Chourio Chourio Lender

8/17/2019 Chourio Chourio Lender

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METAS DE RECAUDACIÓN DE TRIBUTOS INTERNOS EN LA UNIDAD DE

CONTRIBUYENTES ESPECIALES (UCE) DEL SERVICIO NACIONAL INTEGRADO

DE ADMINISTRACION ADUANERA Y TRIBUTARIA (SENIAT) REGIÓN ZULIANA


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iii

DEDICATORIA

Dedico este trabajo a Dios, el autor de mi vida,

A mi familia, por ser mi estímulo continuo,

A mi tutora, por darme las fuerzas para seguir adelante y, no dejarme flaquear

A todo aquel que me ayudó a lograr mi meta.

Muchas gracias.

Lender


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iv

AGRADECIMIENTO

A Dios, por conducirse sabiamente,

a mi familia, por su ayuda incondicional;

agradezco a LA UNIVERSIDAD DEL ZULIA,

por sus espacios académicos

disponibles al aprendizaje continuo;

a los docentes que impulsaron el saber;

y a quienes me tendieron su mano amiga…

Mi agradecimiento es infinito…

Lender


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v

pág

ÍNDICE GENERAL

VEREDICTO………............……………………………………………………………………FRONTISPICIO……………………………………………………………………………..…DEDICATORIA…….……………………………………………………………………………AGRADECIMIENTO……………………………………………………………………………ÍNDICE GENERAL………………………………………………………………………….....ÍNDICE DE CUADROS……………………………………………………………………......ÍNDICE DE GRÁFICOS….…………………………………………………………………….INDICE DE TABLAS……..…………………………………………………………………….RESUMEN…….……………………………………………………………………….……….ABSTRACT….…………………………………………………………………………………..INTRODUCCIÓN…………………………………..…………………………………………

CAPÍTULO IEL PROBLEMA

1. Planteamiento y Formulación del Problema…...........................................................2. Objetivos de la nvestigación........................................................................................

2.1. Objetivo General..................................................................................................2.2. Objetivos Específicos..........................................................................................3. Justificación de la Investigación...................................................................................4. Delimitación de la Investigación...................................................................................

CAPÍTULO IIMARCO TEÓRICO

1. Antecedentes de la Investigación…..………………………………………..……….....2. Bases Teóricas……………………………….……………..……………………………….

2.1. Análisis………………………………………….……………………………………….2.2. Metas………………………………………………….…………………………………2.3. Recaudación……………………………………………….……………………………2.4. Metas de Recaudación ……………………………….……………………………….

2.4.1. Comportamiento de la recaudación tributaria……………..…………………2.4.1.1. Actualización de la base de datos……………………..……………2.4.1.2. Plan Evasión 0…………………………………………………..……

2.4.1.3. Auditorias……...…………………………………………………….2.4.2. Factores que afectan el cumplimiento de las metas de recaudación

de Tributos internos…………….…………………………………………………………….

2.4.2.1. Factores directos……………...……………………………………...A. Valor de la materia gravada……………………………………B. Normas de liquidación / ingreso de los tributos…..……………C. Intereses de Mora…………………………………………………

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2.4.2.2. Factores Indirectos…………………………………………………A. Variable de índole económica.………………………………..B. Variable del mercado monetario………………………………C. Costos de las prácticas de evasión tributaria………..…………

2.4.3. Principios de las metas de recaudación de tributos internos……………….

2.4.3.1. Eficiencia……………………………………………………………….2.4.3.2. Equidad…………………………………………………………………2.4.3.3. Rendición de cuentas…………………………………………………2.4.3.4. Simplicidad……………………………………………………………..2.4.3.5. Rendimiento………………………………………………………….

2.5. El Tributo………………………………………..………………………………………..2.5.1. Clasificación de los Tributos…………………………………………………

2.5.1.1. Impuestos………………………………………………………………2.5.1.2. Tasas……………………………………………………………………2.5.1.3. Contribuciones…………………………………………………………

2.5.2. Tipos de tributos…………………………………………..…………………….2.5.2.1. Tributos externos…………………………………………………...2.5.2.2. Tributos internos………………………………………………………

2.6. Metas de recaudación de tributos internos…………………………………………..2.7. Contribuyentes…………………………………………………………………………..2.8. El Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria (SENIAT)………...

2.8.1. Organización del SENIAT……………………………………………............2.8.2. Funciones del SENIAT………………………………………………………….2.8.3. La Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE)…………………………….

3. Sistema de Variable….……….……………………………………………………………..3.1. Definición Nominal……………………………………………………………….3.2. Definición Conceptual……………………………………………………………..3.3. Definición Operacional…………………………………………………………..

CAPÍTULO IIIMARCO METODOLÓGICO

1. Tipo de Investigación….………………………………..………………..……...…….……

2. Diseño de la Investigación ………….……………………………………………………...3. Población…………………………………….……………………………………………….4. Técnica e Instrumento de Recolección de Datos………...……………………………

4.1. Validez del instrumento…………………………………….……..…………………5. Técnica de Análisis de información…………………………………….………………….6. Procesamiento de la Información…………………………………………..……………

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CAPÍTULO IVRESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN

1. Análisis e interpretación de los resultados…………..……………………………………

2. Discusión de los resultados………………………………………………………………3. Establecimiento de lineamientos………………………………………………………..

CONCLUSIONES……………………………………………………………………………… RECOMENDACIONES………………………………………………………………………..REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS…...…………………………………………………….

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ÍNDICE DE CUADROS

Cuadro No. Pag.

1. Recaudación de Tributos Internos Período 2010…………………………………

2. Recaudación 2010……..………………………….…………..……………………..

3. Recaudación por tipo de Tributo.……………………….…………………………..

4. Operacionalización de la Variable…………………………….…………………….

5. Población de la Investigación………………………………………………………...

6. Recaudación 2010………………………………………………..……….…………..

7. Recaudación por tipo de Tributo……..……………………………………………..

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ÍNDICE DE GRÁFICOS

Gráfico No. Pag.

1.Estructura de la Recaudación por Tipo de Tributo………………………………………..

2. Distribución de la Recaudaciónpor Tipo de Tributo…………………………………….

3. Estructura de la Recaudación por Tipo de Tributo………………………………………..

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ÍNDICE DE TABLAS

Tabla No. Pág.

1. Información actualizada sobre los contribuyentes especiales…………………………….2. Verificación de datos…………………………………………………………………………..3. Aumento de los niveles de recaudación……………………………………………………..4. Operativos de verificación……………………………………………………………………5. Práctica inspecciones por la UCE……………………………………………………………6. Comportamiento de la recaudación………………………………………………………….7. Revisiones de documentos administrativos…………………………………………………8. Análisis de los estados financieros…………………………………………………………

9. Comportamiento de la recaudación para mejorar las auditorias………………………….10. Determinación de la meta……………………………………………………………………11. Clasificación de la materia gravada………………………………………………………...12. Valor de la materia gravada…………………………………………………………………13. Procedimientos fiscales………………………………………………………………………14. Medios de pago……………………………………………………………………………….15. Cumplimiento de las metas de recaudación……………………………………………….16. Retardo en el cumplimiento de las obligaciones tributarias……………………………17. Las declaraciones abonadas en plazos……………………………………………………

18. Cumplimiento de las metas de recaudación por intereses de mora…………………..19. Influencia del sector económico en la recaudación tributaria……………………………20. Afectación del consumo del mercado en la recaudación tributaria……………………..21. Ingreso de los contribuyentes genera un aumento en el cumplimiento de las

metas de recaudación.....………………………………………………………………..22. Aumento de las tasas de interés incide enlas metas de

recaudación……………..……………..…………………………………………………23. La situación financiera de los contribuyentes afecta la meta de recaudación…………

24. Mejora del mercado monetario aumentaría la recaudación……………………………...25. Costos que deduce la administración tributaria ante la evasión fiscal………………….26. Relación entre el nivel de la recaudación y logro de la meta propuesta……………….27. Las prácticas de evasión tributaria han mermado el cumplimiento de las metas

De recaudación……………………………………………………………………………..28. La UCE reduce la carga excesiva de los impuestos

para el logro de la recaudación………………………………………………………….29. Eficacia del sistema tributario……………………………………………………………….30. La recaudación efectiva……………………………………………………………………...

31. Practica de justicia social…………………………………………………………………….32. Metas de recaudación………………………………………………………………………..33. La equidad afecta las metas de recaudación……………………………………………...

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34. La UCE presenta una memoria sobre el comportamiento de las metas derecaudación……………………………………………35. Acciones fiscales cumplidas…………………………………………………………………36. Metas de recaudación con los resultados logrados………………………………………

37. Proceso para el cumplimiento de las metas de recaudación…………………………….38. Cumplimiento de las metas de recaudación……………………………………………….39. La UCE diseña procedimientos para la simplificación del pago de tributos a los

contribuyentes……………………………………………………………………………..40. Recaudación en el año 2010………………………………………………………………..41. La UCE minimiza simultáneamente costos de recaudación y fiscalización del

sistema……………………………………………………………………………………..42. Rendimiento en las metas de recaudación del período 2010……………………………

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ChourioChourio, Lender de Jesus. Metas de Recaudación de Tributos Internos en laUnidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) Región Zul iana. Trabajo de Grado.Universidad del Zulia. Facultad de Ciencias Económicas y Sociales. División deEstudios para Graduados. Maracaibo. Venezuela. 2012. 150p.

RESUMEN

El presente estudio tuvo como propósito analizar las metas de recaudación de TributosInternos en la UCE del SENIAT Región Zuliana, fundamentado en la normativatributaria vigente y autores como Martín (2010),Salim (2009), Toro (2004), Solórzano(2004), entre otros. La metodología fue de tipo documental, descriptivo, logrando losdatos mediante arqueo documental, y los resultados mediante análisis de contenido;concluyéndose que: las metas de recaudación de la UCE del SENIAT, Región Zulia, enel período 2010, si bien recabó cantidades de dinero por encima de lo fijado, presentóun decrecimiento global, dada la afectación económica del país desde años anteriores,además del desenvolvimiento de los precios del petróleo y las turbulencias de losmercados financieros internacionales, que no permitió que se mantuviera el promediopositivo, el cierre de empresas y comercios, es decir, el desbalance que generó la caídaen todas las actividades productivas del país y el aumento de las tasas de interés queobstaculizó la generación de las utilidades previstas con costos de capitales elevados;generando otros factores problema, como el incremento en el índice de desempleo, la

afectación del consumo que provocó el deslizamiento de las medianas y pequeñasempresas hacia la economía informal. De allí que se establecieron lineamientosprocedimentales a ser aplicados por los funcionarios de la División de Fiscalización parael logro de una eficiente recaudación tributaria del SENIAT, Región Zuliana,recomendándose para la fijación de nuevas metas que lleven a una mayor recaudacióntributaria, la realización de una diagnosis sobre las condiciones políticas, sociales yeconómicas del país; así como mejorar la técnica legislativa en materia tributaria, sumaresfuerzos colectivos en busca de los pagos oportunos de la carga tributaria, más lainstrumentación de acciones gerenciales en la administración tributaria que optimicenlos procedimientos efectuados.

Palabras Clave: Metas de Recaudación, Tributos Internos, Unidad de ContribuyentesEspeciales.CorreoElectrónico: [email protected]


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ChourioChourio, Lender de Jesus. Internal Revenue Collection Goals in SpecialTaxpayers Unit (UCE) from the National Customs and Tax Administration Service(SENIAT). Zulia Region. Postgraduate Dissertation.Universidad del Zulia. Faculty ofEconomic and Social Sciences.Graduate Studies Division. Maracaibo. Venezuela. 2012.

150p.

ABSTRACT

The purpose of this study was to analyse the internal tax collection goals in SENIAT’sUCE in the Zulia Region, based on current tax legislation and authors such as Martín(2010),Salim (2009), Toro (2004), Solórzano (2004), amongst others. The types ofmethodology applied were documentary and descriptive, obtaining data through filesverification and achieving results through content analysis; concluding that: collectiongoals from SENIAT’s UCE Zulia Region during 2010, although collecting above thetarget amount, showed a general decrease, given by the economical situation in thecountry from previous years, apart from the development of oil prices and turbulentinternational financial markets, which prevented the continuation of positive averagenumbers, companies and retailers closing down, that is, the unbalance caused by thefall of production activities in the country and the rise of interest rates that hindered theexpected revenue with high capital costs; creating other problematic factors, such asunemployment rise, low consumption that resulted in medium and small enterprises’

involvement in informal economy. Hence, guidance procedures were established to becarried by agents from the Enforcement Division to ensure an efficient tax collection atSENIAT Zulia Region, recommending a diagnosis of the current political, social andeconomical conditions in the country to set up new goals to increase tax revenue; aswell as improving tax legislation, combining collective efforts in search for timelypayment of taxes, along with the implementation of managerial actions in the taxadministration, which will optimise the procedures performed.

Key words: Collection Goals, Internal Revenue, Special Taxpayers Unit.E-mail address: [email protected]


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INTRODUCCIÓN

El tema tributario es amplio y complejo; desde que surgió el fisco por primera

vez, cuando aún no existía la moneda, se confirma como una constante histórica que la

administración pública en cada período demanda mayores recursos tributarios, para

cumplir con diferentes actividades. Sin embargo, para cumplir con este propósito, el

Estado desde diversas instancias, y a través de diferentes organismos, requiere de

mecanismos que favorezcan los procesos de recaudación, destinados a nutrir al fisco,

una operatividad caracterizada por la eficiencia y la efectividad administrativa, la cual

debe incluir, cambios significativos en la conducta de los contribuyentes en cuanto a la

adopción de actitudes favorables al cumplimiento de sus obligaciones.

En este orden de ideas, los Estados requieren del establecimiento de un sistema

de rentas organizado para el cobro de tributos, el cual a su vez, debe tener una

sustentación a través de instrumentos jurídicos, el que además de su correspondiente

articulado, prevea las instancias y procesos para el cumplimiento de las obligacionescompetentes; aspecto este, que encuentra su sustentación inicial en la denominada

administración tributaria, la cual se encarga de la recolección y control de los principales

tributos (impuestos y tasas) del país.

Por otra parte, ese concepto conduce necesariamente a otro: la obligación

tributaria, el cual posee diversas definiciones, destacando su carácter de vínculo jurídico

en virtud del cual un sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto (acreedor) que actúa

ejercitando el poder tributario, sumas de dinero o cantidades de cosas determinadas por

la ley; y en este sentido es permanente, irrenunciable e indelegable.

En todo caso, el surgimiento de la obligación tributaria como aquella que tiene

una persona de pagar el tributo debido, constituyendo un vínculo jurídico de carácter

personal entre el Estado y otros entes públicos (sujeto activo) y la persona obligada al

pago del tributo (sujeto pasivo), es ante todo una obligación de dar, pagarle al Estado

(sujeto activo), los tributos que se deben, lo cual depende del tributo y la legislación de

cada país.


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Se deduce de lo expuesto las implicaciones del proceso de recaudación en

cuanto al cumplimiento de obligaciones en materia tributaria, el cual abarca aquellos

aspectos mediante los cuales, el ente recaudador verifica el hecho generado de la

obligación tributaria; por parte de persona física o natural y jurídica o moral, obligada a

cumplir y hacer cumplir los deberes formales según lo establecen las leyes tributarias

del país.

En el caso concreto de Venezuela, la potestad tributaria es una facultad del

Estado, la cual reside en su poder soberano, mediante el cual exige a los particulares el

pago del tributo o bien, les concede exclusiones o exoneraciones. En otras palabras,

establece relación entre el Estado y los contribuyentes deben tener con relación a las

leyes tributarias tan pronto nace el hecho generador de los impuestos, tasas y

contribuciones.

Sin embargo, este aspecto de gran importancia para el Estado, presenta una

serie de dificultades, las cuales van desde aquellas que implican la necesidad de

educar y concienciar a los ciudadanos acerca del valor de contribuir con el fisco a través

del cumplimiento de la obligación tributaria; hasta la exigencia al Estado mismo, por

parte de los ciudadanos, en cuanto al derecho mediante el cual, se establece le sean

devueltos en obras en bienes y servicios de interés público.

Para ello, ciertamente es necesario que quienes tienen personalidad tanto

natural como jurídica, asuman que los tributos sirven como instrumento de desarrollo

económico, al actuar como el vinculo a través del cual se obtienen recursos para

solventar las cargas públicas, al establecerse los tributos para el beneficio exclusivo del

propio Estado; hasta la posibilidad de solventar problemas operativos y deinfraestructura de los organismos prestadores de servicios básicos y vitales a la

población, correspondiendo al Estado a través de sus órganos tributarios, establecer

mecanismos efectivos para la verificación y control de los mismos.

Precisamente, este ha sido el tema seleccionado para desarrollar el presente

trabajo de investigación, el cual se fijó como objetivo analizar las metas de recaudación

de Tributos Internos en la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del Servicio

Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) Región Zuliana,

cuyos contenidos se reseñan brevemente a continuación:


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El Capítulo I se denomina El Problema, y es contentivo de una exhaustiva

exposición sobre el objeto de estudio, su planteamiento y formulación, así como los

objetivos del trabajo investigativo, su justificación e importancia, y su delimitación

temática, espacial y temporal, abordando de manera inicial los autores que dieron

fundamentación teórico – conceptual al trabajo.

El Capítulo II por su parte, se titula Marco Teórico, y en el mismo se desarrollan los

antecedentes del estudio y las bases teóricas, las cuales versan en materia de la

Auditoria Tributaria, la Recaudación Tributaria y sus factores determinantes, los

Principios de la Recaudación Tributaria, a lo cual se une una lista de términos básicos

de la Investigación y el Sistema de Categoría.

El Capítulo III, denominado Marco Metodológico, presenta de forma detallada los

aspectos técnicos de la investigación a saber: el tipo y diseño de investigación

empleado; la población o unidades de Análisis, la técnica e instrumento de recolección

de datos, la técnica empleada para el análisis de datos, los procedimientos, el

Cronograma que fueron utilizados para dar desarrollo a la investigación.

El Capítulo IV, se titula Resultados de la Investigación, y en el mismo se explican

los procedimientos que se siguieron para obtener y procesar los resultados desde el

punto de vista analítico con respecto a los objetivos previstos para guiar u orientar el

proceso investigativo, estableciendo fundamentos conceptuales con base en las

referencias expuestas en el marco teórico - referencial de la presente investigación.

Por último, el trabajo expone a manera de apéndice lineamientos que favorecen

la recaudación tributaria, además de las conclusiones y recomendaciones en atención a

los objetivos e interrogantes formuladas, los cuales en conjunto, están destinadas en su

reflexión, así como en su puesta en práctica, a orientar los procesos de verificación y

control para la mayor recaudación en materia de tributos.


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CAPÍTULO I

EL PROBLEMA

1. PLANTEAMIENTO Y FORMULACIÓN DEL PROBLEMA

El tema tributario es amplio y complejo, así como uno de los más debatidos desde

todos los tiempos. Desde siempre ha sido un medio o canal mediante el cual, los

Estados desde la administración pública, adquieren recursos para cumplir con sus

competencias, lo que necesariamente le ha llevado al establecimiento de mecanismos

que favorezcan en los procesos de recaudación destinados a nutrir al fisco de maneraefectiva y eficiente.

En este orden de ideas, los estados, a nivel mundial, requieren del establecimiento

de un sistema de rentas organizado para el cobro de tributos, con metas de

recaudación específicas, de acuerdo a lo planteado por Carly (2011); el cual a su vez,

debe tener una sustentación a través de instrumentos jurídicos, en cuyo articulado, se

prevean las instancias y procesos para el cumplimiento de las obligaciones por parte de

los contribuyentes, lo que encuentra sustentación en la denominada administración

tributaria. Se trata, en este caso, de una actividad transformada en una organización al

servicio de la comunidad cuyo interés no es sólo el gobierno del Estado, sino también el

interés público, con una personalidad jurídica propia, sujeto de relaciones jurídicas y por

demás excluyentes de los órganos legislativos y judiciales.

Por otra parte, ese concepto conduce necesariamente a otro: la obligación tributaria,

la cual, en el concepto de Giuliani (2005) surge en el ámbito de Latinoamérica, entre el

estado y otros entes públicos, y los sujetos pasivos, donde los tributos encuentran su

fundamento político y jurídico, debiendo fijar metas precisas de recaudación, con la

finalidad de cumplir con tales basamentos y finalidades estatales.

Tales obligaciones tributarias derivan entonces, de la facultad a los entes públicospara su cobro; teniendo diferentes características, como lo señalan Morales, Álvarez,

Lara y Montiel (2003), tales como: su carácter permanente: porque es parte misma del


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Estado y por tanto esta existe mientras haya Estado; irrenunciable, es decir, siendo la

Potestad Tributaria uno de los atributos del Estado se afirma que el Estado no puede

renunciar a la facultad de crear tributos sin lesionar su propia soberanía; y su carácter

indelegable, por el cual el estado no puede jurídicamente ceder o delegar el atributo de

potestad tributaria, no obstante este (el estado) puede ceder la facultad de recaudar los

tributos y conceder excepciones, debido a que su poder es soberano y colectivo.

Estas características igualmente, permiten deducir la obligación tributaria como

aquella que tiene una persona de pagar el tributo debido, constituyendo un vínculo

jurídico de carácter personal entre el Estado y otros entes públicos (sujeto activo) y la

persona obligada al pago del tributo (sujeto pasivo), es ante todo una obligación de dar,pagarle al Estado (sujeto activo), los tributos que se deben, lo cual depende del tributo y

la legislación de cada país.

En este orden de ideas, se deduce de lo expuesto, las implicaciones del proceso de

recaudación en cuanto al cumplimiento de obligaciones en materia tributaria, y de

acuerdo a las metas establecidas por el ente recaudador, el cual abarca, según lo

establecido por Abreu (2007), aquellos aspectos mediante los cuales, este verifica elhecho impositivo, sus implicaciones y efectos, generado de la obligación tributaria de

todas aquellas personas física o natural y jurídica o moral, obligadas a cumplir y hacer

cumplir los deberes formales según lo establecen las leyes tributarias del país.

Es importante destacar en este sentido, que la potestad tributaria en el caso de la

República Bolivariana de Venezuela, es una facultad del Estado, como lo expresa

Cottin (2005), la cual reside en su poder soberano, mediante el cual exige a losparticulares el pago del tributo o bien, les concede exclusiones o exoneraciones. En

otras palabras, se establece la relación entre el Estado y los contribuyentes con

respecto a las leyes tributarias tan pronto nace el hecho generador de los impuestos,

tasa y contribuciones.

Sin embargo, este aspecto de gran importancia para el Estado, presenta una serie

de dificultades, las cuales van desde aquellas que implican la necesidad de la igualdad

en la exigencia tributaria, como lo indica el autor mencionado, hasta la necesidad de

educar y concienciar a los ciudadanos acerca del valor de contribuir con el fisco a través


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del cumplimiento de la obligación tributaria, con lo cual pudieran alcanzarse las metas

de recaudación tasadas por el ente estatal; hasta la exigencia al Estado mismo, por

parte de los ciudadanos, en cuanto al derecho mediante el cual, se establece le sean

devueltos en obras en bienes y servicios de interés público.

Para ello, ciertamente es necesario que quienes tienen personalidad tanto natural

como jurídica, asuman que los tributos sirven como instrumento de desarrollo

económico, al actuar como el vinculo a través del cual se obtienen recursos para

solventar las cargas públicas, al establecerse los tributos para el beneficio exclusivo del

propio Estado; hasta la posibilidad de solventar problemas operativos y de

infraestructura de los organismos prestadores de servicios básicos y vitales a lapoblación.

Pero esta reinversión debe establecerse para poder ser cumplida, debiendo

igualmente medirse a través de metas de recaudación tributarias precisas, como lo

expone Pittaluga (2006), debiendo ser este un aspecto de especial atención por parte

del estado, que debe afectar de forma directa la generación de conciencia tributaria, y la

intención de evitar la evasión fiscal minimizando la resistencia del contribuyente alcumplimiento de la obligación tributaria, mediante mecanismos orientados con tales

fines por la entidad fiscal.

Cabe considerar en este punto que, en el caso particularmente de la República

Bolivariana de Venezuela, debido a la debilitada situación fiscal que presentaba el país

en los años 40, se comienza a observar un panorama de estructuración y organización

del sistema tributario, el cual tiene sus inicios concretos en la promulgación de laprimera Ley de Impuesto Sobre la Renta en 1942, la cual entra en vigencia el 1° de

Enero de 1943, siendo modificada en diferentes oportunidades desde su origen hasta la

actualidad, convirtiéndose en la pieza fundamental de la estructura tributaria

venezolana hasta mediados de los años noventa.

No obstante, las primeras iniciativas no han sido suficientes, por lo cual el Estado

estableció la necesidad de modernizar su sistema tributario, como se afirma en las

publicaciones del Banco Central de Venezuela (2005), buscando ponerse a la par de

otros países que ya habían tenido éxito en este tipo de proyecto, aunado a la


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sustitución y cambio progresivo del agotado modelo rentista petrolero, el cual venía

causando un deterioro al sistema financiero nacional, reflejado ampliamente en el

panorama fiscal.

Es así, como a partir del año 1992 se comienzan a ejecutar con carácter de política

de Estado una serie de reformas a todos los niveles de la administración tributaria,

entre las que se pueden nombrar por su importancia la Aplicación del Ajuste por

Inflación, la Adopción del Impuesto al Valor Agregado y la entrada en vigencia de la

Unidad Tributaria.

A este respecto, el punto central de la modernización de la Administración Tributaria

en el país fue sin lugar a dudas la creación del Servicio Nacional Integrado de

Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), en el año de1995, organismo con el

cual se sustituyó la antigua Dirección Sectorial de Rentas, dependiente del Ministerio de

Hacienda, hoy actual Ministerio del Poder Popular de Planificación y Finanzas, y el cual

nace teniendo como objetivo principal la administración del sistema de los ingresos

tributarios nacionales, logrando cuantiosos incrementos de la recaudación impositiva, a

pesar, como lo expone Hernández (2008), de ciertas trabas que inicialmenteentorpecieron el proceso y el ritmo de sus ejecuciones, normales en este tipo de

cambios tan radicales.

Asimismo, en el criterio del autor mencionado, este organismo fue creado para dar

respuesta a las diversas necesidades del país con respecto al mejoramiento sustancial

del sistema de recaudación tributaria y equilibrio de las cuentas fiscales, atacando a

fondo las diferentes causas de los elevados índices de evasión y fraude fiscal, con el finde poder compensar el deteriorado ingreso petrolero del cual somos tan dependientes

debido al sistema económico, propio de los países en desarrollo, poco diversificado que

ha venido limitando al Estado venezolano a depender del fluctuante y volátil ingreso

petrolero.

Por otra parte, lo más importante para el Estado a través de este organismo reside

en la búsqueda de soluciones que permitan reducir de manera eficiente y eficaz tal

situación, y es allí, donde el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y

Tributaria (SENIAT), de acuerdo a afirmaciones en documentos oficiales diversos, ha


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trabajado arduamente durante los últimos años, buscando una compensación del

ingreso rentista con los ingresos provenientes de la tributación sobre la actividad

productiva nacional.

Como parte fundamental del proyecto Servicio Nacional Integrado de Administración

Aduanera y Tributaria (SENIAT), se desarrollaron a partir de 1995, las denominadas

Unidades de Contribuyentes Especiales, las cuales han venido insertas a la legislación

del año 2001 y otras subsiguientes, concebidas como estrategias de recaudación

basadas en el principio administrativo que aplica a cualquier organización y que

consiste en atender prioritariamente lo más significativo y productivo de un negocio,

para lo cual esta nueva división de la estructura organizacional, se adscribió a lasGerencias Regionales, agrupando a los grandes contribuyentes de cada región de

modo que favoreciera un mejor control sobre ellos por parte de la administración a la

vez de prestarle un servicio personalizado a cada calificado.

Es importante en este sentido establecer que desde sus inicios el Servicio Nacional

Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT, ha sido la base

fundamental de la recaudación de tributos internos, manteniendo el flujo de caja de laTesorería Nacional, debido a la alta y mejor capacidad contributiva de los

contribuyentes a quienes califican como Sujetos Pasivos Especiales, y que en el caso

de la región zuliana es a partir del año 1996, cuando la Oficina de Contribuyentes

Especiales comienza a recibir ingresos fiscales producto del pago de impuestos, dando

inicio a una nueva etapa en la modernización del Sistema Tributario Regional, elevando

la recaudación a nuevos niveles y permitiendo un mejor y mayor control sobre los

grandes contribuyentes en la región zuliana.

A este respecto, la Gerencia Regional de Tributos Internos Región Zuliana, ha

sustentado su recaudación en una base sólida proporcionada por este grupo elitésco de

contribuyentes, cuyo aporte como indica Carranza (2008), ha ido incrementándose año

tras año, brindando solidez a los ingresos fiscales captados por la región. Tanto es así,

que con apenas cinco (5) meses de funcionamiento y menos de 500 contribuyentes

notificados, logró recaudar para 1996 más de 36 millardos de bolívares, lo que

representó para el total de la región un 26,8%.


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A partir de ese momento, como señala la citada fuente, esta gerencia comenzó su

escalada vertical y en 1997 recibe pagos voluntarios por el orden de los 122,28

millardos de bolívares, ascendiendo su participación a 52,7% de lo recaudado por la

totalidad de la región, para en los años subsiguientes (1998 y 1999), incrementar su

participación en 10 puntos al ubicarse sobre el 60%, con ingresos de 184 y 177

millardos de bolívares respectivamente mientras que para los años 2000 y 2001

muestra nuevos incrementos en su participación con 75,5% y 79,2% respectivamente,

en la recaudación de la región, hasta llegar a un 80% para el primer semestre del 2002

y en el primer semestre del 2007, alcanza la cifra de 1.169.205 millardos de bolívares,

representando un 79.2% de la meta preestablecida de 1.475.493,porcentaje que

promedió el año 2009.

En atención a estas cifras, puede afirmarse la importancia de la Unidad de

Contribuyentes Especiales (UCE) de la región, en lo que ha sido el principal índice de

medición de gestión de la región zuliana como lo es la meta de recaudación, por lo que

desde 1996, el nivel normativo del Servicio Nacional Integrado de Administración

Aduanera y Tributaria (SENIAT, ha establecido para las diferentes regiones que la

conforman, diferentes lineamientos y regulaciones, las cuales deben ser cumplidas para

llegar al objeto primordial de la institución.

Ciertamente, una recaudación cada vez mayor de los tributos nacionales permitiría al

Estado el poder satisfacer a través del gasto público las necesidades básicas de la

colectividad, debido a que las estimaciones de metas de recaudación para cada región

del país es concebida como una de las herramientas claves de la Gerencia de Estudios

Económicos en el nivel normativo y a través de su cumplimiento se mide la gestión de

cada región.

Por otra parte, si se realiza una retrospectiva, de acuerdo a la misma fuente

consultada Carranza (2008), se obtiene que las metas de la región zuliana de los años

1996 (Bs. 109,13 millardos) y 1997 (Bs. 207,81 millardos) fueron superadas con

facilidad con un 124% (Bs. 135,72 millardos) y 112% (Bs. 232,12 millardos)respectivamente, este comportamiento provocó un aumento de las metas del año 1998


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con respecto a las de 1997 de un 68%, es decir, se estimaba recaudar más de 350

millardos de Bolívares.

La recaudación de 1998 fue de Bs. 294.08 millardos, vale decir un 26% de

incremento sobre la recaudación del año 1997 y un cumplimiento de apenas 84%, el

más bajo desde la creación del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera

y Tributaria (SENIAT). Sin embargo, para 1999 se incrementa nuevamente la meta de

recaudación en Bs. 384 millardos (10% sobre la estimación de 1998), lo que significa

casi un 25% de aumento sobre la recaudación del año anterior, reflejándose en una

nueva meta sin cumplir. Esta recaudación se mantuvo durante el año 1999 casi a

niveles del año 1998, y del segundo semestre de los ingresos fiscales de la regióncayeron de tal forma que se comportaron de una manera similar a los del año 1997,

traduciéndose todo esto en un cumplimiento del 76% representado por 291 millardos

(total Región), lo cual significa una caída de un punto porcentual con respecto a la

recaudación obtenida en periodos anteriores.

Este comportamiento que han presentado los niveles de recaudación efectiva en la

Región Zuliana, sobre todo en el primer semestre del año 2008 afectaron directamentela ejecución del Presupuesto Nacional de la República Bolivariana de Venezuela, por

cuanto los ingresos obtenidos por el Servicio Nacional Integrado de Administración

Aduanera y Tributaria (SENIAT) por años han sido insuficientes para dar cumplimiento a

los cometidos fiscales aspirados por la legislación y el ente estatal fiscal.

Tales niveles representan un componente más del mismo, debiendo elaborarse tal

presupuesto y las metas de recaudación tributarias con base en estimaciones precisas,las cuales al no ser cubiertas por cada organismo regional encargado de la recolección

de ingresos, el gobierno nacional presenta un desbalance entre la meta de recaudación

propuesta y el monto real de la recaudación, viéndose, como consecuencia de ello, en

la necesidad de tomar acciones para realizar ajuste en el presupuesto,

reconduciéndolo, acudiendo a préstamos, establecimiento de convenios bilaterales; o

con créditos internos a través de la emisión de bonos.

De allí que en la consecución de una recaudación suficiente, pudiera observarse en

la práctica fiscal, carencia de una operatividad por parte de la oficina gubernamental en


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mención, pareciera que no se establecen mecanismos idóneos en la recabación de

tributos que sean capaces de cubrir las necesidades sociales de la región y el país a

través de la reinversión de la economía lograda. Asimismo, se observa indiferencia en

los funcionarios fiscales en cuanto a la inscripción de nuevos contribuyentes en tiempo

oportuno, en la actualización de los datos existentes, en la optimización de un sistema

tributario cada vez más automatizado.

De la misma manera, se nota la apatía en actividades de difusión de la obligación

tributaria; incluso, los contribuyentes especiales se muestran desmotivados al

cumplimiento del pago fiscal; no son visitados para monitorear su situación en materia

contributiva, no verificándose entonces por parte de la autoridad gubernamental lasituación actual ni los resultados esperados, ni los efectivamente logrados. En este

sentido, se observa que no se incentiva el pago fiscal a través de estrategias que

induzcan el cumplimiento de la obligación tributaria.

Esto, evidentemente, constituye un problema en materia fiscal para el país, por lo

que se hace necesario analizar las metas de recaudación de tributos internos en la

Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) durante el período 2010, en el ServicioNacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) en la región

zuliana, pudiendo conocer con ello las causas que pudieron influir en la captación de

fondos nacionales, así como las posibles consecuencias del comportamiento de

funcionarios y contribuyentes acerca de las metas de recaudación previstas.

Lo planteado, luego del análisis realizado en este estudio, pudiera favorecer la

recaudación tributaria, conllevando el establecimiento de parámetros concretos en lasmetas a recabar, la fijación precisa de los montos a ser recaudados, la medición de la

rentabilidad fiscal, y la mejora en la operatividad del organismo estadal para el logro de

incentivos en el contribuyente especial, que permita cumplir con la finalidad tributaria

establecida en la ley.

De esta forma, expuesto el problema objeto de estudio en torno al comportamiento

de las metas de recaudación en la región zuliana a través de la Unidad de

Contribuyentes Especiales (UCE), en la presente investigación se formula como

interrogante la siguiente pregunta:


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¿Cómo serán las metas de recaudación de tributos internos en la Unidad de

Contribuyentes Especiales (UCE) durante el período 2010, en el Servicio Nacional

Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) en la región zuliana?

Para dar respuesta a esta interrogante, se formularán las siguientes:

¿Cuál será el comportamiento de la recaudación tributaria en la Unidad de

Contribuyentes Especiales (UCE) del Servicio Nacional Integrado de Administración

Aduanera y Tributaria (SENIAT) Región Zuliana?

¿Cuáles serán los factores que afectan el cumplimiento de las metas de laRecaudación de tributos internos en la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del

Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) Región

Zuliana?

¿Cuáles serán los principios presentes en las metas de recaudación de tributos

internos en la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del Servicio Nacional

Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) Región Zuliana?

¿Cuáles serán los lineamientos procedimentales a ser aplicados por los funcionarios

de la División de Fiscalización para el logro de una eficiente recaudación tributaria del

Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), Región

Zuliana?

2. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN

La presente investigación busca en su desarrollo el alcance de los siguientes

objetivos

2.1. OBJETIVO GENERAL

Analizar las metas de recaudación de Tributos Internos en la Unidad de


Aduanera y Tributaria (SENIAT) Región Zuliana.


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2.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS

Diagnosticar el comportamiento de la recaudación tributaria en la Unidad de


Aduanera y Tributaria (SENIAT) Región Zuliana.

Evaluar los factores que afectan el cumplimiento de las metas de la Recaudación de

tributos internos en la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del Servicio Nacional

Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) Región Zuliana.

Evaluar los principios presentes en las metas de recaudación de tributos internos en

la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del Servicio Nacional Integrado de

Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) Región Zuliana.

Establecer lineamientos procedimentales a ser aplicados por los funcionarios de la

División de Fiscalización para el logro de una eficiente recaudación tributaria del

Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) Región

Zuliana.

3. JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN

Ante el incumplimiento de las metas de recaudación de Tributos Internos en la

Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del Servicio Nacional Integrado deAdministración Aduanera y Tributaria (SENIAT) Región Zuliana, en cuanto al bajo nivel

de ingresos percibidos por la actividad tributaria, se hace necesario abordar un tema de

importancia como es el análisis del periodo 2010, para conocer acerca de las

potenciales causas y consecuencias del comportamiento en esa recaudación de

ingresos, lo cual develará los factores que pudieron incidir en la recaudación tributaria

efectiva producto de los grandes contribuyentes, la cual se ha visto disminuida en gran

medida, situación que realmente preocupa a los encargados de la actividad fiscal, en

vista que la participación del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y

Tributaria (SENIAT) Región Zuliana no es la esperada.


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De acuerdo a lo planteado, la investigación se justifica teórica y jurídicamente, al

abordar de manera analística/descriptiva aspectos clave para el estudio como son el

comportamiento de la recaudación tributaria, los factores que afectan el incumplimiento

de las metas de la recaudación y los principios existentes en dicha recabación, para lo

cual necesariamente se abordarán aspectos inherentes a la auditoria tributaria, desde la

perspectiva de teóricos y documentos diversos que son analizados en esta

investigación.

Igualmente, el desarrollo teórico jurídico de estos aspectos, permitirá a la

investigación desde un punto de vista práctico, contribuir con el Sistema Tributario, por

cuanto al generar información de los factores que puedan afectar el proceso de

recaudación tributaria, ya sean de carácter directo o indirecto, la Administración

Tributaria pueda de alguna forma reorientar aquellas causas o factores que sean de su

alcance y poder así en la medida de lo posible, disminuir niveles de evasión y elusión

fiscal en el sistema de recaudación, de manera tal, que puedan ser atacadas

estratégicamente a tiempo, dando lugar al establecimiento de nuevas medidas en caso

de que algún factor pueda ser manejable.

Asimismo, la investigación permitirá en el sentido práctico, visualizar si los

problemas en cuanto al cumplimento de metas de recaudación son de carácter interno,

producto del control fiscal, de sobreestimación de metas o sencillamente se refiere a

factores externos, como medidas de carácter gubernamental que afectan a un grupo

específico de contribuyentes, localización geográfica o políticas fiscales erradas las que

no permiten que el nivel de recaudación sea el adecuado para poder lograr las metasestablecidas, que también podrían ser uno de los factores relevantes al ser estimadas

en una panorama que definitivamente no es el más real.

Asimismo, el estudio emprendido y las indagaciones que se hagan al respecto

proporcionarán conocimientos a los contribuyentes, responsables y terceros que

realizan este tipo de registro de operaciones, permitiendo aportar efectos válidos y

confiables sobre los aspectos que inciden en la gestión tributaria de inventario.


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Finalmente, la investigación servirá como un aporte metodológico para la realización

de futuras investigaciones sobre el tema, y de contribuir con la divulgación de términos

en materia tributaria, como el punto de estímulo para que otros investigadores

motivados en temas de inventario, desde el punto de vista fiscal, pretendan realizar

estudios relacionados, de acuerdo al análisis de contenido y la interpretación de la

normativa fiscal que se realiza en esta investigación.

4. DELIMITACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN

La presente investigación, versa sobre el análisis de las Metas de recaudación

de Tributos Internos realizada por la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) delServicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) Región

Zuliana; se suscribe a líneas temáticas inherentes a la Gestión tributaria, sustentado por

Martín (2010), Mejía (2010), Salim (2009), Toro (2004), Solórzano (2004), entre otros; y

se encuentra delimitado específicamente a los grandes contribuyentes de el Estado

Zulia, considerando para efectos de análisis el período comprendido entre los meses de

Enero de 2010 a Diciembre de 2010. Asimismo, desde la óptica temporal, el presente

trabajo de investigación se realiza desde Enero 2012 hasta Diciembre 2012.


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CAPITULO II

MARCO TEORICO

Una vez descrito el planteamiento y formulación del problema de investigación y

definido los objetivos, se presentan en este estudio los aspectos teóricos que sustentan

la presente investigación. El énfasis se ha puesto en la variable, dimensiones e

indicadores, con la finalidad de desarrollar la temática a través de la recolección de

datos en este campo específico de conocimiento.

1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN

Los antecedentes de una investigación son todos los productos resultantes de

estudios anteriores a la formulación del problema, que sirve para aclarar, juzgar e

interpretar el objeto que se desea estudiar en un contexto problemático, constituye los

antecedentes del estudio, de acuerdo a lo planteado por Tamayo y Tamayo (2005). Por

ello, es necesario exponer de manera técnica y sintetizada los reportes de

investigaciones o trabajos realizados previamente sobre la variable, la cual está referida

a las metas de recaudación de tributos internos.

En primer lugar, Naranjo (2009), en su trabajo “Estrategias de Auditoria para la

Recaudación del Efectivo en las Empresas Multinacionales Petroleras operadoras de

los convenios operativos PDVSA, Región Occidente”, se planteó como objetivo general

evaluar las estrategias de auditoria dirigidas a mejorar la recaudación del efectivo queimplementan las empresas multinacionales petroleras que participan en los convenios

operativos de la región occidental de Venezuela.

La metodología aplicada es de tipo descriptivo, con un diseño no transeccional,

transversal y de campo. Basado en Acedo (1997) y Francés (2001), concluye que las

empresas que participaron en los convenios operativos son multinacionales que

manejan contratos de servicios a riesgo, donde las casas matrices emiten las directricesde decisiones en cuanto al manejo de tesorería, siguiendo el enfoque de globalización


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de las operaciones, por lo que su funcionamiento depende en gran medida de la

estrategia de reagrupamiento de empresas entre subsidiarias.

Se recomendó explorar nuevos campos de acción, que no incluyan a sus

subsidiarias y/o casas matrices, extender los contratos firmados y la integración entre

las empresas subsidiarias y persistir en la idea de que el manejo eficiente del efectivo

da resultados muy positivos a las operaciones. Se resaltó la importancia de la auditoria

cuando se pretende lograr resultados eficaces, certeros, en los resultados de la

recaudación.

De acuerdo a lo planteado, esta investigación sirve de referencia para el presente

estudio, pues suministra información sobre las estrategias de auditoria para determinar

la efectividad en los procesos administrativos, concretamente de efectivo, en

organizaciones diversas, y se revisaron los aspectos metodológicos que pudieran servir

a este estudio. Tales informaciones fueron tomadas en consideración ya que la

Auditoria se seleccionó como unidad de análisis en esta investigación.

Por su parte, Hernández (2008), realizó un estudio en la Universidad Rafael Belloso

Chacín titulado: “Evaluación de las estrategias de recaudación de IVA en los

Contribuyentes Especiales del Sector Petrolero”, el cual tuvo como objetivo evaluar las

estrategias de recaudación del IVA en los Contribuyentes Especiales del sector

petrolero – Región Zuliana, la cual permitió conocer el grado de efectividad de las

mismas dentro del proceso general de recaudación como objetivo principal de la

Administración Tributaria.

Para ello, se realizó una investigación de campo, descriptiva, no experimental, donde

se aplicaron dos cuestionarios dirigidos a dos unidades poblacionales, la primera unidad

poblacional integrada por quince sujetos, trabajadores de la División de Contribuyentes

Especiales, adscrita a la gerencia regional de tributos internos del SENIAT Región

Zuliana, y la segunda compuesta por ciento treinta (130) sujetos con una muestra

estratificada de noventa y ocho contribuyentes especiales del sector petrolero Región

Zuliana, utilizando para el análisis de los indicadores, dimensiones y variables

estadísticas descriptivas.


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Con base a los análisis efectuados, las estrategias de recaudación del IVA de los

Contribuyentes Especiales del Sector Petrolero de la Región Zuliana manejadas por la

división de Contribuyentes Especiales tienden a ser adecuadas, lo que equivale a decir

que su contribución al logro de los objetivos de recaudación de esta división es positiva.

Sin embargo, como resultado de este análisis, se observaron ciertas debilidades en el

control fiscal, específicamente en los indicadores: políticos, convenios bancarios,

capacitación del personal, tramites administrativos, trámite judicial y los programas de

comunicación para el desarrollo de la cultura tributaria.

Este antecedente se muestra relevante a esta investigación, ya que desarrolla

aspectos fundamentales similares a la misma, como el comportamiento en larecaudación de los tributos en la región zuliana, el logro de los objetivos de tal

recaudación, lo que implica a la vez el logro de las metas estimadas. Además,

especifica aspectos fundamentales propios de la funcionalidad de la Unidad de

Contribuyentes Especiales del SENIAT, que es la oficina seleccionada como población

objeto de estudio en este caso.

Por otro lado, Padrón (2007), realizó un trabajo de investigación en la Universidaddel Zulia, que se titula: “Evaluación de la incidencia del cumplimiento de la obligación

tributaria en la recaudación de la Región Zuliana”, cuyo objetivo fue el de evaluar la

incidencia del cumplimiento de la obligación tributaria en la recaudación de la región

zuliana, empleando como instrumento los operativos por incumplimiento de deberes

formales efectuados en la División de fiscalización.

Para la realización de esta investigación de tipo explorativa, se utilizó la observación

de los controles internos aplicados en fiscalización, liquidación y cobro, además de

entrevistas a empleados. Una vez finalizada la etapa de análisis se concluyó en la

interdependencia que existe entre las divisiones de Fiscalización y las Coordinaciones

de Liquidación y la de Cobro Administrativo dentro del proceso aplicado en los

operativos por incumplimiento de deberes formales, permitiendo identificar la falta de

seguimiento eficiente de los operativos en mención.

En definitiva, acota el autor de este antecedente que los operativos por

incumplimiento de deberes formales serán efectivos en la medida en que coadyuven al


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aumento de la conciencia tributaria de los ciudadanos y así de esta manera aumentar

los niveles de recaudación del SENIAT, como meta fundamental perseguida por la

referida entidad fiscal.

De lo planteado se observa la pertinencia de este estudio para la investigación que

se desarrolla, ya que destaca aspectos fundamentales sobre el cumplimiento de la

obligación tributaria en la recaudación de la Región Zuliana, lo cual fue tomado en

consideración para la estructuración de esta investigación en su variable, dimensiones e

indicadores de estudio.

En este mismo sentido, Núñez (2007), realizó un trabajo de investigación en la

Universidad Rafael Belloso Chacín titulado: “Evaluación del programa de fiscalización

en materia del IVA Exija su Factura y su incidencia en la recaudación fiscal”, el cual tuvo

como propósito evaluar el programa de fiscalización en materia del IVA “Exija su

factura” y su incidencia en la recaudación fiscal en el SENIAT Región Zuliana.

El estudio fue de tipo descriptivo – correlacional. La aprobación quedó conformada

por noventa y siete funcionarios adscritos a la división de fiscalización y recaudación de

la Gerencia de tributos internos, a quienes se le suministraron dos cuestionarios

diseñados para medir las variables: programa de fiscalización en materia de IVA y

recaudación fiscal. Los resultados obtenidos fueron tabulados por cada variable e

indicadores de cada una de ellas, aplicando las estadísticas descriptivas y el coeficiente

de correlación de Spearman, para medir las relaciones de las variables aquí estudiadas.

Los resultados que se obtuvieron demostraron alto nivel de efectividad del programa,así como una correlación positiva considerable, por lo que la incidencia objeto de

estudio se considera favorable por la causalidad inversa existente entre dichas

variables, indicando que la implementación del programa acelera de manera vertiginosa

la elevación de la recaudación fiscal, es decir, derivando una elevación directa entre la

efectividad de la función fiscalizadora y los niveles de recaudación.

También es importante destacar que la situación de la economía venezolanamantuvo en lo esencial, tendencias similares a las registradas a lo largo de los

trimestres anteriores, lo cual se evidencia mediante los resultados obtenidos al cierre


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del año en referencia, donde se evidenció deterioro de la situación fiscal de la economía

que se refleja en la disminución del Producto Interno Bruto por el orden de 7,2%,

incremento de la tasa de desempleo que se ubicó en aproximadamente 15,4%, lo que

se traduce en un aumento de cuatro puntos porcentuales con relación al nivel

alcanzado en 1998, que fue de 11,4%, disminución de la demanda agregada interna en

aproximadamente un 8,7%, como consecuencia de los descensos de 3,8% en el

consumo y 24,9% en la inversión bruta fija.

Lo planteado refleja la pertinencia de este estudio con relación a la investigación que

se desarrolla, ya que resalta la incidencia que las variables económicas, o del mercado

monetario, presenta sobre la recaudación planteada como meta por parte de la entidadfiscal SENIAT. Tales variables fueron consideradas al momento de operacionalizar la

presente investigación en sus dimensiones, subdimensiones e indicadores objeto de

análisis.

Por otro lado, Pons (2007), realizó un estudio en la Universidad Rafael Belloso

Chacín titulado: “ Análisis de la prescripción de la obligación tributaria en la recaudación

fiscal del SENIAT Tributos Internos Región Zuliana”. Dicho estudio se refiere a unainvestigación que tiene como objetivo analizar la prescripción de la obligación tributaria

en la recaudación fiscal del SENIAT Tributos Internos Región Zuliana, donde la

metodología empleada fue de tipo documental, identificándose el diseño de tipo

bibliográfico no experimental.

La recolección de datos se llevó a cabo a través de las técnicas de la observación

directa, el análisis de contenido y documental. Las observaciones obtenidas se

analizaron utilizando el análisis cuali-cuantitativo, es decir, que se realizaron

observaciones y análisis documentales, más el manejo de algunos parámetros

estadísticos válidos.

Los resultados señalan que la prescripción se da por la misma ineficiencia de los

procesos de sistema de recaudación fiscal debido a que éstos son lentos y no hay

pronta respuesta a las fiscalizaciones efectuadas donde se concluye que el proceso de

recaudación no cuenta con los mecanismos adecuados para realizar eficientemente la

recaudación.


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En resumen, se señala en tal estudio que estos procesos deben ser simplificados de

manera tal que se puedan cumplir las metas de recaudación propuesta. De allí que este

estudio previo o antecedente, se convierte en un aporte valioso a la presente

investigación, pues permite ampliar definiciones, importancia y principios, acerca de la

variable que se estudia, pudiendo tomar del análisis de los autores revisados aspectos

necesarios al desarrollo de la temática objeto de estudio sobre los tributos internos en la

región zuliana.

2. BASES TEÓRICAS

2.1. Análisis

La palabra análisis, es un término que traduce la acción y el efecto de separar un

todo en los elementos que lo componen con el propósito de estudiar su naturaleza,

función o significado (Arias, 2006). Por otra parte, la palabra análisis indica el acto o

conducta consistente en separar las partes de un elemento para estudiar su naturaleza,

su función y/o su significado. (Bavaresco, 2005).

De acuerdo con lo planteado, el análisis es el efecto que comprende diversos tipos

de acciones con distintas características y aplicado en diferentes ámbitos, pero que

siempre se lleva a cabo con el propósito de estudiar, ponderar, valorar y concluir

respecto de un objeto, persona o condición. En tal sentido, resulta pertinente la

definición de los autores mencionados, dada su similitud, resultando más apropiada la

definición de Arias (2006), ya que orienta el análisis a una acción, lo cual será posible

en este estudio.

En tal sentido, para el investigador, tal análisis va a estar basado en Arias (2006), ya

que consiste en identificar los componentes de un todo, separarlos en sus elementos

fundamentales, en su esencia, y examinarlos para lograr deducir sus principios más

elementales; en este caso, se analizan las metas de recaudación de tributos internos,

que es el propósito general objeto de estudio

2.2. Metas


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La meta es el fin u objetivo de una acción o plan, de acuerdo a Arias (2006);

mientras que otras fuentes, como Tracy (2006) indican que las metas es un conjunto de

objetivos claramente establecidos, que deben ser ambiciosos, que permiten conquistar

los objetivos marcados cotidianamente y cuyo cumplimiento depende del reforzamiento

de la confianza en el sujeto que se la propone, en abordar los problemas y obstáculos

con eficacia, superar las dificultades, responder a los desafíos, y avanzar hacia el

cumplimiento de los ideales.

Para la presente investigación la meta estará contemplada en función al autor Tracy

(2006), por ser un criterio que permite orientar las acciones tendentes al cumplimientode los propósitos que se fije un individuo o una determinada entidad; es decir, la meta

se muestra como un conjunto de objetivos preestablecidos fijados con un propósito

fundamental, que se han de ir cumpliendo por encima de las dificultades u obstáculos

conseguidos en el camino, lo cual permite reforzar la seguridad en aquello que se trata

de cumplir.

2.3. Recaudación

La recaudación consiste en el ejercicio por parte de los órganos competentes del

Estado, de las actuaciones administrativas necesarias para la realización e ingreso de

las cuotas, créditos y derechos que corresponden a la misma como dinero; esta

definición es de Carrillo (2005), quien igualmente afirma que lo planteado, a su vez,

sirve para solventar las necesidades de la nación, siendo indispensable para elcumplimiento de sus fines específicos.

En cuanto a la autoridad recaudadora, a la que hacen referencia estas definiciones,

el citado autor indica que las mismas las constituyen aquellos organismos,

dependencias y/o unidades del Servicio de Recaudación Tributaria que comprende las

aduanas y oficinas a nivel nacional, regional y local, así como las autoridades fiscales

coordinadas, los organismos descentralizados y bancos comerciales competentes pararecaudar la contribución para llevar a cabo el procedimiento administrativo de ejecución.


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De la misma manera, es posible definir esta Recaudación, de acuerdo al criterio de

Villegas (2004), como el proceso de cobro de los tributos, que considera a las personas

que contribuyan en forma equitativa, justa, proporcional, de acuerdo a su aptitud y

capacidad económica, definición esta de la cual derivan algunos principios en los cuales

se basa la misma, como la equidad, justicia, proporcionalidad y capacidad contributiva.

Es importante destacar que el objetivo básico de la tributación es generar recursos

para financiar el gasto público, en la medida que éste último suele ser considerado

como el instrumento más directo para cumplir con las funciones gubernamentales

discutidas en la sección anterior. De allí que la recaudación se muestra entonces, tal

como lo afirman los autores con bastante similitud, como la acción del estado derecabar ingresos, tal como lo afirma Carrillo (2005), con el fin de reinvertirlos en las

necesidades colectivas, de acuerdo a las demandas y exigencias del propio colectivo

social.

2.4. Metas de Recaudación

Un aspecto importante a abordar en materia de recaudación tributaria son las

denominadas Metas de Recaudación, las cuales consisten según el Servicio Nacional

Integrado de Administración Tributaria SENIAT (2012), en las cantidades o cifras en

términos monetarios y de porcentajes, que fijan las autoridades tributarias por regiones,

producto del proceso de recaudación, a los causantes y contribuyentes, representado

en todo tipo de impuestos, derechos, productos, aprovechamientos, y contribuciones

establecidos en la Ley.

De lo anterior puede referirse a tres criterios que se aproximan al sentido de un

sistema tributario óptimo, en relación con sus metas de recaudación, según lo señalado

por Gómez y Urrunaga (2006); el primero se refiere al ámbito administrativo, de tal

forma que el objetivo es minimizar los costos en el pago de impuestos y en la

recaudación; el segundo se refiere al ámbito de la justicia, en términos de lograr como

meta una equidad tributaria, aunque no ha sido muy considerado por los economistas, yel tercero se refiere al ámbito de la eficiencia, de tal manera que el objetivo es minimizar

la pérdida social agregada para cualquier nivel de ingreso o gasto público. Este último


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ha sido el punto de partida y sigue siendo el aspecto fundamental de la teoría de

tributación óptima.

De lo planteado el investigador selecciona el criterio del SENIAT (2012), definiendo

las metas de recaudación como aquellas estimaciones, reflejadas en cantidades o cifras

en términos monetarios y de porcentajes, que previos unos indicadores económicos y

fiscales, fijan las autoridades tributarias; tales indicadores o variables para las referidas

metas estarán dadas de acuerdo a las regiones donde se exija el tributo, el proceso de

recaudación, los contribuyentes o sujetos pasivos de la obligación tributaria, el tipo de

impuestos, derechos, productos, aprovechamientos, o contribuciones especiales

establecidos en la Ley.

2.4.1. Comportamiento de la recaudación tributaria

La Administración Tributaria, en el cumplimiento de sus fines, deberá otorgarle la

importancia suficiente al logro de las metas de recaudación, en principio, porque forma

parte de sus funciones indeclinables, porque es ella quien debe darle cumplimiento a

los fines fiscales; así lo plantea Pittaluga (2006) quien igualmente afirma, que ello debe

afectar de forma directa la generación de conciencia tributaria y la intención de evitar la

evasión fiscal.

No obstante, de acuerdo al comportamiento de esa misma recaudación y a la

actitud de los funcionarios públicos en la búsqueda del rendimiento efectivo de esa

tributación, en algunos casos los contribuyentes se han visto afectados negativamente

por la manera en la cual los fiscales desarrollan este tipo de procedimiento,

ocasionando en ocasiones resistencia inmediata en los mismos (contribuyentes) al

momento de ser objeto de verificación por parte del SENIAT, al momento del

cumplimiento de su obligación tributaria.

Considera en este mismo sentido la autora mencionada que, la recaudación

tributaria, es uno de los objetivos entre los cuales, la administración tributaria, ha hecho

mayor empeño, pues tal como lo demuestran cifras publicadas en la pagina Web del

SENIAT, las metas de recaudación durante los últimos cinco (5) años, vale decir, hasta

el año 2010, han superado las expectativas trazadas por la propia administración.


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En el mismo sentido, Cabello (2010), afirma que la meta de recaudación de

impuestos para el primer semestre del año 2009 por parte del SENIAT fue superada.

Señaló en este sentido que a pesar de todo el desastre económico mundial que se ha

tenido en los últimos meses, Venezuela ha tenido mejor cuantía, pudiendo cerrar primer

semestre del ano 2009 con la meta de recaudación ya superada, y teniendo un

pronóstico positivo para el 2010. De igual modo, subrayó que el organismo continuaría

en una constante supervisión, para mantenerse como el ente regulador que va a lograr

que los distintos sectores económicos cumplan con las obligaciones que tienen con el

país en el pago de los tributos.

Ya para el ejercicio fiscal 2010, el SENIAT logró una recaudación nacional de 100,9

por ciento, cuando la meta era de 81.580 millones de bolívares (37.944 millones de

dólares), de acuerdo a lo señalado por el citado funcionario, de acuerdo a lo señalado

por Cabello (2010), quien explicó que esta última cifra corresponde a ingresos por la

renta aduanera, el Impuesto sobre la Renta (ISLR), el Impuesto al Valor Agregado (IVA)

y otras rentas internas. En consecuencia, el presupuesto nacional de 2010 determina

que el SENIAT aportará el 66 por ciento del total de los ingresos del país, lo que

equivale a una recaudación neta de 82.480 millones de bolívares (38.362 millones de

dólares).

Por su parte, advierte Salim (2009) que la previsión de los recursos constituye una

instancia decisiva en la definición y planificación de la política fiscal del Estado; de allí

que la Administración Tributaria debe elaborar proyecciones de recaudación

independientemente de que otras instancias gubernamentales realicen esta tarea. La

elaboración de estimaciones propias permite realizar con mayor eficiencia el

seguimiento y análisis de la recaudación, posibilitando que su inclusión en el Plan de

Gestión del organismo esté relacionada con la fijación de pautas o metas para los

distintos ámbitos de su estructura (gestión de recaudación, fiscalización, informática,

etc.), maximizando los recursos materiales y humanos con el objetivo de asegurar el

ingreso de los recursos presupuestados.

En tal sentido, tanto el seguimiento como el análisis de la evolución de la

recaudación permiten identificar oportunamente desvíos con respecto a la proyección,


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produciendo la información necesaria para la toma de decisiones en el organismo fiscal.

Cabe acotar que en algunos países, como Argentina, para elaborar las proyecciones se

utiliza el método directo. Este método considera tanto los efectos de cambios en las

variables económicas como las modificaciones normativas y de otra índole que afecten

la base imponible de los gravámenes. Se combina con la aplicación de herramientas

estadísticas, como la medición de elasticidades de los tributos respecto de las variables

que inciden en sus bases imponibles.

Asimismo, la metodología de proyección comprende las siguientes instancias:

Normalización de la recaudación: luego de definir el año base, la recaudación del

mismo se ajusta de aquellos factores extraordinarios que no se repetirán en el período a

proyectar y se incorporan aquéllos que se producirán exclusivamente en el período.

Proyección de los tributos: a partir de la recaudación normalizada se estima la

recaudación futura en función a la evolución de las estimaciones de las variables

macroeconómicas que inciden en la misma. Se utiliza el PIB y otros agregados

macroeconómicos, según su correlación con los tributos a estimar.

Incorporación de pauta de mejora: se adiciona un porcentaje en función a la

perspectiva de mejora en la gestión del organismo.

Revisión y control: se evalúa la calidad de las estimaciones y la eficiencia del

método empleado, analizando los desvíos entre la recaudación real y la estimada

buscando la explicación de los mismos. Este último punto retroalimenta el sistema de

predicción y mejora el mismo.

Por otro lado, afirma Salim (2009) que las proyecciones comprenden períodos

mensuales, anuales y trianuales y su acompañamiento o seguimiento es diario a través

de un tablero de control diseñado a tal efecto. Con periodicidad mensual se efectúa el

análisis en profundidad de la evolución de los recursos en relación a datos internos y

externos con desagregación por concepto, actividad económica y localización

geográfica. Trimestralmente, se analiza la evolución de los recursos en función a las

variables macroeconómicas (PIB, Consumo)


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En definitiva, es posible definir el comportamiento de la recaudación tributaria con

base en los planteado por Mejía (2010), quien declara dos vertientes en este sentido, la

actuación del funcionario público de la administración tributaria en cuanto al logro de las

metas de recaudación propuestas, y la propensión al logro, de acuerdo a la conciencia

tributaria del contribuyente.

En ambos casos, será el ente regulador el encargado de que tal comportamiento sea

conveniente a los fines fiscales, buscando fórmulas adecuadas a las proyecciones y

aspiraciones estatales, de acuerdo a la elaboración del presupuesto anual y la

necesidad de los ingresos públicos para cumplir con sus funciones. Cabe referir que en

este trabajo investigativo el comportamiento de la recaudación tributaria será analizadocon base en la necesaria actualización automatizada de datos de los contribuyentes, de

una efectiva gestión del plan evasión cero, y las auditorias que se realicen en las

empresas o contribuyentes especiales.

Asimismo, es posible añadir en este punto, sobre el comportamiento de la

recaudación tributaria, que en el marco de las políticas macroeconómicas aplicadas

durante la segunda mitad de la década de los años 90, comienza a funcionar en el paísel Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), como

una vía de solventar el déficit del sector público nacional y buscar mejorar los niveles de

recaudación de tributos internos, asumiéndose como parte de un mecanismo destinado

ala obtención de ingresos para la nación, en vista del desgastado modelo rentista

petrolero.

En este orden de ideas, se crea la Gerencia de Estudios Económicos en la ciudad

capital, departamento que desde entonces establece las metas de recaudación en las

regiones, y que para este período tenía como expectativa si la Región Zuliana, conocida

por sus grandes recursos naturales y por su aporte al Fisco Nacional, podía cumplir con

las metas fiscales impuestas en un período determinado.

De esta manera, un arduo trabajo por parte del Servicio Nacional Integrado de

Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) durante casi dos décadas, permitió que

la nación en materia de tributos observará para ese período de los años 90, una

recaudación de ingresos fiscales de la Región Zuliana, que las mismas superaron las


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expectativas previstas por la Gerencia de Estudios Económicos, manteniendo un

promedio de cumplimiento de las metas impuestas de 124 %.

Por consiguiente, puede evidenciarse que el comportamiento de la recaudación fue

bastante estable, pero en los meses subsiguientes el crecimiento de la recaudación fue

vertiginoso, logrando superar las metas impuestas para el período, gracias a la puesta

en funcionamiento de la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) de la región Zulia,

iniciando actividades con aproximadamente 350 empresas calificadas como

“Especiales”, las cuales aportaron 36.5 MM Bs., vale decir el 26% de la recaudación de

ese año (135,81 MM de Bs).

Cabe resaltar igualmente que durante el año 2009 la economía venezolana y en

especial la zuliana, resultaron seriamente afectadas por el desenvolvimiento

desfavorable de los precios del petróleo y las turbulencias de los mercados financieros

internacionales, es decir, la caída de los precios del petróleo deterioró las cuentas

fiscales y externas y con ello, las expectativas de los agentes económicos, quienes

previeron las circunstancias mencionadas, condicionaron en forma determinante el

cumplimiento de las metas fiscales, con posibles incidencias en el año 2010 y añossubsiguientes, evidenciándose además, un carácter irregular en el comportamiento de

lo recaudado con respecto al registrado en años anteriores, incluso llegando a su nivel

más bajo registrado en los últimos meses al ubicarse en el mes de diciembre en el 72 %

del cumplimiento de las metas fiscales, manteniendo un promedio de 84 %, es decir, 16

puntos por debajo del 100 %.

También ha de considerarse que los últimos años del siglo XX, generaron grandes

expectativas en cuanto a las metas y la posible recaudación en la Región Zuliana,

fundamentado en la Apertura Petrolera en curso. En este contexto, era factible que la

Gerencia de Estudios Económicos aumentara la recaudación potencial de la región,

dado que su economía giraba en torno a la industria petrolera y al hecho de haber

cumplido en más de 100 % las metas impuestas en períodos anteriores, a lo que se

sumaba, la posible recuperación de la economía nacional y regional. Por ello, la

interrogante versaba para entonces acerca de si la Región Zuliana podría cumplir sus

compromisos fiscales nuevamente. Para ello la Gerencia Regional proseguía con


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algunos operativos para el incremento de la base de datos de Contribuyentes

Especiales con el objeto de mejorar el control sobre dicho grupo, llevándolo a casi 600.

Es importante señalar que la política petrolera y económica del Estado venezolano

combatieron de modo extraordinario la inestabilidad de la crisis de los mercados

mundiales mediante la disminución de la producción petrolera en busca de la

recuperación de los precios del petróle

Chourio Chourio Lender

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