Teoria General de La Auditoria y Revisoria Fiscal II[2]

GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA

1

U N I D A D

U N O

CONCEPTO UNIVERSAL

DE AUDITORIA

CONCEPTO UNIVERSAL DE AUDITORIA

2

TEORA GENERAL DE LA AUDITORIA Y REVISORA FISCAL

INTRODUCCION

La presente unidad didctica realiza una introduccin al concepto de Auditora utilizando las definiciones de eminentes tratadistas internacionales y de la International Auditing Practices Committee de la International Federation of Accountants Con base en las anteriores definiciones se llega a la construccin de un concepto de auditora y as se plantean los objetivos de la misma y sus principales caractersticas.



3

OBJETIVOS

OBJETIVO GENERAL DE LA UNIDAD Al finalizar el estudio de esta unidad el alumno ser capaz de:

Explicar la razn de ser de la Auditora

OBJETIVOS ESPECFICOS DE LA UNIDAD Al finalizar el estudio de esta unidad y haber realizado las actividades y complementarias el alumno ser capaz de: lecturas

Construir su propio concepto de Auditora Explicar los Auditora Objetivos de la

Definir las caractersticas de la Auditora


4


1. CONCEPTO UNIVERSAL DE AUDITORIA

1.1. CONSTRUCCIN DE UN CONCEPTO UNIVERSAL DE AUDITORIAEn el comn de las personas existe una gran distorsin sobre la conceptualizacin de la Auditora, en razn de que muchas veces el ejercicio de la misma se ha ceido al modelo tradicional, por lo cual se hace necesario construir un concepto universal analizando alguna de las definiciones de los diferentes tratadistas de Auditora que se encuentran en la literatura profesional contable. William Thomas Porter y John C. Burton definen la Auditora como el examen de la informacin por una tercera persona distinta de quien la prepar y del usuario, con la intencin de establecer su veracidad; y el dar a conocer los resultados de este examen, con la finalidad de aumentar la utilidad de tal informacin para el usuario.. [Porter,1983] Arthur W. Holmes obtiene como conclusin en su concepto moderno que la Auditora es "el examen crtico y sistemtico de la actuacin y los documentos financieros y jurdicos en que se refleja, con la finalidad de averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los mismos." [Holmes,1984] El Instituto Norteamericano de Contadores Pblicos (AICPA), tiene como definicin de Auditora la siguiente: Un examen que pretende servir de base para expresar una opinin sobre la razonabilidad, consistencia y apego a los principios de contabilidad generalmente aceptados, de estados financieros preparados por una empresa o por otra entidad para su presentacin al Pblico o a otras partes interesadas. [AICPA,1983] La anterior definicin aunque es de las ms socorridas, puede ser considerada como muy sectorizada, pues no comprende en manera alguna toda la gama de auditoras existentes y las que se desarrollarn en el futuro y se queda limitada solamente a la Auditora de los estados financieros. La "American Accounting Association" [AAS, 1972] con un criterio ms amplio y moderno define en forma general la Auditora identificndola como un proceso de la siguiente manera:


GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIALa Auditora es un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades econmicas y otros acontecimientos relacionados. El fin del proceso consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, as como determinar si dichos informes se han elaborado observando principios establecidos para el caso.

5

Un proceso sistemtico comprende una serie de pasos o procedimientos lgicos, estructurados y organizados. Obtener y evaluar evidencia objetiva significa examinar las bases para las declaraciones (representaciones) y evaluar los resultados juiciosamente sin prejuicios o desviaciones a favor o en contra de la persona (o entidad) que hace las declaraciones. Declaraciones acerca de acciones econmicas o eventos son las protestas hechas por la entidad o por la persona. Comprenden la esencia de la auditora. Las afirmaciones incluyen informacin contenida en estados financieros, reportes internos de operacin y declaraciones de impuestos. Grado de correspondencia se refiere a la cercana en que las afirmaciones pueden vincularse con criterios establecidos. La expresin de correspondencia puede cuantificarse como la cantidad de faltante dentro del fondo de caja chica, o podr ser cualitativa, como el grado en que los estados financieros son razonables. Criterios establecidos son los estndares contra los cuales se juzgan las afirmaciones o representaciones. Los criterios podrn constituir reglas prescritas por los cuerpos legislativos, presupuestos o dems medidas de desempeo establecidas por la administracin o principios de contabilidad generalmente aceptados establecidos por el Financial Accounting Standards Board (FASB) y dems rganos autorizados. La comunicacin de los resultados se realiza mediante un informe escrito que indique el grado de correspondencia entre las declaraciones y los criterios establecidos. Este tipo de comunicacin puede incrementar o debilitar la credibilidad de las declaraciones de la parte. Usuarios interesados son las personas que utilizan (o confan en) los hallazgos del auditor. En el entorno de negocios se incluye a los accionistas, administradores, acreedores, dependencias gubernamentales y pblico en general. [Kell,1995]

La gua Internacional de Auditora No. 3 [IFAC,1983] Principios bsicos que Rigen una Auditora, establece (prrafos 2-4): Una Auditora es el examen independiente de la informacin de cualquier entidad, ya sea lucrativa o no, no importando su tamao o forma legal, cuando tal examen se lleva a cabo con objeto de expresar una opinin sobre dicha informacin. El cumplimiento de los principios bsicos requiere la aplicacin de procedimientos de auditora y pronunciamientos sobre dictamen, adecuados a las circunstancias particulares. Aunque existen innumerables definiciones de auditora, se han elegido las anteriores, por considerarlas mucho ms amplias respecto de la definicin tradicional, la cual se aplica solamente a un tipo de ellas, la auditora de los estados financieros, no incluyendo los otros campos de accin de la misma, que son el desarrollo futuro de la profesin.


6


De las definiciones transcritas se puede inferir que la Auditora implica una reconstruccin de acontecimientos econmicos del pasado para determinar su apego a la realidad y darles o no validez. Para lograr este cometido se requiere entonces recurrir en gran medida a la interpretacin de los documentos escritos. El objeto de la actividad de la auditora son las unidades econmicas, las cuales para adecuarlas a los tiempos modernos se deben considerar como sistemas abiertos compuestos de muchos subsistemas, de los cuales los sistemas de informacin son los ms importantes. Se puede afirmar que la Auditora implica una "bsqueda de la verdad" de los hechos econmicos producidos por una Entidad, los cuales afectan sus sistemas de informacin para darles autenticidad. Utilizando las anteriores definiciones, la auditora puede conceptualizarse entonces como: El proceso que consiste en el examen crtico, sistemtico y representativo del sistema de informacin de una empresa o parte de ella, realizado por un experto con independencia y utilizando tcnicas determinadas, con el propsito de emitir una opinin profesional sobre la misma, que permitan la adecuada toma de decisiones y brindar recomendaciones que mejoren el sistema examinado. Es importante advertir que en el antiguo concepto se usaba la palabra detallado sin la connotacin del enfoque de la auditora de examinar minuciosamente todas y cada una de las operaciones relacionadas con el respectivo sistema de informacin, sino que se refiere al examen de las operaciones ms representativas del sistema y que ofrecen una mayor probabilidad de ofrecer una visin de la totalidad del mismo. Para lograr ste cometido el auditor utiliza el muestreo selectivo basado en tcnicas estadsticas, que le brinden la confianza necesaria para la emisin de su diagnstico.

1.2 OBJETIVO DE LA AUDITORIA

De acuerdo a la anterior conceptualizacin, el objetivo principal de una Auditora es la emisin de un diagnstico sobre un sistema de informacin empresarial, que permita tomar decisiones sobre el mismo. Estas decisiones pueden ser de diferentes tipos respecto al rea examinada y al usuario del dictamen o diagnstico. En la conceptualizacin tradicional los objetivos de la auditora eran tres:

Descubrir fraudes Descubrir errores de principio Descubrir errores tcnicos

Pero el avance tecnolgico experimentado en los ltimos tiempos en los que se ha denominado la "Revolucin Informtica", as como el progreso experimentado por la administracin de las empresas actuales y la aplicacin a las mismas de la Teora General de Sistemas, ha llevado a Porter y Burton [Porter,1983] a adicionar tres nuevos objetivos :

Determinar si existe un sistema que proporcione datos pertinentes y fiables para la planeacin y el control.



7

Determinar si este sistema produce resultados, es decir, planes, presupuestos, pronsticos, estados financieros, informes de control dignos de confianza, adecuados y suficientemente inteligibles por el usuario. Efectuar sugerencias que permitan mejorar el control interno de la entidad.

1.3

CARACTERSTICAS DE LA AUDITORIAcon un amplio sentido tanto no puede estar actuar siempre con ante los usuarios de la

La auditora debe ser realizada en forma analtica, sistmica y crtico por parte del profesional que realice el examen. Por sometida a conflictos de intereses del examinador, quien independencia para que su opinin tenga una verdadera validez misma.

Todo ente econmico puede ser objeto de auditaje, por tanto la auditora no se circunscribe solamente a las empresas que posean un nimo de lucro como errneamente puede llegar a suponerse. La condicin necesaria para la auditora es que exista un sistema de informacin. Este sistema de informacin puede pertenecer a una empresa privada u oficial, lucrativa o no lucrativa. La Auditora es evaluacin y como toda evaluacin debe poseer un patrn contra el cual efectuar la comparacin y poder concluir sobre el sistema examinado. Este patrn de comparacin obviamente variar de acuerdo al rea sujeta a examen. Para realizar el examen de Auditora, se requiere que el auditor tenga un gran conocimiento sobre la estructura y el funcionamiento de la unidad econmica sujeta al anlisis, no slo en su parte interna sino en el medio ambiente en la cual ella se desarrolla as como de la normatividad legal a la cual est sujeta. El diagnstico o dictamen del auditor debe tener una intencionalidad de divulgacin, pues solo a travs de la comunicacin de la opinin del auditor se podrn tomar las decisiones pertinentes que ella implique. Los usuarios de esta opinin pueden ser internos o externos a la empresa.

1.4

EL MTODO A USAR EN LA AUDITORIA

Como ya se dijo la Auditora es la bsqueda de la verdad, por lo tanto, el mtodo que debe utilizar para realizar su examen es sin duda el mtodo cientfico. El enfoque cientfico es un mtodo sistemtico de anlisis que ayuda a la interpretacin y sntesis de aspectos que necesitan ser investigados. Tanto la investigacin como el anlisis abarcan un examen escudriador de la lgica involucrada, las necesidades y justificacin de la actividad que se investiga. La evaluacin cientfica involucra un proceso de medicin y comprobacin de los principios y prcticas reconocidas y en las cuales se busca si es o no el mejor plan, poltica, sistema o procedimiento. Obtenida la informacin necesaria, se evaluar, a efecto de hacer las sugerencias necesarias a la direccin. La auditora utiliza el mtodo deductivo- inductivo, pues realiza el examen y evaluacin de los hechos empresariales objetos de estudio partiendo de un conocimiento general de los mismos, para luego dividirlos en unidades menores que permitan una mejor aproximacin a la realidad que los origin para luego mediante un proceso de sntesis emitir una opinin profesional. Todo este proceso requiere de que el auditor utilice una


8


serie de pasos realizados en forma sistemtica, ordenada y lgica que permita luego realizar una crtica objetiva del hecho o rea examinada. 1.4.1

MTODO DEDUCTIVO

El mtodo deductivo consiste en derivar aspectos particulares de lo general, leyes axiomas, teoras, normas etc. en otras palabras es ir de lo universal a lo especfico o particular. Para aplicar el mtodo deductivo a la auditora se necesita:

Formulacin de objetivos generales o especficos del examen a realizar Una declaracin de las normas de auditoria generalmente aceptadas y principios de contabilidad de general aceptacin. Un conjunto de procedimientos para guiar el proceso del examen Aplicacin de normas generales a situaciones especficas Formulacin de un juicio sobre el sistema examinado tomado en conjunto

1.4.2 MTODO INDUCTIVOEl mtodo inductivo al contrario del deductivo se parte de fenmenos particulares con incidencia tal que constituyen un axioma, ley, norma, teora, es decir parte de lo particular y va hacia lo universal. Desde el punto de vista de la auditora, se descompone el sistema a estudiar en las mnimas unidades de estudio, efectundose el examen de estas partes mnimas (particulares) para luego mediante un proceso de sntesis se recompone el todo descompuesto y se emite una opinin sobre el sistema tomado en conjunto. Estos dos mtodos se combinan en forma armnica no excluyente. De esta manera, en forma esquemtica se pueden plantear as las fases generales a seguir en una auditora:

Conocimiento general de la organizacin Establecimiento de los objetivos generales del examen Evaluacin del Control Interno Determinacin de las reas sujetas a examen Conocimiento especfico de cada rea a examinar Determinacin de los objetivos especficos del examen de cada rea Determinacin de los procedimientos de auditora Elaboracin de papeles de trabajo Obtencin y anlisis de evidencias Informe de auditora y recomendaciones



9

RESUMENSe puede resumir la conceptualizacin moderna de la Auditora as: a- La Auditora es un examen de un sistema de informacin. b.- Para garantizar la imparcialidad de los resultados del examen, este debe ser realizado por una persona diferente del elaborador de la informacin y el usuario c.- El examen es realizado en forma crtica, sistemtica y detallada d.- El propsito del examen es determinar la autenticidad, integridad y calidad de la informacin que produce el sistema e.- Para evaluar y valorar el sistema de informacin se deben poseer conocimientos profundos de la estructura y funcionamiento de la entidad auditada, del medio ambiente y las normas legales que la rigen f.- La opinin independiente del auditor es emitida de manera

g.- El examen requiere de la utilizacin de tcnicas profesionales determinadas


10


ACTIVIDADES Y LECTURAS COMPLEMENTARIAS

1. Investigue el concepto de Auditora de tres autores diferentes a los citados en la Unidad 2. Elabore un investigados. concepto propio de Auditora en el cual integre los conceptos

3. En sus propias palabras y de acuerdo al concepto elaborado, plante los objetivos de la Auditora 4. Analice su propio concepto de Auditora y con un sentido crtico comprelo con el construido en la unidad y evale cul es ms universal.



11

AUTOEVALUACION

1. - Auditora es: a.- La evaluacin crtica de un sistema de Informacin b.- Un dictamen sobre los Estados Financieros c.- Una forma de criticar la administracin d.- Todas las anteriores e.- Ninguna de las anteriores 2. - La Auditora da autenticidad a: a.- La gestin de la administracin b.- Los hechos econmicos de una entidad c.- Al profesional que la realiza d.- Todas las anteriores e.- Ninguna de las anteriores 3. - El objetivo principal de la Auditora a.- Descubrir ladrones b.- Poner en evidencia la mala administracin c.- Emitir un diagnstico sobre un sistema de informacin d.- Todas las anteriores e.- Ninguna de las anteriores 4. - Para realizar el examen el auditor debe: a.- Conocer la estructura y funcionamiento del Ente b.- Conocer el medio en que se mueve el Ente c.- Conocer la normatividad legal del Ente d.- Todas las anteriores e.- Ninguna de las anteriores 5. - El mtodo que utiliza la Auditora es: a.- Mtodo cientfico b.- No existe un mtodo especfico c.- Mtodo de ensayo-error d.- Todas las anteriores e.- Ninguna de las anteriores


12


SOLUCIONES

Consulte las soluciones solamente cuando haya resuelto cada una de las preguntas de la autoevaluacin. 1. a.- La evaluacin crtica de un sistema de Informacin 2. b.- Los hechos econmicos de una entidad: Se puede afirmar que la Auditora implica una "bsqueda de la verdad" de los hechos econmicos producidos por una Entidad, los cuales afectan sus sistemas de informacin para darles autenticidad. 3. c.- Emitir un diagnstico sobre un sistema de informacin: El objetivo principal de una Auditora es la emisin de un diagnstico sobre un sistema de informacin empresarial. 4. d.- Todas las anteriores: Para realizar el examen de Auditora, se requiere que el auditor tenga un gran conocimiento sobre la estructura y el funcionamiento de la unidad econmica sujeta al anlisis, no slo en su parte interna sino en el medio ambiente en la cual ella se desarrolla as como de la normatividad legal a la cual est sujeta. 5. a.- Mtodo cientfico: La Auditora es la bsqueda de la verdad, por lo tanto, el mtodo que debe utilizar para realizar su examen es sin duda el mtodo cientfico.

Vuelva a estudiar los aspectos correspondientes a las respuestas mal respondidas en las pginas donde se encuentra el tema, antes de iniciar el estudio de la siguiente unidad.



13

U N I D A D

D

O

S

CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA


14


I N TRODUCCION

En la presente unidad se establecen las formas de clasificar la Auditora de acuerdo al modo de ejercer la misma y de acuerdo al rea objeto de examen. En cuanto al modo de ejercer la auditora se establece la clasificacin de la Auditora en Externa e Interna y se plantean las principales diferencias entre una y otra. En cuanto a la clasificacin de acuerdo al rea sujeta a examen, se describen las diferentes clases de auditoras de uso comn desde este enfoque: Auditora Financiera, Auditora Administrativa, Auditora Operacional, Auditora Informtica.

CLASIFICACIN DE LA AUDITORA


15

OBJETIVOS

OBJETIVO GENERAL DE LA UNIDAD

Al finalizar el estudio de esta unidad el alumno ser capaz de:

Explicar las diferentes clases de Auditora

OBJETIVOS ESPECFICOS DE LA UNIDADAl finalizar el estudio de esta unidad y haber realizado las actividades y complementarias el alumno ser capaz de: lecturas

Clasificar las auditoras por su modo Diferenciar la Auditora Interna de la Externa Clasificar las auditoras por su objeto Conceptualizar cada una de la auditoras


16


2. CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA

Las funciones del Contador Pblico se han extendido hasta exceder el concepto de la auditora independiente. El trabajo del Contador Pblico comprende actualmente servicios de asesoramiento a la gerencia y servicios financieros y funcionales, hasta llegar al examen de la direccin interna moderna, la inspeccin de los registros contables compilados mecnicamente, la clasificacin y evaluacin integral de datos y sus documentos afines y al uso de estadsticas en la seleccin y anlisis de muestra de auditora. De acuerdo a la conceptualizacin moderna construida en la Unidad anterior, se puede llegar a afirmar que la auditora es una sola y que esta puede clasificarse teniendo como referencia la manera de ejercerla y el rea o sistema de informacin sujeta a examen.

2.1 CLASIFICACIN POR EL MODO DE EJERCER LA AUDITORIASi tenemos en cuenta la manera como se ejerce la Auditora, esta puede clasificarse en Externa e Interna.

2.1.1 AUDITORA EXTERNAAplicando el concepto general, se puede decir que la auditora externa o independiente es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de informacin de una unidad econmica, realizado por un Contador Pblico sin vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinin independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo y formular sugerencias para su mejoramiento. El dictamen u opinin independiente tiene trascendencia a los terceros, pues da plena validez a la informacin generada por el sistema ya que se produce bajo la figura de la Fe Pblica, que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la informacin examinada. La Auditora Externa examina y evala cualquiera de los sistemas de informacin de una organizacin y emite una opinin independiente sobre los mismos, pero las empresas generalmente requieren de la evaluacin de su sistema de informacin financiero en forma independiente para otorgarle validez ante los usuarios del producto de este, por lo cual tradicionalmente se ha asociado el trmino Auditora Externa a Auditora de Estados Financieros, lo cual como se observa no es totalmente equivalente, pues puede existir Auditora Externa del Sistema de Informacin



17

Tributario, Auditora Externa del Sistema de Informacin Administrativo, Auditora Externa del Sistema de Informacin Automtico etc. La Auditora Externa es entonces el examen critico y sistemtico de:

La direccin interna. Estados, expedientes y operaciones administrativas y contables preparadas anticipadamente por la gerencia, y Los dems expedientes y documentos financieros y jurdicos de una organizacin.

Para :

Emitir una opinin profesional independiente Dar Fe publica sobre la razonabilidad de la informacin examinada Validar ante terceros la informacin producida por la empresa y Formular recomendaciones y sugerencias

La Auditora Externa o Independiente tiene por objeto averiguar la razonabilidad, integridad y autenticidad de los estados, expedientes y documentos y toda aquella informacin producida por los sistemas de la organizacin. Una Auditora Externa se lleva a cabo cuando se tiene la intencin de publicar el producto del sistema de informacin examinado con el fin de acompaar al mismo una opinin independiente que le d autenticidad y permita a los usuarios de dicha informacin tomar decisiones confiando en las declaraciones del auditor. Una auditora debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad profesional reconocidas, en Colombia de acuerdo a la Ley 43 de 1990 esta funcin est solamente reservada a los profesionales de la Contadura Pblica. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una opinin imparcial y profesionalmente experta a cerca de los resultados de auditora, basndose en el hecho de que su opinin ha de acompaar el informe presentado al trmino del examen y concediendo que pueda expresarse una opinin basada en la veracidad de los documentos y de los estados financieros y en que no se imponga restricciones al auditor en su trabajo de investigacin. Bajo cualquier circunstancia, un Contador profesional acertado se distingue por una combinacin de un conocimiento completo de los principios y procedimientos contables, juicio certero, estudios profesionales adecuados y una receptividad mental imparcial y razonable. Auditor externo- Donde sea apropiado se utilizan los trminos "auditor externo" y "auditora externa" para distinguir el auditor externo de un auditor interno, y distinguir la auditora externa de las actividades de auditora interna. [IMCP,1998]

2.1.2 AUDITORA INTERNALa auditora Interna es el examen crtico y sistemtico de los sistemas de control de una unidad econmica, realizado por un profesional con vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y formular sugerencias para el mejoramiento de los mismos. Estos informes son de circulacin interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se producen bajo la figura de la Fe Publica. Las auditoras internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor interno tiene a su cargo la evaluacin permanente del control de las transacciones y


18


operaciones y se preocupa en sugerir el mejoramiento de los mtodos y procedimientos de control interno que redunden en una operacin ms eficiente y eficaz. Cuando la auditora est dirigida por contadores pblicos profesionales independientes, la opinin de un experto desinteresado e imparcial constituye una ventaja definida para la empresa y una garanta de proteccin para los intereses de los accionistas, los acreedores y el pblico. La imparcialidad e independencia absolutas no son posibles en el caso del auditor interno, puesto que no puede divorciarse completamente de la influencia de la alta administracin, y aunque mantenga una actitud independiente como debe ser, esta puede ser cuestionada ante los ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar que el auditor no solamente debe ser independiente, sino parecerlo para as obtener la confianza del pblico. La auditora interna es un servicio que reporta al ms alto nivel de la direccin de la organizacin y tiene caractersticas de funcin asesora de control, por tanto no puede ni debe tener autoridad de lnea sobre ningn funcionario de la empresa, a excepcin de los que forman parte de la planta de la oficina de auditora interna, ni debe en modo alguno involucrarse o comprometerse con las operaciones de los sistemas de la empresa, pues su funcin es evaluar y opinar sobre los mismos, para que la alta direccin toma las medidas necesarias para su mejor funcionamiento. La auditora interna solo interviene en las operaciones y decisiones propias de su oficina, pero nunca en las operaciones y decisiones de la organizacin a la cual presta sus servicios, pues como se dijo es una funcin asesora. Auditora Interna- Auditora interna es una actividad de evaluacin establecida dentro de una entidad como un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar y monitorear la adecuacin y efectividad de los sistemas de control contables e internos. . [IMCP,1998] 2.1.3

DIFERENCIAS ENTRE AUDITORA INTERNA Y EXTERNA

Existen diferencias substanciales entre la Auditora Interna y la Auditora Externa, algunas de las cuales se pueden detallar as: En la Auditora Interna existe un vnculo laboral entre el auditor y la empresa, mientras que en la Auditora Externa la relacin es de tipo civil.

En la Auditora Interna el diagnstico del auditor, esta destinado para la empresa; en el caso de la Auditora Externa este dictamen se destina generalmente para terceras personas ajenas a la empresa.

La Auditora Interna est inhabilitada para dar Fe Pblica, debido a su vinculacin contractual laboral, mientras la Auditora Externa tiene la facultad legal de dar Fe Pblica.

La Auditora Interna es el control de controles evaluando permanentemente el control interno, la Auditora Externa evala el control interno en forma recurrente.

Aunque el auditor interno posee independencia, esta es limitada frente a terceros por su vnculo laboral. En la auditora externa la independencia es absoluta.


GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIAMientras el examen del auditor interno es ipso facto, en el momento, el examen del auditor externo es ex post facto, despus de sucedido los hechos.

19

2.2

CLASIFICACIN POR EL REA OBJETO DE EXAMEN

De acuerdo al rea o sistema de informacin objeto del examen de auditora, esta se puede clasificar tomando el nombre del rea especfica o sistema de informacin examinado. Es as como se tienen Auditora Financiera, Auditora Administrativa, Auditora Operacional, Auditora Informtica, Auditora Gubernamental, entre las ms conocidas en nuestro pas. Pero teniendo en cuenta el desarrollo y evolucin de la Auditora, se puede hablar de otras clases, poco conocidas en Colombia, tales como Auditora Social, Auditora Ambiental, Auditora del Recurso Humano, Auditora de Mercadeo, Auditora Mdica, etc. Solamente se discutirn las Auditoras de mayor uso en Colombia, cual no obsta para que se puedan construir conceptualizaciones de las clases no tratadas en la unidad, simplemente realizando inferencias del concepto universal de Auditora explicado en la Unidad Uno.

2.2.1 AUDITORA FINANCIERALa Auditora Financiera es la ms conocida de todas, pues es la requerida por las empresas y es la que ha presentado el mximo desarrollo.

2.2.1.1 ConceptoSiguiendo el concepto construido en la Unidad Uno, se puede tambin construir el concepto de Auditora Financiera, pues solamente se requiere aplicar el concepto universal a este caso particular, en el cual se hace especfica el rea sujeta a examen, es decir, el sistema de informacin financiera. Entonces se puede afirmar que Auditora Financiera: Es aquella que emite un dictamen u opinin profesional en relacin con los estados financieros de una unidad econmica en una fecha determinada y sobre el resultado de las operaciones y los cambios en la posicin financiera cubiertos por el examen la condicin indispensable que esta opinin sea expresada por un Contador Pblico debidamente autorizado para tal fin. El proceso que consiste en el examen crtico, sistemtico y representativo del sistema de informacin financiera de una empresa, realizado con independencia y utilizando tcnicas determinadas, con el propsito de emitir una opinin profesional sobre la razonabilidad de los estados financieros de la unidad econmica en una fecha determinada y sobre el resultado de las operaciones, cambios en el patrimonio, flujos de efectivo y los cambios en la posicin financiera, que permitan la adecuada toma de decisiones y brindar recomendaciones que mejoren el sistema. La opinin de Contador Pblico en la Auditora Financiera est fundamentada en lo siguiente:


20

TEORA GENERAL DE LA AUDITORIA Y REVISORA FISCALQue el balance presenta razonablemente la situacin financiera de la empresa en la fecha del examen y el resultado de las operaciones en un perodo determinado, Que los estados financieros bsicos estn presentados de acuerdo con principios de contabilidad de general aceptacin y normas legales vigentes en Colombia, Que tales principios han sido aplicados consistentemente por la empresa de un perodo a otro.

2.2.1.2 Usuarios de la informacin financieraLa gestin de una empresa moderna, lucrativa o no lucrativa, debe considerar que esta es un sistema conformado por una serie de "agentes econmicos y sociales" que persiguen objetivos individuales integrados en el logro de un objetivo comn compatible con dichos objetivos. Estos agentes econmicos se ubican en el ambiente interno y externo de la empresa y sus intereses aunque dismiles son derivados de la interrelacin mutua con la empresa as:

AGENTE ECONMICO Y SOCIALPropietarios Trabajadores Directivos Clientes Proveedores Consumidores Estado Comunidad local

OBJETIVOAumento de Utilidades Aumento de sus remuneraciones Uso ptimo de recursos Precios justos Pagos oportunos Calidad del producto Cumplimiento tributario Aumento de empleo

La lista anterior no es exhaustiva, pero sirve de ejemplo para observar los diferentes intereses de cada uno de los agentes involucrados en el proceso econmico de cada empresa, los cuales en muchos casos pueden ser opuesto, pero que conviven en una forma casi armnica, pues la empresa los ha unido en una "coalicin de intereses" en busca de un fin comn. Si un administrador piensa que su nico propsito es la obtencin del excedente de las ventas sobre los costos y gastos, solamente estar atendiendo los intereses de uno de los Agentes, los propietarios, y desconocer de plano los restantes integrantes de esta coalicin. Los agentes econmicos y sociales son los que pueden tomar decisiones basados en los estados financieros. El objetivo de la contabilidad es proporcionar informacin financiera de la organizacin a personas naturales y entidades jurdicas interesadas en sus resultados operacionales y en su situacin econmica. Los administradores de la empresa, los accionistas, el gobierno, las entidades crediticias, los proveedores y los empleados requieren constantemente informacin financiera de la organizacin. La contabilidad suministra informacin a los administradores para desarrollar sus funciones de planeacin, control y toma de decisiones. Los inversionistas requieren



21

informacin financiera con el fin de determinar el rendimiento de su capital invertido. Los empleados y organizaciones sindicales necesitan informacin contable para fundamentar sus peticiones laborales y lograr acuerdos con su patrn. El gobierno usa la informacin contable para determinar el monto de los impuestos de renta y complementarios y otros atributos. Los acreedores y entidades crediticias solicitan a la empresa informacin financiera con el fin de determinar su capacidad de pago y decidir la autorizacin de un prstamo. USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Los estados financieros proporcionan informacin empleada por diversos usuarios, especialmente accionistas y acreedores (actuales y potenciales) y empleados. Otras categoras importantes de usuarios incluyen proveedores, clientes, sindicatos, analistas financieros, estadsticos, economistas y autoridades fiscales y reglamentadoras. Los usuarios de los estados financieros los requieren como parte de la informacin necesaria, entre otros fines, para hacer revelaciones y tomar decisiones financieras. No pueden formarse criterios confiables sobre estos asuntos a menos que los estados financieros revelen claramente las polticas significativas de contabilidad al prepararlos. [IMCP,1994]

2.2.1.3 Objetivos de la Auditora FinancieraEl objetivo principal es opinar si los estados financieros de una empresa presentan, o no razonablemente la situacin financiera, el resultado de sus operaciones, y los cambios de su posicin financiera. El Comit Tcnico de la Contadura Pblica en su Declaracin Profesional No. 7 plantea la siguiente definicin y objetivos de la auditora financiera: La auditora financiera tiene como objetivo la revisin o examen de los estados financieros por parte de un contador pblico distinto del que prepar la informacin contable y del usuario, con la finalidad de establecer su razonabilidad, dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que la informacin posee. El informe o dictamen que presenta el contador pblico independiente otorga fe pblica a la confiabilidad de los estados financieros y por consiguiente, de la credibilidad de la gerencia que los prepar. [CTCP,1999] Para cumplir lo anterior, el trabajo de auditora implica, como finalidad inmediata proporcionar al propio auditor los elementos de juicio y de conviccin que le permiten sustentar de una manera objetiva su dictamen. Esto conduce a que en cada caso determine, segn las circunstancias, las pruebas que necesita para cumplir profesionalmente su trabajo. La Auditora Financiera se efecta en forma externa, por su amplia utilidad de validar la informacin financiera frente a terceros, pero esto no implica que no pueda efectuarse en forma interna, aunque esto no es usual por lo restringido de su uso. Objetivo de una auditora 2. El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor, expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros


22

TEORA GENERAL DE LA AUDITORIA Y REVISORA FISCALidentificado. Las frases usadas para expresar la opinin del auditor son "dar una visin verdadera y justa" o "presentar razonablemente, respecto de lo sustancial", que son trminos equivalentes. [CTCP,1999]

2.2.2

AUDITORA DE GESTIN

La Auditora de Gestin aunque no tan desarrollada como la Financiera, es si se quiere de igual o mayor importancia que esta ltima, pues sus efectos tienen consecuencias que mejoran en forma apreciable el desempeo de la organizacin. La denominacin auditora de gestin funde en una, dos clasificaciones que tradicionalmente se tenan: auditora administrativa y auditora operacional.

2.2.2.1 ConceptoPara entender el concepto de auditora de gestin es necesario conocer los conceptos tradicionales de auditora administrativa y auditora operacional que fueron reemplazados por este ltimo. Wiilliam P. Leonard presenta la siguiente definicin de Auditora administrativa: La Auditora administrativa puede definirse como el examen comprensivo y constructivo de la estructura organizativa de una empresa de una institucin o departamento gubernamental; o de cualquier otra entidad y de sus mtodos de control, medios de operacin y empleo que d a sus recursos humanos y materiales. [Leonard, 1999] Joaqun Rodrguez Valencia plantea una definicin de Auditora Operacional as: Se define como una tcnica para evaluar sistemticamente la efectividad de una funcin o una unidad con referencia a normas de la empresa, utilizando personal especializado en el rea de estudio, con el objeto de asegurar a la administracin que sus objetivos se cumplan, y determinar qu condiciones pueden mejorarse. [Rodriguez, 1980] Los dos anteriores conceptos se han venido manejando de manera tal que se haca una diferenciacin entre auditora administrativa y auditora operacional, cuando en la realidad eran dos nombres para un mismo proceso, pues en la prctica no existan diferencias notables entre una y otra "Una auditora operativa involucra el estudio sistemtico de las actividades operativas de una organizacin en relacin con objetivos especficos. Tambin se le conoce como auditora administrativa o auditora de resultados." [Kell, 1999]. En Colombia, la modernizacin del Control Fiscal realizado por la constitucin de 1991 y el funcionamiento del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, hicieron que se acuara la moderna denominacin de auditora de gestin para reemplazar las antiguas auditora administrativa y auditora operacional. El Consejo Tcnico de la Contadura Pblica en su Declaracin Profesional No. 7 presenta la siguiente definicin de Auditora de Gestin: La auditora de gestin es el examen que se realiza a una entidad con el propsito de evaluar el grado de eficiencia y eficacia con que se manejan los recursos disponibles y se logran los objetivos previstos por el Ente. [CTCP,1999]



23

Sin embargo siguiendo el mismo mtodo para realizar los conceptos de Auditora es posible afirmar que auditora de gestin es: El proceso que consiste en el examen crtico, sistemtico y detallado del sistema de informacin de gestin de un ente, realizado con independencia y utilizando tcnicas especficas, con el propsito de emitir un informe profesional sobre la eficacia eficiencia y economicidad en el manejo de los recursos, para la toma de decisiones que permitan la mejora de la productividad del mismo. El concepto de auditora de gestin, con su preocupacin de control operativo, es el puente, y a veces el catalizador entre una auditora financiera tradicional, y un mtodo de servicios administrativos para solucionar el problema de un tiempo. Constituye un ingrediente necesario en la plena implantacin de la auditora integral. Los programas de auditora de gestin especficos para cada rea funcional mayor, proporciona al auditor una gua con respecto a los tipos de controles, condiciones y circunstancias que probablemente logre encontrar. Igualmente, presentan preguntas especficas para hacer resaltar elementos de control significativos. En ste generalizado enfoque, el auditor se siente comprometido para revisar y evaluar los controles operacionales haciendo notar que el objetivo primario de la auditora de gestin, es dar relevancia a aquellas reas en donde haya reduccin de costos, las mejoras en operacin, o la mayor productividad, pueden lograrse mediante la introduccin de modificaciones en los controles administrativos y operacionales, o en los instructivos de polticas, o por la accin correctiva correspondiente. La ventaja de ver a la empresa como una totalidad permite al auditor ofrecer sugerencias constructivas, y recomendaciones a un cliente para mejorar la productividad global de la compaa. Es as como la implantacin con xito de la auditora de gestin puede representar un aporte valioso a las relaciones del cliente.

2.2.3.2 ProcedimientosLa auditora de gestin consiste en las revisiones y evaluacin de dos elementos mayores de la administracin:

Poltica de la corporacin. Determinacin de la existencia, lo adecuado y comprensivo de la poltica as como el significado de sus instructivos como elementos de control en reas funcionales. Valorizacin de los efectos de la ausencia de polticas; o recomendaciones para la adopcin o modificacin de los instructivos formalizados. Controles administrativos. Determinacin de la existencia, y lo adecuado de controles administrativos u operacionales como tales, y como respaldo a los objetivos de productividad de la gerencia; el grado de cumplimiento en las reas de funcionabilidad mayor; y la coordinacin de controles de operacin con los instructivos de la poltica de la corporacin. Evaluacin de los efectos de la accin de controles administrativos u operacionales en reas significativas, y recomendaciones para la adopcin o modificacin de tales controles.

La ndole y funcin de los controles administrativos u operacionales, por lo tanto, para el efectivo control administrativo son fundamentales, ellos representan procedimientos, rutinas, y otros requisitos obligatorios, o lineamientos especficos, que indican cmo y por qu medio debe de ejercerse o canalizarse la auditora operativa.


24


Tambin puede tomar la forma de documentos o informe que acten como controles de s mismos, o que estn diseados como medida de la efectividad como funcionan otros controles operacionales. Desde un punto de vista funcional, son los medios de implantar los objetivos de polticas de una corporacin. A la inversa, la ausencia de instructivos de poltica vital, o de controles operacionales efectivos en reas funcionales significativas puede ejercer un enorme efecto adverso en la productividad global. Al iniciar una auditora de gestin, el auditor prepara datos importantes que le sirven como antecedentes respecto al cliente, entre los cuales se tiene las utilidades histricas, recuperacin sobre inversin, clases de productos usuales de distribucin, caractersticas mercantiles inusitadas en el ramo del mercado, el volumen aproximado de ventas anuales, el activo y la influencia de pedidos a la orden o contratos para la diferencia sobre la planeacin y operaciones generales. Estos datos pueden suplir con inspecciones a las plantas y otros servicios, a fin de evaluar las condiciones fsicas, y localizar indicios de posibles reas de problemas. El auditor tambin puede aplicar tcnicas de anlisis financiero para estadsticas de operacin, que tambin puede sugerir reas de problemas, o condiciones que influencian una recuperacin desfavorable sobre la inversin, o estadstica de operacin adversa.

2.2.2.2 Objetivos de la Auditora de GestinEl objetivo primordial de la auditora de gestin consiste en descubrir deficiencias o irregularidades en algunas de las partes de la empresa y apuntar sus probables remedios. La finalidad es ayudar a la direccin a lograr la administracin ms eficaz. Su intencin es examinar y valorar los mtodos y desempeo en todas las reas. Los factores de la evaluacin abarcan el panorama econmico, la adecuada utilizacin de personal y equipo y los sistemas de funcionamiento satisfactorios. En la auditora de gestin se realizan estudios para determinar deficiencias causantes de dificultades, sean actuales o en potencia, las irregularidades, embotellamientos, descuidos, prdidas innecesarias, actuaciones equivocadas, deficiente colaboracin fricciones entre ejecutivos y una falta general de conocimientos o desdn de lo que es una buena organizacin. Suele ocurrir a menudo que se produzcan prdidas por prolongados espacios de tiempo, lo cual, a semejanza de las enfermedades crnicas, hace que vaya empeorando la situacin debido a la falta de vigilancia. Por medio de los trabajos que realiza el auditor administrativo, ste se encuentra en posicin de determinar y poner en evidencia las fallas y mtodos defectuosos operacionales en el desempeo. Respecto de las necesidades especficas de la direccin en cuanto a la planeacin, y realizacin de los objetivos de la organizacin. La responsabilidad del auditor consiste en ayudar y respaldar a la direccin en la determinacin de las reas en que pueda llevarse a cabo valiosas economas e implantarse mejores tcnicas administrativas. Enseguida de una investigacin definida y donde quieran que surjan aspectos o circunstancias susceptibles de remedio o mejora, es obligacin del auditor examinar con mirada crtica y valorar toda solucin que parezca conveniente. La revisin de los mtodos y desempeos administrativos, comprende un examen de los objetivos, polticas, procedimientos, delegacin de responsabilidades, normas y realizaciones. La eficiencia operativa de la funcin o rea sometida a estudio, puede


GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIAdeterminarse mediante una comparacin requeridas por los planes, polticas etc. de las condiciones vigentes, con

25 las

La Declaracin Profesional No. 7 determina como objetivos principales de la auditora de gestin los siguientes:

Determinar lo adecuado de la organizacin de la entidad Verificar la existencia de objetivos y planes coherentes y realistas Vigilar la existencia de polticas adecuadas y el cumplimiento de las mismas Comprobar la confiabilidad de la informacin y de los controles establecidos Verificar la existencia de mtodos o procedimientos adecuados de operacin y la eficiencia de los mismos Comprobar la utilizacin adecuada de los recursos.

2.2.2.3 Alcance de las actividadesLa auditora de gestin puede ser de una funcin especfica, un departamento o grupo de departamentos, una divisin o grupo de divisiones o de la empresa en su totalidad. Algunas auditoras abarcan una combinacin de dos o ms reas. Por ejemplo, en el estudio del procedimiento de ventas, la investigacin puede incluir en observadas para el procesamiento o trmite contabilidad, el procedimiento y cualidades cliente. de pedidos recibidos por el departamento dicho departamento las diversas rutinas de la papelera y en el departamento de del personal que aprueba el crdito del

El campo de estudio puede abarcar la economa de la produccin, incluyendo elementos tales como: especializacin, simplificacin, estandarizacin, diversificacin, expansin, contraccin e integracin; tambin podra incluir los factores de produccin. Por otra parte como en las reas de examen entre otras, podran comprender un estudio y evaluacin de los mtodos para pronosticar: programacin del producto, costos de proyectos de ingeniera, estimacin de los precios, comunicaciones, equipos y aplicaciones del procesamiento de datos, eficiencia administrativa, etc. Los elementos en los mtodos de administracin y operacin que exigen una constante vigilancia, anlisis, y evaluacin son los siguientes: planes y objetivos, estructura orgnica, polticas y prcticas, sistemas y procedimientos, mtodos de control, formas de operacin y recursos materiales y humanos. La Declaracin Profesional No. 7 del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica ya citado plantea como reas principales que integran una organizacin objeto de la auditora de gestin las siguientes: Auditora de la gestin del sistema global de la empresa:

Evaluacin de la posicin competitiva Evaluacin de la estructura organizativa Balance Social Evaluacin del proceso de la direccin estratgica Evaluacin de los cuadros directivos

Auditora de la gestin del sistema comercial:

Anlisis de la estrategia comercial Oferta de bienes y servicios Sistema de distribucin fsica


26

TEORA GENERAL DE LA AUDITORIA Y REVISORA FISCALPoltica de precios Funcin publicitaria Funcin de ventas Promocin de ventas

Auditora de la gestin del sistema financiero:

Capital de trabajo Inversiones Financiacin a largo plazo Planificacin Financiera rea internacional

Auditora de la gestin del sistema de produccin: Diseo del sistema Programacin de la produccin Control de calidad Almacn e inventarios Productividad tcnica y econmica Diseo y desarrollo de productos

Auditora de la gestin del sistema de recursos humanos:

Productividad Clima laboral Polticas de promocin e incentivos Polticas de seleccin y formacin Diseo de tareas y puestos de trabajo

Auditora de la gestin del sistemas administrativos:

Anlisis de proyectos y programas Auditora de la funcin de procesamiento de datos Auditora de procedimientos administrativos y formas de control interno en las reas funcionales

2.2.3

AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

La auditora de cumplimiento es la que hasta la vigencia de la anterior Constitucin, venia ejecutando la Contralora General de la Repblica, y que consista en el simple control numrico legal de las operaciones de los entes estatales en sus diferentes niveles. El Consejo Tcnico de la Contadura Pblica en su Declaracin Profesional No. 7 define as la Auditora de Cumplimiento: La auditora de cumplimiento consiste en la comprobacin o examen de las operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas legales, estatutarias y de procedimientos que le son aplicables. [CTCP,1999] Auditora de cumplimiento


GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIAEste tipo de auditora comprende una revisin de ciertas actividades financieras u operativas de una entidad con el fin de determinar si se encuentran de conformidad con condiciones, reglas o reglamentos especificados. [Kell,1999]

27

AUDITORA DE CONTROL INTERNOEl Consejo Tcnico de la Contadura Publica establece la auditora de control interno como una auditora separada de las restantes auditoras, pero a nuestro juicio esta se encuentra implcita en toda auditora, pues las normas de auditora de general aceptacin obligan a realizar una evaluacin del control interno. En la Declaracin Profesional No. 7 del Consejo Tcnico no se define la auditora de control interno, pero el presidente del mismo cuando se expidi la Declaracin Profesional, Yanel Blanco Luna la define en su libro "Normas y Procedimientos de la Auditora Integral" de la siguiente manera: La auditora de control interno es la evaluacin de los sistemas de contabilidad y de control interno de una entidad, con el propsito de determinar la calidad de los mismos, el nivel de confianza que se les puede otorgar y si son eficaces y eficientes en el cumplimiento de sus objetivos. Esta evaluacin tendr el alcance necesario para dictaminar sobre el control interno y por tanto, no se limita a determinar el grado de confianza que pueda conferrsele para otros propsitos. [Blanco,1998] 2.2.4

AUDITORA INTEGRAL

La auditora integral se ha desarrollado en los pases industrializados, especialmente en el Canad, teniendo una gran aplicacin en el mbito del control gubernamental. En s la auditora integral no es ms que la integracin de la auditora financiera con la auditora de gestin, la auditora de control interno y la auditora de cumplimiento.

2.2.5.1 ConceptoLa integracin de estos cuatro tipos de auditora implica que examen se debe realizar sobre cuatro grandes sistemas de informacin de la organizacin: sistema de informacin financiera, sistema de informacin de gestin, sistema de informacin de control interno y sistema de informacin legal. El concepto de auditora integral realmente no es nuevo en nuestro pas y por el contrario es si se quiere el ms antiguo, pues si se considera la figura de la institucin de la Revisara Fiscal, sta cumple con los requerimientos de una auditora integral, pues en esencia el Revisor Fiscal debe examinar los cuatro grandes sistemas objeto de examen por esta ltima. Por lo dicho anteriormente se podra construir el siguiente concepto de auditora integral: Auditora integral es proceso que consiste en el examen crtico, sistemtico y detallado de los sistemas de informacin financiero, de gestin de control interno y legal de una organizacin, realizado con independencia y utilizando tcnicas especficas, con el propsito de emitir un informe profesional sobre la razonabilidad de la informacin financiera, la eficacia eficiencia y economicidad en el manejo de los recursos y el


28

TEORA GENERAL DE LA AUDITORIA Y REVISORA FISCALapego de las operaciones econmicas a las normas contables, administrativas y legales que le son aplicables, para la toma de decisiones que permitan la mejora de la productividad de la misma.

2.2.5

AUDITORA INFORMTICA

La Auditora Informtica es de reciente desarrollo y su aparicin se debe a la creciente automatizacin de la informacin en todos los niveles de las organizaciones. 2.2.4.1 Concepto La Auditora Informtica ha sido errneamente denominada Auditora de Sistemas, por el hecho que vulgarmente se considera la palabra "sistemas" como sinnimo de "computador". Pero a lo largo de lo desarrollado hasta el momento, ha quedado claro que toda Auditora es de sistemas, pues su objeto son los sistemas de informacin. Jos Antonio Echenique conceptualiza as la Auditora en Informtica: Auditora en Informtica es la revisin y evaluacin de los controles, sistemas, procedimientos de informtica, de los equipos de cmputo, su utilizacin, eficiencia y seguridad, de la organizacin que participan en el procesamiento de la informacin, a fin de que por medio del sealamiento de cursos alternativos se logre una utilizacin ms eficiente y segura de la informacin que servir para la adecuada toma de decisiones Es el examen crtico y sistemtico que hace un Contador Pblico para evaluar el sistema de procesamiento electrnico de datos y sus resultados, el cual, le ofrece al auditor las oportunidades de llevar a cabo un trabajo ms selectivo y de mayor penetracin sobre las actividades, procedimientos que involucran un gran nmero de transacciones. [Echenique,1990] Se puede construir entonces el siguiente concepto de auditora informtica: El proceso que consiste en el examen crtico, sistemtico y detallado del sistema de informacin automtico de un ente, realizado con independencia y utilizando tcnicas especficas, con el propsito de emitir un informe profesional sobre la eficacia eficiencia y economicidad en el manejo de los recursos informticos y los controles de seguridad de los mismos, para la toma de decisiones que permitan el mejoramiento de los procesos de informacin automtica y de la productividad de estos.. El examen de los objetivos de la auditora, sus normas, procedimientos y sus relaciones con el concepto de la existencia y evaluacin, nos lleva a la conclusin de que el papel del computador afecta significativamente las tcnicas a aplicar. Mediante una revisin adecuada del sistema de procesamiento electrnico de datos del cliente, y el uso de formatos bien diseados para su captura, el auditor puede lograr un mejor conocimiento de los procedimientos para control del cliente. Recreando programas de auditora por computador, el auditor cubre una actividad ms grande de la utilidad mercantil tanto financiera como operacional; y puede utilizar recursos para analizar y evaluar campos de problemas de evaluacin en las operaciones del cliente. Tal mtodo incrementa su aptitud para remitir ptimos servicios a los mismos. La evaluacin de un sistema informtico, estriba primero en la revisin del



29

mismo para obtener un conocimiento de como se dice que funciona, y ponerlo a prueba para acumular evidencias que demuestren como es el funcionamiento en la realidad. Al evaluar la informacin automtica, el auditor debe revisar varios documentos, como diagramas de flujo y documentos de programacin, para lograr un mejor entendimiento del sistema y los controles que se disearon en l. En el sistema de procesamiento electrnico de datos, el auditor probablemente, encuentre nuevos controles, algunos de ellos necesarios para la automatizacin del proceso, y algunos que sustituyen aquellos que en los mtodos manuales se basaron en juicios humanos y la divisin de labores. Muchos de los controles en ambientes informticos, pueden combinarse en los programas de computadoras con en el proceso manual. Para ayudar en la revisin de los sistemas de procesamiento de datos y los controles internos, en ocasiones de suma utilidad los cuestionarios para obtener informacin respecto al sistema. Una vez obtenida la informacin, el auditor debe proceder a obtener evidencias de la existencia y efectividad de los procedimientos para l.

Una parte significativa del sistema de control interno est comprendida en el programa de la computadora. Existen baches en la ruta de auditora, haciendo difcil e poco prctico obtener resultados o verificar clculos. Esta situacin es posible tanto en aplicaciones sencillas, como en sistemas integrados complejos. El volumen de registros que quizs sea ms econmico y efectivo usar mtodos de datos de prueba, en vez de mtodos de prueba manual.

2.2.6

AUDITORA GUBERNAMENTAL

La Auditora Gubernamental, Auditora Fiscal o como constitucionalmente se le conoce, Control Fiscal, no es nueva en nuestro pas, pero solamente en la ltima dcada se le ha prestado atencin para modernizarla y lograr que cumpla sus objetivos.

2.2.5.1 ConceptoTradicionalmente la Auditora Gubernamental se caracteriz por una simple revisin del cumplimiento de las normas legales que rigen la actuacin de los funcionarios del Estado. Esto ha originado que la gestin estatal sea ineficiente aunque muy cumplidora de la normatividad vigente. Es un lugar comn afirmar que el peor administrador es el Estado y que la vigilancia a cargo de la Contralora General de la Repblica o de las Contraloras Departamentales o Municipales no tiene ningn tipo de resultado para evitarlo. Sin embargo la nueva Constitucin Poltica de Colombia trata de cambiar esta situacin, pues establece que la funcin pblica del Control Fiscal, se ejercer en forma posterior y selectiva y faculta a la Contralora General de la Repblica para ejercer un control financiero, de gestin y de resultados, lo cual es muy novedoso, pues cambia en forma sustancial el Control Fiscal que supuestamente se haba venido ejerciendo. Aplicando las normas constitucionales y el mtodo utilizado hasta el momento para conceptualizar las diferentes clases de auditoras, la Auditora Gubernamental sera entonces:


30

TEORA GENERAL DE LA AUDITORIA Y REVISORA FISCALEl proceso que consiste en el examen crtico y sistemtico del sistema de gestin fiscal de la administracin pblica y de los particulares o entidades que manejen fondos o bienes de la Nacin, realizado por las Contraloras General de la Repblica, Departamental o Municipal, con el fin de emitir un dictamen sobre la eficiencia, eficacia y economicidad en el cumplimiento de los objetivos de la entidad estatal sometida a examen, adems de la valoracin de los costos ambientales de operacin del Ente, para as vigilar la gestin pblica y proteger a la sociedad.

2.2.5.2 Carcter tcnico de las ContralorasLa Contralora General de la Repblica, as como las Contraloras Departamental y Municipal, han perdido la confianza del pblico, en razn del alto grado de inmoralidad en la que han incurrido. Esta inmoralidad surge desde el mismo instante del nombramiento de cada Contralor, pues este es presionado por sus nominadores para el establecimiento de un fortn burocrtico en las dependencias del Control Fiscal, con lo cual se desvirta la misin del organismo, pues este se convierte en una oficina alimentadora del clientelismo y en una fuente de poder poltico de gran envergadura. Sin embargo, la nueva constitucin trat de remediar esta anomala introduciendo cambios sustanciales que hacan aparecer el nombramiento de los contralores con un carcter ms tcnico que poltico, al establecer que estos seran nominados por la Cmara, Asambleas y Concejos de ternas suministradas por la Rama Jurisdiccional, pero la realidad ha sido que todos los contralores desde la nueva Constitucin han sido polticos, pues esta rama del poder pblico est totalmente influenciada por la clase poltica. Sin embargo, no se puede perder la esperanza de que en el futuro las nominacin se realice sin influencia de la poltica electorera para que as la Contralora se convierta en una verdadera entidad de carcter tcnico como lo reza el texto constitucional. Los principales cambios pueden resumirse as:

La funcin pblica del Control Fiscal, a similitud de la Auditora Financiera de tipo externo, se ejercer en forma posterior y selectiva, terminando con el auditaje de cumplimiento de normas continuado, lo cual impide as la co-administracin de los funcionarios de Contralora y agiliza los trmites burocrticos. Las entidades estatales se obligan a crear sus propios organismos de Control Fiscal Interno, dependientes de la respectiva administracin, cuya calidad y eficiencia sern evaluados por la Contralora. El auditaje de Contralora se realizar evaluando el sistema financiero, el sistema de gestin y los resultados de cada entidad, y no vigilando como hasta ahora el cumplimiento o no de normas legales. Se incluye adems la valoracin de los costos ambientales, lo cual es un gran avance para la proteccin de la sociedad. El Contralor General de la Repblica queda obligado a presentar al Congreso anualmente un informe sobre el estado de los recursos naturales y del ambiente, implicando que deber crear el Estado un sistema de informacin ecolgico, para ser evaluado por la Contralora. Se plantea la privatizacin del Control Fiscal por medio de firmas de auditora nacionales, amplindose el campo de ejercicio profesional para los Contadores Pblicos.



31

Se modifica la eleccin de los Contralores para mejorar la independencia de los mismos, pues su nombramiento se realizar de ternas enviadas por la Rama Jurisdiccional. Aunque la intencin de los constituyentes es loable, su ejecucin prctica no est del todo exenta de los vicios que trata de combatir. Se prohbe expresamente a los electores de los Contralores, recomendar personal y polticamente a los empleados de la Contralora respectiva. Los empleos de las Contraloras sern provistos por concurso pblico y la ley determinar su rgimen especial de carrera administrativa.


32


RESUMENSe puede resumir Auditora as: la clasificacin de la

a.- La Auditora se puede clasificar por su modo de ejercicio o por el rea de examen b.- Por el modo de ejercicio se clasifica en Auditora Externa y Auditora Interna. c.- La Auditora Externa es ejercida por un Contador Pblico independiente, el cual valida la informacin sujeta a examen ante terceros d.- La Auditora Interna se ejerce por personal vinculado laboralmente y su informe solo circula internamente en la empresa e.- La Auditora de acuerdo al rea objeto de examen toma el nombre del sistema de informacin examinado y puede ser clasificada en Auditora Financiera, Auditora Administrativa, Auditora Operacional, Auditora en Informtica, Auditora Gubernamental, Auditora Social, del Recurso Humano, Auditora Ambiental, Auditora Forense etc.



33

ACTIVIDADES Y LECTURAS COMPLEMENTARIAS

1. - Investigue en la empresa que Ud. labora o en una a la cual tenga acceso, que tipo de auditora se aplica a la misma. Compare las funciones de esta con las estudiadas en la unidad. Analcelas crticamente y obtenga sus conclusiones. 2. - Inquiera en un organismo gubernamental del orden Municipal, Departamental o Nacional, sobre las funciones desempeadas por las respectivas auditoras hasta antes de la vigencia de la nueva Constitucin y las nuevas funciones constitucionales. Critique las diferencias. 3. - Lea en el texto de la Nueva Constitucin todo lo relacionado con el Control Fiscal ( Ttulo X ). Analice las bondades de las nuevas normas constitucionales y su aplicabilidad en nuestro pas.


34


AUTOEVALUACION1. - La Auditora se clasifica por su modo de ejercicio en: a.b.c.d.e.Auditora Financiera y Auditora Administrativa Auditora Sistmica y Auditora no Sistmica Auditora Interna y Auditora Externa Todas las anteriores Ninguna de las anteriores

2. - Segn el rea objeto del examen, la Auditora se clasifica como: a.b.c.d.e.Auditora Externa y Auditora Interna Auditora Externa y Auditora Operacional Auditora Interna y Auditora Financiera Todas las anteriores Ninguna de las anteriores

3. - La Auditora Financiera es: a.El examen del Balance General b.El examen crtico de la Situacin Financiera c.- El examen crtico y sistemtico del sistema de informacin de la Empresa d.Todas las anteriores e.- Ninguna de las anteriores 4. - Uno de objetivos principales de la Auditora Financiera a.- Opinar sobre la razonabilidad de los Estados Financieros b.- Verificar la exactitud de la informacin financiera c.Revisar los Estados Financieros d.Todas las anteriores e.- Ninguna de las anteriores 5. - La Auditora de Gestin pretende: a.b.c.d.e.Opinar sobre la actuacin de la Administracin Encontrar deficiencias y sugerir correctivos Colaborar para la administracin eficaz de una organizacin Todas las anteriores Ninguna de las anteriores

6. - La Auditora de gestin:


GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIAa.Se aplica sobre los resultados operacionales b.- Es un examen crtico para evaluar el sistema de informacin de gestin del ente c.Evala crticamente el nivel operativo d.Todas las anteriores e.Ninguna de las anteriores 7. - Se puede afirmar que la Auditora Informtica : a.Es el examen crtico de los sistemas b.Es la evaluacin de un computador c.- Es la evaluacin del sistema de informacin automtica d.Todas las anteriores e.- Ninguna de las anteriores

35

8. - La nueva constitucin colombiana prev la defensa del medio ambiente. De acuerdo a lo anterior se deber establecer un sistema de informacin que muestre los daos que se produzcan al mismo. La evaluacin de este sistema se podra denominar: a.b.c.d.e.Auditora Constitucional Auditora Ambiental Auditora de Recursos Todas las anteriores Ninguna de las anteriores

9. - La Auditora Gubernamental segn la nueva constitucin: a.b.c.d.e.Es una auditora exclusivamente de normas legales Es una auditora de Gestin y de Resultados No puede ser ejercida por entes privados Todas las anteriores Ninguna de las anteriores

10. - Solamente se podra considerar a la Contralora como una entidad de carcter tcnico s: a.- Los empleos de la misma se proveen por concurso pblico b.- Existe una verdadera carrera administrativa dentro del Ente Fiscalizador c.- Los miembros de las corporaciones que eligen Contralor no intervienen en el nombramiento de los empleos de Contralora d.- Todas las anteriores e.- Ninguna de las anteriores

SOLUCIONES


36


Consulte las soluciones solamente cuando haya resuelto cada una de las preguntas de la autoevaluacin.1. c.- Auditora Interna y Auditora Externa: Si se tiene en cuenta la manera como se ejerce la Auditora, esta puede clasificarse en Externa e Interna. 2. e.- Ninguna de las anteriores: De acuerdo al rea o sistema de informacin objeto del examen de auditora, esta se puede clasificar tomando el nombre del rea especfica o sistema de informacin examinado: Auditora Financiera, Auditora Administrativa, Auditora Operacional, Auditora Informtica, Auditora Gubernamental del

3. e.- Ninguna de las anteriores: El examen crtico y sistemtico sistema de informacin financiero de la Empresa.

4. a.- Opinar sobre la razonabilidad de los Estados Financieros: El objetivo principal es opinar si los estados financieros de una empresa presentan, o no razonablemente la situacin financiera, el resultado de sus operaciones, y los cambios de su posicin financiera. 5. b.- Todas las anteriores: La auditora de gestin es el examen que se realiza a una entidad con el propsito de evaluar el grado de eficiencia y eficacia con que se manejan los recursos disponibles y se logran los objetivos previstos por el Ente. 6. b.- Es un examen crtico para evaluar el grado de eficiencia y eficacia del ente: El examen crtico, sistemtico y detallado del sistema de informacin de gestin de un ente. 7. c.- Es la evaluacin del sistema de informacin automtica: El examen crtico, sistemtico y detallado del sistema de informacin automtico de un ente. 8. b.- Auditora Ambiental: Evaluacin del sistema de informacin del medio ambiente. 9. b.- Es una auditora de Gestin y de Resultados: La funcin pblica del Control Fiscal, se ejercer en forma posterior y selectiva y faculta a la Contralora General de la Repblica para ejercer un control financiero, de gestin y de resultados. 10. d.- Todas las anteriores: Si los empleos de la misma se proveen por concurso pblico, existe una verdadera carrera administrativa dentro del Ente Fiscalizador y los miembros de las corporaciones que eligen Contralor no intervienen en el nombramiento de los empleos de Contralora.

Vuelva a estudiar los aspectos correspondientes a las respuestas mal respondidas en las pginas donde se encuentra el tema, antes de iniciar el estudio de la siguiente unidad.



37

U N I D A D

TRES

LA REVISORA FISCAL

LA REVISORIA FISCAL

38


I N TRODUCCION

La Revisora Fiscal representa la expresin mxima de la Contadura Pblica en Colombia y se encuentra perfectamente regulada en el Cdigo de Comercio. La Revisora Fiscal est establecida como el rgano de control y vigilancia de las empresas de cierta envergadura. Dadas sus caractersticas especiales que la diferencian de las clases de auditora estudiadas en la unidad anterior, y la importancia de esta institucin para nuestro pas, se estudia en forma separada en la presente unidad, para de esta manera determinar el concepto de Revisora Fiscal la obligatoriedad, incompatibilidades, responsabilidad y la independencia del Revisor Fiscal.

LA REVISORA FISCAL


39

OBJETIVOS

OBJETIVO GENERAL DE LA UNIDADAl finalizar el estudio de esta unidad el alumno ser capaz de:

Explicar la Institucin de la Revisora Fiscal en Colombia y su importancia en el desarrollo de la profesin

OBJETIVOS ESPECFICOS DE LA UNIDADAl finalizar el estudio de esta unidad y haber realizado las actividades y complementarias el alumno ser capaz de: lecturas

Explicar el concepto de Revisora Fiscal Describir los fundamentos legales de la Revisora Fiscal y sus implicaciones Diferenciar la Revisora Fiscal

LA REVISORIA FISCAL

40


3.

LA REVISORA FISCAL

3.1 EL CONTROL SOCIETARIO EN AMRICA LATINA

Aunque en la mayora de los pases Latinoamericanos se encuentran establecidos rganos de control para las sociedades, se puede afirmar que la Revisora Fiscal es nica y solo existe en Colombia, pues no tiene equivalencia completa con los similares. Los pases de habla hispana han instituido una figura de control societario, proveniente de la legislacin francesa denominada "COMISARIO DE CUENTAS", (Commissaire aux Comptes), que toma ciertas caractersticas de acuerdo al pas como veremos: En Argentina la figura de control y vigilancia se denomina Sndico y puede ser ejercida por Contador Pblico o Abogado, en forma personal o en forma plural. Cuando los sndicos son ms de uno, la sindicatura toma el nombre de Comisin Fiscalizadora. La sociedad puede establecer un Consejo de Vigilancia pudindose reemplazar la Sindicatura por una Auditora Anual de Estados Financieros contratada por esta ltima. En Chile el control y vigilancia de las sociedades annimas se encuentra a cargo de los Inspectores de Cuentas o de Auditores de acuerdo a circunstancias especiales. Los Inspectores de Cuentas sern preferiblemente Contadores Pblicos y pueden ser accionistas. En los eventos que se requieran Auditores, estos debern ser Contadores Pblicos. En el Ecuador las sociedades annimas son controladas y vigiladas por el Comisario, quien no tiene que poseer necesariamente la calidad de Contador Pblico y puede ser accionista de la compaa, los requisitos, funciones y responsabilidades son muy similares al Comisario de Mxico . En Per el control y vigilancia de las sociedades annimas se centra en el Consejo de Vigilancia organismo plural de tres miembros como mnimo y no se requiere la calidad de Contador Pblico, pues no tiene como funcin la prctica de una Auditora Financiera. En Mxico el control y vigilancia de las sociedades se centraliza en el cargo de Comisario, el cual puede ser ocupado por cualquier persona y no necesariamente un Contador Pblico, pudiendo ser accionista de la misma sociedad, teniendo como inhabilidades solamente ser empleado de la sociedad o ser pariente de los administradores. No se exige que el cargo sea personal ni se prohbe la delegacin del mismo.

LA REVISORA FISCAL


41

En Venezuela el control y vigilancia de las Compaas Annimas y en Comandita por Acciones se ejerce a travs de Comisarios, los cuales no necesariamente son Contadores Pblicos y pueden ser socios de la sociedad, el cargo es personal.. Como se puede observar, el nico pas de los analizados que conserva el espritu del Commissaire aux Comptes francs es Colombia, con la Revisora Fiscal.

3.2 CONCEPTO DE REVISORA FISCALEs una institucin que es ejercida en cabeza de un profesional de la Contadura capaz de dar Fe Pblica sobre la razonabilidad de los estados financieros, validar informes con destino a las entidades gubernamentales y juzgar sobre los actos de los administradores. La Declaracin Profesional No. 7 del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica la define de la siguiente manera: La revisora fiscal es un rgano de fiscalizacin que, en inters de la comunidad, bajo la direccin y responsabilidad del revisor fiscal y con sujecin a las normas de auditora generalmente aceptadas, le corresponde dictaminar los estados financieros y revisar y evaluar sistemticamente sus componentes y elementos que integran el control interno, en forma oportuna e independiente en los trminos que le seala la ley, los estatutos y los pronunciamientos profesionales. [CTCP,1999] La Revisora Fiscal es el rgano de control establecido por ley para ciertas empresas con funciones que pueden asimilarse a las de un auditor financiero independiente, a las de un auditor de gestin, auditor de control interno y auditor de cumplimiento. 3. Para cumplir con las funciones legales el Revisor Fiscal debe practicar una auditora integral con los siguientes objetivos: Determinar si a juicio del Revisor Fiscal, los estados financieros del ente se presentan de acuerdo con las normas de contabilidad de general aceptacin en Colombia- auditora financiera. Determinar si el ente ha cumplido con las disposiciones legales que le sean aplicables en el desarrollo de sus operaciones- auditora de cumplimiento. Evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos previstos por el ente y el grado de eficiencia y eficacia con que se han manejado los recursos disponibles- auditora de gestin. Evaluar el sistema de control interno del ente para conceptuar sobre lo adecuado del mismo- auditora de control interno. [ CTCP,1999 ] Es necesario distinguir entre la Revisora Fiscal y el Revisor Fiscal: la primera es la institucin, el rgano de control, el segundo es la cabeza de la institucin u rgano, la primera es permanente, el segundo es temporal. El Revisor Fiscal es un delegatario de los socios para ejercer inspeccin permanente a la administracin y validar los informes que esta presente, debiendo rendir informes a los mismos en las reuniones estatutarias. El Revisor Fiscal es un auditor que no puede ser encasillado en forma exacta en alguna de las categoras establecidas en la Unidad Dos, puesto que tiene caractersticas de unas y otras, encuadrndose solamente en la de auditora integral aunque no de manera perfecta.

LA REVISORIA FISCAL

42


El Revisor Fiscal realiza un examen crtico y sistemtico del sistema de informacin financiera de la sociedad, utilizando tcnicas y procedimientos de auditora, el cual culmina con la emisin de una opinin independiente sobre la razonabilidad de los estados financieros, los cuales autentifica con su firma bajo la figura de la Fe Pblica. Adems del examen anterior, el Revisor Fiscal realiza tambin un examen crtico y sistemtico del sistema de informacin administrativo, que conlleva a la rendicin de una opinin independiente sobre la gestin administrativa, la correspondencia y el control interno de la sociedad y el apego de las operaciones a la normatividad interna y externa. El control ejercido por el Revisor Fiscal es asiduo y permanente, pero se debe ser cauto en este para evitar caer en la intromisin en las actividades administrativas que limitaran su independencia y lo convertiran en un coadministrador de la sociedad. Sin embargo, el cdigo de Comercio en el artculo 207 numeral 6 al establecer como una funcin del Revisor Fiscal la de ... Impartir las instrucciones... ", no tuvo en cuenta que la misma se encuentra en contrava de las funciones de un auditor, y merece ser derogada en una reforma que se produzca en la legislacin comercial. El Cdigo de Comercio en su artculo 207 establece claramente los objetivos de la revisora fiscal, los cuales pueden sintetizarse as:

Examen del producto del sistema de informacin financiera de la sociedad con el fin de emitir una opinin profesional independiente sobre su razonabilidad, Evaluacin y supervisin permanente del sistema de Control Interno Evaluacin de la eficiencia y eficacia en el cumplimiento del objeto social Evaluacin sobre el cumplimiento de la normatividad aplicable al ente en todas las operaciones que este realice.

De acuerdo a lo anterior se puede entonces conceptualizar que la Revisora Fiscal es: El examen crtico, sistemtico y detallado de los sistemas de informacin financiero, de gestin, de control interno y legal de la sociedad, realizado con independencia por un Contador Pblico y utilizando tcnicas especficas, con el propsito de emitir un informe profesional sobre la razonabilidad de la informacin financiera, la eficacia eficiencia y economicidad en el manejo de los recursos y el apego de las operaciones econmicas a las normas contables, administrativas y legales que le son aplicables, para la toma de decisiones que permitan la mejora de la productividad de la misma

3.3

ELECCIN DEL REVISOR FISCAL

La eleccin de Revisor Fiscal se hace por mayora absoluta de la Asamblea General de accionistas en las Sociedades Annimas. En las comanditarias por acciones, el Revisor Fiscal ser elegido por la mayora de los votos de los socios comanditarios. En las sucursales de sociedades extranjeras lo designar el rgano competente de acuerdo con los estatutos. En las sociedades donde funcione Junta Directiva el perodo del Revisor Fiscal ser igual al de aquella, pero en el caso podr ser removido en cualquier tiempo, con el voto de la mitad ms uno de las acciones presentes en la reunin.

LA REVISORA FISCAL


43

Esta forma de eleccin puede variar en las entidades con regmenes especiales tales como Banco Popular en la cual el revisor fiscal ser elegido por la asamblea general de accionistas, de una terna presentada por el Gobierno Nacional. El perodo del revisor fiscal ser de dos (2) aos, y su eleccin se verificar en la primera reunin anual de la asamblea general ordinaria correspondiente. En todas las entidades financieras con participacin oficial la designacin del revisor fiscal estar a cargo de la asamblea general de accionistas. En las entidades que sean o estn sometidas al rgimen de empresa industrial y comercial del Estado, en que las funciones de la asamblea general de accionistas las cumpla la junta o el consejo directivo, la designacin del revisor corresponder al Gobierno Nacional, a travs del Presidente de la Repblica y el Ministro de Hacienda y Crdito Pblico.

3.4 OBLIGATORIEDAD DE LA REVISORA FISCAL

De acuerdo a la normatividad comercial vigente en Colombia y a la Ley 43 de 1990 deben tener Revisora Fiscal:

Las sociedades por acciones; Las sucursales de compaas extranjeras; residencia permanente en Colombia.) (quien ser persona natural con

Las sociedades en las que, por ley o por los estatutos de la administracin no corresponda a todos los socios, cuando as lo disponga cualquier nmero de socios excluidos de la administracin que representen no menos del veinte por ciento del capital y Las empresas comerciales de cualquier ndole cuyos activos brutos a diciembre 31 del ao anterior a la reunin ordinaria de sus propietarios sean iguales o excedan el equivalente de cinco mil salarios mnimos y/o sus ingresos brutos durante ese mismo ao sean iguales o superiores a tres mil salarios mnimos vigentes.

De acuerdo con el artculo 79 del estatuto orgnico del sistema financiero, toda entidad de desarrollo regional deber tener un revisor fiscal, quien cumplir las funciones previstas en el libro segundo, ttulo I, captulo VIII del Cdigo de Comercio y se sujetar a lo all dispuesto, sin perjuicio de lo prescrito en otras normas. En las Sociedades en comandita simple las facultades de inspeccin y vigilancia interna de la sociedad sern ejercidas por los comanditarios, sin perjuicio de que puedan designar un revisor fiscal, cuando la mayora de ellos as lo decida. (Art. 339 C de Co.)

3.5

INHABILIDADES E INCOMPATIBILIDADES DEL REVISOR FISCAL

La independencia del Contador Pblico para dar fe Pblica debera incluir la incompatibilidad en cuanto a la relacin de dependencia laboral del Revisor Fiscal en la empresa auditada. Sin embargo, la Ley habilita al contador pblico para dar Fe Pblica, pero permite la relacin de dependencia laboral en lo referente a las funciones propias de los Revisores Fiscales de las sociedades.

LA REVISORIA FISCAL

44


La ley determina inhabilidad para ser elegido como Revisor Fiscal a:

Quienes sean asociados de la misma compaa o de alguna de sus subsidiarias, ni en sta, quienes sean asociados o empleados de la sociedad matriz; Quienes estn ligados por matrimonio o parentesco dentro del cuarto grado de consanguinidad, primero civil o segundo de afinidad, o sean consocios de los administradores y funcionarios directivos, el cajero, auditor o Contador de la misma sociedad, y Quienes desempeen en la misma compaa o en sus subordinadas cualquier otro cargo.

Existe incompatibilidad por ley clara para quien haya sido elegido como Revisor Fiscal, pues no podr desempear en la misma sociedad ni en sus subordinadas, ningn cargo durante el perodo respectivo.

3.6

INDEPENDENCIA DEL REVISOR FISCAL

La funcin del Revisor Fiscal debe ser ejercida en forma independiente por profesionales que lejos de dejarse atemorizar se responsabilizan de convocar a la Asamblea general y de objetar decisiones de la junta directiva o de la Asamblea si fuera necesario. Para elegir Revisor Fiscal no es suficiente que la compaa que lo nomina crea en l. Es necesario que aquellas a quienes interese el tema lo acepten sin discusin, como un profesional a quien la comunidad de los negocios le reconoce las cualidades de saber opinar en forma independiente; es decir no subordinar la opinin propia a la de terceros interesados en ella. En todos los asuntos relacionados con su trabajo, el Revisor Fiscal debe mantener una actitud mental independiente. Debe estar libre de prejuicios o parcialidades con respecto a sus clientes o a quienes interese su dictamen. Esta independencia no significa que el Revisor Fiscal deba tomar actitud de un acusador, sino ms bien la de un juez imparcial que conoce como obligacin la equidad, no slo hacia la administracin. Los accionistas o socios de una compaa, sino tambin hacia los acreedores, financiadores, el gobierno y terceros. La independencia tanto histrica como filosfica, es el pilar en que descansa la profesin de Contador Pblico. El Contador no puede contentarse con poseer una vasta capacidad tcnica, debe tambin mantener las ms elevadas normas de honestidad y de objetividad en sus juicios. La independencia constituye una de sus cualidades personales ms importantes. El hecho de que el revisor fiscal pueda ser reelegido en forma indefinida, constituye a nuestro juicio un factor que limita su independencia y le impide ser absoluta como la del auditor externo, pues en la prctica son incontables los revisores fiscales que pasan la mitad de su perodo trabajando para su reeleccin y evitando tocar puntos sensibles de la administracin y de la Junta Directiva. Esta actitud se puede comprender en razn a que la Junta Directiva se encuentra integrada mayoritariamente por miembros elegidos por el grupo o grupos dominantes de la Asamblea General o Junta de Socios, quienes son en ltimas los que poseen el poder decisorio de la misma y por tanto el de determinar quien ocupar la cabeza de la Revisora Fiscal. Sera de gran beneficio para la independencia del revisor fiscal que se prohibiera su reeleccin, para que de esta manera cada revisor fiscal se dedicara a trabajar realizando una auditora integral sin

LA REVISORA FISCAL


45

preocuparse de que sus actuaciones molesten a la administracin o a la Junta Directiva e impidan su reeleccin, adems esto traera tambin una gran movilidad en el ejercicio de la revisora fiscal, con las ventajas para el contador pblico, quien conocera muchas empresas, enriqueciendo de este modo el entendimiento del entorno en el cual se mueven las empresas que examina. 3.7

RESPONSABILIDADES DEL REVISOR FISCAL

Se destacan las siguientes responsabilidades del profesional de la Contadura Pblica que acta en funciones de Revisora Fiscal:

Responsabilidad Civil. Por naturaleza de sus servicios profesionales; el Revisor Fiscal responder de los prejuicios que ocasione a la sociedad, a sus asociados o a terceros, por negligencia o dolo en el cumplimiento de sus funciones. Responsabilidad Penal. Si a sabiendas autoriza balances con inexactitudes graves. Puede ser procesado de acuerdo con el cdigo penal si se configura la falsedad en documentos privados. Responsabilidad Profesional. Porque debe cumplir con el cdigo de tica profesional que contiene las normas de moral profesional. Responsabilidad Social. Por la funcin que cumple la empresa a la que presta sus servicios profesionales, de la que se deriva el bienestar social de la comunidad. Responsabilidad Pecuniaria. Porque puede ser sancionado con multas sucesivas de diez mil a cincuenta mil pesos y por que es solidariamente responsable, con los administradores y funcionarios directivos.

Adems los Contadores Pblicos se asimilarn a funcionarios Pblicos para efectos de las sanciones penales por las culpas y delitos que cometiesen en el ejercicio de actividades propias de su profesin, sin perjuicio de las responsabilidades de orden civil a que hubiese lugar conforme a las leyes.

3.8 FUNCIONES DEL REVISOR FISCALDe acuerdo al Artculo 207 del Cdigo de Comercio son funciones taxativas del Revisor Fiscal:

Cerciorarse de que las operaciones se celebren o cumplan por cuenta de la sociedad se ajustan a las prescripciones de los estatu

Teoria General de La Auditoria y Revisoria Fiscal II[2]

Documents

Transcript of Teoria General de La Auditoria y Revisoria Fiscal II[2]