Angela Manolache

IFRS – impactul asupra

pieţei financiare

nebancare

Angela Manolache, Director - Consultanţă

Bucureşti, 17 noiembrie 2011

© 2011 KPMG Romania SRL, the Romanian member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG

International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity.

All rights reserved.

Trecerea la IFRS ca bază a contabilității de

către instituţiile de credit

Modificări preconizate în IFRS

Agenda

2




Trecerea la IFRS ca bază a contabilității de către instituţiile de credit Cerințe privind întocmirea de situații financiare conforme cu IFRS

Ordinul MFP nr. 907/2005: începând cu exercițiul financiar al anului 2006,

instituțiile de credit întocmesc și un set distinct de situații financiare

conforme cu IFRS

• pentru pentru necesități proprii de informare ale utilizatorilor, alții decât instituțiile

statului

• obținute prin retratarea situaţiilor financiare întocmite potrivit reglementărilor contabile

conforme cu directivele europene

Ordinul BNR nr. 15/2009: pentru exerciţiile financiare ale anilor 2009, 2010 şi

2011, instituţiile de credit vor întocmi, în scop informativ, un set de situaţii

financiare anuale individuale conforme cu IFRS adoptate potrivit procedurii

prevăzute în Regulamentul (CE) nr. 1.606/2002

• obţinute prin retratarea informaţiilor prezentate în situaţiile financiare anuale întocmite

în baza evidenţei contabile ţinute potrivit reglementărilor contabile conforme cu

directivele europene

• auditate potrivit legii și transmise către Banca Națională a României în termen de 180

zile de la încheierea exercițiului financiar

• publicate pe pagina proprie de internet a fiecărei instituții de credit

3




Trecerea la IFRS ca bază a contabilității de către instituţiile de credit Cerințe privind întocmirea de situații financiare conforme cu IFRS (continuare)

Ordinul BNR nr. 9/2010 privind aplicarea IFRS la întocmirea situațiilor financiare individuale începând cu exercițiul financiar al anului 2012

• Instituțiile de credit persoane juridice române

• Sucursalele din România ale instituțiilor de credit străine

• vor ţine evidenţa contabilă în conformitate cu IFRS adoptate potrivit procedurii

prevăzute în Regulamentul (CE) nr. 1.606/2002

• vor întocmi şi vor publica, potrivit legii, situaţii financiare anuale individuale în

conformitate cu IFRS, în moneda naţională şi în limba română Ordinul BNR nr. 27/2010 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară, aplicabile instituțiilor de credit ce conţine:

• reguli de întocmire, aprobare, auditare, depunere și publicare a situațiilor financiare

anuale şi a situațiilor financiare anuale consolidate;

• reguli de înregistrare a operațiunilor economico-financiare efectuate;

• planul de conturi aplicabil instituțiilor de credit începând cu 1 ianuarie 2012;

Nu conține:

• formulare de bilanț, cont de profit sau pierdere etc.

• reguli de mapare a conturilor

• principii contabile, reguli de recunoaștere, clasificare, evaluare

4




Trecerea la IFRS ca bază a contabilității de către instituţiile de credit Cerințe aplicabile IFN-urilor

Proiect de modificare a Ordinului BNR nr. 13 din 2008 - Reglementări

contabile conforme cu directivele europene, aplicabile: • instituțiilor financiare nebancare înscrise în Registrul general

• instituțiilor de plată care acordă credite legate de serviciile de plată

• instituțiilor emitente de monedă electronică care acordă credite legate de serviciile de

plată

• sucursalelor din România ale instituțiilor străine menţionate la punctele anterioare

• sucursalelor din străinătate ale instituțiilor menționate la punctele anterioare , persoane

juridice române

• Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar

5




Trecerea la IFRS ca bază a contabilității de către instituţiile de credit

Arii afectate

• Implicaţii financiar contabile identificarea diferenţelor de tratamente contabile între RAS şi IFRS

cuantificarea diferențelor în scopuri de planificare și bugetare

elaborarea noilor politici și proceduri contabile

elaborarea monografiilor contabile

transpunerea planului de conturi

determinarea soldurilor de deschidere

• Implicaţii fiscale la momentul tranziţiei – impactul fiscal al diferențelor de retratare

ulterior – impozitul pe profit amânat generat de diferenţele între baza contabilă IFRS și

baza fiscală

• Implicaţii prudenţiale fonduri proprii

cerințe de capital

indicator de solvabilitate

poziția valutară

6




Trecerea la IFRS ca bază a contabilității de către instituţiile de credit

Arii afectate (continuare)

• Implicaţii asupra sistemelor informatice implementarea unor noi funcționalități de calcul și raportare (rata efectivă a dobânzii,

provizioane)

cerințe informaționale ce pot determina modificarea sistemelor sursă și dezvoltarea de

interfețe cu aplicațiile dedicate IFRS

înțelegerea impactului asupra altor inițiative strategice ale băncii (de ex., implementare

sistem core-banking, implementare data warehouse, implementare Basel II/III)

• Implicaţii asupra resurselor umane şi organizare obținerea unei susțineri la nivel senior executiv

obținerea suportului din partea organizației

realizarea unui plan de comunicare cuprinzător

planificarea unor sesiuni de instruire si transfer de cunoștințe adecvate

realizarea unui management al schimbării riguros

7




Trecerea la IFRS ca bază a contabilității de

către instituţiile de credit

Modificări preconizate în IFRS

Agenda

8




Modificări preconizate în IFRS Ce determină agenda curentă a IASB?

♦ Memorandum of Understanding IASB/ FASB – convergenţa US GAAP- IFRS

♦ Presiunea G-20/ autorităţilor de supraveghere și reglementare, ca urmare a

crizei financiare

♦ Creșterea complexității fenomenelor economice

♦ Extinderea ariei de aplicare a IFRS

9




Modificări preconizate în IFRS Noi standarde anunţate

Standard

Interpretare

Proiect de expunere

2011 2012

Părţi afiliate

IFRIC 14 modificări

Actualizarea anuală a

standardelor

Rezultatul pe acţiune

Actualizarea anuală a

standardelor

IFRS 1 & 7

Tranzacționarea de certificate de emisii

de gaze

IAS 12 – recuperarea

activelor suport

TBC

*

Cadru conceptual

(diverse)

Consolidarea

companiilor de

investiţii

IFRS 9

IFRS 1 Subvenţii

guvernamentale

Contracte de

asigurare re-emitere *

Recunoasterea

veniturilor re-

expunere

IAS 1 – modificări

situaţia rezultatului

global

Leasing

*

Contabilitatea de

acoperire (model

macro) *

IF-depreciere

re-emitere *

2013

IFRS 12 Interese în

alte entităţi

IFRS 10 Situaţii

financiare consolidate

IAS 19 – Planuri de

pensii definite

IFRIC 20 Costuri de

transport maritim

IFRS 9- Clasificare şi

evaluare

IFRS 11 Asocieri în

participaţie

IFRS 13 Evaluarea la

valoare justă

IAS 27 re-emitere

IAS 28 re-emitere

IF – caracteristici de

capital Prezentarea situaţiilor

financiare – IAS 1 şi

IAS 7

Subvenţii

guvernamentale

IAS 37 Datorii

Activităţi cu tarife

reglementate

Active necorporale

10

IF – Contabilitatea de

acoperire (model

general) *

Publicat

Urmează să fie confirmate (TBC)

IF – Compensarea

activelor şi datoriilor *

*

*




Modificări preconizate în IFRS Standardele cele mai relevante pentru IFN - Leasing

11

Contabilitatea locatarului

(toate contractele de leasing)

Dreptul de utilizare a activului Datorie

• Iniţial, măsurat la valoarea prezentă a plăţilor

de leasing + costuri directe

• Amortizat pe perioada cea mai scurtă dintre

durata contractului de leasing și durata de viață

utilă a activului

• Prezentat ca activ corporal sau necorporal

• Reevaluat, dacă toate activele din clasa din care face parte sunt reevaluate

• Iniţial, măsurată la valoarea

prezentă a plăţilor de leasing viitoare

estimate

• Cost amortizat folosind metoda

dobânzii efective

IAS 17– Contabilitatea contractelor de leasing

• Proiect de expunere septembrie 2010

• Al doilea proiect de expunere - Q1 2012

• Obiectiv pentru emiterea IFRS – 2012

• Data intrării în vigoare - TBC




Modificări preconizate în IFRS Standardele cele mai relevante pentru IFN – Leasing (continuare)

12

Contabilitatea locatorului

(model hibrid)

Păstrează riscurile semnificative şi beneficiile

asociate activului?

abordarea bazată pe

“derecunoaştere”

• continuă să recunoască activul şi îl

amortizează în continuare

• recunoaște un nou activ reprezentând

dreptul de încasare a plăților de leasing

• recunoaşte o datorie reprezentând

obligația de a acorda dreptul de

utilizare a activului în leasing

DA NU

abordarea bazată pe

“obligaţia de performanţă”

• derecunoaşte o parte din activul dat în

leasing reprezentând drepturile

locatarului

• recunoaște un nou activ reprezentând

dreptul de încasare a plăților de leasing

• reclasifică porțiunea rămasă din activ

ca un activ rezidual (reprezentând

dreptul asupra activului la sfârșitul

perioadei de leasing)




Modificări preconizate în IFRS Standardele cele mai relevante pentru IFN – Instrumente financiare

IFRS 9 – Instrumente financiare

13

Fazele proiectului Proiect de

expunere

Data

finalizare

Data intrării

în vigoare

Clasificare şi evaluare - active financiare iulie 2009 noiembrie 2009 ianuarie 2013

sau

ianuarie 2015 Clasificare şi evaluare - datorii financiare mai 2010 octombrie 2010

Deprecierea activelor financiare noiembrie 2009

şi

ianuarie 2011

Un nou proiect

de expunere în

2012

TBC

Contabilitatea de acoperire (model

general) decembrie 2010 Q1 2012 TBC

Contabilitatea de acoperire (macro) Q4 2011/2012 TBC TBC

Compensarea activelor şi datoriilor ianuarie 2011 Q4 2011 TBC

IFRS 9 va înlocui IAS 39 Instrumente financiare: recunoaştere şi evaluare




• Numai două categorii principale de

active financiare

– evaluate ulterior la:

Credite și creanțe

Investiții deținute

până la scadență

Active financiare

disponibile pentru

vânzare

Active financiare

la valoarea justă

prin profit sau

pierdere

Cost amortizat

Valoare justă

Cost amortizat

Valoare justă

• Clasificarea este bazată pe:

– modelul de afaceri al entității pentru

administrarea activelor

– caracteristicile fluxurilor de numerar

contractule ale activelor financiare

Modificări preconizate în IFRS IFRS 9: Instrumente financiare – Clasificare și evaluare




Modificări preconizate în IFRS IFRS 9: Instrumente financiare – Deprecierea activelor financiare

♦ Înlocuirea modelului bazat pe pierderi generate (“incurred losses”) cu un model bazat pe pierderi așteptate (“expected losses”)

15




Provocări pentru viitor

• Continuarea raportărilor paralele, pentru entitățile care raportează și

conform IFRS

• Evaluarea impactului modificărilor în standarde asupra situațiilor financiare

IFRS

• Implementarea noilor cerințe la nivelul sistemelor de raportare IFRS

• Pregătirea pentru trecerea la IFRS ca bază a contabilității?

16

17

KPMG International este o entitate elvețiană care funcționează ca o entitate coordonatoare pentru o rețea

de companii membre independente. KPMG International nu furnizează servicii de audit sau alte servicii

clienților. Aceste servicii sunt furnizate exclusiv de către companiile membre în ariile geografice în care

activează. KPMG International și companiile membre sunt entități legale distincte și separate. Nici o firmă

membră nu are autoritatea (actuală, aparentă, implicită sau de orice alt fel) de a obliga sau implica KPMG

International sau orice altă firmă membră în orice fel.

Toate informaţiile prezentate au un caracter general şi nu sunt destinate a se adresa condiţiilor specifice

unei anumite persoane fizice sau juridice. Deşi încercăm să furnizăm informaţii corecte şi de actualitate,

nu există nici o garanţie că aceste informaţii vor fi corecte la data la care sunt primite sau că vor continua

să rămână corecte în viitor. Nu trebuie să se acţioneze pe baza acestor informaţii fără o asistență

profesională competentă în urma unei analize atente a circumstanţelor specifice unei anumite situaţii de

fapt.

Contact

Angela Manolache

Director, Consultanță

Direct: +40 741 800 833

Fax: +40 744 800 700

Mobil: +40 (740) 100 649

Email: [email protected]

mailto:[email protected]

Angela Manolache

Documents

Transcript of Angela Manolache