Agenda
• Concept of International Tax
• Juridical vs Economic double taxation
• World wide income vs territorial income
• Conflicts under international tax law
• Tax Treaty
• Transfer Pricing
• Anti Tax Avoidance Rule
Pengertian Perpajakan Internasional
• Ketentuan-ketentuan yang mengandung aspek-aspek
internasional yang terkandung di dalam UU pajak
penghasilan suatu negara.
• Di Indonesia, pajak internasional adalah aspek
internasional yang ada di dalam UU PPh.
Jurisdiction to tax under international tax law
Residence jurisdiction
Source jurisdiction
Residence Country
Source country
Dimensi Perpajakan Internasional
• Taxation of foreign income
yaitu pengenaan pajak atas penghasilan yang berasal
dari luar negeri yang diperoleh penduduk (residents)
baik orang pribadi maupun badan.
• Taxation of nonresidents
yaitu pengenaan pajak atas penghasilan yang diperoleh
orang asing (foreigners) yang berasal dari dalam negeri.
Pemajakan Resident vs Non resident
WP Dalam Negeri (resident)
DN
LN
WW Income Penghasilan
DN
Penghasilan
LN
WP LN Negeri (non resident)
DN
LN
Source-based income
Hanya dikenakan pajak
dari penghasilan yang bersumber di
Negara pemberi penghasilan
Why Double Taxation occur?
1. Meningkatnya transaksi internasional
- Globalisasi
- e-commerce
2. Kedaulatan Negara untuk mengenakan pajak (Sovereignty to tax) yang menimbulkan konflik.
Karakteristik konflik penyebab double taxation:
- Resident-Source conflict the most common
- Resident-Resident conflict (dual resident)
- Source-source conflict (dual source)
- etc.
Juridical Double Taxation
• Definisi:
• Pengenaan pajak oleh dua atau lebih negara
• dari WP yang sama
• atas income yang sama
• dalam periode yang sama (same taxable period)
Perusahaan X
Mr Y
Loan
Interest
Negara S Negara sumber
Mengenakan pajak atas penghasilan bunga
territorial income
Dimensi: Taxing the foreigner’s income
Mekanisme pengenaan pajak: withholding tax yang
dilakukan oleh perusahaan X
Negara S
Negara D
Negara D Negara domisili
Mengenakan pajak atas penghasilan bunga
worldwide income
Dimensi Taxing the foreign income
Mekanisme pengenaan pajak: dengan self
assessment system, dilakukan oleh Mr. Y sendiri
$
Economic Double Taxation
• Definisi:
• Pengenaan pajak beberapa kali (multiple taxation)
• terhadap income yang sama
• Terhadap WP yang berbeda
• Dalam periode yang sama
Subsidiary
Co.
Parent Co.
(shareholder)
Dividen
Mengenakan pajak atas laba usaha
Subsidiary Co.
Negara A
Negara B
Mengenakan pajak atas penghasilan
dividen yang berasal dari laba usaha
Subsidiary Co.
$
Residence-source conflict
Worldwide income
Domestic source income
Residence country
Source country
PT A
Tax at source
Source-source conflict
• Example: Design Fee related to source rules
Negara A
Residence Country
Negara B
Source country (1)
tempat desain dibuat
Negara C
Source country (2)
Tempat desain dibangun
Residence-residence conflict
Country A
Country B
Place of incorporation
Place of effective management
Income Characterization/Qualification conflict
Given the same facts, the residence and source country
would apply different articles of the Convention on the basis
of differences in their domestic law.
Ex: Pierre Boulez Case
Conflict of interpretation of tax treaty provisions
Contracting States agree on all the facts of the particular
case, but disagree on how the provision of the
Convention should be applied to them.
Measurement/Allocation Conflict
•Measurement of income
•Related to transfer pricing method
Compensating Adj. (Art. 9)
Mutual Agreement Procedure (Art. 25)
Conflict of Qualification
• Ex: dividend or interest?
capital gain or business profit?
• How to resolve the conflict?
• Common definition may be resolve the conflict.
• If not MAP
How to relief double taxation?
• Yang menerapkan adalah residence country.
• Ada 3 metode untuk menangani residence-source conflict:
1. Deduction Method deduction for taxes paid to a foreign government in respect of foreign-source income.
2. Exemption Method exemption for foreign source income
3. Credit Method credit against taxes otherwise payable for income taxes paid to a foreign country.
Comparison of methods for relieving
Double TaxationDeduction Method Credit Method Exemption
Method
Foreign-source
income
100 100 100
Foreign tax (20%) 20 20 20
Deduction for
foreign tax
40 Nil Nil
Net Domestic
Income
60 100 Nil
Domestic Tax
before credit (25%)
15 25 Nil
Less: FTC nil 20 Nil
Final Domestic Tax 15 5 Nil
Total Domestic and
Foreign Tax
35 25 20
How to relief double taxation?
(cont..)
Pilih metode dan terapkan di dalam:
• Domestic tax laws PPh Ps. 24
• Tax Treaty
• Article 4 tie breaker rule (dual residents conflict)
• Article 23A and 23 B exemption vs credit
How to relief double taxation?
Kredit Pajak Luar Negeri
Credit Method
Per Country Limitation Principle
Source Rule
PPh yang dapat dikreditkan salah satunya adalah
PPh pasal 24
Pasal 24:
Ayat (1)
Ayat (2)
Ayat (3),
Pasal 28
Tie Breaker Rule Dual- Residents
Conflict
• Art. 4 OECD Model:
• Individual:
• Permanent home;
• Personal and economic relations are closer (centre of vital interests);
• Habitual abode;
• Nationality;
• Mutual agreement.
Tie Breaker Rule Dual- Residents
Conflict
• Art. 4 OECD Model:
• Corporate/Company:
• Place of effective management
Pengelompokan penghasilan
• Laba usaha• Penghasilan dari harta tetap• Laba usaha dari pengoperasian kapal & pesawat terbang
di jalur internasional• Dividen, bunga dan royalti• Keuntungan dari pengalihan harta (capital gains)• Penghasilan dari hubungan kerja swasta• Penghasilan dari pejabat negara (pegawai negeri)• Penghasilan dari direktur• Penghasilan artis dan atlit• Pensiun• Imbalan yg diterima oleh pelajar, mahasiswa dan
pemagang• Guru dan profesor• Penghasilan lain-lain
Kelompok penghasilan dan kekayaan berdasarkan
perlakuan pajak di Negara Sumber
• Penghasilan dan kekayaan yang dapat dikenai pajak di
Negara Sumber tanpa pembatasan.
• Penghasilan yang dikenai pajak secara terbatas di Negara
Sumber.
• Penghasilan dan kekayaan yang tidak dapat dikenai pajak di
Negara Sumber.
Pengenaan pajak di Neg. Sumber tanpa
pembatasan
• Penghasilan dari harta tak gerak yg berada di Negara Sumber,
dan keuntungan dari pengalihan harta tersebut;
• Penghasilan dari suatu “bentuk usaha tetap”;
• Penghasilan dari kegiatan oleh artis dan olahragawan;
• Penghasilan dari direktur dari perusahaan di Negara Sumber;
• Penghasilan dari karyawan yang ditempatkan di Negara
Sumber sepanjang melebihi jangka waktu yang diatur di dalam
Treaty.
Penghasilan yg hanya dipajaki di
Negara Domisili (OECD)
Capital gains
dari penjualan
saham
Pensiun swasta
Laba usaha yg
berasal dari Neg.
Sumber yg
diperoleh bukan
melalui BUT
Santunan yg
diterima oleh
pelajar yg sdg
belajar di Neg.
Sumber
Royalti
What is Transfer Pricing?
• “Price at which goods or services are transferred between related parties”
• Due to the controlling relationship between related companies, the transfer price may be different to the price that would have been agreed between unrelated companies
• A price between unrelated parties is known as the “arm’s length price”
33
• WP mempunyai penyertaan modal langsung atau tidak langsung paling rendah 25 % pada WP lainnya; atau
• Hubungan antara WP dengan penyertaan paling rendah 25 % pada dua WP atau lebih; atau
• Hubungan antara dua WP atau lebih yang disebut terakhir;
WP YANG MENGUASAI WP LAINNYA, DUA ATAU LEBIH BAIK LANGSUNG MAUPUN
TIDAK LANGSUNG
ADA HUBUNGAN KELUARGA SEDARAH MAUPUN
SEMENDA DALAM GARIS KETURUNAN LURUS DAN/ATAU KE SAMPING SATU DERAJAT
HUBUNGAN ISTIMEWADIANGGAP ADA APABILA :
HUBUNGAN ISTIMEWAPasal 18 ayat (4) UU PPh
Arm’s Length Price
• Berdasarkan prinsip Arm’s Length Price, transaksi antara pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa seharusnya mengacu kepada harga pasar wajar, yaitu ditentukan berdasarkan harga yang terjadi seandainya transaksi tersebut dilakukan oleh pihak-pihak yang tidak memiliki hubungan istimewa.
• Secara teoritis, prinsip harga pasar wajar didasarkan atas
• transaksi yang sama (the same transaction), dan
• dalam kondisi yang sama (same circumstances) yang dilakukan oleh pihak-pihak yang tidak mempunyai hubungan istimewa.
Arm’s Length Price
• Akan tetapi, transaksi dan kondisi yang sama seperti tersebut dalam praktiknya jarang atau tidak pernah terjadi. Oleh karena itu dalam aplikasinya, penentuan harga pasar wajar didasarkan atas:
• transaksi yang dapat diperbandingkan (comparable transactions), dan
• dalam kondisi yang dapat diperbandingkan (comparable ciscumstances)
Comparability Analysis
• Faktor-faktor yang menentukan perbandingan:
• Karakteristik Barang dan Jasa.
• Analisis fungsional atas kegiatan usaha yang dilakukan, risiko yang ditanggung, dan aktiva yang dipergunakan dalam kegiatan usaha.
• Syarat-syarat yang tercantum dalam kontrak (e.g. cara pembayaran, jangka waktu pembayaran, volume penjualan, jaminan yang diberikan).
• Lingkungan ekonomi (e.g. geografi, kompetisi bisnis, permintaan, penawaran, regulasi pemerintah, dan produk pengganti).
• Strategi bisnis yang dijalankan perusahaan (e.g. pengembangan produk baru dan penetrasi pasar).
Transfer Pricing Methods
Methods
Transaction based methods
Cost plus
Profit based
methods
Profit splitTransactional
Net
Margin method
Comparable
Uncontrolled
price
(CUP)
Resale
Price
Method
(RPM)
Contribution
analysisNet
Margin
on
cost
Residual
analysisNet
Margin
on
assets
Net
Margin
on
sales
Perlawanan terhadap pajak
• Tax Avoidance
• transactions or arrangements entered into by the taxpayer in order to minimize the amount of tax payable in a legitimate way, thus, it does not constitute the criminal offense
• Tax Evasion
• the reduction of tax by illegal means, usually involving fraudulent nondisclosure or willful deceit; therefore, it is punishable by criminal sanction
(Brian J. Arnold & Michael J. McIntyre, International Tax Primer(2nd ed) (2002) at 81)
Anti Tax Avoidance Rule
Debt to Equity Ratio
Controlled Foreign Corporations (CFC)
Rules
Transfer Pricing & Thin Capitalization
Rules
Advance Pricing Agreement (APA)
Hubungan Istimewa (Associated Enterprises)
Pasal 18
Ayat (1)
Ayat (2)
Ayat (3),
Ayat (3a)
Ayat (4)
Top Related