Ringkasan Audit Uas (Autosaved)

8/17/2019 Ringkasan Audit Uas (Autosaved)

1/36

Chapter 6

INTERNAL CONTROL AND CONTROL RISK

Audit Planning

hasil akhir planning audit planning

apakah tujuan dari

perencanaan/ planning?

Agar lebih efektif dan esien ,

mengurangi risiko audit, menghindari

kesalahpahaman (menggunakan

pemahaman dengan klien), serta

menjaga agar cost audit dapat

seminimal mungkin.

enjaga agar audit e!ekti! dan

e"#ien $ memperoleh bukti audit

yang cukup dan tepat (sufceient and

appropriate). Lihat volume pekerjaan,

berapa sta yang dibutuhkan, scoop

pekerjaan, aktu yang dibutuhkan.

ain audit c%ncept &ER&ASIS

RISIKO

!"isk Assesment # $%A &''

!"isk "esponses

!"eporting

Auditor harus menentukan overall

audit strategy, dan arah audit.

ujuannyamenentukan jumlah dan

bukti audit yang diperoleh

&'KTI A'DIT

kuran kepuasan auditor dalam

memperoleh bukti cukup dan tepat

erkadang * bukti bisa mengalahkan

bukti lainnya agar memperoleh

keyakinan yang memadai, bebas dari

salah saji material (no material

misstatement)

(eni# atau tipe )ukti audit $

*. +emeriksaan sik

&. onrmasi

-. $nspeksi

. /bservasi

0. Analytical procedures

1. "ekalkulasi

2. Reperormance

3. Inqueries-permintaan keterangan

A'DIT PRO*RA PROCED'RES

4erencanakan menilai

menentukan menyiapkan.

Audit program sebagai respon

terhadap risiko yang dinilai dalam

memahami entitas dan

lingkungannya.

e+aha+i entita# $ Apa entitasnya,

siapa suppliernya, siapa buyer, apa

produknya.

e+aha+i lingkungan $

• $nterkasi entitas cara entitas

melindungi assetnya struktur tata

kelola 565.

• Lingkungan pesaing, regulasi

(ketentuan pemerintah, +%A)

• $nternal control bagaimana, apakah

ada rangkap jabatan (apakah ada

strukturnya, pembagian tugas,

struktur organisasinya)

• cara entitas melindungi assetnya.


2/36


3/36

4agnitude besar, likelihood besar

-high.high ; hal itu berbahaya,

auditor harus berkonsentrasi disini.

4agnitude besar, Likelihood kecil

-high.l%0

4agnitude kecil, likelihood besar

-l%0.high

4agnitude kecil, likelihood kecil -l%0.

l%0 ; dianggap tidak berarti,

umumnya diabaikan atau diskip.

Tingkatan +aterialita# ini

+e+)antu audit%r !%ku#, bekerja

lebih esien, berkonsentrasi. Auditor

akan berfokus pada yang high!high,

hig!lo, lo!high.

Li#t %! unju#ted atau Su++ar,

'nnc%rrected -S'

ringkasan salah saji yang tidak

dikoreksi

alau %4 jumlahnya lebih dari

tingkat materialitas, maka harus

dikoreksi lagi.

Tingkat +aterilita#

+e+pengaruhi 1%lu+e

pekerjaan $

4akin rendah tingkat materialitas,

makin banyak bukti yang akan

diperiksa.

4akin tinggi tingkat risiko, materilitias

makin rendah, bukti makin banyak

diperiksa.

onsep materialitas dipakai dalam

semua tahap untuk membedakan

antara yang material dan tidak

material serta harus dinamik.

%ebuah pendekatan bukan

kemutlakan, misalnya aal

menetapkan materialitas 0' juta, tapi

kemudian dalam penerapan ternyata

bisa berubah. +enetapan aal tidak

harus selalu digunakan, boleh

dilakukan penyesuaian atas tingkat

materilitas dalam pelaksanaan karena

kita auditor responsif terhadap

keadaan selama audit. ita boleh

merevie sebagai akibat adnaya

perubahan kondisi selama kita

mengaudit.

ada 2 tingkatan +aterialita#

4enetapkan tingkat materilitas

sebagai treshold batasan. api kurang

operasional kalau hanya bicara seperti

ini sehingga dibagi menjadi

tingkatan materilitas


4/36


5/36

adang!kadang auditor menggunakan

kerangka )er%rienta#i pada

#trategi $ 4emahami apa keunggulan

strategi klien. 4emahami ancaman!

ancaman. 4emahami key process

untuk mengukur kinerja.

=engan &SC (Balance Scorecard) %

>inancial, 6ustomer, $nternal process

?usiness, Learning @ 5roth.

Kenapa haru# +e+ha+i

)agai+ana klien +engukur

kinerjan,a4 untuk tau apakah ada

rekayasa atau tidak. he !a" the

client think and the client do.

ntuk memahami industri, merevie

informasi dari klien untuk

menganalisa kinerja klien,

#$#%&I'#% R'*+R*S

4embandingkan dengan benchmar!,

membandingkan dengan

performannya yang lalu,

membandingkan dengan e&pected

return, membandingkan dengan

pesaing,

4embandingkan data keuangan dan

nonkeuangan atau data keuangan

dengan data keuangan.

'ntuk +encari ke+ungkinan

#alah #aji yang kita cari baru

indikasi, mencari red signal, indikator,

dimana bisa menunjukan salah saji.

ita menggunakan nalar, logika

membanding!bandingkan. ?anyak

metodenya, trend analysis, ratio

analysis (misalnya sales per

s


6/36

Ri#ik% $

"isiko baaaan (inherent ris!)

"isiko pengendalian

"isiko deteksi

A"; $" B" ="

DR= AR

IR x CR

PDR= AAR

RMM

SI*NI5ICANT RISK

?isanaya risiko signikan terkait

dengan pertimbangan masalah yang

tidak rutin. ala rutin biasanya

risikonya tidak signikan. %alah saji

mungkin lebih besar untuk berbagai

persolan yang membutuhkan

pertimbangan yang signikan, seperti

estimasi nialai ajar, estimasi provisi,

dll.

Ada sejumlah masalah yang

dipertimbangkan oleh auditor dalam

nenentukan signi$cant ris!, antara

lain #

• Apakah risikonya itu risiko

kecurangan atau kesalahan.

• ?agaimana kemungkinan

terjadinya risiko tersebut.

• Apakah risiko yang terjadi

terkait dengan kejadian

ekonomi, akuntansi, atau bagian

pengembangan lainnya yang

membutuhkan perhatian khusus

atau pertimbangan. 4isalnyarisiko larangan

• ?agaimana kompleksitas

transaksi.

• Apakah transaksi tersebut

terkait dengan pihak berelasi.

• ingkat subjektivitas dari

pengukuran dan pengungkapaninformasi keuangan terkait

dengan risiko tsb. %emakin

subjektif berarti smekain

berisiko karena tidak

independen.

5raud

kn%0ingl,Err%r n%t kn%0ingl,

+enilaian risiko termasuk juga

bagaiaman client management risiko

Auditor harus merancang dan

melakukan prosedur audit untuk

menguji ketepatan jurnal, estimasiakuntansi, dan evaluasi apakah telah

bebas dari salah saji material.

Chapter

INTERNAL CONTROL AND CONTROL RISK


7/36

PEN*ERTIAN I$*R$#% '$R%

enurut COSO ('ommittee of

Sponsoring rganiations of the

read!a" 'ommission)

adalah suatu proses yang dipengaruhi

oleh aktivitas dean komisaris9direksi,

manajemen, dan seluruh pegaai

lainnya yang dirancang untuk

memberikan keyakinan yang memdai

dalam pencapaian tujuan perusahaan

yaitu #

• efektivitas dan esiensi operasi,

• keandalan pelaporan keuangan,

• epatuhan terhadap peraturan dan

hukum yang berlaku, dan

• menjaga aset terhadap akuisisi,

penggunaan atau disposisi yang tidak

sah

enurut Internati%nal 5ederati%n %!

Acc%untant#%uatu proses yang dirancang, di

implementasikan dan dipertahankan

atau dikelola oleh mereka yang

bertanggungjaab terhadap tata kelola,

manajemen, dan personil lainnya untuk

memberikan keyakinan memadai

tentang pencapaian tujuan entitas yangberkaitan dengan keandalan pelaporan

keuangan, efektivitas dan esiensi

operasi, dan kepatuhan terhadap

hukum yang berlaku dan peraturan.

T'('AN PEN*ENDALIAN INTERNAL

+engendalian internal diarahkan untuk

pencapaian tujuan dalam satu atau

lebih kategori tumpang tindih terpisah#

*. Opera#i ,ang e!ekti! ! yang berkaitan

&. Pelap%ran keuangan ! yang berkaitan

dengan penyusunan dan penyajian

laporan keuangan terpercaya yang

akan diterbitkan-. Kepatuhan ! yang berkaitan dengan

kepatuhan entitas dengan hukum

dan peraturan atau perundang!

undnagan yang berlaku23 Penga+anan atau perlindungan

terhadap a##et

Aturan S Securities *change

'ommission mengharuskan

manajemen mendasarkan evaluasi atas

efektivitas pengendalian internal

perusahaan atas pelaporan keuangan

pada kerangka kontrol yang sesuai,

diakui dan didirikan oleh badan atau

kelompok yang mengikuti prosedur

karena proses, termasuk distribusi yang

luas dari kerangka untuk komentar

publik. =ua kerangka kerja#

C 6/%/ "eportC >inancial "eporting 6ouncil, $nternal

6ontrol "evised 5uidance for

=irectors on the 6ombined 6ode,

/ktober &''0 (dikenal sebagai

urnbull "eport).

T'('AN PEN*ENDALIAN

ANA(EEN$

/perasi yang efektif dalam

pengamanan tujuan aset (kas,

piutang, catatan akuntansi).ebutuhan +elaporan keuangan untuk

informasi yang akurat karena

manajemen memiliki tanggung

jaab untuk melihat bahapernyataan yang disusun cukup

sesuai dengan standar akuntansi.

Auditor tertarik kontrol pelaporan


8/36


9/36


10/36

er0asi0e 'ontrol +engendalian

yang bersifat luasSpesi1c 'ontrol +engendalian yang

bersifat khusus

CONTROL EN8IRONENT

-LIN*K'N*AN PEN*ENDALIAN+engendalian lingkungan ! termasuk

fungsi tata kelola dan manajemen dan

sikap, kepedulian dan tindakan mereka

yang ditunjuk dengan tata kelola (hose

'harged *ith overnance-'*) dan

manajemen mengenai pengendalian

internal entitas dan pentingnya

pengendalian internal dalam entitas

Ele+en.ele+en ,ang &erk%ntri)u#i

untuk Lingkungan Pengendalian

,ang #uk#e#

• omunikasi dan pelaksanaan

integritas dan nilai etika $ni adalah

elemen penting yang mempengaruhiefektivitas desain, administrasi dan

pemantauan kontrol.

• omitmen untuk kompetensi 7al!

hal seperti pertimbangan

manajemen terhadap tingkat

kompetensi untuk pekerjaan tertentu

dan bagaimana mereka

menerjemahkannya ke dalam

keterampilan yang diperlukan dan

pengetahuan.

• +artisipasi oleh pihak yang

bertanggung jaab atas tata kelola !

kemandirian dan integritas direksi

Atribut dari mereka yang ditunjuk oleh

tata kelola seperti# $ndependensi mereka dari

manajemen. +engalaman mereka dan

kualitasnya. ingkat keterlibatan mereka dan

informasi yang mereka terima, dan

pengaasan kegiatan. esesuaian tindakan mereka,

termasuk sejauh mana pertanyaan!

pertanyaan sulit diajukan dan

diikuti oleh manajemen, dan

interaksi mereka dengan auditor

internal dan eksternal.

• >iloso manajemen dan gaya operasi

arakteristik seperti manajemen# +endekatan mengambil dan

mengelola risiko usaha. %ikap dan tindakan terhadap

Integrita# dan Nilai Etika #erta

K%+it+en untuk K%+peten#i

• $ntegritas dan nilai etika dari

orang!orang yang membuat,

mengelola, dan memonitor kontrol

menentukan efektivitas mereka.

• 4anajemen mungkin menghapus

insentif dan godaan baha

personil cepat untuk terlibat dalam

perilaku curang atau tidak etis.

• Lingkungan pengendalian

perusahaan akan lebih efektif jika

budaya dimana kualitas dan

kompetensi dihargai secara

terbuka.

Parti#ipa#i %leh Pihak ,ang

&ertanggung (a0a) ata# Tata

Kel%la

+edoman dan pengaasantanggung jaab dari dean direksi

aktif yang terlibat dan memiliki

level yang tepat dari manajemen,


11/36

pelaporan keuangan. %ikap terhadap pengolahan

informasi dan fungsi akuntansi dan

personil.

• %truktur organisasi erangka kerja

kegiatan suatu entitas untuk mencapai

tujuan yang direncanakan,

dilaksanakan, dikendalikan, dan

ditinjau.

• ugas dari eenang dan tanggung

jaab 7al!hal seperti bagaimana

eenang dan tanggung jaab untuk

aktivitas operasi ditugaskan dan

bagaimana hubungan pelaporan danhierarki otorisasi ditetapkan.

• ebijakan sumber daya manusia dan

prakteknya ebijakan dan praktik

yang berhubungan dengan misalnya,

perekrutan, orientasi, pelatihan,

evaluasi, konseling, promosi,

kompensasi, dan tindakan perbaikan.

teknis, dan keahlian lainnya

sangat penting untuk

pengendalian internal yang efektif.

arena dean harus siap untuk

mempertanyakan dan meneliti

kegiatan manajemen, pandangan

alternatif hadir dan memiliki

keberanian untuk bertindak dalam

menghadapi kesalahan yang jelas,

dan ini perlu baha dean

mengandung setidaknya masa

kritis dari direksi independen (non!

eecutive).

5il%#%" anaje+en dan *a,a

Opera#i #erta Struktur Organi#a#i

• >ilsafat dan operasi gaya

manajemen adalah tentang sikap

mereka dan pendekatan,

pelaporan keuangan, isu!isu

akuntansi, dan untuk mengambil

dan mengelola risiko bisnis.

>iloso manajemen dapat

membuat risiko yang signikan.

•

• +ertimbangan organisasi yang penting

adalah kejelasan garis eenang dan

tanggung jaabD tingkat di mana

kebijakan ditetapkanD kepatuhanterhadap kebijakan iniD kecukupan

pengaasanD dan kesesuaian struktur

organisasi untuk entitas.

Tuga# dari 9e0enang dan Tanggung

(a0a): Ke)ijakan Su+)er Da,a

anu#ia dan Praktekn,a

• anggung jaab dan pendelegasian

eenang harus ditetapkan secara

jelas. ?agaimana tanggung jaab

Identi!, Ri#k -Identi"ka#i Re#ik%

%ebuah teknik untuk identikasi

risiko melibatkan mengidentikasi

dan memprioritaskan kegiatan

berisiko tinggi#

*. mengidentikasi sumber penting

dari bisnis dan menentukan yang

paling berisikoD&. mengidentikasi kemungkinan

keajiban yang mungkin timbulD-. meninjau risiko yang muncul di

masa laluD. mempertimbangkan risiko

tambahan yang timbul dari tujuan

baru atau faktor eksternal yang


12/36

didistribusikan biasanya dijabarkan

dalam manual kebijakan perusahaan

formal.

• =engan karyaan yang dapat

dipercaya dan kompeten, kelemahan

dalam kontrol lain dapat dikompensasi

dan laporan keuangan yang handal

mungkin masih bisa terjadi. %ejujurnya,

orang yang esien dapat melakukan

pada tingkat tinggi bahkan ketika ada

beberapa kontrol lain untuk

mendukung mereka.

RISK ASSESSENT -PENILIAIAN

RESIKO

4anajemen menilai risiko sebagai

bagian dari merancang dan

mengoperasikan sistem pengendalian

internal untuk meminimalkan

kesalahan dan penyimpangan.

Auditor menilai risiko untuk

memutuskan bukti yang dibutuhkan

dalam audit.

Hika manajemen secara efektif menilai

dan merespon risiko, auditor biasanya

akan perlu untuk mengumpulkan

sedikit bukti audit dibanding ketika

manajemen gagal, karena risiko

pengendalian yang lebih rendah.

baruD dan0. berusaha untuk mengantisipasi

perubahan dengan

mempertimbangkan masalah dan

peluang secara berkelanjutan.

In!%r+ati%n S,#te+#;

C%++unicati%n; and Related

&u#ine## Pr%ce##e#

%etiap perusahaan harus menangkap

informasi terkait yang berhubungan

dengan baik peristia internal

maupun eksternal serta kegiatan baik

dalam bentuk nansial maupun non!keuangan. $nformasi yang harus

diidentikasi oleh manajemen yang

relevan dan kemudian

dikomunikasikan kepada orang yang

membutuhkannya dalam bentuk dan

kerangka aktu yang memungkinkan

mereka untuk melakukan pekerjaanmereka.

C%++unicati%n -K%+unika#i

• idak hanya soal pelaporan,

komunikasi terjadi dalam arti yang

lebih luas, mengalir ke baah, di,

dan ke atas organisasi. %emuapersonil harus menerima pesan

yang jelas dari manajemen puncak

dimana kontrol atas tanggung

jaab harus dianggap dengan

serius.


13/36

• aryaan harus memahami peran

mereka sendiri dalam sistem

pengendalian internal, serta

bagaimana kegiatan individu yang

berhubungan dengan pekerjaan

orang lain, dan bagaimanamelaporkan informasi yang signikan

kepada manajemen senior.

K%nten dari Si#te+ In!%r+a#i

%istem akuntansi

%istem +roduksi

%istem +ersonel97"=

%istem softare Aplikasi untuk ord!processing,

presentasi, database, dsb. =an

semua catatan dan le dihasilkan

dari berbagai aplikasi. $nformasi tentang kejadian, aktivitas

dan kondisi eksternal.

Dua Ele+en dala+ Pr%#edur

Pengendalian

+rosedur pengendalian dibagi menjadi

dua elemen yaitu kebijakan

menetapkan apa yang harus dilakukan

dan prosedur untuk mempengaruhi

kebijakan itu.

6ontohnya adalah#

• ebijakan baha dealer sekuritas

manajer cabang ritel harus

memantau (ulasan kinerja

pelaksanaan) perdagangan

pelanggan.

• +rosedur untuk mempengaruhi

baha kebijakan dunia yang menjadilaporan harian revie kegiatan

perdagangan pelanggan dengan

perhatian yang diberikan kepada

C%ntr%l Acti1itie# -C%ntr%l

Pr%cedure# atau Akti1ita#

Pengendalian -Pr%#edur

Pengendalian

+rosedur pengendalian menerapkan

kebijakan kontrol dengan tugas!tugas

rutin tertentu, dilakukan pada aktu

tertentu oleh orang!orang yang

ditunjuk, bertanggung jaab dengan

pengaasan dan bukti kinerja yang

memadai.

/torisasi transaksi dan kegiatan,

ontrol mumD lasan kinerjaD

+engolahan informasi# ketepatan,

dokumen dan catatan yang memadai

dan kontrol aplikasiD ontrol sik atas aset dan catatanD

+emisahan tugas yang memadai.

Auth%ri


14/36

sifat dan volume surat berharga

yang diperdagangkan.

Per!%r+ance Re1ie0#

"erormance revie+s adalah

pemeriksaan independen terhadap

pelaksanaan oleh pihak ketiga yang

tidak terlibat secara langsung dalam

kegiatan ini. egiatan pengendalian ini

meliputi ulasan dan analisis

pelaksanaan aktual terhadap anggaran

dan pelaksanaan aktualD berkaitan set

data yang berbeda ! operasi atau

keuangan ! satu sama lainD

membandingkan data internal dengan

sumber eksternal informasiD dan revie

pelaksanaan fungsional atau kegiatan.

In!%r+ati%n Pr%ce##ing Ade=uate

D%cu+ent# -Peng%lahan In!%r+a#i

D%ku+en ,ang e+adai

• =okumen dalam sistem manual yang

dirancang dengan baik dan terformat

layar input dalam 6$%• Aset dikendalikan dengan baik dan

semua transaksi dicatat dengan

benar

• =okumen yang disiapkan pada saat

transaksi terjadi

• =okumen yang cukup sederhana

untuk dipahami dengan jelas

• =okumen yang dirancang untuk

beberapa penggunaan untuk

meminimalkan jumlah dari bentuk

In!%r+ati%n Pr%ce##ing$ Applicati%n

C%ntr%l#

• 6harts of account

• +enggunaan nomor seri pada

dokumen dan transaksi masukan

• 6ek, tiket, faktur penjualan, order

pembelian, sertikat saham danbanyak makalah bisnis lainnya

• %istem manual untuk perangkat

lunak komputer akuntansi harus

menyediakan informasi yang cukup

untuk membuat fungsi akuntansi

jelas

• +assord yang memungkinkan

hanya orang yang berenang untuk

masuk ke perangkat lunak komputer

on line

P,h#ical C%ntr%l -K%ntr%l 5i#ik

• ontrol sik adalah prosedur untuk

menjamin keamanan sik aset.

• 7anya individu yang berenangyang harus diiIinkan akses ke aset

perusahaan.

• Akses sik langsung ke aset dapat

dikontrol melalui pencegahan sik.

Segregati%n %! Dutie# -Pe+i#ahan

Tuga#

+emisahan tugas memerlukan tiga

fungsi dasar yang harus dipisahkan dan

diaasi#


15/36

yang berbeda

• =okumen yang disusun dengan

persiapan yang benar.

• /torisasi

• +encatatan

• +enyimpanan 'ustod"

%nit%ring %! C%ntr%l#

-Pe+antauan Pengendalian

• +emantauan adalah menilai desain

kontrol dan operasi mereka secara

tepat aktu dan mengambil tindakan

perbaikan yang diperlukan.

• $nformasi pengaasan berasal dari

beberapa sumber# pengecualian

pelaporan pada kegiatan

pengendalian, laporan oleh regulator

pemerintah, umpan balik dari

karyaan, keluhan dari pelanggan,

dan yang paling penting dari laporan

internal auditor.

E1aluati%n %! %nit%ring

etika mengevaluasi pengaasan yang

berkelanjutan, isu!isu berikut

dipertimbangkan#

• +erbandingan periodik jumlah yang

dicatat dengan sistem akuntansi dan

dengan aset sik.

• anggapan terhadap rekomendasi

auditor internal dan eksternal untuk

memperkuat kontrol internal.

• %ejauh mana seminar pelatihan, sesi

perencanaan dan pertemuan lainnya

memberikan informasi tentang

operasi yang efektif dari

pengendalian.

• Gfektivitas kegiatan audit internal.

• %ejauh mana personel memperoleh

bukti pada fungsi pengendalian

internal.

>ard and S%!t C%ntr%l

ujuh faktor yang mempengaruhi cara

orang dalam memeriksa pengendalian

aktivitas#

*. ejelasan untuk direktur, manajer

dan karyaan tentang apa perilaku

yang diinginkan dan tidak diinginkan.&. "ole!modeling antara administrator,

manajemen atau supervisor

langsung.-. +encapaian tujuan, tugas dan

tanggung jaab.. omitmen dalam organisasi.0. ransparansi dari perilaku.1. eterbukaan terhadap pembahasan

sudut pandang, emosi, dilema dan

pelanggaran.2. +enegakan perilaku, seperti apresiasi

perilaku yang diinginkan, sanksi dari

perilaku yang tidak diinginkan.

Perancangan dan I+ple+enta#i

dari Pengendalian Internal

4engevaluasi desain kontrol yang

terlibat untuk mempertimbangkan

apakah kontrol, secara individu atau

dalam kombinasi dengan kontrol lain,

mampu secara efektif mencegah, atau

mendeteksi dan mengoreksi salah saji

materialD $mplementasi

pengendalian9kontrol berarti baha


16/36

• =esain manajemen dan penyusunan

seperangkat aturan, kendala sik

dan kegiatan yang disebut

Jpengendalian internalJ. arena

karakter eksplisit, formal dan

nyata9berujud dari kontrol ini,kontrol ini umumnya disebut hard

control.

• %oft 6ontrol adalah faktor tidak

berujud dalam suatu organisasi

yang mempengaruhi perilaku

manajer dan karyaan.

• %edangkan soft control didirikan

pada budaya atau iklim organisasi,

hard!kontrol yang lebih eksplisit,

formal dan terlihat.

kontrol itu ada dan baha entitas yang

menggunakannya.D Ada gunanya dalam

menilai pelaksanaan kontrol yang tidak

efektif, dan desain kontrol

dipertimbangkan duluan. ontrol yang

dirancang benar dapat meakili

kekurangan signikan dalam

pengendalian intern.

eth%d# !%r O)taining C%ntr%l#

Audit E1idence

*) 4eminta keterangan dari personil

entitas.&) 4engamati dan melakukan re!

aplikasi kontrol tertentu.-) 4emeriksa dokumen dan laporan.) 4enelusuri transaksi melalui sistem

informasi.


17/36

Chapter ?

ANAL@TICAL PROCED'RES

$stilah analytical procedures atau

prosedur analitis bisa kita temui pada

beberapa topik utama dalam audit

diantaranya #

• =alam ipe!tipe ?ukti Audit

• =alam "isk "esponses secara

khususnya masuk ke dalam

pembahasan >uther Audit

+rocedures (prosedur audit lanjutan)

• =alam "isk Assessment, dimana

analytical procedures merupakan *

dari - tipe "isk Assessment

A3 Dala+ tipe &ukti Audit%eperti kita ketahui ?ukti audit ada

banyak jenis atau tipenya yakni #

pengujian sik, konrmasi,

dokumentasi, permintaan keterangan

klien, rekalkulasi, pelaksanaan ulang,

observasi, dan prosedur analitis.+rosedur analitis dalam hal ini

diartikan sebagai pengunaan

perbandingan dan hubungan unutk

menilai apakah saldo akun atau data

lainnya tampak masuk akal.4embandingkan dengan

benchmar!perormance yang sudah

lalu, e&pected result, data dengan

pesasing.&3 Dala+ Ri#k A##e#+ent

%eperti sudah sering dibahas baha

audit berbasis resiko memiliki -

tahapan yakni risk assessment, risk

responses, dan reporting. =alam Ris!

Assement terdapat - prosedur untuk

menilai risiko yaitu # Inquiry,

/bservasi dan inspeksi. 4aksudnya

melakukan observasi atau

pengamatan kegiatan utama, melihat

fasilitas!fasilitas yang ada sepertiactory tour%edangkan +rosedur Analitis

digunakan sebagai prosedur

penilaian resiko yang membantu

mengidentikasi hal!hal yang

mempunyai laporan keuangan dan

implikasi audit. ?eberapa contohseperti transaksi atau peristia yang

tidak biasa, jumlah, rasio dan tren.%ebagai tambahan untuk penilaian

resiko, prosedur analitis dapat juga

digunakan sebagai prosedur audit

lanjutan dalam#• 4endapatkan bukti

mengenai asersi laporan

keuangan. $ni juga akan menjadi

sebuah prosedur analitis yang

substantifD dan• 4elaksanakan revie

secara keseluruhan dari laporan

keuangan pada, atau akhir audit.ebanyakan prosedur analitis tidak

terlalu detail atau kompleks. 4ereka

sering menggunakan data yang

dikumpulkan pada tingkat tinggi

yang mana berarti hasilnya hanya

menyediakan indikasi pertama yang

luas mengenai apakah salah saji

material mungkin muncul dalam

pelaporan.


18/36

/bservasi dan inspeksi serta

analytical procedures.Inquiry merupakan permintaan

keterangan kepada manajemen atau

pihak lain.

C3 Dala+ Ri#k Re#p%n#e#Atas risiko yang sudah kita nilai

tersebut kemudian kita akan

memberikan respon atau tanggapan.

"espon tsb dibagi menjadi & yakni

respon terhadap risiko yang dinilai

pada level +elaporan euangan serta

pada level asersi. ntuk risiko pada

level asersi akan dijab dengan

adanya prosedur audit lanjutan atau

urther audit procedures, yang

kemudian dibagi lagi menjadi &

kelompok yakni prosedur

substantive, dan test o control

+rosedur substantive kemudia dibagi

lagi menjadi & yakni test of detail dan

substatntive analytical procedures.Atau jika kita lebih sederhanakan

dalam $%A guide book kita dapat

menemukan oolbo& atau alat yang

digunnakan oleh auditor sebagai

prosedur untuk merepon risiko

dengan tujuan akhir untuk

menurunkan risiko audit sampai pada

level terendah yang dapat diterima

(acceptable)

APA IT' PROSED'R ANALITIS 4

• =alam %A 0&' +rosedur analitis

diartikan sebagai Kevaluasi terhadap

informasi keuangan yang dibuat

dengan mempelajari hubungan yang

masuk akal antara data keuangan

yang satu dengan data keuangan

lainnya, atau antara data keuangandengan data nonkeuangan.

• +rosedur analitis juga mencakup

penyelidikan yang diperlukan dari

8uktuasi atau hubungan yang tidak

konsisten dari nilai!nilai yang

diharapkan dengan jumlah yang

signikan3• A#u+#i da#ar penerapan

prosedur analitik adalah baha

hubungan yang masuk akal di antara

data dapat diharapkan tetap ada dan

berlanjut.

• +rosedur analitik meliputi

perbandingan jumlah!jumlah yangtercatat atau ratio yang dihitung dari

jumlah!jumlah yang tercatat,

dibandingkan dengan harapan yang

dikembangkan oleh auditor. Auditor

mengembangkan harapan tersebut

dengan mengidentikasi dan

menggunakan hubungan yang masuk

akal, yang secara pantas diharapkan

terjadi berdasarkan pemahaman

auditor mengenai klien dan


19/36

industrinya.

c%nt%h #u+)er in!%r+a#i ,ang

digunakan dala+ +enge+)angkan

harapan$

• $nformasi keuangan periode

sebelumnya yang dapat

diperbandingkan dengan

memperhatikan perubahan yang

diketahui.

• 7asil yang diantisipasikan,

misalnya anggaran atau prakiraan

termasuk ekstrapolasi dari data

interim atau tahunan.

• 7ubungan antara unsur!unsur

informasi keuangan dalam satu

periode.

• $nformasi industri bidang usaha

klien, misalnya informasi laba bruto.

• 7ubungan informasi keuangan

dengan informasi nonkeuangan

yang relevan.

T'('AN PROSED'R ANALITIK

)erda#arkan SA Sek#i B

• 4embantu auditor dalam

merencanakan sifat, saat, dan

lingkup prosedur audit lainnya.

• %ebagai pengujian substantif

untuk memperoleh bukti tentang

asersi tertentu yang berhubungan

dengan saldo akun atau jenis

transaksi.

• %ebagai revie+ menyeluruh

informasi keuangan pada tahap

revie+ akhir audit.

&. +rosedur analitis seringkali

dilakukan selama tahap pengujian

audit sebagai pengujian substantif

untuk mendukung sado akun.

+engujian ini sering dilakukan dalam

hubungannya dengan prosedur audit

lainnya.

-. +rosedur analitis juga diajibkan

selama tahap penyelesaian audit.

+neguian semacam ini berfungsi

sebagai revie akhir atas salah sai

material atau masalah keuangan,

dan membantu auditor mengambil

Kpandangan objektif akhir pada

laporan keuangan yang telah diaudit.

PCAO& A'DIT STANDARD NO B

DAN 2

• Auditing %tandard Mo. *&,

4engidentikasi dan 4enilai "isiko


20/36

*ENERAL ANAL@TICAL PROCED'RES

Akan le)ih di)aha# dala+

pe+)aha#an #elanjutn,a

• trend anal"sis

• ratio anal"sis

• reasonableness tests

• statistical anal"sis

• data mining anal"sis

9hen t% '#e Anal,tical Pr%cedure#

*. +rosedur analitis diajibkan

dalam tahap +erencanaan untuk

membantu menentukan sifat, luas,

dan penetapan aktu prosedur audit.

7al ini membantu auditor

mengidentikasi hal!hal signikan

yang nantinya memerlukan perhatian

khusus dalam penugasan.

%alah %aji 4aterial, menetapkan

persyaratan mengenai melakukan

prosedur analitis sebagai prosedur

penilaian risiko dalam

mengidentikasi dan menilai risiko

salah saji material.

• Auditing %tandard Mo. *,

4engevaluasi 7asil Audit,

menetapkan persyaratan mengenai

melakukan prosedur analitis sebagai

bagian dari tahap tinjauan

keseluruhan audit.

C%+puter A##i#ted Audit

Techni=ue# -CAAT#

• 6AAs merupakan salah satu

aplikasi dari prosedur audit yang

menggunakan komputer sebagai alat

audit.

• 6AAs dapat digunkan untuk

memilih sampel transaksi dari le

elektronik kunci, untuk menyeleksi

transaksi dengan karakteristik

tertentu, atau untuk menguji seluruh

populasi bukan hanya sampel.

• 6AAs umumnya meliputi

manipulasi data, perhitungan, pilihan

data, analisis data, identikasi

pengecualian dan transaksi yang

tidak biasa, analisis tegresi, dan

analisis statistik.

7arapan atau ekspektasi adalah

estimasi auditor terhadap akun!akun

yang dicatat atau rasio. Auditor

mengembangkan harapannya

sedemikian rupa baha perbedaan

yang signikan antara harapan dan

jumlah yang tercatat mungkin

menunjukkan kesalahan penyajian

(misstatement)

Tahap kedua -IDENTI5ICATION

adalah ketika auditor


21/36

The Anal,tical Re1ie0 Pr%ce##

+roses peninjauan atau Revie+ terdiri

dari empat proses diagnostik #

• mental representation

• hypothesis generation

• inormation search

• hypothesis evaluation

2 !a#e dala+ +elak#anakan

pr%#edur analiti#

*. 4erumuskan harapan

-ek#pekta#i

&. 4embandingkan nilai yang

diharapkan dengan jumlah yang

tercatat -identi"ka#i

-. 4enyelidiki kemungkinan

penjelasan untuk perbedaan antara

hal yang diharapkan dengan nilai

yang tercatat -pen,elidikan

. mengevaluasi dampak dari

perbedaan antara harapan dan

jumlah yang tercatat pada audit dan

laporan keuangan -e1alua#i3

Pada !a#e perta+a -EPECTATION;

auditor +enge+)angkan ekspektasi

atau harapan mengenai jumlah yang

seharusnya akan muncul dalam laporan

keuangan berdasarkan laporan

keuangan tahun sebelumnya, anggaran,

informasi industri dan informasi non!

keuangan.

+e+)andingkan nilai yang

diharapkan!nya dengan jumlah tercatat.

Auditor tahu baha ada suatu titik di

mana perbedaan antara nilai yang

diharapkan dan jumlah yang tercatat

adalah material (misalnya, jika

perbedaan adalah &'N) yang bisa

disebut ambang batas materialitas

(materiality threshold)

=alam pengujian substantif, auditor

menguji kemungkinan kesalahan

penyajian nilai buku dari sebuah akun

menentukan apakah perbedaan audit

adalah kurang dari ambang batas

materialitas auditor. Hika perbedaan ini

kurang dari ambang batas yang dapat

diterima, auditor menerima nilai buku

tanpa investigasi lebih lanjut. Hika

perbedaan lebih besar, langkah

berikutnya adalah untuk menyelidiki

perbedaan.

ahap ketiga -IN8ESTI*ATION.

Auditor +elakukan in1e#tiga#i

kemungkinan penjelasan untuk

perbedaan jumlah yang diharapkan dgn

jumlah yang tercatat. +erbedaan tsb

tidak selalu disebabkan oleh prosedur

audit yang salah, melainkan bisa

disebabkan karena adanya faktor!faktor

ba+aan (Inherent ris!) yang

mempengaruhi akun yang sedang

diperiksa, dan faktor!faktor yang

berhubungan dengan keandalan data

yang digunakan untuk mengembangkan

harapan.


22/36


23/36

+resisi harapan kemungkinan

penyebab perbedaan semakin besar

disebabkan karena ada misstatement

+resisi harapan kemungkinan

penyebab perbedaan semkain besar

disebabkan oleh faktor!faktor inherent

dan faktor yang berhubungan dengan

keandalan,

Tahap kee+pat -E8AL'ATION

+enge1alua#i da+pak per)edaan

antara jumlah yang diharapkan dengan

jumlah yang tercatat. ?iasanya tidak

praktis untuk mengidentikasi faktor!

faktor yang menjelaskan persisnya

jumlah perbedaan yang diselidiki.

Auditor mencoba untuk mengukur

perbedaan tersebut mana yang

penjelsannya masuk akan dan dapat

diterima, mana yang tepat dan mana

yang dapat diperkuat. Hika jumlah yang

tidak dapat dijelaskan cukup kecil,

auditor dapat menyimpulkan tidak ada

salah saji yang material.

erancang dan +elakukan

pr%#edur analiti# #u)#tanti! ISA

FBG

• 4enentukan kesesuaian dari

prosedur analitis tertentu untuk

diberikan pernyataan.

• 4engevaluasi keandalan data dari

mana ekspektasi auditor dari jumlah

tercatat atau rasio dikembangkan.

• 4engembangkan harapan dalam

jumlah tercatat atau rasio yang

cukup tepat untuk mengidentikasi

salah saji.

E!ekti1ita# pr%#edur analiti#

+erupakan !ung#i dari #i!at akun

dan karakteri#tik lain dari acc%unt3

#i!at acc%unt

• keseimbangan berdasarkan

perkiraan atau akumulasi transaksi

• jumlah transaksi yang diakili

oleh saldo

• lingkungan pengendalian.

karakteri#tik acc%unt

• jumlah transaksi

• tetap vs variabel

• tingkat detail (agregasi)

• keandalan data

TREND ANAL@SIS

• bekerja ketika ada hubungan yang

cukup untuk diprediksi (airly

"redictable)

• Akan menjadi semakin tidak efektif

saat entitas yang diaudit memiliki

pengalaman perubahan operasi

atau akuntansi yang signikan.

• Humlah tahun yang digunakan

dalam analisis trend adalah fungsi

dari stabilitas operasi.

•

%emakin stabil operasi dari aktuke aktu, maka hubungan semkin

bisa diprediksi dan semakin tepat

penggunaan multiple time period

• Analisis tren yang paling tepat

mungkin akan ada pada data

terpilah (misalnya, dengan segmen,

produk, atau lokasi, dan bulanan

atau kuartalan bukan pada basis

tahunan).


24/36

RATIO Anal,#i#

• paling tepat ketika hubungan

antara rekening cukup untuk

diprediksi (airly "redictable) dan

stabil

• Analisi rasio lebih efektif daripada

analisis tren karena perbandingan

antara neraca dan laporan laba rugi

dapat mengungkapkan 8uktuasi yang

tidak biasa.

• %eperti analisis tren, analisis rasio

pada tingkat agregat relatif tidak

tepat.

Ada li+a jeni# anali#i# ra#i%

pr%#edur analiti#

• rasio yang membandingkan data

klien dan industriD


klien dengan data periode

sebelumnya yang sama


klien dengan hasil yang diharapkan

klien!ditentukanD


klien dengan hasil auditor ditentukan

diharapkanD dan


klien dengan hasil yang diharapkan

menggunakan data non!keuangan.

Rea#%na)lene## Te#ting

• Analisis saldo akun atau

perubahan saldo rekening dalam

terang hubungan yang

PER&ANDIN*AN KELIA RASIO

INDIKASI ASALA>

KELAN*S'N*AN 'SA>A

• Indika#i keuangan

eajiban bersih, pinjaman jatuh

tempo dekat, rasio merugikan,

kerugian, keterlambatan

pembayaran, perubahan cash on

delivery

• Indika#i %pera#i

/mset manajemen, kehilangan pasar

atau lisensi atau pemasok,

kekurangan dan masalah

ketenagakerjaan

• indika#i lainn,a

etidakpatuhan dengan persyaratan

hukum, proses hukum, perubahan

undang!undang

Pr%#edur analiti# Digunakan

Sepanjang Audit

• untuk membantu auditor dalam

merencanakan sifat, aktu dan

luasnya prosedur audit

• sebagai prosedur penilaian risiko

dalam mengidentikasi dan menilai


25/36

diharapkan antara account.

• melibatkan pengembangan

sebuah harapan berdasarkan data

keuangan, data non!keuangan,

atau keduanya.

risiko salah saji material.

• %ebagai prosedur sebagai

substantifD

• sebagai revie keseluruhan

laporan keuangan dalam tahap akhir

dari audit

JAuditor harus merancang dan

melaksanakan prosedur analitis menjelang

akhir audit yang membantu auditor ketika

membentuk kesimpulan keseluruhan

apakah laporan keuangan konsisten dengan

pemahaman auditor dari entitas.J ! $%A 0&'

Pr%#edur analiti# Seperti Te# Su)#tanti!

+rosedur substantif dalam audit dirancang

untuk mengurangi risiko deteksi

berhubungan dengan asersi laporan

keuangan tertentu. +engujian substantif

meliputi tes rincian (baik dari saldo atau

transaksi) dan prosedur analitis. Auditor

menggunakan prosedur analitis untuk

mengidentikasi situasi yang memerlukan

peningkatan penggunaan prosedur lainnya

(yaitu tes kontrol, prosedur audit

substantif), tapi jarang untuk mengurangi

upaya audit.

Keuntungan dan kerugian

Su)#tanti1e Anal,tical Pr%cedure#

'ntuk +enguatkan penjela#an;

#atu atau le)ih dari teknik

)erikut dapat digunakan$

*. 4eminta keterangan dari

orang!orang di luar organisasi

klien termasuk bankir, pemasok,

pelanggan, dll.

&. 4eminta keterangan dari

orang!orang yang independen

dalam organisasi klien (misalnya

penjelasan yang diterima dari

6hief >inancial /Ecer untuk

peningkatan pengeluaran iklan

mungkin dikuatkan oleh =irektur

+emasaran# biasanya tidak

pantas untuk menguatkan

penjelasan hanya oleh diskusi

dengan personil =epartemen

akuntansi.

-. bukti!bukti yang =iperoleh

dari prosedur audit lainnya

. +emeriksaan bukti

penunjang. Auditor dapat

memeriksa bukti pendukung

dokumenter transaksi untuk

menguatkan penjelasan.

4isalnya, jika peningkatan biaya

penjualan dalam satu bulan


26/36


27/36

untuk melakukan prosedur analisis

maupun statistik sampling yang

digabungkan menjadi satu bagian

perangkat lunak (misalnya, A6L, ide).

• >ile interogasi adalah 6AA yang

memungkinkan auditor untuk

melakukan audit otomatis rutin pada

data komputer klien.

• =alam penggunakan 5A% pada

audit diperlukan adanya konversi

data klien ke dalam format yang

umum dan kemudian baru

menganalisis data. 7al inilah yang

biasanya dirujuk sebagai le

interogasi. 5A% dapat menangani

volume besar dari data dengan

cepat. %ering kali, le interogasi

dapat digunakan untuk menganalisis

seluruh populasi dalam yang lebih

cepat dari yang dibutuhkan untuk

menguji sampel item secara manual.

Auditor dapat mengidentikasi

semua data di data le yang

memenuhi kriteria yang ditetapkan

atau memformat ulang dan

menggabungkan data dalam

berbagai cara.

jumlah yang luar biasa besar dan

tidak ajar,

• 4eninjau aset yang nilai buku bersih

negatif

Pendekatan Ter#truktur *AS untuk

pr%#edur analiti#

%ebelum nya mungkin data perlu

diformat sehingga data bisa dibaca oleh

sot+are yang ada.

3 5a#e Perta+a.*3*'#I$

• 4enetukan basis data yang

tepat dan level disaggregation yang

tepat.

• 4enggunakan teknik

analisis regresi untuk membangun

hubungan yang masuk akal antara

jumlah yang akan diuji dengan satu

set atau lebih data yang

independen.

• ?erdasarkan hubungan

tersebut, gunakan softare 5A%

untuk mengkalkulasi atau

menghitung dasar ekspetasi atau

perkiraan atas nilai variable prediksi

untuk period saat ini.


28/36

B3 5a#e Kedua.I+*$I4I'#I$

4enggunakan teknik statistik untuk

membatu mengidentikasi

perbedaan signikan untuk

investigasi berdasarkan model

regresi, penilaian audit mengenai

presisi moneter (4+), audit assurans

yang dibutuhkan (" factor), dan

tujuan atau arah dari test ini.

3 5a#e Ketiga.I$5*SI2#I$

4enginvestigasi dan menguatkan

penjelasan!penjelasan mengenai

perbedaan signikan antara jumlah

yang diperkirakan dengan jumlah

yang tercatat.

23 5a#e Kee+pat.*5#%#I$

4engevaluasi temuan!temuan dan

menentukan tingkat assurans, jika

ada .

Data ining Techni=ue#

• 0ata mining adalah seperangkat

analisis dengan bantuan computer

yang mengunkan analisis statistik

yang canggih, termasuk teknik

kecerdasan buatan untuk memriksa

volume ata yang besar engan tujuan

menunjukan informasi atau pola yang

tersembunyi atau tidak terduga.

• 0ata mining dapat digunakan

untuk seluruh tipe database atau

kumpulan informasi lainnya. =ata

yang dikumpulkan dapat berupa data

numerik, teks atau bahkan grak dan

audio.

Data ining Anal,tical Pr%cedure#

et%de dala+ Data ining

*. 0ata 0escription

ujuannya untuk menyediakan

deskripsi keseluruhan data, baik

deskripsi untuk data itu sendiri

,aupun dekripsi dari setiap kelas data

atau konsep data,

&. 0epedency Analysis

ujuannya untuk mencari hubungan

yang paling signikan dari seluruh

variabel atu atribut yang jumlahnya

besar.

-. 'lassi1cation

4erupakan proses menemukan

model atau klasikasi atau fungsi

yang memetakan catatan ke dalam

beberapa kelas terpisah.

. 'luster #nal"sis

ujuannya untuk memisahkan data

dengan karakteristik sejenis dari data

yang karakternya tidak sama.

0. utlier

Adalah data!data yang tidak sama

dengan data lainnya yang dapat

dilihat sebagai sebuah gangguan

atau error.

1. *0olution #nal"sis

ujuannya untuk menentukan

perubahan paling signikan dalam

seperangkat data dari aktu ke

aktu

Al%garit+a ,ang digunakan dala+

Data ining

*. 0ecision ree!4engkalisikasikan

data dalam sruktur hierarki

&. Apriori Algorithm!4encoba untuk

menemukan seperangkat item


29/36

5A% dikritik karena tidak menyelesaikan

analisis data secara otomatis dnegan

sendirinya. %edangkan 0ata Mining

dapat menganilis data secara otomatis

dengan menggunakan aturan untuk

menemukan hubungan antara ada

ada atau tidaknya item tersbut.

-. 1eural 1et+or! !4erupakan model

computer yang didasarkan

arsitekturnya seperti otak manusia,5RA'D A'DITIN*

>raud ; knoing

Grror ; not knoing

D'A TIPE 5RA'D3 4raudulent 1nancial reporting - pereka,a#aan lap%ran keuangan

; accounting scandal; :ang berbuat umumnya manajemen (+hite collar crime)

B3 Misappropriation of assets . pen,alahgunaan a##et;misal pencurian, penggelapan; :ang berbuat umumnya karyaan (blue collar crime)

SE*ITI*A KEC'RAN*AN / 5RA'D TRIAN*LE

>aktor pendorong yang turut mendorong risiko kecurangan

"asionalisasi sikap, pembenaran suatu keadaan yang berlanjut

4raudulent 1nancial reporting

C%nt%h.C%nt%h In#enti! / ressure dala+ 4raudulent 1nancial reporting

• %tabilitas keuangan atau kemampuan memperoleh laba ($nancial stanility

and pro$tability) yang terganggu ata terancam akibat kondisi ekonomi,

industry, atau berbagai kondisi operasional entitas lainnya. arena adanya

ancaman tersbut, maka manajemen terpaksa menyelematkan dirinya.

• ekanan yang berlebihan untuk menenuhi persyaratan utang. 4isalnya debt

to e


30/36

C%nt%h.C%nt%h ppurtunities dala+ 4raudulent 1nancial reporting

• +eluang!peluang dalam standar akuntasi! +%A (accounting policies choice)

bebas memilih apakah menggunakan revaluation method, fair value

method, cost method, membuat provision, dll. o the best estimtes of

managemet based on logical, rational and supportable, based and

all a0ailable informations. api kadang disalahgunakan tidakmenggunakan seluruh informasi yang tersedia tapi hanya berdasarkan

subjektif saja, seperti menilai taksiran umur asset, menkasir biaya yang

dapat dikapiltaslisir sehingga adakecendurungan manajemen mungkin salah

dalam memilih estimasi, yang dipilih hanya yang increase income alau hal

ini dilakukan bersama!sama akan menjadi earning management (yang bagus

atau positif adalah efcient earning magaement)

• Ada pengaasan yang tidOak efektif atau lemahnya pengaasan (badan

pengaasan misalnya ?A++G+A4, /H, ?$). alau pengaasan tidka efektif

maka ada kemungkinan laporan keangan direkayasa.

• ingginya perputaran atau pergantian orang!orang akuntansi, internal audit,

$./rang baru junior (learing process-nya masih tinggi) anggapannya

junior gampang untuk dibodohinl, diakalin sehingga peluang untuk

perekayasaan atau raudulent reporting, karena kontrol di bidang akuntansi

lemah. 6ontoh harus ada kecocokan antara piutang dan catatan piutang.

C%nt%h.C%nt%h Rationaliation dala+ 4raudulent 1nancial reporting

• omunikasi yang tidak tepat dan tidak esien

• ?udaya perusahaan yang tidak dikomunikasikan dengan baik. idak ada

sosialisasi kepada kaayaan untuk menerapkan nilai!nilai budaya, nilai!nilai

etik perusahaan, sehingga karyaan tidak dilatih untuk bersikap jujur.

aryaan sikapnya hanya masa bodoh saja atau apatis, melakukan

pembenaran akan tindaknnya

• Adanya historical atau cerita di masa lalu baha pelangaran!pelangaran

yang pernah terjadi tidak diapa!apa kan, kalau orang bebrbuat salah tidak

diapa!apain maka lama kelamaan akan menjadi kebiasaan. %ecara logika,

nalarnya akan mengagangap hal itu benar padahal salah.

• 4anajemen memiliki kebiasaan untuk membuat peramalan yang tidak

realistic tidak rasional bahkan terlalu agresif. 7al ini akan membentuk

kebiasaan, baha dalam membuat target harus yang setinggi!tingginya,dalam peramalan menentukan mission yang immposible.

Misappropriation of assets


31/36

C%nt%h.C%nt%h In#enti! / ressure dala+ Misappropriation of assets

alau ada bonus dengan target, maka akan berusaha mencapai target untuk

mencapai bonus tsb. alau ada penalty, maka akan berusaha menghindar

dari penalty. alau ada keajiban keuangan mungkin akan menyalahgunakan

asset, mencuri. 4isal mobil kantor, turk untuk mengangkut barang malah

diseakan ke pihak lain karena dia butuh dana untuk bayar utang. Adanya hubungan yang tidak baik anatara manajemen dengan pegaai,

mendorong pegaai untuk menyalahgunakan asset sabotase. 4isal

asetnya dibikin mogok, mesin dibuat rusak, pengunaannya disalah!salahkan

sehinggga butuh di service, service butuh aktu sehingga akan aktu

memperlambat kerja

C%nt%h.C%nt%h ppurtunities dala+ Misappropriation of assets

Adanya uang kontan dalam jumlah yang besar di tangan mengundang

peluang. sehingga biasanya perusahaan umumnya akan menjaga kas

perusahaan seminimum mungkin, selebihnya simpan di bank

Adanya inventory item yang jumlahnya banyak sekali sehingga mengundang

peluang. apalagi inventory itemnya adalah barang yang kecil tapi berharga

nilainya, seperti berlian.

+engendalian internal yang tidak memadai (inadequate) atas asset. 6ontohharusnya ada kontrol akses tapi dia tidak ada kontrol asset sehingga memberi

peluang terhadap pencurian. 5a ada kontrol, ga ada catatan ajdi kalau ada

yang hilang juga tidakketahuan,

C%nt%h.C%nt%h Rationaliation dala+ Misappropriation of assets

• 4engabaikan keperluan memantau atau mengurangi risiko dari

penyalahgunaan asset• %ikap unutk selalu membiarkan, mengabaikan yang mendorong orang untuk

berbuat se!maunya. 4embiarkan hal yang salah terjadi. 4asing!masing

individu terlalu sibuk sendiri, ketika ada bagian lain yang curang dibirakan

saja, masa bodoh. %ehingga menimbulkan fraud.

Tujuan internal c%ntr%l -ph,#ical dan rec%rd

*. Gfektivitas dan esiensi operasi

&. keandalan pelaporan keuangan,-. epatuhan terhadap peraturan dan hukum yang berlaku, dan. menjaga aset terhadap akuisisi, penggunaan atau disposisi yang tidak sah


32/36

kecurangan semakin dilakukan oleh penjabat yang tinggi jabatannya maka akan

semakin sulit dideteksi, mennemukan risiko kecurangan bukanlah suatu hal yang

gampang. %ehingga auditor akan lebih merepon secara hati!hati risiko kecurangan

dibandingkan dengan merespon risiko kesalahan (%A &' Auditor harus

menerapkan proessional s!eptism auditor jangan mengasumsikan manajmen

tidak jujur, tetapi juga jangan mengasumsikan baha kejujuran tidak perlu

dipertanyakan lagineither honest or dishonest)

SO'RCES O5 IN5ORATIONuntuk bisa menilai risiko, auditor perlu mengumpulkan bayak bukti atau informasi

2 berkomunikasi sesama audit team (audit team discussion)&. meminta keterangan dari manajemen (inquiries)-. menilai risk factor. melakukan Analytical procedures0. mencari $nformasi lainnya baik eksternal amupun internal

%emuanya disaring di8iter, dan diidentikasi menjadi $dentied risk of material

misstatement ("44) due to fraud. "44 ada & yaitu due to fraud dan due to error

DOC'ENTIN* 5RA'D ASSESSENT

If it is not ducumented, it is not done.

Paktu melakukan fraud assessment harus didokumentasikan. $sinya berupa #

diskusi sesama tim perikatan

prosedur!prosedur dalam risk assesment

%pecic risks and audit response

Alasan dalam pengambilan kesimpulan.

/ther conditions and analytical relationships

Mature of communications

CORPORATE *O8ERNANCE O8ERSI*>T TO RED'CE 5RA'D RISKS

5overnance kalau punya tata kelola yang bersifat mengaasi misalnya komite

audit maka mungkin dapat mengurangi risiko kecurangan.

6. 'ulture of honest" and high ethics


33/36


34/36

• 0erall response; contohnya menerapkan professional skepticism,

menugaskan staf yang lebih senior, akan melakukan supervis secara

bekerlanjutan, mengevaluasi kebijakan akuntnasi, akan lebih menentukan nature

and timing pad aberbagai prosedur audit yang tidka direncaknakan,

• 4urther audit procedures . 4empertimbangkan apakah akan melakukano duel testing (test of control dan substantive procedures) atau

o single testing mengabaikan test of control (kalau ada penilaian bahacontrol tidak efektif ) sehingga hanya melakukan substantive procedures

yakni test of detail dan substantive analytical. est of detail ada 7 test of

detail of transaction and of balances.

CODE O5 COND'CTc%nt%h peraturan peru#ahaan di+ana peru#ahaan +engatur

angg%tan,a

• ?agamana kalau ada benturan kepentingan con3ict o interest

• ?agaimana kalau ada kegiatan di luar

• bagaimana jalau menerima hadiahRbagaimana kalau erjamuan

• bagaimana kalau ada kickback (uang sogokan) atau komisi rahasia

masing masing perusahaan membuat budaya untuk mengurangi risiko kecurangan.

ntuk pencegahan atau safeguarding,

• harus ada komunikasi sesegera mungkin, tidak dintunda!tunda, karena informasai

kalau tidak dikomunikasikan bisa rusak, bisa out of date, atau basi. $nformasi

harus senantiasa up to date.

• bagaimana bernegosiasi dengan outside people ga boleh sendiri minimal

ditemani oleh & rekannya supaya tidak ada kesan pertemuan rahasia atau

dealing rahasia.

• bagaimana menjaga privasi dan condentiality atau kerahasiaan.

idak gampang membongkar rahasia perusahaan leat karyaanya, karena ada

faktor keo!organisasi!an yang berkontribusi untuk mendeteksi kecurangan, kalaufaktor ke!oranganisasi!an tidak bagus, mudah terjadi kolusi. 4isalnya antara

pegaai dan manajemen dalam hal mengelabui pajak.

RESPONDIN* TO T>E RISK O5 5RA'D3 6hange the overall conduct of the audit to respond to identied fraud risks

re#p%n #ecara +en,eluruh&. =esign and perform audit procedures to address fraud risks 5urther audit

pr%cedure#

3 =esign and perform procedures to address the risk of management override of

controlsanaje+en ,ang +elanggar k%ntr%l )i#a #pe#i"k pada te#t %! c%ntr%l

atau te# terhadap kepatuhan3 Kepauthan ata# ke)ijakan dan pertauran;


35/36

tern,ata ,ang +elaggar )ukan kar,a0an )ia#a tapi )i#a juga general

+enagern,a3

SPECI5IC 5RA'D RISK AREASadang!kadang kita harus membagi bidang dimana kecurangan biasanya terjadi. =i

bidang tersebut kita harus memberi perharian intensif 3 Re1enue dan A/R

+iutang sering sekali terjadi penyalahgunaan

lapping (tutup lobang gali

lubang), larseni.ecurangan dalam penjualan menyebabkan piutang yang ktif, karena

kecurangan penjualan maka 5ross prot bisa terganggu, kalau piutang ktif

maka piutang tidak tebayar!bayar maka A9" tunovernya rendah, umur

piutangnya atau =%/!nya besar atau tinggi.Auditor selalu mencari gejala, kalau piutangnya lama tidak terbayarkan mungkin

memang keadaannya tidak terbayarkan atau jangan!jangan ada piutang ktif.

B3 In1ent%r, !raud ri#k#+hysicalnya dicuri, terjadi srinkage atau selisih barang4enggangu 6/5%, menggangu gross prot. alau inventory!nya dipermainkan

maka inventory turnovernya rendah. "endah bisa karena barangnya merupakan

slo moving item atau memang karena inventorynya ktif. =ays in inventory

akan tinggi, kalau memang bsi adibuktikan baha itu adalah slo moving item

ya tidak apa!apa.

3 Purcha#e# and acc%unt# pa,a)le !raud ri#k#%ering terjadi kerjasama antara pegaai kantor dengan supplier. Gntah beli

terlalu banyak, terlalu mahal, bon pembelian ktif. +urchase padahal tifak terjadi

purchase sehingga muncul hutang.

23 Other area# %! !raud ri#k 4isalnya transaksi pihak berelasi (related parties transaction), pinjaman antara

induk dan anak.


36/36

Dari +ana kecurangan didetek#i -detek#i a0al untuk +engungkap #uatu

#ke+a kecurangan*. Tip informasi orang dalam kebanyakan diketahui dari tipper. Ada yang

membocorkan baha ada kecurangan.&. &, accient!S secara tidka senagja menemukan kecurnagan-. 4elalui internal audit

. 4elalui internal c%ntr%l 0. 4elalui ek#ternal audit

T@PES O5 INJ'IR@ TEC>NIJ'ES=ari yang meminta keterangan atau informasi biasa sampai interograsi, test

kejujuran, melihat ?ahasa tubuh (tidak berani eye contact, gelisah)./rang yang jujur biasanya siap untuk di mintai keterngan, untuk diaancara.8er)al clue# # alalu bohong biasanya akan bicara Klupa, K $ just canRt remember

, K$Rm a bit nervousN%n 1er)al contohnya memblok mulu.t dengan tangan, kertas, pensil. 4erasa

tidak nyaman, menghindari eye contact.

Ringkasan Audit Uas (Autosaved)

Documents

Transcript of Ringkasan Audit Uas (Autosaved)