NIA 500 EVIDENCIA DE AUDITORIA

NIA 505 CONFIRMACIONES EXTERNAS

INTEGRANTES :1. DD

2. D

3. D

4. D

5. D

6. DF

7. 3

NIA 500 - EVIDENCIA DE AUDITORIA

(Aplicable a las auditorías de estados financieros correspondientes a periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2004)

Introducción

El propósito de esta Norma Internacional de auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditoría que se debe obtener cuando se auditan estados financieros, y los procedimientos para obtener dicha evidencia de auditoría

EVIDENCIA DE AUDITORIA NÍA -500

Hace referencia a la información obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinión de auditoría. Comprenderá documentos fuente y registros contables subyacentes a los estados financieros e información corroborativa de otras fuentes

OBTENCIÓN DE EVIDENCIA NÍA - 500

La evidencia de auditoría se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida completamente de los procedimientos sustantivos

Son pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría sobre la adecuación del diseño y eficacia operativa de los sistemas de contabilidad y de control interno

Son pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría para detectar representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros, y son de dos tipos

pruebas de detalles de transacciones y balances.

procedimientos analíticos

Pruebas de Control

Procedimientos sustantivos

OBJETIVOS DE LA NÍA - 500

Presentar la responsabilidad del auditor de diseñar y realizar procedimientos de auditoría necesarios para obtener la suficiente y apropiada evidencia que le permitan obtener conclusiones razonables que soportan su opinión

ALCANCES DE LA NÍA - 500

Explica lo que constituye evidencia de auditoría en una auditoría de E.F , y trata de la responsabilidad que tiene el auditor de diseñar y aplicar procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada que le permita alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinión

Esta NIA es aplicable a toda la evidencia de auditoría obtenida en el transcurso de la auditoría. Otras NIA tratan de aspectos específicos de la auditoría

DEFINICIONES DE LA NIA - 500

Registros Contables

Adecuación

Evidencia Experto en dirección

Suficiencia

De asientos contables iniciales y documentación de soporte

Medida cualitativa de la evidencia de auditoría, es decir, su relevancia y fiabilidad para respaldar las conclusiones en las que se basa la opinión del auditor

información utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las que basa su opinión. incluye tanto la información contenida en los registros contables de los que se obtienen los estados financieros, como otra información

persona u organización especializada en un campo distinto al de la contabilidad o auditoría, cuyo trabajo en ese ámbito se utiliza por la entidad para facilitar la preparación de los estados financieros

medida cuantitativa de la evidencia de auditoría. La cantidad de evidencia de auditoría necesaria depende de la valoración del auditor del riesgo de incorrección material así como de la calidad de dicha evidencia de auditoría

EVIDENCIA DE AUDITORIA SUFICIENTE Y COMPETENTE

Habitualmente, el auditor confía en evidencia de auditoría que es persuasiva y no conclusiva y buscará evidencia de diferentes fuentes o de una naturaleza diferente para soportar la misma aseveración

El auditor diseñará y ejecutará procedimientos de auditoría que son apropiados dadas las circunstancias para el propósito de obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada

INFORMACIÓN QUE SE UTILIZARA COMO EVIDENCIA DE

AUDITORIA

Consideración de la relevancia y la fiabilidad de la información que se utilizará como evidencia de auditoría

a) evaluará la competencia, la capacidad y la objetividad de dicho experto.

b) Obtendrá conocimiento del trabajo de dicho experto.

c) Evaluará la adecuación del trabajo de dicho experto como evidencia de auditoría en relación con la afirmación correspondiente.

Si la información a utilizar como evidencia de auditoría se ha preparado utilizando el trabajo de un experto de la dirección se

Al utilizar información generada por la entidad, el auditor evaluará si, para sus fines, dicha información es suficientemente fiable, lo que comportará, según lo requieran las circunstancias

(a) la obtención de evidencia de auditoría sobre la exactitud e integridad de la información

(b) la evaluación de la información para determinar si es suficientemente precisa y detallada para los fines del auditor

SELECCIÓN DE ELEMENTOS SOBRE LOS QUE SE REALIZARAN PRUEBAS PARA OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORIA.

Al realizar el diseño de las pruebas de controles y de las pruebas de detalle, el auditor determinará medios de selección de los elementos sobre los que se realizarán pruebas que sean eficaces para conseguir la finalidad del procedimiento de auditoría

INCONGRUENCIA EN LA EVIDENCIA DE AUDITORIA O

FIABILIDAD.

El auditor determinará las modificaciones o adiciones a los procedimientos de auditoría que sean necesarias para resolver la cuestión, y considerará, en su caso, el efecto de ésta sobre otros aspectos de la auditoría

A. La evidencia de auditoría obtenida de una fuente es incongruente con la obtenida de otra fuente.

B. El auditor tiene reservas sobre la fiabilidad de la información que se utilizará como evidencia de auditoría

FUENTES DE EVIDENCIA DE AUDITORIA

VERIFICACIÓN DE REGISTROS CONTABLES

FUENTES INDEPENDIENTES

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA PARA OBTENER EVIDENCIA

(i) pruebas de controles, cuando las requieran las NIA o cuando el auditor haya decidido realizarlas; y

(ii) procedimientos sustantivos, que incluyen pruebas de detalle y procedimientos analíticos sustantivos

Procedimiento de valoración del riesgo

Procedimiento de auditoria posteriores, que comprende

PROCEDIMIENTOS DE OBTENCIÓN DE EVIDENCIA

el examen de registros o de documentos, ya sean internos o externos, en papel, en soporte electrónico o en otro medio, o un examen físico de un activo

presenciar un proceso o un procedimiento aplicados por otras personas

Información obtenida por el auditor mediante una respuesta directa escrita de un tercero (la parte confirmante) dirigida al auditor, en papel, en soporte electrónico u otro medio

consiste en comprobar la exactitud de los cálculos matemáticos incluidos en los documentos o registros. El recalculo se puede realizar manualmente o por medios electrónicos

Inspección Observació

n

Confirmación externa

Recalculo

PROCEDIMIENTOS DE OBTENCIÓN DE EVIDENCIA

Implica la ejecución independiente por parte del auditor de procedimientos o de controles que en origen fueron realizados como parte del control interno de la entidad

Búsqueda de información, financiera o no financiera, a través de personas bien informadas tanto de dentro como de fuera de la entidad.

Las respuestas a las indagaciones pueden proporcionar al auditor información que no poseía previamente o evidencia de auditoría corroborativa

Evaluaciones de información financiera realizadas mediante el análisis de las relaciones que razonablemente quepa suponer que existan entre datos financieros y no financieros

Re ejecución

Indignación

Procedimientos analíticos

EVIDENCIA EN PRUEBAS DE VALIDACIÓN DE SALDOS

Las aseveraciones de los estados financieros son aseveraciones de la administración, explícitas o de otro tipo, que están incorporadas en los estados financieros

Pueden categorizarse de la siguiente manera:

a. Existencia

b. Propiedad

c. Integridad

d. Medición

e. Exposición

INFORMACIÓN QUE SE UTILIZA COMO EVIDENCIA DE AUDITORIA

RELEVANCIA

Se refiere a la conexión lógica con la finalidad del procedimiento de auditoría, o su pertinencia al respecto, y, en su caso, con la afirmación que se somete a comprobación. La relevancia de la información que se utilizará como evidencia de auditoría puede verse afectada por la orientación de las pruebas

INFORMACIÓN QUE SE UTILIZA COMO EVIDENCIA DE AUDITORIA

FIABILIDAD

La fiabilidad de la información que se utilizará como evidencia de auditoría y, por lo tanto, de la propia evidencia de auditoría, se ve afectada por su origen y su naturaleza, así como por las circunstancias en las que se obtiene, incluido, cuando sean relevantes, los controles sobre su preparación y conservación

GENERALIZACIONES SOBRE LA FIABILIDAD DE LA EVIDENCIA DE

AUDITORIA.

La fiabilidad de la evidencia de auditoría aumenta si se obtiene de fuentes externas independientes de la entidad

La fiabilidad de la evidencia de auditoría que se genera internamente aumenta cuando los controles relacionados aplicados por la entidad, incluido los relativos a su preparación y conservación, son eficaces.

La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor (por ejemplo, la observación de la aplicación de un control) es más fiable que la evidencia de auditoría obtenida indirectamente o por inferencia (por ejemplo, la indagación sobre la aplicación de un control).

La evidencia de auditoría en forma de documento, ya sea en papel, soporte electrónico u otro medio, es más fiable que la evidencia de auditoría obtenida verbalmente

LA INFORMACION RELATIVA A LA COMPETENCIA, CAPACIDAD Y OBJETIVIDAD DE UN EXPERTO DE LA DIRECCION PUEDE PROCEDER DE DIVERSAS

FUENTES La experiencia personal con trabajos

anteriores de dicho experto.

Las discusiones con dicho experto.

Las discusiones con terceros que están familiarizados con el trabajo de dicho experto.

El conocimiento de las cualificaciones de dicho experto, su pertenencia a un organismo profesional o una asociación del sector, su autorización para ejercer, u otras formas de reconocimiento externo.

Los artículos publicados o libros escritos por el experto

COMPETENCIA, CAPACIDAD Y OBJETIVIDAD DE UN EXPERTO DE LA

DIRECCION

La COMPETENCIA se refiere a la naturaleza y al grado de especialización del experto de la dirección.

La CAPACIDAD se refiere a la aptitud del experto de la dirección para ejercitar dicha competencia en las circunstancias concurrentes.

La OBJETIVIDAD se refiere a los posibles efectos que un determinado sesgo de opinión, un conflicto de intereses o la influencia de terceros pueden tener sobre el juicio profesional o técnico del experto de la dirección

OBTENCION DE CONOCIMIENTO DEL TRABAJO DEL EXPERTO DE LA DIRECCION

El conocimiento del trabajo del experto de la dirección incluye la comprensión del correspondiente campo de especialización. La labor de comprensión del correspondiente campo de especialización irá ligada a la decisión del auditor sobre si él mismo tiene la capacidad necesaria para evaluar el trabajo del experto de la dirección, o si necesita un experto propio con esta finalidad

EVALUACION DE LA ADECUACION DEL TRABAJO DEL EXPERTO DE LA DIRECCION

Los aspectos que han de considerarse para la evaluación de la adecuación del trabajo del experto de la dirección como evidencia de auditoría con respecto a la correspondiente afirmación pueden ser, entre otros:

la relevancia y la razonabilidad de los hallazgos o de las conclusiones del experto, su congruencia con otra evidencia de auditoría, así como si se han reflejado adecuadamente en los estados financieros

en el caso de que el trabajo del experto implique el empleo de hipótesis y métodos significativos, la relevancia y razonabilidad de dichas hipótesis y métodos

cuando el trabajo del experto implique el empleo significativo de datos fuente, la relevancia, integridad y exactitud de dichos datos fuente

CONCLUSIONES DE LA NÍA - 500

Los registros de los asientos contables iniciales y registros continuos, permanentes de la documentación soporte, como cheques y registros de transferencias electrónicas de fondos; facturas, contratos; los libros mayor diario y auxiliares, asientos de diario y otros ajustes a los EEFF que no se reflejan como siento de diario y otros registros como hoja de trabajo y hojas de calculo que soportan asignaciones, distribuciones de costos, cálculos conciliaciones y revelaciones.

Información que usa el auditor para obtener conclusiones en las que se basa su opinión como auditor La evidencia de auditoria incluye la información contienda en los registros contables, que es soporte de los EEFF. Y otra información.

La medida de la cantidad de la evidencia de auditoria que se necesita se afecta por la evaluación del auditor de los riesgos de una representación errónea por la cantidad de dicha evidencia de auditoria

El objetivo del auditor es diseñar y realizar los procedimientos de auditoria en forma tal que le permitan obtener la evidencia suficiente y apropiada de auditoria y obtener las conclusiones razonables que le permitan sustentar su opinión como auditor.

La NIA 500 nos explica lo que constituye la evidencia de auditoria de EEFF y trata de la responsabilidad del auditor para diseñar y realizar procedimientos para obtener la evidencia suficiente y apropiada de auditoria así como las conclusiones razonables que le permitan sustentar su opinión como auditor.

• El auditor deberá diseñar y realizar procedimientos de auditoria que sean apropiados en las circunstancias con el fin de obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoria.

• Cuando el auditor diseña y realiza procedimientos de auditoria deberá considerar la relevancia y confiabilidad de la información que se utilizara como evidencia de auditoria

• Si la información que se utiliza como evidencia de auditoria se ha preparado usando el trabajo de un experto de la administración considerando la importancia del trabajo de ese experto para los fines del auditor, el auditor mismo.

• Al diseñar las pruebas a los controles y las pruebas de detalles, el auditor deberá determinar los mismos y criterios para seleccionar las partidas para sus pruebas y que están seas efectivas y suficientes del procedimiento de auditoria relativo.

Objetivo del auditor

Alcance de la nia

Definiciones Requerimiento

s

Registros contables Evidencia

de auditoria

Suficiencia de la evidencia

NIA 505 CONFIRMACIONES

EXTERNAS

(Aplicable a las auditorías de estados financieros correspondientes a periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2004)

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata del empleo por parte del auditor de procedimientos de confirmación externa para obtener evidencia de auditoría de conformidad con los requerimientos de la NIA 330 y de la NIA 500.

No trata de las indagaciones sobre litigios y reclamaciones, las cuales se contemplan en la NIA 501.

ALCANCE DE ESTA NIA

La NIA 500 indica que la fiabilidad de la evidencia de auditoría se ve afectada por su origen y naturaleza, y depende de las circunstancias concretas en las que se obtiene.

PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACION EXTERNA PARA OBTENER EVIDENCIA DE

AUDITORIA

La evidencia de auditoría es más fiable cuando se obtiene de fuentes independientes externas a la entidad.

La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor es más fiable que la evidencia de auditoría obtenida indirectamente o por inferencia.

La evidencia de auditoría es más fiable cuando existe en forma de documento, ya sea en formato papel, soporte electrónico u otro medio.

La evidencia de auditoría proporcionada por documentos originales es más confiable que la evidencia de auditoría que dan las fotocopias o facsímiles.

Otras NIA reconocen la importancia de las confirmaciones externas como evidencia de auditoría; por ejemplo: La NIA 330 La NIA 240

El objetivo del auditor cuando utiliza procedimientos de confirmación externa es diseñar y aplicar dichos procedimientos con el fin de obtener evidencia de auditoría relevante y fiable.

OBJETIVO NIA - 505

SITUACIONES DONDE PUEDEN USARSE LAS CONFIRMACIONES

EXTERNAS

Saldos bancarios y otra información de banqueros.

Saldos de cuentas por cobrar.

Existencias en poder de terceros en almacenes de depósito para procesamiento o en consignación.

Títulos de propiedad en posesión de abogados o financieros para su salvaguarda o como valores.

Inversiones compradas a corredores pero no entregadas a la fecha del balance.

Préstamos de entidades financieras y particulares.

Saldos de cuentas por pagar

Al utilizar procedimientos de confirmación externa, el auditor mantendrá el control de las solicitudes de confirmación externa, lo que implicará:

PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACION EXTERNA

a) la determinación de la información que ha de confirmarse o solicitarse

b) la selección de la parte confirmante adecuada. c) el diseño de las solicitudes de confirmación,

incluida la comprobación de que las solicitudes estén adecuadamente dirigidas y contengan información que permita enviar las respuestas directamente al auditor.

d) el envío de las solicitudes a la parte confirmante, incluidas las solicitudes de seguimiento, cuando proceda.

ASEVERACIONES A QUE SE REFIEREN LAS CONFORMACIONES

EXTERNAS

La NIA 500 categoriza las aseveraciones de la administración incorporadas en los estados financieros como:

existencia

derechos

obligaciones

ocurrencia

integridad

valuación

cuantificación

presentación y revelación

USO DE CONFORMINACION POSITIVA Y NEGATIVA

El auditor puede usar solicitudes de confirmación externa positiva o negativa o una combinación de ambas

Si la dirección se niega a permitir que el auditor envíe una solicitud de confirmación, éste:

A. Indagará sobre los motivos de la dirección para ello, y buscará evidencia de auditoría sobre la validez y razonabilidad de tales motivos.

B. Evaluará las implicaciones de la negativa de la dirección sobre la valoración por el auditor de los correspondientes riesgos de incorrección material, incluido el riesgo de fraude, y sobre la naturaleza, el momento de realización y la extensión de otros procedimientos de auditoría; y

C. Aplicará procedimientos de auditoría

alternativos diseñados con el fin de obtener evidencia de auditoría relevante y fiable.

NEGATIVA DE LA DIRECCION A QUE EL AUDITOR ENVIE UNA SOLICITUD DE

CONFIRMACION

LA SOLICITUD DE CONFIRMACION NEGATIVA

Las solicitudes de confirmación negativa pueden usarse para reducir el riesgo de representación errónea de importancia relativa a un nivel aceptable cuando:

a) El riesgo evaluado de representación errónea de importancia relativa es más bajo.

b) Está implicado un gran número de saldos pequeños.

c) No se espera un número sustancial de errores.

d) El auditor no tiene razón para creer que los consultados no harán caso a estas solicitudes.

LOS FACTORES A CONSIDERAR CUANDO SE DISEÑAN SOLICITUDES DE

CONFIRMACIÓN INCLUYEN

Las afirmaciones de las que se trata.

Los riesgos específicos de incorrección material identificados, incluidos los riesgos de fraude.

El formato y presentación de la solicitud de confirmación.

La experiencia anterior en la auditoría o en encargos similares.

El método de comunicación

La autorización o la incitación por la dirección a las partes confirmantes para que respondan al auditor.

La capacidad que tiene la parte confirmante seleccionada de confirmar o de proporcionar la información solicitada

Fiabilidad de las respuestas a las solicitudes de confirmación

Si el auditor identifica factores que originen dudas sobre la fiabilidad de la respuesta a una solicitud de confirmación, obtendrá evidencia de auditoría adicional para resolver dichas dudas.

RESULTADOS DE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACION

EXTERNA

Si el auditor determina que una respuesta a una solicitud de confirmación no es fiable, evaluará las implicaciones de esta circunstancia sobre la valoración de los correspondientes riesgos de incorrección material, incluido el riesgo de fraude, y sobre la naturaleza, el momento de realización y la extensión de otros procedimientos de auditoría relacionados.

Los factores que pueden originar dudas acerca de la fiabilidad de una respuesta incluyen que: • se reciba por el auditor de forma indirecta; o • parezca no proceder de la parte confirmante seleccionada originariamente.

Sin contestación En cada caso de falta de contestación, el auditor realizará procedimientos de auditoría alternativos con el fin de obtener evidencia de auditoría relevante y fiable.

Casos en los que es necesaria una respuesta a una solicitud de confirmación positiva para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada Dichas circunstancias pueden darse cuando: • La información existente para corroborar afirmaciones de la dirección solo está disponible fuera de la entidad. • Existen factores específicos de riesgo de fraude, tales como el riesgo de que la dirección eluda los controles, o el riesgo de colusión que puede afectar a empleados y/o a la dirección, que impiden al auditor confiar en la evidencia procedente de la entidad.

Contestación en disconformidad El auditor investigará las contestaciones en disconformidad para determinar si son indicativas o no de incorrecciones.

RESULTADOS DE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACION

EXTERNA

El auditor evaluará si los resultados de los procedimientos de confirmación externa proporcionan evidencia de auditoría relevante y fiable, o si es necesaria evidencia de auditoría adicional.

EVALUACION DE LA EVIDENCIA OBTENIDA

Para evaluar los resultados de las solicitudes de confirmación externa individuales, el auditor puede clasificar dichos resultados de la forma siguiente: (a) una respuesta de la parte confirmante adecuada que indica su acuerdo con la información contenida en la solicitud de confirmación, o que proporciona la información solicitada sin excepciones; (b) una respuesta considerada no fiable; (c) la falta de contestación; o(d) una contestación en disconformidad.

CAUSAS Y FRECUENCIA DE EXCEPCIONES

Cuando el auditor se forma una conclusión de que el proceso de confirmación y los procedimientos alternativos no han proporcionado suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto a una aseveración.

A. la confiabilidad de las confirmaciones y procedimientos alternativos.

B. la naturaleza de cualesquiera excepciones, incluyendo las implicaciones, tanto cuantitativas como cualitativas de dichas excepciones; y

C. la evidencia proporcionada por otros procedimientos

CONFIRMACIONES EXTERNAS ANTES DEL FINAL DEL AÑO

la confirmación en una fecha anterior al balance general para obtener evidencia para soportar una aseveración de los estados financieros.

El auditor obtiene suficiente evidencia apropiada de auditoría de que las transacciones relevantes a la aseveración en el periodo intermedio no han sido representadas erróneamente en una forma de importancia relativa

CONCLUSIONES DE LA NÍA - 505

evidencia de auditoría obtenida mediante una respuesta directa, escrita en papel, soporte electrónico, etc., de un tercero (la parte confirmante).

solicitud a la parte confirmante para que responda directamente al auditor, indicando si está o no de acuerdo con la información incluida en la solicitud

solicitud a la parte confirmante para que responda directamente al auditor, únicamente en caso de no estar de acuerdo con la información incluida en la solicitud

Esta norma trata de los procedimientos de confirmación externa para obtener evidencia auditoría, que debe emplear el auditor, sin incluir asuntos referentes a litigios y reclamaciones

El objetivo del auditor cuando utiliza procedimientos de confirmación externa es diseñar y aplicar dichos procedimientos con el fin de obtener evidencia de auditoría relevante y fiable.

• Es responsabilidad del auditor mantener el control de las solicitudes de confirmación externa, esto implica.

a) Determinar la información que ha de confirmarse o solicitarse.

b)  Seleccionar la parte confirmante adecuada.

c)  Diseñar las solicitudes de confirmación.

d)  Enviar las solicitudes a la parte confirmante

• Si la dirección se niega a permitir que el auditor envíe una solicitud de confirmación, éste deberá.

A. Indagar sobre los motivos para negarse a dicha solicitud y buscar evidencia de ello.

B.  Evaluar las implicaciones de la negativa de la dirección.

C.  Aplicar procedimientos de auditoría alternativos.

• Algunos factores a considerar cuando se diseñan solicitudes de confirmación incluyen

A. Afirmaciones de las que se trata

B.  Formato y presentación de la solicitud de confirmación.

C.  Experiencia anterior en la auditoría o encargos similares.

D.  Método de comunicación

Alcances

Objetivos del auditor

Definiciones Requerimient

os

Confirmación externa

Solicitud de confirmación

positiva

Solicitud de confirmación

negativa

Sin contestación

Con contestación en disconformidad

falta de respuesta, o respuesta parcial, de la parte confirmante

respuesta que pone de manifiesto una discrepancia