesdobtenirlesavoirs?

Si oui, ces personnes se serventelles de la prnumrotation pour vrifier quelles reoivent tous les

bonsderetouretdemandesdavoir?

Estilprocdrgulirementunerevuedesretoursetdesrclamationsnonrecoupsavecdesavoirs?

ENREGISTREMENTDESACHATSETDESDETTESFOURNISSEURSExistencedunfichierfournisseurs

Existencedepouvoirs(acteursetresponsabilits)


Vrificationsdesmentionsindiquessurlesfacturesounoteannexe

Sides factures sont envoyes aux servicesutilisateurspourapprobation?

o Sontelles accompagnes des picesjustificatives?

o La comptabilit gardetelle une trace de cesenvois?

o Les services utilisateurs sontils rgulirement

relancs

?

Existence dun suivi des prestations rceptionnes etnonfactures

Transmission systmatique et immdiate des facturesetdesavoirs auservicecomptabilit

o Existetil un systme de numrotationsquentielledesfacturesetavoirslarception

parleservicecomptable?

o Ladatederceptionsurlafacture(avoir)estelleapposeenmmetemps?

o Lesdoubles

de

factures

et

avoirs

sont

ils

identifislaideduntampon?DUPLICATAou

doubledtruit?


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4

CI-DJPROG

4


Leresponsableduservicecomptabilitapprouvetillesfactures(appuyesdesbonsdecommandeetbonsde

rception) avant dordonnancer le paiement et de

procderlimputationcomptable?

Comptencedescollaborateurspourlestravaux

Existence dun marquage des factures Factureoriginale

Existence dunmarquage des factures par un bon payer

Les factures et avoir fournisseurs sont-ils vrifis par le servicecomptable ?

o Rapprochement des quantits, qualits, prix etconditions de paiement avec les bons de

commandes*

o Rapprochement des qualits et quantits aveclesbonsderceptionouderetour*

o Exactitudearithmtique?

o Imputationcomptable?

o Contrledesremisesetbonificationsdues?

*ou

tout

autre

justificatif

pour

les

services

et

frais

annexes.

Estampillage des factures payes par la mentionPay

Dlaidemisejourdelacomptabilitfournisseurs

Existenceduneprocduredarchivage

PAIEMENTDESFACTURESExistencedepouvoirs

Identificationdescontrlesparacteurparphase

Le service comptable utilisetil les squencesnumriquesdesdocumentssuivantspoursassurerquil

reoittouteslesinformationsncessaires?

o bonsdecommande

o bonsderception

o bonsderetouret/oudemandesdavoirs

o facturesetavoirsreus

Le service comptable se sertil de la squencenumrique des factures et avoirs reus pour vrifier

quilssont

touts

comptabiliss

?

Rapprochementdesfacturesauxbonsdecommande


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5

CI-DJPROG

5


o Qualit

o Quantit

o Prix

o Conditionsfinancires

Rlesdesacteursdanslescontrles

Existence dun suivi des avoirs pour lesmarchandisesretournes

Organisation dfinie et partage de la comptabilit

fournisseurs

Lorsque des fournisseurs adressent des relevs decompteslasocit:

o Cesrelevssontilscomparsaveclessoldesdescomptesencomptabilit?

o Les diffrences sontelles recherches etapures?

o Ces ajustements sontils approuvs par unresponsable?

Enfindepriode,lacomptabilitutilisetelle?

o Les bons de rception non facturs et lesfacturesen instancedapprobationpourvaluer

leschargespayer?

o Les bons de retour ou demandes davoirs nonrapprochsdavoirspour valuer lesproduits

recevoir?

o Lesbonsdecommandenonhonorspour?Pourvaluerlesengagementsreusetrechercher les

passifsnonenregistrspourservicesreus.


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CI-DJPROG

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ANNEXE A

GRILLE DE SEPARATION DE FONCTIONS ACHATS-FOURNISSEURS

CYCLE :

Dossier :


1. Demandeurs dachats

2. Etablissement des commandes

3. Autorisation des commandes

4. Rception

5. Comparaison commande-facture

6. Comparaison bon de rception-facture

7. Imputation comptable

8. Vrification de limputation comptable

9. Bon payer

10. Tenue du journal des achats

11. Tenue des comptes fournisseurs

12.Rapprochement des relevs fournisseurs avec lescomptes

13.

Rapprochement de la balance fournisseurs avec le

compte collectif14. Centralisation des achats

15. Signatures des chques

16. Envoi des chques

17. Acceptation des traites

18. Tenue du journal des effets payer


20. Annulation des pices justificatives


22. Suivi des avoirs

CONCLUSIONS:


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CI-DJPROG

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ANNEXE B




2 ACHATS - FOURNISSEURS



B Sassurer que toutes les commandes sont dment autorises et que leur suivi permet de connatre lesengagements pris par lentreprise.

C Sassurer que les marchandises et services reus sont conformes aux commandes quant la quantitet la quali tet quils sont enregistrs sans dlais.

D Sassurer que les marchandises retournes ainsi que les rclamations concernant les quantits, lesqualits et les dlais de l ivraison sont suivis de faon obtenir des avoirs pour ces lments.

ESassurer que les factures et avoirs sont contrls avec les bons de rception ou de retour pour lesquantits et la qualitet avec les bons de commande pour les prix et conditions de paiement.

Que les factures et avoirs sont approuvs avant enregistrement.

F Sassurer que les dettes et crances sont enregistres mme si les factures ou avoirs correspondants nesont pas encore reus ou approuvs. systme de comptabil isation des comptes clients et des autrescomptes affects par les oprations de ventes est fiable.


Etabli par _____________________le _______________

Mis jour par __________________le_______________

Mis jour par __________________le_______________

Mis jour par __________________le_______________

par ____________le___________

par ____________le___________

par ____________le___________

par ____________le___________

i NA = Non Applicable


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CI-DK

PROG

1

DDEETTTTEESS FFIISSCCAALLEESS

Les procdures de contrle interne relatives aux dettes fiscales sont troitement lies aux procdures desautrescycles.Leprogrammedecontrlecouvreessentiellementlesassertionsdauditdececycle.

PROCDURESCLSSURLECYCLEOBTENIROUDFAUTFORMALISERDterminationdelimptsurlessocitsElaborationdeladclarationdeTVA


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1

CI-DL

PROG

1

DDEETTTTEESS SSOOCCIIAALLEESS

CCHHAARRGGEESS DDEE PPEERRSSOONNNNEELL


THMESGNRAUXSURLECYCLE Existencedunservicedepaie

Sparationdesfonctionssatisfaisantes (Cf.AnnexeA)

o laborationdelapaie,dclarationsociale

o Comptabilisation

o Paiement

Misejourdesregistresobligatoiresdepaie

GESTIONETSUIVIDESEFFECTIFS(ENTRESSORTIES) Existencedepouvoirs(acteursetresponsabilits)

o Procduredembauche

o Procduredelicenciement

o Procdurededpart

o Procduredemodificationdesalaire

Cohrencedesembauchesauregarddesrfrentiels

o Budgetprvisionnel

o Comptences

o grilledesalaires

Misejourduregistredupersonnel(existence,acteurs,responsabilits,priodicit)

o Procduredepriseencomptedesentres(date

dengagementde

chaque

personnel)

o Dtaildesrmunrationsetretenueseffectuer(parpersonne)

PROCDURESCLSSURLECYCLEOBTENIROUDFAUTFORMALISEREmbauchedunsalari

Elaborationdesbulletinsdepaieetdclarationssocialesmensuelles

Dpartdunsalari

Suividescongspays


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CI-DL

PROG

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o Exemplaireducontratdetravaildechacun

o Procduredepriseencomptedesdparts

Toutes cesmodifications sontprisesen comptepar leservicepaie?

ETABLISSEMENTDELAPAIEETDESDCLARATIONSSOCIALES Existence dun systme de contrle des variables depaieavantcommunicationdesdonnesauservicepaie

o Heurestravailles

o Primes

o Congspays

o Absence

o Affairescommissionables

Contrlesformalissdecohrenceentrelesbulletinsdepaieetlescontratsdetravail

Contrles formalissdesbulletinsdepaieavec la listedesprsents

Contrlesformalissdeschquesmisaveclalistedes

prsents.Les

signataires

des

chques

o sassurentilsquelapaieatapprouve?

o apposentilsleursinitialessurlejournaldepaie?

Contrles formaliss du temps travaill et des partiesvariables

Contrlesformalissducalculdescotisationssociales

Contrles formaliss et rapprochements desdclarationssocialesaveclesbasescumuls

La paie estelle approuve par un responsable avant

paiement?

Les informationsncessairespour le calculdescongspayssontellesdtenuesparleservicepaie?

Surveilleton suffisamment les dductions autres quesociales,surlesappointementsetlessalaires(exemple:saisiesarrts,etc)?

Les comptes davances et dacomptes sontilsrgulirementconfirmsaveclesbnficiaires?

Dlaidepaiementdessalaires

Dlaidepaiementdesdclarationssociales

Rapprochement priodiquement des tats derestitutiondulogicieldepaieetdelacomptabilit


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CI-DL

PROG

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Dlaidemisejourdelacomptabilit

PAIEMENT Sidessalairessontpaysenespces:

o Contrletonlidentitdubnficiaireavantdelepayer?

o Lascuritsurlesespcesentrelemomentoellessontretiresdelabanquejusquaumomentoellesdeviennentlapropritdesemploysestellesuffisante?

Utiliseton un compte bancaire spcifique pour lapaie?

COMPTABILISATION Avant enregistrement de lcriture de paie; lesmontants,par compte, sontils comparsavec lemoisprcdent?

Des explications sontelles demandes pour toutevariationanormale?

OBLIGATIONSLGALES Leslivressuivantssontilstenusjour:

o Livredepaiecotetparaph?

o Livredentreetsortiedupersonnel?

o Livredelamainduvretrangre?

Les charges sociales et autres dductions sur salairessontellesacquittesrgulirement?


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PROG

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ANNEXE A

GRILLE DE SEPARATION DE FONCTIONS

GRILLE DE SEPARATION DE FONCIONS PAIE-PERSONNEL

CYCLE:

Dossier:


1. Approbation des entres ou sorties de personnel

2. Dtermination des niveaux de rmunrations

3. Autorisation des primes

4. Approbation des heures travailles

5. Prparation de la paie

6. Vrification des calculs

7. Approbation finale de la paie aprs sa prparation

8. Prparation des enveloppes de paie

9. Distribution des enveloppes

10. Signature des chques de salaire

11.Rapprochement de banque du compte bancaire rservaux salaires

12. Centralisation de la paie

13. Dtention des dossiers individuels du personnel

14.Comparaison priodique du journal de paie avec lesdossiers individuels

15. Autorisation dacomptes ou avances.

CONCLUSIONS:


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PROG

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ANNEXE B




3 GESTION SOCIALE


A Sassurer que les sparations de fonctions sont suff isantes.

B Sassurer que les personnes figurant sur le journal de paie ont bien droit leur rmunration

C Sassurer que :a) la paie est tablie correctementb) le paiement seffectue avec la scuri tncessai rec) lenregistrement comptable est fiabled) les dispositions lgales sont respectes.


Etabli par _____________________le _______________

Mis jour par __________________le_______________

Mis jour par __________________le_______________

Mis jour par __________________le_______________

par ____________le___________

par ____________le___________

par ____________le___________

par ____________le___________

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