CAMBIOS USALI

7/21/2019 CAMBIOS USALI

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UNIFORM SYSTEM OF ACCOUNTS FOR THE LODGING INDUSTRY: PRESENTE YFUTURO

Adelaida Ciudad GómezCargo: Titular de Escuela Universitaria

Dirección: Facultad de Estudios Empresariales y Turismo.Universidad de Extremadura

Avda. de la Universidad S/N-CáceresTeléfono: 927257480 Fax: 927257481Correo electrónico: [email protected]

Área Temática: D) Contabilidad y Control de Gestión.

Palabras Claves: Industria del Alojamiento, USALI, armonización, gestión hotelera.

Idioma De Exposición Del Trabajo: Español.

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mailto:[email protected]





UNIFORM SYSTEM OF ACCOUNTS FOR THE LODGING INDUSTRY: PRESENTE Y

FUTURO

Resumen

Desde su primera publicación en 1926, hasta su décima edición, el “UniformSystem of Accounts for the Lodging Industry” (ISALI) ha ido evolucionando hastaconvertirse en el sistema de reporting y gestión más difundido y usado en la industriahotelera internacional, aplicado tanto por importantes hoteles y cadenas como porpequeños hoteles.

Con el presente trabajo se pretende poner de relieve los principales cambiosobservados en la décima edición del USALI, a través de un estudio comparativo entreesta nueva edición y la utilizada por los hoteles hasta este momento, y plantearaquellas cuestiones que deberían abordarse en futuras revisiones

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EVOLUCIÓN HISTÓRICA DEL USALI Y NECESIDADES RECIENTES DE CAMBIO

En 1925, la entonces “American Hotel Association”, afrontó la elaboración del“The Uniform System of Accounts for Hotels” (USAH) como guía contable que pusieratérmino a los numerosos criterios que por insuficiencia de la entonces documentación

financiera, como por el desconocimiento sobre costos y precios, adoptaba la industriahotelera en la elaboración de la información y que invalidaba la comparaciónconstructiva de datos entre distintos hoteles.

Fue ya en 1926 cuando el Comité de la “New York Association” aprobó, publicóy recomendó, por primera vez, un sistema de reporting uniforme respecto a losestados contables en la industria del alojamiento para uso de sus asociados en losestablecimientos hoteleros de EE.UU., denominado “Uniform System of Accounts forHotels” (USAH).

Con posterioridad, en 1961, se publicó el denominado “Uniform System of Accounts and Expense Dictionary for Small Hotels, Motels, and Motor Hotels” (USASH) por la “National Association of Accountants” para los miembros de la

“American Hotel & Motel Association”, que después de varias revisiones, cuatro enconcreto, finalizó su periplo, contribuyendo mediante combinación con losconocimientos contenidos en la concluida octava edición del USAH, a la actualizacióny publicación de un nuevo documento identificado como la 9ª edición del UniformSystem Account, en 1996, bajo copyright de la “Hotel Association of New York” y el“Educational Institute of the American Hotel & Motel Association” (EIAHMA), quepretendía dar respuesta a una serie de necesidades existentes en esa época.

Las empresas se encontraban inmersas en un entorno económico que secaracterizaba por un ambiente de gran incertidumbre, grandes cambios tecnológicos,alto nivel de competencia y globalización e internacionalización de los mercados, nosólo en lo referente a su actividad, sino también, a la búsqueda de capitales en losmercados financieros, lo que exigía que las organizaciones empresariales dispusierande profesionales cada vez más cualificados, y que fueran aplicadas nuevas técnicasde gestión y nuevos métodos de dirección distintos a los utilizados hasta esemomento, incorporándose conceptos como innovación, productividad, calidad,flexibilidad, cambio continuo, nuevos sistemas de comunicación, etc.

Este proceso de globalización e internacionalización, al igual que en el resto desectores, influyó considerablemente al sector turístico. La expansión de grandescadenas hoteleras que prestaban sus servicios por todo el mundo, trajo consigo lainternacionalización de los usuarios de la información contable, tanto internos comoexternos, y un cambio en las necesidades de información, exigiendo la utilización desistemas contables que permitieran la uniformidad de los informes operacionales yfinancieros presentados por cada uno de los componentes de la cadena hotelera.

Esta necesidad de disponer de información uniforme, no sólo era consecuenciade la necesidad de analizar al grupo en su conjunto y comparar diferentes hotelespertenecientes a la misma cadena distribuidos en diferentes países con diferentenormativa contable, sino también, a la necesidad, cada vez mayor, de gestionar ycompararse con otras empresas competidoras del sector, aplicándose técnicasorientadas a mejorar su posicionamiento y beneficio empresarial como eran elBenchmarking ó el Revenue Management o Yield Management.

De forma gradual, los mayores grupos hoteleros de EE.UU. fueron adoptandodicho sistema y su expansión por todo el mundo hizo que el “Uniform System of Accounts for the Lodging Industry” (USALI) se convirtiera en un sistema internacionalde contabilidad hotelera, y que tras diez años de vigencia y debido al surgimiento denuevas tendencias en la industria del alojamiento exigieran un nuevo cambio en elUSALI que permitiera su adaptación y mejora.

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Entre estas nuevas tendencias esta el nacimiento de un nuevo modelo degestión en la industria del alojamiento, los Condo-Hoteles ó Propiedades mixtas,condominios bajo un formato de negocio hotelero, donde los inversores son dueños deuna unidad de alojamiento, totalmente equipada y que generalmente se encuentralibre de gastos de mantenimiento, que son absorbidos por la entidad hotelera queexplota las habitaciones, generando una renta anual para el propietario.

Es de señalar también, el crecimiento en importancia de la utilización de Internetcomo canal de mercadotecnia, fomentando el nacimiento de una nueva generación demayoristas, centrados más en el consumidor final con el que contactan a través deInternet, que en las agencias de viajes, son los denominados Mayoristas on-line(Internet Wholesalers), así como la utilización por parte de los clientes de las nuevastecnologías e Internet, tanto en los negocios como en el ámbito personal, unido alhecho de que la industria hotelera haya pasado rápidamente de ser una empresa quecompite en precio a una que compite en servicios, lo que ha provocado que los hotelesse hayan visto obligados a cubrir nuevas necesidades que han ido surgiendo,prestando nuevos servicios, como por ejemplo, disponer de acceso a Internet de AltaVelocidad (High-speed Internet Access-HSIA), sobre todo, para el viajero de

negocio, para el que el acceso a Internet y la posibilidad de realizar videoconferencias,etcétera, forman parte de los nuevos servicios multimedia que necesitan tener en sushabitaciones o salones. Todo ello ha provocado que este servicio se haya convertidoen una fuente secundaria de ingresos importantes, incluso cuando la empresa decideno cobrar por él, ya que puede proporcionar formas innovadoras de generar ingresos ypermitirnos construir nuevos vínculos con nuestros clientes.

Por último, dentro de los cambios en el negocio hotelero, se encuentra laaplicación por parte de los hoteles de una Tasa o recargo (Resort Fees andSurcharges) de carácter obligatorio cobrada al cliente y que le permite a cambio eluso de algunos servicios, con el cobro de esta tasa lo que se pretenden es compensarciertos gastos del hotel, como por ejemplo los relacionados con el gimnasio, spa,piscina, llamadas telefónicas locales, acceso a Internet, aeropuerto, campo de prácticade golf, otras instalaciones recreativas o la energía.

A consecuencia de todo ello, en el año 2006 es publicada una nueva edición delUSALI, con la que se pretendía hacer frente a los nuevos retos planteados por laindustria del alojamiento, así como eliminar aquellas deficiencias existentes.

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2. PRINCIPALES CAMBIOS INTRODUCIDOS POR LA 10 EDICIÓN DEL UNIFORMSYSTEM OF ACCOUNTS FOR THE LODGING INDUSTRY (USALI10edic)

Los cambios han sido diversos, por lo que hemos procedido a agruparlos encinco grandes bloques: cambios generales que afectan a la estructura y contenido del

USALI10edic; los que afectan al Summary Operating Statement (Estado analítico deresultados-EAR), núcleo de la información de gestión; cambios en el departamento dehabitaciones, y en el Departamento de comidas y bebidas, dos de los principalesdepartamentos generadores de ingresos del hotel; así como los cambios relacionadoscon ratios y estadísticas.

2.1. CAMBIOS GENERALES EN LA ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL USALI10edic

El contenido del USALI10edic se ha estructurado en cuatro grandes partes,eliminándose aquellas secciones que se han considerado no esenciales o irrelevantes,mejorando el diccionario de gastos y separando los estados financieros dirigidos ausuarios externos de los dirigidos a usuarios internos, quedando de la siguientemanera:

La primera parte1 presenta una estructura normalizada y unos modelos deestados financieros dirigidos a usuarios externos.

La segunda, y de manera separada, presenta la estructura normalizada delos estados financieros dirigidos a usuarios internos, eliminándose lassecciones dedicadas a la información sobre operaciones y situacionesespeciales: Sección 7: Estados de Juegos del azar y Sección 8: Estado deoperaciones llevadas por una empresa de gestión.

La tercera propone una serie de ratios y estadísticas para el análisiseconómico financiero de las empresas hoteleras, herramienta útil para elanálisis del nivel de riesgo de la empresa, su rentabilidad y su capacidad decrecimiento, y para proyectar los estados financieros, eliminado las

secciones dedicadas a los formatos alternativos de los estados financieros(Sección 9), al umbral de rentabilidad o punto muerto (Sección 11), a lasnormas para la elaboración y control presupuestario (Sección 12), y la guíapara la localización de gastos en los departamentos operativos (Sección 13).

Del mismo modo, esta nueva edición hace desaparecer las seccionesdedicadas al Plan de cuenta (sección 14) y el modelo de diario auxiliar(Sección 15).

La cuarta contiene un diccionario de gastos, de más fácil uso que elanterior, clasificado tanto por departamentos como por orden alfabético delnombre de la cuenta de gasto y con más de 1500 entradas, mejorándolosustancialmente.

En cuanto a la parte quinta del USALI9edic,, dedicada al planteamiento deun ejemplo numérico, ha sido eliminando también.

Centrándonos en la primera parte dedicada a los estados contables orientadosa usuarios externos, hemos de señalar que estos siguen siendo el balance desituación, Cuenta de resultados (P&L), Estado de composición y estado accionarial oestado sobre los fondos propios, Estado de Cash – flow y las notas de los estadosfinancieros o memorándums, elaborados conforme a los GAAP US (PrincipiosContables Generalmente Aceptados americanos), aunque, no podemos olvidar queactualmente estamos inmersos en un intento de armonización contable a nivelinternacional cuyo objetivo es proporcionar información externa comparable, un

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El USALI9edic, dedicaba de manera conjunta su primera parte a los estados financierosdirigidos tanto a usuarios externos como a internos, así como a la información sobreoperaciones o situaciones especiales.

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proceso de convergencia entre el IASB y el FASB, donde ambos organismos estánhaciendo un esfuerzo por converger sus respectivos cuerpos normativos, y dondecabe destacar los diversos pr oyectos desarrollados por ambos de forma conjunta, enunos casos, e individualizada2, en otros.

Ante este proceso de convergencia y ante las modificaciones posibles que se

puedan producir en la normativa contable internacional, el USALI deberá adaptarse yactualizarse, de tal manera que finalmente se encuentre totalmente armonizada, nosolo con los GAAP US, sino también con las NIC&NIIF.

En cuanto a las modificaciones incorporadas por la décima edición, solodestacaremos algunos cambios relacionados con el Balance de situación, como sonque los saldos de las cuentas de prestamos, anticipos, etc., entre el hotel y la sociedadgestora, titular o propietario, o de otras entidades relacionadas con el hotel deben serpresentados separadamente (USALI, 2006, Pág. 12), o que la vajilla, cristalería,cubiertos, sabanas, uniformes y utensilios de cocina3 son considerados comoequipamiento operativo dentro del activo del Balance, asignándole en el momento desu adquisición un periodo de consumo que será utilizado para clasificar al activo comofijo o circulante, según sea este periodo mayor o menor a los 12 meses, e

imputándose como gasto en el departamento apropiado durante este periodo estimadode consumo (USALI, 2006, Pág. 8).

En relación a los estados contables orientados a usuarios internos, el USALI,partiendo de la idea de que la actividad hotelera se caracteriza por la prestaciónconjunta de una serie de servicios claramente diferenciados que participanindividualmente de la rentabilidad del hotel, identifica cada uno de estos servicios conun centro de responsabilidad, y centra la presentación de información analítica sobrecada uno de los departamentos en que se encuentra dividido el hotel, teniendo encuenta tan sólo aquellos costes que sean directamente asignables, sin la utilización declaves de repartos, evitándose la subjetividad que ello conlleva.

Tradicionalmente, los departamentos en los que se divide el hotel han sido

englobados por el USALI en tres grandes grupos: Departamentos Generadores de Ingresos o departamentos operativos 4

(Operated Departments): Los ingresos en un hotel provienen básicamentede lo que podríamos considerar la actividad principal, proporcionaralojamiento y manutención a sus clientes, pero existe un producto másamplio que incluye una serie de servicios e instalaciones que contribuyen aincrementar el volumen de negocio, como son los ingresos procedentes delalquiler de salones para reuniones, conferencias, seminarios, cursos,congresos, etc, o los procedentes de servicios de peluquería, salón debelleza, saunas, gimnasio, regalos, etc. Por tanto, los departamentosoperativos son aquellos donde se desarrollan las actividades productivas del

2 Fruto de este proceso de convergencia y armonización es emitido recientemente por parte delIASB, la NIIF 8 “Segmentos operativos” (Operating segments), sustituyendo a la antigua NIC 14y que trata la información que sobre los segmentos de operación debe proporcionar unaentidad, muy relacionado con la información departamental suministrada por el USALI.3 En la novena edición, las vajillas, cristalerías, plata, ropa blanca y uniformes (BCPRU), erancapitalizadas como un activo en su primera adquisición, amortizándose en un periodo nosuperior a 36 meses (USALI, 1996, Pág. 10), cargándose directamente al resultado delejercicio las reposiciones o sustituciones posteriores en el momento que se ponían al uso,permaneciendo mientras tanto como existencias en el balance, por lo que no eran amortizables(USALI, 1996, Pág. 8).4 En el USALI10edic los departamentos operativos son divididos en: Departamento 1:

Departamento alojamiento, Departamento 2: Departamento Alimentos y bebidas, Departamento3: Otros departamentos operativos y Departamento 4: Departamento de alquileres y trosingresos.

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hotel y que generan ventas, caracterizándose por contener ingresos ycostes.

Departamentos funcionales no distribuibles5, Overheads (no generadores),también denominados departamentos indirectos, necesarios para laactividad del hotel pero que no generan ingresos, caracterizados por tener

sólo costes. Departamentos no operacionales6: Son aquellas cargas que no pueden ser

imputadas ni a departamentos operativos ni a funcionales directamente,tales como seguros, amortizaciones, cargas financieras, etc., y que por tantono dependen de la capacidad de gestión del director del hotel, sino queestán determinados por el consejo de administración.

Como novedad resaltamos que todos los departamentos operativos, excluyendoel de Alojamiento y el de comida y bebida, serán agrupados dentro del Departamento3. “ Otros departamentos operativos” 7, insertándose sus ingresos (en cifras brutas)y sus gastos, siempre que estos generen ingresos, tenga gastos de explotacióndirectos, y además, exista una motivación hacia la rentabilidad, ya que de lo contrario,habría que incluirlo en el “Departamento de alquileres y otros ingresos” en términosnetos. Por otro lado, si la operación es principalmente proporcionar servicios a losclientes y como consecuencia los ingresos son irrelevantes, no se considerará comoun departamento independiente y se cargará al departamento que más se beneficie deestos servicios (USALI, 2006, Pág. 77).

Como Sub-departamento del Departamento 3, se encuentra el de“Telecomunicaciones”, y entre las novedades está el que, incluidos en sus ingresos, sehallen los procedentes de los clientes al usar conexión a Internet, tanto en lashabitaciones como en las salas públicas, denominados “Ingresos por Internet 8” ,mientras que los ingresos cobrados en concepto de comisión a los operadores delservicio son incluidos en “alquiler y otros ingresos” (Departamento 4).

En el Departamento 4 “ Departamento de alquileres y otros ingresos” , donde,

a diferencia de otros departamentos operativos, sus ingresos son incluidos, ya netosde gastos, siempre y cuando (USALI, 2006, Pág.127):

El ingreso que el hotel recibe sea un cobro fijo, neto de cualquier gasto,normalmente un porcentaje sobre un ingreso o ganancia.

El hotel no incurre en ningún gasto de explotación directo relacionado con lageneración del ingreso.

La gestión del departamento que genera el ingreso es responsabilidad de unatercera parte. El propietario del hotel u operador no participa en la gestión deldepartamento, y no incurre en ninguna responsabilidad directa sobre losgastos.

5 En el USALI10edic los departamentos funcionales no distribuibles son: el 5: DepartamentoAdministración y gastos generales, 6: Departamento de ventas y marketing, 7: DepartamentoMantenimiento y reparación, y 8: Departamento Servicios Públicos6 En el USALI10edic los departamentos no operacionales son: 9: Departamento de Honorarios degestión y 10: Departamento de cargas fijas: arrendamientos, tributos y seguros.7 Aquella empresa que desee ofrecer un mayor detalle, podrá desglosar este departamento ensub-Departamentos, uno por cada departamento operativo mayor existente y otro sub-Departamento para todos los departamentos operativos menores, y posteriormente, los totalesde ingresos y gastos de cada uno de estos sub-departamentos serán traspasados a las líneasdel Departamento 3 “Otros departamentos operativos”, cambiando el nombre de estas líneasde gastos e ingresos traspasados, por los nombres del departamento operativo

correspondiente.8 Ingresos brutos, registrándose los costes por servicio de Internet de manera separada dentrode costes por llamadas.

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En relación a los departamentos funcionales no distribuibles, en elUSALI10edic, los antiguos departamentos de Recursos Humanos (Departamento 16),Sistemas de información (Departamento 17) y Seguridad (Departamento 18) handejado de ser departamentos independientes y se han incluido dentro deldepartamento 5: “Departamento de Administración y gastos generales”.

Además, en el USALI10edic. se presentan tres departamentos más, que sondistribuidos proporcionalmente entre el resto y son: Departamento 11 “DepartamentoLavandería de la casa o interna”9 (antiguo departamento 28), el nuevo Departamento12 “ Departamento de Cafetería para empleados” 10 y el Departamento 13“Departamento de gastos relacionados con las nominas”11 (unión de los antiguosdepartamento 29 y 30), si bien, en esta nueva edición se sigue sin incluirse ningúnmétodo de asignación, dando margen a la empresa para que decida que métodousar, lo que provoca que se produzcan tratamientos alternativos que dificultaran lahomogenización y comparación de la información contable, tan solo se habla deasignar al resto de los departamentos de manera equitativa, por ello, seria convenienteincluir en un futuro USALI algún método de asignación aceptable que sirva a loshoteles de referencia.

A estos cambios relacionados con la estructura y contenido del USALI, se han deañadir aquellos que afectan de manera general a diversos departamentos, como sonla introducción de un nuevo formato12 de presentación de la información sobre“Nominas y gastos relacionados” , donde de manera separada, aparecen lasbonificaciones e incentivos, los impuestos sobre la nomina y los Sueldossuplementarios13, además de los dos ya existentes.

Figura Nº. 1: Nuevo formato del reporting de Salarios y gastos relacionados

NOMINAS Y GASTOS RELACIONADOS (PAYROLL AND RELATED EXPENSES)

Salarios, sueldos, y bonificaciones (Salaries, Wages, and Bonuses)

Salarios y Sueldos (Salaries and Wages)Bonificaciones e incentivos (Bonuses and Incetives)

Total Salarios, sueldos, y bonificaciones (Total Salaries, Wages, and Bonuses)

Gastos relacionados con nominas (Payrol l-Related Expenses)

Impuestos sobre la nómina (Payroll Taxes)Sueldo suplementario (Supplemental Pay)Beneficios a empleados (Employee Benefits)

Total Gastos relacionados con nomina (Total Payroll Related Expenses)

TOTAL NOMINAS Y GASTOS RELACIONADOS (TOTAL PAYROLL AND RELATED EXPENSES)

Fuente: 10th edición del USALI

9 Será distribuido de manera equitativa entre el resto de departamentos que usen la lavanderíade la casa, en base al uso que cada uno haga de él (USALI, 2006, Pág. 163).10 El resultado de este departamento se distribuirá íntegramente y de manera equitativa entrelos departamentos que incluyan gastos de carácter laboral (USALI, 2006, Pág. 170).11 Actualmente se puede evitar su asignación gracias a los sistemas de nóminas que permitenque la empresa cargue estos gastos a los departamentos directamente (USALI, 2006, Pág.171).12 En la novena edición, las Nominas y gastos relacionados se desglosaban tan sólo en dosapartados: Salarios y Sueldos, y Beneficios a empleados.13 Incluye los días de asuntos propios, paga de vacaciones, paga por enfermedad, vacacionespagadas, sueldo al actuar como jurado, paga por traslado, e indemnización por despido, asícomo las bonificaciones y pagos de incentivos que son discrecionales y no vienendeterminados por los resultados de las operaciones (USALI, 2006, Pág. 46).

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O dentro de las cuentas de gastos de los departamentos, el que se hayamejorado ciertas definiciones como por ejemplo la de “coste de venta de alimentos”,que veremos con más detalle en el apartado dedicado a los cambios delDepartamento de comida y bebidas, y la incorporación de nuevos apartados en “Otrosgastos”, tales como:

Gastos por servicios complementarios y obsequios, que incluyen los costes deproporcionar a clientes y vendedores de un departamento, artículos de regalocon propósitos promocionales, así como, el coste de proporcionar artículos dealimentos y bebidas de manera gratuita, excluyéndose agua embotellada ycafé, que junto con jabones, champúes, gorras de ducha, o material paraescribir, son incluidos en Gastos por suministros a Huéspedes.

Gastos de alquiler de equipos, que incluyen los gastos por alquiler de cualquiertipo de equipo que pueda ser utilizado esporádicamente en un departamento ocomo reemplazo de uno fuera de servicio durante un periodo de tiempodeterminado, excluyéndose aquellos gastos por alquile de un equipo cuandoéste se lleva a cabo de manera continuada, cargándose en este caso como“Otros bienes y equipos”, dentro del Departamento de cargas fijas

“Arrendamientos, tributos y Seguros” (Departamento 10). Tasas de Royalties, que incluye todos los gastos relacionados con el derecho

de usar el nombre de una marca en relación con una actividad de undepartamento en concreto. Por el contrario, si las tasas pagadas son por el usodel nombre del hotel, éstas son cargadas en “Tasas de franquicias” incluidascomo gastos de Marketing en el Departamento 6 “Departamento de ventas ymarketing”.

Gastos de Viajes de empleados - Comidas y alojamiento y otros, donde sonincluidos los reembolsos efectuados a los empleados por aquellos gastos enlos que incurren éstos en viajes de trabajo (alimentación, alojamiento y otros).

Gastos de lavandería de Uniformes. Que incluyen los gastos de limpiar los

uniformes de los empleados de un departamento, ya sea llevado a cabo por elhotel o contratado con una compañía externa.

También se ha aclarado cierta ambigüedad existente en relación a losdescuentos14 (allowances), definiéndose de una manera mas concreta, comoreducción del ingreso debido a un problema de prestación de servicio, excluyéndosetanto los errores en la publicación como en la contabilización.

2.2. NUEVO MODELO DEL SUMMARY OPERATING STATEMENT

El actual Summary Operating Statement15 (Estado analítico de resultados-EAR)

elaborado con fines analíticos y que por ello, no se encuentra en conformidad con losprincipios de contabilidad generalmente aceptados, sustituye al “Summary Statementof Income” (Estado analítico de márgenes Departamentales-EAMD) de la novenaedición, cambio que no se ha limitado tan sólo a su denominación sino también a suestructura, con el fin de lograr un mayor análisis operativo de los ingresos y gastos delos hoteles.

14 En la novena edición se incluía de una manera muy general, dentro de los descuentos, las

rebajas, devoluciones, y descuentos de ingresos no conocidos en el momento de la venta, yajustados posteriormente.15 Nueva denominación dada por la décima edición del USALI.

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Por ello, a la hora de informar sobre lo ingresos de carácter operativo, utiliza tansolo cuatro grupos: Habitaciones, Alimentos y Bebidas16, Otros Departamentosoperativos y Alquiler y otros ingresos; mientras que a la hora de informar sobre losgastos utilizan tres17: Habitaciones, Alimentos y Bebidas, y Otros Departamentosoperativos, a diferencia del Estado Analítico de Márgenes Departamentales-EAMD quesintetizaba y acumulaba los diversos estados departamentales, hasta un total decatorce, obteniendo de esta manera los distintos componentes del margendepartamental: Ingreso neto (Net Revenues), Coste de Venta (Cost of Sales), Costesde personal (Payroll and Related Expense), Otros Costes (Other Expenses), y elbeneficio o pérdida (Income o Loss).

Por diferencia entre los ingresos y gastos departamentales obtenemos el TotalMargen Departamental ó “Total Departmental Income” (TDI), que refleja el beneficioobtenido por parte de los departamentos operativos, debiendo ser suficiente paracubrir el resto de los costes indirectos acumulados en los departamentos funcionales.

Como siguiente paso, se agrupan los gastos de explotación no atribuibles a losdepartamentos operativos, conocidos como “ Undistributed Operating Expenses-UOE18” , al objeto de detraerlos del “Total Margen Departamental” , obteniéndose el

Margen Neto de Explotación Hotelero, es decir, “ Gross Operating Profit-GOP” , nivelen el que recae prioritariamente la atención de los directores generales responsablesde la actividad del hotel, al permitir medir el grado de eficiencia en la gestión del hotely la comparación entre distintos establecimientos, independientemente de susdiferentes áreas geográficas, dimensión y categoría, al haberse excluido losHonorarios de Gestión, Renta, Impuesto de la Propiedad y Seguros (MRPTI), por serespecíficos de cada establecimiento.

Como se puede observar, la denominación de algunos de las márgenes ha sidocambiado con el objetivo de reflejar la terminología típica de la industria delalojamiento. Así, el término “Income after Undistributed Operating Expenses-IAUOE”,utilizado por el USALI hasta ahora, ha sido sustituido por el ya tradicional término

usado por los profesionales de la industria del alojamiento “Gross Operating Profit”(GOP).

Los honorarios de gestión (departamento 919) serán restados del GOP yobtendremos los Ingresos antes de cargas fijas (Income Before Fixed Charges-IBFC), también conocido como Resultado Bruto de Explotación.

Si a los ingresos antes de cargas fijas (IBFC), le descontamos las cargas fijascompuestas por: Rentas, Impuestos de la propiedad y otros impuestos, ySeguros-RPTI (departamento 10), se obtiene el Resultado Neto Operativo o deexplotación ó “Net Operating Income-NOI”, término que sustituye al antiguoBeneficio antes de intereses, amortización e impuestos conocido como EBITDA(“Income Before Interest, Depreciation, Amortization, nad Income Taxes”), magnitud de

16 El hecho de que los ingresos y gastos de alimentos y bebidas sean presentados de maneraconjunta en el Estado Analítico de Resultados-EAR, se debe a las dificultades con que seencuentra, en muchas ocasiones, la empresa a la hora de asignar los ingresos y gastos entreel Departamento de Comidas y el Departamento de Bebidas.17 El Departamento Alquiler y Otros Ingresos en un departamento operativo que solo tieneingresos y no costes.18 Como Gastos funcionales no distribuibles (Undistributed Operating Expenses) son

considerados los cuatro siguientes: Administración y gastos generales (departamento 5),Ventas y Marketing (departamento 6), Mantenimiento y reparación (departamento 7) y Serviciospúblicos (departamento 8). 19 El Departamento de honorarios de Gestión (Management Fees) podrá crear un sub-anexo o

sub-cuenta para cada uno de los Departamentos Operativos y Funcionales. Sin embargo, tantolos ingresos como los costes de las diferentes sub-cuentas deberán aparecer dentro de lacategoría asignada en el Estado Analítico de Resultados-EAR (USALI, 2006, Pág. 153)

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la máxima relevancia económico-financiera, al ser el excedente generado antes dededucir los gastos compuestos por la depreciación y amortización de los recursoseconómicos, el coste de los recursos ajenos y el impuesto sobre el beneficio, que noson responsabilidad de la dirección del hotel y que variarán en función decircunstancias tales como el régimen de explotación en que se encuentre el hotel, lafiscalidad en cada país y cada momento, la estructura de financiación, circunstanciastodas ajenas a la capacidad de gestión de la dirección.

Figura 2. Estado Analítico de Resultados (EAR)

GOP

- M

± MARGEN NETO EXPLOTACIÓN HOTELERA

- CARGAS DE GESTIÓN MANAGEMENT FEES

(*), RENT, PROPERTY TAXES AND INSURANCE

ANOI± RESULTADO NETO AJUSTADO

- RR- RESERVAS DE REPOSICION

NOI± RESULTADO NETO OPERATIVO

TDI± TOTAL RESULTADO DEPARTAMENTAL

IBFC

- RPTI (*)

± RESULTADOS ANTES DE CARGAS FIJAS

- CARGAS FIJAS

-UOE- GASTOS FUNCIONALES DEL PERIODO

ESTADO ANALÍTICO DE RESULTADOS-EAR

N I V E L E S D E M A R G E N E S E N

E L U S A L I 1 0 e d .

Fuente: Elaboración propia

Por último, al Resultado Neto Operativo-NOI se le deducen las Reservas de

Reposición (Replacement Reserves-RR

20

), obteniendo el Resultado Neto OperativoAjustado (“Adjusted Net Operating Income”-Adjusted NOI), concepto muy utilizadopara determinar el valor de un hotel a través del método de capitalización de losingresos, es decir, dividiendo el Resultado Neto Operativo por la tasa de capitalizacióndel mercado21 (market capitalitation Rate) o también para determinar los pagosmáximos que podrá afrontar la empresa a través del cálculo del Ratio de cobertura delservicio de deuda (Debt Service Coverage Ratio -DSCR), el cual ha sido incorporadoen la nueva edición del USALI y que trataremos mas adelante.

Como se puede observar, el Estado Analítico de Resultados-EAR no estáorientado, como sucedía hasta ahora, a calcular el Beneficio Neto (Net Income), sino

20 La reserva de reposición es un fondo exigido en muchos contratos de gestión, de préstamo ypor los propietarios del establecimiento, destinado a cubrir futuras sustituciones de los activosdel hotel como por ejemplo: cubiertas de tejados, alfombras, equipamientos de baños ycocinas, calderas, ascensores, zonas de aparcamientos, pintura exterior, etc., y que van aservir al hotel para mantener su calidad, imagen y potencial de ingresos. Estas reservastambién son conocidas como FF&E Reserves, al ser utilizadas para financiar las futurassustituciones y adquisiciones de mobiliario, instalaciones y equipamiento (Furnitures, Fixtures y

Equipment).21 Esta tasa se calcula a través de la evaluación de los datos relativos a recientes operacionesrealizadas sobre los bienes objeto de examen en el mercado local.

11



el resultado neto operativo, un enfoque nuevo que proporciona mayor información alpropietario o gerente centrado en el Flujo de caja operativo (Operating cash flows22).

2.3. CAMBIOS RELEVANTES EN EL DEPARTAMENTO DE HABITACIONES

Con el objetivo de lograr una mayor homogenización de criterios en relación alconcepto de habitaciones disponibles y ocupadas, aspectos imprescindibles para elcálculo de ratios y estadísticas, tanto la clasificación como la definición de losdiferentes tipos de habitaciones han sido modificadas, quedando de la siguientemanera:

Figura 3. Tipo de habitaciones en el USALI 10 edic.

T i p o h

a b i t a c i o n e s

e n e

l U S

A L I 1 0 e d i c

TOTAL DE HABITACIONES EN EXISTENCIAS

(1)

HABITACIONES DISPONIBLES

(6)

HABITACIONES

PERMANENTES

USO HOTEL

(4)

HABITACIONESFUERA DE

SERVICIO

ESTACIONAL

(2)

HABITACIONES

NO

OCUPADAS

(14)

HABITACIONES TOTALES OCUPADAS

(12)

HABITACIONES OCUPADAS

(11)

HABITACIONES

GRATIS O

GRATUIDADES

(10)

HABITACIONES

CLIENTES

INDIVIDUALES

(7)

HABITACIONES

CLIENTES

CONTRACTUAL

(9)

HABITACIONESFUERA DE

SERVICIO

PROLONGADA

(3)

HABITACIONES

CLIENTES

GRUPOS

(8)

Fuente: Elaboración propia

Las Habitaciones disponibles (Rooms available) (6) son definidas como ladiferencia entre el número total de habitaciones del hotel y aquéllas que no estándisponibles transitoriamente para ser alquiladas, ya sea de manera estacional (un mesó más), de manera permanente (6 meses ó más) o que se hayan destinado al usopermanente del hotel; mientras que las Habitaciones ocupadas (Rooms Occupied)(11), son la suma de las habitaciones totales ocupadas por transeúntes (7), grupos (8),y Clientes de contrato (9), excluyéndose las Habitaciones ocupadas como regalo uobsequio 23 (Complimentary Rooms Occupied) (10), que aún estando ocupadastienen la categoría de regalo u obsequio y por tanto no son incluidas, y no son tenidas

en cuenta en el calculo del ratio de ocupación.

22 El flujo de caja operativo se calcula:

Operating Cash Flow (OCF) = NOPAT + depreciation y amortizacion

Donde:Net operating Profit after taxes (NOPAT) = EBIT(earnings before interest and taxes) (1-tax rate)

Por lo que el Flujo de Caja Operativo resulta ser el resultado neto operativo, teniendo en cuentael efecto impositivo:

OCF = EBIT (1-tax rate) + depreciation y amortizacion = NOI (1-tax rate)23

No se incluyen dentro de esta categoría aquellas habitaciones vinculadas a una relacióncontractual vigente (por ejemplo aquellas ofertas de tres noche y una cuarta gratis), ni aquellasque se ceden gratuitamente por el alquiler de un bloque de habitaciones.

12



Además de estas nuevas definiciones, se ha aprobado una nuevasegregación de los ingresos en nuevos segmentos:

concretamente en cuatro: 1. Ingresos de habitaciones de clientes transeúntes, 2.Ingresos de habitaciones de Grupos, 3. Ingreso de contrato de habitaciones, y 4. Otrosingresos de habitaciones, y cualquier otro segmento existente en el hotel deberán ser

considerados como una sub-clasificación dentro de ésta.1. “Ingresos de habitaciones de clientes transeúntes”, definidos como aquellosingresos obtenidos del alquiler de habitaciones y suites por personas individuales ogrupos que ocupen menos de 10 habitaciones por noche, incluyéndose el alquiler dehabitaciones de aquellos clientes que fijan su residencia en el hotel de manerapermanente, con o sin un contrato.

2. “Ingresos de habitaciones de grupos”, definidos como aquellos ingresosderivados del alquiler en bloque de 10 o más habitaciones o suites por noche a ungrupo, identificado como un número de 10 personas o más que viajan juntos. Seincluye en esta sub-clasificación los ingresos generados a través de un intermediario (tanto mayorista tradicionales como mayorista on-line), por el importe neto facturado almayorista, mucho mas acertado en nuestra opinión, que como lo hacia hasta ahora la9 edición, incluyéndolo como “Ingreso de habitaciones de clientes transeúntes”,

3. “Ingresos por contrato de habitaciones”, aquellos que se obtienen comoconsecuencia de la firma de un contrato con otra entidad, para un bloque dehabitaciones por un período prolongado de tiempo, aproximadamente 30 días,registrándose el importe del ingreso neto de descuentos.

4. “Otros ingresos de habitaciones”, aquellos que no puedan ser incluidos enninguno de los anteriores, como por ejemplo las anulaciones y cancelaciones24,cuando sean obtenidas de uno o varios transeúnte que hayan garantizadoindividualmente el pago de la reserva de habitación, pero no han ocupado lahabitación o no han cancelado la reserva (siempre que su obtención searazonablemente segura, es decir, ingresos que provienen de habitaciones no

ocupadas que han sido cobradas total o parcialmente), por otro lado, aquellasanulaciones y cancelaciones procedentes de grupos dejan de ser consideradas como“Otros ingresos” del departamento de habitaciones para ser registradas en eldepartamento de alquiler y otros ingresos (Departamento 4) (USALI, 2006, Pág. 128).

Otra de las modificaciones a tener en cuenta es el tratamiento que se le da a lastasas o recargos (Resort Fees25), que son registradas como ingresos, asignándose aaquellos departamentos que proporcionan normalmente los servicios incluidos, enbase al valor de los componentes incluidos en la tarifa, siempre que el recargo puedaser asignado a un ingreso originado por dichos departamentos, en caso contrario sonincluidos en Otros Ingresos de Habitaciones, así como aquellos que esténrelacionados con servicios normalmente cargado como ingreso en el departamento de

habitaciones.Pero una de las grandes inclusiones en la décima edición del USALI es eltratamiento del Servicio de alojamiento de propiedad mixta y Condo-Hoteles,donde facilita una propuesta en relación a la presentación de información derivada deoperaciones de condominio del hotel y otras situaciones de propiedad mixta,

24 En la novena edición del USALI, los ingresos por anulaciones o cancelaciones se incluíansiempre en el departamento de habitaciones, con la condición de que el cobro estuvieragarantizado.25 Honorarios y recargos obligatorios cobrados por el hotel en una cantidad fija o un porcentajesobre el precio de la habitación y cuyo objetivo es compensar costes. Son cargados por noche

de habitación en lugar de por persona y permiten al huésped usar instalaciones como el fitness,balneario, piscina, llamadas telefónicas, acceso a internet, transporte aeroportuario, prácticasen el campo de golf, y de otras instalaciones recreativas.

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orientando respecto a si los gastos e ingresos de estas operaciones deben incluirse enel Departamento de Habitaciones, en Otros departamentos, o bien, en elDepartamento de Alquiler y otros ingresos, dependiendo básicamente del riesgo queasuma el hotel:

a) Si la entidad hotelera asume el riesgo económico asociado con la gestión de estas

unidades de alojamiento, propiedad de un tercero, en virtud de una relacióncontractual que se extienda a más de un año:

Los ingresos y gastos procedentes del alquiler de estas habitaciones seráincluido en el Departamento de habitaciones (Departamento 1),considerándose los ingresos obtenidos como Otros ingresos de habitaciones (Other Rooms Revenue), permitiendo que la entidad hotelera pueda crear unsub-departamento para incluir los ingresos y gastos de la "propiedad mixta" que posteriormente serán agregados a los ingresos y gastos individuales delhotel en el Departamento de Habitaciones (USALI, 2006, Pág. 44).

Este tipo de habitaciones, tanto si se encuentran en situación de disponiblecomo de ocupadas, se deberán incluir en el cálculo del total de habitacionesdel hotel a efectos de cálculo estadístico (USALI, 2006, Pág. 44).Si bien, seráapropiado desarrollar un programa complementario de ratios y estadísticas queincluyan el rendimiento de estas unidades (USALI, 2006, Pág. 187), teniendoen cuenta que las mediaciones que se ven afectadas son: habitacionesdisponibles, habitaciones ocupadas e ingreso de habitación, y que estasmediciones son usadas en el cálculo del ratio de ocupación, Índice medio dehabitación (Tarifa promedio) – global (Average Room Rate-Overall) o TipoMedio Diario (average daily rate) (ADR) y el Ingreso de habitaciones porhabitaciones disponibles para la venta (RevPAR). (USALI, 2006, Pág. 193),pero el que las habitaciones en condiciones de condominio sean incluidas en elDepartamento de habitaciones, aun cuando se desarrolle un programacomplementario, en ocasiones podrá producir una incoherencia en las

habitaciones disponibles, al poder variar la disponibilidad de las mismas enfunción del tipo de contrato y acuerdos a los que se haya llegado con elpropietario de la habitación.

b) Si existe una relación de condominio en la que el riesgo económico es compartido ytanto ingresos como gastos son distribuidos entre los propietarios y el hotel gestor(USALI, 2006, Pág. 44 y 77):

En este caso los ingresos en términos brutos y los gastos, de maneraseparada, se incluirán en Otros departamentos operativos (Departamento 3).

Este tipo de habitaciones, tanto si se encuentran disponibles como ocupadas,no serán incluidas en el cálculo del total de habitaciones del hotel a efectos decálculo estadístico, recomendándose que se presente información de manera

separada.c) Si el riesgo económico de la unidad no recae en el hotel sino en el propietario, todoslos ingresos de las unidades de alojamiento convergen a una administracióncentralizada que distribuye los beneficios proporcionalmente entre los titulares de lasmismas, y el hotel gestor recibe tan solo una cantidad fija (USALI, 2006, Pág. 44 y 77):

En este caso los ingresos netos de gastos se incluirán en el Departamentoalquile y otros ingresos (Departamento 4).

Este tipo de habitaciones, igual que en caso anterior, no serán incluidas en elcálculo del total de habitaciones del hotel a efectos de cálculo estadístico,recomendándose que se presente información de manera separada.

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2.4. CAMBIOS RELEVANTES EN EL DEPARTAMENTO DE COMIDAS Y BEBIDAS

La actual edición del USALI une el departamento de comida con el de bebida, ysus ingresos son divididos en 5 grupos: 1. Ingreso de Outlet (Outlet Revenue), 2.Ingreso en las habitaciones (In-Room Dinig Revenue), 3. Ingresos suministradas porBanquete / Catering (Banquet/Catering Revenue), 4. Ingreso en el mini-bar (Mini Bar

Revenue), 5. Otro ingreso (Other Revenue); y los “Otros ingresos” se han clasificadotambién en cinco grupos: 1. Audiovisuales (Audio Visual), 2. Alquileres públicos dehabitación (Public Room Rentals), 3. Consumición mínima (Cover Charges), 4)Comisiones por servicios (Service Charges) y 5. Otros ingresos varios (Miscellaneous).

La definición de “Comisiones por Servicios” 26 es modificada y el cálculo delcoste de ventas de comida y bebidas27 también, así:

Las Comisiones por servicios son definidas como aquellos cargos automáticos quese añaden a cualquier venta de comida para ayudar a cubrir el coste del personal alservicio del cliente. Las comisiones por servicios deben ser grabadas como ingresos yno pueden ser abonadas en ninguna cuenta de gasto. Las cantidades discrecionalesque se añaden a la venta de la comida como una propina a un empleado son tratados

como un ingreso al empleado” (USALI, 2006, Pág. 57).Por otro lado, el nuevo coste de ventas de comida se calcula sumando al coste decomida servida a los clientes28, el coste de bebidas transferidas al sub-departamentode bebida y usados en la preparación de comida y servicio, excluyéndose (USALI,2006, Pág.58):

Aquellos costes de comida que han sido transferidos a otros departamentospara ser usados en preparativos o decoración en esos departamentos, en estecaso son cargados directamente en los departamentos que reciben losartículos.

Los costes de comida usada en preparativos suministrados a los empleadosdurante la jornada laboral incluso si se cobra por ella, y que son son cargados

directamente en el Departamento 12 “Cafetería para empleados” Los costes asociados con las presentaciones en los diferentes departamento

del hotel a clientes distribuidores o empleados, con comida gratis, y que soncargados como coste en “Servicios complementarios y donaciones” en eldepartamento en el que se haga la presentación con gratuidades.

Mientras que el coste de ventas de bebida incluye el coste de bebidas alcohólicasservidas a los clientes29 y el coste de comida transferidos del sub-departamento decomida y los usados en la preparación de bebidas alcohólica, excluyéndose, .al igualque sucedía con los alimentos, los gastos de comida que han sido transferidos a otrosdepartamentos para ser usado en preparativos o decoración en esos departamentos, ylos costes asociados con las presentaciones en los diferentes departamento del hotela clientes distribuidores o empleados, con bebida gratis.

26 La definición que da el USALI 9 edic. de las Comisiones por servicios era:

“Comisiones por servicio incluye los cargos por servicios que se añaden a la factura de uncliente o contrato de banquete, ya sea una cantidad fija o un porcentaje de la venta” (USALI,1996, Págs. 44 y 50)27 En la novena edición, el coste neto de alimentos era calculado restando al coste de losalimentos consumidos, el coste de la comida del personal y aquellas transferencias dealimentos realizadas al departamento de “BEBIDAS”, y sumando las transferencias de bebidasal departamento de “COMIDAS”.28 Los deterioros, desperdicios, y vertidos no son cargados a “otros costes” y son incluidos eneste coste, mientras que las devoluciones de comida comprada se restan del coste de las

ventas de comida (USALI, 2006, Pág. 58).29 Los deterioros, desperdicios, y vertidos no son cargados a “otros costes” y son incluidos eneste coste, (USALI, 2006, Pág. 69).

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2.5. NUEVOS RATIOS Y ESTADISTICAS

Dentro de la industria del alojamiento, al igual que en otros sectores, el uso deratios y estadísticas como base de comparación, medición, y comunicación eshabitual. Pero para que esta herramienta sea útil y se pueda proceder a lacomparación entre diferentes establecimientos, diferentes periodos de tiempo y los

reales con los presupuestados, debe existir una homogeneidad en la definición dedichos ratios y estadísticas. Por ello, el USALI, en su parte tercera, nos proporcionadefiniciones consecuentes y uniformes de aquellos ratios y estadísticas básicos para laindustria del alojamiento y que están en uso de manera generalizada dentro de laindustria.

Centrándonos tan sólo en aquellas secciones y ratios introducidos en la últimaedición del USALI, hemos de señalar las siguientes novedades:

a) Se incluyen nuevas secciones sobre comparaciones, definición de ingresos ygastos fijos versus variables y métodos de calculo-comparación:

Se han incluido nuevas secciones dedicadas a dar recomendaciones sobre lacomparación de datos de un hotel con el resto de la industria (Pág. 180, USALI), y lascomparaciones con períodos anteriores o con datos presupuestados donde sonseñalados aquellos puntos que deben tenerse en cuenta a la hora de realizar lascomparaciones.

En relación a la comparación de los datos de nuestro hotel con el resto de laindustria se debe considerar los siguientes puntos (USALI, 2006, Págs. 180 y 181):

Que los datos a utilizar como referencia en la comparación debeproceder de establecimientos hoteleros de similar tamaño, antigüedad,ubicación, ingresos, segmentos, estructura de propiedad, gestión,instalaciones y servicios ofrecidos, etc, teniéndose en cuenta el grado

de influencia de cada uno de estos criterios en los ingresos y gasto. Que las diferencias entre los indicadores de nuestro hotel y la media del

grupo con el que se compara, debe ser utilizado como una indicaciónde que existe la necesidad de realizar una mayor investigación, ya quepueden existir razones perfectamente válidas por las que un hotel logreun nivel de rendimiento por encima o por debajo de la media del restode la industria, o con el conjunto de hoteles con el que se compara.

Y por último, se señala que no debemos olvidar que los datospresentados son promedios y no valores estándar.

Mientras que si se procede a la comparación con períodos anteriores o con datospresupuestados, se deben plantear las siguientes preguntas (USALI, 2006, Pág. 181):

¿Cómo evolucionan los ingresos y gastos de un período a otro? ¿Qué correlación existe entre el movimiento de ingresos, gastos y

habitaciones ocupadas?

¿Qué servicios han obtenido mejores o peores resultados de losprevistos en el presupuesto?

¿Qué servicios están funcionando de manera eficiente o ineficiente?

¿Fue realista el presupuesto?

También se ha incluido una sección, dentro del análisis de ratios y comparación deestadísticas, dedicada al método correcto para determinar la naturaleza fija o variablede ingreso y gasto, incluyendo una definición de ingreso y gasto fijo versus variable.

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En cuanto a los métodos de cálculo y comparación, el USALI10edic señalaaquellos que son más comunes dentro de la industria del alojamiento, entre otros, porespacio habitado, por habitaciones disponible, por porcentaje de ingreso, etc.

b) Se presentan nuevos ratios de solvencia y de rentabilidad:

Dentro de los ratios de solvencia, a los ya utilizados clásicamente, se une el Ratio de cobertura del servicio de deuda (Debt Service Coverage Ratio-DSCR),que mide el margen con el que un hotel genera beneficios de explotación netosajustados (ANOI) suficientes para cubrir sus obligaciones de deudas, tanto losintereses como el pago del principal de la deuda (USALI, 2006, Pág. 184).

Este ratio es uno de los indicadores fundamentales utilizados por la banca en laevaluación de solicitudes de préstamos por parte de la entidad, al ser un importanteindicador de riesgo, o por posibles compradores de la misma, al medir la capacidadde la propiedad para cubrir los pagos de la deuda.

NOI Ajustado

Debt Service Coverage Ratio (DSCR)=Servicio de la deuda (Debt Service)

(i.e. Gastos por intereses + pago del principal)

El DSCRmínimo exigido por los banco dependerá de muchos factores, si bien,tendrá que ser superior a 1. De lo contrario, indicará que el hotel no esta siendo capazde producir ingresos suficientes para cubrir los gastos de funcionamiento del mismo yel pago de sus deudas.

Además, conociendo el DSCRmínimo

aceptado por los bancos y el ANOI denuestro hotel, podremos calcular el máximo de préstamos que podremos recibir enbase a los pagos anuales del endeudamiento.

En cuanto a los ratios de rentabilidad, en la nueva edición del USALI, se hanincorporado unos nuevos indicadores como son:

Ganancias brutas de la actividad por habitación disponib le (GOPAR)

Denominado también GOPAR ó GOPPAR por sus siglas en ingles, GrossOperating Profit per Available Room, mide la habilidad de la dirección de producirganancias a través de las ventas y de controlar los gastos de explotación sobre losque tienen un control directo, calculándose repartiendo los ingresos de explotación

brutos por las habitaciones disponibles en el hotel:

G.O.PG.O.P.A.R.=

Habitaciones disponibles

Este ratio es muy útil para ser utilizado en la comparación de nuestra propiedadcon el resto de la industria con la que competimos, ya que el GOPAR es calculadoantes de cualquier deducción para honorarios de dirección, y a diferencia del RevPAR(Rooms Revenue per Available Room), tiene en cuenta todos los ingresos del hotel yno sólo los ingresos por alojamiento.

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Margen del GOP (Gross Operating Profit Margin Ratio)

Este otro nuevo ratio también mide, al igual que el anterior, la habilidad de ladirección de producir ganancias a través de las ventas y de controlar los gastos deexplotación sobre los que tienen un control directo. En este caso, a la hora de su

cálculo, la habitación disponible en el hotel es sustituida por sus ingresos totales:

G.O.PMargen del G.O.P=

Ingresos totales

Ganancias antes de cargas fijas por habitaciones disponibles (Income BeforeFixed Charges per Available Room)

Mide la habilidad de la dirección de producir ganancias a través de las ventas yde controlar los gastos departamentales no distribuidos, y los honorarios de dirección,y es calculado dividiendo las ganancias antes de gastos fijos por las habitaciones

disponibles en el hotel:

Resultados antes de Cargas FijasGanancias antes de cargas fijaspor habitaciones disponibles =

Habitaciones Disponibles

Margen de las Ganancias antes de cargas fijas (Income Before Fixed ChargesMargin Ratio)

Mide la habilidad en conjunto de la dirección de producir ganancias a través de

las ventas y de controlar los gastos departamentales no distribuidos, y los honorariosde dirección. En este caso, a la hora de su cálculo, las habitaciones disponibles en elhotel son sustituidas por los ingresos totales:

Resultados antes de Cargas FijasMargen de las Ganancias antesde cargas fijas =

Ingresos totales

Ingresos de explotación netos por habitaciones disponibles (Net OperatingIncome per Available Room)

Que mide la capacidad de gestión para producir beneficios a través de lageneración de ventas y control de todos los gastos de los departamentos, los nodistribuidos, los honorarios de gestión, los impuestos sobre la propiedad, los seguros,y alquileres. El USALI nos advierte que debemos tener un especial cuidado a la horade comparar diferentes establecimientos hoteleros, ya que no todos los hotelesdisponen de terreno, edificio, o un equipo principal arrendado. Este ratio se calculadividiendo los ingresos netos de explotación (antes de reservas de capital) por lashabitaciones disponibles en el hotel:

NOINOI por habitaciones disponibles= Habitaciones disponibles

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Margen de Ingresos de explotación Netos (Net Operating Icome Margin Ratio)

En este caso las habitaciones disponibles se sustituyen por el total de ingresos.

NOINOI por habitaciones disponibles =

Ingresos Totales

Retorno del efectivo de caja (Cash on Cash Return)

Método de calcular el rendimiento de la inversión junto con otras medidasutilizadas tradicionalmente como son la Tasa de Rentabi lidad Interna (IRR ó TIR).

El Retorno del efectivo de caja es determinado dividiendo los ingresos deexplotación netos ajustados, menos el servicio de la deuda 30 (Debt Service), por elpatrimonio de los propietarios promedio para un período de tiempo determinado.

El patrimonio de propietarios promedio se calcula sumando al importe inicial delpatrimonio de propietarios el saldo final, dividiéndolo posteriormente por dos.

El Retorno del efectivo de caja está calculado de la siguiente manera:

(NOI ajustado- Servicio de la deuda)Retorno del efectivo de caja =

Patrimonio Neto promedio

c) Se producen modificaciones en el cálculo del ADR y el ratio de ocupación

Como ya vimos, en la nueva edición del USALI surgen nuevas definiciones delos conceptos de: habitaciones disponibles, ocupadas y Complimentary, por tanto, a lahora de calcular el ratio de ocupación queda de la siguiente manera:

(11) Habitaciones ocupadas% de ocupación =

(6) Habitaciones disponibles

En cuanto al Índice medio de habitación (Tarifa promedio) – global(Average Room Rate-Overall), también llamado Tipo Medio Diario (average dailyrate) (ADR), revela la tasa media cobrada por habitación ocupada y es calculadodividiendo los ingreso de habitaciones totales para un período por el número dehabitaciones ocupadas31 durante ese período. Las habitaciones ocupadas incluyen,tanto las habitaciones ocupadas sobre una base pagada, como las habitacionesocupadas sin precio en relación con un contrato. Las habitaciones de obsequio no sonincluidas en el denominador del cálculo de ADR.

El Índice medio de habitación en conjunto es calculado de la siguiente manera:

Ingresos totales del D. De habitaciones Average Room Rate (ADR)-Overall=

Habitaciones ocupadas (11)

30 Efectivo necesario para el reembolso de intereses y principal de la deuda en un periododeterminado31 En la novena edición se utiliza el total de habitaciones de pago ocupadas (7) para el cálculodel ADR.

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3. CONCLUSIONES Y CUESTIONES A ABORDAR EN FUTURAS REVISIONESDEL USALI

El USALI, cuya operatoria se basa en una división de la actividad hotelera endepartamentos, imputándoles tan sólo los costes directamente asignables, establecereglas de presentación simples, claras y precisas, pudiendo ser utilizado porcualquier tipo de establecimiento hotelero, independientemente de su categoría otamaño, y que suministra información útil, dirigida tanto a usuarios internos comoexternos, para el proceso de toma de decisiones.

De este sistema uniforme de contabilidad se desprende una delegación deresponsabilidades que estimula la acción en cada departamento y motiva laparticipación en la consecución de los objetivos, facilitando el seguimiento y control de las actuaciones llevadas a cabo en cada uno de los departamentos y su grado deeficiencia, permitiendo, a su vez, su mejora.

El USALI es una guía para el desarrollo de una gestión moderna, al ser un

conglomerado de fundamentos y técnicas analíticas utilizadas habitualmente por losprofesionales del sector, para evaluar y controlar la efectividad presente y futura de lasoperaciones a partir de la información financiera y de los reports de gestión quegenera la contabilidad como auténtico sistema integrado de gestión empresarial.

Una de las grandes aportaciones del USALI es facilitar la homogenización en lapresentación de información a escala mundial, permitiendo la comparación entrehoteles (tiempo y espacio), y construir bases de datos estadísticas a partir de cifrashomogéneas y estandarizadas que facilitan el estudio de los resultados de la gestión.

El USALI se ha desarrollado a partir de la primera guía primitiva de lahospitalidad estadounidense de 1926 y que ha evolucionado hasta convertirse en unstandard actualizado y revisado en su décima edición, en la que la información

presentada respecto a los denominados estados financieros del USALI, se ajustan yhomologan con los principios, normas y procedimientos requeridos por el F.A.S.B,órgano regular contable americano. y la Comisión de Bolsa y Valores de EstadosUnidos (SEC), respecto de la información externa.

Esta última edición del USALI ha pretendido dar respuestas a los grandescambios producidos en los últimos tiempos en la industria del alojamiento y mejorar laedición utilizada desde 1996, eliminando tratamientos alternativos y paliando aquellasdeficiencias existentes. En este sentido hemos de señalar que, al encontrarnosinmerso en un entorno altamente cambiante, sería necesario reducir el intervalo detiempo que transcurre entre una revisión y otra del USALI.

Hemos de tener en cuenta que además, actualmente estamos ante un intento de

armonización contable internacional cuyo objetivo es proporcionar información externacomparable a nivel mundial. Ante este proceso de convergencia entre el IASB y elFASB y las modificaciones posibles que se puedan producir en la normativa contable,el USALI deberá unirse al reto de armonización contable global y adaptarse de talmanera que finalmente se encuentre totalmente acorde, no sólo con los GAAP US,sino también con las NIC&NIIF.

Entre los cambios y mejoras que presenta el USALI10edic destacamos lapresentación de una nueva estruc tura de los departamentos y nuevos formatos enla presentación de la información , abordar nuevas cuestiones como losdenominados Condo-Hoteles o Propiedades Mixtas (Mised-Ownership LodgingFacilities), el tratamiento dado al registro de ingresos procedentes de Mayoristas(Wholesaler Revenues), tanto tradicionales como on-line, los de servicios de acceso

de los clientes a Internet (Internet Revenue and cost of Internet Service), o las tasas o

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recargos (Resort Fees and Surcharges) aplicados obligatoriamente al cliente por partedel hotel.

Pero no sólo se han incorporado al USALI las nuevas tendencias surgidas en losúltimos años, sino que se han aclarado ciertas ambigüedades existentes en su novenaedición en relación al concepto de Habitación disponible ( Available Rooms), de los

descuentos (allowances) y de las anulaciones y cancelaciones ( Attrition andCancellation), eliminándose también aquellos tratamientos alternativos permitidos enla presentación de la información contable y aquellas secciones no esenciales oirrelevantes.

Todo ello permitirá poner a disposición de los usuarios internos y externos de lainformación, informes contables más consistentes que permitan una mejorcomparabilidad entre las empresas del sector y una mejor toma de decisión.

No obstante, y de cara a un futuro inmediato, deberían abordarse ciertasdeficiencias aún pendientes tales como el ampliar la definición y tratamiento dado a lasreservas de reposic ión, que el USALI10edic se limita a definirlas brevemente.

En relación a los departamentos que son distribuidos proporcionalmente entre el

resto de los departamentos (Departamento 11 “Departamento Lavandería de la casa ointerna”, 12 “Departamento de Cafetería para empleados” y 13 “Departamento degastos relacionados con las nóminas”), no se incluye ningún método de asignación ytan sólo se señala que se deben asignar al resto de los departamentos de maneraequitativa, lo que provoca que se produzcan tratamientos alternativos que dificultan lahomogenización y comparación de la información contable, y por ello sería positivoincluir en el futuro un método de asignación aceptable que sirva de referencia.

Una de las grandes incorporaciones es el tratamiento contable de laspropiedades mixtas, no contemplado en la novena edición, y que si bien ha supuestouna gran mejora para el USALI, sigue siendo insuficiente y confusa, por lo que enfuturas ediciones se debería ampliar y mejorar aún más este apartado. El que lashabitaciones en condiciones de condominio, cuyos ingresos son incluidos en el

Departamento de habitaciones, sean incluidas en la estadística de dichodepartamento, considerándolas como habitaciones disponibles y ocupadas del hotel,aun cuando se desarrolle un programa complementario, en ocasiones podrá produciruna incoherencia en las habitaciones disponibles, al poder variar la disponibilidad delas mismas en función del tipo de contrato y acuerdos a los que se haya llegado con elpropietario de la habitación.

Finalmente, queremos resaltar la omisión en el USALI de reglas de presentaciónde información contable relacionada con el medio ambiente, considerando necesarioque la contabilidad verde o ambiental comience a formar parte de este sistemauniforme de contabilidad en futuras ediciones, e incluir pautas en relación a lapresentación de información sobre aspectos medioambientales que puedan influir en

la toma de decisión empresarial. Se debería medir e informar tanto sobre aquellasactuaciones en materia medioambiental llevadas a cabo por el hotel, para lograr, porejemplo, mayor eficiencia energética, como sobre el impacto ambiental que genereéste, identificándose los costes ambientales internos y externos. También seriaconveniente que se incluyera en Ratios y estadísticas aquellos indicadores quepermitan una evaluación medioambiental de la empresa.

En base a todo lo anterior, concluimos que la décima edición del USALI hamejorado sustanciosamente en relación a la novena, ha logrado actualizarse yadaptarse a las nuevos cambios en la industria del alojamiento, y ha clarificadoambigüedades existentes y eliminado inconsistencias en los informes contables, sibien, aún podrá mejorarse más en el futuro, en beneficio de la calidad informativarequerida por los usuarios de este importante sector.

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