Practica Masterat Audit 2015

8/18/2019 Practica Masterat Audit 2015

1/25

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE A MOLDOVEI

Catedra „Contabilitate şi audit”

R a p o r t

privind staiul de pra!ti!"

#n ba$a %%%%SC ”TDS & CO” S'L%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% (denu)irea entit"*ii+

A pre"tit %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% (nu)ele, prenu)ele+

Masterand %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% (rupa+

Autorul- %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%

(se)n"tura+

Condu!"torul pra!ti!ii

%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% (nu)ele, prenu)ele, se)n"tura+

C.işinau / 0123


2/25

Cuprins

Pag.

1. Acceptarea misiunii.....................................................................................................................3

2. Aprecierea mediului de control intern.........................................................................................7

3. Elaborarea strategiei generale i planului misiunii......................................................................8ș

4. Coordonarea şi documentarea lucrărilor de audit......................................................................13

5. Eşantionarea şi etrapolarea denaturărilor.................................................................................15

!. "estarea controlului intern.........................................................................................................17

7. #b$inerea probelor de audit.......................................................................................................1%

8. &aportarea re'ultatelor auditului...............................................................................................22

Anee

2


3/25

Te)a 24 A!!eptarea )isiunii

(tagiul de practică pentru masteran'i a )ost reali'at la (ocietatea cu &ăspundere *imitată

(C +",( - Co (&*/ unde am e)ectuat o serie de acti0ită$i/ ast)el )iind de )olos att entită ii/ț

precum şi consolidării şi ntemeierii cunoştin$elor mele n domeniu.

(ocietatea cu răspundere limitată n continuare (&* (C +",( - Co/ număr de

nregistrare 1!!51%4 din 1 noiembrie 2! este nregistrată de Camera 6nregistrării

de (tat a ,epartamentului "enologii n)orma$ionale pe adresa9 r:nul Anenii ;oi/ s.ș ț ș

Acti0ită i ?uridice>ț

Comer angro al produselor cerealiere>ț

(er0icii de contabilitate>

(er0icii de transport.

Politica de contabilitate a (C +",( - Co (&* este elaborată n ba'a9

*egii contabilită$ii nr. 113 @ din 27.4.27/ cu modi)icările şi completările

ulterioare>

(tandardelor ;a$ionale de Contabilitate aprobate de

altor acte legislati0e şi normati0e/ cu modi)icările şi completările ulterioare.

Con)orm *egii contabilită$ii/ entită ile pot $ine contabilitatea n ba'a unuia dințurmătoarele sisteme9

n partidă simplă>

simpli)icat>

complet.

,in aceste trei sisteme/ (C +",( - Co (&* )oloseşte sistemul contabil complet/ care

pre0ede $inerea contabilită$ii n borderouri analitice şi sintetice/ ?urnale şi alte registre/ datele

cărora ulterior se transpun n Cartea


4/25

*a )olosirea acestui sistem/ ntreprinderea9

1. aplică Planul de conturi contabile al acti0ită$ii economico:)inanciare a ntreprinderilor>

2. )oloseşte )ormularele registrelor contabile recomandate pentru ntreprinderile care nu se

raportă la micul business>

3. ntocmeşte rapoartelor )inanciare n 0olumul şi n ba'a )ormularelor:tip pre0ă'ute de (;C

Pre'entarea situa iilor )inanciare.ț

=orma de contabilitate la entitatea (C +",( - Co (&* este automati'ată/ ceea ce

asigură un ni0el mai nalt a)erent procesului de nregistrare a opera$iunilor economice/

operati0itatea şi calitatea re'ultatelor ob$inute.

&esponsabil pentru organi'area contabilită$ii la entitate o poartă conducătorul (C +",(

- Co (&*/ care asigură toate condi$iile necesare pentru des)ăşurarea unei acti0ită$i e)iciente.

E0iden$a contabilă este e)ectuată de sec ia contabilitate/ care constituie o subdi0i'iuneț

structurală autonomă a ntreprinderii. Ast)el/ e0iden$a contabilă n cadrul ntreprinderii este

reali'ată de către personalul contabilită$ii/ cu a?utorul tenicii computeri'ate şi a programei de

contabilitate 1C 7.7.

Contabilulşe) asigură controlul şi re)lectarea n conturile contabile a opera$iunilor

economice reali'ate de entitate/ precum şi pre'entarea in)orma$iei necesare şi ntocmirea

rapoartelor )inanciare n termenele stabilite.

#rdinele de anga?are/ eliberare/ trans)er din )unc$ie a gestionarilor şi lucrătorilor

contabilită$ii se )ac cu acordul contabilului:şe).

Contabiluluişe) i se inter'ice să primească spre eecutare documente pri0ind opera$iunile

economice ce contra0in actele normati0e/ )apt despre care el in)ormea'ă n scris conducătorul

entită$ii. Contabilulşe) se supune nemi?locit conducătorului entită$ii/ iar n ceea ce pri0eşte

metodologia contabilită$ii şi a dărilor de seamă organelor )inanciare corespun'ătoare.

,ocumentele de casă/ bancare şi de decontare/ obliga$iile )inanciare şi creditare se

semnea'ă de două persoane cu drept de semnare con)orm listei specimenelor/ semnată deconducătorul şi contabilul şe) al entită$ii.

Pentru o pre'entare mai detaliată a structurii organi'a$ionale a (C +",( - Co (&*/ n

continuare 0om ntocmi scema organi'a$ională a entită$ii9

4


5/25

S!.e)a 24 Stru!tura orani$atori!" a SC 5TDS & Co” S'L 6elaborat" de autor74

,epartamentul )inanciar:contabil al entită ii organi'ea'ă acti0itatea )inanciar contabilăț

n con)ormitate cu actele legislati0e i normati0e n 0igoare. 6n )runtea departamentuluiș

)inanciar:contabil al (C +",( - Co (&* se a)lă directorul )inanciar i contabilul: e).ș ș

Contabilul şe) asigură controlul şi re)lectarea n conturile contabile a opera$iunilor

economice reali'ate de entitate/ precum şi pre'entarea in)orma$iei necesare şi ntocmirea

rapoartelor )inanciare n termenele stabilite.

n)orma$ia este nregistrată n contabilitatea şi n rapoartele )inanciare ale (C +",( -

Co (&* cu ecep$ia B&aportului pri0ind )luul mi?loacelor băneşti / ntocmit n ba'a

contabilită ii de casă con)orm prrincipiului contabilită ii de anga?amente.ț ț

(C +",( - Co (&* dispune de mi?loace tenice a0ansate şi moderne/ care permit

des)ăşurarea mai e)icientă a acti0ită$ii contabililor. Ast)el/ subdi0i'iunea contabilită$ii este

asigurată cu calculatoare/ imprimante/ )a/ ceea ce ridică gradul de prelucrare a in)orma$iei

contabile.

,irector ad?unct

(ec$ia economie şi)inan$e

,irector )inanciar

(ec$ia cadre

Casieria

,epartamentulmareting şi

0n'ări

(ec$ia ?uridică

Contabilitatea(ec$ia deapro0i'ionare

(ec$ia de0n'ări

(ec$iamareting

,epartamenttransport

5

,irector general


6/25

Ast)el/ )iecare contabil dispune de un calculator/ necesar pentru introducerea şi

prelucrarea in)orma$iei contabile.

"oate calculatoarele din subdi0i'iunea de contabilitate sunt unite ntr:o re$ea unică/ adică

in)orma$ia introdusă ntr:un calculator poate )i liber anali'ată şi la celelalte calculatoare.

#rgani'area contabilită$ii cu a?utorul tenicii computeri'ate şi a programei de

contabilitate 1 C 7.7/ permite de a gestiona acti0itatea contabilă mai e)icient/ simpli)icnd ast)el

0olumul mare de lucrări care eistă la organi'area manuală a e0iden$ei contabile9

simpli)ică timpul de muncă necesar prelucrării manuale a in)orma$iei>

reduce numărul de anga?a$i/ micşorndu:se ast)el şi celtuielile pri0ind remunerarea

muncii.

Anali'nd modalitatea de organi'are a contabilită$ii (C +",( - Co (&* s:a determinat

că entitatea nu a )ost supusă auditării de la nceputul acti0ită$ii. Prin urmare/ la e)ectuarea

plani)icată a auditului de către compania de audit (A Audit : Prim/ riscul de audit se presupune

că 0a )i e0aluat la un ni0el nalt.

6n )a'a ini ială de e)ectuare a unui audit/ț (A Audit : Prim determină oportunitatea

acceptării anga?amentelor de eercitare a auditului. Ast)el/ are loc un proces de comunicare cu

clientul/ prin care are loc cunoa terea reciprocă/ precum i scimbul de in)orma ii care i:ar ș ș ț

permite )iecărei păr i să ia deci'ia pri0ind posibilitatea i oportunitatea e)ectuării auditului.ț ș

Procesul de comunicare pri0ind acceptarea misiunii ntre )irma de audit (A Audit : Prim

şi (C +",( - Co (&* a )ost un proces armonios/ constructi0/ descis i ca urmare s:a decisș

asupra colaborării/ i anume e)ecturii auditului rapoartelor )inanciare ale (C +",( - Co (&*ș

pentru anul 214.

Condi iile discutate i coordinate au )ost consemnate n scrisț ș prin scrisorea de misiune

pre0enti0 ntocmirii contractului de audit anea 1. Ast)el/ s:au stabilit situa iile )inanciare ceț

0or )i supuse auditării9

1. bilan$ul contabil>

2. situa$ia de pro)it şi pierdere>

3. situa$ia modi)icărilor capitalului propriu>

4. situa$ia )luurilor de numerar>

5. notele la situa$iile )inanciare politicile contabile.

6ntruct entitatea nu a )ost supusă auditării de la nceputul acti0ită$ii/ )irma de audit (A

Audit : Prim urmea'ă să ină cont de 'onele de risc pri0ind auditul/ precum şi anali'aț

obliga$iilor clientului )a$ă de ter$i şi )a$ă de ser0iciul )iscal/ anali'a opera iunilor pri0indț

numerarul/ comentarea unor situatii de ecep ie.ț

!


7/25

Te)a 04 Apre!ierea )ediului de !ontrol intern

(istemul de control intern repre'intă ansamblul de politici i proceduri puse n aplicare deș

către conducerea unei entită i n 0ederea asigurării/ n măsura posibilului/ a unei gestionărițriguroase i e)iciente a acti0ită ilor acestei ntreprinderi. Acest procedeu implică respectareaș ț

politicilor de gestiune/ prote?area acti0elor/ pre0enirea i detectarea )raudelor i erorilor/ș ș

eactitatea i eausti0itatea nregistrărilor contabile i stabilirea la timp a in)orma iilor ș ș ț

)inanciare. (istemele de control intern repre'intă unul dintre instrumentele de ba'ă n asigurarea

per)orman ei entită ilor.ț ț

E0aluarea controlului intern repre'intă una dintre cele mai importante etape ale unei

misiuni de audit )inanciar. 6nsă/ controlul intern nu este doar o etapa a acestei misiuni/ ntruct

orice entitate economică ar trebui să: i organi'e'e propriul control intern/ n po)ida )aptului dacăș

nu reali'ea'ă auditul situa iilor )inanciare.ț


8/25

3. dacă aceste proceduri au ca re'ultat un control e)icient pentru entitatea economică.

Pentru aprecierea mediului de control intern/ )irma de audit (A Audit : Prim urmea'ă să

ob ină in)orma ii detaliate despre9ț ț

1. stilul de conducere al (C +",( - Co (&*>

2. structura organi'a$ională a (C +",( - Co (&*>

3. separarea sarcinilor şi responsabilită$ilor de ser0iciu n cadrul (C +",( - Co (&* >

4. politicile de remunerare şi promo0are ale (C +",( - Co (&*>

5. politicile contabile şi de raportare n cadrul (C +",( - Co (&*.

n)orma iile a)erente )iecărui compartiment sunt colectate prin stabilirea unui ir de ntrebări/ț ș

la care/ n urma anali'ei e)ectuate/ auditorul trebuie să aleagă un răspuns adec0at anea 2.

Ast)el/ anali'nd re'ultatele acestei cercetări/ )irma de audit (A Audit : Prim a stabilit

urmptorul ni0el de siguran ă al mediului de control intern9ț

1. pentru stilul de conducere al (C +",( - Co (&* ridicat>

2. pentru structura organi'a$ională a (C +",( - Co (&* ridicat>

3. pentru separarea sarcinilor şi responsabilită$ilor de ser0iciu n cadrul (C +",( - Co

(&* mediu>

4. pentru politicile de remunerare şi promo0are ale (C +",( - Co (&* mediu>

5. pentru politicile contabile şi de raportare n cadrul (C +",( - Co (&* mediu>

Ast)el/ mediul de control intern al (C +",( - Co (&* se aprecia'ă ca )iind la un ni0el

mediu/ aceasta permite de a conclu'iona că eistă un risc de control intern moderat/ şi ca urmare

la plani)icarea auditului este necesar ca auditorul )irmei de audit (A Audit : Primsă elabore'e

teste de e0aluare/ a procedurile de control intern asupra acelor compartimente ale sistemului de

control intern pe care le consideră utile/ ca odată aplicate să poată pre0eni sau detecta i corectaș

erorile i )raudele generate de sistemul contabil al entită ii.ș ț

Te)a 84 Elaborarea strateiei enerale i planului )isiuniiș

Componentele de ba'ă ale plani)icării unui audit sunt9

1. preplani)icarea

2. cunoa terea business:ului clientului>ș

3. n elegerea sistemului contabil i de control interne>ț ș

4. e0aluarea riscului i caracterului semni)icati0ș

5. stabilirea caracterului/ momentului de eercitare i 0olumului procedurilor de audit>ș

8


9/25

!. elaborarea Planului general de audit i a Programului de audit.ș

=iecare din primele cinci componente are drept scop să:l a?ute pe auditor să reali'e'e

ultima etapă/ adică ntocmirea unui Plan general de audi te)icient i e)icace i redactarea unuiș ș

Program de audit.

Ast)el/ )irma de audit (A Audit : Prim urmea'ă să stabilească ini ial ,atele pentruț

plani)icarea auditului )iannciar al entită iiț (C +",( - Co (&*/ i să le sistemati'e'e pe toate nș

)oile sale de lucru anea 3.

Auditul se 0a reali'a n con)ormitate cu *egea nr.!1:@ din 1!.3.27 BPri0ind

acti0itatea de audit/ (tandardele nterna$ionale de Audit i Control de Calitate/ &eglementărileș

nterna ionale de Asigurare/ Codul Etic al Pro)esioni tilor Contabili.ț ș

Pentru a e)ectua auditul (C +",( - Co (&*/ mai nti de toate se stabilesc obiecti0ele

acestei misiuni/ pentru a cunoaşte cu eactitate aria pentru care se 0a determina riscul de audit9

Obiectivul general constituie auditarea situa$iilor )inanciare pe anul 214 şi eprimarea

opiniilor/ n ba'a probelor de audit ob$inute/ precum că acestea o)eră o imagine 0eridică/

autentică şi completă.

Obiectivele principale e0aluarea controlului intern/ legalită$ii şi regularită$ii tran'ac$iilor

economice şi )inanciare/ procesului de raportare )inanciară.

Obiectivele specifice identi)icarea şi e0aluarea politicilor şi procedurilor aplicate de entitatea

auditată la reali'area obiecti0elor ce $in de9

1. con)ormitatea cu principiile contabile utili'ate la ntocmirea rapoartelor )inanciare>

2. legalitatea utili'ării mi?loacelor )inanciare la e)ectuarea procurărilor>

3. corectitudinea e0iden$ei opera$iunilor de decontare cu bugetul>

4. corectitudinea e0iden ei opera iunilor n 0alută străină>ț ț

5. corectitudinea e0aluării stocurilor de măr)uri i re)lectare a acetsora n rapoarteleș

)iannciare.

Pentru per)ectarea documentară a strategiei generale şi a planului misiunii şi anearea laraportul de practică )irma de audit (A Audit : Prim urmea'ă să e)ectue'e următoarele

in0estiga$ii9

1. Preci'area gra)icului de timp/ inclusi0 momentul in care auditorul ncepe şi urmea'a să

)inali'e'e lucrările de audit>

2. numărul de 'ile pe care ecipa de audit le 0a petrece la sediul entită$ii auditate>

3. persoanele implicate n audit şi responsabilită$ile acestora>

%


10/25

4. termenii cu limită/ cum ar )i9 data cnd se 0a elabora proiectul raportului de audit/ data

naintării pentru anali'ă şi a0i'are> cnd 0or )i luate in considerare comentariile şi

obiec$iile entită$ii auditate şi cnd 0a )i redactat raportul de audit )inal>

5. Concreti'area rapoartelor şi a rela$iilor pe care auditorul trebuie sa le stabilească cu

auditorii preceden$i/ cu specialiştii din alte domenii şi cu conducerea entită$ii auditate>

!. se determină resursele suplimentare/ cum ar )i celtuieli pentru deplasari la

subdi0i'iunile entită$ii auditate.

Dlterior/ are loc ntocmirea ntocmirea (trategiei generale de audit anea 4 i Planulș

misiuni de audit anea 5. Acestea se crea'ă pentru a gida procesul de plani)icare/ re)lectnd

toate aspectele cerute de (tandardele ;a$ionale de Audit. Aici sunt pre'enta$i to$i paşii necesari

pentru e)ectuarea unui audit e)icient şi eprimarea unei opinii corespun'ătoare asupra acti0ită$ii

şi rapoartelor )inanciare ale entită$ii. Ast)el/ se atrage aten$ia asupra includerii obligatorii n

aceste liste a in)orma$iilor a)erente )actorilor semni)icati0i/ acti0ită ilor preliminare misiuniiț şi

asupra calculării pragului de semni)ica$ie.

Prin urmare/ apare necesitatea de a determina mai nti de toate dimensiunea (C +",( -

Co (&* şi scopurile de ba'ă ale acesteia anea 39

E)ectuarea comer ului angro al produselor cerealiere>ț

Prestarea ser0icii de contabilitate>

Prestarea ser0icii de transport.

Concomitent/ se determină riscurirle de denaturare semni)icati0ă a rapoartelor

)iannciare/ innd cont de speci)icul acti0ită iiț ț (C +",( - Co (&*9

1. condi$iile economice ne)a0orabile>

2. modi)icări permanente ale pie ei interne i eterne de des)acere>ț ș

3. modi)icarea permenentă a actelor legislati0e i normati0e i actuali'area la timp a acestora nș ș

cadrul entită ii.ț

6n e0aluarea riscurilor poten$ial de denaturare a situa$iilor )inanciare este necesar să se

n$eleagă domeniul de acti0itate al entită$ii auditate/ mediul n care şi des)ăşoară acti0itatea şi

controalele care trebuie reali'ate. Ecipa misiunii trebuie să discute riscurile poten$iale/ inclusi0

pe cele de )raudă. Această acti0itate ini$ială 0a permite identi)icarea riscurilor ntr:un mod

structurat. # dată ce riscurile sunt identi)icate răspunsul auditorului la aceste riscuri poate )i

identi)icat şi programul de acti0itate poate )i reali'at n consecin$ă.

Pentru a determina ni0elurile de risc eistente n cadrul entită$ii/ la e)ectuarea auditului/

persoana responsabilă urmea'ă să anali'e'e/ mai nti de toate/ )unc$iile pe care le ocupă )iecare

1


11/25

lucrător al sec$iei contabile n parte. Aceasta 0a permite de a determina atribu$iile pe care le au şi

sectoarele pentru care sunt responsabili.

6n cadrul (C +",( - Co (&* contabilul casier este responsabil pe lngă opera$iunile

de ncasare şi eliberare a numerarului şi de ncasarea crean$elor de la debitori. Prin urmare/

ntruct la entitate nu eistă sec ie de control intern/ apare posibilitatea ca aceste opera$iuni să )ieț

nregistrate incorect n contabilitate sau n general să nu )ie respectate. Ast)el/ sunt posibile

apari$ia )raudelor prin intermediul )urturilor de numerar. Acest risc inerent presupune de a )i

stabilit de către auditor/ ntruct e0itarea lui ar putea duce la eliberarea unei opinii de audic

incorecte.

6n ca'ul n care n cadrul entită$ii ar )i eistat un sistem de control intern/ acest risc ar )i

)ost atribuit la riscul de control.

Contabilul responsabil de anga?area şi eliberarea personalului are atribu$ia şi de a calcula

salariile acestora. Prin urmare/ este e0ident riscul/ ca să se anga?e'e la ser0iciu nişte persoane

B)antome/ pentru care se ntocmeşte tot pacetul necesar de documente şi respecti0 li se

calculea'ă salariul. Dlterior/ aceşti bani/ trans)era$i la contul de card al titularului/ pot )i cu

uşurin$ă etraşi de către contabil. Auditorul urmea'ă să atragă o aten$ie deoseită acestui moment/

ast)el reducnd ni0elul riscului de audit.

estionarul depo'itului/ responsabil de recep$ia şi eliberarea măr)ii/ are n obliga$iile

sale de ser0iciu eliberarea )acturilor către clien$i. Prin urmare/ este necesar de 0eri)icat eisten$a

)aptică a stocurilor prin e)ectuarea unei in0entarieri spontane şi totodată de 0eri)icat dacă n

genere entitatea e)ectuea'ă in0entarierea n con)ormitate cu pre0ederile legisla$iei n 0igoare.

Aici este necesar de atras aten$ia şi asupra )aptului cine intra n componen$a membrilor comisiei

de in0entariere.

Anali'nd actele ntocmite la in0entariere depo'itului/ s:au stabilit ca'uri ca n

componen$a comisiei de in0entariere să )ie inclus şi gestionarul responsabil. Considerăm că

aceasta este o ncălcare ma?oră/ ntruct interesele directe ale acestuia de a pre'enta in)orma$iieronate a)erente stocului real de măr)uri sunt e0idente.

,e asemenea/ este )oarte important de determinat modul de calcul al pre$ului de 0n'are

pentru măr)urile procurate. Este necesar ca să eiste care0a ordine interne prin care se stabilesc

cotele adaosurilor comerciale. Ast)el/ trebuie să se 0eri)ice dacă la mar)a eliberată concide pre$ul

de 0n'are e)ecti0 indicat n documentele de 0n'are cu pre$ul stabilit de ordinile şi pre0ederile

interne ale companiei.

Anali'nd aşa tip de situa$ii n cadrul (C +",( - Co (&*/ s:a depistat ca'uri dencalcare a pre0ederilor stabilite. 6n multe ca'uri/ s:a eliberat mar)ă la un pre$ mai ?os dect pre$ul

11


12/25

normati0 )ără nici un moti0 legal. ,rept moti0 legal se presupune a )i rabaturile comerciale. *a

eliberarea măr)ii cu o reducere comercială/ n cadrul (C +",( - Co (&* se ntocmeşte o aneă

la contract prin care se stabileşte această clau'ă. 6nsă/ după cum s:a men$ionat mai sus/ eistă

ca'uri n care nu eistă nici un document ?usti)icati0 de reducere a pre$urilor. Aceste situa$ii

urmea'ă a )i anali'ate/ pentru a nu scăpa din 0edere e0entualele )raude.

Prin aplicarea procedurilor de audit/ auditorul colectea'ă o serie de probe pe care şi 0a

)undamenta opinia sa. Colectarea şi e0aluarea probelor au la ba'ă mărimea şi importan$a erorilor

depistate sau/ cu alte cu0inte/ pragul se semni)ica$ie global şi indi0idual. Ast)el/ atunci cnd

ni0elul pragului de semni)ica$ie este ridicat/ auditorul pune n aplicare proceduri de audit mai

restrnse pentru a colecta probele necesare )ormulării opiniei sale. Prin urmare/ probele sunt mai

pu$ine/ permi$nd o mar?ă de eroare mai mare. *a etrema cealaltă/ cnd pragul de semni)ica$ie

este redus/ e)orturile auditorului de colecatre a probelor prin aplicarea procedurilor de audit sunt

mai mari/ deoarece )iecare abatere/ care ast)el ar )i )ost ignorată/ trebuie să )ie ?usti)icată cu

probe.

E0aluarea de către pro)esionist a pragului de semni)ica$ie/ n rela$ie cu soldurile

conturilor/ clasele de tran'ac$ii şi pre'entările de in)orma$ii a?ută auditorul să se decidă asupra

unor aspecte cum sunt cele re)eritoare la ce elemente trebuie eaminate şi dacă să )olosească

proceduri analitice şi de eşantioane. Acestea i permit să selecte'e proceduri de impact care/

combinate/ se estimea'ă că reduc riscul misiunii la un ni0el acceptabil de scă'ut.

Pragurile de semni)ica$ie n audit tind să )ie ct mai reduse datorită interesului deosebit n

cestiuni de per)orman$ă/ dar şi cele de legalitate şi regularitate/ moralitate. Eistă o rela$ie

in0ers propor$ională ntre pragul de semni)ica$ie al denaturărilor şi ni0elul riscului de audit/ şi

anume/ cu ct este mai nalt ni0elul pragului de toleran$ă/ cu att se presupune că este mai scă'ut

riscul de audit/ şi in0ers/ dar este necesar un ra$ionament pro)und din partea auditorului.

Auditorul )oloseşte rela$ia in0ers propor$ională dintre pragul de semni)ica$ie şi riscul de

audit atunci cnd determină natura/ durata şi ntinderea procedurilor de audit/ precum şi atuncicnd de0ine necesară reconsiderearea unor aspecte.

,eşi (tandardele de Audit indică o arie de aplicabilitate largă pentru determinarea

pragului de semni)ica$ie/ eistă criterii uni0ersal acceptate pentru acest calcul/ 0alidate de

practică. 6n practică această măsurare se ba'ea'ă pe propor$ia din pro)itul net/ acti0e circulante/

datorii curente i totalul acti0elor/ eistnd şi alte criterii care se pot )olosi/ cum ar )i capitalulș

propriu sau capitalul de lucru. Pentru calculul acestor indicatori se 0a ntocmi


13/25

Dlterior/ urmea'ă să se reparti'e'e pragul de semni)ica$ie calculat pe segmente anea !.

Această reparti'are este necesară deoarece probele sunt acumulate mai curnd pe segmente dect

pentru situa$iile )inanciare ca ansamblu.

,in cau'a numărului mare de )actori implica$i/ nu eistă o metodă optimă sau solicitată

de reparti'are a 0alorii preliminare a pragului de semni)ica$ie pe )iecare segment. Acest proces se

poate reali'a prin utili'area ra$ionamentului pro)esional sau a unei abordări cantitati0e anea !.

Te)a 94 Coordonarea şi do!u)entarea lu!r"rilor de audit

,ocumentele ?oacă un rol important n reali'area misiunii de audit/ att sub aspectul

elementelor probante/ pe care se 0a spri?ini opinia auditorului/ ct i al n elegerii acti0ită iiș ț ț

des)ă urate de client.ș

,ocumenta ia unei misiuni de audit este )ormată din documentele pregătite de i pentruț ș

auditor sau ob inute i păstrate de acesta n cursul misiunii de audit/ care permit asamblareaț ș

tuturor lucrărilor/ de la organi'area misiunii la sinte'ă i )ormularea raportului.ș

Ast)el/ pentru (A Audit : Prim dosarul eerci iului este indispensabil pentru9ț

• # mai buna organi'are i control ale misiunii>ș

• documentarea lucrărilor e)ectuate/ deci'iilor luate i asigurarea că programul s:a derulatș

)ără omisiuni>

• nlesnirea muncii n ecipă i super0i'area lucrărilor date la colaboratori>ș

• ?usti)icarea opiniei emise i redactarea raportului.ș

,ocumenta ia a)erentă audităriiț (C +",( - Co (&* 0a cuprinde următoarele documente de

lucru sau )oi de lucru9

24 plani:i!area )isiunii9

•

programul general de lucru>• note asupra utili'ării lucrărilor de control e)ectuate de către al ii auditori interni/ di0er iț ș

speciali ti>ș

• datele i duratele 0i'itelor/ locurile de inter0en ie>ș ț

• compunerea ecipei>

• data pentru emiterea raportului>

• bugetul de timp i reali'area lui>ș

2. supervi$area lu!r"rilor9

13


14/25

• note asupra studierii dosarelor i stabilirea solu iilor la problemele ridicate>ș ț

• aprobarea tuturor deci'iilor importante care pot a)ecta plani)icarea/ programul lucrărilor/

eecutarea lucrărilor/ conclu'iile lucrărilor/ con inutul raportului>ț

84 apre!ierea !ontrolului intern-• e0aluarea punctelor tari/ punctelor slabe i a 'onelor de risc anea 7>ș

• )oi de lucru pri0ind9 ba'ele de stabilire a sonda?elor asupra )unc ionării sistemelor/ detaliiț

asupra sonda?elor e)ectuate>

• comentarii asupra di0ergen elor descoperite.ț

4. Ob inerea de ele)ente probante-ț

• program de control>

• )oi de lucru cuprin'nd9 obiecti0ul/ detalii asupra lucrărilor e)ectuate/ e0entuale

comentarii/ conclu'ii>

• documente sau copii de documente de la ntreprindere sau ter i/ ?usti)icnd ci)releț

eaminate>

• detalii asupra lucrărilor e)ectuate asupra situa iilor )inanciare9 compara ii i eplica ii aleț ț ș ț

0aria iilor/ conclu'ii>ț

• sinte'a generală a re'ultatelor pe di)erite etape ale misiunii i tratarea distinctă aș

punctelor care ar putea a0ea o in)luen ă asupra deci'iei de certi)icare>ț

,ocumenta ia documentelor de lucră aleț (A Audit : Prim asupra (C +",( - Co (&*

con ine la )inal următoarele9ț

• in)orma ii pri0ind )orma organi'atorico:?uridică i structura organi'atorică aț ș (C +",( -

Co (&*>

• etrase sau copii de pe documentele de constituire ale (C +",( - Co (&*/ alte

documente ?uridice/ acorduri/ contracte/ procese 0erbale>

• in)orma ii pri0ind ramura/ mediul economic i ?uridic n care acti0ea'ăț ș (C +",( - Co

(&*>

• in)orma ia pri0ind procesul de plani)icare/ inclusi0 programul de audit/ precum iț ș

modi)icările acesteia>

• do0e'i pri0ind studierea i aprecierea sistemului contabil i de control intern alș ș (C +",(

- Co (&*>

• in)orma ii re)eritoare la e0aluarea riscului inerent i riscului legat de control/ precum iț ș ș

modi)icările ulterioare ale acestora>

14


15/25

• anali'a opera iunilor economice i a soldurilor conturilor contabile>ț ș

• anali'a indicatorilor i tendin elor semni)icati0e ale acti0ită ii agentului economic>ș ț ș

• nregistrări re)eritoare la caracterul/ momentul de eercitare i 0olumul procedurilor deș

audit e)ectuate i re'ultatele acestora>ș

• lista i con inutul procedurilor e)ectate>ș ț

• scrisori i alte declara ii scrise primite de la conducereș ț (C +",( - Co (&*>

• conclu'ii ale auditorului pri0ind aspectele importante ale auditului/ inclusi0 ce in deț

măsurile re)eritoare la ecep iile i probele neordinare/ descoperite pe parcursulț ș

e)ectuării procedurilor de audit>

• copii ale rapoartelor )inanciare ale (C +",( - Co (&*.

(A Audit : Prim urmea'ă să stabilească pentru )iecare domeniu auditat timpul necesar

a)erent lucrărilor de audit anea 8/ precum i determinarea duratei testelor controluluiș

intern/ a rula?elor şi soldurilor conturilor contabile anea 7.

Te)a 34 Eşantionarea şi e;trapolarea denatur"rilor

Auditorul trebuie să ndeplinească misiunea de audit ntr:o ast)el de manieră nct să

poată o)eri o asigurare re'onabilă/ n timp ce costurile ob$inerii unei ast)el de asigurări să )ie

reduse la un ni0el acceptabil. Ast)el/ n procesul de colectare a probelor de audit/ auditorul

trebuie să ac$ione'e cu e)icien$ă si pro)esionalism. # metodă de'0oltată de:a lungul timpului de

atingere simultană a acestor de'iderate constă n utili'atea tenicilor de eşantionare. (tandadele

de audit de)inesc procesul de eşantionare ca )iind aplicarea procedurilor de audit pentru mai

pu$in de 1F din elementele din cadrul soldului unui cont sau al unei clase de tran'ac$ii/ ast)el

nct toate elementele să aibă posibilitatea de a )i selectate.

(elec$ia elementelor componente ale unui eşantion se poate reali'a prin o serie de tenci/

cum ar )i9

: (elec$ie aleatorie

Acaestă tenică implică n mod special egalitatea de şanse n 0ederea alegerii pentru )iecare

indi0id din popula$ia a0ută n 0edere. (e ataşea'ă un identi)icator unic pentru )iecare indi0id şi

se stabile$te o procedură aleatorie de selec$ie.

: (elec$ie sistematică

15


16/25

(e stabileşte aleator un punct de ponire/ de la cre/ aplicnd un anumit pas )i/ se alege )iecare

indi0id care corespunde pasului stabilit. ,acă erorile sunt dispersate aleator n popula$ie/ tenica

se poate do0edi e)icientă. Alteori/ aplicarea ei poate conduce la ob$inerea unor re'ultate

denaturate.

: (elec$ia n bloc

,in cadrul totalului articolelor supuse cercetării/ se alege un inter0al anumit din cadrul căruia se

0or anali'a toate articolele/ )ără de a se omite 0reo unul şi )ără să se selecte'e articole din a)ara

inter0alului.

: (elec$ie pe ba'ă de a'ard

;u este o tenică 0alidă din punct de 0edere matematic/ dar se utili'ea'ă )rec0ent/ mai ales n

ca'ul popula$iilor reduse ca număr. (elec$ia se poate reali'a prin alegere/ utili'nd di0erse

criterii9 date de naştere/ număr de tele)on/ ş.a.

Eşan$ionarea se poate reali'a prin9

1.


17/25

Te)a ț ș ț

: deci'ia de a stabili dacă procedurile re inute trebuie să )acă obiectul unei e0aluări aț

controlului intern sau dacă eistă alte mi?loace mai e)iciente i mai economice ce pot )i )olositeș

pentru )undamentarea ?udecă ilor sale asupra soldurilor i opera iilor>ț ș ț

: alegerea tenicilor de descriere i e0aluare ce trebuie aplicate>ș

: deci'ia de a se spri?ini pe procedurile eistente sau/ dacă controlul intern este

insu)icient/ de a trage conclu'iile necesare pentru etapele următoare pri0ind controlul conturilor

i certi)icarea acestora>ș

: alegerea tenicilor de sonda?e ce urmea'ă a )i aplicate pentru 0eri)icarea )unc ionăriiț

procedurilor>

: deci'ia )inală/ n )unc ie de re'ultatele sonda?elor/ n legătură cu programul de control alțconturilor.

17


18/25

"oate lucrările i ac iunile ntreprinse de auditor n cadrul aprecierii controlului intern auș ț

ca obiecti0e alegerea i deci'ia n legătură cu etapa următoare/ )undamentală/ aceea de control alș

conturilor. Aprecierea controlului intern este deci pentru auditor un mi?loc si niciodată un scop.

Etapele apre!ierii !ontrolului intern4

a+ =n eleerea i des!rierea siste)elor se)ni:i!ative4ț ș

Această )a'ă constituie o oca'ie pentru auditor de a n elege mai bine ntreprinderea subț

aspectele9

:naturii acti0ită ilor des)ă urate/ locurilor de produc ie/ proceselor de )abrica ie etc.>ț ș ț ț

:circuitului documentelor i al in)orma iilor contabile>ș ț

:realită ilor care se ascund sau se pot ascunde n spatele ci)relor si documentelor sintetice>ț

:identi)icării i locali'ării 'onelor de risc cele mai importante care ar putea a)ectaș

)iabilitatea situa iilor )inanciare>ț

Cunoa terea ntreprinderii i )iabilitătii sistemului său de control intern permiteș ș

auditorului să demonstre'e conducerii ntreprinderii că este la curent cu problemele acesteia.

b+ Con:ir)area #n eleerii siste)ului> testele de !on:or)itate4ț

6n acela i timp cu descrierea sistemului are drept obiecti0 con)irmarea n elegeriiș ț

procedurii i asigurarea că această procedură a )ost corect descrisă.ș

Auditorul selectionea'ă un număr limitat de tran'ac ii cărora le urmăre te circuitul iț ș ș

re ine dacă controalele pre0ă'ute au )ost e)ectuate.ț

"estele de con)ormitate pot )i reali'ate după di)erite modalită i ca9ț

G obser0are directă>

G con)irmare 0erbală a celor ce utili'ea'ă procedura respecti0ă>

G eisten a mi?loacelor utili'ate tampile/ )i iere etc.>ț ș ș

G obser0area ulterioară/ constnd din reluarea n ntregime a circuitului plecnd de la

origine/ pentru a:l testa.

!+ Evaluarea ris!urilor de eroare Auditorul caută să se asigure că sistemul eistent permite ntreprinderii să se prote?e'e

contra riscurilor de eroare care se pot produce n tratarea datelor i a riscurilor de pierderiș

nenregistrate.

Pentru aceasta este necesar ca auditorul să se asigure că toate opera iile sunt nregistrateț

eausti0itate/ că opera iile nregistrate sunt reale realitatea i că opera iile sunt corectț ș ț

nregistrate n contabilitate i pre'entate n conturile anuale.ș

d+ Veri:i!area :un! ion"rii !ontrolului internț

18


19/25

eri)icarea )unc ionării controlului/ necesară pentru ndeplinirea misiunii auditorului/ț

necesită elaborarea unui program de lucru detaliat/ care poate )i pre'entat pe o )oaie de lucru

speciali'ată Cestionar pentru testarea controlului intern anea 12.

(onda?ele asupra )unc ionării sistemelor sunt organi'ate urmndu:se cele două tipuri deț

controale interne9 controale de pre0enire i controale de detectare.ș

e+ Evaluarea preli)inar"- teste de per)anent"4

,upă ce s:a obtinut o descriere )iabilă a organi'ării/ se poate proceda la o e0aluare

preliminară pentru a pune n e0iden ă punctele )orte i cele slabe ale procedurilor sistemuluiț ș

contabil i de control intern.ș

Puncetele )orte sunt dispo'iti0ele de control care garantea'ă o corectă contabili'are a

di)eritelor date/ iar punctele slabe/ de)icien ele care pot da na tere unor riscuri de erori sauț ș

)raude.

"estele de permanen ă au ca obiect 0eri)icarea dacă punctele )orte i slabe )ac obiectulț ș

unei aplicări e)ecti0e si constante. Aceste teste trebuie să )ie su)icient de ample pentru a

con0inge că procedurile controlate sunt aplicate ntr:o manieră permanentă si )ără de)ec iuni.ț

:+ Evaluarea :inal" i in!iden a asupra )isiuniiș ț

Auditorul poate n )inal să )acă o apreciere de)initi0ă asupra controlului intern al

ntreprinderii/ determinnd9

:0ariabilele puncte )orte dispo'iti0 de control e)ecti0 i permanent>ș

:puncte slabe datorate conceperii de)ectuoase a sistemului>

:punctele slabe datorate unor aplicări gre ite a procedurilor sistemului.ș

:inciden a asupra programului de control al conturilor9ț

:mărirea sonda?elor asupra ?usti)icării soldurilor )urni'orilor debitori i asupra balan eiș ț

conturilor indi0iduale/ asupra ?usti)icării conturilor de celtuieli i imputa iilor corecte aleș ț

plă ilor.ț

Te)a ?4 Ob*inerea probelor de audit

Pe tot parcursul misiunii sale/ auditorul urmăre te obtinerea elementelor probante care săș

i permită să dea certi)icarea asupra situa iilor )inanciare/ utili'nd di0erse procedee i teniciț ș

care pri0esc9

• Eaminarea>

• #bser0area>

1%


20/25

• (olicitarea i con)irmarea>ș

• &ecalcularea>

• Procedurile analitice.

Pentru obtinerea elementelor probante/ tenicile de control )olosite de (A Audit : Primsunt9

• Inspe! ia :i$i!" i observa iaț ș ț / care constau n9

1. eaminarea documentelor primite de către ntreprindere/ care ser0esc ca piese

?usti)icati0e sau la controlul opera iilor respecti0e> documentelor emise de către ntreprindere9ț

copii )acturi/ conturi/ balan e etc.> control aritmetic> anali'e/ estimări i con)runtări ntreț ș

in)orma ii i documente>ț ș

2. eamen analitic/ care constă n e)ectuarea de compara ii ntre datele care re'ultă dințsitua iile )inanciare i datele anterioare/ posterioare i pre0i'ionale ale ntreprinderii>ț ș ș anali'a

abaterilor i tendin elor>ș ț in)orma ii 0erbale ob inute de la conducere i de la alte cadre dinț ț ș

ntreprindere.

• Te.ni!a sonda@ului

innd seama de numărul de opera ii e)ectuate de ntreprindere/ auditorul nu poate 0eri)icaȚ ț

integral/ de eemplu/ rula?ele sau soldurile unui cont. El caută elementele probante pe un

e antion adec0at/ utili'nd tenica sonda?ului cel mai bine adaptat )iecărei situa ii.ș ț(onda?ul este de)init ca o tenică ce constă n selec ionarea unui anumit număr sau păr iț ț

dintr:o mul ime/ aplicarea la acestea a tenicilor de ob inere a elementelor probante iț ț ș

etrapolare a re'ultatelor ob inute asupra e antionului la ntreaga masă sau mul ime.ț ș ț

• Te.ni!a observ"rii :i$i!e

#bser0area )i'ică este mi?locul cel mai e)icace de 0eri)icare a eistentei unui acti0/ nsă ea nu

aduce dect o parte din elementele probante necesare i anume numai eisten a bunului respecti0>ș ț

celelalte elemente probante ca9 proprietatea asupra bunului/ 0aloarea atribuită etc. trebuie0eri)icate prin alte tenici.

• Con:ir)area e;tern" (dire!t"+ anea 13/14

Este o procedură care constă n a cere unui ter a0nd legături de a)aceri cu ntreprindereaț

0eri)icată/ să con)irme direct auditorului in)ormatiile pri0ind eistenta opera iilor/ a soldurilor ț

etc. Auditorul are latitudinea de a determina condi iile si ntinderea acestei proceduri.ț

Procedura se demarea'ă cu acordul conducerii ntreprinderii supusă controlului. ,acă

aceasta nu se arată )a0orabilă pentru o ast)el de procedură/ auditorul se poate găsi n una dinurmătoarele două situa ii9 sau consideră că tenicile compensatorii de control i aduc elementeț

2


21/25

su)iciente de probă sau consideră că alte controale nu:l conduc la elemente probante )a ă deț

limitele impuse de conducerea ntreprinderii/ care 0a suporta consecin ele necesare cu pri0ire laț

certi)icare.

Principalele ca'uri n care auditorul are obliga ia să procede'e la )olosirea teniciiț

con)irmării directe9

:con)irmarea unor cau'e n ba'a cărora s:au reali'at unele tran'ac ii>ț

:con)irmarea de către bănci a soldurilor conturilor i alte in)orma ii considerate necesare>ș ț

:con)irmarea conturilor de clien i i debitori>ț ș

:con)irmarea stocurilor n depo'ite 0amale/ n consigna ie i alte stocuri la ter i>ț ș ț

:0alori mobiliare cumpărate prin intermediari )inanciari>

:mprumuturi de la ter i>ț

:con)irmarea soldurilor costurilor de )urni'ori i creditori.ș

Con)irmarea poate să )ie po'iti0ă/ atunci cnd ter ul solicitat i eprimă acordul asupraț ș

in)orma iei primită sau )urni'ea'ă ciar el in)orma ia/ sau negati0ă/ atunci cnd ter ului solicitat iț ț ț

se cere să nu răspundă dect n ca'ul n care nu este de acord cu in)orma ia care i s:a pre'entat.ț

• ro!edurile analiti!e

Procedurile analitice cuprind compararea in)orma iilor )inanciare ale ntreprinderii9ț

:cu in)orma iile comparabile ale eerci iilor precedente>ț ț

:cu re'ultatele stabilite de ntreprindere : ba'ate pe bugete sau pe pre0i'iuni : sau

estimate de auditor cum ar )i cele pri0ind celtuielile cu amorti'ările>

:cu in)orma iile similare din sectorul de acti0itate din care )ace parte ntreprinderea>ț

Procedurile analitice sunt utili'ate n di)erite etape ale misiunii de audit i anume9ș

:pentru a a?uta auditorul să plani)ice natura/ calendarul i ntinderea altor proceduri deș

audit etapele anterioare>

:n controalele substanti0e pentru găsirea elementelor probante>

:ca mi?loc de re0i'uire a coerentei de ansamblu a situatiilor )inanciare.

Atunci cnd auditorul )oloseste procedurile analitice ca i controale substanti0e/ trebuie săș

ină seama de unii )actori precum9ț

:obiecti0ele procedurilor analitice i gradul de )iabilitate al lor>ș

:disponibilitatea in)orma iilor i )iabilitatea lor>ț ș

:caracterul comparabil al surselor disponibile>

:cuno tin ele dobndite cu auditurile precedente etc.ș ț

21


22/25

,o0e'ile de audit repre'intă in)orma ia ob inută de auditor pentru )ormarea conclu'iilor ț ț

pe care se ba'ea'ă opinia de audit. Acestea trebuie să asigure demonstrarea aspectelor calitati0e

ale rapoartelor )inanciare9

1. Eisten a un acti0 sau o datorie eistă la un moment dat>ț

2. ,repturi i obliga ii acti0ele sau datoriile la un moment dat sunt constatae nș ț

con)ormitate cu cerin ele stabilite>ț

3. eridicitate n cursul perioadei de gestiune o tran'ac ie economică sau un e0enimnt s:aț

produs realmente la agentul economic>

4. Pleniitudine toate acti0ele/ datoriile/ tran'ac iile sau e0enimentele sunt contabili'ate iț ș

de'0ăluite n con)ormitate cu cerin ele stabilite>ț

5. E0aluare un acti0 sau o datorie este e0aluată n con)ormitate cu cerin ele stabilite>ț

!. ț

Te)a B4 'aportarea re$ultatelor auditului

,upă )inisarea tuturor procedurilor de audit (A Audit : Prim e)ectuea'ă lucrările de

totali'are a re'ultatelor auditului.

Ast)el/ mai nti de toate are loc discutarea erororilor şi )raudelor cu conducerea de 0r) a

entită$ii pentru luarea deci'iilor de corectare şi nlăturare a acestora9

1. (tabilirea lipsurilor la in0entariere măr)urilor i nere)lectarea acestora n rapoarteleș

)inanciare>

2. *ipsurile la in0entariere nu au )ost recuperate de la gestionar>

3. Eisten a soldului datoriilor de la debitorii eterni.ț

Ast)el/ n ca'ul epirării termenului de repatriere/ agentul economic urmea'ă a )i

sanc$ionat pentru nerepatrierea n termen a mi?loacelor băneşti/ măr)urilor şiHsau ser0iciilor n

con)ormitate cu pre0ederile legisla$iei n 0igoare.

;erespectarea termenelor de repatriere a mi?loacelor băneşti/ a celor materiale şi

ser0iciilor se sanc$ionea'ă cu amendă/ aplicată agen$ilor economici/ n propor$ie de /1 la sută

22


23/25

din suma mi?loacelor nerepatriate pentru )iecare 'i calendaristică de ntr'iere. "otodată/

cuantumul amen'ii nu poate depăşi suma mi?loacelor băneşti şi a celor materiale nerepatriate n

termenele stabilite.

,e asemenea/ la 31 mai 2% a intrat n 0igoare Codul contra0en$ional al &epublicii

23


24/25

3. Ca instrument de identi)icare a responsabilită ilor pentru auditor i pentru conducereaț ș

entită ii auditate.ț

&aportul de audit destinat la utili'atorii eterni 0a a0ea o )ormă sintetică de pre'entare a

opiniei auditorului.

&aportul de audit ntocmit de către pentru (A Audit : Prim con ine următoareleț

elemente de ba'ă anea 1!9

1. Titlul raportului4

(e )olose te un titlu ct mai apropiat con inutului raportului ș ț ”Raportul auditorului

independent”.

2. Destinatarul Consiliul de administra ie al SC ”TDS & Co” SRL”.ț

3. arara:ul introdu!tiv4

Aici se con ine identi)icarea conturilor anuale i a perioadei pentru care au )ost ntocmite/ț ș

precum i preci'area răspunderii entită ii de a ntocmi rapoartele )inanciare ș ț Am auditat

situaţiile financiare anexate ale SC “TDS & Co” SRL , care cuprind bilanţul la data de ! decembrie

"#!$, situaţia de profit %i pierdere, situaţia modificrilor capitalului propriu, situaţia fluxurilor de

numerar pentru anul 'nc(eiat, precum si o sinte) a politicilor contabile semnificati*e %i alte note

explicati*e”.

4. 'esponsabilitatea !ondu!erii pentru rapoartele :inan!iare4

Aici are loc preci'area răspunderii entită ii auditate de a ntocmi rapoartele )inanciare/ auditorulța0nd doar sarcina de a eprima o opinie asupra acestor documente Conducerea este

responsabil pentru 'ntocmirea si pre)entarea fidel a acestor situaţii financiare 'n conformitate cu

Standardele +aţionale de Contabilitate. Aceast responsabilitate include conceperea, implementarea si

menţinerea unui control intern rele*ant pentru 'ntocmirea si pre)entarea fidel de situaţii financiare ce

nu conţin denaturri semnificati*e ca urmare fie a fraudei, fie a erorii- selectarea si aplicarea politicilor

contabile adec*ate- elaborarea estimrilor contabile re)onabile pentru circumstanţele date”.

5. 'esponsabilitatea auditorului / ” Responsabilitatea noastr este de a exprima o opinie cu

pri*ire la aceste situaţii financiare 'n ba)a auditului efectuat. Am reali)at auditul 'n conformitate cu

Standardele ntenţionale de Audit. Aceste standarde pre*d faptul c trebuie s ne conformm cerinţelor

de etic si s planificm si s reali)m auditul pentru a obţine o asi/urare re)onabil cu pri*ire la faptul

c situaţiile financiare nu conţin denaturri semnificati*e. 0n audit implic reali)area procedurilor

necesare pentru obţinerea probelor de audit referitoare la sume si alte informaţii publicate 'n situaţiile

financiare. 1rocedurile selectate depind de raţionamentul auditorului, inclusi* e*aluarea riscurilor ca

situaţiile financiare s pre)inte denaturri semnificati*e ca urmare fie a fraudei, fie a erorii. 2n

efectuarea acelor e*aluri ale riscurilor, auditorul ia 'n considerare control intern rele*ant pentru

'ntocmirea si pre)entarea fidel a situaţiilor financiare ale entitţii cu scopul de a planifica proceduri de

24


25/25

audit adec*ate 'n circumstanţele date, dar nu 'n scopul exprimrii unei opinii cu pri*ire eficacitatea

controlului intern al entitţii. 2n cadrul unui audit se e*aluea), de asemenea, /radul de adec*are a

politicilor contabile folosite %i msura 'n care estimrile contabile elaborate de conducere sunt

re)onabile, precum si e*aluarea pre)entrii /lobale a situaţiilor financiare. Considerm ca probile de

audit pe care le3am obţinut sunt suficiente si adec*ate pentru a forma o ba) pentru opinia noastr de

audit ”4

6. Opinia auditorului4

&aportul de audit trebuie să pre'inte clar opinia auditorului dacă rapoartele )inanciare o)eră o imagine

)idelă a lor. : ” 2n opinia noastr, situaţiile financiare pre)int cu fidelitate, sub toate

aspectele semnificati*e po)iţia financiar a SC “TDS & Co” SRL la data de ! decembrie "#!$,

situaţia de profit si pierdere, situaţia modificrilor capitalului propriu, situaţia fluxurilor de numerar

pentru anul 'nc(eiat la acea dat, 'n conformitate cu Standardele +aţionale de Contabilitate”.

7. Alte responsabilit" i de raportare ț ” 2n cadrul auditului situaţiilor financiare am a*ut %i

responsabilitatea de a aprecia caracterul adec*at al re/istrelor %i 'nre/istrrilor contabile. 2n opinia

noastr, re/istrele si 'nre/istrrilor contabile sunt perfectate conform politicilor contabile acceptate %i

folosite de entitate potri*it pre*ederilor Standardelor +aţionale de Contabilitate”.

8. Se)n"tura auditorului ” Societatea de Audit SA ”Audit 3 1rim , auditor A. Cre u, licenţaț

AL#!$#455”.

9. Data raportului auditului / ”"4.#!."#!5”.

10. Adresa auditorului / ” str. 6ucure%ti 789, biroul !4, :D3"##5, C(i%inu, Republica :oldo*a”.

Practica Masterat Audit 2015

Documents

Transcript of Practica Masterat Audit 2015