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i UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO” DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA APLICACIÓN DE LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 2 (NIC - 2) EN LA DETERMINACIÓN DEL COSTO DE INVENTARIO DE LA EMPRESA “COMERCIAL MOLPACA MOLINA” UBICADA EN EL MUNICIPIO PEÑA DEL ESTADO YARACUY. Autor: César Molina Tutora: Lic. Eunice Bastidas Barquisimeto, Marzo 2010.
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UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO”
DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA
APLICACIÓN DE LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDA D Nº 2 (NIC - 2) EN LA DETERMINACIÓN DEL COSTO DE INVENT ARIO DE LA EMPRESA “COMERCIAL MOLPACA MOLINA” UBICADA EN EL
MUNICIPIO PEÑA DEL ESTADO YARACUY.
Autor: César Molina Tutora: Lic. Eunice Bastidas
Barquisimeto, Marzo 2010.
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UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO”
DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA
APLICACIÓN DE LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDA D Nº 2 (NIC - 2) EN LA DETERMINACIÓN DEL COSTO DE INVENT ARIO DE LA EMPRESA “COMERCIAL MOLPACA MOLINA” UBICADA EN EL
MUNICIPIO PEÑA DEL ESTADO YARACUY.
Trabajo presentado para optar al grado de Administrador
Autor: César Molina Tutora: Lic. Eunice Bastidas
Barquisimeto, Marzo 2010.
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APROBACIÓN DEL TUTOR
Yo, profesora Eunice Bastidas, portadora de la C.I. 5.933.570, en calidad de tutor, he
revisado el proyecto titulado: Aplicación de la Norma Internacional de
Contabilidad Nº 2 (NIC - 2) en la Determinación del Costo de Inventario de la
Empresa Comercial Molpaca Molina ubicada en el municipio Peña del estado
Yaracuy.
Presentado por el bachiller de la Carrera Licenciatura en Administración
César Molina C.I. 11.279.233
Para ser examinado por un jurado evaluador
Barquisimeto, 16 de Marzo de 2010
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UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO”
DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA
Autor: César Molina Tutora: Lic. Eunice Bastidas
APLICACIÓN DE LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDA D Nº 2 (NIC - 2) EN LA DETERMINACIÓN DEL COSTO DE INVENT ARIO DE
LA EMPRESA COMERCIAL MOLPACA MOLINA UBICADA EN EL MUNICIPIO PEÑA DEL ESTADO YARACUY.
Resumen
La presenta investigación se enfoca en la aplicación de la Norma Internacional de Contabilidad Nº 2 (NIC´S- 2), en la determinación del costo de inventario de la empresa comercial Molpaca Molina ubicada en el municipio Peña del estado Yaracuy. Los objetivos consistieron en analizar el contenido de la Norma Internacional de Contabilidad Nº 2, relativa al costeo y valoración de Inventarios de mercancía. Y determinar el costo de inventario de la empresa comercial Molpaca Molina según la aplicación de la NIC Nº 2. El estudio se desarrolló aplicando la estrategia de investigación de campo de tipo descriptiva. Como unidad de análisis de la organización sujeto de estudio se seleccionó la empresa comercial Molpaca Molina, con el propósito de conocer el componente de la partida contable de los inventarios, especificando los ítems que lo integran, esto es, las mercancías conformadas por repuestos automotrices, lubricantes y accesorios. Para la aplicación de la NIC´s Nº - 2 se seleccionó los rubros lubricantes, partes eléctricas y accesorios. Entre las técnicas e instrumentos que se aplicaron para la recolección de datos están la observación directa y el cuestionario dirigido al gerente general y al contador. Estos arrojaron como resultado que hay puntos coincidentes o semejantes, como por ejemplo: el empleo de los métodos PEPS y Promedio los costos de adquisición de las mercancías, entre otros. Entre la diferencia resulta que la NIC´s – 2 exige valorar los inventarios al Valor Neto Realizable, cuando este sea menor al costo; además de incluir un nuevo concepto llamado Valor Razonable. La demostración práctica revela que puede aplicarse al Valor Neto Realizable para valuar los inventarios. Descriptores: Norma Internacional de Contabilidad Nº 2, Determinación del Costo de Inventario
v
DEDICATORIA
A Mis padres:
A mí querida esposa Carmen
A mis adorados hijos
Dignos de ejemplo a seguir
Y mi mayor fuente de inspiración
Para alcanzar cada uno de mis logros
A ustedes mis éxitos
vi
AGRADECIMIENTOS
A la “Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado” por permitirme el
desarrollo como recurso humano y como profesional, a través de los conocimientos
impartido en la misma. ¡Sigan Adelante!
A la Tutora Académica Licenciada Eunice Bastidas, quien brindó su más
ferviente ayuda para culminar con éxito esta etapa profesional, de todo corazón
¡Gracias!
A mi familia y a todas aquellas personas quienes de una u otra manera,
contribuyeron y me brindaron estímulo para culminar satisfactoriamente esta meta.
¡Lo logramos!
vii
ÍNDICE Pág.
RESUMEN………………………………………………………………. iii
CAPÍTULO
I EL PROBLEMA
Planteamiento del problema…………………………… 1
Objetivo General…………………………………………. 3
Objetivos Específicos……………………………………. 3
Justificación de la Investigación…………………………. 4
Alcances y Limitaciones………………………………….. 5
II MARCO REFERENCIAL
Antecedentes del estudio………………………………… 6
Bases Teóricas…………………………………………… 7
Definición del Términos Básicos……………………… 23
Sistema de Variables…………………………………… 26
Operacionalización de la Variable……………………… 26
III MARCO METODOLÓGICO
Tipo de Investigación……………………………………. 28
Unidad de Análisis………………………………………. 29
Técnica de Instrumento de Recolección de Datos…… 29
Técnica para el análisis e interpretación de resultados. 30
IV RESULTADOS.
Análisis teórico de la Norma desde el punto de vista Teórico……………………………………………………
32
Matriz de análisis de contenido………………………… 33
V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones…………………………………………….. 54
Recomendaciones………………………………………... 55
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS……………………… …………. 57
viii
ANEXOS…………………………………………………………………. 59
ix
ÍNDICE DE CUADROS
Nº pp. 1 Operacionalización de variables………………………... 30
x
ANEXOS
Nº pp. A Cuestionario dirigido al propietario y al Contador………… 60 B Suspensión NIC´s - 2 en Venezuela………………………….. 62 C Norma Internacional de Contabilidad Nº 2…………………. 65
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CAPITULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
Con el paso de los años las actividades comerciales se fueron
internacionalizando y así mismo la información contable; es decir, un empresario
situado en Venezuela podía estar haciendo negocios con un colega japonés. Esta
situación empezó a repercutir en la forma en que las personas de diferentes países
veían los estados financieros, es con esta situación que surgen las Normas
Internacionales de Contabilidad, cuyo principal objetivo fue la uniformidad en la
presentación de las informaciones en los estados financieros, sin importar la
nacionalidad de quien los estuvieres leyendo e interpretando. Se han diseñado un
conjunto de normativas como las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC),
las Normas Internacionales de Información Financieras (NIIF) y las Declaración de
Normas de Auditoria (DNA), las cuales se encargan de áreas particulares del ámbito
contable.
Estas normas han sido producto de los acuerdos entre entidades financieras y
profesionales del área contable a nivel mundial, para estandarizar la información
financiera presentada en los estados financieros y han sido emitidas por el
International Accounting Standards Board (anterior International Accounting
Standards Committee).
Aunque en conocimiento de la necesidad de la aplicación de las Normas
Internacionales de Contabilidad en el país el directorio ampliado de la Federación del
Colegio de Contadores Públicos de Venezuela anunció para marzo del 2004 que se
iniciaría el proceso de adaptación a las nuevas Normas Internacionales de
2
Contabilidad (NIC`S) manifestando que dicho proceso podría demorar hasta 2007
para implantarse en todo el espectro empresarial venezolano.
Venezuela actualmente se encuentra en ese proceso de adaptación de las
cuarenta y un (41) Normas Internacionales de Contabilidad (NIC`S) con sus
respectivas 31 interpretaciones como principios de contabilidad de adaptación general
(PCAG).
Las Normas Internacionales de Información Financiera comprenden: Las
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), Las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF), Las Interpretaciones de Normas emitidas por el
Comité de Interpretaciones (SIC), y El Comité de Interpretaciones de Normas
Internacionales de Información Financiera (CINIIF).
En fecha Agosto 2006, el Directorio Nacional Ampliado de la Federación del
Colegio de Contadores Públicos de Venezuela, celebrado en Valencia estado
Carabobo, se aprobó el siguiente cronograma de adopción:
a.- Para las entidades en general, excepto las que cotizan en el mercado de valores
b.- Las que califiquen como pequeñas y medianas empresas (PYME).
Las fechas de vigencia aprobadas para la adopción de las Normas
Internacionales de Información Financiera quedaron establecidas en: 31 de diciembre
de 2008 para el cierre contable de las grandes empresas y el 31 de diciembre de 2010
para el cierre contable de las pequeñas y medianas empresas (PYME). A partir de
estas fechas los PCGA serán identificados con las siglas VEN-INF y los Boletines de
Aplicación identificados con las siglas BA VEN-NIF.
No obstante, dicha aplicación fue suspendida a finales del 2009, por una
resolución de la Contraloría General de la República, que sostiene que la aplicación
de las NIC´s en Venezuela no se realizará hasta que se realice el estudio
correspondiente y se tome la decisión por la instancia legal respectiva (Anexo).
En cuanto al contenido de la NIC´s Nº 2, se hace una especial referencia de
estudio en esta investigación, es decir, a la Norma Internacional de Contabilidad Nº 2
(NIC - 2), referida a los Inventarios, la cual contiene a manera general los objetivos
3
(como darle el tratamiento contable de los inventarios); y el alcance (de aplicación y
excepción).
Esta Norma también contiene la medición de los inventarios con un enfoque
que se evaluará en esta investigación en comparación con los métodos de valoración
que inciden sobre el costo de los inventarios, anteriormente se venían aplicando en
Venezuela.
Por todo lo antes descrito, se plantea una investigación dirigida a analizar la
Norma Internacional de Contabilidad Nº 2 (NIC 2) y su incidencia en la
determinación del costo de inventario en la empresa comercial Molpaca Molina, en
razón de lo cual, se formulan las siguientes interrogantes: ¿Será necesario analizar la
norma internacional de contabilidad Nº 2?, ¿Se podrá determinar el costo de
inventario de la empresa comercial Molpaca Molina según la aplicación de la NIC 2?
Objetivos de la Investigación
Objetivo General
Aplicación de la Norma Internacional de Contabilidad Nº 2 (NIC 2) en la
determinación del costo de inventario de la empresa comercial Molpaca Molina
ubicada en el municipio Peña del estado Yaracuy.
Objetivos Específicos
1.- Analizar el contenido de la Norma Internacional de Contabilidad Nº 2,
relativa al costeo y valoración de Inventarios de mercancía.
2.- Determinar el costo de inventario de la empresa comercial Molpaca
Molina según la aplicación de la NIC Nº 2
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Justificación
La contabilidad, como ciencia y técnica de la información financiera y
operacional de los entes económicos, debe cumplir con exigencias cada día mayor.
Las crecientes necesidades de información para planificar, financiar y
controlar el desarrollo nacional, requeridas por un sinnúmero de entidades del Estado;
las necesidades de información de trabajadores e inversionistas; el desarrollo de
sofisticados procedimientos administrativo – contables para controlar los enormes
volúmenes y complejas operaciones de las empresas, que han hecho imprescindible la
herramienta de la computación y las complicaciones que involucra utilizar la moneda
como patrón de medida, en países afectados por inflación, plantean un verdadero
desafío a esta profesión.
Los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados son reglas y
procedimientos necesarios para definir la práctica de contabilidad aceptada en un
momento. Con el proceso de globalización de la economía e inversiones directas e
indirectas tras fronteras, se ha visto la necesidad de mejorar y armonizar los informes
financieros en todo el mundo y formular y publicar normas de contabilidad para ser
observadas en la preparación de estados financieros.
Desde este punto de vista, se enfoca la presente investigación cuyo propósito
es implementar la norma internacional de contabilidad Nº 2 en la determinación del
costo de inventario en la empresa comercial Molpaca Molina, que maneja un extenso
inventario para la venta, pues, los costos de inventario constituyen las partidas del
activo más importante para la empresa; además de ello, el manejo contable permitirá
el control oportuno, así como también conocer, al final del período contable, un
estado fiable de la situación económica de la empresa.
Como resultado de esta investigación, se aportará elementos que pueden servir
de orientación para la actualización de los programas, si así lo considera la Facultad
de Administración y Contaduría de la Universidad Centroccidental Lisandro
Alvarado.
5
Así mismo, la investigación servirá de soporte para otros estudios que
requieran de información acerca de algunos de los tópicos abordados en su contenido
teórico. También se puede indicar que es pertinente debido que se encuentra inserta
en una de las líneas de investigación del Decanato de Administración y Contaduría de
la Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado, que en los momentos actuales
esta siendo discutida y evaluada para su inserción en las materias de carácter
contable.
Alcances y Limitaciones
El espacio en el cual se desarrolla la investigación está referida a la pequeña
empresa comercial Molpaca Molina, ubicada en el Municipio Peña del Estado
Yaracuy.
La empresa comercial se dedica a venta de lubricantes, compra y venta de
repuestos automotrices, accesorios y partes eléctricas.
La determinación de costos de inventario en la empresa objeto de estudio se
realizó durante el período septiembre – diciembre 2009, sin que ello no implique los
procedimientos de cálculo que puedan aplicarse a los períodos siguientes. El objetivo
de esta investigación es implementar la norma internacional de contabilidad Nº 2
(NIC 2) en la determinación del costo de inventario de la empresa comercial Molpaca
Molina ubicada en el municipio Peña del estado Yaracuy, en los rubros como
lubricantes, repuestos automotrices, accesorios y partes eléctricas.
6
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
Este capítulo pretende analizar las teorías y los antecedentes de
investigaciones referentes a la determinación de los costos de inventario así como el
contenido de la NIC’s – 2.
ANTECEDENTES
En toda investigación se hace pertinente el manejo de aportes de diversos
estudiosos en la materia para nutrir y mejorar la calidad de la investigación.
Al respecto, Narváez Carlos (2008) realizó un estudio orientado a diseñar un
conjunto de estrategias para la implementación de las Normas Internacionales de
Contabilidad en los Sistemas Contables de los entes del sector público – caso estudio:
Fundaregión. Teóricamente se sustentó en los postulados de la contabilidad, la cual
constituye el método para organizar los movimientos económicos financieros de las
empresas y personas naturales dando una visión detallada y precisa de la situación
patrimonial, así como una serie de aspectos relacionados con las NIC’s, las cuales se
corresponden con un conjunto de lineamientos teórico-prácticos, para adaptar los
procesos contables a parámetros de aceptación internacional.
Metodológicamente, la investigación se corresponde con la modalidad de
proyecto factible y el diseño se inserta en la investigación de campo. Llegando a la
conclusión de que la mayoría de los integrantes de la muestra están de acuerdo con la
necesidad de aplicar las NICs, como un requisito para la presentación de los estados
financieros de los entes gubernamentales, lo cual se traduce como positivo.
De igual manera, Morffe Gerardo (2005), llevó a cabo una investigación que
tenía como objeto identificar las organizaciones venezolanas que debían asumir la
aplicación de las NICs y las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIC’s-NIIF’s) para el año 2005. El mismo estaba enmarcado dentro de la naturaleza
de un diseño de modalidad documental descriptiva. Este llegó a la conclusión de que
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la globalización ha permitido la confluencia e integración de economías similares
para convertirse en bloques económicos, los cuales se fortalecerán frente a las
economías que aún no se han unificado y recomienda que las NIC’s-NIIF’s no deban
ser utilizadas en su totalidad, solo usar aquellas que armonicen con el sistema
contable venezolano.
Asimismo, Álvarez Ana (2007), efectuó una investigación de índole
documental, cuyo objetivo era el análisis de relación de las Declaratorias de
Principios de Contabilidad en Venezuela, con las NICs, con relación a los informes
especiales de: preparación y presentación de los estados financieros, revisión limitada
de los estados financieros y auditorias de control interno. Con lo cual se pretende el
establecimiento de una formación de criterios por parte de los profesionales en la
aplicación de la Declaración de Principios de Contabilidad (DPC) en armonía con la
realidad venezolana. Llegó a la conclusión de que dentro de la Declaración de
Principios de Contabilidad (DPC) y las Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC`s), se establezcan la auditoria de control interno, como una revisión exhaustiva
de los Estados Financieros, lo cual proporciona una información amplia y confiable; y
recomienda hacer un llamado de reflexión sobre la necesidad de elaborar las propias
normas contables venezolanas que se adapten a las necesidades para que exista
armonía entre los criterios y la realidad actual de nuestro país.
Todos estos trabajos mencionadas, tienen relación con la investigación, en el
sentido de que analizan la posibilidad de aplicación de la NIC’s 2 en Venezuela
revelando las divergencias y puntos comunes existentes, además de la importancia
que tiene la información contable y financiera en las organizaciones.
BASES TEÓRICAS
Para lograr los objetivos propuestos se consideran las siguientes bases
teóricas, las cuales a través de consultas de diversos autores que dirigen sus teorías al
área de costos de inventario permitirán establecer los conceptos necesarios para el
desarrollo del presente estudio.
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Sistema de Información Contable
Según, A. Redondo (1989), la contabilidad para los inventarios forma parte
muy importante para los sistemas de contabilidad de las empresas comerciales,
porque la compra y venta es el corazón del negocio. El inventario es, por lo general,
el activo mayor en sus balances generales, y los gastos por inventarios, llamados
costo de mercancías vendidas o costos de ventas, son usualmente el gasto mayor en el
estado de resultados lo cual obliga a la apertura de una serie de cuentas principales y
auxiliares relacionadas con esos controles, especialmente cuando no se llevan
registros continuos del movimiento de entradas y salidas de mercancía.(pag.172).
Entres estas cuentas se pueden nombrar las siguientes: inventario (inicial),
compras, devoluciones en compra, gastos de compras, ventas, devoluciones en
ventas, mercancías en tránsito, mercancías en consignación, inventario (final), entre
otras. A. Redondo (1989).
El Inventario Inicial representa el valor de las existencias de mercancías en la
fecha que comenzó el periodo contable. Esta cuenta se abre cuando el control de los
inventarios, en el Mayor General, se lleva en base al método especulativo, y no
vuelve a tener movimiento hasta finalizar el periodo contable cuando se cerrará con
cargo a costo de ventas o bien por Ganancias y Perdidas directamente.
En la cuenta Compras se incluyen las mercancías compradas durante el
periodo contable con el objeto de volver a venderlas con fines de lucro y que forman
parte del objeto para el cual fue creada la empresa. No se incluyen en esta cuenta la
compra de Terrenos, Maquinarias, Edificios, Equipos, Instalaciones, etc. Esta cuenta
tiene un saldo deudor, no entra en el balance general de la empresa, y se cierra por
Ganancias y Pérdidas o Costo de Ventas.
Devoluciones en compra, se refiere a la cuenta que es creada con el fin de
reflejar toda aquella mercancía comprada que la empresa devuelve por cualquier
circunstancia; aunque esta cuenta disminuirá la compra de mercancías no se abonará
a la cuenta compras. Los gastos ocasionados por las compras de mercancías deben
cargarse a la cuenta titulada: Gastos de Compras. Esta cuenta tiene un saldo deudor y
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no entra en el Balance General. Ventas: Esta cuenta controlará todas las ventas de
mercancías realizadas por la Empresa y que fueron compradas con este fin. Por otro
lado también tenemos Devoluciones en Venta, la cual está creada para reflejar las
devoluciones realizadas por los clientes a la empresa.
Por otro lado se tiene la cuenta llamada Mercancía en Consignación, que no
es más que la cuenta que reflejará las mercancías que han sido adquiridas por la
empresa en "consignación", sobre la cual no se tiene ningún derecho de propiedad,
por lo tanto, la empresa no está en la obligación de cancelarlas hasta que no se hayan
vendido.
El Inventario Actual (Final) se realiza al finalizar el periodo contable y
corresponde al inventario físico de la mercancía de la empresa y su correspondiente
valoración. Para determinar el costo de venta o costo de la mercancía vendida, se
procede a efectuar el siguiente cálculo:
Fórmula del costo de venta
Empresa xxx Estado del Costo de Venta
Del xxx al xxx (En Bs)
Inventario Inicial xxx Compras xxx Mas: fletes de compras xxx Mas: Gastos de importación xxx Menos: Descuentos en compras xxx Menos: Rebajas en compras xxx Menos: Devolución en compras xxx__ Total compras netas xxx Artículos disponibles xxx Menos: Inventario final xxx Costo de venta xxx
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El control interno de los inventarios se inicia con el establecimiento de un
departamento de compras, que deberá gestionar las compras de los inventarios
siguiendo el proceso de compras
Sistemas de inventario
Para Catacora, (1998), los sistemas de inventario comprenden dos métodos
para controlar y registrar los valores que se incorporan o desincorporan de los
inventarios:
- Inventario Perpetuo o continuo
- Inventario periódico
El Sistema de Inventario Perpetuo: el negocio mantiene un registro continuo
para cada artículo del inventario. Los registros muestran por lo tanto el inventario
disponible todo el tiempo. Los registros perpetuos son útiles para preparar los estados
financieros mensuales, trimestral o provisionalmente. EL negocio puede determinar el
costo del inventario final y el costo de las mercancías vendidas directamente de las
cuentas sin tener que contabilizar el inventario.
Los asientos utilizados en el diario principal, según el sistema de inventario
perpetuo son:
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DIARIO PRINCIPAL
Fecha Descripción Debe Haber
Enero: xx
Enero: xx
Enero: xx
-1-
Inventario:
Cuentas por pagar
- Compra a crédito
-2-
Cuentas por cobrar:
Ventas
- Ventas a crédito
-3-
Costos de ventas:
Inventario
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
El sistema perpetuo ofrece un alto grado de control, porque los registros de
inventario están siempre actualizados. Anteriormente, los negocios utilizaban el
sistema perpetuo principalmente para los inventarios de alto costo unitario, como las
joyas y los automóviles; hoy día con este método los administradores pueden tomar
mejores decisiones acerca de las cantidades a comprar, los precios a pagar por el
inventario, la fijación de precios al cliente y los términos de venta a ofrecer.
El saldo de la cuenta inventario bajo el sistema perpetuo deberá resultar en el
costo del inventario disponible en cualquier momento. Los registros de inventario
perpetuo proporcionan información para las siguientes decisiones:
1. La mayoría de las tiendas de mobiliario, guarda la mercancía en sus
almacenes, por lo tanto los empleados no pueden examinar visualmente la mercancía
disponible y dar respuesta en ese mismo instante. El sistema perpetuo le indicará
oportunamente la disponibilidad de dicha mercancía.
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2. Los registros perpetuos alertan al negocio para reorganizar el inventario
cuando éste se muestra bajo.
3. Si las compañías preparan los estados financieros mensualmente, los registros
de inventario perpetuo muestran el inventario final existente, no es necesario un
conteo físico en este momento; sin embargo, es necesario un conteo físico una vez al
año para verificar la exactitud de los registros.
El segundo tipo de Sistema de Inventario es el Sistema Periódico: en este caso
el negocio no mantiene un registro continuo del inventario disponible, más bien, al fin
del periodo, el negocio hace un conteo físico del inventario disponible y aplica los
costos unitarios para determinar el costo del inventario final. Ésta es la cifra de
inventario que aparece en el Balance General. Se utiliza también para calcular el
costo de las mercancías vendidas. El sistema periódico es conocido también como
sistema físico, porque se apoya en el conteo físico real del inventario
Los asientos empleados en el sistema de inventario periódico son:
Fecha Descripción Debe Haber
Enero: xx
Enero: xx
-1-
Compras:
Cuentas por pagar
- Compra a crédito
-2-
Cuentas por cobrar:
Ventas
- Ventas a crédito
xxx
xxx
xxx
xxx
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El sistema periódico es generalmente utilizado para contabilizar los artículos
del inventario que tienen un costo unitario bajo. Los artículos de bajo costo pueden no
ser lo suficientemente valiosos para garantizar el costo de llevar un registro al día del
inventario disponible. Para usar el sistema periódico con efectividad, el propietario
debe tener la capacidad de controlar el inventario mediante la inspección visual. Por
ejemplo, cuando un cliente le solicita ciertas cantidades disponibles, el dueño o
administrador pueden visualizar las mercancías existentes.
Los inventarios son contabilizados normalmente por su costo histórico, como
lo requiere el principio del costo. El costo del inventario es el precio que el negocio
paga para adquirir el inventario, no el precio de venta de las mercancías.
El costo de inventario incluye el precio de factura, menos cualquier descuento de
compras, más el impuesto sobre las ventas, los aranceles, los cargos por transporte, el
seguro mientras está en tránsito y todos los otros costos en que se incurre para lograr
que las mercancías estén disponibles para la venta.
Métodos de costeo de inventarios
Para Catacora, (1998), los métodos de costeo de inventarios son:
• Promedios: a su vez se divide en:
- Promedio simple
- Promedio ponderado
- Promedio móvil
• Método PEPS o primero en entrar, primero en salir
• Método UEPS o último en entrar, primero en salir
• Método de identificación específica
Promedio simple: consiste en la determinación de un costo unitario promedio,
calculado como sigue a continuación:
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- se suman los costos unitarios tanto del inventario inicial como de las
diferentes compras hechas en un período.
- El total así obtenido, se divide entre el número de partidas sumadas.
Ejemplo:
Las compras de mercancía de una empresa en el primer trimestre del 2009
fueron las siguientes:
Fecha de compra Unidades compradas Costo unitario (Bs.)
31-01-2009 1500 unidades 3,100
15-02-2009 1800 unidades 3,19
19-03-2009 5000 unidades 3,25
Promedio Simple 9,54 ÷ 3 = 3,18
Si la existencia final es de 5085 unidades, luego el costo del inventario se
calcula como muestra a continuación:
Inventario final = 5085 unid x 3,18 Bs. / un = 16.170,30
Promedio ponderado: la valuación de los inventarios por el método promedio
ponderado, se aplica dividiendo el costo total de inventario inicial más las compras
entre el total de unidades. Tomaremos como ejemplo los datos del método anterior:
Fecha de compra Unidades compradas Costo unitario (Bs.) Costos totales
31-01-2009 1500 unidades 3,100 4650
15-02-2009 1800 unidades 3,19 5742
19-03-2009 5000 unidades 3,25 16250
8300 unidades 26642
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Se efectúa el cálculo del costo unitario de la siguiente manera:
Costo unitario= 26642 ÷ 8300 unid = 3,209879518 Bs / un , y luego el inventario
final sería: IF = 5085 unid x 3,20987918 Bs/ unid = 16322,23
Estos dos métodos explicados son utilizados cuando se tiene un sistema
periódico de inventario.
Promedio móvil: el método de valuación de promedio móvil se utiliza cuando
se tiene un sistema contable o método de contabilización continua, el cual consiste en
efectuar un cálculo cada vez que se tiene una entrada o salida de inventario. El costo
de los inventarios se aplica sobre la base del último costo promedio calculado, razón
por la cual recibe el nombre de promedio móvil o promedio movible.
Continuando con el ejemplo anterior y agregando la información sobre las
unidades vendidas, se tiene el siguiente movimiento en el Mayor Auxiliar de
Inventarios de Mercancía
Fecha Detalle Entrada Salida Existencia Debe Haber Saldo Costo promedio móvil
31-01-09
06-02-09
09-02-09
15-02-09
18-03-09
19-03-09
Compra
Venta
Venta
Compra
Venta
Compra
1500
1800
5000
1260
200
1755
1500 uni
240 unid
40 unida
1840 uni
85 unid
5085 uni
4650
5742
16250
3906
620
5598
4650
744
164
5866
267
16517
3,10
3,10
3,10
3,188043478
3,141176471
3,248180924
Método PEPS: en cuanto a este método (primero que entran primero que
salen), Catacora, (1998), asume que el costo de los productos vendidos o consumidos
16
está determinado por costo más antiguo, ya que fueron los primeros costos que
ingresaron al inventario. El método PEPS puede aplicarse tomando dos premisas:
• Se pueden llevar en un sistema de inventario periódico
• O, se pueden llevar en un sistema de inventario continuo.
En el primer caso de inventario periódico, las unidades de inventarios finales
deben ser valoradas con los últimos costos ya que los primeros que entraron fueron
los que primero salieron. Ejemplo:
Última compra: 16250 = 3,25 costo unitario x 5085 unidades Inventario final= Bs 16526,251
5000 unds.
Para el segundo caso, cuando se lleva un inventario continuo se puede mostrar
a continuación en el siguiente movimiento en el Mayor Auxiliar del Inventario de
Mercancía:
Fecha Detalle Entrada Salida Existencia Debe Haber Saldo Costo unitario de entrada y salida
31-01-09
06-02-09
09-02-09
15-02-09
18-03-09
19-03-09
Compra
Venta
Venta
Compra
Venta
Compra
1500
1800
5000
1260
200
1755
1500
240
40
1840
85
5085
4650
5742
16250
3906
620
5594
4650
744
124
5866
271,15
16521,15
3,10
1260 un a 3,10
200 un a 3.10
3,19
40 un a 3,10
1715 un a 3,19
5000 unids a 3,25
Método UEPS: el método de valuación UEPS (últimos que entran primeros
que salen), establece que los últimos costos de inventario que ingresaron a los
registros contables, son los primeros que salen por lo que los inventarios están
valorados a los primeros costos que se contabilizan. Este método de valuación de
17
inventario era uno de los más utilizados en Venezuela, debido a las condiciones que
rodean a la economía ya que los costos que se transferían al estado de resultados eran
los más recientes y por lo tanto eran lo más cercano a los valores corrientes. Sin
embargo, tanto la nueva NIC’s 2, en la Ley de Impuesto Sobre la Renta de
Venezuela, por resolución emanada en el 2005 queda eliminado la aplicación del
método de valoración de los inventarios UEPS.
Y por último, el método de identificación específica que consiste en asignar
directamente los costos a unidades que se encuentran claramente identificadas. Los
negocios que deben recurrir a este tipo de valuación, son aquellos que tengan bienes
de alto valor, cuadros u obras de arte, vehículos y otros activos similares.
Control Interno Sobre Inventarios
Control Interno Sobre Inventarios: el control interno sobre los inventarios es
importante, ya que los inventarios son el aparato circulatorio de una empresa de
comercialización. Las compañías exitosas tienen gran cuidado de proteger sus
inventarios. Los elementos de un buen control interno sobre los inventarios incluyen:
1. Conteo físico de los inventarios por lo menos una vez al año, no importando
cual sistema se utilice
2. Mantenimiento eficiente de compras, recepción y procedimientos de
embarque
3. Almacenamiento del inventario para protegerlo contra el robo, daño ó
descomposición
4. Permitir el acceso al inventario solamente al personal que no tiene acceso a los
registros contables
5. Mantener registros de inventarios perpetuos para las mercancías de alto costo
unitario
6. Comprar el inventario en cantidades económicas
7. Mantener suficiente inventario disponible para prevenir situaciones de déficit,
lo cual conduce a pérdidas en ventas
18
8. No mantener un inventario almacenado demasiado tiempo, evitando con eso el
gasto de tener dinero restringido en artículos innecesarios.
Costos de inventario
Según los principios de contabilidad, la base para la valuación de los
inventarios es el costo, entendiéndose por tal, la suma de lo que una empresa ha
tenido que erogar para comprar o fabricar los bienes que forman el inventario en una
fecha determinada. La razón de ser de los inventarios se encuentra en sus múltiples
finalidades, dentro de las cuales se encuentran las siguientes:
- Abastecer de materiales a los clientes
- Mantener en buen servicio al cliente
- Facilitar el flujo general de materiales
- Estar preparado ante los cambios de la oferta y la demanda
- Facilitar las labores del personal
Cada material que se encuentra ubicado en el almacén representa un costo de
almacenamiento. La importancia que se le asigne a estos costos depende de cada
empresa según la toma de decisiones.
Los costos de envío, de mantenimiento y de posesión. Son costos que
engloban muchos conceptos como son el cargo por manejo de inventario, el costo de
las instalaciones para su almacenamiento o la renta de una bodega; el equipo
requerido para el mantenimiento del inventario; costos de almacenamiento
incluyendo el trabajo y operación del mismo; e inclusive puede contemplar los costos
causados por las agencias aseguradoras para cubrir rupturas, robos y obsolescencia.
Los costos por ordenar o por comprar, se pueden identificar los costos
administrativos tales como oficinistas, teléfono, correo, contabilidad, materiales,
transporte, inspección y recepción correspondientes a las órdenes de compra o de
fabricación.
19
Los Costos Organizados. Se basan en las corridas de producción y sus
estructuras de materiales. Estos costos pueden ser esenciales e incluyen algunos
factores relacionados como el aprendizaje, la descompostura de una maquina, la baja
de producción, así como algunos costos indirectos como los salarios de los
empleados, tiempos de máquina.
Los Costos por estar fuera de Existencia. Estos costos son muy graves ya que
se refieren al costo de no contar con el material cuando este se requiere y donde se
requiere. Estos faltantes pueden ser productos de algunos sobre cambios requerido
debido a la escasez, sustitución de materiales, reprogramación y expedición e
inclusive los tiempos muertos operación de máquina y empleado.
Los Costos por Variación de Precios. Estos costos son resultado de
variaciones en las negociaciones con los proveedores, ya que es común que los costos
se incrementen si la cantidad de material a pedir es poco, si se tenían negociaciones
establecidas de mayor cantidad menor precio y estas se cambias el costo de este
cambio puede ser alto.
Adicional a los costos mencionados, se relaciones muchos otros más que son
muy difíciles identificar, obtener y cuantificar. Debido a esto se rastrean todos los
costos identificables y con estos se toman las decisiones.
DEFINICIÓN DE PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA (PYME). FCC PV (B-
VEN-NIF1).
Considerando que esta investigación comprende el análisis de una pequeña
empresa comercial denominada Molpaca-Molina es conveniente traer algunas
definiciones establecidas en la Ley acerca de lo que se define como pequeña y
mediana empresa, en la Normativa denominada Ba-ven-nif Nº 1 (Boletines de
Aplicación), según la Federación del Colegio de Contadores define a la pequeña y
mediana empresa y establece los parámetros para catalogar cuales son las entidades
grandes o pequeñas; también el Decreto Nº 1547 del 9 de Noviembre de 2001 sobre
“Ley de Promoción y Desarrollo de la pequeña y mediana empresa. Pyme”, describe
20
a las Pyme como: A tal efecto, depende del sector en el cual desarrollen sus
actividades las entidades (industria, comercio, servicios, agrícola o pecuario), se
establecen dos parámetros (nº de trabajadores promedio en el año o ingresos netos de
descuentos, rebajas y devoluciones) para su clasificación. En caso de que una entidad
supere cualquiera de los dos factores previamente señalados, no podrá ser clasificada
como Pyme.
También el Decreto Nº 1547, 09 de noviembre de 2001 sobre Ley de
Promoción y Desarrollo de la Pequeña y Medina Empresa (PYME), describe a las
Pyme, como:
“Articulo 3º A los efectos del presente Decreto de Ley se entiende por: 1. Pequeña Industria, la unidad de explotación económica realizada por una persona jurídica que efectúe actividades de producción de bienes industriales y de servicios conexos, comprendidas en los siguientes parámetros: 1.1. Planta de trabajadores con un promedio anual no menor de once (11) trabajadores, ni mayor a cincuenta (50) trabajadores. 1.2. Ventas anuales entre nueve mil una (9.001) Unidades Tributarias y Cien mil (100.000) Unidades Tributarias. 2. Medina Industria, la unidad de explotación económica, realizada por una persona jurídica que efectúe actividades de producción de bienes industriales y de servicios conexos, comprendida en los siguientes parámetros: 2.1. Planta de trabajadores con un promedio anual no menor a cincuenta y un (51) trabajadores, ni mayor a cien (100) trabajadores. 2.2. Ventas anuales entre cien mil una (100.001) Unidades Tributarias y doscientas cincuenta mil (250.000) 3. Emprendedor: Persona interesas y capaz de identificar, evaluar y desarrollar una idea hasta transformarla en un concepto de negocio operativo o en un producto, mediante la obtención de los recursos necesarios para su ejecución y posterior comercialización.”
Cuando una industria no cumpla con algunos de los parámetros establecidos
en el presente artículo, el Ministerio competente, en materia de la producción y el
comercio, determinará su clasificación como pequeña o mediana industria, con base a
la metodología que establezca el Reglamento del presente Decreto Ley.
21
Hoy por hoy, las pequeñas y medianas empresas (Pyme), constituyen entre 90
y 98 % de las unidades productivas en Venezuela, generando alrededor de 63 % del
empleo y representan un importante porcentaje del PIB del país.
En el caso del estudio, la empresa comercial Molpaca-Molina presenta la
característica de las Pyme porque tiene 3 trabajadores y su promedio anual de venta
es de 700 unidades tributarias
Aspectos característicos de la pequeña empresa
Generalmente se resaltan los siguientes elementos característicos:
a. Administración independiente. (usualmente dirigida y operada por el propio dueño)
b. Incidencia no significativa en el mercado. El área de operaciones es relativamente
pequeña y principalmente local.
c. Escasa especialización en el trabajo: tanto en el aspecto productivo como en el
administrativo; en este último el empresario atiende todos los campos: ventanas,
producción, finanzas, compras, personal, etc.
d. Actividad no intensiva en capital; denominado también con predominio de mano
de obra.
e. Limitados recursos financieros (El capital de la empresa es suministrado por el
propio dueño).
f. Tecnología: existen dos opiniones con relación a este punto:
1.- Aquellos que consideran que la pequeña empresa utiliza tecnología en la relación
al mercado que abastece, esto es, resaltar la capacidad creativa y adopción de
tecnología de acuerdo al medio.
2.- Aquellos que resaltan la escasa información tecnológica que caracterizan algunas
actividades de pequeña escala.
22
Norma Internacional de Contabilidad (NIC´s 2). Inventarios
ANTECEDENTES
Esta versión incluye las modificaciones resultantes de las NIIF emitidas hasta
el 31 de diciembre de 2006. La NIC 2 Inventarios fue emitida por el Comité de
Normas Internacionales de Contabilidad en diciembre de 1993. Reemplazó a la NIC 2
Valoración y Presentación de Inventarios en el Contexto del Sistema de Costo
Histórico (originalmente emitida en octubre de 1975). En abril de 2001 el Consejo de
Normas Internaciones de Contabilidad (IASB) decidió que todas las Normas e
Interpretaciones emitidas bajo Constituciones anteriores continuaran siendo
aplicables a menos y hasta que fueran modificadas o retiradas. En diciembre de 2003
el IASB emitió una NIC 2 revisada, que también sustituyó a la SIC-1.
OBJETIVO Y ALCANCE
La NIC-2 comprende cómo deben ser tratados o valorados los inventarios y el
costo de venta así como también aquellos que ellos consideran como gasto del
periodo como el deterioro y las rebajas.
ALCANCE
En cuanto a la aplicación de la NIC-2 la misma dice que no se aplicará en los
siguientes casos:
(a) Las obras en curso: Estas se refieren a las obras en proceso para los contratos
de construcción la cual se le aplica la NIC-11
(b) Los instrumentos financieros: Todos los que corresponde a materia de bonos,
títulos, acciones la cual tienen una NIC específica.
(c) Activos biológicos: Corresponde aquellos propios de la actividad agrícola y
forestal la cual se le aplicará la NIC-41 de agricultura.
23
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS BÁSICOS
La norma define los términos de inventarios, valor neto realizable, valor
razonable.
Inventarios: Son las existencias de las mercancías que aun no han sido vendidas y que
también las empresas manufactureras comprenden en su validad de proceso como
materia prima así como también comprenden los inventarios de suministros para las
empresas de servicios.
Para José Brito, (1999), los inventarios son el conjunto de bienes propiedad
de una empresa que han sido adquiridos con el ánimo de volverlos a vender en el
mismo estado en que fueron comprados, o para ser transformados en otros tipos de
bienes y vendidos como tales.
Valor Neto Realizable: Según la norma es el precio estimado de venta de un activo en
el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su
producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
Sin embargo José Brito, (1999), lo explica como el valor de realización de un
artículo, el resultado que se obtiene de restarle, al precio de venta, los gastos directos
de ventas, tales como comisiones, impuestos sobre las ventas, regalías, entre otros.
Valor Razonable: Para la NIC-2 el valor razonable es el importe por el cual puede ser
intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y
debidamente informadas que realizan una transacción en condiciones de
independencia mutua.
Para Catacora, (1998), el valor razonable es la cantidad por el cual es
intercambiado un activo entre un comprador y un vendedor debidamente informado,
en una transacción. (Pág. 54)
Aunque la norma y otros autores definan el valor razonable con conceptos
muy sencillos en la práctica es más compleja o sujetivo por que ambas partes
interesadas busca para si el mejor precio convirtiéndose en una pugna, es por eso que
el valor razonable es difícil de determinar.
24
Medición de los Inventarios: Este apartado de la NIC-2 comprende el concepto de
costo que la norma reconoce como método para la valoración de los inventarios, es
decir el costo de adquisición y el costo de transformación.
Costo de Adquisición: Para la norma de adquisición de los inventarios comprende “el
precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean
recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el
almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las
mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y
otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición”
Con respecto al concepto del costo de adquisición según la norma podemos
señalar que se reconocen algunos gastos que anteriormente en la contabilidad
tradicional no se reconocían como por ejemplo: los costos de almacenamiento en
donde todo lo relacionado para el ordenamiento, mantenimiento del mismo son
reconocidos como costos.
Costo de transformación: Los costos de transformación de los inventarios
comprenderán aquellos costos directamente relacionados con las unidades
producidas, tales como la mano de obra directa. También comprenderán una parte,
calculada de forma sistemática, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que
se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Son
costos indirectos fijos los que permanecen relativamente constantes, con
independencia del volumen de producción, tales como la amortización y
mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y
administración de la planta. Son costos indirectos variables los que varían
directamente, o casi directamente, con el volumen de producción obtenida, tales
como los materiales y la mano de obra indirecta.
En cuanto a los costos de transformación para empresa manufacturera y de
servicios la norma los señala e los párrafos desde el 12 al 19 reconociendo así los
principales elementos del costo como material directo, mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricación, haciendo un especial énfasis a los procedimientos de
cálculos para este ultimo elemento del costo.
25
Es importante resaltar que la norma especifica aquellos que no reconocen
como costo por ejemplo: los desperdicios, los costos innecesarios de almacenamiento
y los costos indirectos de administración.
Formulas del Costo: El costo de los inventarios de productos que no son
habitualmente intercambiables entre sí, así como de los bienes y servicios producidos
y segregados para proyectos específicos, se determinará a través de la identificación
específica de sus costos individuales.
Se puede señalar que la valoración de los costos de inventarios se elaboran a
través de los métodos de primera entrada primera salida (fifo) o costo promedio
ponderado, con respecto al método de ultima entrada primero en Salir (lifo) no será
aplicado por que tanto la norma como la ley de impuesto sobre la renta de Venezuela
fue eliminada como método de valoración de inventario
Valor Neto Realizable: El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso
de que los mismos estén dañados si han vendido parcial o totalmente obsoletos o bien
si sus precios de mercado han caído. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo
sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los
activos no deben valorase en libros por encima de los importes que se espera obtener
a través de su venta o uso.
Reconocimiento como costo: El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el
párrafo 23, se asignará utilizando los métodos de primera entrada primera salida
(FIFO) o costo promedio ponderado. La entidad utilizará la misma fórmula de costo
para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los
inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de
fórmulas de costo también diferentes.
Esto no es mas que el reconocimiento de los costos de ventas cuando en el
momento de la venta de un producto, y de manera particular señala lo que es el
reconocimiento de la rebaja de valor es decir cuando la mercancía pierde valor en el
mercado la norma lo reconoce como una pérdida de valor.
Solamente se hizo hincapié a los conceptos que están relacionados con la
determinación de los costos de inventario en las empresas comerciales, por lo tanto,
26
no todos los conceptos establecidos en la norma serán aplicados de manera empírica
en esta investigación.
Sistema de variables.
Según Ortiz (2006), una variable es “un atributo, propiedad o cualidad
manifiesta de un objeto, que puede adoptar una categoría, cuando las características o
atributos no varían en los sujetos u objetos de observación, se le llama constante o
variable moderna”, la definición conceptual de la variable ya viene definida desde el
marco teórico.
Para efectos de la investigación, la variable de estudio representa la
determinación del costo de inventario en la empresa Molpaca, por lo tanto, el
objetivo de esta investigación es implementar la norma internacional de contabilidad
Nº 2 (NIC 2) en la determinación del costo de inventario de la empresa comercial
Molpaca Molina ubicada en el municipio Peña del estado Yaracuy.
Operacionalización de la variable
La operacionalización según Ortiz (2006), “es un procedimiento que consiste
en la consecución de los siguientes pasos: 1.- definición nominal de las variables a
medir, 2.- definición real, y 3.- definición operacional (selección de indicadores)”.
Se tomarán en consideración los objetivos generales así como también las
definiciones nominales, definición real, dimensiones y la definición operacional, las
cuales hacen posible reconocer el problema.
27
Cuadro Nº 1. Operacionalización de la Variable
Objetivos de la Investigación
Variable General Variable Específica
Indicadores Fuente Instrumento
Analizar el contenido de la Norma Internacional de Contabilidad Nº 2, relativa al costeo y valoración de Inventarios de mercancía.
Determinar el costo de inventario de la empresa comercial Molpaca Molina según la aplicación de la NIC Nº 2
-Costo de inventario -Valoración de los inventarios -Componentes de los inventarios
-Costos de adquisición -Métodos de valoración -Rubro -Precios -Proveedores
-Costos de compra según factura -PEPS Promedio, valor neto. -Valor razonable (NIC - 2) -Lubricantes y partes eléctricas -Precio de venta y de mercado -Proveedores nacionales e importadores
Documental Documental Documental
Cuestionario
Cuestionario Cuestionario
28
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
Tipo de Investigación
Esta investigación tiene la característica de una investigación de campo
tipo descriptiva. Una investigación de campo según Ortiz, (2006), “es el
procedimiento por medio del cual se obtiene y registra información que se busca
de manera directa en el lugar en que ocurren los fenómenos o hechos que se
investigan y es de uso principal, de la ciencia social.”
Se tomará la información de forma directa a través de la observación en el
lugar de estudio de la empresa comercial Molpaca Molina, así como también los
documentos y entrevistas, que serán obtenidos de fuentes originales y en la misma
sede de la empresa.
La investigación descriptiva, menciona Ortiz (2006), “comprende la
descripción, registro, análisis e interpretación de las condiciones existentes en el
momento. Suele implicar algún tipo de comparación o contraste y puede intentar
descubrir relaciones causa-efecto presentes entre variables no manipuladas, pero
reales”.
En esta investigación, se describen las actividades llevadas a cabo en la
empresa comercial Molpaca Molina, como venta de lubricantes, compra y venta
de repuestos automotrices, accesorios y partes eléctricas, con el propósito de la
determinación del costo de inventario, tomando en consideración el período
septiembre – diciembre 2009, otra de las características que presenta este estudio
es su carácter documental.
Al respecto, Ortiz (2006), señala:
“Que consiste en la ubicación, revisión y análisis de la información documentada en publicación, o simplemente datos, con el fin de orientar los métodos, técnicas y procedimientos que se van a emplear en una investigación concreta, pero sobre todo para establecer las bases teóricas y los antecedentes históricos o conceptuales de la nueva investigación”.
29
La investigación presenta una serie de información obtenida de las
investigaciones realizadas en el área de inventarios de empresas comerciales, así
como también de fuentes bibliográficas, los cuales fueron seleccionados
adecuadamente de forma tal que permita completar y afianzar el trabajo objeto de
estudio.
Unidad de Análisis
La unidad de análisis para Ortiz (2006), “representa un conjunto formado
por todos los elementos que poseen una serie de características comunes a todos
ellos”. (Pág. 56).
En esta investigación se seleccionó la empresa comercial Molpaca Molina,
con el propósito de conocer el componente de la partida contable de los
inventarios, especificando los ítems que lo integran, esto es, las mercancías
conformadas por repuestos automotrices, lubricantes y accesorios. Para la
aplicación de las NIC´s – 2 se seleccionó el ramo de productos “lubricantes y
partes eléctricas”.
El estudio que se realizó en la empresa comercial Molpaca Molina, tomó
en consideración todos los aspectos relacionados con el manejo de inventario,
según la información suministrada por el propietario y el contador.
Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos
Como instrumento se utilizarán como técnicas la observación y la
entrevista. La observación directa es definida por Ortiz (2006), como:
“Es el tipo de investigación que se caracteriza por la relación que establece el investigador al compenetrarse del comportamiento del objetivo, pudiendo ser dicho objeto un fenómeno particularizado o un sujeto activo o pasivo, donde el observador previamente ha determinado los aspectos que él va a observar”
Para la recolección de los datos se seleccionará la entrevista, para Ortiz
(2006), es la interacción personal de tipo comunicativo que tiene como objetivo
30
central obtener información básica para la concreción de una investigación
diseñada con anticipación y en función de las dimensiones que se pretende
estudiar. Las entrevistas pueden ser estructuradas, semiestructuradas y no
estructuradas.
En relación a la investigación se pretende determinar los costos de
inventario en la empresa comercial Molpaca Molina, mediante la aplicación de la
observación directa, con la finalidad de diseñar un modelo cuantificable que
pueda ser aplicado en la organización.
Técnicas para Análisis e Interpretación de Datos.
Los análisis de datos para Ortiz (2006), “son un proceso que consiste en
categorizar, ordenar, manipular y resumir los datos de una investigación para
contestar las preguntas planteadas en ella”. El propósito del análisis es reducir los
datos en una forma entendible e interpretable, de tal manera que las relaciones de
los problemas de la investigación puedan estudiarse y evaluarse.
Posterior a la recolección de los datos, éstos se tabularan y graficarán con
ayuda del programa Excel y se diseña una serie de tablas o matrices que se
especifican a continuación, a la luz de la teoría manejada, tomando en
consideración los costos de inventario, en relación a la empresa comercial
Molpaca Molina.
31
Cuadro Nº 2
Descripción del rubro
Código Tipo de proveedor
Costo de adquisición
Unidades en
existencia
Precio de mercado
Lubricantes
Partes
eléctricas
Cuadro Nº 3
Rubro Costo de Adquisición (Método de
valoración de inventario)
Costo según NIC´s – 2
Valor Neto Realizable
Análisis Selección del
menor
Lubricantes
Partes eléctricas
32
CAPÍTULO IV
RESULTADOS
Análisis teórico de la Norma desde el punto de vista teórico.
La Norma contiene muchos aspectos dirigidos a los costos, tanto a los
costos de empresas comerciales, manufactureras, incluyendo a las empresas de
servicios; para efectos de este trabajo se tomará en cuenta aquellos panapos
relacionados con los costos de las mercancías, es decir, los que están dirigidos a
las empresas comerciales.
En este sentido, se ha elaborado una matriz de análisis de contenido la cual
muestra una primera columna referida a la cita textual a lo que establece la NIC-2,
en aquellos aspectos referidos únicamente al caso de los inventarios, en otras
palabras, habrá párrafos que no se extraerán de manera completa, puesto que, el
párrafo no corresponde en su totalidad lo referente a inventarios de mercancías
adquiridas por empresas comerciales. Una segunda columna que contiene los
aspectos teóricos que se aplican y que continúan en vigencia en Venezuela, y una
tercera columna que corresponde a un análisis crítico, ya sea en puntos
coincidentes entre lo que establece la Norma y los aspectos aplicados actualmente
o puntos divergentes cuando la Norma estipule algo o estipule aquello que en la
práctica no se aplica.
33
MATRÍZ DE ANÁLISIS DE CONTENIDO
Párrafo Contenido según la NIC-2 Aspectos Teóricos aplicados actualmente Análisis Crítico
6 Inventarios: “Son activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación…”
Inventarios: “Se entiende por inventarios a el conjunto de bienes propiedad de una empresa, que han sido adquiridos con el ánimo de volverlos a vender en el mismo estado en que fueron comprados o para ”
En ambos conceptos coinciden los términos de inventarios tantos que son aquellos que son comprados para ser vendidos en el transcurso de un año o también como se define que son todas aquellas mercancías destinadas para la venta
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
Valor neto realizable: “Se explica como el valor de realización de un artículo, el resultado que se obtiene de restarle al precio de venta, los gastos directos de ventas, tales como comisiones, impuestos sobre las ventas, regalías, entre otros”
Aunque en ambos conceptos el valor neto realizable es el precio estimado, el aspecto teórico tradicional menciona que hay que restarle los gastos directos de venta mientras que la Norma dice que son los costos estimados y necesarios.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.
Valor razonable: el valor razonable es la cantidad por el cual es intercambiado un activo entre un comprador y un vendedor debidamente informado en una transacción.
Esta definición aún no ha tenido su aplicación en la práctica en Venezuela, el valor razonable es un concepto nuevo contable refiriéndose a un valor diferente al valor neto realizable, tal como se menciona en el marco teórico.
34
7
El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de los inventarios, en el curso normal de la operación. El valor razonable refleja el importe por el cual este mismo inventario podría ser intercambiado en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados. El primero es un valor específico para la entidad, mientras que el último no. El valor neto realizable de los inventarios puede no ser igual al valor razonable menos los costos de venta”.
En este párrafo queda aclarado simplemente la diferencia que existe entre el valor neto realizable y el valor razonable, mientras el primero se obtiene por métodos establecidos contablemente, el segundo es a través de una pugna de intereses.
8 Entre los inventarios también se incluyen los bienes comprados y almacenados para su reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderías adquiridas por un minorista para su reventa a sus clientes,
Este es un concepto nuevo de aplicación contable, la Norma incluye hasta el más pequeño comerciante o aquellas personas que ejerzan la actividad comercial.
9 “Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor”.
Aquí también se observa un concepto nuevo de aplicación contable, ya que en la práctica los inventarios se valorizan al costo o mercado el más bajo
10 “El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales”.
Es de gran importancia para el ejercicio contable que la Norma reconozca cada uno de los costos que se incurren en la adquisición de mercancía.
35
Párrafo Contenido según la NIC-2 Aspectos Teóricos aplicados actualmente Análisis Crítico
11
El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.
Mercancía comprada a terceros: el costo de este tipo de inventario estará compuesto por el monto erogado por la compra de acuerdo con la factura del proveedor mas otro cualquier otro gasto en el que se haya incurrido hasta que la mercancía es colocada en el almacén o sitio desde el cual va a ser vendida, impuestos de importación, entre otros.
Para determinar el costo de adquisición es muy importante tener en cuenta todas aquellas erogaciones o desembolsos por parte del comprador. En este sentido la NIC’s-2 y las Normas Contables venezolanas son coincidentes, pero en el tratamiento a los descuentos y rebajas son llevados como otros ingresos, mientras la NIC -2 establece que deben deducirse del costo de adquisición.
22 El método de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al por menor, para la medición de inventarios, cuando hay un gran número de artículos que rotan velozmente, que tienen márgenes similares y para los cuales resulta impracticable usar otros métodos de cálculo de costos. Cuando se emplea este método, el costo de los inventarios se determinará deduciendo, del precio de venta del artículo en cuestión, un porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje aplicado tendrá en cuenta la parte de los inventarios que se han
Aquí En Venezuela también se aplica el método de los minoristas, que es de gran ayuda para el comerciante que posee artículos adquiridos solamente para las ventas y que en la práctica se hace muy engorroso para la rotación constante de los artículos.
36
marcado por debajo de su precio de venta original. A menudo se utiliza un porcentaje e medio para cada sección o departamento comercial
23 “El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables entre sí, así como de los bienes y…”
Costo específico: Es aquel valor del costo, que puede ser claramente identificable con un producto, departamento, centro de costo, o en general con un objetivo del costo.
La NIC’s – 2 emplea un concepto que se llama producto no intercambiable el cual puede interpretarse como aquella pieza o producto muy específico para determinado proyecto o para producto mas grande o para determinados artículos como vehículos, electrodoméstico, celulares, que son específicos solamente para ese tipo de artículo
24 La identificación específica del costo significa que cada tipo de costo concreto se distribuye entre ciertas partidas identificadas dentro de los inventarios. Este es el tratamiento adecuado para los productos que se segregan para un proyecto específico, con independencia de que hayan sido comprados o producidos
25 El costo de los inventarios, distintos de los
37
tratados en el párrafo 23, se asignará utilizando los métodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado. La entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo también diferentes.
26 Por ejemplo, dentro de la misma entidad, los inventarios utilizados en un segmento del negocio pueden tener un uso diferente del que se da al mismo tipo de inventarios, en otro segmento del negocio. Sin perjuicio de lo anterior, la diferencia en la ubicación geográfica de los inventarios (o en las reglas fiscales correspondientes) no es, por sí misma, motivo suficiente para justificar el uso de fórmulas de costo diferentes.
38
33
Se realizará una nueva evaluación del valor neto realizable en cada periodo posterior. Cuando las circunstancias, que previamente causaron la rebaja, hayan dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un incremento en el valor neto realizable como consecuencia de un cambio en las circunstancias económicas, se revertirá el importe de la misma, de manera que el nuevo valor contable sea el menor entre el costo y el valor neto realizable revisado. Esto ocurrirá, por ejemplo, cuando un artículo en existencia, que se lleva al valor neto realizable porque ha bajado su precio de venta, está todavía en inventario de un periodo posterior y su precio de venta se ha incrementado.
La norma no se aplica en Venezuela pero se entiende que cuando el valor neto realizable comience a incrementarse poco a poco se permite revertir la rebaja y llevar el inventario a un valor mayor siempre que sea menor el costo.
39
34 35
Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable. El costo de ciertos inventarios puede ser incorporado a otras cuentas de activo, por ejemplo los inventarios que se emplean como componentes de los trabajos realizados, por la entidad, para los elementos de propiedades, planta y equipo de propia construcción. El valor de los inventarios asignado a otros activos de esta manera, se reconocerá como gasto a lo largo de la vida útil de los mismos.
Los costos de ventas son gastos del periodo que se reflejan en el estado de resultado
A diferencia de la norma ésta habla entre la diferencia del valor neto realizable y el costo de inversión cuando es menor.
40
Una vez que es analizado el contenido teórico de la Norma y su comparación
con las aplicaciones teóricas y prácticas en cuanto a la Norma contable en Venezuela,
se procede a hacer la demostración práctica con el caso de los inventarios de
mercancía en la empresa comercial Molpaca – Molina específicamente en los rubros:
- Lubricantes
- Partes eléctricas
- Accesorios
Los datos que se han tomado en cuenta, que se recabaron de acuerdo a la
información suministrada por Molpaca – Molina es la siguiente: los precios estimados
en el mercado fueron considerados por el competidor más inmediato ubicado en la
ciudad de Yaritagua y un competidor de la zona Centrooccidental ubicado en el
estado Lara.
Tabla Nº 1-A. Costo y PVP Unitario de Molpaca – Molina
Rubro: Lubricantes Costo de Adquisición (Costo de compra +
fletes)
Unidades en existencia
Litros P.D.V Galón Pailas
11,20 36,40 157,50
80 unidades 15 unidades
7 unidades Litros
VENOCO Galón Pailas
12,60 59,50 175
87 unidades 18 unidades 9 unidades
Litros PROLUDCA Galón
Pailas
11,90 50,40 175
120 unidades 13 unidades
10 unidades
41
Tabla Nº 1- B. Costos y PVP Unitario de Molpaca – Molina
Rubro: Partes eléctricas Costos de Adquisición (Costo de compra + fletes)
Unidades en existencia
Alternador Chevrolet 9,5 Amp 468,00 4 Unidades Arranque Ford, Universal 348,00 4 Unidades Automático Chevrolet corto 34,00 12 Unidades Automático Ford SW 31 25,80 10 Unidades Bendix 10 dientes Chevrolet 22,80 15 Unidades Bendix 9 dientes Chevrolet 22,80 10 Unidades Bendix 9 dientes Ford 31,80 12 Unidades Bobina E/E Mic 2000 39,00 8 Unidades Bobina p/platino Accel 46,80 11 Unidades Bomba Eléctrica. Gasolina Universal
48,00 13 Unidades
Bombillo 1034 2 contactos 1,08 300 Unidades Bombillo 1073 1 contacto 1,08 380 Unidades Bombillo Halógeno P43 100/130 4,20 46 Unidades Bujía Champion BL – 13 y C 9,00 62 Unidades Bujía Champion N – 12 y C 9,90 50 Unidades Cable bujía 5659 8c. Ford 39,00 9 Unidades Cable bujía 5665 6c. Chevrolet 28,80 13 Unidades Cambio de luz D5-5 Ford 10,80 25 Unidades
42
Tabla Nº 1 – C. Costo y PVP Unitario de Molpaca – Molina
Rubro: Accesorios Costo de Adquisición (Costo de compra mas fletes)
Unidades en existencia
Emblema logo Hyundai 16,80 30 unidades Pito de reversa con luz 18,00 16 unidades Espejo para camión 1 pc 66,00 5 unidades Espejo de retrovisor carbono 2 pc
51,00 10 unidades
Cinta reflexiva blanca y roja
7,20 42 unidades
Bola para remolque 17 pul 48,00 23 unidades Emblema Dólar 12,00 28 unidades Emblema dragón 15,00 23 unidades Ventilador metal autodirigible
90,00 5 unidades
Tapa sol plegable 21,00 15 unidades Porta botellas y paquetes 13,20 18 unidades Pota vasos tuning cromo 34,80 7 unidades Pomo camionero madera 22,80 11 unidades Lámpara de techo 18,00 16 unidades Alfombre tuning estriada 87,00 7 unidades Chica fresita 10,80 19 unidades Ambientador amazonas 7,80 25 unidades Aviso calcomanía taxi 6,00 18 unidades Antena rabo de ratón surtida
21,00 10 unidades
Extintor aluminio cromado
66,00 5 unidades
43
Tabla Nº 2 –A. PVP Unitario del competidor más inmediato ubicado en Yaritagua.
Rubro: Lubricantes PVP
Litros P.D.V Galón
Pailas
11,90 39,20 164,50
Litros VENOCO Galón
Pailas
13,30 60,90 182,00
Litros PROLUDCA Galón
Pailas
12,25 56,80 190,00
Tabla Nº 2- B. PVP Unitario del competidor más inmediato ubicado en
Yaritagua
Rubro: Partes eléctricas PVP Alternador Chevrolet 9,5 Amp 475,00 Arranque Ford, Universal 368,00 Automático Chevrolet corto 40,00 Automático Ford SW 31 32,00 Bendix 10 dientes Chevrolet 23,00 Bendix 9 dientes Chevrolet 25,00 Bendix 9 dientes Ford 34,60 Bobina E/E Mic 2000 43,50 Bobina p/platino Accel 56,00 Bomba Eléctrica. Gasolina Universal
2,10
Bombillo 1034 2 contactos 2,10 Bombillo 1073 1 contacto 4,80 Bombillo Halógeno P43 100/130 11,00 Bujía Champion BL – 13 y C 12,00 Bujía Champion N – 12 y C 41,00 Cable bujía 5659 8c. Ford 32,20 Cable bujía 5665 6c. Chevrolet 33,30 Cambio de luz D5-5 Ford 12,00
44
Tabla Nº 2 – C. PVP Unitario del competidor más inmediato ubicado en Yaritagua
Rubro: Accesorios PVP
Emblema logo Hyundai 17,60 Pito de reversa con luz 19,10 Espejo para camión 1 pc 69,5 Espejo de retrovisor carbono 2 pc
54,00
Cinta reflexiva blanca y roja
9,10
Bola para remolque 17 pul 58,00 Emblema Dólar 13,60 Emblema dragón 16,00 Ventilador metal autodirigible
93,00
Tapa sol plegable 22,50 Porta botellas y paquetes 15,00 Pota vasos tuning cromo 37,20 Pomo camionero madera 25,00 Lámpara de techo 20,30 Alfombre tuning estriada 92,00 Chica fresita 12,10 Ambientador amazonas 9,00 Aviso calcomanía taxi 7,50 Antena rabo de ratón surtida
25,00
Extintor aluminio cromado
66,00
45
Tabla Nº 3 –A. PVP Unitario del competidor más inmediato ubicado en el la zona centroccidental en el estado Lara
Rubro: Lubricantes PVP
Litros P.D.V Galón
Pailas
10,40 33,20 148,00
Litros VENOCO Galón
Pailas
11,20 56,80 167,00
Litros PROLUDCA Galón
Pailas
10,60 48,80 172,50
Tabla Nº 3- B. PVP Unitario del competidor más inmediato ubicado en la zona centroccidental en el estado Lara
Rubro: Partes eléctricas PVP Alternador Chevrolet 9,5 Amp 443,00 Arranque Ford, Universal 325,00 Automático Chevrolet corto 30,00 Automático Ford SW 31 23,10 Bendix 10 dientes Chevrolet 19,90 Bendix 9 dientes Chevrolet 19,90 Bendix 9 dientes Ford 29.60 Bobina E/E Mic 2000 36,50 Bobina p/platino Accel 44,60 Bomba Eléctrica. Gasolina Universal
47,10
Bombillo 1034 2 contactos 1,00 Bombillo 1073 1 contacto 1,00 Bombillo Halógeno P43 100/130 3,70 Bujía Champion BL – 13 y C 7,80 Bujía Champion N – 12 y C 8,00 Cable bujía 5659 8c. Ford 37,80 Cable bujía 5665 6c. Chevrolet 26,50 Cambio de luz D5-5 Ford 9,80
46
Tabla Nº 3 – C. PVP Unitario del competidor más inmediato ubicado en la zona centroccidental en el estado Lara
Rubro: Accesorios P.V.P Emblema logo Hyundai 15,30 Pito de reversa con luz 16,50 Espejo para camión 1 pc 65,40 Espejo de retrovisor carbono 2 pc
49,70
Cinta reflexiva blanca y roja
6,90
Bola para remolque 17 pul 46,10 Emblema Dólar 10,60 Emblema dragón 13,60 Ventilador metal autodirigible
87,10
Tapa sol plegable 19,60 Porta botellas y paquetes 11,50 Pota vasos tuning cromo 31,90 Pomo camionero madera 20,30 Lámpara de techo 17,00 Alfombre tuning estriada 84,00 Chica fresita 9,20 Ambientador amazonas 6,00 Aviso calcomanía taxi 4,90 Antena rabo de ratón surtida
19,70
Extintor aluminio cromado
64,30
Para calcular el valor neto realizable se seleccionó los precios
estimados del mercado del competidor de la zona centroccidental en el estado Lara,
por considerar que son menores a los precios presentados por el competidor en
Yaritagua. A los precios de mercado seleccionados se dedujo los gastos directos de
ventas para obtener el Valor Neto Realizable, tal como se presenta a continuación:
47
Tabla Nº 4 – A. Valor Neto Realizable. Lubricantes
Rubro: Lubricantes Precio Estimado
En el mercado 12 % Gastos directos (-)
Valor Neto Realizable
Litros P.D.V Galón
Pailas
10,40 32,00 148,00
1,25 3,86 17,76
9,15 28,34 130,24
Litros VENOCO Galón
Pailas
11,20 56,80 167,00
1,34 6,80 20,00
9,86 50,00 147,00
Litros PROLUDCA Galón
Pailas
10,60 48,60 172,00
1,27 5,86 20,70
9,33 42,94 151,80
48
Tabla Nº 4- B. Valor Neto Realizable. Partes Eléctricas
Rubro: Partes Eléctricas
Precio Estimado En el mercado
16 % Gastos directos (-)
Valor Neto Realizable
Alternador Chevrolet 9,5 Amp
443,00 70,88 372,12
Arranque Ford, Universal
325,00 52,00 273,00
Automático Chevrolet corto
30,00 4,80 25,20
Automático Ford SW 31
23,10 3,70 19,40
Bendix 10 dientes Chevrolet
19,90 3,18 16,72
Bendix 9 dientes Chevrolet
19,90 3,18 16,72
Bendix 9 dientes Ford
29.60 4,74 24,86
Bobina E/E Mic 2000
36,50 5,84 30,66
Bobina p/platino Accel
44,60 7,14 37,46
Bomba Eléctrica. Gasolina Universal
47,10 7,54 39,57
Bombillo 1034 2 contactos
1,00 0,16 0,84
Bombillo 1073 1 contacto
1,00 0,16 0,84
Bombillo Halógeno P43 100/130
3,70 0,60 3,10
Bujía Champion BL – 13 y C
7,80 1,25 6,55
Bujía Champion N – 12 y C
8,00 1,28 6,72
Cable bujía 5659 8c. Ford
37,80 6,05 31,75
Cable bujía 5665 6c. Chevrolet
26,50 4,24 22,51
Cambio de luz D5-5 Ford
9,80 1,57 8,23
49
Tabla Nº 4 – C. Valor Neto Realizable. Accesorios
Rubro: Accesorios
Precio Estimado En el mercado
16 % Gastos directos (-)
Valor Neto Realizable
Emblema logo Hyundai
15,30 2,45 12,85
Pito de reversa con luz
16,50 2,64 13,86
Espejo para camión 1 pc
65,40 10,46 54,94
Espejo de retrovisor carbono 2 pc
49,70 7,95 41,75
Cinta reflexiva blanca y roja
6,90 1,10 5,80
Bola para remolque 17 pul
46,10 7,38 38,72
Emblema Dólar 10,60 1,70 8,90
Emblema dragón 13,60 2,16 11,42
Ventilador metal autodirigible
87,10 13,94 73,16
Tapa sol plegable 19,60 3,14 16,46
Porta botellas y paquetes
11,50 1,84 9,66
Pota vasos tuning cromo
31,90 5,10 26,80
Pomo camionero madera
20,30 3,25 17,05
Lámpara de techo 17,00 2,72 14,28
Alfombre tuning estriada
84,00 13,44 70,56
Chica fresita 9,20 1,47 7,73
Ambientador amazonas
6,00 0,96 5,04
Aviso calcomanía taxi
4,90 0,78 4,12
Antena rabo de ratón surtida
19,70 3,15 16,55
Extintor aluminio cromado
64,30 10,29 54,01
50
Respecto al porcentaje estimado por concepto de: gasto personal de venta,
comisiones, impuestos y cualquier gasto directo para poder vender estas mercancías
se estimaron en aproximadamente y de acuerdo con la experiencia de la empresa, en
un 12%, este porcentaje fue aplicado para calcular el valor neto realizable al rubro de
lubricantes y un 16% a las rubros de partes eléctricas y accesorios.
Tabla Nº 5 –A. Valor de los Inventarios según la NIC´s - 2
Rubro: Lubricantes
V.N.R (Tabla 4 -
A)
Costo de Adquisición (Tabla 1-A)
EEll MM eennoorr Unidades en
existencia
Costo Inventario
Final (Bs.)
Litros
P.D.V Galón
Pailas
9,15
28,34
130,24
11,20
36,40
157,50
99,,1155
2288,,3344
113300,,2244
80 unid
15 unid
7 unid
732,00
425,10
911,68
Litros
VENOCO Galón
Pailas
9,86
50,00
147,00
12,60
59,50
175
99,,8866
5500,,0000
114477,,0000
87 unid
18 unid
9 unid
857,82
900,00
1323,00
Litros
PROLUDCA Galón
Pailas
9,33
42,94
151,80
11,90
50,40
175
99,,3333
4422,,9944
115511,,8800
120 unid
13 unid
10 unid
1119,60
558,22
1.518,00
Total Inventario Final Lubricantes 8345,42
51
Tabla Nº 5- B. Valor de los Inventarios según la NIC´s - 2
Rubro: Partes eléctricas
V.N.R (Tabla 4-B)
Costos de Adquisición (Costo de compra + fletes) (Tabla 1-B)
El Menor Unidades en existencia
Costo Inventario Final (Bs.)
Alternador Chevrolet 9,5 Amp
372,12 468,00 372,12 4 Unidad 1.488,48
Arranque Ford, Universal
273,00 348,00 273,00 4 Unidad 1.092,00
Automático Chevrolet corto
25,20 34,00 25,20 12 Unida 302,40
Automático Ford SW 31
19,40 25,80 19,40 10 Unida 194,00
Bendix 10 dientes Chevrolet
16,72 22,80 16,72 15 Unida 250,80
Bendix 9 dientes Chevrolet
16,72 22,80 16,72 10 Unida 167,20
Bendix 9 dientes Ford
24,86 31,80 24,86 12 Unida 298,32
Bobina E/E Mic 2000
30,66 39,00 30,66 8 Unidad 245,28
Bobina p/platino Accel
37,46 46,80 37,46 11 Unida 412,06
Bomba Eléctrica. Gasolina Universal
39,57 48,00 39,57 13 Unida 514,41
Bombillo 1034 2 contactos
0,84 1,08 0,84 300 Unid 252,00
Bombillo 1073 1 contacto
0,84 1,08 0,84 380 Unid 319,20
Bombillo Halógeno P43 100/130
3,10 4,20 3,10 46 Unida 142,60
Bujía Champion BL – 13 y C
6,55 9,00 6,55 62 Unida 406,10
Bujía Champion N – 12 y C
6,72 9,90 6,72 50 Unida 336,00
Cable bujía 5659 8c. Ford
31,75 39,00 31,75 9 Unidad 285,75
Cable bujía 5665 6c. Chevrolet
22,51 28,80 22,51 13 Unida 292,63
Cambio de luz D5-5 Ford
8,23 10,80 8,23 25 Unida 205,75
Total Inventario Final Partes Eléctricas 7.204,98
52
Tabla Nº 5 – C. Valor de los Inventarios según la NIC´s - 2
Rubro: Accesorios
V.N.R (Tabla 4-C)
Costo de Adquisición (Tabla Nº 1 -C)
El Menor Unidades en existencia
Costo Inventario Final (Bs.)
Emblema logo Hyundai
12,85 15,30 12,85 30 unida 385,50
Pito de reversa con luz
13,86 16,50 13,86 16 unidad 221,76
Espejo para camión 1 pc
54,94 65,40 54,94 5 unidad 274,70
Espejo de retrovisor carbono 2 pc
41,75 49,70 41,75 10 unidad 417,50
Cinta reflexiva blanca y roja
5,80 6,90 5,80 42 unidad 243,60
Bola para remolque 17 pul
38,72 46,10 38,72 23 unidad 890,56
Emblema Dólar 8,90 10,60 8,90 28 unidad 249,20
Emblema dragón 11,42 13,60 11,42 23 unidad 262,66
Ventilador metal autodirigible
73,16 87,10 73,16 5 unidad 365,80
Tapa sol plegable 16,46 19,60 16,46 15 unidad 246,90
Porta botellas y paquetes
9,66 11,50 9,66 18 unidad 173,88
Pota vasos tuning cromo
26,80 31,90 26,80 7 unidad 187,60
Pomo camionero madera
17,05 20,30 17,05 11 unidad 187,60
Lámpara de techo 14,28 17,00 14,28 16 unidad 228,48
Alfombre tuning estriada
70,56 84,00 70,56 7 unidad 493,92
Chica fresita 7,73 9,20 7,73 19 unida 146,87
Ambientador amazonas
5,04 6,00 5,04 25 unidad 126,00
Aviso calcomanía taxi
4,12 4,90 4,12 18 unidad 74,16
Antena rabo de ratón surtida
16,55 19,70 16,55 10 unidad 165,50
Extintor aluminio cromado
54,01 64,30 54,01 5 unidad 270,05
Total Inventario Final Partes Eléctricas 5612,14
53
Tal como se muestra en las tablas, se realizó una comparación entre lo que es
costo de adquisición de los inventarios en comparación con el Valor Neto Realizable,
de acuerdo con la tabla Nº 3 de esta comparación, resulta que el Valor de los
Inventarios, de acuerdo a la aplicación de la NIC´s – 2 totalizó: 8345,42 Bs. para el
rubro de lubricantes; 7204,98 Bs. para el rubro de partes eléctricas y 5612,14 Bs.
para el rubro accesorios.
En relación al caso práctico desarrollado para demostrar las diferencias entre
la contabilidad vigente, el caso práctico se llevó a cabo en la empresa comercial
Molpaca – Molina, en los rubros de lubricantes, partes eléctricas y accesorios
encontrándose en estos cálculos lo siguiente:
En el caso de los lubricantes, por ejemplo, los litros, galones y pailas tuvieron
un costo de adquisición de Molpaca – Molina menores al costo del mercado y por eso
se tomaron para hacer la evaluación, y el inventario final quedó en 8.345,42 Bs.
En el caso de los rubros partes eléctricas y accesorios se evaluaron de manera
general a los costos de mercado por ser los más bajos obteniéndose un inventario
final de 12.817,38 Bs.; esto demuestra que la aplicación de la Norma es un poco
rigurosa y laboriosa, al menos se puede aplicar al Valor Neto Realizable, sin embargo
lo que es el Valor Razonable, en el caso del sector que maneja la empresa comercial
Molpaca – Molina no se tiene una información más confiable disponible a todo
público.
En cuanto al Valor Neto Realizable, que aún cuando es un método para
valorar los inventarios de acuerdo a la experiencia de la empresa todavía en el ámbito
venezolano no resulta aplicable, por cuanto la información confiable, fiable y
disponible no existe, al menos para todos los compradores y vendedores, porque hasta
ahora no se conoce en el mercado, por ejemplo en el caso de los lubricantes no se
tiene un abolsa en el área de comercialización de lubricantes o una cámara de
comerciantes en lubricantes que puedan dar información fideligna.
54
CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
CONCLUSIONES
En este capítulo se presentan las conclusiones y recomendaciones referidas al
alcance y logros de los objetivos de la investigación, en este orden de ideas, primero
se presentan las conclusiones y acerca del primer objetivo y seguidamente las
correspondientes al segundo objetivo.
El primer objetivo está referido al análisis del contenido de de la Norma
Internacional de de Contabilidad Nº 2, relativa al costeo y valoración de inventarios
de mercancía. En cuanto a los aspectos comunes entre la NIC- 2 y la Norma Contable
vigente sería:
• En ambos conceptos coinciden los términos de inventario.
• El Valor Neto Realizable tiene sus semejanzas en cuanto a como la NIC – 2 la
interpreta y de cómo es aplicado en Venezuela.
• En el caso de los minoristas tanto la NIC – 2 y la Norma Contable vigente
tiene aspectos comunes.
• También coinciden en cuanto a que el costo de los inventarios comprenderá
todos los costos derivados para su adquisición.
• En cuanto al costo de adquisición de los inventarios la NIC – 2 y la Norma
Contable venezolana son coincidentes.
• El método PEPS y Promedio Ponderado coinciden con los aplicados en
Venezuela.
• También hay semejanza con respecto a la uniformidad del método para
costear los inventarios.
En cuanto a las diferencias en la Norma aquí se encontraron las siguientes:
• Se evalúa el Valor Neto Realizable o al costo, el que sea menor.
55
• El valor razonable es un nuevo concepto que la NIC´s – 2 incorpora.
• Según la NIC – 2 la estimación del Valor Neto Realizable se basará en
informaciones fiables, mientras que en Venezuela no existe una entidad o
institución que suministre los precios de mercado en lubricantes, partes
eléctricas y accesorios.
En el segundo objetivo se determinó el costo de inventario de la empresa
comercial Molpaca Molina a través de tablas, en donde la tabla Nº 1 representa los
costos y P.V.P unitario de la empresa Molpaca Molina en los rubros de lubricantes,
partes eléctricas y accesorios. Las tablas Nº 2 y Nº 3 representan los precios de
mercado del competidor más inmediato ubicado en Yaritagua, y en la zona
centroccidental en el estado Lara. De estos dos competidores fue seleccionado el
segundo por considerar que sus precios son menores que el del competidor en
Yaritagua.
La tabla Nº 4 representa los cálculos del Valor Neto Realizable que luego se
tomó como referencia para compararlos con los costos de adquisición de Molpaca
Molina. De esta forma las unidades del Inventario Final fueron valoradas al Valor
Neto Realizable porque fue menor al costo de Molpaca Molina (Tabla Nº 5). El caso
práctico demuestra cómo deben efectuarse los cálculos utilizando el Valor Neto
Realizable, pero no cabe duda, que la aplicación de la normativa afecta
considerablemente el valor que en los libros y en el Balance General representan los
Inventarios para una empresa pequeña y comercial como Molpaca Molina.
Y por último está la tabla Nº 5 que contiene los valores de los inventarios
según la NIC´s – 2
RECOMENDACIONES
De manera general, en cuanto al análisis crítico de la Norma Internacional de
Contabilidad Nº 2, hay que hacer una revisión más detallada acerca de la aplicación
del Valor Razonable en los rubros a nivel de comerciante entre comercios de
pequeñas y medianas empresas, la Norma está referida sobre todo a grandes
56
empresas; en el caso de las pequeñas empresas donde se manejan diversidad de
rubros de productos se requieren métodos más sencillos para poder aplicar la Norma.
Debe existir una instancia con facultad legal para poder impulsar la aplicación
de la Norma y analizar si realmente habrá beneficios para el sector de las pequeñas y
medianas empresas (PYME) de llevar una contabilidad diferente a la que
normalmente se lleva en Venezuela.
57
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
A. Redondo. (1989). Curso Práctico de Contabilidad General y Superior. Tomo I. Hangren, Harrison y Robinson. Contabilidad. Editorial Hispanoamericana
Aguilar, M. (2005). Cómo controlar tu inventario. Disponible en la Web: < http://www.mailxmail.com/curso/empresa/controlartuinventario/capitulo1.htm>.
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Álvarez, R. y Otros. (2003.) Contabilidad I. Fondo Editorial URBE . Segunda Ed.
Álvarez, Ana (2007). Declaratorias de Principios de Contabilidad en Venezuela, con las NICs. Caracas.
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Van Horne (1980) Administración Financiera. Compañía Editorial Continental SA. México
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ANEXOS
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ANEXO Nº A Cuestionario dirigido al propietario y al contador
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Cuestionario Dirigido al Gerente General y al Contador
1.- ¿Cuál es el nombre de la empresa comercial? ____________________________________________________________________
2.- ¿A qué rubros se dedica específicamente?
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
3.- ¿Cuántos ítems contiene el inventario?
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
4.- ¿Qué método contable emplea para asignar el costo de los inventarios?
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
5.- ¿Cuáles son sus proveedores?
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
6.- ¿Cómo se fija el precio de venta de su mercancía?
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
7.- ¿Cómo describe usted la competencia en el sector?
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
___________________________________________________________________
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ANEXO Nº B Suspensión NIC´s - 2 en Venezuela
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RE PUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLlCA
EL CONTRALOR GENERAL
01-00- '~H)o 5 87 Ciudadano In9. RAMÓN ALONZO CARRIZALEZ RENGIFO Vicepresidente Ejecutivo de la República Su Despacho
Tengo el agrado de dirigirme a usted en su condición de presidente, . "de la Comisión Central de Planificación, a los fines de referirme al,",,'! ,:comunicado que publica ,el Servicio Nacional de Contrataciones (SNG)" ~h,,;(tsu página Web (www.snc.gob.ve). sobre la ADOPCIÓN ..EN VENEZUELA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACiÓN FINANCIERA (NIIF). Al respecto se observa, según el comunicado, que la adopción de las referidas Normas (producidas por la Internacional Accounting Standard,' - Board), fue aprobada por la Federación de Colegios de Contadoresi Públicos de Venezuela (FCCPV). Asimismo, señala que la
Comi~!p;r¡,>¡", •,',"l', Nadonal de Valores acordó su adopción de forma
obligatoria a partir -de ",rlos'ejercicios económicos que se inicien el 10
de enero de 2011 o fecha de inicio inmediata posterior, como única forma de presentación contable.
Finalmente, exhorta al público en general en la preparación y presentación de los Estados Financieros de conformidad con la normativa anteriormente señalada.
Sobre el particular, resulta preciso advertir que la decisión de adOpfa( las Normas por parte de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela sin estar legalmente facultada para ello, infringe el principio constitucional de la democracia y la participación ciudadana. Siendo que la adopción de las NIIF, implica modificaciones sustanciales en la elaboración de los estados financieros cuyo impacto real sobre las economías de 19s.:~;"';,<' J, empresas y en la del país, ha sido cuestionado por profesionales de la'" ",;. contaduría pública y por gremios académicos.
En atención a lo antes expuesto, se estima procedente señalarle que la adopción, adaptación o armonización de las NIIF, debe ser el resultado. de un análisis y debate exhaustivo por parte de los órganos del Poder Público con competencia para ello, así como de las universidades, gremio~ ¡ ; de contadores públicos, entre otros, tomando
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en consideración el rnarco.'. ',.:' legal y sublegal que rige la materia, a los fines de determinar, de ser el caso, su aplicabilidad bajo el contexto de la realidad económica, política, jurídica y social de la República Bolivariana de Venezuela.
Finalmente, hasta tanto no se diriman las controversias y se fije una posición al respecto, se insta a no aplicar la normativa anteriormente señalada como requisito, para la presentación de los estados financieros.. '" por parte de las personas naturales o jurídicas, a los efectos de' sLt::;:;" " inscripción ó actualización en el Registro Nacional de Contratistas.
Al agradecer la atención que se sirva prestar al presente oficio, me suscribo,
Muy atentamente, MdB~V . ,
~.7." ;-' ., r ••.
Contraloría General de la República FORCONT 12(06f96)
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ANEXO Nº C Norma Internacional de Contabilidad Nº 2. Inventario
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Introducción IN1 La Norma Internacional de Contabilidad nº 2 Inventarios (NIC 2) sustituye a la NIC2 Inventarios (revisada en 1993), y debe ser aplicada en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. La Norma también reemplaza a la SIC-1 Uniformidad – Diferentes Fórmulas para el Cálculo del Costo de los Inventarios. Razones para la revisión de la NIC 2 IN2 El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad ha desarrollado esta NIC 2 revisada como parte de su Proyecto de Mejoras a las Normas Internacionales de Contabilidad, que se emprendió con motivo de las preguntas y críticas recibidas, relativas a las Normas, que procedían de supervisores de valores, profesionales de la contabilidad y otros interesados. Los objetivos del Proyecto consistieron en reducir o eliminar alternativas, redundancias y conflictos entre las Normas, así como resolver ciertos problemas de convergencia y realizar otras mejoras adicionales. IN3 En el caso concreto de la NIC 2, el principal objetivo del Consejo fue una revisión limitada con el fin de reducir alternativas de medición de los inventarios. El Consejo no reconsideró el enfoque fundamental para la contabilización de los inventarios que contenía la NIC 2. Principales cambios IN4 Los principales cambios respecto de la versión previa de la NIC 2 se describen a continuación. Objetivo y alcance IN5 El objetivo y el alcance de la NIC 2 fueron modificados mediante la eliminación de la expresión “en el contexto del sistema de costo histórico”, a fin de clarificar que la Norma se aplica a todos los inventarios que no se encuentran específicamente excluidos de su alcance. Clarificación del alcance IN6 Esta Norma clarifica que algunos tipos de inventarios quedan fuera de su alcance, mientras que otros tipos quedan eximidos solamente de los requerimientos de medición de la Norma. IN7 El párrafo 3 establece una clara distinción entre los inventarios que quedan totalmente fuera del alcance de la Norma (descritos en el párrafo 2) y aquéllos que quedan fuera del alcance de los requerimientos de medición, pero que están sometidos a los demás requisitos establecidos en la Norma. Exenciones en el alcance Productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la recolección, de minerales y productos minerales IN8. La Norma no es de aplicación a la medición de los inventarios de los productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la cosecha o recolección, de minerales y de productos minerales, siempre que sean medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con prácticas bien consolidadas en esos sectores. La versión previa de la NIC 2 fue modificada para sustituir el término “menas de mineral” por “minerales y productos minerales”, con el fin de clarificar que la exención en el alcance no se limita únicamente a los primeros pasos de la extracción de menas de mineral. Inventarios de intermediarios que comercian con materias primas cotizadas IN9 La Norma no es de aplicación a la medición de los inventarios de intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que estos productos se midan al valor razonable menos los costos de venta.
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Costo de los inventarios Costo de adquisición IN10 La NIC 2 no permite la inclusión, entre los costos de adquisición de los inventarios, de las diferencias de cambio surgidas directamente por la adquisición reciente de inventarios facturados en moneda extranjera. Este cambio, respecto de la versión anterior de la NIC 2, es consecuencia de la eliminación del tratamiento alternativo permitido de la NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera, consistente en la capitalización de determinadas diferencias de cambio. Esta alternativa había quedado ampliamente restringida, en cuanto a sus posibilidades de aplicación, por la SIC-11, Variaciones de Cambio en Moneda Extranjera – Capitalización de Pérdidas Derivadas de Devaluaciones Muy Importantes. La SIC-11 ha quedado derogada como resultado de la revisión de la NIC 21 en 2003. Otros costos IN11 Se ha insertado el párrafo 18 con el fin de clarificar que, en el caso de adquirir inventarios en condiciones de pago aplazado, la diferencia entre el precio de adquisición, de acuerdo con las condiciones normales de crédito, y la cantidad pagada, se reconoce como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiación. Fórmulas del costo Uniformidad IN12 Esta Norma incorpora los requerimientos de la SIC-1 Uniformidad – Diferentes Fórmulas de Cálculo del Costo de los inventarios, sobre la obligación de aplicar la misma fórmula del costo a todas los inventarios que tengan naturaleza y uso similares para la entidad. La SIC-1 ha quedado derogada. Prohibición del LIFO cómo fórmula de cálculo del costo IN13 Esta Norma no permite el uso de la fórmula última entrada primera salida (LIFO), en la medición del costo de los inventarios. Reconocimiento como gasto IN14 La Norma ha eliminado la referencia al principio de correlación de costos e ingresos. IN15 La Norma describe las circunstancias que podrían ocasionar una reversión de la rebaja en el valor de los inventarios reconocida en un periodo anterior. Información a revelar Inventarios contabilizados al valor razonable menos los costos de venta IN16 La Norma requiere la revelación del importe en libros de los inventarios que se contabilicen al valor razonable menos los costos de venta. Baja de inventarios IN17 La Norma requiere la revelación del importe de las bajas en cuentas de inventarios que se hayan reconocido como gasto del periodo, y elimina el requisito de revelar el importe de los inventarios llevados al valor neto realizable.
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Norma Internacional de Contabilidad Nº 2 INVENTARIOS Objetivo
1. El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. También suministra directrices sobre las fórmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.
Alcance
2. Esta Norma es de aplicación a todas los inventar ios, excepto a:
(a) las obras en curso, resultantes de contratos de construcción, incluyendo los contratos de servicios directamente relacionado s (véase la NIC 11, Contratos de Construcción );
(b) los instrumentos financieros; y (c) los activos biológicos relacionados con la acti vidad agrícola y productos
agrícolas en el punto de cosecha o recolección (véa se la NIC 41, Agricultura ).
3. Esta Norma no es de aplicación en la medición de los inventarios mantenidos
por:
(a) Productores de productos agrícolas y forestales , de productos agrícolas tras la cosecha o recolección, de minerales y de pr oductos minerales, siempre que sean medidos por su valor neto realizab le, de acuerdo con prácticas bien consolidadas en esos sectores. En el caso de que esos inventarios se midan al valor neto realizable, los cambios en este valor se reconocerán en el resultado del periodo en que se p roduzcan dichos cambios.
(b) Intermediarios que comercian con materias prima s cotizadas, siempre que
midan sus inventarios al valor razonable menos cost os de venta. En el caso de que esos inventarios se lleven al valor raz onable menos costos de venta, los cambios en el importe del valor razonabl e menos costos de venta se reconocerán en el resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios.
4. Los inventarios a que se ha hecho referencia en el apartado (a) del párrafo 3 se miden
por su valor neto realizable en ciertas fases de la producción. Ello ocurre, por ejemplo, cuando se han recogido las cosechas agrícolas o se han extraído los minerales, siempre que su venta esté asegurada por un contrato a plazo sea cual fuere su tipo o garantizada por el gobierno, o bien cuando existe un mercado activo y el riesgo de fracasar en la venta sea mínimo. Esos inventarios se excluyen únicamente de los requerimientos de medición establecidos en esta Norma.
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5. Los intermediarios que comercian son aquéllos que compran o venden materias
primas cotizadas por cuenta propia, o bien por cuenta de terceros. Los inventarios a que se ha hecho referencia en el apartado (b) del párrafo 3 se adquieren, principalmente, con el propósito de venderlos en un futuro próximo, y generar ganancias procedentes de las fluctuaciones en el precio, o un margen de comercialización. Cuando esos inventarios se contabilicen por su valor razonable menos los costos de venta, quedarán excluidos únicamente de los requerimientos de medición establecidos en esta Norma.
Definiciones : 6. Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuación se especifica: Inventarios son activos:
(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal d e la operación; (b) en proceso de producción con vistas a esa venta ; o (c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso
de producción, o en la prestación de servicios. Valor neto realizable es el precio estimado de vent a de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados p ara terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la v enta.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y deb idamente informadas, que realizan una transacción en condiciones de independencia mut ua.
7. El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de los inventarios, en el curso normal de la operación. El valor razonable refleja el importe por el cual este mismo inventario podría ser intercambiado en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados. El primero es un valor específico para la entidad, mientras que el último no. El valor neto realizable de los inventarios puede no ser igual al valor razonable menos los costos de venta.
8. Entre los inventarios también se incluyen los bienes comprados y almacenados para
su reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderías adquiridas por un minorista para su reventa a sus clientes, y también los terrenos u otras propiedades de inversión que se tienen para ser vendidos a terceros. También son inventarios los productos terminados o en curso de fabricación mantenidos por la entidad, así como los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. En el caso de un prestador de servicios, tal como se describe en el párrafo 19, los inventarios incluirán el costo de los servicios para los que la entidad aún no haya reconocido el ingreso de operación correspondiente (véase la NIC 18 Ingresos Ordinarios).
Medición de los inventarios
9. Los inventarios se medirán al costo o al valor n eto realizable, según cual sea menor.
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Costo de los inventarios
10. El costo de los inventarios comprenderá todos l os costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actu ales.
Costos de adquisición
11. El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.
Costos de transformación
12. Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. También comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción, tales como la amortización y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y administración de la planta. Son costos indirectos variables los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.
13. El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de
transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad normal. La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del periodo en que han sido incurridos. En periodos de producción anormalmente alta, la cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de producción se disminuirá, de manera que no se valoren los inventarios por encima del costo. Los costos indirectos variables se distribuirán, a cada unidad de producción, sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción.
14. El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un
producto. Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de productos principales junto a subproductos. Cuando los costos de transformación de cada tipo de producto no sean identificables por separado, se distribuirá el costo total, entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales. La distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada producto, ya sea como producción en curso, en el momento en que los productos comienzan a poder identificarse por separado, o cuando se complete el proceso productivo. La mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo.
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Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo esa cantidad del costo del producto principal.
Como resultado de esta distribución, el importe en libros del producto principal no resultará significativamente diferente de su costo. Otros costos
15. Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales. Por ejemplo, podrá ser apropiado incluir, como costo de los inventarios, algunos costos indirectos no derivados de la producción, o los costos del diseño de productos para clientes específicos.
16. Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, y por tanto
reconocidos como gastos del periodo en el que se incurren, los siguientes:
(a) las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción;
(b) los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso
productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior; (c) los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los
inventarios su condición y ubicación actuales; y (d) los costos de venta.
17. En la NIC 23 Costos por Intereses, se identifican las limitadas circunstancias en las que los costos financieros se incluyen en el costo de los inventarios.
18. Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el acuerdo
contenga de hecho un elemento de financiación, como puede ser, por ejemplo, la diferencia entre el precio de adquisición en condiciones normales de crédito y el importe pagado, este elemento se reconocerá como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiación.
Costo de los inventarios para un prestador de servi cios
19. En el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medirá por los costos que suponga su producción. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos atribuibles. La mano de obra y los demás costos relacionados con las ventas, y con el personal de administración general, no se incluirán en el costo de los inventarios, sino que se contabilizarán como gastos del periodo en el que se hayan incurrido.
Los costos de los inventarios de un prestador de servicios no incluirán márgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador de servicios. Costo de los productos agrícolas recolectados de ac tivos biológicos
20. De acuerdo con la NIC 41 Agricultura, los inventarios que comprenden productos agrícolas, que la entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biológicos, se
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medirán, en el momento de su reconocimiento inicial, por su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, considerados en el momento de su cosecha. Este será el costo de los inventarios en esa fecha, para la aplicación de la presente Norma.
Sistemas de medición de costos
21. Los sistemas para la determinación del costo de los inventarios, tales como el método del costo estándar o el método de los minoristas, podrán ser utilizados por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo. Los costos estándares se establecerán a partir de niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad. En este caso, las condiciones de cálculo se revisarán de forma regular y, si es preciso, se cambiarán los estándares siempre y cuando esas condiciones hayan variado.
22. El método de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al por menor,
para la medición de inventarios, cuando hay un gran número de artículos que rotan velozmente, que tienen márgenes similares y para los cuales resulta impracticable usar otros métodos de cálculo de costos. Cuando se emplea este método, el costo de los inventarios se determinará deduciendo, del precio de venta del artículo en cuestión, un porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje aplicado tendrá en cuenta la parte de los inventarios que se han marcado por debajo de su precio de venta original. A menudo se utiliza un porcentaje medio para cada sección o departamento comercial.
Fórmulas del costo
23. El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables entre sí, así como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos, se determina rá a través de la identificación específica de sus costos individuale s.
24. La identificación específica del costo significa que cada tipo de costo concreto se
distribuye entre ciertas partidas identificadas dentro de los inventarios. Este es el tratamiento adecuado para los productos que se segregan para un proyecto específico, con independencia de que hayan sido comprados o producidos. Sin embargo, la identificación específica de costos resultará inadecuada cuando, en los inventarios, haya un gran número de productos que sean habitualmente intercambiables. En estas circunstancias, el método para seleccionar qué productos individuales van a permanecer en la existencia final, podría ser usado para obtener efectos predeterminados en el resultado del periodo.
25. El costo de los inventarios, distintos de los t ratados en el párrafo 23, se asignará utilizando los métodos de primera entrada primera s alida (FIFO) o costo promedio ponderado. La entidad utilizará la misma fórmula de costo para todas los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilizaci ón de fórmulas de costo también diferentes.
26. Por ejemplo, dentro de la misma entidad, los inventarios utilizados en un segmento
del negocio pueden tener un uso diferente del que se da al mismo tipo de inventarios, en otro segmento del negocio. Sin perjuicio de lo anterior, la diferencia en la ubicación geográfica de los inventarios (o en las reglas fiscales
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correspondientes) no es, por sí misma, motivo suficiente para justificar el uso de fórmulas de costo diferentes.
27. La fórmula FIFO, asume que los productos en inventarios comprados o producidos
antes, serán vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que queden en la existencia final serán los producidos o comprados más recientemente.
Si se utiliza el método o fórmula del costo promedio ponderado, el costo de cada unidad de producto se determinará a partir del promedio ponderado del costo de los artículos similares, poseídos al principio del periodo, y del costo de los mismos artículos comprados o producidos durante el periodo. El promedio puede calcularse periódicamente o después de recibir cada envío adicional, dependiendo de las circunstancias de la entidad. Valor neto realizable
28. El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén dañados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta han aumentado.
La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben valorarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso.
29. Generalmente, la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula para cada partida de los inventarios. En algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar apropiado agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser el caso de las partidas de inventarios relacionados con la misma línea de productos, que tienen propósitos o usos finales similares, se producen y venden en la misma área geográfica y no pueden ser, por razones prácticas, evaluados separadamente de otras partidas de la misma línea. No es apropiado realizar las rebajas a partir de partidas que reflejen clasificaciones completas de los inventarios, por ejemplo sobre la totalidad de los productos terminados, o sobre todos los inventarios en una actividad o segmento geográfico determinados. Los prestadores de servicios acumulan, generalmente, sus costos en relación con cada servicio para el que se espera cargar un precio separado al cliente. Por tanto, cada servicio así identificado se tratará como una partida separada.
30. Las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la información más fiable
de que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe por el que se espera realizar los inventarios. Estas estimaciones tendrán en consideración las fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre, en la medida que esos hechos confirmen condiciones existentes al final del periodo.
31. Al hacer las estimaciones del valor neto realizable, se tendrá en consideración el
propósito para el que se mantienen los inventarios. Por ejemplo, el valor neto realizable del importe de inventarios que se tienen para cumplir con los contratos de venta, o de prestación de servicios, se basa en el precio que figura en el contrato en cuestión. Si los contratos de ventas son por una cantidad inferior a la reflejada en inventarios, el valor neto realizable del exceso se determina sobre la base de los precios generales de venta. Pueden aparecer provisiones o pasivos contingentes por contratos de venta firmes que excedan las cantidades de productos en existencia, o bien de productos que vayan a obtenerse por contratos de compra firmes. Estas
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provisiones o pasivos contingentes se tratarán contablemente de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes.
32. No se rebajarán las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en
la producción de inventarios, para situar su importe en libros por debajo del costo, siempre que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos al costo o por encima del mismo. Sin embargo, cuando una reducción, en el precio de las materias primas, indique que el costo de los productos terminados excederá a su valor neto realizable, se rebajará su importe en libros hasta cubrir esa diferencia. En estas circunstancias, el costo de reposición de las materias primas puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable.
33. Se realizará una nueva evaluación del valor neto realizable en cada periodo
posterior. Cuando las circunstancias, que previamente causaron la rebaja, hayan dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un incremento en el valor neto realizable como consecuencia de un cambio en las circunstancias económicas, se revertirá el importe de la misma, de manera que el nuevo valor contable sea el menor entre el costo y el valor neto realizable revisado. Esto ocurrirá, por ejemplo, cuando un artículo en existencia, que se lleva al valor neto realizable porque ha bajado su precio de venta, está todavía en inventario de un periodo posterior y su precio de venta se ha incrementado.
Reconocimiento como un gasto
34. Cuando los inventarios sean vendidos, el import e en libros de los mismos se reconocerá como gasto del periodo en el que se reco nozcan los correspondientes ingresos de operación. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, serán reconocidas en e l periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida. El importe de cualquier revers ión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizabl e, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperación del val or tenga lugar.
35. El costo de ciertos inventarios puede ser incorporado a otras cuentas de activo, por
ejemplo los inventarios que se emplean como componentes de los trabajos realizados, por la entidad, para los elementos de propiedades, planta y equipo de propia construcción. El valor de los inventarios asignado a otros activos de esta manera, se reconocerá como gasto a lo largo de la vida útil de los mismos.
Información a revelar
36. En los estados financieros se revelará la sigui ente información:
(a) las políticas contables adoptadas para la medic ión de los inventarios, incluyendo la fórmula de medición de los costos que se haya utilizado;
(b) el importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales según
la clasificación que resulte apropiada para la enti dad; (c) el importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable
menos los costos de venta;
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(d) el importe de los inventarios reconocido como g asto durante el periodo; (e) el importe de las rebajas de valor de los inven tarios que se ha reconocido
como gasto en el periodo, de acuerdo con el párrafo 34; (f) el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha
reconocido como una reducción en la cuantía del gas to por inventarios en el periodo, de acuerdo con el párrafo 34;
(g) las circunstancias o eventos que hayan producid o la reversión de las rebajas de valor, de acuerdo con el referido párraf o 34; y
(h) el importe en libros de los inventarios pignora dos en garantía del
cumplimiento de deudas.
37. La información acerca del importe en libros de las diferentes clases de inventarios, así como la variación de dichos importes en el periodo, resultará de utilidad a los usuarios de los estados financieros. Una clasificación común de los inventarios es la que distingue entre mercaderías, suministros para la producción, materias primas, productos en curso y productos terminados. Los inventarios de un prestador de servicios pueden ser descritos como trabajos en curso.
38. El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo, denominado
generalmente costo de las ventas, comprende los costos previamente incluidos en la medición de los productos que se han vendido, así como los costos indirectos no distribuidos y los costos de producción de los inventarios por importes anómalos. Las circunstancias particulares de cada entidad podrían exigir la inclusión de otros costos, tales como los costos de distribución.
39. Algunas entidades adoptan un formato para la presentación del resultado del periodo
donde presentan importes diferentes a la cifra de costo de los inventarios que ha sido reconocida como gasto durante el periodo. Según este formato, la entidad presentará un análisis de los gastos mediante una clasificación basada en la naturaleza de estos gastos. En este caso, la entidad revelará los costos reconocidos como gastos de materias primas y consumibles, costos de mano de obra y otros costos, junto con el importe del cambio neto en los inventarios para el periodo.
Fecha de vigencia
40. La entidad aplicará esta Norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación a nticipada. Si la entidad aplica esta Norma para un periodo que comience ante s del 1 de enero de 2005, revelará este hecho.
Derogación de otros pronunciamientos
41. Esta Norma deroga la NIC 2 Inventarios, revisada en 1993. 42. Esta Norma deroga la SIC-1 Uniformidad – Diferentes Fórmulas para el Cálculo del
Costo de los Inventarios.
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Apéndice Modificaciones de otros pronunciamientos Las modificaciones que contiene este Apéndice tendrán vigencia para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Si una entidad aplica esta Norma en un periodo anterior, las modificaciones también tendrán vigencia para ese periodo.
***** Las modificaciones contenidas en este apéndice cuando esta Norma fue revisada han sido incorporadas dentro de pronunciamientos relevantes publicados en este volumen.
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Aprobación de la NIC 2 por el Consejo La Norma Internacional de Contabilidad Nº 2 Inventarios fue aprobada para su emisión por los catorce miembros del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. Sir David Tweedie Presidente Thomas E Jones Vicepresidente Mary E Barth Hans-Georg Bruns Anthony T Cope Robert P Garnett Gilbert Gélard James J Leisenring Warren J McGregor Patricia L O’Malley Harry K Schmid John T Smith Geoffrey Whittington Tatsumi Yamada .:'
