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PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 2010

IMPLICANCIAS FINANCIERAS Y TRIBUTARIAS

JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

DIFERENCIAS ENTRE EL TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

CESAR J. RODRIGUEZ DUEÑAS18 Noviembre, 2009

FORUM

TEMA I: PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL – IMPLICANCIAS FINANCIERAS Y TRIBUTARIASEXPOSITORES: CPC MARCO A. ZALDIVAR GARCIA

CPC CESAR J. RODRIGUEZ DUEÑAS

TEMA II: JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL – DIFERENCIAS ENTRE EL TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

EXPOSITOR: CPC CESAR J. RODRIGUEZ DUEÑAS

18 Noviembre, 2009

TEMA I – PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL (PCGE) – IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

1. NORMAS LEGALES RELACIONADAS

2. EJEMPLOS DE CUENTAS Y SUB CUENTAS MODIFICADAS O INCORPORADAS AL PCGE

3. OTROS COMENTARIOS

1. NORMAS LEGALES RELACIONADAS (1)

1. NORMAS DEL CODIGO TRIBUTARIO

“Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las Leyes. … ( ) o por Resolución de Superintendencia de SUNAT … ( ) registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la tributación conforme a lo establecido en las normas pertinentes. Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional; salvo que …”. (énfasis propio).

1. NORMAS LEGALES RELACIONADAS (2)

2. NORMAS REFERIDAS A LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS“(iii) Utilizando el Plan Contable General vigente en el país, a cuyo efecto emplearán cuentas contables desagregadas como mínimo a nivel de los dígitos establecidos en dicho plan, salvo que por aplicación de las normas tributarias deba realizarse una desagregación mayor.La utilización del Plan Contable General vigente en el país no será de aplicación en aquellos casos en que por ley expresa, los deudores tributarios se encuentren facultados a emplear un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar distinto, en cuyo caso deberán utilizar estos últimos”.

2. EJEMPLOS DE CUENTAS Y SUB CUENTAS MODIFICADAS O INCORPORADAS AL PCGE (1)

Ref.

11 Inversiones al Valor Razonable y Disponibles para la Venta. NIC’s 32 y 39 y NIIF 7

(No existía. Se registraban en la cuenta 31 Valores)


Ref.

13 Cuentas por cobrar comerciales – Relacionadas NIC 24

131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

1311 No emitidas1312 Emitidas en cartera

(No existía. Subsumida en la Cuenta 12 Clientes)


Ref.

17 Cuentas por cobrar diversas – Relacionadas NIC 24

171 Préstamos

1711 Con garantía1712 Sin garantía

172 Intereses, regalías y dividendos NIC’s 18 y 24

(No existía. Subsumidas, parcialmente, en las Cuentas 14 y 17)


Ref.

23 Productos en proceso NIC 2

235 Existencias de servicios en proceso

(No existía. Las empresas podían establecer las “Cuentas Divisionarias” que estimaran pertinente en la Cta. 23).


37 Activo diferido

373 Intereses diferidos

3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado

(No existía).


Ref.

66 Pérdida por medición de Activos No Financieros al Valor Razonable

661 Activo realizable NIC 2662 Activo inmovilizado NIC’s 40 y 41663 Obligaciones financieras NIC 39

(Con otro nombre estarían formando parte de la Cuenta 66 Cargas Excepcionales, ahora eliminada).

3. OTROS COMENTARIOS (1)

1. Caso Práctico 1 (Adquisición de bonos con vencimiento en tres meses)

• Acreditada (la Cta. 1112) por la reducción de valor por la aplicación del valor razonable

Detección del reparo (adición o deducción, según corresponda).

3. OTROS COMENTARIOS (2)

2. Caso Práctico 3 (Ingreso por prestación de servicios)

• Oportunidad de la emisión del C/P• Práctica local• Costos y gastos relacionados.

TEMA II - JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL –DIFERENCIAS ENTRE EL TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

1. RTF N° 00542-1-2007 : NGRESOS NO GRAVADOS QUE PROVENGAN DE TERCEROS

2. RTF N° 00915-5-2004: GASTOS SIN DOCUMENTACION SUSTENTATORIA3. RTF N° 00915-5-2004: DEDUCCION DE INTERESES VIA DECLARACION JURADA4. RTF N° 09518-2-2004: INTANGIBLES DE DURACION NO LIMITADA5. RTF N° 05413-2-2009: DEDUCCION DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO (D/C) DE

PASIVOS EN MONEDA EXTRANJERA ORIGINADA EN LA COMPRA DE ACTIVOS6. RTF N° 06281-1-2005: BAJA DE ACTIVOS

1. INGRESOS NO GRAVADOS QUE PROVENGAN DE TERCEROS (1)

RTF N° 00542-1-2007 (DEL 23.1.07) (1)“Que en el caso de autos, la controversia se centra en determinar si los ingresos percibidos por la recurrente por concepto de drawback, se encuentran gravados o no con el Impuesto a la Renta;”

“Que en ese sentido, los ingresos obtenidos como producto del acogimiento al régimen aduanero de drawback, no califican en el concepto de renta producto recogido por nuestra legislación, al no prevenir de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos, así como tampoco derivan de operaciones con terceros, entendidos como los obtenidos en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones con otros particulares, en las que los intervinientes participan en igualdad de condiciones y por lo tanto, consienten en el nacimiento de obligaciones, según criterio establecido en la Resolución del Tribunal Fiscal N° 616-4-99 que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria;


RTF N° 00542-1-2007 (DEL 23.1.07) (2)Que toda vez que los ingresos obtenidos a través del drawback no forman parte de la actividad o giro principal de una empresa, no puede considerárseles, como provenientes de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos, escapando así al concepto de renta producto, pues no proviene del capital, del trabajo o de la aplicación conjunta de ambos factores y siendo que tales ingresos son recibidos luego de cumplirse con los requisitos establecidos por la norma correspondiente, dicho beneficio nace de un mandato legal y no de la actividad entre particulares (operaciones con terceros), por tanto no se encuentran comprendidos en el concepto de renta recogido en la teoría del flujo de riqueza;”(énfasis propio).


RTF N° 00542-1-2007 (DEL 23.1.07) (3)

a. Antecedentes: Entre otros, RTF’s N°s 3205-4-2005 y 3170-1-2006 e Informe N° 318-2005-SUNAT/2B0000 (DEL 30.12.05)

b. Otros: Costos y gastos directos e indirectos relacionados Fiscalizaciones en procesoPrecios de Transferencia

2. GASTOS SIN DOCUMENTACION SUSTENTATORIA (1)

RTF N° 00915-5-2004 (DEL 20.2.04) (1)“Que de la documentación que obra en el expediente se aprecia que la Administración reparó la deducción del gasto para la determinación del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 1998, sustentado en las Facturas N°s …. ( ) …, debido que al haber sido emitidas recién en el ejercicio 1999, no podían ser cargadas a gastos del ejercicio 1998”


RTF N° 00915-5-2004 (DEL 20.2.04) (2)“Que de acuerdo con lo señalado para la deducción de un gasto, se debe acreditar su devengamiento y además debe estar sustentado en un comprobante de pago en el caso que exista la obligación de emitirlo, criterio establecido en diversas resoluciones de este Tribunal, tales como las N°s 611-1-2001 y 8534-5-2001 de 18 de mayo y 19 de octubre de 2001, respectivamente.”


RTF N° 00915-5-2004 (DEL 20.2.04) (3)“Que en el caso de autos, tal como lo señala la propia recurrente los servicios fueron prestados en el ejercicio 1998, por lo que correspondía que la Administración le exigiera la presentación de los comprobantes e pago que sustentaban los gastos reparados, conforme lo prevé la Ley del Impuesto a la Renta, no siendo de aplicación en este caso el criterio establecido en las citadas resoluciones de este Tribunal, por tratarse de un supuesto distinto, razón por la cual procede mantener el reparo.”

3. DEDUCCION DE INTERESES VIA DECLARACION JURADA

RTF N° 00915-5-2004 (DEL 20.2.04)“Que en relación a los intereses la controversia se centra en determinar si pueden ser deducidos como gasto en el ejercicio en que se devengan o forman parte del costo del activo que aún no se encuentra en funcionamiento conforme con lo previsto por la NIC 23, por lo que sólo podría deducirse a partir de que aquello ocurra. Cabe señalar que con relación al registro de algunos intereses como intangibles, la recurrente reconoció que se trataba de un error contable.”

“Que en tal sentido, toda vez que en la Ley del Impuesto a la Renta se señala en forma expresa que los intereses no forman parte del valor depreciable del activo, éstos son deducibles como gasto, por lo que corresponde levantar el reparo.”

4. INTANGIBLES DE DURACION NO LIMITADA (ILIMITADA) (1)

RTF N° 09518-2-2004 (DEL 7.12.04) (1)“La Administración Tributaria reparó en el ejercicio 1997 la amortización del intangible “Banco de Datos” por S/. 1’123,570.00 al considerarlo como un intangible de duración no limitada, sustentando el reparo en el inciso g) del artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso a) del artículo 25° de su reglamento (folios 3534 a 3536). Por el mismo concepto y sustentándose en la misma base legal en el ejercicio 1998 reparó la suma de S/. 1’549,774.00 (folios 3480 a 3482) y en el ejercicio 1999 la suma de S/. 1’839,663.00 (folios 3439 y 3440).”

“De lo expuesto, se aprecia que los estados financieros no reflejan que los desembolsos efectuados, hayan sido contabilizados como gastos pre-operativos como argumenta la recurrente, sino que éstos fueron registrados como un activo intangible, identificándolo como la “Implementación de una base de datos”.”


RTF N° 09518-2-2004 (DEL 7.12.04) (2)“El Diccionario de la Lengua Española define al “Banco de Datos” como el conjunto de datos almacenados en forma de fichas, cintas o discos magnéticos, del cual se puede extraer en cualquier momento, generalmente mediante un computador electrónico, una determinada información. Sobre la palabra “dato”, el mismo diccionario menciona que es la representación de una información de manera adecuada para su tratamiento por un ordenador.

Otro concepto de base de datos se encuentra en el artículo 2° de la Ley sobre el derecho de autor, Decreto Legislativo N° 822, el cual indica que “Base de Datos”es la compilación de obras, hechos o datos en forma impresa, en unidad de almacenamiento de ordenador o de cualquier otra forma.”


RTF N° 09518-2-2004 (DEL 7.12.04) (3)“En consecuencia, toda esta información almacenada adecuadamente constituye un activo intangible, por cuanto cumple todos los requisitos exigidos por la doctrina contable, es decir, carece de sustancia física, es plenamente identificable por cuanto puede ser separable de los demás bienes de la empresa (puede ser vendido, alquilado, cedido, intercambiado, etc.), se tiene control sobre el activo intangible (ya que se tiene capacidad de obtener beneficios económicos futuros del mismo) y generar ingresos futuros al contribuir a la promoción de la inversión en las actividades de exploración y explotación de hidrocarburos, asícomo ingresos adicionales que recibe al suministrar la información contenida en el banco de datos a los usuarios interesados.”


RTF N° 09518-2-2004 (DEL 7.12.04) (4)“En consecuencia, en la fecha de adquisición de la base de datos, no existía un indicio que toda esta información almacenada adecuadamente (información técnica de hidrocarburos), tenga establecido un plazo determinado de existencia (vida limitada), por lo que el período de beneficios futuros esperado es indeterminado en el momento de su adquisición, por lo tanto, en el presente caso, la base de datos no puede calificarse como un activo intangible de duración limitada, no siendo deducible su amortización por lo que corresponde mantener el reparo y confirmar la apelada en este extremo.”

5. DEDUCCION DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO (D/C) DE PASIVOS EN MONEDA EXTRANJERA ORIGINADA EN LA COMPRA DE ACTIVOS (1)

RTF N° 05413-2-2009 (DEL 5.6.09) (1)“Que de acuerdo con las normas citadas y los criterios de jurisprudenciales expuestos, si bien la Ley del Impuesto a la Renta establece la incorporación de las diferencias de cambio vinculadas a activos del valor de estos últimos, en el caso de contribuyentes obligados a efectuar el ajuste por inflación, como es el caso de la recurrente, al realizar dicho ajuste, estas diferencias deben ser excluidas del valor de los activos, afectando, en ese momento, al resultado del ejercicio a fin que no se distorsione el valor del activo, por lo que procede levantar el reparo analizado.” (énfasis propio).

5. DEDUCCION DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO (D/C) DE PASIVOS EN MONEDA EXTRANJERA ORIGINADA EN LA COMPRA DE ACTIVOS (2)

RTF N° 05413-2-2009 (DEL 5.6.09) (2)Otros comentarios --

a. Posición reiterativa de la SUNATb. Informe N° 056-2002-SUNAT/K00000 del 25.2.02c. Empresas con Convenio de Estabilidad Tributariad. Situación vigente a partir del ejercicio 2005

6. BAJA DE ACTIVOS (1)

RTF N° 06281-1-2005 (DEL 14.10.05) (1)“Que la controversia en el presente caso radica en establecer si correspondía registrar como gasto, el valor de las construcciones demolidas y removidas para dar lugar a la construcción de una nueva edificación y si dicho gasto resulta ser un concepto deducible para efectos de la determinación del Impuesto a la Renta;”


RTF N° 06281-1-2005 (DEL 14.10.05) (2)“Que conforme a las normas, opiniones e informe glosado, se establece que el reemplazo o reconstrucción de las edificaciones antiguas por unas nuevas y modernas, constituye un indicador de obsolescencia de las mismas, siendo que si bien desde el punto de vista contable resultaba correcto considerar como gasto el valor de los bienes obsoletos, por la parte que no se piensa conservar, al momento en que son retirados del activo, ello no tendrá incidencia tributaria pues por indicación expresa de la Ley del Impuesto a la Renta, la baja de bienes por concepto de obsolescencia sólo está dada para bienes de uso que tengan las características de bienes muebles y no para inmuebles como ocurre en el presente caso.”


RTF N° 06281-1-2005 (DEL 14.10.05) (3)“Que a tenor de lo expuesto precedentemente correspondía desde un punto de vista contable y tributario que la recurrente reconociera el importe pagado por el inmueble en la calle Huallaga No…., Iquitos, como costo del terreno, debiendo agregarse al mismo, los gastos por demolición de las edificaciones antiguas, no pudiendo afectarse a resultado los importes correspondientes a la construcción demolida;

Que en ese sentido corresponde confirmar la apelada en el extremo del reparo por baja de inmuebles por demolición, al no resultar deducibles como gasto;”

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