REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD...
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REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO DEPARTAMENTE DE ADMINISTRACIÓN BARQUISIMETO – EDO. LARA Autora: Yosmar Zavala C.I. 16.748.780 Tutor: Cesar Bullones Licenciatura en Contaduría Pública FEBRERO, 2007
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REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO
DEPARTAMENTE DE ADMINISTRACIÓN BARQUISIMETO – EDO. LARA
Autora: Yosmar Zavala C.I. 16.748.780 Tutor: Cesar Bullones Licenciatura en Contaduría Pública
FEBRERO, 2007
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REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO
DEPARTAMENTE DE ADMINISTRACIÓN BARQUISIMETO – EDO. LARA
FEBRERO, 2007
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DEDICATORIA
A Dios Todopoderoso, por iluminarme, guiarme por el buen camino, enviándome
una luz para que nada me faltara y por darme fuerzas cuando perdía el ánimo de
seguir luchando.
A Mi Mamá Yoleida, por darme la existencia, cuidarme por su amor incondicional,
por reglarme una sonrisa bella a pesar de los momentos difíciles y por el apoyo
durante toda mi carrera.
A Mi Papá Daniel, por sus sabios consejos, por enseñarme que hay que estudiar para
ser alguien en la vida y por creer en mí. Papi, se que te sientes muy orgulloso de mí y
estas muy feliz al igual que yo.
A Mi primer amor e inolvidable Crisashley Guaiquerí Pérez Peraza, por tu
sincero y gran amor, comprensión, pro siempre creer en mí, dándome aliento en las
altas y bajas, por tu apoyo incondicional durante toda mi carrera. Por tu ternura, por
tu paciencia en cada momento. Sin ti no lo hubiese logrado; estoy segura que donde
estés te sientes muy orgulloso de mí, feliz, sonriendo y mandándome muchas
felicitaciones. ¡Lo logramos MI NARI. Este logro también es tuyo!
A mis Hermanos Frederit, Fernando, Yossiret y Frenny, los cuales estuvieron a
mi lado apoyándome y espero que sigan el ejemplo, ya que con sacrificio, trabajo y
constancia se pueden alcanzar las metas propuestas.
A mi Novio Bello, por su apoyo, amor, comprensión, ternura en el momento
culminante de mi carrera. ¡TE AMO MI BEIBY¡
A Mis Bellas y Adoradas Sobrinas, Freymar y Fredmary, que son como mis hijas
y las luces de mis ojos.
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A Mi Prima Maria Elena, por enseñarme a leer y a escribir, sin esos conocimientos
no hubiese logrado esta meta. Eres como una segunda mamá; estás en una parte muy
especial de mi corazón.
A Mi Tío Jovito, por su apoyo, por ser un ejemplo a seguir demostrándome que se
pueden lograr las metas que se tracen en la vida.
A Mi tía Coromoto, por su cariño, por creer en mí y por estar conmigo en todo
momento brindándome su apoyo.
A Mi Primo Querido Freddy, por tus consejos y por siempre creer en mí.
A Mis Abuelitas Francisca y Juana, que desde el cielo siempre me están
iluminando por el buen camino. Siempre están en mi corazón.
A Mi Querido Maestro Alexis, quien físicamente no está conmigo, pero vive en mis
pensamientos y corazón.
A Mi Abuelo Virgilio, por brindarme mucho cariño, ternura y siempre consentirme
como cuando era una niña.
A Mi Abuelo Zavala, que a pesar de sus regaños me ayudó mucho en mi formación
educativa y familiar.
A Mis primas Adriana y Nilibeth, que son como unas hermanas para mí, por su
cariño sincero y por siempre confiar en mí.
A Mis Mejores y Verdaderos Amigos Dayanna y Otto, quienes creyeron en mí
dándome aliento en las altas y bajas, estuvieron conmigo en todo momento
brindándome su apoyo y paciencia.
A Mi Tío Alcides Cordero, por siempre creer en mí.
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REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO
DEPARTAMENTE DE ADMINISTRACIÓN BARQUISIMETO – EDO. LARA
EVALUAR LA INFLUENCIA DEL CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL DEL CONTADOR PÚBLICO EN SU DESEMPEÑO LABORAL DEL LIBRE
EJERCICIO EN EL ESTADO LARA
Autora: Yosmar Zavala Tutor: Cesar Bullones Año: 2007
RESUMEN
El presente trabajo de investigación evalúa la influencia del Código de Ética Profesional del Contador Público en su desempeño laboral de Libre Ejercicio profesional en el Estado Lara. Del cual se derivan tres objetivos: Conocer el apego al Código de Ética del Contador Público por parte de los profesionales del Estado Lara; Describir la responsabilidad del Contador Público Independiente ante las empresas públicas o privadas, para las cuales presta un asesoramiento integral; Evaluar el comportamiento ético del Contador Público Independiente, para el óptimo desempeño de la profesión enmarcado en valores sociales. El desarrollo del estudio se realizó bajo un diseño no experimental de campo con apoyo documental, dentro de un marco descriptivo, utilizando para recolectar los datos de forma directa mediante la aplicación de cuestionarios y de esta manera cubrir los objetivos planteados en la investigación. Para procesar la información obtenida se analizaron y cuantificaron las respuestas mediante unos análisis porcentuales, representados en gráficos de barra. En conclusión se determinó que el Contador Público Independiente necesita fomentar los principios y normas establecidas en el Código de Ética Profesional, Ley de Ejercicio Profesional de la Contaduría Pública, Normas emitidas por la Federación de Colegios de Contadores Públicos y lo referido en el Código Orgánico Tributario (Artículo 89), además de una actualización permanente desde el punto de vista tributario y contable a fin de nutrir conocimientos y destrezas que le permitan el desarrollo exitoso de las actividades profesionales y ofrecer a los organismos un asesoramiento integral acorde con los cambios actuales y de excelente calidad.
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ÍNDICE
DEDICATORIA............................................................................................................iii
RESUMEN.................................................................................................................... v
INTRODUCCIÓN ........................................................................................................ 1
CAPITULO I................................................................................................................. 3
El Problema ............................................................................................................... 3
Objetivos de la Investigación ................................................................................ 8
Objetivo General ............................................................................................... 8
Objetivos Específicos ........................................................................................ 8
Justificación e Importancia .................................................................................... 8
Alcances y Limitaciones ..........................................................................................11
CAPÍTULO II ..............................................................................................................12
Marco Teórico..........................................................................................................12
Antecedentes de la Investigación.........................................................................12
Bases Legales .......................................................................................................20
CAPÍTULO III .............................................................................................................30
Marco Metodológico................................................................................................30
Diseño de la Investigación ...................................................................................30
Tipo de Estudio ................................................................................................30
Nivel de la Investigación..................................................................................31
Población y Muestra.........................................................................................32
Técnicas e Instrumentos para Recolectar Información ....................................33
Tratamiento de la Información.........................................................................33
Operacionalización de las Variables................................................................35
CAPITULO IV .............................................................................................................36
Los Resultados .........................................................................................................36
CAPITULO V..............................................................................................................53
Conclusiones y Recomendaciones ...........................................................................53
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS.........................................................................56
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INTRODUCCIÓN
El presente trabajo de grado, es un requisito para cumplir con el programa de
la carrera de Contaduría Pública, el cual lleva como título: evaluar la influencia del
Código de Ética Profesional del Contador Público en su desempeño laboral del libre
ejercicio profesional en el Estado Lara. Se basa en el estudio del comportamiento
ético del Contador Público Independiente y la responsabilidad que aplica en el
desempeño de la profesión.
Este trabajo tiene como objetivo general: evaluar la influencia del Código de
Ética Profesional del Contador Público en su desempeño laboral del libre ejercicio
profesional en el Estado Lara, del cual se derivan los siguientes objetivos específicos:
Conocer el apego al Código de Ética del Contador Público por parte de los
profesionales del Estado Lara; evaluar la responsabilidad del Contador Público
Independiente ante las empresas públicas o privadas para las cuales presta un
asesoramiento integral y evaluar el comportamiento ético del Contador Público
Independiente para el óptimo desempeño de la profesión enmarcado en valores
sociales, los cuales ayuda a profundizar el estudio. Por otra parte, se espera contribuir
a mejorar la calidad del servicio prestado por el profesional aportando criterios
constructivos, que ayudarán a la integración del Contador Público Independiente con
el gremio para así afianzar el buen desempeño ético de los Contadores Públicos
Independientes.
El siguiente trabajo consta de cuatro capítulos y están estructurados de la
siguiente manera: En el Capítulo I, se expresa el planteamiento del problema,
objetivos generales y específicos, justificación e importancia del estudio, además de
los alcances y limitaciones.
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Igualmente en el Capítulo II, se exponen los antecedentes de la investigación
conjuntamente con las bases legales y contables; simultáneamente en el Capítulo III,
se especifica el diseño, tipo y nivel de la investigación, así como la población y
muestra que fue objeto de estudio de la investigación, además de las técnicas e
instrumentos y para recolectar la información, la operacionalización de la variable y
tratamiento de la información; en el Capítulo IV, se analizan los resultados.
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CAPITULO I
EL PROBLEMA
El siglo XXI se ha iniciado con el cumplimiento de reformas económicas,
políticas, sociales y por ende culturales. Es así como el hombre siendo un ser
racional, genera actos originados por su inteligencia, libertad y voluntad que lo hace
realizar grandes proyectos y así dejar huella a su paso, orientada a la generación de
valor y en consecuencia potenciar las competencias organizacionales.
En la actualidad las organizaciones que están insertas en el proceso de la
globalización han dejado a un lado paulatinamente los valores éticos, solo por la
ambición de ganar mas dinero, esto ha generado una crisis de valores paralela al
desarrollo económico. Al respecto es oportuno mencionar que la ética profesional
incrementa el desarrollo de la economía de las naciones y los individuos debido a la
confiabilidad de la información financiera, corporativa y gerencial que aporta. Por
ende cualquier esfuerzo por reformar los fundamentos y valores éticos constituye una
labor de gran importancia que repercutirá en la evolución de la sociedad. Así mismo
Pérez (1998), afirma lo siguiente:
El proceso de globalización de la economía es uno de los principales factores que obligaron a las empresas a proceder una reestructuración para así poder conquistar nuevos mercados. Pero esto no implica el sacrificio de la ética profesional ya que esta aparece supeditada a la política, ética individual y social además de sus implicaciones con la economía de un país, pero para sobrevivir en un mercado cada vez más abierto y competitivo no todas las empresas van a conseguir conciliar la ética profesional con la globalización. Muchas empresas, sin embargo, efectuaran ajustes de modo eficiente, y pasaran un bisturí no solo en sus estructuras sino también desde el punto de vista ético y buscaran e implementaran además de nuevas tecnológicas, técnicas para incrementar la motivación encausada en la naturaleza de la
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conducta ética que garantizara a su vez la confiabilidad profesional de un individuo o empresa.
En este orden de ideas se observa que el desarrollo económico de los países
esta relacionado directamente con los valores éticos; menciono como ejemplo Japón
que fue destruido en la II Guerra Mundial y debido a los valores éticos presentes en
su cultura tales como: trabajo, constancia, honradez, disciplina, cooperación, justicia
y fortaleza, pudo surgir y experimentar un rápido crecimiento económico.
La ética esta constituida por principios que definen su existencia y valores
espirituales primordiales que constituyen los fines que debe perseguir todo hombre de
buena voluntad., Los valores materiales son secundarios y simplemente son medios
que se utilizan para conseguir nuevos fines.
Cuando en un hombre predominan los valores espirituales sobre los
materiales, se puede estar seguro que jamás hará uso del engaño contra nadie. Se
siente seguro de el y eso fortalece la confianza y el precio que se le deposita. Por otra
parte Contreras (2000), menciona:
Los valores éticos se sustentan en el campo de la moral; en la villa de alteridad y el encuentro con los demos, consigo mismo y con los que nos rodean. Los valores éticos realzan la libertad del ser humano, nos ayudan a guiar nuestras acciones y elecciones individuales. El valor se define como aquello que es apetecible, amable, digno de aprobación, de admiración o útil para un fin determinado. La ética del valor tiene una raíz neoketiana el deber como fin en si mismo y fenomenológica que considera la experiencia moral como institución emocional y material de los valores.
Por otra parte se vio el caso de una de las más importantes corporaciones
energéticas del mundo, involucrada en un escándalo producto de sus declaraciones de
falsas ganancias y resultados financieros engañosos, cayendo toda la responsabilidad
del fraude en una prestigiosa firma contable, poniendo en tela de juicio la
confiabilidad del sistema económico norteamericano.
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Por su parte Romero (2001), Expone que:
En Latinoamérica, la frecuencia de las malversaciones financieras es tan alta que hay analistas creyendo que el enriquecimiento dado por operar empresas fraudulentas se ve como terreno fértil, dada la aparente facilidad con la cual delinquen y fructifican los defraudadores, quizás se deba a la poca supervisión por parte de los organismos responsables y leyes no adaptados a las exigencias de los tiempo actuales.
Así mismo, es el caso Hondureño de Interfisa, famosa por ofrecer acciones de
empresas con intereses elevados siendo estas fraudulentas, haciendo perder a los
inversores millonarias sumas, provocando una reducción estrepitosa de las
transacciones bursátiles y de la confianza en las instituciones que regulan la actividad
financiera, y consecuentemente la ética de los profesionales de la empresa al no
revelar los movimientos fraudulentos de dinero al Estado.
De igual manera en Venezuela existen casos celebres de fraudes, uno de los
mas relevantes fue el del Banco Latino, famoso por sus practicas contables que
causaron efectos sociales y financieros tales como: transacciones de escasa sustancia
económica, falsificar estados financieros, entorpecer el proceso de auditoria, para así
lograr un desfalco de gran magnitud causándole al Estado la pérdida de grandes
sumas de dinero para reactivar y saldar las cuentas pendientes causadas por el fraude.
Así como existen casos famosos se encuentran otros sucesos desconocidos de
presuntos fraudes que en la mejor de las situaciones se conocen en los juzgados de
país, lo irónico es que una elevada cantidad de firmas contables siguen operando y no
existen registros donde estén señaladas sus faltas.
De lo anterior, se deduce que la conducta ética es necesaria para que las
organizaciones funcionen de forma ordenada, esta es como un pegamento que
mantiene unida la sociedad. La necesidad de ética hoy en día es tan importante que
muchos valores se han incluido en las leyes, sin embargo no es posible incorporar en
estas gran parte de los valores éticos de la sociedad por su naturaleza critica,
consecuencia, aquello que se trate de introducir en la vida deberá adaptarse en el seno
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de la familia y luego en la educación primaria, diversidad universitaria. Es por ello
que si se quiere lograr profesionales con ética debemos enseñarles como serlo.
La ética trata de la moral y de las obligaciones del hombre consigo mismo y
con su entorno según Gutiérrez (1999):
Las características de la ética o norma ética son: que esta es absoluta, lo que significa que su validez no se encuentra supeditada a normas extrañas, sino, que por el contrario, es de la que determina, además es universal, pues obliga a todos los hombres que se encuentran en igualdad de circunstancias y culturas, asimismo la norma ética es inviolable, entendiéndose por inviolabilidad la naturaleza de la propia norma, que no pierde el valor aún cuando sea violada.
Se infiere que en la actualidad, la sociedad venezolana presenta una gran crisis
de valores paralela a la difícil situación económica, alto índice de desempleo y una
remuneración no acorde con las gestión que se desempeña, esto genera gran impacto
en la conciencia profesional, y la actuación ante terceros del contador publico
independiente, el cual no escapa a situaciones contrarias a la norma sobre todo por el
hecho de que tiene el privilegio y la gran responsabilidad de dar fe publica y por ese
carácter deberá efectuar un trabajo profesional lo mas eficiente, apegado a las normas
y principios éticos que rigen la profesión.
Se considera de gran importancia señalar que los profesionales de la
contaduría pública deben fomentar el estudio y la actualización constante, para así
nutrir conocimiento y destrezas, dado que es un factor relevante en la toma de
decisiones corporativas, gerenciales y administrativas orientando al empresario en la
realización de inversiones que lean altamente rentables y productivas.
Según Figueredo (1998):
Un Contador Público que escoja la actividad de la asesoría integral contrae al mismo tiempo deberes para con su cliente deberes para con el fisco nacional. Una actividad como esta genera una permanente formación sólida, ya que es un instrumento de verdad y justicia.
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Se presentan conflictos debidos a la falta de sinceridad a la hora de manipular
deliberadamente información presentada en los estados financieros (balances
generales, estado de resultados, estados de movimiento patrimonial y flujo de
efectivo, entre otros), además de presentarse para realizar transacciones fraudulentas
que resultan negativas para el profesional de la contaduría pública en ejercicio
independiente al igual que para las empresas a las cuales presta asesoría son
responsabilidad alguna.
Ante tales situaciones, se plantean las siguientes interrogantes:
¿De que manera se ve afectada una empresa ante la falta de ética del Contador
Público Independiente?, ¿Cuál es la consecuencia para las organizaciones cuando la
información que proporciona el contador no es la correcta?, ¿Hasta que punto el
contador público esta identificado y comprometido con los principios del código de
ética, mejorará la actitud y responsabilidad del Contador Público?, ¿Cuál es el papel
del Estado como actor regulador y de justicia?, ¿Cuál es el papel del gremio?
La presente investigación pretende dar respuestas a las interrogantes
anteriores, en cuando al desempeño del Contador Público Independiente proponiendo
herramientas básicas para enfrentar la crisis de valores éticos y permitir el desarrollo
exitoso de las actividades propias de la carrera y de afianzar la credibilidad y
prestigio del profesional.
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Objetivos de la Investigación
Objetivo General
Evaluar la influencia del Código de Ética Profesional del Contador Público en
su desempeño laboral de libre ejercicio profesional en el Estado Lara.
Objetivos Específicos
P Conocer el apego al Código de Ética Profesional del Contador Público por
parte de los profesionales del Estado Lara.
P Describir la responsabilidad del Contador Público Independiente ante las
empresas públicas o privadas, para las cuales presta un asesoramiento
integral.
P Evaluar el comportamiento ético del Contador Público Independiente, para
el óptimo desempeño de profesión enmarcado en valores sociales.
JUSTIFICACIÓN E IMPORTANCIA
En distintos países del mundo la profesión de Contador Publico tiene reglas
detalladas de ética o conducta profesional derivadas de la necesidad de información
financiera y de la confiabilidad de la misma.
El prestigio del Contador Publico proviene de la ética profesional que da valor
a su desempeño. El Contador Publico, obviamente, debe respetar la ética más aún
cuando se trata de calificación de estados financieros. Al respecto, la Ley de Ejercicio
de la Contaduría Publica, obviamente, debe respetar la ética más aún cuando se trata
de calificación de estados financieros. Al respecto, la Ley de Ejercicio de la
Contaduría Publica en su Articulo 8, señala: “El dictamen, la certificación y la firma
de un Contador Publico sobre los estados financieros de una empresa, presumen,
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salvo prueba en contrario, que el acto respectivo ser ha ajustado a las normas legales
vigentes y a las estatutarias cuando se trate de personas jurídicas; que se ha obtenido
la información necesaria para fundamentar su opinión”.
Desde el punto de vista académico, cabe mencionar que el tema es de gran
relevancia puesto que involucra la actuación profesional de la Contaduría Publica en
Venezuela, siendo esto primordial para fortalecer la solidaridad y el compromiso con
el gremio, colegas, clientes y la comunidad en general.
El estudio esta orientado a profundizar las causas que originan la conducta y la
actitud pasiva del Contador Publico en relación con la significación de la profesión
tanto en el ámbito regional como nacional.
En sus aspectos teóricos más relevantes se destacan los conceptos de ética,
responsabilidad, compromiso, competencia profesional, entre otros, con el propósito
de obtener una visión de conjunto de todo lo que implica el ejercicio profesional, del
Contador Publico en todos sus campos de actuación.,
Desde el punto de vista metodológico la investigación se considera no
experimental, de campo y con base bibliografía, utilizando como instrumento de
recolección de información el cuestionario.
El concientizar al Contador Publico Independiente de la Importancia de la
conducta ética es la base fundamental de esta información, mostrando con ejemplos
concretos, como la mala praxis de dicha profesión puede ser nociva para el desarrollo
económico y social del país además de la carrera profesional.
Desde el punto de vista social los servicios profesionales dependen del grado
de desarrollo y aspecto económico adoptado por las sociedades como una necesidad
de servicios eficaces de la Contaduría Publica.
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Esta investigación es un aporte importante para los estudiantes y profesionales
de la carrera en cuestión, así como para las otras especialidades, tanto en la
administración como en la producción de bienes y servicios, siendo un soporte de
principios fundamentales de ética profesional.
Por lo expuesto anteriormente, es oportuno resaltar que esta investigación
pretende ser útil en el desarrollo de futuras investigaciones y que su utilidad
trascienda la teoría y se convierta en una herramienta de gran utilidad para el
contador público independiente.
Es importante señalar que la Contaduría Pública en Venezuela es una
profesión en crecimiento. La demanda de estos profesionales es alta, por la gran
diversidad de servicios que éstos titulados prestan a múltiples usuarios. Diariamente
son requeridos estos servicios por personas naturales, empresas de variada índole,
entidades públicas, órganos jurisdiccionales, registradores mercantiles. Funcionarios
del gobierno, entes fiscalizadores, inversionistas de la bolsa de valores, asimismo por
otros usuarios.
La profesión también registra un notorio crecimiento en cuanto a estudiantes
en formación académica y a número de profesionales se refiere. Un total de
aproximadamente más de 60.000 estudiantes ingresan a las casas de estudio
superiores y existen más de 38.000 profesionales presentado su concurso social en
actividades de Contaduría Pública.
El Contador Público, en su desempeño profesional, debe tener como requisito
ser una persona honorable, con alto grado de principios moral y ético en el
desempeño de sus funciones, a fin de que su nombre no se vea envuelto en asuntos de
dudosa procedencia o manejo inexplicable.
El contador Público debe mantener la exactitud e integridad moral que debe
caracterizar el trabajo de la contabilidad en las organizaciones.
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Es de suma importancia la responsabilidad que hoy debe poseer el contador, la
cual ha pasado de los libros para acoger la tecnología, la información juega un papel
relevante para la toma de decisiones económicas, el contador esta obligado a
suministrar datos de mejor calidad, oportunos, comprensibles, y lo más importantes
transparentes.
ALCANCES Y LIMITACIONES
La presente investigación aborda la influencia que tiene el código de ética
profesional del contador público en su desempeño laboral de libre ejercicio
profesional en el Estado. Lara y pretende analizar la responsabilidad ante el
acatamiento de la normativa.
La investigación esta dirigida a los estudiantes de Contaduría Publica así como
también a los profesionales de esta área que se desempeñan a nivel independiente con
la finalidad de estudiar su actuación con respecto a los colegas, gremio y los clientes
con el fin de garantizar el optimo desempeño de la conducta del Contador Público
Independiente para el crecimiento profesional enmarcado en valores sociales.
Los profesionales de la contaduría publica tienen un papel relevante en la
sociedad, la actitud y el comportamiento dado que los servicios que prestan tienen un
impacto en el bienestar económico del país y la comunidad en general debido a que
dan fe publica en los estados financieros de personas naturales y jurídicas implicando
esto un compromiso de ética con el mismo y el entorno.
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CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
Antecedentes de la Investigación
Se pueden definir como antecedentes a ensayos, trabajos de grado u otros
documentos que sirvan para fundamentar el desarrollo del estudio, entre los cuales se
tienen a:
La revista publicada por la Conferencia Interamericana de Contabilidad
(1998), la cual señala en síntesis, que en los países de capitalismo democrático, las
empresas y demás entidades constituyen el sostén de la economía y de la estructura
social de la nación. Al comportamiento y al éxito de esas entidades corresponden el
propio desarrollo de la economía nacional y consecuentemente el mejoramiento de las
condiciones de vida de la población.
Señala también, que no se debe ignorar la prestación de cuentas de esas
entidades, no solamente a los grupos específicos que componen la estructura social,
pero la sociedad como todo, esta hecha a través de informaciones contable, lo que da
como garantía la responsabilidad y ética profesional contable, papel generalmente
representado por el Contador Publico Independiente. Cuando más sólida y más
dinámica es la economía de un país, mayor es la importancia de la profesión contable,
con los consecuentes corolarios de mayor prestigio, mayor respeto y también
responsabilidad de sus miembros.
Al respecto, Romero (2001) en su tesis de grado titulada “El cumplimiento de
la Ley del Ejercicio de la Contaduría Publica y el Código de Ética Profesional en el
Estado Lara”, concluyo que el ejercicio de la Contaduría Publica sufre una crisis de
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valores éticos grave porque los Contadores Públicos desconocen el valor que tiene el
código de ética profesional y la ley del ejercicio de la contaduría publica para el
desarrollo de sus actividades profesionales y sus relaciones con el gremio, clientes y
colegas.
Por lo antes expuesto es necesario decir que los profesionales de la contaduría
pública deben apoyarse intensamente sobre los fundamentos de los valores éticos,
debido a que la ética determinara las bases esenciales del comportamiento y decide el
valor moral de los actos del profesional que permanecen en relación con la vocación
del Contador Público.
Por otra parte Bulmes y Torrealba (2003), en su trabajo de grado titulado “El
Reto Deontológico del Contador Publico ante las Empresas del Siglo XXI concluyo:
Existen causas tanto institucionales como individuales que limitan y afectan el
comportamiento ético y deontológico del ejercicio de la contaduría publica, trayendo
como consecuencia el impedimento de una labor con mayor calidad profesional, en
cuanto al estado de conocimiento de los contadores públicos del Estado Lara, con
relación a las normas éticos que lo rigen se concluyó que existe un desconocimiento
relativo de las principales normas vigentes, este hecho evidencia una situación que
pudiera generar efectos nocivos tanto para el gremio como para el profesional a nivel
individual.
Los conflictos éticos se derivan del desconocimiento y mal manejo y/o
interpretación de las leyes, códigos y reglamentos además de dejarse influenciar por
ajenos, deteriorándose los resultados de las evidencias del problema, el Contador
publico independiente se encuentra con varias limitaciones motivadas por la falta de
apoyo de los diferentes organismos que lo agrupan en cuanto a capacitación sobre los
valores éticos del profesional.
Asimismo, Cordero (2003) destaca en su ensayo “Formación Ética del
Contador Publico”:
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El Contador Publico debe tener una formación ética que le permita responder a
las necesidades de los ambientes empresariales, publico y docente, ya que esta le
permitirá utilizar con éxito el conocimiento adquirido a través de la educación, la
ética no se obtiene usualmente del efecto total del programa de educación, sino
también de la experiencia profesional y los valores impartidos en el seno familiar.
De lo antes expuesto se puede deducir que la ética esta relacionada con los
conocimientos actualizados y recursos necesarios para iniciar un compromiso
profesional de forma confiable, esto pone de manifiesto la necesidad de crear en el
profesional de la contaduría publica un plan que le permita afianzar, desarrollar o
incrementar sus valores y principios éticos para así poder brindar a sus colegas,
clientes y el gremio el mejor desempeño.
Marco Conceptual
Según Sabino (1.992) en su libro “El proceso de investigación”, el marco
conceptual, también llamado marco teórico, tiene el propósito de dar a la
investigación un sistema coordinado y coherente de conceptos que permitan abordar
el problema, es decir, se trata de integrar al problema dentro de un ámbito donde este
tenga sentido, incorporando los conocimientos previos relativos al mismo Y
ordenándolos de modo tal que resulten útiles en este estudio.
El cometido que cumple el marco conceptual es de situar al problema dentro
de un conjunto de conocimientos lo más sólidos posibles que permitan orientar la
búsqueda y ofrezcan una conceptualización adecuada de los términos que se utilizan
por lo que a continuación se hace referencia a aspectos teóricos tales como:
Origen de la Ética
Surge de la necesidad de crear una norma que regularice el comportamiento
del individuo, en el caso de los contadores públicos en su vida tanto personal como
profesional. Según Contreras (2.000):
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El origen de la ética aparece subordinada a la política, ética individual y social.
En efecto, el hombre griego de la época sentía la polis como inmediatamente
encardinada en la naturaleza. En Aristóteles, la moral forma parte de la ciencia de la
política porque la vida individual solo puede cumplirse bajo la polis (interpretado
como lo que sustenta el bien particular es el bien común y cuyo fin era la felicidad).
Ética
Para hablar de ética debemos establecer las diferencias de esta con la moral,
etimológicamente la palabra ética viene del griego ethos, que significa morado, es
decir, el comportamiento de una personas y moral proviene del latín mos que
significa costumbre, conjunto de reglas que está dispuesto en la sociedad.
Existen diversos tipos de ética, las cuales son resultado de las divisiones
presentadas de acuerdo al pensamiento o conocimiento, reflejo del nivel económico o
social, la que hace importante afirmar que los individuos de un mismo nivel
económico tienden a tener similares conceptos y demostraciones de ellos. En el
ámbito laboral. Todo trabajador tiene o debe desarrollar una Ética Profesional que
define la lealtad que le debe a un trabajo, profesión, empresa y compañeros; la ética
de una profesión, es un conjunto de normas, en términos de los cuales definimos
como buenos o malos, unas prácticas y relaciones profesionales.
Hay tres factores generales que influyen en el individuo al tomar decisiones
éticas o antiéticas, los cuales son:
1) Valores individuales: la actitud, experiencias y conocimientos del
individuo y de las cultura en que se encuentra le ayudará a determinar que
es lo correcto o incorrecto de una acción.
2) Comportamiento y valores de otros: las influencias buenas o malas de
personas importantes en la vida del individuo, tales como los padres,
amigos, compañeros, maestros, supervisores, líderes políticos y religiosos,
le dirigirán su comportamiento al tomar una decisión.
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3) Código oficial de ética: este código dirige el comportamiento ético del
empleado mientras que sin el podría tomar decisiones antiéticas.
Código de Conducta Profesional
Al hablar del código de conducta Arens (1998), define “la conducta en
enunciados generales o en reglas especificas que definen lo que es una conducta
inaceptable”. La ventaja de los enunciados generales es el énfasis de las actividades
positivas que fomentan un alto nivel de desempeño, en este caso la desventaja es la
dificultad para aplicar ideas generales porque no existen normas mínimas de
conducta. Y la ventaja de reglas específicas definidas es la aplicabilidad de la
conducta mínima y las normas de desempeño, en este caso la desventaja es la
tendencia de algunos profesionales a definir las reglas como normas máximas y no
mínimas.
El código de conducta profesional de la Asociación Internacional de
Contadores Públicos Auditores (AICPA) ha intentado lograr ambos objetivos de
enunciados generales de conducta ideal y de reglas específicas, este se encuentra
divido en cuatro partes.
Cuadro 1: Código de Conducta Profesional
Fuente: Arens. Auditoria, un enfoque integral
Principios
Reglas de Conductas
Interpretaciones
Resoluciones éticas
Normas ideales de conducta ética presentadas en términos. No son ejecutables filosóficos
Normas mínimas de conductas éticas presentadas como reglas específicas. Son ejecutables
Interpretaciones de las reglas de conductas por parte de la divisi ón de ética profesional del AICPA. No son ejecutables, pero un profesional debe justificar una desviaci ón
Explicaciones y respuestas publicadas a preguntas sobre las reglas de conducta que plantea el AICPA los profesionales y otras personas interesadas en los requerimientos éticos. No son ejecutables, pero un profesional debe justificar la desviación de ella
PrincipiosPrincipios
Reglas de ConductasReglas de Conductas
InterpretacionesInterpretaciones
Resoluciones éticasResoluciones éticas
Normas ideales de conducta ética presentadas en términos. No son ejecutables filosóficos
Normas mínimas de conductas éticas presentadas como reglas específicas. Son ejecutables
Interpretaciones de las reglas de conductas por parte de la divisi ón de ética profesional del AICPA. No son ejecutables, pero un profesional debe justificar una desviaci ón
Explicaciones y respuestas publicadas a preguntas sobre las reglas de conducta que plantea el AICPA los profesionales y otras personas interesadas en los requerimientos éticos. No son ejecutables, pero un profesional debe justificar la desviación de ella
Normas ideales de conducta ética presentadas en términos. No son ejecutables filosóficos
Normas mínimas de conductas éticas presentadas como reglas específicas. Son ejecutables
Interpretaciones de las reglas de conductas por parte de la divisi ón de ética profesional del AICPA. No son ejecutables, pero un profesional debe justificar una desviaci ón
Explicaciones y respuestas publicadas a preguntas sobre las reglas de conducta que plantea el AICPA los profesionales y otras personas interesadas en los requerimientos éticos. No son ejecutables, pero un profesional debe justificar la desviación de ella
17
La actividad profesional tiene repercusión en el bien común, de ahí que las
organizaciones profesionales desde siempre han emitido criterios que constituyen con
mayor o menor formalidad normas que guían la hacino, se puede decir que son
normas prácticas que orientan respecto al deber hacer desde dos puntos de vista: el
técnico y el ético. Las normas éticas se encuentran asociadas más con las habilidades
intelectuales para resolver problemas profesionales y se identifican con la conducta
adoptada por el profesional en la solución de dichos problemas.
Principios éticos de Conducta Profesional
Los principios éticos contienen una exposición general de algunas
características que requiere tener un Contador Publico, dentro de los principios de
conducta se encuentran:
Las responsabilidades: al cumplir con sus responsabilidades como
profesionales, los miembros deben hacer juicios profesionales y morales sensatos en
todas sus actividades.
Por otra parte el interés público que implica que los miembros deben aceptar la
obligación de actuar en forma que sirva al interés público, fomente la confianza
publica y demuestre un compromiso con el profesionalismo.
Asimismo la integridad que tiene el fin de conservar y ampliar la confianza
publica, los miembros deben cumplir con todas sus responsabilidades profesionales
con el más alto sentido de integridad.
Igualmente con la objetividad y dependencia que dicta que un miembro debe
conservar la objetividad y estar libre de conflictos e intereses en el cumplimiento de
sus responsabilidades profesionales. Un miembro en práctica pública debe ser
independiente, de hecho y de apariencia, cuando proporcione servicio de auditorias u
otro tipo de certificaciones.
18
De igual modo el cuidado debido el cual señala que un miembro debe observar
las normas técnicas y éticos de la profesión, esforzarse continuamente por mejorar la
competencia, la calidad de los servicios y mostrar responsabilidad profesional hasta
su limite máximo.
De la misma forma el alcance y naturaleza de los servicios que indica que un
miembro en practica bajo relación de dependencia o independiente, debe observar los
principios del código de conducta profesional al determinar el alcance y la naturaleza
de los servicios que ha de prestar.
Contador Público
Cuando el sustantivo contador se le añade el adjetivo público, este adquiere
connotaciones muy importantes. Este adjetivo público tiene dos explicaciones.
. La primera, proviene del hecho que ofrece sus servicios al público en
general y no a una sola persona, en oposición al término privado que
indicaría lo contrario.
. El Contador es público porque su responsabilidad es para con el público
en general, más que con el cliente que le va a pagar.
Imagen del contador
El Contador Público juega un papel decisivo en una economía global y por lo
tanto debe agitarse a esos cambios, convirtiéndose en un administrador diestro de este
proceso, capaz de determinar la necesidad y la forma de inversión estratégica en
tecnología de información y así mismo ser capaz de manejar los riesgos inherentes.
Entonces el contador debe proyectar una imagen a través de un lenguaje, un
idioma con el cual se entiende la empresa y todos los que con ella se relacionan.
19
La tarea y misión del Contador Público es proveer un servicio profesional que
siempre exceda las expectativas de sus clientes y del público. Para ello es necesario
aceptar el permanente desafío con la fuerza del conocimiento y la voluntad para
alcanzar siempre el éxito.
Los profesionales de la contabilidad y auditoria constituyen factores del
progreso empresarial y facilitadores de los nuevos procesos de mejoramiento de las
organizaciones.
Perfil profesional del Contador Público
La formación académica del Contador Público le permite el conocimiento de
las áreas contables, financieras y administrativas. Sus bases formativas en
contabilidad, auditoria, análisis de estados financieros, económicos, presupuestos,
derecho, administración, finanzas y otras materias inherentes le facultan para ejercer
como profesional autorizado para preparar, revisar y auditar los estados financieros
de distintos tipo de entidades, cualquiera sea su naturaleza o ramo, y en la gestión o
dirección en áreas contables, de tesorería, de costos, de auditoria o de impuesto.
Las funciones básicas realizadas son las tituladas en contaduría pública,
inherentes a su perfil profesional, están relacionados con: el tratamiento contable, el
resumen, la clasificación, el registro y la presentación de la información financiera
que se produce en el seno de una entidad, en su interrelación con otras entidades; el
examen independiente de la información financiera emitida en entes privados o
públicos; y la gestión y control en áreas contables, de impuestos, de costos, de
auditoria, así como en otras relacionadas, en organizaciones de diversa naturaleza.
La denominación Contador Público tiene su origen en el carácter público, por
ende social, del trabajo de este profesional. Asimismo, el perfil del Contador Público
y los requerimientos de su ámbito de actuación profesional le permiten prestar a los
20
usuarios otros servicios que son utilizados internamente en forma privada en
entidades de variada naturaleza o ramo.
En el ámbito interno de una entidad el Contador Público mantiene vínculos de
subordinación patronal con los dueños o directores de la organización en la cual
presta sus servicios.
En el ámbito independiente, el profesional de la contaduría pública, como
auditor externo de estados financieros o de cualquier otra información contable o
financiera, emite de pública de lo examinado. La presentación de fe pública se originó
de las garantías razonables que establece el Contador Público a los usuarios con el
examen realizado a los estados financieros y con su opinión profesional. La opinión
de auditoria general credibilidad a los interesados en la información financiera,
puesto que el auditor externo realiza su evaluación de forma imparcial y
desprejuiciadas, ya que no mantiene vínculos económicos de afinidad o de
consanguinidad, con los propietarios o los directivos de la entidad examinada.
Bases Legales
La profesión de la contaduría pública en Venezuela tiene sus bases legales en
la Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública, promulgada en el año 1973, y en el
Reglamente de la Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública, decretado en 1975; sus
bases éticas están contenidas en el Código de Ética Profesional del Contador Público
Venezolano, emitido en el año 1974 y reformado en 1996. Su basamento jurídico, sin
embargo, tiene un origen constitucional si se toma en cuenta que el artículo 82 de la
Constitución Nacional prescribe que la ley determinará las profesiones que requieran
título y las condiciones que deben cumplirse para su ejercicio fijando al mismo
tiempo la colegiación como requisito.
Por el elevado rango de la profesión existen otras leyes venezolanas que
reglamentan y disponen la actuación del Contador Público en relación a los servicios
que éste presta a los usuarios. Entre otras leyes están: la Ley de Mercado de
21
Capitales, la Ley General de Bancos y otras Situaciones Financieras, la Ley Orgánica
de la Contaduría General de la República, la Ley Orgánica de Ejercicio de la
Profesión del Licenciado en Administración.
Las bases técnicas de la profesión están constituidas por el conjunto de
normas, reglas y convencionalismo profesionales, los cuales son emitidos por la
Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela, por intermedio de
comités técnicos integrados por Contadores Públicos de Venezolanos.
La normativa técnica profesional está conformada por declaraciones de
principios de contabilidad, declaraciones de normas y procedimientos de auditoria,
publicaciones técnicas y normas sobre servicios especiales de estados por Contadores
Públicos.
La Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública y su reglamento norman las
actuaciones del Contador Público con relación al carácter civil y a la función social
de la profesión, a los organismos de desarrollo gremial, al ejercicio de la contaduría
pública en Venezuela a las actividades contrarias a esta ley y al reglamento, así como
las sanciones que se derivan de las actividades impropias o ilegales de esta profesión.
Del código de Ética Profesional del Contador Público Venezolano emanan las
directrices éticas y morales de observaciones obligatorias en la profesión. En este
instrumento normativo se establecen las disposiciones éticas a los clientes, a los
colegas y al gremio.
22
Organismos gremiales autorizados para desarrollar la profesión de la
contaduría publica en Venezuela:
A.- Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela
La federación que agrupa a los agremiados de la contaduría pública es el
máximo organismo autorizado oficialmente para divulgar y promover el desarrollo de
la profesión en Venezuela.
Corresponde a la Federación de Colegios de Contadores Públicos de
Venezuela emitir disposiciones reglamentarias inherentes al ejercicio profesional,
normas técnicas de aceptación general en la procesión, pronunciamientos relativos a
la ética del contador publico y al régimen disciplinario, y cualesquiera otras
reglamentaciones, con el fin de promover el desarrollo, divulgación y defensa de
estas actividades en Venezuela.
El texto de la Ley de Ejercicio de la Contaduría Publica faculta a la federación
como el instituto encargado del desarrollo moral y científico de la profesión en
Venezuela. Especifica y detalla la autoridad y competencia del órgano federativo para
emitir reglamentaciones y normas que estimulen la ética y las reformas legales
pertinentes que contribuyan a enaltecer la actividad profesional en el país.
El artículo de la Ley de Ejercicio de la Contaduría Publica (1973) establece
que la federación tiene carácter exclusivamente profesional, personalidad jurídica y
patrimonio propio. Asimismo, dispone que fomentara el perfeccionamiento moral y
científico de los Contadores Públicos venezolanos, promoverá la defensa de los
intereses de los colegios y procurara incrementar en la sociedad el conocimiento de la
misión fundamental que atañe a la profesión del contador público.
23
El artículo 22 de la citada ley reafirma lo anteriormente expuesto, al &tallar
que corresponde a la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela:
1. Establecer las normas de ética profesional y las medidas de disciplina que
aseguren la dignidad del ejercicio de la contaduría publica;
2. Excitar a los Colegios a tomar las medidas conducentes a realizar la mejor
defensa de los contadores públicos;
3. Ejercer una acción vigilante para preservar que las actividades que son
privativas del contador publico solo sean ejercidas por los profesionales
autorizados por esta Ley;
4. Coordinar y orientar las actividades de los Colegios que la integran;
5. Procurar al contador publico el mantenimiento de un nivel económico de
vida, cónsono con la satisfacción de sus necesidades materiales;
6. Poner en practica los mas adecuados medios de previsión social para
asegurar el bienestar del profesional y de sus familiares;
7. Elegir los contadores públicos que han de formar parte de la Asamblea y
los Consejos de las Facultades correspondientes de las Universidades
nacionales. La Federación designara estos representantes de la nomina que
le presente el Colegio de Contadores Públicos de la localidad donde tenga
su sede la Universidad;
8. Adelantar y gestionar las reformas legales y reglamentarias y dictar los
reglamentos internos que contribuyan al desarrollo y protección del
ejercicio de la profesión de contador publico.
24
La Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela está
conformada por la asamblea, el directorio, el tribunal disciplinario y la contraloría,
órganos estos que le dan funcionalidad institucional al máximo organismo gremial
nacional.
La composición de estos órganos y sus funciones están especificadas en el
Reglamento de la Ley de Ejercicio de la Contaduría Publica (1975), el cual detalla, en
su articulo 44, que la asamblea es la máxima autoridad de la federación y estará
constituida por los miembros del directorio, por los presidentes de las juntas
directivas y los delegados de los colegios, por los presidentes de las delegaciones y
por los ex-presidentes del directorio; el directorio es el órgano directivo, ejecutivo y
representativo de la federación, que estará integrado por un presidente, un
vicepresidente, y los secretarios: general, de estudios e investigaciones, de finanzas,
de relaciones internacionales y de defensa gremial, quienes duraran dos anos en el
ejercicio de sus funciones. Asimismo, el reglamento señala que la federación tendrá
un tribunal disciplinario compuesto por un presidente, un secretario y un vocal y que
la contraloría (la cual tiene como objeto ejercer el control y vigilancia del patrimonio
de la federación) estará integrada por un contralor y dos adjuntos.
B.- Colegios de Contadores Públicos
El artículo 13 de la Ley de Ejercicio de la Contaduría Publica detalla que los
colegios e contadores públicos son corporaciones profesionales con personalidad
jurídica y patrimonio propio con los derechos, obligaciones y atribuciones que señala
la citada ley. Son propósitos de estos entes colegiados fomentar el desarrollo y
enaltecimiento de la profesión de la contaduría publica en las distintas regiones donde
están ubicados.
25
Los colegios están compuestos por órganos. Son órganos de los colegios de
contadores públicos: la asamblea, la junta directiva, el tribunal disciplinario y la
contraloría.
Los propósitos fundamentales de los colegios están especificados en la Ley de
Ejercicio de la Contaduría Publica. La referida ley detalla en su artículo 15 que son
fines de estos entes colegiados:
1. Velar por el estricto cumplimiento de los principios de la ética en el
ejercicio de la profesión;
2. Promover el mejoramiento profesional de sus miembros y el
establecimiento de relaciones con institutos profesionales, nacionales o
extranjeros de igual índole;
3. Fomentar el estudio, divulgación y progreso de la contaduría publica y
contribuir a la realización de las investigaciones y trabajos relacionados
con la profesión;
4. Asesorar cuando así lo soliciten, a las Escuelas de administración
comercial y contaduría publica de las universidades venezolanas;
5. Estudiar los asuntos que sean sometidos a su consideración por los
organismos del Estado en las materias de su competencia y dictaminar
sobre ellos;
6. Gestionar ante los órganos del Poder Publico competentes, las reformas
necesarias o convenientes de los instrumentos que regulan el ejercicio de
la profesión y que consagran la autoridad de los colegios;
7. Velar por los intereses profesionales de sus miembros;
8. Promover todas las gestiones necesarias para la completa realización de
los objetivos del colegio.
Con relación a los profesionales que egresan de las universidades venezolanas
(o de universidades del exterior con reválidas en el país), estos deben inscribirse en
26
los colegios de la región donde estén domiciliados, como requisito para poder ejercer
profesionalmente la contaduría publica.
Es requisito para formalizar la inscripción en los colegios de Contadores
Públicos, la protocolización del titulo en la Oficina de Registro y Principal de la
región donde estos entes colegiados están ubicados. Con la inscripción formal, al
Contador Público se le asigna un número nacional, identificación profesional,
precedido por las siglas C.P.C. (Contador Publico Colegiado) que lo identificará y
asociará en los servicios profesionales que este preste. Dicho número es registrado y
oficializado por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela.
Breve descripción de los principales servicios profesionales que pueden ser
realizados por contadores públicos
La Ley del Ejercicio de la Contaduría Publica Venezolana y su reglamento
señalan como una de las principales actividades del ejercicio profesional del contador
publico los servicios de auditorias independientes y sus correspondientes opiniones
sobre estados financieros, en empresas mercantiles de variado ramo y en entidades
publicas. Solo el contador público con su opinión profesional puede dar garantías
razonables, en asuntos financieros, luego de haber realizado un examen; esto es,
emitir fe pública de lo examinado.
La normativa técnica venezolana relativa al servicio de revisión limitada de
estados financieros establece que el Contador Público es un profesional autorizado
para prestar estos servicios en entidades de cualquier naturaleza. Asimismo, las
normas técnicas referidas a la preparación de estados financieros, facultan al
profesional de la contaduría pública para preparar la información financiera requerida
por los usuarios.
En la administración de justicia en Venezuela, de acuerdo a la Ley de
Ejercicio de la Contaduría Publica y su Reglamento, los titulados en contaduría
pública pueden ser solicitados como testigos expertos en Contabilidad, o en el
27
examen de la información financiera, en juicios de rendición de cuentas, fusiones,
quiebras y liquidaciones de sociedades mercantiles.
En las sociedades mercantiles, el Código de Comercio Venezolano y la
normativa técnica interprofesional sobre la función de comisario – emitida por las
Federaciones de Administradores, Contadores Públicos y economistas – establecen
que el contador publico, los administradores los economistas, que ejercen en
funciones de comisario, son los encargados de evaluar la gestión legal, estatutaria,
administrativa y financiera realizada por los administradores de esas sociedades
mercantiles.
El Contador Público en el libre ejercicio de la profesión
En la práctica profesional, el Contador Público puede prestar servicios en el
libre ejercicio profesional en forma unipersonal o asociándose con otros colegas. Los
servicios externos que prestan titulados incluyen los que requieren independencia y
los que no la requieren.
En forma independiente significa que al profesional de la contaduría pública
no le unen vínculos con las esferas directivas de la entidad, en un grado que pueda
coartar su libertad de criterio. En ese sentido, los servicios independientes requieren,
en concordancia con lo dispuesto en el Código de Ética Profesional del Contador
Público Venezolano, que el titulado no tenga parentesco o vínculos afines hasta el
2do grado, consanguíneos hasta el 4to grado, así como económicos o de otro tipo con
los gerentes, socios o accionistas de la organización en la cual presta el servicio.
La independencia de criterio permite que el profesional pueda emitir un juicio
razonado, desprejuiciado, libre de cualquier interés, luego de haber realizado el
servicio requerido por el usuario.
Como ejemplos de actividades profesionales que requieren independencia, de
parte del titulado en contaduría pública, están las de auditoria de estados financieros,
28
las certificaciones de situaciones financieras, como las inherentes a la función de
comisario de sociedades mercantiles.
Como ejemplos de servicios externos prestados por contadores públicos – los
cuales no contemplan la prerrogativa de independencia – están las de consultarías de
aspectos fiscales, contables, de costos, de auditoria, como los relativos a actividades
de contabilidad externa en entidades mercantiles.
En la actualidad, la alta demanda de servicios de contaduría publica los
cambios y reformas legales, fiscales, económicas, financieras y laborales que están
ocurriendo en el país, requieren un profesional apto para prestar los servicios
requeridos socialmente. El contador público, dada su alta responsabilidad en los
servicios que presta, debe sex responsable, cuidadoso, diligente, organizado
profesionalmente, estudioso e investigador incansable en la búsqueda de ser un
eficiente profesional. Solo al cumplir con estos requisitos podrá prestar servicios de
buena calidad.
El contador publico que ejerce en forma unipersonal
El Contador Público que ejerce en el libre ejercicio profesional puede prestar
servicios en forma unipersonal o puede asociarse profesionalmente con otros
contadores públicos.
Generalmente el profesional que ejerce unipersonalmente tiene una oficina
para la atención de los clientes.
Es usual que el profesional de la contaduría publica que ejerce en su despacho
cuente con personal a su cargo y que la oficina o lugar de trabajo este dotada de los
equipos, mobiliario y otros accesorios necesarios para una idónea atención a los
clientes.
29
C.- Sociedades de contadores públicos
En Venezuela, las sociedades de contadores públicos deben regirse por las
disposiciones especificadas en la Ley de Ejercicio de la Contaduría Publica y su
Reglamento. Los referidos instrumentos legales establecen que las sociedades de
profesionales deben llevar el nombre de sus socios principales y la mención de que se
trata de una sociedad de contadores públicos, cuyos miembros deberán estar
colegiados en sus respectivas entidades territoriales.
En la práctica profesional es común que los contadores públicos se organicen
en asociaciones profesionales. Estas organizaciones pueden constituirse bajo una
razón social cuyos fines y objetivos son la prestación de servicios de contaduría
pública. La estructura de estas agrupaciones es variada y depende, en muchos casos,
de su tamaño, objetivos que persigue con relación a los servicios que prestan y de la
decisión de sus socios principales. Generalmente estas asociaciones de profesionales,
de carácter civil, mantienen una estructura organizativa que indica niveles de cargos,
funciones del tonal y objetivos en la prestación de los ti pos de servicios.
30
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
Diseño de la Investigación
El diseño de esta investigación fue, considerado no experimental, ya que se
persigue el estudio y el análisis de la influencia del Código de Ética Profesional del
Contador Público en su desempeño laboral del libre ejercicio profesional en el Estado
Lara. Según Hernández y otros (1991), se expresa sobre la investigación no
experimental, de la siguiente manera: La investigación no experimental es
investigación sistemática y empírica en la que las variables independientes no se
manipulan porque ya han sucedido. Las inferencias sobre las relaciones entre
variables se realizan sin intervención o influencia directa y dichas relaciones se
observan tal y como se han dado en su contexto natural.
Lo que se hace en una investigación no experimental es observar fenómenos
tal y como se dan en su contenido natural, para después analizarlos.
Tipo de Estudio
Para efectuar este estudio, fue necesario realizar una investigación de campo
de tipo documental con base bibliográfica. Se identifica como documental con base
bibliográfica, ya que la principal fuente de información la constituyen los
documentos, trabajos de grado, conferencias, artículos de prensa. Se combina con un
estudio de campo y de los empresarios, son importantes para lograr los resultados
esperados. De acuerdo a lo ante expuesto se indagó sobre el cumplimiento del Código
de Ética. Por el Contador Publico Independiente ante las empresas públicas o
privadas, para las cuales presta asesoramiento integral.
31
Con respecto a la investigación documental, la Universidad Nacional
Experimental Simón Rodríguez (UNESR, 1980) sostiene: “la investigación
documental, es un proceso; científico dirigido a indagar e interpretar datos o
informaciones extraídas de fuentes documentales sobre un tema especifico”.
Conviene indicar que cualquiera que sea el tipo de investigación a realizar
implica siempre que en una de sus etapas se realice una rigurosa indagación
documental, básicamente de carácter bibliográfico.
Por otra parte el autor define a la investigación de campo, como una técnica
que utiliza el investigador para recolectar datos en forma directa.
Igualmente, la Universidad Nacional Abierta (UNA, 1986) señala: “la
investigación de campo constituye un proceso sistemático, riguroso y racional de
recolección, tratamiento, análisis e interpretación de datos, basado en una estrategia
de recolección directa de la realidad de la información necesaria para la
investigación”.
Nivel de la Investigación
El nivel de la investigación a desarrollar, esta dentro del marco descriptivo,
definición que sostiene Méndez (1988) de la siguiente manera:
El estudio descriptivo identifica características del universo de investigación,
señala formas de conducta y actitudes del universo investigado, establece
comportamientos concretos, descubre y comprueba la asociación entre variables de
investigación. De acuerdo a estos objetivos el investigador decide el tipo de
descripción que se propone realizar". (Pág. 38)
Asimismo, establece que este método “acude a técnicas especificas de
recolección de la información como son la observación, la entrevista, los
32
cuestionarios, así como, la utilización de informes y documentos realizados por otros
investigadores.
También Hernández y otros (1991), señala: “Los diseños descriptivos tienen
como objetivo indagar la incidencia y los valores en que se manifiesta una o mas
variables”.
Población y Muestra
Población
Según Tamayo (1997), la población se define como: “la totalidad del
fenómeno a estudiar en donde las unidades de la población posee una característica
común la cual se estudia y da origen a los datos de la investigación”.
De acuerdo a lo antes expuesto la población de estudio estará representada por
los Contadores Públicos en el Estado Lara. Dicha población será tomada del ultimo
listado emitido por Colegio de Contadores Publico del Estado Lara hasta 19 de enero
de 2007, representada por un aproximado de cinco mil quinientos (5500) Contadores
Públicos agremiados. Adjuntamente las pequeñas y medianas empresas afiliadas a la
cámara de pequeños y medianos industriales (CAPMIL) las cuales son un
aproximado de ochocientas (800) empresas.
Muestra:
Según Hurtado (1998), la muestra representa una porción de la población en
estudio, en la cual se indican quienes son los sujetos u objetos a los cuales se les
aplico el instrumento de recolección de datos. Al desconocer la probabilidad que tiene
cada elemento de la población de formar parte de la muestra la escogencia se hace
con base a criterios establecidos por el investigador. Así como la técnica de muestreo
a utilizar se determinara como intencional no probabilística, debido a que los criterios
de selección son controlados por el investigador, del mismo modo la muestra en
33
estudio consta de cincuenta (50) Contadores Públicos Independientes Colegiados y de
veinte (20) empresas registradas en la cámara de pequeños y medianos industriales
del Estado Lara.
Técnicas e Instrumentos para Recolectar Información
Para la recolección de datos se utilizaron las técnicas de: observación,
investigación bibliografiíta y la encuesta.
La observación: consiste en analizar visualmente la marcha de un
acontecimiento, examinando sus características, en este caso se llevara a cabo a través
del profesional de la contaduría publica colegiado, que ejerza independientemente en
Barquisimeto Estado Lara, y que se encuentre reflejado en la muestra.
Investigación bibliográfica: se basa en conocer y explorar todo el conjunto de
fuentes que puedan resultar de utilidad, estas fuentes pueden ser libros, artículos de
prensa, revistas especializadas, publicaciones y boletines diversos, además de
monografías referentes al tema, tomando en cuenta además la red electrónica.
El cuestionario: se apoya en el estudio de la opinión a través de una serie de
preguntas formuladas a los profesionales de la contaduría pública que ejercen de
manera independiente, los cuales fueron elementos fundamentales en esta
investigación.
Los instrumentos para la recolección de información fueron validados por dos
expertos en la materia y un metodólogo.
Tratamiento de la Información
Para analizar la información de la investigación se procedió a realizar gráficos
con estimación de porcentajes, se selecciono este tipo de análisis ya que es mas
practico por el tipo de instrumento aplicado, para así conocer el cumplimiento del
34
código de ética profesional por el contador publico independiente en Barquisimeto
Estado Lara.
Luego de haber aplicado los instrumentos se promedio a tabular los datos y
construir cuadros, en los cuales se indican las frecuencias de las respuestas de las
alternativas seleccionada por los encuestados, convirtiéndolas en porcentajes
utilizando el método promedio simple para posteriormente graficarlos obteniendo una
mayor claridad y comprensión de los resultados, con el fin de cumplir con los
objetivos planteados en la presente investigación.
35
Cuadro 2: Operacionalización de las variables
Ítem Variable Objetivos específicos Dimensiones Indicadores C 1 C 2
Conocer el apego al Código de Ética del Contador Público por parte de los profesionales del Estado Lara
Libre ejercicio de la profesión
1. Código de Ética Profesional
2. Ley del Ejercicio Profesional de la Contaduría Pública
3. DPC 0 4. Código Orgánico
Tributario (C. O. T.)
1, 2, 3
4, 5
6, 7
1, 2, 3 4
Determinar la responsabilidad del Contador Público Independiente ante las empresas públicas o privadas, para las cuales presta un asesoramiento integral
Responsabilidad social
1. Desempeño profesional basado en la normativa legal existente
2. Preparación y actualización profesional
3. Calidad del servicio
8, 9 10, 11
5, 6, 7 8, 9
10, 11 12, 13
Determinar la influencia del Código de Ética Profesional del Contador Público en su desempeño laboral de libre ejercicio profesional en el Estado Lara.
Evaluar el comportamiento ético del Contador Público Independiente, para el óptimo desempeño de la profesión enmarcado en valores sociales
Comportamiento ético profesional
12, 13, 14 15, 16
17, 18 19
14, 15 16
36
CAPITULO IV
LOS RESULTADOS
En el presente capitulo se desarrollan los diferentes análisis, realizados a los
resultados obtenidos mediante la aplicación de los instrumentos de recolección de
información. Todo con la finalidad de exponer la situación actual que tiene la
influencia del Código de Ética Profesional del Contador Público en su desempeño
laboral del libre ejercicio profesional en el Estado Lara.
El instrumento consta de 2 cuestionarios el primero dirigido a Contadores
Públicos Independientes en Barquisimeto Estado Lara, en el análisis se tomaron en
cuenta 50 Contadores Públicos Independientes, los cuales representan el 100% de
este estudio, el segundo orientado al pequeño y mediano empresario de Barquisimeto
Estado Lara teniendo como muestra 20 empresarios que simbolizan el 100% de la
investigación.
Con respecto al Código de Ética se espera conocer y analizar el manejo del
mismo en el ejercicio profesional del Contador Publico Independiente. De igual
forma se pretendió estudiar si es acatado el cumplimiento del Código de Ética por el
mencionado profesional. Paralelamente se observó si el Código de Ética se adapta a
las exigencias actuales del ejercicio profesional independiente.
37
Gráfico 1: Código de Ética Profesional. Elaborado con datos tomados del
instrumento aplicado al los Contadores Públicos Independientes (Cuestionario 1).
Con respecto al ítem 1, se pudo determinar que la totalidad de los encuestados
están en conocimiento de la existencia del código de ética profesional del Contador
Publico lo que supone el manejo del mismo.
Así mismo en el ítem 2, se pudo indagar sobre el cumplimiento del Código de
Ética, el cual arrojo como resultado que el 75% de los encuestados opinaron que si
acatan la normativa, mientras que un 25% manifestó que no la acataban.
Paralelamente el ítem 3, refleja que el resultado obtenido estuvo dividido en
partes iguales, respecto a si el Código de Ética está acorde con las exigencias
actuales, el 50% de los Contadores Públicos independientes manifiesta que la
normativa necesita alguna reestructuración para así optimizar el comportamiento
ético del Contador Publico Independiente. En conclusión la totalidad de los
encuestados conoce la existencia del código de ética, sin embargo el contenido no es
conocido en su totalidad y hace inferir que el desconocimiento de la normativa
conlleva a señalar el desarrollo de conductas éticas no apropiadas al desempeño
profesional.
100
0
75
25
50 50
0
20
40
60
80
100
Ítem 1 Ítem 2 Ítem 3 Si No
Mue
stra
%
38
Gráfico 2: Ley del Ejercicio Profesional de la Contaduría Pública.
Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado al los Contadores Públicos
Independientes (Cuestionario 1).
En relación con el ítem 4, las respuestas indican que el 100% de los
Contadores Públicos Independientes encuestados conocen la Ley del ejercicio
profesional de la Contaduría Publica, lo que indico que la totalidad utiliza dicha
normativa en su ejercicio profesional, o está conciente del marco normativo que
regula su actuación.
Por su parte el ítem 5, reflejó que el 30% de la muestra, desconoce las
sanciones aplicadas al momento de realizar prácticas contables inapropiadas, mientras
que un 70% si tiene conocimiento sobre las mismas. En conclusión la mayoría de los
Contadores Públicos Independientes poseen conocimiento sobre las sanciones a las
cuales pueden ser sometidos como consecuencia de la mala praxis contable.
100
0
70
30
0
20
40
60
80
100
Si No Ítem 4 Ítem 5
Mue
stra
%
39
Gráfico 3: Declaración de Principios de Contabilidad 0 (DPC 0).
Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado al los Contadores Públicos
Independientes (Cuestionario 1),
Por su parte el ítem 6, indica que la totalidad de los Contadores Públicos
Independientes encuestados conocen y manejan la DPC 0 en el ejercicio profesional
independiente, la que entre otros propósitos refleja los lineamientos de elaboración y
presentación a seguir al momento de elaborar los estados financieros, además de
auxiliar a los usuarios de información económica en la interpretación y análisis de los
contenidos, para facilitar a los Contadores Públicos y a los distintos interesados en
dichos estados, su adecuada interpretación, evitando las confusiones que debilitan la
utilidad de la información suministrada.
100
0
0
20
40
60
80
100
Si No
Ítem 6
Mue
stra
%
40
Gráfico 4: Código Orgánico Tributario (Articulo 89). Elaborado con datos
tomados del instrumento aplicado al los Contadores Públicos Independientes
(Cuestionario 1).
Con relación al ítem 7, se pudo observar que el 40% de los Contadores
Públicos Independientes encuestados no están en conocimiento del mencionado
artículo establecido en el Código Orgánico Tributario (2001) debido a la falta de
difusión de las reformas de las leyes competentes.
Paralelamente el 60% esta en conocimiento de la reforma del Código Orgánico
Tributario (2001), lo cual hace inferir la importancia que posee para el desempeño
profesional la actualización permanente, en el caso en estudio solo un 60% tiene
conocimiento de la inhabilitación, lo cual demuestra que el profesional de la
Contaduría Publica se actualiza respecto a los cambios existentes en materia tributaria
a fin de prestar un servicio altamente profesional.
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10
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50
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Si No
Ítem 7
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41
Gráfico 5: Desempeño Profesional Basado en la Normativa Legal
Existente . Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado al los Contadores
Públicos Independientes (Cuestionario 1).
Al respecto del ítem 8, refleja el interés que demuestra el 100% de los
Contadores Públicos Independientes encuestados, de que la valorización de su
actividad profesional este acorde con su desempeño para así garantizar un óptimo
servicio.
Por otra parte el ítem 9, muestra que todos los Contadores Públicos
Independientes encuestados, consideran de gran importancia la responsabilidad
social, ya que expresa el compromiso de ofrecer un elevado desempeño de las
actividades profesionales.
En conclusión, los honorarios profesionales deben estar acorde al desempeño
del profesional, para así garantizar la calidad en la labor que realiza, proporcionando
las herramientas necesarias en conformidad con las exigencias actuales, cumpliendo
simultáneamente con la responsabilidad social.
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Si No
Ítem 8 Ítem 9
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42
Gráfico 6: Preparación y Actualización Profesional. Elaborado con datos
tomados del instrumento aplicado al los Contadores Públicos Independientes
(Cuestionario 1).
Con relación al ítem 10, se pudo observar que un 30% de los Contadores
Públicos Independientes encuestados no realizan cursos de actualización lo que
conlleva al descenso de la calidad de la labor profesional. Debido a la situación
económica, las constantes reformas de las diferentes leyes, reglamentos y
modificaciones legales, hace que el mejoramiento profesional en conjunto con el
dominio de los sistemas de información actualizados frecuente, sea costosa. Por otra
parte, los honorarios profesionales recibidos por el desempeño no permiten una
actualización recurrente, esta situación hace que la calidad profesional del Contador
Publico no este acorde con las exigencias actuales. El 70% de los encuestados si
realizan cursos de actualización, e indica la frecuencia con que realizan cursos de
actualización los Contadores Públicos Independientes, en la grafica 6 ítem, 11 se
pudo observar que el 10% realizan cursos de actualización trimestralmente, el 40%
semestralmente y un 50% anualmente, entre otras razones la falta de actualización
aparte de las nombradas en el ítem anterior podrían ser la falta de información o
difusión de dichos cursos.
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Ítem 10 Ítem 11 Si T No S A
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43
Gráfico 7: Valores Éticos Profesionales. Elaborado con: datos tomados del
instrumento aplicado al los Contadores Públicos Independientes (Cuestionario 1).
Por su parte el ítem 12, señala que un 90% de los Contadores Públicos
Independientes conocen en alguna medida casos de fraude contable lo cual es de gran
alarma e indica la gran cantidad de casos que han salido a la luz Publica, sin embargo
un 10% desconoce la existencia de dichos actos.
Paralelamente en el ítem 13, presenta que la totalidad de los Contadores
Públicos Independientes consideran que en las universidades deberían existir cátedras
libres que induzcan al estudiante al desarrollo de sus valores éticos, igualmente
opinan que las organizaciones que los agrupan deberían realizar con frecuencia
jornadas o cursos para desarrollar o afianzar los valores éticos de estos profesionales.
Así mismo el ítem 14, indica el compromiso de la totalidad de los encuestados
(100%) al momento de cumplir con la imparcialidad en la elaboración de trabajos
contables, dado que esta garantiza la objetividad de la información suministrada y la
veracidad de la misma.
De igual modo, el ítem 15, señala la responsabilidad de los Contadores
Públicos Independientes encuestados (100%), para con los valores, dado que
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Si No
Ítem 12 Ítem 13 Ítem 14 Ítem 15 Ítem 16
Mue
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aseguran la confidencialidad, el cumplimiento, la honestidad, la imparcialidad, la
integridad, entre otros.
En otro sentido, e1 ítem 16, muestra que la totalidad de los Contadores
Públicos Independientes encuestados (100%) confirman que la credibilidad en estos
profesionales no se ha perdido, debido a la facultad que poseen de dar fe publica.
A los efectos, el indicador valores éticos refleja que a pesar de que existen
algunos casos de fraude contable estos podrían remediarse al atacar el problema en
una de sus raíces, al proporcionar al estudiante de contaduría cátedras libres sobre las
ética, valores y principios éticos, para así afianzar y renovar el compromiso y la
responsabilidad de los profesionales de la carrera con el cumplimiento de las normas
y leyes de la misma.
Gráfico 8: Valores Éticos Frente a los Colegas y el Gremio. Elaborado con
datos tomados del instrumento aplicado al los Contadores Públicos Independientes
(Cuestionario 1).
En este sentido el ítem 17, menciona que la totalidad de los Contadores
Públicos Independientes encuestados (100%) no permiten que otro Contador firme
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Si No
Ítem 1 Ítem 2 Ítem 3
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proyectos y/o estados financieros, planillas de declaración de impuestos e informes de
auditoria elaborados por ellos, lo cual certifica la validez de dichos documentos.
Por otra parte, el ítem 18, afirma que la totalidad de los Contadores Públicos
Independientes encuestados (100%), facilitan la información necesaria y suficiente a
otro Contador que lo va a sustituir en caso de no poder concluir una asesoría, lo que
garantiza al cliente la continuidad en los procedimientos a seguir.
De igual forma, el ítem 19, apunta que la totalidad de los Contadores Públicos
Independientes encuestados (100%), cumplen con las normas emitidas por la
Federación de Colegios de Contadores Públicos, con lo cual se asegura un ejercicio
profesional con apego a la normativa legal existente, lo cual es considerado
beneficioso para el prestigio de la profesión.
En conclusión los Contadores Públicos Independientes, consideran que los
valores éticos profesionales son la base para el desarrollo de la profesión dado que
garantizan la imparcialidad e independencia al emitir una opinión.
Gráfico 9: Código de Ética Profesional. Elaborado con datos tomados del
instrumento aplicado a los Pequeños y Medianos Empresarios (Cuestionario 2).
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Si No
Ítem 1 Ítem 2 Ítem 3
46
En cuanto al ítem 1, se pudo indagar que un 70% de los pequeños y medianos
empresarios encuestados manifestaron que los Contadores Públicos Independientes
están en condiciones para brindar asesorías integrales con apego a la ética y el 30%
restante índico que no poseen los conocimientos necesarios para ofrecer asesorías,
estimando falta de experiencia o capacitación limitada en una área especifica
considerándolo a su entender falta de apego a la ética profesional.
La indagación del ítem 2, permitió expresar que el 90% de Contadores
Públicos Independientes le entrega al empresario un contrato por escrito con todas las
especificaciones necesarias para desempeñar una labor apegada a la ética, por otra
parte el 10% de los pequeños y medianos empresarios encuestados manifestaron que
el Contador Publico Independiente no le presento contrato alguno, lo cual vulnera de
varias formas las obligaciones entre empresario y Contador Publico Independiente ya
que ninguno podrá objetar al momento de la entrega de resultados. Al no existir
ninguna referencia formal que establezca el alcance de la asesoría del contador.
Respecto al ítem 3, se concluyo que un 80% de los empresarios no tienen
parentesco de ningún grado con el Contador Publico Independiente que le presto sus
servicios, sin embargo el 20% manifestó tener parentesco de algún grado con el
Contador Publico Independiente lo cual no permite que dicho profesional sea objetivo
e imparcial con los resultados, dejando a un lado los valores éticos en contradicción
con lo establecido en el articulo 13 del Código de Ética profesional.
47
Gráfico 10: Código Orgánico Tributario (Articulo 89). Elaborado con datos
tomados del instrumento aplicado al los Pequeños y Medianos Empresarios
(Cuestionario 2).
Acerca del ítem 4, se dedujo que un 20% de los empresarios encuestados tiene
conocimiento sobre la responsabilidad compartida al incurrir en un ilícito tributario,
mientras que un 80% desconoce completamente si el contador público en su calidad
de asesor posee determinada cuota de responsabilidad en caso de fraude para con el
fisco nacional.
La responsabilidad compartida implica que tanto el empresario como el
Contador Público Independiente son en igual forma responsables de los ilícitos
fiscales presentados en la empresa y ambos enfrentaran las sanciones pertinentes al
caso, en las respectivas instituciones responsables de hacer cumplir las leyes.
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uest
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Si No
Ítem 4
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Gráfico 11: Desempeño Profesional basado en la normativa legal
existente . Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado al los Pequeños y
Medianos Empresarios (Cuestionario 2).
Respecto al ítem 5, se pudo inferir que los empresarios encuestados en su
totalidad opinan que el Contador Publico Independiente devenga honorarios acorde
con su desempeño profesional.
Al indagar el ítem 6, se observo que el 80% de los empresarios encuestados
han presentado alguna vez conflictos fiscales como atraso de los pagos al Fisco,
mientras el 20% nunca ha presentado ningún tipo de conflicto fiscal o incumpliendo
de la legislación tributaria.
Al conocer los resultados del ítem 7, se aprecio que el 10% del los pequeños y
medianos empresarios encuestados han presentado conflictos contables1 de alguna
magnitud, por otra parte el 90% nunca ha presentado conflictos contables de ninguna
índole lo que permite concluir que la mayoría de los empresarios encuestados tienen
asesoramiento por parte de los Contadores Públicos Independientes que le asisten a la
empresa.
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Ítem 5 Ítem 6 Ítem 7 Ítem 8 Ítem 9
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Al examinar el ítem 8, se observó que la totalidad de los pequeños y medianos
empresarios encuestados afirman que la responsabilidad de los conflictos fiscales2 y
contables presentados en las empresas recae directamente sobre los Contadores
Públicos Independientes. Este resultado indica la falta de conocimiento de los
encuestados con respecto a la responsabilidad compartida al momento de presentar
información al fisco o a cualquier otra entidad.
Al estudiar el ítem 9, se analizo que el 70% de los pequeños y medianos
empresarios encuestados concuerdan en nunca haber sido sancionados por incurrir en
ilícitos formales, mientras el 30% han sido sancionados. Esto arroja como conclusión
que la minoría de los encuestados no conocen el termino de ilícito formal ni las
implicaciones del mismo, lo cual los conduce a recaer en el mismo.
1 Conflictos Contables: uso indebido o inapropiado de los estados financieros de la
empresa.
2 Conflictos Fiscales: uso indebido o inapropiado de las planillas o documentos de
declaración al fisco.
50
Gráfico 12: Calidad del Servicio. Elaborado con datos tomados del
instrumento aplicado a los Pequeños y Medianos Empresarios (Cuestionario 2).
En cuanto al ítem 10, se concluyo que un 30% de los consultores poseen una
normativa de control interno que optimiza el desempeño del Contador Publico
Independiente, por otra parte el 70% de los pequeños y medianos empresarios
encuestados no cuentan con la mencionada normativa necesaria para optimizar el
rendimiento productivo de la empresa dado que esta herramienta tiende a ser de gran
importancia al momento de aplicar procedimientos de cualquier índole y contribuye
al éxito de la empresa.
AI medir los resultados del ítem 11, se constató que el 60% de los pequeños y
medianos empresarios encuestados están conformes con el servicio prestado por el
Contador Publico Independiente, no obstante el 40% de los encuestados difieren,
debido al desconocimiento de los empresarios con respecto al alcance de la labor que
debe desempeñar el Contador Publico Independiente en las empresas, al sobreestimar
el compromiso del profesional respecto a la organización.
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Ítem 10 Ítem 11 Ítem 12 Ítem 13
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Si A No B C D E
51
Al analizar el ítem 12, se evidencia en las respuestas de los pequeños y
medianos empresarios la relativa impuntualidad de los profesionales de la
contabilidad, en cuanto a la entrega de informes. La mitad de los consultados, un 50%
expresó que un contador era puntual
Al indagar el ítem 13, se analizó que con respecto al conocimiento de la ética
profesional un 30% de los pequeños y medianos empresarios encuestados opina que
debe ser mejorado este aspecto. De igual forma el 40% sugiere que debe ser
incrementado el nivel de responsabilidad, adicionalmente los encuestados opinan que
los Contadores Públicos Independientes poseen un alto nivel de confidencialidad y
credibilidad, y por otra parte un 30% considero que se podría mejorar el desempeño
profesional de los Contadores Públicos Independientes.
Gráfico 13: Valores Éticos Profesionales. Elaborado con datos tomados del
instrumento aplicado al los Pequeños y Medianos Empresarios (Cuestionario 2).
Al evaluar el ítem 14, se observó que la totalidad de los encuestados opinan
que los Contadores Públicos Independientes cumplen con la debida confidencialidad
que deben a la empresa, al no revelar ante terceros la situación financiera de la
empresa cumpliendo así con este valor ético.
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Ítem 14 Ítem 15 Ítem 16
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De igual forma al estudiar el ítem 15, se dedujo que el 60% de los pequeños y
medianos empresarios encuestados poseen conocimiento de las consecuencias legales
ocasionadas por un asesoramiento indebido, mientras un 40% no tienen
conocimientos acerca de las mismas, por tal motivo se presume que existe la falta de
orientación sobre los efectos de la mala praxis contable a los pequeños y medianos
empresarios por parte de los Contadores Públicos Independientes.
Paralelamente, se estudió el ítem 16, en el cual se indagó si los pequeños y
medianos empresarios encuestados condicionan de alguna manera la opinión
profesional de los Contadores Públicos Independientes. El resultado obtenido fue que
en su totalidad (100%), dichos empresarios no condicionan la opinión profesional de
los Contadores Públicos Independientes, lo cual es considerado relevante dado que
los Contadores Públicos Independientes poseen la facultad de dar fe pública, aspecto
relacionado estrechamente con la responsabilidad ante la sociedad.
Cuadro 3 Demostración del cumplimiento de los objetivos
Objetivos Objetivos Específicos
Instrumentos Situación
Cuestionario 1
Conocer el apego al Código de Ética del Contador Público por parte de los profesionales del Estado Lara
Cuestionario 2
El objetivo se cumplió a través de la aplicación de los cuestionarios a los Contadores Públicos Independientes y los pequeños y medianos empresarios
Cuestionario 1
Determinar la responsabilidad del Contadores Públicos Independientes ante las empresas públicas o privadas, para las cuales presta un asesoramiento integral
Cuestionario 2
El objetivo se efectuó con éxito por medio de la aplicación de los cuestionarios a los Contadores Públicos Independientes y los pequeños y medianos empresarios
Cuestionario 1
Evaluar el comportamiento ético del Contadores Públicos Independientes, para el óptimo desempeño de la profesión enmarcado en valores sociales
Cuestionario 2
El objetivo se logró mediante la aplicación de los cuestionarios a los Contadores Públicos Independientes y los pequeños y medianos empresarios
Nota : Cuadro elaborado por el Autor.
53
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Las conclusiones según Sabino (1992), se definen como la interpretación final
de todos los datos ya analizados, es recomponer lo que el análisis ha separado e
integrar todas las conclusiones y análisis parciales en un conjunto coherente que
cobra sentido pleno. Precisamente, al integrarse como un todo único, la conclusión es,
pues, el resultado aparentemente simple pero que engloba dentro de si a todo el
cúmulo de apreciaciones que se han venido haciendo a lo largo del trabajo (Pág. 194).
Por ende, este ultimo capitulo se encarga de expresar las conclusiones sobre la
influencia del Código de Ética Profesional del Contador Público en su desempeño
laboral del libre ejercicio profesional en el Estado Lara y para lograr este objetivo se
conoció el perfil ético profesional de los Contadores Públicos Independientes, para el
desarrollo de sus actividades profesionales, además se determinó la responsabilidad
de los Contadores Públicos Independientes ante las empresas publicas o privadas,
para las cuales prestan un asesoramiento integral; así mismo se evaluó el
comportamiento ético de los Contadores Públicos Independientes, para el optimo
desempeño de la profesión enmarcado en valores sociales.
En cuanto a la normativa contenida en el Código de Ética, la Ley del Ejercicio
Profesional la DPC 0 y el Código Orgánico Tributario, se noto que los Contadores
Públicos Independientes conocen su existencia pero no el contenido en su totalidad lo
cual explicaría que dichos profesionales incurran en faltas en el cumplimiento de las
mismas.
54
Con respecto a la actualización profesional, se observó que solo el 30% de los
Contadores Públicos Independientes no se actualizan sobre las reformas de leyes,
reglamentos, códigos , publicaciones legales y reglamentarias entre otros, situación
que origina el deterioro del desempeño ya que dichos profesionales no están en
capacidad cumplir con las exigencias actuales, debido a la situación económica del
país.
Por otra parte, se pudo constatar que los Contadores Públicos Independientes
consideran de gran importancia cumplir con los valores éticos profesionales ante los
colegas, gremio y los clientes ya que esto garantiza la armonía con el entorno que
asegura el desenvolvimiento exitoso de las actividades.
Igualmente se concluyó, que los pequeños y medianos empresarios opinan que
los Contadores Públicos Independientes deben apegarse fielmente a la normativa ya
que esta es de gran relevancia al momento de cumplir con las obligaciones tributarias
y fiscales correspondientes de cada empresa.
Por otra parte se observó la falta de normativas de control interno en diversas
pequeñas empresas y establecimiento, lo cual evidencia fallas en la segregación de
funciones, además de la inexistencia de manuales de normas y procedimientos
administrativos, los cuales facilitarían el óptimo desempeño de las empresas.
Paralelamente se notó que los pequeños y medianos empresarios sobreestiman
el compromiso de los Contadores Públicos Independientes para con las empresas,
debido al desconocimiento por parte de los empresarios sobre las responsabilidades
de los mismos con las empresas. Este desconocimiento perjudica la opinión que tiene
el empresario sobre la calidad del servicio del profesional.
55
Recomendaciones
A objeto de hacer posible la implementación y concreción efectiva de los
conocimientos y resultados obtenidos en la presente investigación se consideran
pertinentes las siguientes recomendaciones, que se detallan a continuación:
Al los profesionales de la Contaduría Publica que ejercen de manera
independiente en Barquisimeto Estado Lara se les sugiere:
1. Conocer y cumplir a cabalidad el Código de Ética Profesional, la ley del
ejercicio profesional de la Contaduría Publica, la Declaración de Principios
Contables # 0 (DPC 0) y el Código Orgánico Tributario (COT).Realizar
cursos, talleres, jornadas e investigaciones de actualización profesional a
fin de garantizar la calidad de los servicios prestados.
2. A las universidades y organismos que los agrupan se recomienda preparar,
organizar y promocionar cursos que permitan concientizar sobre la
importancia del apego a la ética en la Contaduría Publica.
3. Al gremio se le recomienda promover mecanismos de divulgación de las
reformas que surjan en las leyes que le rigen.
A los pequeños y medianos empresarios de Barquisimeto Estado Lara se les
recomienda:
1. Exigir a los Contadores Públicos Independientes un contrato donde se
especifique las condiciones y alcances de los servicios prestados para
determinar hasta que punto están comprometidos los profesionales en el
desempeño profesional con la empresa además de identificar las
debilidades que le competen, según lo indicado en el artículo 7 del Código
de Ética profesional del Contador Publico.
2. En caso que la empresa no posea una normativa de control interno se
recomienda elaborarla dado que esta optimiza su rendimiento.
56
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