5/26/2018 Standardele p (2)

1/37

5/26/2018 Standardele p (2)

2/37

Aspecte conceptualeStandarde versus reglementri

Emitent diferit- autoritatea administrativ desemnat de lege

- autoritatea profesional desemnat de lege

Recomandare imperativitate

5/26/2018 Standardele p (2)

3/37

Necesitatea standardelora) Protejarea interesului public

ducaiealitatetic

b) Profesia contabil = diversitate de activiti

5/26/2018 Standardele p (2)

4/37

Rolul standardelorprofesionale

a) Rol educativ

b) Principalul rol al organismelor profesionale

pentru sprijinirea membrilor

c) Criterii pentru aprecierea calitii misiunilorprofesionistului contabil

5/26/2018 Standardele p (2)

5/37

Clasificarea

standardelor internaionale

1. Standarde internaionale de educaie (IES 1

IES 8)2. Standarde internaionale de calitate (ISQC -International Standards on Quality Control)

3. Standarde internaionale de etic

4. Standarde internaionale de contabilitate5. Standarde internaionale de audit (ISAs -

International Standards on Auditing)

5/26/2018 Standardele p (2)

6/37

Situaia standardizrii

profesionale n Romniaa) Eforturi susinute pentru introducerea

IFRS i IPSASb) Primele standarde de audit din 1996

c) Romnia prima ar din Est n care au fostelaborate standarde pentru misiunile realizate deexperiicontabili

d) Standarde de educaiee) Standarde de calitate

f) Standarde de etic

5/26/2018 Standardele p (2)

7/37

Clasificare standardelorprofesionale emise de CECCAR

1. Standarde de baz - obligatorii n orice misiune2. Standarde specifice

Nivelul 1 - Standarde aplicabile tuturormisiunilor

Nivelul 2 - Standarde aplicabile misiunilorlegate de situaiile financiare

Nivelul 3 - Standarde aplicabile altor misiunidect cele legate de situaiile financiare

5/26/2018 Standardele p (2)

8/37

Prezentarea standardelor

profesionale

Orice standard profesional trebuie s

cuprindNORME DE COMPORTAMENT

NORME DE LUCRU

NORME DE RAPORTARE

5/26/2018 Standardele p (2)

9/37

Prezentarea standardelor

profesionale

Norma de baz prezentat n chenar

Comentarii la norma de baz obligatorii ntruct expliciteaz norma de baz

5/26/2018 Standardele p (2)

10/37

Normele Generale de Baz11 Norme de comportament

111 Independena

112 Competena

113 Calitatea lucrrilor

114 Secretul profesional i confidenialitatea

115 Acceptarea i meninerea misiunilor

5/26/2018 Standardele p (2)

11/37

Normele Generale de Baz12 Norme de lucru

121 Programarea lucrrilor

122 Contractarea lucrrilor123 Delegarea i supravegherea lucrrilor124 Utilizarea lucrrilor altor profesioniti

125 Documentarea lucrrilor

13 Norme de raportare

5/26/2018 Standardele p (2)

12/37

Norma 111 IndependenaConceptul de independenTipuri de independen

- de spirit (de gndire), de dreptacea stare aprofesionistului contabil potrivit creia el credec-i va realiza misiunea cu integritate iobiectivitatea

- n aparen (comportamental), de fapto terpersoan bine informat i bine intenionat nugsete niciun motiv n comportamentulprofesionistului contabil care s o determine s-ipun la ndoial integritatea i obiectivitatea

5/26/2018 Standardele p (2)

13/37

Norma 111 IndependenaNorma de baz

S fie independent, evitndorice situaie care ar

conduce la lipsa de independen; S nu fie supus niciunei constrngericare ar putea s

iamenineintegritatea sau obiectivitatea;

Colaboratorii s respecte regulile de independen.

5/26/2018 Standardele p (2)

14/37

Norma 111 IndependenaComentariile la norm

Ameninri la adresa independenei

Implicarea financiar n activitile clientului

Incidena relaiilor familiale i personale

Onorarii

Msuri de protecie mpotriva amenirilor

Prevzute prin legi sau norme profesionalePrevzute prin contractePrevzute prin sistemul de control intern al firmei de

expertiz

5/26/2018 Standardele p (2)

15/37

Norma 112 Competena Conceptul - 2 cerine

Norma de baz

a.Caracterul reglementat al obinerii calitii de ECb.Completarea i actualizarea permanent a

cunotinelor profesionitilor contabili

c.Asigurarea c toi colaboratorii folosii aucompetenele necesare i urmeaz programe de

DPC

5/26/2018 Standardele p (2)

16/37

Norma 112 CompetenaComentariile la norm

a. Obligaia de a nu angaja dect lucrri pentru caredeine competeneleb. Obligaia ntreinerii nivelului de competenc. Asigurarea competenei generale a cabinetului

* evaluarea periodic a nevoilor de personal* un plan de fomare continu a personalului

d. PNDPC

5/26/2018 Standardele p (2)

17/37

Norma 113

Calitatea lucrrilorNorma de baz

Necesitatea exercitrii profesiei cu contiinciozitate i

devotament

La baza lucrrilor trebuie s stea: corectitudinea,

imparialitatea, dorina de a fi util clienilor sau

angajatorului

Respectarea criteriilor de calitate:

reglementri

standarde

5/26/2018 Standardele p (2)

18/37

Norma 113

Calitatea lucrrilorComentariile la norm

Asigurarea calitii ninteriorul cabinetuluiobligaiepentru toiprofesionitii contabili; presupuneprogramarea lucrrilor, autocontrolul icontrolullucrrilor.

Anumite lucrri nu pot fi repartizate colaboratorilor.Asigurarea c toi colaboratorii respect criteriile de

calitate.

Profesionitii contabili salariaidatoreazfidelitateangajatorului, dar respectarea normelorprofesionale este obligatorie, chiar cu riscul unorsituaii conflictuale ntreprofesionitul contabil iangajator.

5/26/2018 Standardele p (2)

19/37

Norma 113

Calitatea lucrrilorSalariailor nu li se poate cere:

S nu respecte legea

S ncalcea regulile i normele Corpului S mint sau s induc n eroare auditorii, cenzorii

S semneze sau s fie asociat la o raportare nereal

5/26/2018 Standardele p (2)

20/37

Norma 114Secretul profesional i confidenialitatea

Norma de baz

A. Profesionistul contabil trebuie:- s respecte caracterul confidenial al informaiile obinute- s nu divulge nici o informaie ctre teri, dect dac:

a fost autorizat,

are o obligaie legal sau are o obligaie profesional s fac aceast divulgare.

B. Profesionistul contabil nu trebuie s foloseasc n interespersonal informaiile primite.

5/26/2018 Standardele p (2)

21/37

Norma 114

Secretul profesional i confidenialitateaComentariile la norm

Sunt considerate secrete i informaiile a cror divulgareaduce atingere onoarei sau demnitii umane.

Chemat ca martor n faa unei instane profesionistultrebuie

S rspund la ntrebrile referitoare la problemelecontabile, financiare, fiscale

S nu divulge confidenele pe care i lea fcut clientulS se limiteze strict la ce este indispensabil bunului mers

al procesului sau anchetei

5/26/2018 Standardele p (2)

22/37

Norma 115

Acceptarea i meninerea misiunilorNorma prevede

A. nainte de a accepta o misiuneprofesionistul contabiltrebuie s aprecieze posibilitatea

de o ndepliniinnd

seama de :

normele etice, mai ales de regulile de independen

cerinele de competen specifice.

B. Pentru misiunile repetabile se verific periodic dac

cerinele de mai sus permit meninerea lor.

5/26/2018 Standardele p (2)

23/37

Norma 115

Acceptarea i meninerea misiunilorComentariile la norm naintea acceptrii unei misiunise face o evaluare a

riscurilorpoteniale. Profesionitii contabili care se gsescnsitaia de nu putea

executa lucrrilecontractate din cauza neprimirii datelornecesare sau din lipsa de cooperare a clientului sunt n

drept srezilieze, motivat, contractul cu acel client. La ncetarea contractului cu clientul profesionistul este

obligat s predea succesorului registrele i documenteleclientului.

5/26/2018 Standardele p (2)

24/37

Norma 121

Programarea lucrrilorNorma prevede:

Profesionistul contabil trebuie s-i planifice misiunile astfel

nct acestea s fie executate eficient.Planul misiunii trebuie s cuprind:

o Felul misiunii

o ntinderea misiuniio Modul n care va fi realizat misiuneao Resursele necesare realizrii misiunii

Va elabora planul misiunii suficient de detaliat pentru a permiteelaborarea programelor de lucru.

5/26/2018 Standardele p (2)

25/37

Norma 121

Programarea lucrrilorComentariile la norma. Forma i mrimea planului misiunii se vor stabili n funcie

de:

Mrimea ntrepriderii; Complexitatea misiunii; Tehnicile specifice care se vor aplica.

b. Programul de lucruconsta ntr-un ansamblu de instruciunidestinat tuturor colaboratorilor profesionistului contabil

pentru asigurarea unei bune executria lucrrii ia unui buncontrol-autocontrol al lucrrilor.c. Pe parcursul misiunii, planul i programele de lucru sunt

revizuite.

5/26/2018 Standardele p (2)

26/37

Norma 122

Contractarea lucrrilorNorma

Relaia cu clienii se stabileteprin contract scris de prestriservicii.

Comentariile la normContract scris de prestri servicii cuprinde: scopul misiunii i descrierea sa,o referire la normele profesionale aplicabile,

obligaiile prilor, termenele de execuie, condiiile financiare, durata, modalitatea de ncetare a misiunii, modalitatea de rezolvare a litigiilor.

5/26/2018 Standardele p (2)

27/37

Norma 123

Delegarea i supervizareaNorma

Misiunile profesionistului contabil pot necesita echipe decolaboratori sau asisteni;

poate delega acestora executarea unor lucrri, pstrndrspunderea final.

Comentariile la norm

Colaboratorii trebuie s fie:1.competenii

2. s aib caliti personale(s respecte principiile de I+O+secret+indep.)

5/26/2018 Standardele p (2)

28/37

Norma 123

Delegarea i supervizareaOrganizarea echipei se realizeazprin:

I. repartizarea de responsabilitin funcie decompetena i calitilepersonale;

II. stabilirea de termenepentru fiecare lucrare.

Lucrul n echip este organizat pe baza unui program de

lucru.

5/26/2018 Standardele p (2)

29/37

Norma 123

Delegarea i supervizareaAsigur:instruciuni suficiente pentru realizarea lucrrilor delegate;transmiterea ctre colaboratori a programului individual

de realizat;

revederea lucrrilor realizate de colaboratori.Delegarea implic un control al lucrrilor realizate.Supravegherea

se concretizeaz n: o not de comentarii (arhivat la dosarul lucrrii), adnotri pe doc.de lucru, note personale.

5/26/2018 Standardele p (2)

30/37

Norma 124 Utilizarea lucrrilor

altor profesioniti n cursul efecturii misiunilor lor,profesionitii contabili

au nevoie s utilizeze lucrrile altorprofesioniti;

De exemplu: evaluri bazate pe tehnici specializate, avizejuridice privind interpretarea unor statute, contracte.

Este la apreciereaprofesionitii contabilin ce msur

lucrrile altorprofesionitipot servi la realizareaobiectivelor misiunii (responsabilitilor) lor.

5/26/2018 Standardele p (2)

31/37

Norma 124 Utilizarea lucrrilor

altor profesionitiComentariile la norm

Termenul alt specialist desemneaz :

o persoan fizic sau juridic care posed cunotine iexperien specifice unui domeniu particular altul dectcontabilitatea;

o persoan cu aceleai cunotine i experien , la care se

apeleaz din raiuni de etic.

5/26/2018 Standardele p (2)

32/37

Norma 125

Documentarea lucrrilorNorma prevede

a. O bun organizare a misiunii presupune inereadosarelor de lucru.

b. Dosarele de lucru :

ajut la nelegerea misiunilor permit controlul de calitate a lucrrilor permit materializarea punerii n lucru a diligenelor pentru

ndeplinirea misiunii.c. Dosarele de lucru trebuiepstrate pe ntreagaperioada

deprescripie prevzut de lege sau de normeleprofesionale, protejnd confidenialitatea acestora.

5/26/2018 Standardele p (2)

33/37

Norma 125

Documentarea lucrrilorComentariile la norma) Termenul documentare semnific documentele pregtite sau

obinute de profesionistul contabil, pstrate n dosarele de lucruale misiunii.

b) Dosarele de lucru pot fi:

-pe suport de hrtie- pe suport informatic

c) Dosarele de lucru asigur:

- cunoaterea modului de ndeplinire a misiunii- regsirea informaiilor- verificarea modului de stabilire a responsabilitilor pe fiecare

membru al echipei

5/26/2018 Standardele p (2)

34/37

Norma 125

Documentarea lucrrilorComentariile la norm

d) Coninutul dosarelor depinde de misiune, dar trebuie scuprindanumite documente:

Contractul de prestri servicii, actele adiionale;

Documentele care justific interveniile pe lng clientpentru obinerea informaiilor necesare;

Documentele primite de la client sau teri;

Documentele elaborate de profesionistul contabil ;

Elemente administrative proprii (bugetul, programul de

lucru al colaboratorilor, facturarea onorariilor)

5/26/2018 Standardele p (2)

35/37

Norma 125

Documentarea lucrrilorComentariile la norme) Dosarele de lucru fac parte din cultura cabinetului;

profesionistul trebuie s-i standardizeze intern coninutuldosarelor;

Dosarele de lucru aparinprofesionistului (nu aparinclientului), clientul trebuie considerat ca o ter persoand.p.d.v. al secretului profesional.

f) Dac misiunea este repetitiv i se desfoarpe mai multeexerciii financiare:dosarul permanent (prezint un interes durabil)+dosarul anual.

5/26/2018 Standardele p (2)

36/37

Norma 13

Norma de raportareNorma prevede: Misiunile profesionistului contabil au ca finalitate un

raport scris.

Documentul de raportare difern funcie de misiune.

Rolul raportuluiinstrument de comunicare cu clientul(sau cu terii) n legtur cu:

natura misiunii,lucrrile efectuate i

concluziile emise.

5/26/2018 Standardele p (2)

37/37

Norma 13

Norma de raportareComentariile la normForma raportului: scrisoare, atestare, not de

comentarii, raport de audit financiar, de auditstatutar, raport de certificare etc.;

Documentul raport se dateaz i este semnat deprofesionistul contabil care a condus misiunea;

Raportul este adresat numai clientului(angajatorului), doar acesta hotrnd difuzarealui ctre teri.