العوامل المؤثرة على جودة التدقيق من وجهة نظر مدققي

الحسابات الخارجيين دراسة ميدانية

Influencing Factors on Audit Quality from the

Viewpoint of External Auditors - A Field Study

ةإعداد الباحث سماح أسامة النعسان

إشراف

األستاذ الدكتور حمدي شحدة زعرب

الماجستير درجة على الحصول لمتطلبات استكمالا البحث هذا قدم

بغزة اإلسالمية الجامعة في التجارة بكلية والتمويل المحاسبة برنامج في

ه1439شوال/ –م 2018/يوليو

غــــــــــــزةب ةــــــــالميــــــاإلســــالجـامعــــــــــة اــالبحث العلمي والدراسات العلي عمادة اريـةلداوم قتصــــــاد والعلـــــــــة اليكـلــــــ

يـــلو ـــــماجستــــــيـــــر المحاســــــبة والتــم

The Islamic University of Gaza

Deanship of Research and graduate Studies

Faculty of Economics and Administrative Sciences

Master of Accounting & Finance

أ

إقــــــــــــــرار

مقدم الرسالة التي تحمل العنوان:أنا الموقع أدناه

يينالعوامل المؤثرة على جودة التدقيق من وجهة نظر مدققي الحسابات الخارج دراسة ميدانية

Influencing Factors on Audit Quality from the Viewpoint of External

Auditors - A Field Study

نتاج جهدي الخاص، باستثناء ما تمت أقر بأن ما اشتملت عليه هذه الرسالة إنما هو لنيل خريناآل اإلشارة إليه حيثما ورد، وأن هذه الرسالة ككل أو أي جزء منها لم يقدم من قبل

درجة أو لقب علمي أو بحثي لدى أي مؤسسة تعليمية أو بحثية أخرى.Declaration

I understand the nature of plagiarism, and I am aware of the University’s

policy on this.

The work provided in this thesis, unless otherwise referenced, is the

researcher's own work, and has not been submitted by others elsewhere for

any other degree or qualification.

:Student's name سماح أسامة النعسان اسم الطالب:

:Signature التوقيع:

:Date التاريخ:

ب

نتيجة الحكم على األطروحة

ت

ملخص الدراسة

ظر هدفت هذه الدراسة الى التعرف على العوامل المؤثرة على جودة تدقيق الحسابات من وجهة نواعتمدت الباحثة في تحليل البيانات على المنهج الوصفي مدققي الحسابات الخارجيين.

ة حيث تم أخذ عين ,التحليلي ،وتم تصميم استبانة علمية محكمة وتوزيعها على عينة الدراسةوتم ،. وقد تم توزيع االستبانة على جميع أفراد عينة الدراسة مفردة 80عشوائية مؤلفة من

.استبانة 52استرداد ر أثير إيجابي كبيوقد توصلت الدراسة الى مجموعة من النتائج أهمها وجود عدة عوامل لها ت

اءة الحسابات، ومنها العوامل المتعلقة بمكتب التدقيق، وفريق العمل، والكف تدقيقعلى جودة عاب المهنية، والتأهيل العلمي للمدقق، وتوافر الموضوعية واالستقاللية، وعوامل متعلقة بأت

التدقيق.و خلصت الدراسة بعدة توصيات أهمها ضرورة محافظة مدقق الحسابات على الكفاءة في العمل

ة طويريمن خالل التطبيق المستمر للمعرفة والمهارات المهنية وتنميتها بالدورات والبرامج التالحسابات ، وبضرورة تعريف مدققيبجودة عاليةلضمان حصول العمالء على الخدمة المهنية

طلعات تلما له من أثر ايجابي على االرتقاء بمستوى أداء المهنة وتحقيق تدقيق الجودة بأهمية .االطراف المستفيدة من التقرير من تحقيق أعلى مستوى جودة

ث

Abstract This study aimed at identifying the influencing factors on audit quality

from the viewpoint of the external auditors. In this regard, the research

adopted the descriptive analytical approach in analyzing data. A scientific and

arbitrated questionnaire was designed and distributed to the study sample. The

sample consisted of (80) male and female employees and was randomly

selected. The distributed questionnaires were received by all sample's

respondents, and only (52) of which were recovered.

The study concluded with a set of results, the most important of which is

the existence of several factors that have a significant positive influence on the

audit quality including those related to the following: audit office, teamwork,

vocational competency, auditor's academic qualifying, the availability of

objectivity and independency, in addition to other factors related to audit fees.

The study arrived at several recommendations; the key ones of

which include the necessity to maintain work efficiency by auditors via a

continual application of the know-how and the professional skills. These

should be developed through training courses and developmental

programs to insure that clients are receiving excellent professional

services. Furthermore, auditors should be informed of the audit quality

significance, because that has a positive effect on increasing the

profession performance level and meeting the expectations of report's

beneficiary parties in achieving the highest quality level.

ج

على كل شيء رق } {يباوكان للاه

( 52األحزاب )

ح

إهـــــــــــــــــــداءهذا العمل بكل فخرأهدي ....الوفاءإذا كان اإلهداء يعبر ولو بجزء من

إلى من كلله هللا بالهيبة والوقار .. إلى من علمني العطاء بدون انتظار .. إلى من أن يمد في عمرك لترى ثمارا قد حان أحمل أسمه بكل افتخار .. أرجو من هللا

بدقطافها بعد طول انتظار وستبقى كلماتك نجوم أهتدي بها اليوم وفي الغد وإلى األ والدي العزيز

.. إلى بسمة األمانإلى مالكي في الحياة .. إلى معنى الحب وإلى معنى الحنان و الحياة وسر الوجود

أمي الغالية

أشرقت حياتي بنوره إلى من

إلى من وقف بجانبي ودعمني بمسيرتي العلمية

إلى معنى الحب والحنان والعطاء

زوجي الغالي

البريئة إلى األنامل الصغيرة والروح

ابني الغالي

، وتعلمت كيف أنطق الكلمات، وأصوغ العباراتمنهم استقيت الحروفإلى من

أساتذتي الكرام

من كانوا عونا لي بالمجهود والدعاءإلى

األعزاء وأخواتي خوانيإ

خ

شكر وتقدير عني أن أشكر نعمتك أوز لدي وأن أعم ي وعلى ت عل عم أن لتي ٱوقال رب ل و

ك باد لني برحمتك في ع ه وأدخ لحا ترضى ١٩ ين لح ا لص ٱص

كما، في البداية أشكر هللا العلي القدير الذي وفقني في إنجاز هذا العمل المتواضعحمدي شحدة /األستاذ الدكتوريشرفني أن أتقدم بشكري وتقديري وعرفاني إلى

شرافه على هذا العمل وما قدمه من نصح وإرشاد طيلة فترة إتفضله و على زعرب البحث.

:العرفان الى أعضاء لجنة المناقشةكما أتقدم بالشكر و ................. مناقشاا داخلياا.األستاذ الدكتور /

خارجياا مناقشاا ...................األستاذ الدكتور/ القيمة بقبول مناقشة هذه الرسالة واثرائها بالمالحظات والتوجيهات لتفضلهما

والشكر موصول الى كل من قدم لي يد العون والمساعدة في إعداد هذا البحث من .أن يجازيهم خير الجزاء عز وجل قريب أو من بعيد راجيا المولى

ةالباحث ة النعسانسماح أسام

د

فهرس المحتويات أ ................................................................................................. إقــــــــــــــرار

ت ......................................................................................... ملخص الدراسةAbstract ............................................................................................ ث ح ............................................................................................ إهـــــــــــــــــــداء خ ............................................................................................ شكر وتقدير

د ........................................................................................ فهرس المحتويات ز ........................................................................................... قائمة الجداول س ......................................................................................... قائمة المالحق

1 ....................................................................... الفصل األول اإلطار العام للدراسة

2 ........................................................................................... المقدمة: 3 .................................................................................... مشكلة الدراسة: 3 .................................................................................... أهداف الدراسة: 4 ..................................................................................... أهمية الدراسة:

4 ................................................................................... متغيرات الدراسة: 6 .................................................................................. الدراسة:فرضيات

7 ......................................................................................حدود الدراسة: 7 .................................................................................. الدراسات السابقة:

7 .............................................................................. الدراسات العربيةأوال: 11 ........................................................................... ثانيا الدراسات االجنبية

14 ........................................................ ما يميز هذه الدراسة عن الدراسات السابقة:

16 .......................................................... الفصل الثاني أساسيات حول تدقيق الحسابات

17 ........................................................................................... مقدمة 18 ................................................ المبحث األول: تدقيق الحسابات بين النشأة والتطور

18 ......................................................................... التطور التاريخي للتدقيق: 18 .................................................................................. تعريف التدقيق:

19 ......................................................................... تعريف تدقيق الحسابات: 19 .......................................................................... تدقيق الحسابات:أهداف

21 ........................................................................... أهمية تدقيق الحسابات: 22 ......................................................أنواع التدقيق والخدمات التي يقدمها المدققون:

23 .......................................................................... أنواع أخرى من التدقيق:

ذ

27 ........................................ المبحث الثاني: العملية التدقيقية في ظل معاييرها و نظريتها 27 ............................................................................. إطار نظرية التدقيق:

29 .............................................................................. برامج التدقيق:أنواع 31 ...................................... المبحث الثالث: معايير و مسؤوليات المدقق وواجباته المهنية.

31 ................................................................ المعايير المهنية لمدقق الحسابات: 32 ................................................................................ التدقيق الخارجي:

32 ............................................................................ دور التدقيق الخارجي: 33 ...................................................................... مسؤوليات المدقق الخارجي:

36 ......................................................................... واجبات مدقق الحسابات:

38 .............................................................. الفصل الثالث الجودة في العملية التدقيقية

39 ........................................................................................... مقدمة 39 ............................................... مفهوم جودة التدقيق من وجهة نظر المجامع المهنية

41 ............................................................................... أهمية جودة التدقيق 42 ................................................................ العوامل المؤثرة على جودة التدقيق:

45 ............................................. (220الرقابة على الجودة، معيار التدقيق الدولي رقم ) 46 ............................................................................. قواعد السلوك المهني

47 ................................................................ جودة األداء وقواعد السلوك المهني 47 ....................................................... المبادئ األساسية التي تحكم السلوك المهني

48 .... سابات للحصول على جودة التدقيق:العوامل التي يجب أخذها بعين االعتبار عند اختيار مدقق ح 49 ..................................................................... صفات رأي مدقق الحسابات:

50 ....................................................................... الفصل الرابع الطريقة واإلجراءات

51 .......................................................................................... مقدمة: 51 ................................................................................... منهجية الدراسة 51 ........................................................................... الدراسة:مجتمع وعينة 52 .................................................................................... أداة الدراسة :

52 .......................................................................... صدق وثبات االستبيان: Reliability: ............................................................... 54ثبات فقرات االستبانة 56 ........................................................................... المعالجات اإلحصائية:

58 ....................................................... الفصل الخامس نتائج الدراسة الميدانية وتفسيرها

59 ................... ((Sample K-S -1)سمرنوف -اختبار التوزيع الطبيعي )اختبار كولمجروف 59 ............................................................ تحليل فقرات محاور الدراسة وفرضياتها

ر

82 ..................................................................... الفصل السادس النتائج والتوصيات

83 ........................................................................................... النتائج 84 ...................................................................................... التوصيات:

85 ................................................................................................ المراجع 90 ............................................................................................... المالحق

ز

الجداولقائمة 53 ......................................................... االستبانة لفقرات الداخلي الصدق(: 1.4) جدول

53 .................................................... االستبانة لفقرات الداخلي الصدق تابع(: 2.4) جدول

54 . االستبانة لفقرات الكلي المعدل مع الدراسة محاور من محور كل معدل بين االرتباط معامل(: 3.4) جدول

55 .................................................. (النصفية التجزئة طريقة) الثبات معامل(: 4.4) جدول

56 .................................................... (كرونباخ والفا طريقة) الثبات معامل(: 5.4) جدول

56 .................................................................. الخماسي ليكرت مقياس(: 6.4) جدول

59 ....................... (Sample Kolmogorov-Smirnov-1)الطبيعي التوزيع اختبار(: 1.5) جدول

61 ...................... للمدقق العلمي والتأهيل المهنية الكفاءة: االول المحور فقرات تحليل(: 2.5) جدول

62 ..................... التدقيق جودة وبين للمدقق العلمي والتأهيل الكفاءة بين االرتباط معامل(: 3.5) جدول

64 ....................................... للمدقق المهنية الخبرة: الثاني المحور فقرات تحليل(: 4.5) جدول

65 .............................. التدقيق جودة وبين للمدقق المهنية الخبرة بين االرتباط معامل(: 5.5) جدول

67 ....................... للمدقق واالستقاللية الموضوعية توافر: الثالث المحور فقرات تحليل(: 6.5) جدول

68 ...................... التدقيق جودة وبين وموضوعيته المدقق استقاللية بين االرتباط معامل(: 7.5) جدول

69 ........................... التدقيق جودة ألهمية المدقق ادراك: الرابع المحور فقرات تحليل(: 8.5) جدول

70 ................. التدقيق جودة وبين التدقيق جودة ألهمية المدقق إدراك بين االرتباط معامل(: 9.5) جدول

72 ............................ التدقيق بأتعاب متعلقة عوامل: الخامس المحور فقرات تحليل(: 10.5) جدول

73 ................................... التدقيق جودة وبين المدقق أتعاب بين االرتباط معامل(: 11.5) جدول

75 ............................ التدقيق بمكتب متعلقة عوامل: السادس المحور فقرات تحليل(: 512.) جدول

76 ................... التدقيق جودة وبين التدقيق بمكتب المتعلقة العوامل بين االرتباط معامل(: 13.5) جدول

78 ............................... التدقيق بفريق متعلقة عوامل: السابع المحور فقرات تحليل(: 14.5) جدول

79 .................... التدقيق جودة وبين التدقيق بفريق المتعلقة العوامل بين االرتباط معامل(: 15.5) جدول

81 .................................................................. الدراسة محاور تحليل(: 16.5) جدول

س

قائمة المالحق أ ..................................................................... النهائية بصورتها االستبانة(: 1) ملحق

ز ....................................................................... المحكمين بأسماء قائمة(: 2) ملحق

الفصل األول اإلطار العام للدراسة

2

الفصل األول اإلطار العام للدراسة

المقدمة:طراف الحسابات دورا مهما في بيئة األعمال في المنظمات المعاصرة، إذ تعتمد أ مدققيؤدي

ن افمتعددة على ما يقدمه من خدمات في اتخاذ القرارات المتعلقة بهذه المنظمات وعملها. ولذلك ت شريعاالحسابات، تمثل محورا للعديد من الدراسات واألنظمة والت دقققضية جودة األداء المهني لم

تي صدرت عن المنظمات المهنية، بهدف العمل على تحسين هذه الجودة والحفاظ عليها. ال للوفاء التطور على الديناميكية، وقدرتها طبيعتها بفعلت العملية التدقيقية قد تطور لو

تبتواجهها مكا التي والمتغيرات األعمال، بيئة وتغيرات تطورات ظل المتنامية، في باالحتياجات نشآت،الم أعمال وتعقد طبيعة كالمنافسة خارجية التنظيم، أو كمتطلبات داخلية كانت واءس ،تدقيقال

مهنة دور حول أثيرت التي التقاضي، والتساؤالت عديدة، أبرزها مخاطر من له تتعرض وما أبرزها من المعاصرة والتي األعمال بيئة لها التي تعرضت الطاحنة األزمات إطار ، فيتدقيقال

(. م2008. )عوض، Enron , Halybrton, Meark , Zeroxانهيار شركات ئم مستخدم القوا فقدان الحسابات سلبا في عدة أمور أهمها تدقيققد ترتب على ذلك تأثر مهنة ول

ا وهوعنصر يميزه أهم فقدت المعلومات هذه المحاسبية، وبالتالي فإن المعلومات في الثقة المالية الفني رأيه إبداء من دققالم تمكين هو الحسابات تدقيقمن الهدف االساسي وذلك ألنجودتها، اسبيةالمح للمبادئ وفقا المالي والمركز األعمال لنتيجة القوائم المالية تعبير صدق عن المحايد

ى (. ومن هنا اقتضت الضرورة بالعمل علم2010قبوال عاما. )جبران، والمقبولة عليها المتعارف وذلك تعزيز مهنة تدقيق الحسابات وتمكين عمل المدققين للوصول الى مستوى الجودة المطلوب،

في تساهم التي والعوامل جودة التدقيق وضع المحور األساسي في هذه الدراسة وهو خالل مندقق الجودة، وسوف يتم التركيز على كل من: ادراك الم مستوى على منها تأثير كل وقياس زيادتها،

ة مؤثر همية جودة التدقيق، أتعاب التدقيق، تنظيم مكتب التدقيق، فريق التدقيق باعتبارها عواملأل، لمدققعلى الجودة، باإلضافة لعوامل شخصية أخرى مثل الكفاءة والتأهيل العلمي، الخبرة المهنية ل

توافر الموضوعية والحيادية لدى المدقق.

3

مشكلة الدراسة:ن ألن هناك أطراف متعددة مستفيدة م لتحقيق مستوى عالي من جودة التدقيقتسعى مكاتب التدقيق

طراف، هذه األ تقرير مدقق الحسابات ومنهم البنوك، مؤسسات االقراض، الموردين، الدائنين،...الخ ير فيتتوقع الجودة التامة من تقرير مدقق الحسابات، فمنها المستثمرون الذين يعتمدون على التقر

ير فيراتهم الى االستثمار فيها، وكذلك تعتمد البنوك ومؤسسات االقراض على هذا التقر توجيه مدخولكي يتم النهوض واالرتقاء بأداء مهنة ،منح القروض وذلك بعد تفحص تقرير مدقق الحسابات

جل مؤثرة على جودة التدقيق ودراستها من أالعوامل ال عن هذه فال بد من البحثمدققي الحسابات مستوى أداء مهنة التدقيق نحو األفضل، وتتمثل مشكلة الدراسة في السؤال الرئيسي: تعزيز

؟الحسابات الخارجيين جودة التدقيق من وجهة نظر مدققي ما هي العوامل المؤثرة على األسئلة الفرعية:

ما مدى وجود عالقة بين الكفاءة والتأهيل العلمي للمدقق وبين جودة التدقيق؟ -1 عالقة بين الخبرة المهنية للمدقق وبين جودة التدقيق؟ما مدى وجود -2 ما مدى وجود عالقة بين استقاللية المدقق وموضوعيته وبين جودة التدقيق؟ -3 ما مدى وجود عالقة بين إدراك المدقق ألهمية جودة التدقيق وبين جودة التدقيق؟ -4 ما مدى وجود عالقة بين أتعاب المدقق وبين جودة التدقيق؟ -5 وجود عالقة بين العوامل المتعلقة بمكتب التدقيق وبين جودة التدقيق؟ما مدى -6 ما مدى وجود عالقة بين العوامل المتعلقة بفريق التدقيق وبين جودة التدقيق؟ -7

أهداف الدراسة:التعرف على مفهوم جودة تدقيق الحسابات ومدى أهميتها من وجهة نظر مدققي الحسابات -1

الخارجيين في قطاع غزة. عملية التوقعات في فجوة اهمة في التعرف على كيفية تحسين جودة التدقيق، وتضييقالمس -2

المطلوب. المستوى إلى بها للوصول ،التدقيق تحديد وتحليل العوامل التي تؤثر على جودة التدقيق من وجهة نظر المدقق الخارجي. -3

4

أهمية الدراسة:ك ها وذلمكاتب التدقيق والعوامل التي تؤثر فيترجع أهمية الدراسة إلى ضرورة االهتمام بجودة أداء

من أجل النهوض بأداء مدققي الحسابات والرقي بجودة التدقيق من خالل التركيز على العوامل ئها لعمال المؤثرة فيها، والمساهمة في التقليل من االنتقادات المتكررة للمهنة نفسها بقصور خدماتها

ال من االهتمام بجودة التدقيق، ويفتح المج المجال يعززعن توقعاتهم منها، وإن البحث في هذا للبحث في هذا الموضوع مما يؤدي إلى االرتقاء بمستوى المهنة.

متغيرات الدراسة: بالرجوع إلى الدراسات السابقة واألبحاث تم التوصل إلى:

المتغير التابع:

راد ء لألف، ومعايير األداالتدقيقويقصد بجودة التدقيق: وهي مدى االلتزام بمعايير جودة التدقيق:ي ، وتتعلق معايير األداء بمجموعة من الخصائص الشخصية الواجب توافرها فلتدقيقداخل منشأة ا

فراد في األ مثل النزاهة والموضوعية واالستقالل وتوافر المهارات والكفاءةتدقيق العاملين في مكاتب ال (.م2016،اد وطبيعة المهمة. )هنيةالمهام بصورة تحقق الموائمة بين خبرات ومهارات األفر ب للقيام

:المتغيرات المستقلة الكفاءة المهنية والتأهيل العلمي: -1

لمهنية وهي على المحاسب المحترف أن يتمكن من أداء الخدمات ا :ويقصد بالكفاءة والعناية المهنيةمن خالل حصوله على المعرفة المهنية والمهارة ويحافظ على مستوى من هذه بالشكل المناسب

.(م2010 المهارة والمعرفة حتى يتمكن من أداء العمل بالشكل المطلوب. )الذنيبات، أن يكون حاصال على شهادة ليسانس في المالية أو في العلوم يقصد بهو أما التأهيل العلمي:

أو في فروع أخرى وأيضا أن يكون حاصال على شهادة ميدانية التجارية تخصص محاسبة أو مالية .(م2012 في المحاسبة.)بوشناق،

5

الخبرة المهنية للمدقق: -2

ميزة طريقة متوتعرف بأنها "القدرة على األداء الكفء للمهام المعقدة غير الهيكلية ب الخبرة المهنية: .)عبد واإلجراءات المحددة ألداء مثل تلك المهام"اعتمادا على المعرفة المتراكمة في مجال معين،

.(م2016العزيز، توافر الموضوعية واإلستقاللية: -3

ويقصد بالموضوعية: يجب على المحاسب المحترف أن يعمل بدون تحيز ألي طرف وأن ال يسمح لتضارب المصالح أن تؤثر على عمله وأن ال يقوم بتغيير الحقائق عن علم أو أن يخضع حكمه

(. م2010مهني ألي تأثيرات.)الذنيبات،ال (م2009االستقاللية وتشمل على نوعان: )المطارنة،

و االستقالل الذهني: يعني ذلك أن يتجرد المدقق عند إبداء رأيه الفني المحايد من أي ضغوط أ دوافع أو مصالح خاصة.

ة الشركة على مدققاالستقالل الظاهري: يعني وجود اعراف وقواعد مهنية تضمن عدم سيطرة إدار الحسابات وعدم وجود أي ارتباط لمصالحه مع إدارة الشركة.

ادراك المدقق ألهمية جودة التدقيق: -4

نة بالشكل المطلوب و بأعلى جودة ممك تدقيقالحسابات بأن يتم أداء عملية ال مدققأي أن يدرك قرير تالمتمثلة في التدقيقألنه يتوقع المستخدمين الخارجيين للقوائم المالية من مخرجات عملية

طلوبة ة المالجودة التامة ألنهم يعتمدون في اتخاذ قراراتهم على هذا التقرير ،وأدائها بالجود المدقق (م2010مجال عمله.)جبران، يدعم سمعته وشهرته وموقفه التنافسي في

عوامل متعلقة بمكتب التدقيق : -5

، قيقالتد تتحدد العوامل المتعلقة بمكتب التدقيق في سمعة المكتب، المكاتب أو الفروع التابعة لمكتب في التعامل مع الجهات االشرافية، اجراءات الرقابة على الجودة في مكتب التدقيقخبرة مكتب

قامة القضائية الم ى وتكوينه، والدعاو التدقيقفي انضمام فريق عمل التدقيق، شروط مكتب التدقيق .(م2011ضد المكتب.)راضي،

6

عوامل متعلقة بأتعاب التدقيق: -6

، ويقصد بأتعاب التدقيق: المبلغ الذي يتقاضاه المدقق مقابل قيامه بتدقيق حسابات منشأة مافقا وبين المدقق يتم تحديد األتعاب وذلك و وبموجب العقد الذي يتم بين المنشأة محل التدقيق

للزمن الذي تستغرقه عملية التدقيق و طبيعة الخدمة المطلوبة منه وحاجة عملية التدقيق (م2012للمساعدين.)نوال،

.عوامل متعلقة بفريق التدقيق -7

هي التدقيقبالنسبة للعوامل المتعلقة بفريق

التدقيقمدى االهتمام الذي يوليه الشريك لعملية. من قبل فريق العمل. التدقيقالتخطيط لعملية .االتصال بين فريق العمل وإدارة الشركة التدقيقاستقالل فريق عمل. التدقيقالخبرات المهنية لفريق عمل. (م2011.)راضي،التدقيقوأعضاء لجنة عملالاالتصال بين فريق

فرضيات الدراسة: إلى مشكلة الدراسة وأهدافها تم صياغة الفرضيات التالية: استنادا

تأهيل بين الكفاءة وال 0.05توجد عالقة ذات داللة احصائية عند مستوى داللة الفرضية األولى: العلمي للمدقق وبين جودة التدقيق.

نية لمهبين الخبرة ا 0.05توجد عالقة ذات داللة احصائية عند مستوى داللة الفرضية الثانية: للمدقق وبين جودة التدقيق.

لمدقق ابين استقاللية 0.05توجد عالقة ذات داللة احصائية عند مستوى داللة الفرضية الثالثة: وموضوعيته وبين جودة التدقيق .

قق بين إدراك المد 0.05توجد عالقة ذات داللة احصائية عند مستوى داللة الفرضية الرابعة: ألهمية جودة التدقيق وبين جودة التدقيق.

7

قق بين أتعاب المد 0.05توجد عالقة ذات داللة احصائية عند مستوى داللة الفرضية الخامسة: وبين جودة التدقيق.بين العوامل 0.05توجد عالقة ذات داللة احصائية عند مستوى داللة الفرضية السادسة:

التدقيق وبين جودة التدقيق.المتعلقة بمكتب متعلقة بين العوامل ال 0.05توجد عالقة ذات داللة احصائية عند مستوى داللة الفرضية السابعة:

بفريق التدقيق وبين جودة التدقيق .

حدود الدراسة: .2019-2018: الفترة الزمنية ما بين الحدود الزمانية قطاع غزة. العاملة في التدقيق : مكاتبالحدود المكانية

الدراسات السابقة: الدراسات العربية: أولملية عقياس أثر أتعاب مراقب الحسابات على جودة ( بعنوان:م2015أبو سمهدانه, )دراسة -1

".فلسطين –دراسة ميدانية التدقيق

التدقيقالحسابات على جودة عملية مدققتهدف هذه الدراسة بصفة أساسية إلى قياس أثر أتعاب تحديد العناصر ولكي يتحقق هذا الهدف البد من تحقيق األهداف الفرعية المندرجة تحته وهي

دقق الحسابات والتي سوف تستخدم كعناصر وسيطة بين أتعاب م تدقيقالمؤثرة على جودة عملية . ولقد تم اتباع المنهج الوصفي التحليلي في الدراسة. التدقيقالحسابات وجودة

عن طريق التدقيقلحصول على مبالغ زائدة من أتعاب عدة نتائج كان أهمها اوخلصت الدراسة بم قديت وأن الحسابات على العميل ماليا دققرية للعميل تؤدي إلى إعتماد متقديم خدمات إستشا

ر الحسابات للعميل قد تجعله ينحرف عن استقالله وحياده مما يؤث دققالخدمات االستشارية من مة التخصص الصناعي لمراقب الحسابات يعتبر ميز اضافة الى ان ،التدقيقعملية سلبا على جودة

تعاب.تؤثر في تقدير قيمة األ التدقيق، حيث إن المنافسة بين مكاتب التدقيقتنافسية بين مكاتب عميله وهي خمس يعمل لدى لحسابات ا مدققومن أهم التوصيات تحديد المدة التي يبقى فيها

المعرفة دققالن طول الفترة التعاقدية تقلل من موضوعيته واستقالله، وأن يمتلك المسنوات وذلك

8

وقواعد السلوك المهني ألنها تؤثر ايجابيا على أدائه المهني التدقيقالالزمة عن معايير المحاسبة و وعلى اتعابه.

ودة جعلى ( بعنوان: "التأهيل المهني للمراجع الخارجي وأثره م2014 قمر الدين,)دراسة -2 بالسودان". التدقيقدراسة ميدانية على مكاتب التدقيق

دة الحسابات علي جو دققهدفت الدراسة الى بيان مدي تأثير التأهيل العلمي والتدريب العملي لم لقد و . التدقيقاألداء، والتعرف علي اآلثار المترتبة علي تطبيق جودة الخبرة المهنية علي عملية

قة منها المنهج التاريخي لتتبع الدراسات السابقة التي لها عال قامت الدراسة علي عدة مناهج بار المنهج االستقرائي الخت بالبحث، واالسلوب االستنباطي لتحديد محاور البحث ووضع الفرضيات،

لمهني اداء المنهج الوصفي التحليلي باستخدام أسلوب العينة لمعرفة أثر معايير جودة األ الفرضيات،الثانوية اناتالبي أما االستبيان، في . وتتمثل البيانات األوليةالتدقيقفي زيادة كفاءة وفاعلية عملية

لصت ة. وخمن خالل الكتب والمراجع والدوريات العلمية والبحوث المنشورة والتقارير المالية واالداريعلي الخارجي علي المحافظة دققساعد المالدراسة بعدة نتائج أهمها أن التأهيل العلمي والعملي ي

، مهنيامؤهلين علميا و دققيناستقالليته و االلتزام باألسس والمعايير المهنية يؤدي إلي تعيين مام واتباع نظ دققيناضافة الى وجود نظام التدريب المستمر في المكتب وتوظيف نوعية جيدة من الم

الخدمات المقدمة .لتقييم االداء هذا يزيد من تحسين نوعية فعال لما له من أثر التدقيقأوصت هذه الدراسة بضرورة االهتمام بالتأهيل العلمي والمهني لشريك

انون من رفع الكفاءة المهنية، وبضرورة اعادة ترتيب وتحديث المحيط المهني في السودان بإصدار ق جديد.

ة راسة ميدانيجودة العملية التدقيقية دالعوامل المؤثرة في ( بعنوان:م2013, التميمي)دراسة -3 في الكليات والمراكز البحثية في جامعة البصرة".

التدقيقية التي العملية في الجودة تحقيق في المؤثرة العوامل هدفت هذه الدراسة الى البحث في لداخليينالمدققين ا وتشمل المهنية الفئة فئتين هما أراء جمع خالل من وذلك الداخلي المدقق يزاولها

أساتذة من األكاديمية وهم عينة والفئة البصرة جامعة والتعليمية في البحثية المؤسسات في العاملينالفئة اراء وتجميع الميداني للمسح االستبانة استمارة استخدام خالل الدراسة من المحاسبة. تمت

9

في والبحثية التعليمية المؤسسات في العاملين الداخليين االولى وهم المهنيين المتمثلة في المدققين جامعة البصرة واراء الفئة الثانية وهم االكاديميون اساتذة في العلوم المحاسبية.

يق ولقد توصلت الدراسة الى ان العوامل السلوكية الواجب ان يحتويها المدقق لها تأثير في تحقصية الشخ ن والمهنيين، وان العواملالجودة بالعملية التدقيقية وهذا ما اتفق عليه كل من األكاديميي

ا الواجب توافرها في المدقق مثل ان يكون ذا خبرة علمية وأن يكون لديه من التحصيل العلمي م التدقيقية. بالعملية الجودة تحقيق على تأثيرها يؤهله على ممارسة المهنة لها

لىأع الى الداخلي التدقيق بمهنة لإلرتقاء االربع المجموعات وأوصت هذه الدراسة بضرورة توافر شالغ وحاالت المالي الفساد ظاهرة على القضاء في ستساهم بدورها والتي التنظيم المهني درجات

وتحديد التدقيقية، تنظيمية تتمثل في التخطيط وتحديد اإلجراءات عوامل والتالعب وهي مجموعةتقالل، ة مثل االمانة العلمية واالسومجموعة عوامل سلوكي للعمل، الالزم الوقت وتحديد العمل، حجم

ة ومجموعة عوامل شخصية مثل الخبرة العلمية والتحصيل العلمي والمشاركة في الدورات التدريبي التدقيق مثل تطبيق المبادئ المحاسبية. لمهنة العلمية األساسيات ومجموعة

نظر ةمن وجه الحسابات مراجعة جودة في المؤثرة العوامل ( بعنوان:م2010 ,جبران)دراسة -4 اليمن". في القانونين المحاسبين

من الحسابات تدقيق جودة قامت الدراسة على تركيز هدفها نحو التعرف على المؤثرات الهامة فيوالجمعيات الحكومية للجهات اإلرشادات ببعض تقديم توصية مع اليمن، في دققيننظر الم وجهة

ى الحسابات، وتم االعتماد علتدقيق على فاعلة مهنية رقابة إيجاد على تساعد للمهنة المنظمة ،وتم تصميم وتوزيع استبيان علمي محكم على التحليلي كمنهجا في الدراسة الوصفي المنهج اليمنية. الجمهورية في الحساباتتدقيق مكاتب أصحاب في يتمثل والذي الدراسة مجتمع

دقيقت جودة ،وجود عدة عوامل كان لها تأثير واضح علىومن أهم النتائج الواردة في هذه الدراسة عارفالمت التدقيق بمعايير الحساباتدقق م العلمية وإلمام والخبرة العلمي التأهيل مثل الحسابات

اتوإجراء أتعابه، وتقديردقق الم واستقالل وشهرته، وحجمه وسمعته التدقيق مكتب وتنظيم عليها، بأنه نتائجال أظهرت بينما .للعميل الداخلية الرقابة نظام وسالمة ومتانة التدقيق عملية وتنفيذ تخطيط

رنظ وجهة من الحسابات تدقيق جودة في المؤثرة العالقات حول داللة إحصائية ذات فروق توجد ال .الحساباتدققي لم الشخصية للخصائص تبعا اليمنية الجمهورية الحسابات في دققيم

10

في ينللعامل الكافية العملية والمهني والخبرة العلمي بالتأهيل االهتماموأوصت الدراسة بضرورة الليةاستق على والمحافظة للمهنة، التطورات الحديثة مواكبة على التركيز ضرورة مع التدقيق مكاتب

.التدقيق لعملية والتنفيذ السليم المسبق التخطيط ودعمها، الحسابات دققم

يليةتحل التدقيق دراسة جودة في المؤثرة العوامل تحليل بعنوان:( 2010م, راضي)دراسة -5 القادسية". جامعة في المدققين من عينة آلراء

تتمثل مشكلة هذه الدراسة في عدم امتالك بعض االدارات في المؤسسات العامة التصور الواضحة، لقادسياللدراسة على جامعة ألهمية العوامل المؤثرة في جودة التدقيق. ولقد شملت الحدود المكانية

جودة التدقيق من وجهة نظر المدققين في المؤثرة العوامل وتحليل ووصف وهدفت الى تشخيصاالكثر العوامل وتسليط الضوء على لهذه النسبية األهمية الداخلين في القطاع الحكومي، والى إبراز

اسة اهمية منها بغية تدعيمها للوصول إلى أعلى جودة ممكنة لعملية التدقيق. واشتملت عينة الدر فردا موزعة بين مديري أقسام ووحدات الرقابة والتدقيق الداخلي وموظفي التدقيق في 40على

مية العل فقا ألهدافها واالستعانة بالمراجعجامعة القادسية، ولقد تم تصميم استبيان خاص بالدراسة و ة في والدراسات السابقة وبأدبيات الفكر المحاسبي والتدقيقي التي تناولت موضوع العوامل المؤثر

جودة التدقيق. ين لقوانولقد توصلت الدراسة الى ان العوامل التي تتعلق بتطبيق المبادئ والمعايير والتعليمات وا

ق طاء والمخالفات ذات األهمية الكبيرة لها تأثير واضح على جودة التدقيالنافذة ، وكشف االخا ى وسطبالمرتبة األولى من حيث ترتيبها حسب االهمية والتأثير على جودة التدقيق ألنهما حققا أعل

%. 99ووزنا مئويا مقداره 4.95حسابيا حملة اخلي بالكوادر التدقيقية مناقسام ووحدات الرقابة والتدقيق الد دوجاء في اهم التوصيات رف

أوصت شهادة البكالوريوس في المحاسبة، لما للكفاءة العلمية من اهمية في رفع جودة التدقيق، كما لتدقيقيةادر اباستقطاب الكوادر التدقيقية من ذوي الخبرة في مجال التدقيق، و بدعم اإلدارة العليا للكو

في لية المحافظة على سرية العمل والحيادية والموضوعيةمعنويا وماديا وتحفيزهم على تحمل مسئو انجاز أعمالهم.

11

دقيق: العوامل المؤثرة على جودة عملية الت" بعنوان: (,م2013والخداش، ،النواسدراسة) -6 "دراسة حالة البنك التجاري األردني

ردنيةالتجارية األ هدفت الدراسة الى تحديد أهم العوامل التي تؤثر على جودة التدقيق في البنوك(JCBsمن وجهة نظر المدقق الداخلي والخارجي. ولتحقيق هدف الدراسة الرئيسي ) البد من كان

جودة مناقشة التدابير واالجراءات المختلفة لجودة التدقيق والبحث في العوامل التي قد تؤثر على بياناتستبيان كوسيلة لجمع الواعتمد هذا البحث طريقة اال التدقيق في البنوك التجارية األردنية.

لتي اوذلك لدراسة العوامل الرئيسية التي تؤثر على جودة التدقيق. يتكون هذا المسح من العوامل . يتضمن االستبيان ثالثة أجزاء ، الجزءقد تؤثر على جودة التدقيق أنها ذكرت دراسات سابقة

لجزء الة حول جودة التدقيق في البنوك، االول معلومات عامة عن عينة الدراسة، الجزء الثاني أسئى اسة علوقد تم توزيع هذه الدر الثالث أسئلة حول العوامل التي تؤثر على جودة التدقيق في البنوك.

ن مالبنوك ، وعينة عشوائية تدقيقالخارجيين الذين لديهم خبرة مع دققينعينة عشوائية من المهم آرائ المدققين الداخليين في البنوك التجارية األردنية من أجل الحصول على البيانات الالزمة عن

حول أهم العوامل التي تؤثر على جودة التدقيق، وأفضل التدابير من جودة التدقيق .مكتب وكفاءة التدقيق وسمعة قيقالتدوخلصت الدراسة بنتيجة مفادها وجود عالقة إيجابية بين جودة

اءة ، والتخصص . وأوصت بضرورة تنمية الخبرة والكفالتدقيق، أتعاب التدقيق، وحجم مكتب التدقيققيق لدى المدقق وزيادة المعرفة وتقويتها لديه حتى تنعكس على الجودة، وينبغي على مكاتب التد

الخبرة والتخصصداقية واالستقاللية و الحفاظ على سمعتها وتعيين فريق عمل تتوافر لديه المص المهني المناسب .

ثانيا الدراسات الجنبية تدقيق الحسابات ة"العالقة بين حجم شرك بعنوان: (,Ilaboya,2015 &Okoyeدراسة ) -1

جودة عملية التدقيق"والخدمات غير التدقيقية التي تقدمها وبين

الحسابات والخدمات غير التدقيقية تدقيقهدفت الدراسة الى البحث في العالقة بين حجم شركة وبين جودة تدقيق الحسابات في نيجيريا على خلفية األزمة المالية العالمية. كما وركزت على دراسة

على الحسابات ومدى استقالليته وبين جودة التدقيق. قامت الدراسة دققالعالقة بين أتعاب مالمنهج الوصفي التحليلي باعتباره االكثر مناسبة لغرض الدراسة. وقد استهدفت الدراسة البنوك

12

بنكا ، ولتحقيق هدف 18التجارية المدرجة في سوق األسهم ببورصة نيجيريا، وشملت عينة الدراسة طريقة العينات استبانة توزع على المشاركين الذين تم اختيارهم باستخدام 200الدراسة تم تصميم

نسخة استبيان من 150% بعد أن تلقى 75العشوائية ، حيث كان هناك معدل استجابة بمعدل المشاركين في االستبيان .

ودة الحسابات يزيد من ج تدقيقوكان من أهم ما توصلت اليه الدراسة أن الحجم الكبير لشركة في ، وأن الخدمات غير التدقيقية تعطي المدقق المعرفة الشاملة بالمنظمة مما يساعد التدقيق

زيادة جودة التدقيق، وأن العالقة بين استقاللية المدقق وجودة التدقيق هي عالقة طردية.

"أثر الضغوط الناجمة عن أتعاب بعنوان: (,other,2015&Jafarzadeh ,Salehiدراسة) -2 على جودة التدقيق خالل فترة فرض العقوبات في إيران"تدقيق الحسابات

هدفت هذه الدراسة إلى البحث في مدى تأثير ممارسة الضغوط على أتعاب المدققين وأثرها على ي من الشركات المدرجة ف 104ويشمل مجتمع البحث جودة التدقيق خالل نظام العقوبات في إيران،

لعميل ا تدقيقولدراسة العالقة تم عمل مقارنة بين تكاليف .بورصة والتي تتداول األسهم في طهراناللفرق ولقد شملت الدراسة مقارنة ا الحسابات الحقيقية في نفس العام. تدقيقفي كل عام مع تكاليف

( مع السنوات ما بعد م2009وم 2008قبل سنوات العقوبات وهي عامي ) التدقيقبين تكاليف هذه الدراسة من البحوث التطبيقية ألن الغرض من البحوث .حيث تعتبر م2012وم 2011العقوبات

ت التي المعلومات والبيانا استخدامحيث تم التطبيقية هو تطوير المعرفة التطبيقية في مجال معين. تم إعدادها وتحليلها بالفعل.

وبين التدقيقوقد أظهرت النتائج أنه ليس هناك عالقة ذات داللة إحصائية بين ضغوط أتعاب دة التدقيق خالل السنوات قبل العقوبات وبعد.جو

أثر حجم القائمين على مراجعة بعنوان: (, Makarem & Dehkordi,2011) دراسة -3 الحسابات وأنواعهم على جودة عملية التدقيق"

هدفت هذه الدراسة للتعرف ما إذا كانت جودة التدقيق تتأثر بنوع المدققين حكومي أو خاص وبحجم مكاتب التدقيق سواء كان كبير أم صغير في كال النوعين الحكومي والخاص. وتسلط الضوء على

الحكومية والخاصة. استخدمت عينة مكونة من التدقيقبين مكاتب التدقيقالمقارنة بين جودة

13

م2002شركة من الشركات المدرجة في بورصة طهران لألوراق المالية خالل الفترة ما بين 2241 . وقد استخدم نموذج االنحدار البسيط والمتعدد في هذه الدراسة.م2007إلى

ت ستحقاوتشير النتائج إلى أن البيانات المالية المدققة من قبل المدققين الحكوميين تحتوي على م الحسابات الخاصة. وعالوة على ذلك، تدقيقتقديرية أصغر من تلك التي المدققة من قبل شركات

يرتبط التغيير من مدقق حسابات حكومي لمدقق خاص في المستحقات التقديرية األكبر التي يتقاضاها مدقق الحسابات الخاص، مما يشير إلى أن مدققين الحسابات الحكوميين لديهم جودة أكبر عند أداء عمليات التدقيق. إن حجم شركات التدقيق غير الحكومية ال تؤثر على جودة

ات الخاصة ال تؤدي إلى تغييرات في مستوى االستحقاق التدقيقالتدقيق، والتغييرات داخل شركات يرية.التقد

جودة التدقيق واستقاللية مدققي الحسابات" (,بعنوان:Enofe &Okunega,2013دراسة) -4 "في نيجيريا: دراسة تقييم تجريبية

في التدقيقوجودة دققهدفت هذه الدراسة الى التركيز على دراسة العالقة بين استقاللية المبين و الشركات المدرجة ببورصة نيجيريا. وأيضا تحليل العالقة بين فترة التدقيق وهيكل الملكية ة لدراسجودة التدقيق. وقد استخدم التقييم التجريبي كأساس في دراسة هذه العالقة. كما وتعد هذه ا

ة النيجيرية من الدراسات المقطعية. ويتكون مجتمع الدراسة من الشركات المدرجة في البورص(NSE وأما العينة فهي تتكون من عشرين من التقارير المالية لهذه الشركات وقد تم اختيار ،)ي ها ف

باستخدام تقنية العينة العشوائية البسيطة. م2011الفترة المنتهية ب ق، قيلتداوقد أشارت النتائج إلى أنه مع زيادة استقاللية مدققي الحسابات فإن يؤدي الى زيادة جودة

كما ووجدت ان المنظمات التي تتعامل مع شركات التدقيق لمدة أقل من خمس سنوات فإنها تتمتع بجودة تدقيق عالية.

في وجودة التدقيق يمكن أن تستفيد منها دققالم باستقاللاألبحاث المتعلقة وأوصت الدراسة بأنول حسئلة البحثية المستقبلية المقارنة مع البلدان االخرى حيث يمكن للباحثين تواصل توليد األ

. وان القانون ساري دققير منها نحو هدف استقالل الممتطلبات قانون ساربينز أوكسلي، وكثالمفعول ألكثر من خمس سنوات، وهذا يوفر فرصة جيدة إلجراء الدراسات ذات الصلة مع تقليص

تعميم النتائج.المخاوف بشأن محدودية حجم العينة والتركيز أكثر على القدرة على

14

العالقة الثنائية بين مدقق الحسابات "(, بعنوان: Aamir &Farooq (2011, دراسة -5 "والعميل وأثرها على جودة التدقيق

ة تجاه عمالئهم عندما يكون هناك فتر دققينهدفت الدراسة الى الحصول على فهم أفضل لموقف المة لدراس. ولقد قامت ادققون طويلة االمد وتأثيرها على جودة خدمات التدقيق التي يقدمها الم تدقيق

على أساس إستراتيجية البحث النوعي وليس الكمي وذلك من اجل تفسير وفهم تجارب المبحوثين مقابالت شبه منظمة كأداة لجمع استخدمتبطريقة أفضل، ومن أجل تحقيق غرض الدراسة

وأجريت المقابلة مع مجموعتين، المجموعة األولى تمثل مدققي الحسابات والمجموعةالبيانات، الثانية تمثل شركات العميل )الصغيرة والمتوسطة(. حيث تم إجراء ما مجموعه سبع مقابالت منأجل التحقق من صحة النتائج. وجمعت البيانات من مصادرها االولية مثل الدراسات البحثية

توفر معلومات مباشرة حول مشكلة البحث وأيضا تشمل المقابالت واإلستبيانات الجديدة التي ت.والمالحظات، باإلضافة إلى جمع البيانات من مصادرها الثانوية مثل المقاالت والكتب والمجال

ذا قيق إوخرجت الدراسة بنتائج تشير إلى أن فترة التدقيق على المدى الطويل تدعم وتفيد جودة التد ، وهناك عوامل أخرى تعزز جودة دققحكم بعوامل خطر معينة مثل مخاطر استقالل المتم الت

لتزامالتدقيق مثل المعرفة والخبرة لدى المدقق، ونظام الرقابة الداخلية لدى شركة العميل، واإل باألخالق المهنية، واعداد خطة تدقيق مناسبة، وتعيين المدقق من قبل منشأة العميل نفسه.

كرة ام بفدراسة بضرورة تحديد الفترة الزمنية التي يرتبط بها المدقق مع العميل ، أو القيوأوصت ال لدى منشأة العميل بعد فترة معينة من الزمن. دققينتناوب الم

ما يميز هذه الدراسة عن الدراسات السابقة:جال وتتميز هذه بعد االطالع على الدراسات السابقة نجد أن هناك عدة دراسات قد كانت في هذا الم

الدراسة عن غيرها بأنها تبحث في العوامل المؤثرة على جودة التدقيق من وجهة نظر مدققين الحسابات الخارجيين العاملين في قطاع غزة، حيث شملت الدراسة على عوامل تميزت بها عن

الباحث غيرها من الدراسات التي من شأنها أن تكون مؤثرة على جودة التدقيق. فمثال قد ركزعلى العوامل المتعلقة بالتخطيط للعوامل المؤثرة في جودة العملية التدقيقيةالتميمي في دراسته

والتقييم وتحديد اإلجراءات لتنفيذ عملية التدقيق، وشملت على العوامل المتعلقة بفريق التدقيق، نا عن التميمي بأنها شاملة والكفاءة المهنية وأثرها على جودة العملية التدقيقية. تميزت الدراسة ه

15

لعوامل أخرى مثل مدى ادراك المدقق لجودة العملية التدقيقية و العوامل المتعلقة بمكتب التدقيق و دققأتعاب التدقيق وغيرها. أما دراسة قمر الدين ركزت على التأهيل المهني والتدريب المستمر للم

دققمهدانة ركزت علي قياس أثر أتعاب م. أما دراسة أبو س التدقيقومدى التزامه بمعايير الحسابات على جودة مهنة التدقيق.

الفصل الثاني أساسيات حول تدقيق الحسابات

17

الفصل الثاني أساسيات حول تدقيق الحسابات

مقدمةتدقيق لتلبية احتياجات المجتمع حيث يكون من المتوقع أن يكون اليعتبر وجود مهنة التدقيق ضرورة

دائما في تطور وحداثة من أجل تلبية االحتياجات المتطورة، وذلك ألن رغبات وتوقعات مختلفض، لتناقالفئات التي يهمها تقرير مدقق الحسابات كثيرة ومتجددة وقد تكون متباعدة وبينها نوع من ا

ات وتوقعات مختلفة مثال لفة قد يكون لها مصالح مختلفة وبالتالي رغبحيث أن الفئات المختن يعتمدون على القوائم المالية المدققة عند اتخاذ أي قرار في توجيه المدخرات و المستثمر

ققة من المد واالستثمارات حتى تحقق لهم أكبر عائد ممكن، أما البنوك التجارية فتعتمد القوائم الماليةت محايدة عند فحصها للمراكز المالية للمشروعات التي تتقدم بطلب قروض وتسهيال قبل هيئة فنية

تخطيطائتمانية ، كذلك نجد رجال االقتصاد يعتمدون هذه القوائم في تقريرهم للدخل القومي وفي الاالقتصادي. ولقد زادت الحاجة لوجود طرف خارجي مستقل بسبب حاجة جميع األطراف لمزيد من

مين المساهو في البيانات المالية ودرجة االعتماد عليها. فقد كان لفجوة البعد بين اإلدارة الموثوقية لى واألطراف الخارجية األخرى التي تعتمد على البيانات المالية التي تصدرها اإلدارة أثرا ع

بات لمتطلالموثوقية بالبيانات ، باإلضافة للتطور في العمليات االقتصادية والمعالجات المحاسبية وادي القانونية ومتطلبات معايير المحاسبة ،كل ذلك ساهم في زيادة تعقيد عمل المحاسبين وهذا يؤ

جة الحا إلى الوقوع في األخطاء مما ينعكس على البيانات المالية سلبا. هذه العوامل ساهمت بزيادة لدالةرتبطة بالعناصر اللمدقق المحايد المستقل حيث يبدأ دور المدقق في الحصول على األدلة الم

صر على األحداث االقتصادية، وتقييمها بطريقة موضوعية لغرض التأكد من درجة مسايرة هذه العناللمعايير الموضوعية ثم توصيل نتائج ذلك إلى األطراف المعنية ، وذلك من أجل تحقيق رضى

األطراف المستفيدة من البيانات المالية.

18

الحسابات بين النشأة والتطورتدقيق : المبحث األول التطور التاريخي للتدقيق:

نح كان ظهور الوكالة مالزما لظهور الحاجة الى التدقيق، حيث أنه قديما أينما كان الموكل يمتوكيال لشخص أخر للقيام بأعماله يكون هناك الحاجة لشخص ثالث يقوم بطمأنة صاحب الملكية

كلة إليه حسب الشروط المتفق عليها. وقد كان المصريون عن مدى قيام الموكل باألعمال المو القدماء يستخدمون من يتولون فحص السجالت الخاصة بالضرائب المقبوضة، وكذلك كان اليونانيون والرومان يقومون بفحص السجالت الخاصة بالمقبوضات والمدفوعات. وكذلك األمر

ين لعاملالحسابات والتقارير المقدمة من قبل ا بالنسبة لإلقطاعيين فقد كانوا يعينون من يقوم بفحص (.6ص ،م2010الذين يخدمون في إقطاعاتهم. )الذنيبات،

اع واتس أدت الثورة الصناعية واالختراعات وازدهار التجارة في أوروبا إلى ظهور المشروعات الكبيرةبة ر مهنة المحاسنشاطها وزيادة رأسمالها وذلك ما يعتبر من أهم العوامل التي ساعدت على تطوي

وتدقيق الحسابات وزيادة الطلب على خدمات المحاسبين، فقد ظهرت الشركات ذات المسؤولية المحدودة وشركات المساهمة ،كما وأدى التطوير االقتصادي والصناعي ونمو الدخل القومي في

ا تلعب دور القرن العشرين إلى انتشار الشركات المساهمة وازدياد أهميتها وخطورتها حيث أصبحتن بارزا في االقتصاد القومي، وبظهور وانتشار الشركات المساهمة ساهمت في انفصال الملكية ع

اإلدارة مما أدى إلى زيادة رغبة المالك المساهمين إلى خدمات المحاسبين والمدققين لحماية (.17ص ،م2010مصالحهم وحقوقهم وحسن تصرف اإلدارة )الوقاد،وديان،

ق:تعريف التدقيه يستمع، حيث أن (Tohear(والتي تعني )Audirكلمة تدقيق مشتقة من اللغة الالتينية من كلمة )

في العصور القديمة كان صاحب العمل )المالك( عندما يشك في وجود خيانة يعين شخص للتحقق من الحسابات وكان هذا الشخص يجلس مع محاسب رب العمل ليستمع إلى ما يقوله المحاسب

(13ص ،م2009لحسابات الخاصة بالعمل.)المطارنة،بخصوص ا

19

تعريف تدقيق الحسابات:ين بوافق "تدقيق الحسابات هو عملية تجميع وتقويم أدلة اإلثبات وتحديد وإعداد التقارير عن مدى الت

ل المعلومات ومعايير محددة مقدما. ويجب أن تتم عملية تدقيق الحسابات بواسطة شخص فني مستق (23ص ،م2011زريقات واخرون ،محايد".)

كما عرف تدقيق الحسابات بأنه فحص األنظمة الرقابية والبيانات والمستندات وكذلك الدفاتر ة المحاسبية الخاصة بالمؤسسة أو المنظمة فحصا نظاميا ومطابقا للمواصفات والمعايير العالمي

لة واضحة عن مدى تطابق المعترف بها ،والخروج من هذا الفحص برأي منطقي ومحايد يدل دالى القوائم المالية للمنشأة أو المؤسسة لما هو موجود على أرض الواقع ويدل هذا الرأي على مد

ك نة تلتصوير تلك القوائم لنتائج أعمال تلك المؤسسة من ربح أو خسارة وذلك خالل فترة زمنية معي ،م2010ات بالضرورة )الحدرب،التي تمثلها تلك القوائم المالية. وتعني عملية تدقيق الحساب

:(9ص

الفحص: وهو التأكد من سالمة وصحة تسجيل العمليات التي تمت بالمنشأة أو المشروع، وذلك من خالل القيام بفحص عينات من عمليات التسجيل التي تمت.

ةنهاي التحقق: ويقصد بالتحقق مدى إمكانية الحكم على مدى مالءمة القوائم المالية للمنشأة في ترة ك الففترة زمنية معينة، لتكون هذه القوائم معبرة عن األعمال التي تمت في المنشأة خالل تل

الزمنية التي تم فحصها. ي التقرير: يقصد بالتقرير هنا، أنه وبناء على الفحص الذي تم لمدى صحة تسجيل البيانات ف

د كل ة، بعالفترة الزمنية المحدد الدفاتر المحاسبية ،ومن ثم التحقق الذي تم للقوائم المالية عنهذا يتم تثبيت ذلك من خالل رأي فني محترف يقدم بطريقة كي يلخص نتيجة الفحص والتحقق

بحيث يمكن للغير من الداخل والخارج الحكم على الوضع المالي للمشروع.

أهداف تدقيق الحسابات: (14-13ص ،م2003)جربوع،تتمثل األهداف الرئيسية لتدقيق الحسابات فيما يلي:

الهدف األساسي من عملية تدقيق الحسابات هو إبداء الرأي الفني المحايد على صدق تعبير .1نهاية ها فيالقوائم المالية لنتائج األعمال والمركز المالي وفقا للمبادئ المحاسبية المتعارف علي

الفترة المالية بكل أبعادها المادية.

20

ذا ر في هعن نظام الرقابة الداخلية وبيان أوجه العجز أو القصو إمداد إدارة المنشأة بالمعلومات .2الخارجي أن يبين إلدارة المنشأة أي عجز أو قصور أو خلل دققالنظام. إن من واجبات الم

كي بموجب توصيات يرفعها إليها من أجل تحسين أداء هذا النظام، وقد أيد ذلك المجمع األمري .1977( الصادرة في عام 20ه رقم )للمحاسبين القانونيين بموجب توصيت

ر لدوائإمداد الطرف الثالث من مستخدمي القوائم المالية مثل المستثمرين والدائنين والبنوك وا .3انية ائتم الحكومية المعنية بالبيانات المالية وذلك لتقرير ما إذا كانوا يرغبون في منح تسهيالت

قدقا مناء على البيانات المالية التي يعتمدهللمنشأة أم ال، وباختصار مراجعة الخطر السنوي با ها كمبالحسابات الخارجي المستقل ، عن صدور تلك التقارير المالية وتوقيعه عليها يزيد الثقة

يزيد درجة االعتماد عليها.

(20ص ،م2009)الرماحي،ما يلي: الفرعية للتدقيقومن األهداف

الدفاتر.اكتشاف التزوير و التالعب الذي قد يحدث في -1حبه ا تصاالتقليل من ارتكاب االخطاء والتزوير من خالل تدعيم نظم الرقابة الداخلية بالمنشأة وم -2

الحسابات المفاجئة من أثر في نفوس العاملين بها. دققزيارات مة استخدام القائمين على إدارة المنشأة عند اعداد التقرير ورسم السياسة اإلدارية الحاضر -3

ي ية التا وعلى البيانات المحاسبتدقيقه ذ القرارات على الحسابات التي تماتخا والمستقبلة و في أطمأنت إلى صدقها وسالمتها.

ورة مستخدمي القوائم المالية الذين يطلعون على الحسابات الختامية والميزانية المنش ةطمأن -4 هم.ستثمار أموالالحسابات وتمكينهم من اتخاذ القرارات المناسبة ال دققوالمرفق بها تقرير م

د الحسابات التقرير الضريبي موضحا فيه المخالفات الضريبية فإنه يتم اعتما دققإذا قدم م -5ب لضرائوتقليل اإلجراءات الروتينية أثناء الفحص ومعاونة مصلحة ا تدقيقهاالحسابات التي قام ب

. مية المنشأة في ملء االستمارات وتقديم التقارير المختلفة إلى الهيئات الحكو دققيعاون الم -6

ية.قتصادوالرقابية كالجهاز المركزي لإلحصاء والمؤسسة العامة والوزارات التابع لها الوحدة اال

21

(19ص ،م2009)المطارنة،األهداف الحديثة المتطورة:

لت حققته من أهداف ودراسة األسباب التي حا مراقبة الخطة ومتابعة تنفيذها والتعرف على ما -1 دون الوصول إلى الهدف المرسوم

تقييم نتائج األعمال بالنسبة إلى ما كان مستهدفا منها. -2 تحقيق اقصى كفاية إنتاجية ممكنة عن طريق منع اإلسراف في جميع نواحي النشاط بالمشروع. -3 عية للمواطنين.تحقيق أقصى قدر ممكن من الرفاهية االقتصادية واالجتما -4

أهمية تدقيق الحسابات: دارةواإل الءهناك فئات عديدة تعتمد على تقرير المدقق الستخدامه التخاذ قرارات معينة مثل العم

والبنوك ومؤسسات الحكومية...الخ..

(25ص ،م2010 وديان، )الوقاد،أهمية التدقيق للعميل: -أ القوائم المالية على فترات دورية.مصدر أساسي للمعلومات المعتمدة من خالل ملخصات -1 أساس للحصول على القروض من البنوك ومؤسسات اإلقراض والموردين. -2 أساس الستثمارات إضافية عن طريق تحليل اقتصادي لمركزه التمويلي. -3 أساس إلعداد اإلقرارات الضريبية وتحديد مقدار الضريبة. -4 أساس لتحديد سالمة المركز المالي. -5 ديد ربحية العمليات وقوته اإليرادية.أساس لتقرير وتح -6 ت. أساس لتوفير الضوابط والرقابة الداخلية واإلشراف على الموظفين وصحة الدفاتر والسجال -7 أهمية التدقيق لإلدارة: -ب

ا لك إذتعتمد إدارة المشروع على البيانات المحاسبية بشكل أساسي في عمليات الرقابة والتخطيط، لذه د عليلى أساس سليم فإن التخطيط لن يكون دقيق وبالتالي ال يمكن االعتمالم تستند هذه اإلدارة ع

ن مإال ،لذلك فإن اإلدارة بحاجة إلى درجة عالية من الثقة في البيانات المالية ال يمكن أن تتوفر .(15ص ،م2012 خالل عملية التدقيق. )نظمي،العزب،

22

أهمية التدقيق للموردين والدائنين: -ت

ئم أو الدائن باالعتماد على تقرير مدقق الحسابات وبالتأكد من سالمة وصحة القوايقوم المورد زام قبل االلتالمالية وتحليل هذه القوائم من أجل التعرف على قوة المركز المالي والقدرة على الوفاء ب

وة البدء في منح االئتمان التجاري والتوسع فيه. وتتفاوت نسبة الخصومات التي تمنحها وفقا لق (م2016المركز المالي.)هنية،

أهمية التدقيق لمؤسسات اإلقراض والمصارف: -ث

عتمد توهذا يتعلق بمنح تمويل قصير األجل للمشروعات للوفاء باحتياجاتها وتوسعاتها، لهذا فإنها صرفي تقرير المدقق لدراسة وتحليل القوائم المالية ومدى قوتها قبل الشروع في منح االئتمان الم

كأساس للتوسع فيه أو اإلحجام عنه عن طريق تقييم درجة الخطر في منح االئتمان وتعتمد (م2010المصرفي.)جبران،

أهمية التدقيق لمصلحة الضرائب: -ج

ة، تعتمد مصلحة الضرائب على الحسابات والقوائم المالية المعتمدة لتقليل اإلجراءات الروتينيوسرعة تحديد الوعاء الضريبي وتحصيل وحصولها على الكشف الضريبي في الوقت المناسب

(27ص ،م2011الضريبة.) زريقات وأخرون،

أنواع التدقيق والخدمات التي يقدمها المدققون: غيلي.يقسم التدقيق إلى ثالث أقسام رئيسة، تشمل التدقيق المالي وتدقيق االلتزام والتدقيق التش

.(27ص ،م2010)الذنيبات،

الماليةالنوع األول: تدقيق القوائم

وهو التدقيق الخارجي حيث يكون الهدف منه الخروج برأي فني محايد عن مدى عدالة البيانات بية. لمحاساالمالية وحقيقة تمثيلها للمركز المالي ونتيجة األعمال والتدفقات النقدية وفقا للمعايير

ات ية من االنحرافوهذا الرأي يكون بمثابة تأكيد معقول وليس مطلق عن مدى خلو البيانات المال المادية.

23

النوع الثاني: تدقيق اللتزام أو اإلذعان

عض بهذا النوع من التدقيق يتعلق بالحصول على أدلة تدقيقية وتقييمها من أجل تحديد مدى إذعان ن القواني عد أواألنشطة المالية والتشغيلية للقوانين والقواعد والشروط المحددة ذات العالقة. وهذه القوا

ي هذهو الشروط قد يكون مصدرها اإلدارة أو الدائنون أو الحكومة. وعادة توجه تقارير التدقيق فأ الحالة إلى الجهة التي وضعت القواعد أو الشروط وقد يشتمل التقرير على ملخص باالستنتاجات

ومدى االلتزام بالقواعد أو الشروط.

النوع الثالث: التدقيق التشغيلي

من قيق يتضمن الحصول على أدلة تتعلق باألنشطة التشغيلية للمنشأة وتقييمهاهذا النوع من التد التي أجل الحكم على كفاءة وفعالية هذه األنشطة مقارنة مع األهداف المحددة، ثم تقديم التوصيات

وع من ا النيراها المدقق ضرورية، ويطلق على هذا النوع أحيانا التدقيق اإلداري أو تدقيق األداء. وهذالتدقيق يقع تحت اختصاص المدققين الداخليين، فهو يعتبر بشكل أساس من أقسام التدقيق

الداخلي.

أنواع أخرى من التدقيق: هناك تقسيمات متعددة للتدقيق ومن زوايا مختلفة:

:التدقيقمن حيث القائم بعملية -أول (:26ص ،م2010)الحدرب،يقسم التدقيق من حيث القائم بالعملية إلى نوعين أساسيين هما

التدقيق الخارجي: -1

يهدف التدقيق الخارجي بشكل أساسي إلى تقرير أن البيانات المالية )الميزانية العمومية، ة لمالياوالحسابات الختامية األخرى( تمثل الوضع الحقيقي ألعمال المنشأة أو المؤسسة خالل الفترة

المبينة في البيانات المالية، ويمثل هذا التدقيق الرأي المحايد المستقل .

الداخلي:التدقيق -2

د وهي عبارة عن نشاط تقييمي يتم من خالل تنظيم معين، يهدف إلى تدقيق وفحص العمليات والقيو تقييمو والمستندات بشكل مستمر كأساس لخدمة اإلدارة وهو يعتبر بمثابة رقابة إدارية تمارس لقياس

ن لدى المنشأة.فعالية أساليب الرقابة األخرى، ويتم من خالل هيئة داخلية أي مدققين موظفي

24

: من حيث اإللزام القانوني -ثانيا (:36،ص2012يقسم التدقيق من حيث االلزام القانوني الى نوعين أساسيين هما )الصبان ،إبراهيم

:التدقيق اإللزامي -1

دقيقتخارجي ل دققالتي يحتم القانون القيام به، حيث يلتزم المشروع بضرورة تعيين م التدقيقوهي وقوع التدقيقحساباته واعتماد القوائم المالية الختامية له. ومن ثم يترتب على عدم القيام بتلك

حسابات شركات تدقيق ،اإللزامي تدقيقوبات المقررة. ومن أمثلة الالمخالف تحت طائلة العق .المساهمة

:التدقيق الختياري -2

شخاص، ا، ففي المنشآت الفردية وشركات األتم دون إلزام قانوني يحتم القيام بهي ذيالتدقيق الوهي ة حسابات المشروع واعتماد قوائمه المالي تدقيقالخارجي في دقققد يتم االستعانة بخدمات الم

الختامية. : التدقيقمن حيث مجال أو نطاق -ثالثا

(:18ص ،م2003من حيث النطاق إلى نوعين أساسيين هما )جربوع، التدقيققسم ي

:التدقيق الكامل -1

ه، إطار غير محددا للعمل الذي سيؤديمدقق خول لليالتي التدقيقهو التدقيق الكاملالمقصود بة وفيها يستخدم رأيه الشخصي في تحديد درجة التفاصيل فيما يقوم به من أعمال، وفي هذه الحال

ن مسئوال عن أية أضرار تنشأ عن تهاونه في أي ناحية من نواحي العمل الناتجة ع دققيعتبر الم ممارسته المهنية والعناية المطلوبة منه القيام بها.

:التدقيق الجزئي -2

يق التدقعلى بعض العمليات المعينة بمثابة ذلك النوع من دققعمل الم فيه هو العمل الذي يقتصرمسئوال في هذا النوع من دققبعض القيود على نطاق الفحص، وال يكون الم هالذي توضع في

نة عن أي أضرار تنشأ أو يتم اكتشافها بالرجوع إلى الدفاتر والسجالت أو مستندات معي التدقيق قد منعته من فحصها. دققتكون الحدود المفروضة على الم

25

من حيث توقيت عملية التدقيق: -رابعا :(25ص ،م2009)الرماحي، حيث التوقيت الى نوعين أساسيين هما يقسم التدقيق من

التدقيق النهائي -1

عداد ية وا وهو التدقيق الذي يتم في نهاية العام أي بعد اقفال الحسابات وإجراء قيود التسويات الجردية نهاي فقوائم نتيجة األعمال ويطلق عليه بتدقيق الميزانية وال يعني ذلك أن هذه العملية تتم فقط م.العام بل قد تتم خالل العام وتستمر حتى تنتهى بتدقيق قوائم نتيجة األعمال في نهاية العا

التدقيق المستمر -2

لى عوهذا النوع من التدقيق يستمر خالل الفترة المالية للمشروع حيث يتم تدقيق حسابات كل شهر في تمثلةد قوائم نتيجة األعمال المحدة ثم يتم في نهاية العام إجراء التدقيق النهائي الخاص بإعدا

حساب المتاجرة واالرباح والخسائر وقائمة المركز المالي. من حيث حجم الختبارات: -خامسا

(:31ص ،2009يقسم التدقيق من حيث حجم االختبارات إلى )المطارنة،

تدقيق شامل: -1

ات، والمستندات والحساب هو التدقيق الذي يقوم المدقق من خالله بتدقيق جميع الدفاتر والسجالت 1933بمعنى تدقيق جميع المفردات محل الفحص وقد كان هذا النوع من التدقيق متبع حتى عام

للتأكد من خلو الدفاتر والسجالت من األخطاء والتالعب والتزوير.

تدقيق اختباري: -2

وصوللفحص وعند الهو التدقيق الذي يقوم المدقق باختيار عدد من المفردات )عينة( ليقوم بعملية اع من للنتائج يتم تعميم النتائج على المجتمع الذي أخذت منه العينة. ولم يتم استخدام هذا النو

نها ممع ازدياد حجم المشروعات وتعقد عملياتها واالهتمام المتزايد م1933التدقيق اال بعد عام دة ععلى نه يتم تحديد حجم العينةبأنظمة الرقابة الداخلية. وعند استخدام المدقق لنظام العينات فا

اعتبارات ، منها فحص المدقق لنظام الرقابة الداخلية المتبع في المنشأة . : من حيث هدف التدقيق -سادسا

(:26ص ،م2012يقسم التدقيق من حيث هدف التدقيق الى )نظمي،العزب،

26

تدقيق مالي -1

عينة مالرقابة الداخلية الخاصة بمنشأة هو فحص الدفاتر والمستندات والبيانات المحاسبية وأنظمة بهدف الخروج برأي فني محايد ويشمل الفحص والتقرير والتحقق.

تدقيق إداري -2 .هو التأكد من أن اإلدارة تسعى بالمنشاة لتحقيق أقصى عائد ممكن بأقل تكلفة ممكنة

تدقيق األهداف -3

دقيق تحققت بالفعل والهدف من هذا التيعني التحقق من أن األهداف الموضوعة للمنشأة مسبقا قد هو تحسين األداء.

تدقيق قانوني -4

كذلك و هو التأكد من تطبيق الشركة للنصوص القانونية وتقيدها بعقدها التأسيسي ونظامها الداخلي تطبيقها لألنظمة المالية واإلدارية التي أصدرتها الحكومات المختلفة .

تدقيق اجتماعي -5

لمشروع بواجبه اتجاه المجتمع بتحقيق الرفاهية وخدمة المجتمع .هو التحقق من قيام ا

27

العملية التدقيقية في ظل معاييرها و نظريتها :المبحث الثاني إطار نظرية التدقيق:

ل ة بشكتعتبر نظرية التدقيق المرشد للمدقق خالل قيامه بمهمة التدقيق ، فهي تساعد المدقق والمهن . قالتدقيعام على اتخاذ القرارات المناسبة فيما يتعلق بتنفيذ عملية التدقيق وفي تطوير مهنة

(م2009)المؤسسة العامة للتعليم الفني والتدريب المهني ، (م2009)المؤسسة العامة للتعليم الفني والتدريب المهني ،: التدقيقعناصر نظرية أول/الفروض :

ة ،فهي المرجع عند الرغبة في التطوير وفي حال التدقيقتعتبر الفروض األسس التي بنيت عليها وجود خالف، وتشمل األتي:

يمكن التحقق من القوائم المالية والمعلومات المالية. -1 ومعدي القوائم المالية. دققن المال يوجد تعارض طويل األمد بي -2 نظام الرقابة الداخلية الفعال يقلل من إحتمال وقوع اإلختالسات. -3 تطبيق مبادئ المحاسبة المتعارف عليها ينتج عنه عرض للقوائم المالية بصورة عادلة. -4 ما كان صحيحا في الماضي سوف يستمر كذلك إال إذا ثبت العكس. -5 األخطاء غير الطبيعية )النادرة(أو التواطؤ.القوائم المالية خالية من -6 فقط. دققكم التدقيقأثناء عملية دققيتصرف الم -7 بالتزامات المهنة المحددة. دققيلتزم الم -8

ثانيا/المفاهيم :ير يقصد بالمفاهيم األفكار األساسية المستنتجة من الفروض السابقة والتي تساعد في بناء معاي

، وتشمل اآلتي: التدقيقوإجراءات االستقالل. -1 العناية المهنية الواجبة. -2 أدلة اإلثبات. -3 العرض العادل والصادق. -4

ويتبين من هذه المفاهيم أنها تعميمات واسعة تشكل مع الفروض السابقة أساسا لتطوير مهنة التدقيق.

28

ثالثا/المعايير:تشمل ا من الفروض والمفاهيم، و والتي يتم استنتاجه دققالمعايير هي المقاييس التي تحكم عمل الم

اآلتي: معايير عامة . -1 معايير العمل الميداني. -2 معيار التقارير. -3

: التدقيقرابعا/أهداف دة، كثيرة ومتعد التدقيقتمثل األهداف بصفة عامة الغايات المرجو تحققها من نشاط معين، وأهداف

اء إلى اكتشاف األخط هفي بدايت التدقيقهدف ي عبر الزمن. فقد كان التدقيقوتطورها صاحب تطور وأعمال الغش والتزوير التي قد توجد في السجالت والدفاتر المحاسبية، ومع مرور الزمن اصبح

ركز الهدف هو التأكد من سالمة العمليات المسجلة بالدفاتر وان القوائم المالية تبين بصدق المما روع بفها القيام بدراسة انتقادية ألنظمة المشالمالي الناتج عن هذه العمليات، ثم أصبح من أهدا

فني هو إبداء رأي تدقيقأصبح الهدف الرئيسي لل التدقيقفيها نظام الرقابة الداخلية. ومع تطور محايد حول مدى صحة وعدالة عرض القوائم المالية، كما زادت أهمية فحص وتقييم نظام الرقابة

(20ص ،م2012الداخلية.)عمر، (24ص ،م2010وديان، )الوقاد، لوقاد األهداف التالية:وقد أضاف ا

مراقبة الخطة ومتابعة تنفيذها ومدى تحقيق األهداف وتحديد االنحرافات وأسبابها وطرق -1 معالجتها.

تقييم نتائج األعمال وفقا لألهداف المرسومة. -2 تحقيق اقصى كفاية إنتاجية ممكنة عن طريق منع اإلسراف في جميع نواحي النشاط. -3 تحقيق الرفاهية ألفراد المجتمع بأقصى قدر ممكن. -4

:التدقيقخامسا/إجراءات لتحقيق دققالتصرفات والممارسات أو السلوك الواجب أداؤه من طرف الم التدقيقتعكس إجراءات

ن عتعبر التدقيق.وبعبارة اخرى إن إجراءات التدقيقنشاطه وتنفيذه، ويمكن تلخيصها في برنامج ابتداء التدقيقتعبر عن برنامج ما بتنفيذ مهمته، وهي غالبا دققن خاللها يقوم المالوسيلة التي م

من اإلعداد والتخطيط وانتهاء بكتابة التقرير النهائي للجهة المعنية.

29

، حيث يضع اإلجراءات التي يراهادققهي الجزء الذي يترك لتقدير الم التدقيقوتبقى إجراءات مناسبة وضرورية ألداء مهمته، وهي تختلف من مهمة ألخرى ،بحيث أن لكل مهمة أهدافها

ابة وطبيعة سجالتها ودفاترها ونوعية الرق التدقيقوخصائصها ،باإلضافة إلى طبيعة المؤسسة محل (22ص ،م2012الداخلية المطبقة داخل المؤسسة.)عمر،

:يقالتدقبرنامج لتي اكافية الخطة الشاملة التي ينوي المدقق تنفيذها في محاولة تجميع األدلة ال التدقيقيمثل برنامج

لى إتسمح له باإلدالء برأيه المهني. إنه يمثل ملخصا بما ينبغي القيام به قبل أن يصل المدقق ليمات على قائمة بالتعاالقتناع التام بأن جميع نواحي البيانات المالية قد تم فحصها كما يشتمل

لك ذ، التدقيقالتفصيلية للمساعدين. إن برنامج تدقيق الحسابات يمثل الجانب التخطيطي في عملية د ما ألنه من المتطلبات الرئيسية ألدائها بكفاءة وفعالية ضرورة اتخاذ بعض القرارات بصدد تحدي

كتوب وتكون تلك القرارات في شكل ميجب عمله وكيفية تأدية هذا العمل ومتى يتم أداء ذلك العمل. .التدقيقولهذا فهي تمثل تعليمات ومعلومات تدقيق الحسابات التي يطلق عليها اصطالح برنامج

ويمكن أن يعد برنامج تدقيق الحسابات المكتوب في شكل عام ألية عملية تدقيق حسابات ألي ا ضروريا بالنسبة لعمليات مشروع بغض النظر عن حجمه، ويكون برنامج تدقيق الحسابات أمر

را تدقيق الحسابات الكبيرة خاصة إذا كانت عمليات المنشاة منتشرة بشكل كبير وتتطلب عددا كبيه من المستخدمين ، ويعتبر برنامج تدقيق الحسابات مفيدا بالنسبة ألي نوع من المشروعات ألن

فهم تنظيم المشروع والظروف يوفر الخطوط األساسية للعمل الذي ينبغي القيام به ،ويشجع علىمل التي يعمل فيها، ويساعد هذا البرنامج على رقابة العمل وتحديد المسؤولية، ويوفر سجال للع

المنجز ويعمل على تدقيق الحسابات وفحص عملية تدقيق الحسابات ذاتها.)زريقات (144ص ،م2011وأخرون،

أنواع برامج التدقيق: يطبق على جميع العمليات. برنامج مراجعة نموذجي أو موحد -1 برنامج يعد خصيصا لعملية التدقيق. -2 برنامج يعد مقدما قبل بدء عملية التدقيق. -3 برنامج يعد تدريجيا أثناء القيام بالعملية. -4

30

قيق يوضع مقدما األساسيات واألمور المشتركة في جميع عمليات التد التدقيق الذيبرنامج يتضمن يتناسب تماما مع ظروف بما ويتم تعديله أثناء تدقيق العملية ألول مرة

(157،ص2009)الرماحي،العملية. (157ص ،م2009)الرماحي،ومن المزايا التي يحققها برنامج التدقيق كما ذكرها الرماحي:

يها الزمني وتوزيع المسؤولين على عملية التدقيق والمساعدين المشتركين فمن ناحية التوقيت -1 يجب التنسيق بين عمليات التدقيق بالمكتب.

للتعرف على مدى التقدم في تنفيذ العمل المطلوب يجب متابعة سير العمل في كل عملية -2 تدقيقية.

زمة.الستكمال عملية التدقيق يجب االطمئنان إلى تنفيذ كل الخطوات الال -3 ها كللغرض تحديد مسؤولية المشتركين في عملية التدقيق إذ يحدد البرنامج األجزاء التي قام ب -4

من اشترك فيها.لغرض رفع مستوى الكفاءة في المكتب بشكل عام إذ يكشف البرنامج عن انحرافات التنفيذ -5

الفعلي عن المخطط ويساعد على تحديد تكاليف عملية التدقيق.ثبت تالحسابات للمساءلة يعتبر برنامج التدقيق أحد الوسائل القوية التي مدققفي حالة تعرض -6

أدائه لواجباته وتنفيذ العملية طبقا لمستويات األداء المهني المتعارف.

31

.مسؤوليات المدقق وواجباته المهنيةو معايير: المبحث الثالث الحسابات: دققالمعايير المهنية لم

لى ايير إالتابعة للمجمع األمريكي للمحاسبين القانونيين هذه المع التدقيقلقد قسمت لجنة إجراءات (:37ص ،م2003ثالثة مجموعات )جربوع،

المجموعة األولى: -أ

ية الحسابات من ناح دققوتسمى المعايير العامة أو المعايير الشخصية وذلك ألنها تتعلق بشخص م تي:تأهيله علميا وعمليا ، وهي ثالثة معايير حسب اآل

التعليم ،التدريب، اكتساب الخبرة. -1 في ممارسة عمله. دققاستقالل الم -2ية الحسابات الخارجي المستقل من أجل انجاز عمل دققبذل العناية المهنية الواجبة من قبل م -3

.التدقيقبحيث تحوز الثقة من جميع األطراف وكتابة تقرير التدقيق المجموعة الثانية: -ب

اني وهي أيضا ثالثة معايير حسب التالي:وتسمى معايير العمل الميد

واإلشراف التام على المساعدين. التدقيقتخطيط عملية -1 دراسة وتقييم نظام الرقابة الداخلية. -2 الحصول على أدلة اإلثبات الكافية والمالئمة. -3

المجموعة الثالثة: -ج ، وهي أربعة معايير حسب التالي:التدقيقوتسمى معايير إعداد تقرير

ف أن يوضببح التقريببر فيمببا إذا كانببت القببوائم الماليببة معببدة وفقببا للمبببادئ المحاسبببية المتعببار يجببب -1 عليها والمقبولة قبوال عاما بكل أبعادها المادية.

ى يجب أن يبين التقرير بأن تلك المبادئ مطبقة بثبات وتجانس من فترة إلى أخرى أو اإلشبارة إلب -2 غير لك.

ال عن الحقائق المالية أو اإلشارة إلى غير ذلك.يجب أن يبين التقرير إفصاحا كام -3

32

، الحسابات الخارجي المسبتقل علبى القبوائم الماليبة كوحبدة واحبدة دققيجب أن يبين التقرير رأي م -4أن يبببين رأيببه علببى تلببك القببوائم كوحببدة واحببدة، فببي هببذه الحالببة علببى دققوعنببدما ال يسببتطيع المبب

مببدقق، وفببي جميببع األحببوال عنببدما يقتببرن اسببم أن يوضببح األسببباب التببي أدت إلببى ذلببك دققالمببودرجببة المسببؤولية التببي المببدقق الحسببابات بببالقوائم الماليببة يجببب أن يوضببح التقريببر طبيعببة عمببل

يتحملها.

التدقيق الخارجي:ائج عملية منظمة للتجميع والتقييم الموضوعي لألدلة الخاصة بمزاعم العميل، بشأن نت عرف بأنهي

االقتصادية لتحديد مدى تمشي هذه المزاعم مع المعايير المحددة وتوصيل األحداث والتصرفات التدقيقالنتائج لمستخدمي القوائم المالية ،أصحاب المصلحة في المشروع ،وجاءت أهم سمات

هر الخارجية عملية منظمة ، وأن تجميع وتقييم األدلة هو جو التدقيقالخارجية في التعريف أن اث ج األحدهو مزاعم العميل كما تظهرها القوائم المالية بشأن نتائ التدقيق،وأن مجال التدقيقعملية

ذه الحسابات مدى تطابق ه دققوالتصرفات االقتصادية ، وأنه يلزم وجود معايير قياس لكي يحدد مبتوصيل نتائجها إلى أصحاب المصلحة في التدقيقالمزاعم معها ،وأخيرا يجب أن تنتهي

.(14ص ،م2009لي،المشروع.)ع

دور التدقيق الخارجي:مع ظهور شركات األموال ذات رؤوس األموال الضخمة التي تقوم بتوفيرها عن طريق طرح األسهم للراغبين في تملكها ،أصبح عدد المساهمين الذين يملكون هذه الشركات كبيرا بحيث يستحيل معه

م بإدارة هذه الشركات نيابة عنهم وبذلك لمن يقو ظهرت الحاجةإدارتها عن طريقهم. نتيجة لذلك انفصلت اإلدارة عن الملكية .العالقة بين المالك وإدارة هذه الشركات تتم عن طريق القوائم المالية التي تقوم اإلدارة بإعدادها ونشرها للمساهمين والتي تبين الوضع المالي لهذه الشركات. اإلدارة في

ن بهذه القوائم لتزيد ثقتهم بها. كما أن اإلدارة تحتاج أن يثق هذه الحالة ترغب بأن يثق المساهمو بهذه القوائم أطراف أخرى لهم عالقة بالمنشأة مثل المقرضين والموردين واألجهزة الحكومية لتسهيل نشاطها. والمساهمين وهذه األطراف األخرى من ناحية أخرى يبحثون عن سبيل للتأكد من صحة

اركوا في إعدادها ليستطيعوا أن يبنوا قراراتهم عليها .والحالة كذلك ، احتاج هذه القوائم التي لم يشلمن يقوم بهذه المهمة ليضفي الثقة على هذه القوائم وهي خدمة إلدارة المنشأة ولجميع األطراف

33

الخارجي دوره دققلتقوم بهذه المهمة الصعبة. فالم التدقيقالتي لها عالقة بها. من هنا ظهر دور سي بصفته خبيرا ماليا هو إضفاء الثقة على القوائم المالية . )المؤسسة العامة للتعليم الفني الرئي

(.7ص ،م2009والتدريب المهني ،

مسؤوليات المدقق الخارجي: أول/ المسؤولية التأديبية على سلوكه المهني:

على سلوكه المهني ومن م1997لسنة 22يسأل المدقق تأديبيا في ضوء أحكام القانون رقم م مهنة من قانون تنظي 36الممكن أن توقع اللجنة التأديبية أيا من العقوبات التالية وفقا للمادة

.(119،ص2011المحاسبة القانونية: )زريقات وأخرون،

إذا كان المخالف محاسبا قانونيا: -أ .التنبيه .اإلنذار الخطي لة لمدة ال تزيد عن سنتين.تعليق التسجيل وإيقاف العمل بإجازة المزاو .إلغاء إجازة المزاولة وشطب اسم المحاسب القانوني نهائيا من سجل المزاولين إذا كان المخالف متدربا: -ب التنبيه. .اإلنذار الخطي .وقف التدريب لمدة ال تزيد عن سنتين

ثانيا/ المسؤولية المدنية: أو في تلك الدعاوي المرفوعة ضده عن أضرار لحقت اما بالعميل دققتتمثل المسئولية المدنية للم

(44ص ،م2011الطرف الثالث. )راضي، (78ص ،م2010ويقسم هذا النوع إلى قسمين: )الذنيبات،

تجاه العميل: دققمسؤولية الم -أ

د وهي المسؤولية الناتجة عن العالقة التعاقدية حيث تقوم العالقة بين المدقق وعميله على أساس عقبين الطرفين، وبموجب هذا العقد يكون المدقق وكيال عن العميل بنص قانون الشركات .وال بد من اإلشارة إلى أن مسؤولية المدقق تجاه العميل مسلم بها، وهي مسئولية خاضعة للقانون العام وهو

34

شريع مكتوب، القانون المبني على ما قررته المحاكم في القضايا السابقة المماثلة وليس بناء على ت وبناء على هذا القانون فإن المدقق قد يتحمل نوعين من المسؤولية:

خالفة )نابعة من قانون العقد( إذا قام بمخالفة شروط العقد، وقد تكون الم مسؤولية تعاقدية لشروط العقد إذا حصل أحد األمور التالية:

إذا قام بإصدار تقرير نظيف بدون االلتزام بمعايير التدقيق. - لم يقدم التقرير في الوقت المحدد المتفق عليه. - قام بإفشاء أسرار العميل. - الفشل في اكتشاف األخطاء المادية أو المخالفات المادية التي يرتكبها الموظفون. - االنسحاب من مهمة التدقيق بدون مبرر مقبول. - و أهمال العادي نابعة من قانون الضرر وهذا الضرر قد يكون ناتجا عن اإل مسؤولية تقصيرية

اإلهمال الجسيم أو الغش وسيتم توضيح هذه المصطلحات كالتالي:

ق اإلهمال العادي: يتمثل في غياب مستوى معقول من العناية المهنية الالزمة عند تنفيذ المدق مهامه، دون أي محاولة للخداع أو الرتكاب االحتيال.

العناية، ويتمثل بالالمباالة والخروج عن اإلهمال الجسيم: يحدث نتيجة عدم بذل أي قدر من معياري العناية الواجبة والكفاءة عند تنفيذ الواجبات.

يه فيالغش: ويقع عند حدوث تحريفات وتوافر المعرفة لدى المدقق عن أثرها السلبي ووجود النية لد الخداع أو إلحاق الضرر باألخرين ،ويطلق عليه أحيانا التهور مع اإلهمال.

،م2012)الصبببان،إبراهيم، الخــارجي تجــاه عميلــه فــي النــواحي التاليــة:دقق مســؤولية المــتتمثــل (155صنوده بوالعميل وتنفيذ كافة دققتتمثل هذه المسؤولية بااللتزام بنصوص العقد الذي تم بين الم -1

، للعميلمرجع في أي مسؤولية تجاه اوالعميل يعتبر ا دققبالكامل. حيث أن العقد المبرم بين المها في تنفيذ أي بند داخل العقد أو أي فشل في تنفيذ الخدمات المنصوص علي دققوإن فشل الم

، فإنه يعرض نفسه للمساءلة من قبل العميل.هذه العناية بذل المتعارف عليها، وأن عدم التدقيقبذل العناية المهنية المطلوبة وفقا لمعايير -2

ادي في أداء المهام المطلوبة. ويتطلب األمر في للمساءلة نتيجة االهمال الع دققيعرض المهذه الحالة التحديد الواضح لمستوى العناية المهنية المطلوب وإبراز المقصود بالمستوى

35

تجاه القوائم المالية واألخطاء التي يكتشفها دققالمطلوب سواء من حيث تحديد مسؤولية الموالتي تتخذ دققوالخبرة المطلوبة في الموالتي لم يكتشفها ،أو من حيث درجة ومدى المهارة

دققكأساس لتفسير مستوى العناية المهنية المالئم يمكن أن يتم من خالل تحديد مضمون المالمتوسط ،ومن األفضل الرجوع إلى المفهوم القانوني للرجل دققالحكيم أو الحذر وهو ذلك الم

.التدقيقالعادي وتطبيقه في مجال الذي يتولى القيام بعمل مهني متخصص يحتاج دققالصدد ان على المومن المالحظ في هذا -3

رته أن يوظف خبرته ومها دققإلى مهارة تميزه هو وزمالئه عن مزاولي المهن االخرى، وعلى الموحكمه الشخصي كما يفعل باقي زمالئه في المهنة والذين يمارسون العمل في نفس الظروف.

فإنه ،بذل عناية غير عادية ومهارة فائقة وأداء خارق دققلموعلى الرغم من أنه ال يتوقع من ا يعين عليه أن يبذل مستوى من األداء أعلى من مستوى األداء وطبيعة العناية التي يبذلها

الشخص غير المهني العادي.لى الكشف عن التالعبات وعدم إعطاء أية معلومات يعلم أنها غير حقيقية أو بدون االعتماد ع -4

ة، أو اإلهمال في ذكر حقائق جوهرية تؤثر على اإلفصاح عن الحقيقة.أسس مقبول مسؤولية المدقق تجاه الغير)طرف ثالث(: -ب

ل تتمثل قواعد القانون العام في مجموع األحكام القضائية التي تصدر على مر األيام في مجا قدقالحسابات من جانب األطراف المتضررة من االعتماد على رأي الم دققيالمساءلة القانونية لم

يع عن القوائم المالية وما تحتويه من معلومات محاسبية. أما المقصود بالغير في هذا الصدد جمات األطراف التي تعتمد على القوائم المالية وما تحتويه من معلومات محاسبية في اتخاذ القرار

وذلك بخالف العميل .ومن بين هذه األطراف حملة األسهم الحاليين االقتصادية المختلفة اهيم،إبر ،والمحتملين ،البائعين، رجال البنوك ، الدائنين المختلفين، العاملين، المستهلكين.)الصبان

(160ص ،م2012 ثالثا/ المسؤولية الجنائية:

بمصلحة الشركة عن عمد وهي التي تتمثل في ارتكاب مدقق الحسابات لبعض التصرفات الضارة ي ومن هذه التصرفات أو األفعال التي يترتب عليها المسؤولية الجنائية لمدقق الحسابات ما يل

(:111ص ،م2010 وديان، )الوقاد،

36

اتفاق مدقق الحسابات مع اإلدارة على توزيع أرباح صورية على المساهمين حتى ال تظهر -1 نواحي القصور واإلهمال في إدارة الشركة.

تأمر مدقق الحسابات مع مجلس اإلدارة في مجال اتخاذ قرارات معينة في ظاهرها أنها في -2 مصلحة الشركة ولكن في حقيقتها فيها كل الضرر بمصلحة الشركة أو المساهمين.

تغاضي مدقق الحسابات عن بعض االنحرافات التي ارتكبها بعض المسؤولين في الشركة وعدم -3 مصلحته الشخصية دون مصلحة باقي األطراف في الشركة.ذكرها في تقريره خوفا على

غير تقديم المدقق شهادة كاذبة أمام الجمعية العامة للمساهمين، أو احتواء تقريره على أمور -4 صحيحة، وذلك عند مناقشة جوانب هامة وخطيرة بالنسبة لنشاط الشركة ومصالح المساهمين.

ر بمصالح الشركة ومن ذلك إفشاء بعض أسرار ارتكاب األخطاء والمخالفات الجسيمة بما يض -5الشركة في مجاالت مختلفة إلى الشركة المنافسة لغرض أو ألخر يخص مدقق الحسابات

شخصيا.

وال شك إن مثل هذه التصرفات تعرض مدقق الحسابات للمساءلة الجنائية واتخاذ اإلجراءات ت أو تكبت عن عمد من قبل مدقق الحساباالقانونية عند اكتشاف هذه التصرفات والتأكد من أنها ار

عن إهمال جسيم.

واجبات مدقق الحسابات: )نظمي، ما يلي: التدقيقومن واجبات مدقق الحسابات التي عليه القيام بها لتحقيق أهداف

(م2009 ،)الرماحي (،42ص ،م2012العزب،

مراقبة وفحص أعمال الشركة. -1 نية.المعتمدة ومتطلبات المهنة وأصولها العملية والف التدقيقمراجعة حساباتها وفقا لقواعد -2الءمتها من م فحص االنظمة المالية واالدارية للشركة وأنظمة المراقبة المالية الداخلية لها والتأكد -3

لحسن سير أعمال الشركة والمحافظة على أموالها. لشركةاالمترتبة على التحقق من موجودات الشركة وملكيتها لها والتأكد من قانونية االلتزامات -4

وصحتها. ياناتاالطالع على قرارات مجلس اإلدارة والهيئة العامة والتعليمات الصادرة عن الشركة وأي ب -5

يتطلب عملهم بضرورة الحصول عليها والتحقق منها.

37

قيقتدأي واجبات أخرى يترتب على مدقق الحسابات القيام بها بموجب هذا القانون وقانون مهنة -6 الحسابات واألنظمة األخرى ذات العالقة.

رير التق يقدم مدققو الحسابات تقريرا خطيا موجها للهيئة العامة وعليهم أو من ينتدبونه أن يتلو -7 أمام الهيئة العامة.

لفصل الثالثا الجودة في العملية التدقيقية

39

في العملية التدقيقية : الجودةالفصل الثالث مقدمة

استعماالت مصطلح الجودة ومدلوالته في الحياة اليومية . فقد تستعمل لإلشارة إلى ما هو دتتعدممتاز. ويراها البعض متحققة في السلع والخدمات مرتفعة السعر، وغائبة عما هو رخيص. وقد تستعمل لوصف السلع التي تحمل خصائص وصفات مرغوب بها أو للداللة على دقة أداء السلعة

لمشتراه ألجلها. وقد يترادف استخدامها مع منتجات دولة معينة )مثال إنتاج ياباني( أو للوظيفة اشركة معينة وغير ذلك. وهكذا يشار إلى أن الجودة تعني أشياء مختلفة لألفراد المختلفين. وقد ذهب

,Loveloch and wright)البعض إلى وضع تعريف للجودة خاص بالخدمة . منها تعريف يرى بأنها : درجة الرضى التي تحققها الخدمة للعمالء من خالل تلبية حاجاتهم الذي (1999

بأنها درجة التوافق بين توقعات :(Johnston &clark , 2001) ورغباتهم وتوقعاتهم. ويعرفها (28ص ،م2008وإدراك العمالء للخدمة.)الطائي، قدادة ،

، وكانت كل من التعريفات التي نتجت عن ولقد جرت محاوالت عديدة لتقديم تعريف لمفهوم الجودةهذه المحاوالت تتولى إبراز سمة معينة تقوم بالتمحور حولها. وبصرف النظر عن االختالفات التي أبرزتها تلك المحاوالت، إال أن هناك بعض التعريفات التي فرضت نفسها على الفكر اإلداري وذلك

، الجودة (J.M.Juran) فهوم. فقد عرف لما اتصفت به من موضوعية وتعبير دقيق عن الم juranأنها مدى مالئمة المنتج لالستعمال فالمعيار االساسي للحكم على جودة المنتج في رأي

وزميله هو هل المنتج مالئم لالستعمال أم غير مالئم بغض النظر عن وضع وحالة المنتج . كما فكلما كانت مواصفات المنتج مطابقة عرفت الجودة على أنها مدى المطابقة مع المتطلبات

ISO)لمتطلبات العميل كلما كان هذا المنتج ذات نوعية جيدة. أما المواصفات الدولية فقد عرفت الجودة بأنها درجة تلبية مجموعة الخصائص الموروثة في المنتج (9000:2000

(19ص ،م2004لمتطلبات العميل.)جودة،

لمجامع المهنيةمن وجهة نظر ا التدقيقمفهوم جودة في إطار اهتمام المجامع والمنظمات المهنية في العديد من دول العالم بموضوع جودة األداء المهني

قائمة معايير م1974، أصدر مجمع المحاسبين القانونيين األمريكي عام التدقيقلمكاتب المحاسبة و ، التدقيقتتمثل في االلتزام بمعايير التدقيق( والتي افترضت بصورة ضمنية أن جودة 4رقم ) التدقيق

40

كما أصدرت لجنة معايير الرقابة على جودة األداء والتابعة لمجمع المحاسبين القانونيين األمريكي . وتمثلت التدقيق( والتي تغطي عمليات مكاتب المحاسبة و 1نشرة المعايير رقم ) م1979في عام

متين المذكورتين على العناصر التالية والتي تتعلق اعتبارات الرقابة على الجودة الواردة في القائ (323ص ،م2011:)راضي،التدقيقفي منشآت التدقيقبالرقابة على

راد االستقالل: والذي يعني وضع السياسات واالجراءات التي تؤكد بصورة معقولة تمتع كافة أف -1أو ناحية الموضوعيةعلى اختالف مسؤولياتهم التنظيمية باالستقالل سواء من ال التدقيقمكتب الذهنية.

: والذي يعني وضع السياسات واالجراءات التدقيقتخصيص األفراد بالمكتب على وظائف مهام -2، وذلك بغرض التأكيد على أن عمل التدقيقالمتعلقة بتخصيص األفراد للقيام بأداء مهام

لكافي.سوف يتم تنفيذه من قبل أفراد لديهم التأهيل العلمي والعملي ا التدقيقي طلب المشورة: بمعنى وضع السياسات واالجراءات المتعلقة بطلب المشورة أو االسترشاد برأ -3

الى طلب المساعدة بخصوص ما قد يثار قين دقاالخرين، وذلك بغرض التأكيد على سعي الم فر.الخبرة األكبر واألو وي أمامهم من تساؤالت أو استفسارات من المكاتب األخرى واألفراد ذ

فة شراف : بمعنى وضع السياسات واالجراءات المتعلقة بمسلك العمل واالشراف عليه عند كااإل -4ي فيتفق مع معايير الجودة ىبغرض التأكيد على أن العمل المؤدالمستويات التنظيمية ،وذلك

المنشأة.التوظيف: بمعنى وضع السياسات واالجراءات المتعلقة بالتوظيف وذلك بغرض التأكيد بصورة -5

معقولة أن الموظفين المستخدمين يتمتعون بخصائص مالئمة تمكنهم من أداء العمل بكفاءة.تنمية القدرات المهنية: بمعنى وضع السياسات واالجراءات الخاصة بالتطوير المهني وذلك -6

ي بالمعرفة الالزمة الت التدقيقبغرض التأكيد بصورة معقولة على تمتع االفراد داخل مكتب التي يام بأعمالهم ، فضال عن حصولهم على برامج التعليم المستمر وبرامج التدريبتمكنهم بالق

.التدقيقتعمل على تنمية القدرات المهنية لألفراد المنتمية لمكتب الترقيات: بمعنى وضع السياسات واالجراءات الخاصة بترقية األفراد المهنيين وذلك بغرض -7

ية الذين تم اختيارهم سوف يمتلكون المؤهالت الضرور التأكيد بصورة معقولة على أن االفراد للوفاء بالمسئوليات المفترض أن تلقى على عاتقهم.

41

ات قبول عمالء جدد واستمرار العالقة مع العمالء الحاليين: بمعنى وضع السياسات واالجراء -8د لتأكيالالزمة لتحديد مدى امكانية قبول العميل واستمرار تقديم الخدمة له ، وذلك بغرض ا

ن طلب أبصورة معقولة على تقليل احتمال االرتباط بعميل يفتقر الى النزاهة. وهو األمر الذي يت القدرة على تمييز واالختيار في مجال عالقاته المهنية. التدقيقيتوفر في

داء ، ومعايير األالتدقيق( جودة التدقيق على أنها: مدى اإللتزام بمعايير م2016وقد عرف )هنية ،، وتتعلق معايير األداء بمجموعة من الخصائص الشخصية الواجب التدقيقفراد داخل منشأة لأل

ات مثل النزاهة والموضوعية واالستقالل وتوافر المهار التدقيقتوافرها في العاملين في مكاتب . همةلماوالكفاءة في األفراد على المهام بصورة تحقق الموائمة بين خبرات ومهارات األفراد وطبيعة

وبناءا على ما ذكر أعاله نستنتج أن جودة التدقيق تعني مدى رضى العميل عن نتائج عملية وتوافر الخصائص الشخصية لدى فريق التدقيقالتدقيق التي تتحقق من خالل االلتزام بمعايير

ة العنايمثل المؤهالت العلمية والعملية، االستقالل، الكفاءة و التدقيقالعامل في منشأة التدقيق سيتم التدقيقالمهنية وغيرها، باإلضافة الى أن الجودة تتحقق بتوافر مجموعة من العوامل في مكتب

توضيحها الحقا. وطبعا ألن تحقيق رضى العمالء في تغير، تحتاج أن تكون الجودة مواكبة لهذا التطور من أجل تحقيق رضى جميع األطراف المستفيدة من نتائج التدقيق.

ودة التدقيقأهمية جف إن مكاتب التدقيق تسعى لتحقيق مستوى عالي من جودة التدقيق إلخالء مسؤوليتها أمام األطرا

ء أية ة جراالمستفيدة من نتائج التدقيق، إذ إنها تساعد المكاتب في تجنب العقوبات المهنية والقانوني محليةالمعايير التدقيقية المخالفة أو تقصير في أعمال التدقيق من خالل التأكيد على االلتزام ب

مخاطروالدولية وقواعد السلوك المهني والتعليمات والقوانين ذات الصلة ومن خالل تقويم المدقق ل لكوادرللتعيين والترقيات والتي ستركز على استقطاب ا ذات كفاءةالعمل لدى الزبون واتباع سياسات

ة، ي تخصصات متعددة مع إمتالكهم الموضوعيالمهنية ذات المستوى العالي في التأهيل والخبرة وفلجيد اوعلى نحو مماثل السعي لتحديث وتطوير القدرات الفنية والمهنية لكوادرها من خالل التخطيط

.(4ص ،م2010لبرامج التدريب المهني المعدة.)راضي،

42

العوامل المؤثرة على جودة التدقيق: أتعاب المدقق -1

ها الحسابات األتعاب التي يرا دققالخدمات المهنية يمكن أن يحدد معند البدء في مفاوضات تخص ومع قيا.أتعابا أقل من أخر ال يعتبر بحد ذاته عمال ال أخال دققينمناسبة ، وحقيقة أن يحدد احد الم

نشأ يذلك فقد تؤثر مستوى األتعاب المعروضة على االلتزام بالمبادئ االساسية على سبيل المثال ية متدن حة الشخصية على الكفاءة المهنية والعناية الالزمة إذا كانت األتعاب المعروضةتهديد المصل

لك ذقابل مللغاية بحيث قد يكون من الصعب أداء العملية وفقا للمعايير الفنية والمهنية المعمول بها (96ص ،م2012السعر.)جمعة،

مؤهالت المدقق العلمية والعملية -2

(69ص ،م2009افرها في مدقق الحسابات ما يلي: )الرماحي،ومن المؤهالت التي يشترط تو أن يكون حاصال على أحد المؤهالت األتية: أول:

.باتالحسا تدقيقشهادة الدبلوم العالي في -أشهادة البكالوريوس في المحاسبة من احدى الجامعات أو ما يعادلها أو كان مكتسبا حق -ب

العضوية في النقابة .

حسابات تحت التمرين في ديوان الرقابة المالية أو تحت إشراف دققعمل مأن يكون قد ثانيا: شخص مجاز بممارسة المهنة مدة ال تقل عن سنتين من تاريخ حصوله على التأهيل العلمي

والعملي . .أن يؤدي اليمين أمام نقيب المحاسبين والمدققين ثالثا:

استقالل المدقق -3

ي أخرين وأن يؤدي واجباته رغم شخصية ذاتية تجعله ال يتأثر باال يجب أن يكون لمدقق الحساباتيوجد اتفاق حول مفهوم ال ،ضغط يقع عليه ورغم التعارض بين مصالحه الشخصية وواجباته

اق استقالل مدقق الحسابات ولكن يمكن التمييز بين مفهومين لالستقالل قامت بوضعها هيئة األور .(86ص ،م2009المالية األمريكية:)المطارنة،

43

المفهوم األول: الستقالل الذهنييه يعني االستقالل الذهني أن يتجرد المدقق من أي دوافع أو ضغوط أو مصالح خاصة عند إبداء رأ

الفني المحايد، حيث أن ذلك ينسجم مع النظرية الذاتية الشخصية فهي ترى أن االستقالل حالةقاييس محددة ألن هذه المعايير قد تتغير، ولكن ذهنية ال يمكن وضع معايير واضحة لها أو م

لصدق االستقالل الذهني ال يتغير مفهومه حيث أنه يجب على المدقق أن يكون أمينا ونزيها يلتزم ا في شهادته ويكشف عن الحقيقة في تقريره.

المفهوم الثاني: الستقالل الظاهري ة هنية تضمن عدم السيطرة من قبل ادار يقصد باالستقالل الظاهري ان يكون هناك أعراف وقواعد م

ية الشركة على المدقق وعدم وجود أي ارتباط لمصالحه مع ادارة الشركة. وهذا ما تنظر له النظر الموضوعية على أنه مسألة موضوعية بعيدة عن شخصية المدقق وتفكيره وال يجب أن تنظر الى

على فيها للمدقق نفسه وإنما يجب النظراستقالل المدقق نفسه على أنها مسألة ذهنية يترك الحكم أنها مسألة موضوعية تحكمها قواعد ومعايير محددة.

عوامل متعلقة بمكتب التدقيق: -4

ل كغيرها من المنشآت والمؤسسات فإن منشأة التدقيق يجب أن تدار بشكل سليم وأن يكون لها هيكتنظيمي يوضح توزيع المسؤوليات والصالحيات، ويختلف الهيكل التنظيمي من منشأة تدقيق إلى اخرى حسب حجم المكتب ونوع الملكية وطبيعة العمل الذي يقوم به .ويمكن أن يتم تقسيم مكتب

نهم دقيق إلى قسم فني وإداري ، أو يقسم بشكل أخر بحيث يكون هناك مجلس للشركاء يتم من بيالتكتب يط لمتحديد الشركاء المسؤولين تجاه العمالء، ويقوم الشركاء باتخاذ القرارات الهامة مثل التخط

ن تحملو يالذين التدقيق وقبول العمالء واالستمرار مع العمالء القدامى والموافقة على التقارير وهم (155،ص2010خرين إذا ما حصل هناك إهمال أو تقصير.)الذنيبات،المسؤولية أمام اال

،م2011)راضي، وبالنسبة للعوامل المتعلقة بمكتب التدقيق والتي تؤثر على جودة التدقيق هي: (336ص

رات على علم بأحدث التطو التدقيقلجعل فريق التدقيقاإلجراءات المتخذة من قبل مكتب المهنية والتكنولوجية في أداء المهنة.

التدقيقإجراءات الرقابة على الجودة في مكتب. في التعامل مع الجهات اإلشرافية. التدقيقخبرة مكتب

44

التدقيقسمعة مكتب. في االنضمام لفريق العمل. التدقيقشروط مكتب .الدعاوي القضائية المقامة ضد المكتب والعناية الالزمةالكفاءة المهنية -5

نيين:إن قاعدة الكفاءة المهنية والعناية الالزمة تفرض االلتزامات التالية على المحاسبين المه (83ص ،م2012)جمعة،

المحافظة على المعرفة والمهارات المهنية بالمستوى المطلوب لضمان حصول العمالء أو .ذات الكفاءة العاليةأصحاب العمل على الخدمة المهنية

دمات م الخأدية المهام بكل اجتهاد وعناية وفقا للمعايير الفنية والمهنية المعمول بها عند تقديت المهنية.

ممارسة الحكم الصائب في تطبيق المعرفة التي تتسم بالكفاءة كما تتطلب الخدمة المهنية، لتينن منفصوالمهارات المهنية في أداء تلك الخدمة. ويمكن تقسيم الكفاءة المهنية إلى مرحلتي

األولى: الحصول على الكفاءة المهنية، والثانية المحافظة على الكفاءة المهنية. : التدقيقعوامل متعلقة بفريق -6

حد أ من خالل فريق العمل، ونتيجة ألن المسؤولية الناجمة عن تقصير التدقيقنظرا إلتمام عملية يا با حيو يعتبر مطل التدقيقللعمل بمنشأة دققينفإن انتقاء الم التدقيقأعضاء الفريق تتحملها منشأة

أة للعمل بمنش دققين. ونتيجة ألهمية كفاءة إجراءات تعيين الم التدقيقلضمان جودة أداء عملية جمع ملقد أشارت إصدارات و دققينة اهتماما كبيرا بتعيين المفقد اهتمت المنظمات المهني التدقيق

ك منأكفاء وذل دققينأهمية االجراءات التي تتضمن اختيار م المحاسبين القانونين األمريكيين إلىمع تحديد المؤهالت المطلوبة لكل وظيفة بكل مستوى دققينخالل تخطيط االحتياجات من الم

.(118ص ،م2014.)قمر الدين،التدقيقاداري في منشأة بالصناعة التي ينتمي اليها العميل: التدقيقخبرة مكاتب -7

يد من يز التدقيقبالصناعة التي تنتمي اليها المنشأة محل التدقيقمما ال شك فيه أن خبرة مكاتب . دقيقالتة من األخطاء الجوهرية، مما يعني ارتفاع جود تدقيقها مال خلو القوائم المالية التي تماحت

.(60ص م،2012، بوشناق)

45

عملية التدقيقيةمدى ادراك مدقق الحسابات ألهمية تحقيق الجودة في ال -8كنة بالشكل المطلوب و بأعلى جودة مم تدقيقالحسابات بأن يتم أداء عملية ال مدققأي أن يدرك

تقرير المتمثلة في التدقيقألنه يتوقع المستخدمين الخارجيين للقوائم المالية من مخرجات عملية مطلوبة دة الالجودة التامة ألنهم يعتمدون في اتخاذ قراراتهم على هذا التقرير ،وأدائها بالجو المدقق

. (م2010يدعم سمعته وشهرته وموقفه التنافسي في مجال عمله.)جبران،

(220الرقابة على الجودة, معيار التدقيق الدولي رقم ) سواء ي على مؤسسة التدقيق أن تقوم بهاالرقابة على الجودة تشمل السياسات واالجراءات التي ينبغ

فيما يتعلق بالمؤسسة بشكل عام أو بمهمات التدقيق الخاصة، أي على مستوى المؤسسة ككل وعلىمستوى كل عملية تدقيق وذلك من أجل ضمان قيام مؤسسة التدقيق بخدمة األطراف ذات العالقة

بيعة ومدى سياسات واجراءات الرقابةبشكل مناسب وبما يتفق مع معايير التدقيق. وقد تختلف طدى على الجودة باختالف حجم منشأة التدقيق وطبيعة األعمال التي تمارسها والموقع الجغرافي وم

ة لنوعياتفرع االعمال، وتتأثر كذلك بالتكاليف والمنافع المتوقع تحققها منها وعناصر الرقابة على (86ص ،م2006عادة تشمل التالي : )الذنيبات،

متطلبات المهنية. ال .الكفاءة والجدارة .تفويض األعمال .االشراف .االستشارات .قبول العمالء الجدد واالستمرار مع القدامى .التفتيش

(240ص ،م2003وكذلك نصت الفقرة الرابعة من هذا المعيار على ما يلي: )جربوع،

تنفيذ سياسات وإجراءات رقابة الجودة التي صممت للتأكد من أن كفاءة التدقيقعلى مكتبالدولية أو المعايير او الممارسات الوطنية التدقيققد تمت حسب معايير التدقيقاعمال

المناسبة.

46

مل تعتمد على عدد من العوا التدقيقأن طبيعة وتوقيت سياسات وإجراءات رقابة الجودة لمكتبل المكتب المهني، واتساع النشاط الجغرافي، وهيكل المكتب التنظيمي كحجم وطبيعة أعما

اها يتبن واالعتبارات المالئمة المتعلقة بالتكلفة والمنفعة. لذا فإن السياسات واالجراءات التي الشخصية سوف تختلف وكذلك مدى توثيقاتها. التدقيقمكتب

قواعد السلوك المهنيت موعة من المبادئ والقيم األخالقية التي تلزم جميع الفئاقواعد وآداب السلوك المهني هي مج

تلف واألفراد الذين يتفاعلون في المجتمع خالل أدائهم لواجباتهم ومسؤولياتهم المنوطة بهم ومخات أعمالهم من أخذ وعطاء وبيع وشراء وغيرها. وهذه اآلداب واألخالقيات ضرورية لقيام المجتمع

معات ا في عملية البناء، حيث أن انعدام القيم واألخالق يدمر المجتواستمرارها وتماسكها ونجاحهمع ويؤدي الى الغش والخداع والخيانة وانعدام الثقة وتفضيل المصلحة الشخصية على مصالح المجت

ة مزاوللومصالح األخرين. وبسبب أهمية القيم األخالقية واآلداب المهنية فقد دأبت الجهات المنظمة مهن على سن أو تشريع قواعد ومبادئ للسلوك المهني حتى تحقق درجة مناسبة منمختلف أنواع ال

ضبط السلوك المهني وتمكين من يقومون بأداء الخدمات المهنية من القيام بمهامهم على أحسن وجه وخدمة المستفيدين من المهنة بإخالص وموضوعية وأمانة. وعادة ما تشمل هذه القواعد

األمانة واالستقامة والحرص على منفعة األخرين واالنصياع للقوانين والمبادئ المصداقية و (109ص ،م2010والتشريعات.)الذنيبات،

ادية إن االلتزامات األخالقية تبنى على أساس أهداف المهنة والتي تتضمن تحقيق الرفاهية االقتصلقي ها أيضا أساس خواالجتماعية للمجتمع ،إضافة إلى ذلك هناك كثير من االلتزامات األخالقية ل

عام، كما تعترف معايير السلوك األخالقي بأن أهداف مهنة المحاسبة يجب أن تسعى نحو تحقيق بات أعلى المعايير المهنية للوصول إلى أعلى مستويات األداء، وتتطلب األهداف تحقيق أربع متطل

(76ص ،م2012أساسية وتشمل: )جمعة،

جتمع لمصداقية المعلومات ونظم المعلومات.حيث أن هناك حاجة في الم المصداقية: -1حيث هناك حاجة ألفراد يمكن تحديدهم بوضوح من قبل العمالء وأصحاب العمل المهنية: -2

والفئات المهتمة األخرى كأفراد مهنيين في مجال المحاسبة.

47

حيث أن هناك حاجة للتأكيد على أن الخدمات التي يقدمها المحاسبون جودة الخدمات: -3 تتم على أعلى مستويات األداء. المهنيون

من األخالق هذه الخدمة من الشعور بالثقة بوجود إطار ينيجب أن يتمكن مستعملالثقة: -4 المهنية التي تحكم شروط هذا العمل.

جودة األداء وقواعد السلوك المهني نحو دائهاوكافة المهن يرتقي بأ دققينان االلتزام بقواعد السلوك المهني من قبل المحاسبين والم

ى األفضل، ويترتب عليه زيادة رضى الجمهور والمستفيدين، مما يرتقي بأداء المهنة ويحقق مستو عالي من الجودة في األداء.

اردة و تهدف قواعد السلوك المهني إلى تحقيق أغراض عدة وتكاد تكون األغراض التالية أهمها ألنها (74ص ،م2007بدهللا،ضمن معظم دساتير قواعد السلوك المهنية وهي: )ع

ين برفع مستوى مهنة المحاسبة والتدقيق والمحافظة على كرامتها وتدعيم التقدم الذي أحرزته -1 غيرها من المهن الحرة.

ية.تنمية روح التعاون بين المحاسبين والمدققين ورعاية مصالحهم المادية واألدبية والمعنو -2وضعها المشرع لتوفير مبدأي الكفاية في تدعيم وتكملة النصوص القانونية واألحكام التي -3

ان التأهيل العلمي والعملي للمدقق وحياد مدقق الحسابات في عمله والشروط التي يسنها إلمك االشتغال بالمهنة.

بث الطمأنينة والثقة في نفوس جمهور المعنيين بخدمات المحاسبين والمدققين من العمالء -4 وغيرهم من الطوائف والفئات المتعددة.

المبادئ األساسية التي تحكم السلوك المهني الستقاللية والموضوعية: -1

الخارجي باالستقالل عند إبداء الرأي عن القوائم المالية دققي االستقاللية ضرورة تمتع الموتعنللمشروع. فعلى سبيل المثال فإن األمور التي تضعف فيها اإلستقالل خالل الفترة محل الفحص أو

مصالح مادية بطريق مباشر أو غير مباشر داخل المشروع دققاد التقرير يكون للمفترة إعد خاللأو يكون له استثمارات في أسهم أو أية قروض ممنوحة إلى المشروع أو يكون قد حصل على قرض من ذلك المشروع الذي يراجع حساباته. ويستثنى من ذلك الحالة المنشآت المالية، ففي حالة

48

من المنشأة باستخدام إجراءات منح االئتمان العادية أو القروض دققعليها الم القروض التي يحصلالعقارية بضمان أو أنها لم تكن لها أهمية نسبية، فإن ذلك ال يعتبر اضعافا لمبدأ االستقالل. أما

أال يسيء في رفض الحقائق عن عمد و عليه أن يقدم الدليل دققفيما يتعلق بالموضوعية على المول لوجهة نظره عندما يبدي رأيه في مجاالت الضرائب والخدمات االدارية وال يخضع رأيه المقب

(148ص ،م2004لألخرين. )الصحن وأخرون ،

الكفاءة المهنية والعناية الالزمة: -2

يقع على عاتق المحاسب المهني واجب مستمر في المحافظة على المعرفة والمهارات المهنية ن يستلم العميل أو صاحب العمل خدمات مهنية كفؤة مبنية على بالمستوى المطلوب لضمان أ

(78ص ،م2012التطورات الحالية في الممارسات والتشريعات واألساليب.)جمعة،

ا ال يجوز للمراجع إفشاء أسرار عمالئه، وال استخدام المعلومات التي اطلع عليهالسرية: -3 ،م2009للتعليم الفني والتدريب المهني ،لمصلحته إال بموافقة العميل. )المؤسسة العامة

(25ص السلوك المهني: -4

هات على المحاسب المحترف أن يلتزم بالسلوك المهني استجابة للمتطلبات المهنية الصادرة عن الجل ذات العالقة بالمهنة، وأن يمتنع عن أي عمل أو سلوك يسيء للمهنة والعاملين فيها وذلك يشم

(112ص ،م2010الذنيبات،اإلعالن الذي يؤدي إلى: ) استخدام الوسائل التي تسيء إلى المهنة وسمعتها. -1 المبالغة في تسمية الخدمات التي يقدمها. -2 استخدام االساليب التي تسيء إلى سمعة المحاسبين األخرين. -3

العوامل التي يجب أخذها بعين العتبار عند اختيار مدقق حسابات للحصول على جودة التدقيق:

ات من الصفات التي يجب ان يتحلى بها مدقق الحسابات باإلضافة إلى االلمام بالمعلومهناك عدد (،م2012(،)نظمي،العزب،103ص ،م2011والعلوم المرتبطة بعمله منها: )زريقات وأخرون،

.(م2010)الحدرب،

49

مالأن يكون محافظا على أسرار العميل الذي يدقق أعماله وأن ال يقوم باإلفصاح عن معلومات -1 يطلع عليه خالل عمله.

أن يكون عمليا ومواكبا لما هو جديد في القوانين والتشريعات. -2أن يكون حرا غير تابعا ألية جهة إال لضميره وأن يهتم بمصلحة عمله على مصالحه -3

الشخصية. أن يتصف بالصبر ،حيث طبيعة عمله روتينية مما يؤدي إلى الملل. -4قدم النصيحة عندما تطلب منه إذا كانت مرتبطة أن يكون عمله في مجال إختصاصه وأن ي -5

بعمله. أن يكون لبقا في التعامل وأن يكون قادر على التعبير بكل وضوح. -6 أن يكون أمينا وواقعيا وأن يكون مستقل الرأي. -7 أن ال يقبل عمال ألي عميل إال بعد أن يتفهم طبيعة نشاط العميل وأن يقتنع بصحته. -8

صفات رأي مدقق الحسابات:وعة يجب أن يتميز راي مدقق الحسابات حتى يكون سليما ومالئما ومقبوال من الناحية الفنية بمجم

(112ص ،م2010من الصفات أو الخصائص الهامة والتي منها ما يلي: )الوقاد،وديان،

ات.أن يكون مبنيا على الكفاءة المهنية والمهارة المطلوبة إلنجاز برنامج عمل مدقق الحساب أيا محايدا وغير متحيز لطرف على حساب طرف أخر وأال يتأثر بأية ضغوط قد تقع أن يكون ر

على مدقق الحسابات بطريقة مباشرة أو غير مباشرة. أن يكون رأيا واقعيا يعبر عن نتائج واقعية حدثت فعال ويعبر عن شخصية مدقق الحسابات

الذاتية ووفقا لما قام به ومارسه من أعمال تدقيق الحسابات. أن يكون أساس رأي مدقق الحسابات الدراسة والتحليل والتمحيص بأن يسبق اقتناع مدقق

اد العتماالحسابات بالرأي وإبدائه له قيامه بتقييم نظام الرقابة الداخلية وتحديد مدى إمكانية عليه في مجال تنفيذ برنامج مدقق الحسابات.

لة مة إن يقوم مدقق الحسابات بتجميع أديجب أن يكون أساس إبداء الرأي بطريقة مالئمة وسلي اإلثبات الالزمة والمالئمة والكافية لتكوين هذه األساس وبالتالي إبداء وتقرير الرأي.

الرابعالفصل الطريقة واإلجراءات

51

الرابعالفصل الطريقة واإلجراءات

مقدمة:راسة فراد مجتمع الدراسة وعينتها ، وكذلك أداة الدأو الفصل وصفا لمنهج الدراسة ، يتناول هذا

المستخدمة وطرق إعدادها ، وصدقها وثباتها ، كما يتضمن هذا الفصل وصفا لإلجراءات التي عتمدتقامت بها الباحثة في تقنين أدوات الدراسة وتطبيقها ، وأخيرا األساليب اإلحصائية التي ا

.تحليلالعليها في دراسةال

الدراسة منهجية دراسة،في تحليل البيانات على المنهج الوصفي التحليلي وذلك لمناسبته لطبيعة الدراسة ال اعتمدت

ميم جمع البيانات من خالل مصادرها االولية والثانوية. فالمصادر االولية تتمثل في تص لقد تمو لدراسة مفردات البحث وحصر وتجميع الخارجيين وذلك الحسابات دققياستبيان وزع على م

SPSSالمعلومات الالزمة في موضوع البحث، ومن ثم تفريغها وتحليلها باستخدام برنامج (Statistical Package for Social Science) اإلحصائي واستخدام االختبارات اإلحصائية

ية ، أما المصادر الثانو ةمة ومؤشرات تدعم موضوع الدراسالمناسبة بهدف الوصول لدالالت ذات قي والدراسات والمقاالت، المتخصصة، المهنية والمجالت والدوريات، فتم االعتماد على الكتب،

السابقة.

مجتمع وعينة الدراسة:ين يتمثل مجتمع الدراسة في مكاتب التدقيق العاملة في قطاع غزة وبحسب احصائية نقابة المحاسب

نسخة 80مكتبا ، وقد تم توزيع استبيان يشمل 99مكاتب عدد ال وجدوالمدققين الفلسطينية لم يتم استبعاد أي النسخ ، وبعد تفحص نسخة 52وتم استرداد ،بغرض تحقيق هدف الدراسة

ضعالخاتبيان نظرا لتحقق الشروط المطلوبة لإلجابة على االستبيان، وبذلك يكون عدد االسواحدة .نسخة 52للدراسة

52

دراسة :أداة الجهة العوامل المؤثرة على جودة التدقيق من و محاور تناولت فيها 7استبانة مكونة من تم إعداد

كما يلي: نظر مدققي الحسابات الخارجيين : فقرات.4ويتكون من الكفاءة المهنية والتأهيل العلمي للمدققالمحور األول

: فقرات. 5ويتكون من الخبرة المهنية للمدققالمحور الثاني

:فقرات. 7ويتكون من توافر الموضوعية واالستقالليةالمحور الثالث

: فقرات. 4ويتكون من ادراك المدقق ألهمية جودة التدقيقالمحور الرابع : فقرات 5ويتكون من عوامل متعلقة بأتعاب التدقيقالمحور الخامس.

فقرات. 8عوامل متعلقة بمكتب التدقيق ويتكون من : السادسالمحور فقرات 4بفريق التدقيق ويتكون من عوامل متعلقة : السابعالمحور.

وقد كانت اإلجابات على كل فقرة حسب مقياس ليكارت الخماسي. صدق وثبات الستبيان:

من صدق أداة الدراسة كما يلي: وقد تم التأكد تم التأكد من صدق فقرات االستبيان بطريقتين. صدق فقرات الستبيان :

الصدق الظاهري لألداة ) صدق المحكمين( (1( أعضاء من 6أداة الدراسة في صورتها األولية على مجموعة من المحكمين تألفت من ) تم عرض

( أسماء 2متخصصين في المحاسبة واإلحصاء. ويوضح الملحق رقم )الأعضاء الهيئة التدريسية بة ومدى وضوح صياغة العبارات ومدى مناس، الذين قاموا مشكورين بتحكيم أداة الدراسة المحكمين

ومدى كفاية العبارات لتغطية كل محور من محاور متغيرات كل عبارة للمحور الذي ينتمي إليه ذفها،حالدراسة األساسية هذا باإلضافة إلى اقتراح ما يرونه ضروريا من تعديل صياغة العبارات أو

إضافة عبارات جديدة ألداة الدراسة. أو صدق التساق الداخلي لفقرات الستبانة

30على عينة البحث االستطالعية البالغ حجمها انةاالتساق الداخلي لفقرات االستبتم حساب ل دو لكلية للمحور التابعة له ويبين جمفردة، وذلك بحساب معامالت االرتباط بين كل فقرة والدرجة ا

( معامالت االرتباط بين كل فقرة من فقرات المحور والمعدل الكلي لفقراته ، والذي يبين 1.4)رقم

53

لكل فقرة حيث إن القيمة االحتمالية (،0.05أن معامالت االرتباط المبينة دالة عند مستوى داللة )، وبذلك تعتبر 0361الجدولية والتي تساوي. rالمحسوبة اكبر من قيمة rوقيمة 0.05اقل من

صادقة لما وضعت لقياسه. فقرات االستبانة الصدق الداخلي لفقرات الستبانة: (1.4جدول )

الكفاءة : المحور األولالمهنية والتأهيل العلمي

للمدقق

الخبرة : المحور الثاني المهنية للمدقق

توافر :المحور الثالث الموضوعية والستقاللية

عوامل : السادسالمحور متعلقة بمكتب التدقيق

قرة الف

رقمباط

لرتل ا

عامم

لية تما

لحة ا

قيمال

قرة الف

رقمباط

لرتل ا

عامم

لية تما

لحة ا

قيمال

قرة الف

رقمباط

لرتل ا

عامم

لية تما

لحة ا

قيمال

قرة الف

رقمباط

لرتل ا

عامم

لية تما

لحة ا

قيمال

1 0.554 0.001 1 0.502 0.005 1 0.570 0.001 1 0.706 0.000 2 0.829 0.000 2 0.457 0.011 2 0.788 0.000 2 0.554 0.001 3 0.653 0.000 3 0.442 0.014 3 0.565 0.001 3 0.829 0.000 4 0.730 0.000 4 0.446 0.013 4 0.554 0.002 4 0.653 0.000

5 0.417 0.022 5 0.673 0.000 5 0.671 0.000

6 0.756 0.000 6 0.730 0.000 7 0.735 0.000 7 0.593 0.001 8 0.596 0.001

0.361" تساوي 28ودرجة حرية " 0.05الجدولية عند مستوى داللة rقيمة

تابع الصدق الداخلي لفقرات الستبانة: (2.4جدول )عوامل متعلقة : سابعالمحور ال

بفريق التدقيقادراك المدقق ألهمية : الرابعالمحور

جودة التدقيقعوامل متعلقة : خامسالالمحور

بأتعاب التدقيقرقم الفقرة

معامل االرتباط

القيمة االحتمالية

رقم الفقرة

معامل االرتباط

القيمة االحتمالية

رقم الفقرة

معامل االرتباط

القيمة االحتمالية

1 0.765 0.000 1 0.433 0.017 1 0.645 0.000 2 0.568 0.001 2 0.372 0.043 2 0.785 0.000 3 0.654 0.000 3 0.482 0.007 3 0.566 0.001 4 0.746 0.000 4 0.619 0.000 4 0.667 0.000

54

عوامل متعلقة : سابعالمحور ال

بفريق التدقيقادراك المدقق ألهمية : الرابعالمحور

جودة التدقيقعوامل متعلقة : خامسالالمحور

بأتعاب التدقيقرقم الفقرة

معامل االرتباط

القيمة االحتمالية

رقم الفقرة

معامل االرتباط

القيمة االحتمالية

رقم الفقرة

معامل االرتباط

القيمة االحتمالية

5 0.588 0.001 0.361" تساوي 28ودرجة حرية " 0.05الجدولية عند مستوى داللة rقيمة

خاصية المالءمة البنائي لمحاور الدراسةصدق التساق

( يبين معامالت االرتباط بين معدل كل محور من محاور الدراسة مع المعدل 3.4جدول رقم )، 0.05الكلي لفقرات االستبانة والذي يبين أن معامالت االرتباط المبينة دالة عند مستوى داللة

ة الجدولي rالمحسوبة اكبر من قيمة rوقيمة 0.05لكل محور اقل من حيث إن القيمة االحتمالية .0.361والتي تساوي

معامل الرتباط بين معدل كل محور من محاور الدراسة مع المعدل الكلي لفقرات الستبانة: (3.4جدول ) القيمة الحتمالية معامل الرتباط عنوان المحور

0.000 0.792 المحور األول : الكفاءة المهنية والتأهيل العلمي للمدقق 0.000 0.863 المحور الثاني : الخبرة المهنية للمدقق

0.000 0.920 المحور الثالث: توافر الموضوعية واالستقاللية 0.000 0.764 : ادراك المدقق ألهمية جودة التدقيق لرابعالمحور ا 0.000 0.843 : عوامل متعلقة بأتعاب التدقيقخامسالمحور ال 0.000 0.608 متعلقة بمكتب التدقيق: عوامل سادسالمحور ال 0.000 0.717 : عوامل متعلقة بفريق التدقيق سابعالمحور ال

0.361" تساوي 28ودرجة حرية " 0.05الجدولية عند مستوى داللة rقيمة

:Reliabilityثبات فقرات الستبانة صفية خطوات الثبات على العينة االستطالعية نفسها بطريقتين هما طريقة التجزئة الن تم أداءوقد

ومعامل ألفا كرونباخ.

55

:Split-Half Coefficientطريقة التجزئة النصفية -1تم إيجاد معامل ارتباط بيرسون بين معدل األسئلة الفردية الرتبة ومعدل األسئلة الزوجية الرتبة

تصحيح معامالت االرتباط باستخدام معامل ارتباط سبيرمان براون للتصحيح لكل بعد وقد تم (Brown Coefficient-Spearman )1 :حسب المعادلة التالية

معامل الثبات = 1

2

ر

( يبين أن هناك معامل 3حيث ر معامل االرتباط وقد بين جدول رقم )ر

و وه 0.876حيث بلغ معامل الثبات لجميع فقرات االستبانة ثبات كبير نسبيا لفقرات االستبيان مما يطمئن الباحثة على استخدام االستبانة بكل طمأنينة 0.70اكبر من

معامل الثبات ) طريقة التجزئة النصفية(: (4.4جدول ) القيمة الحتمالية معامل الرتباط عنوان المحور

0.858 0.751 العلمي للمدقق المحور األول : الكفاءة المهنية والتأهيل 0.898 0.814 المحور الثاني : الخبرة المهنية للمدقق

0.849 0.738 المحور الثالث: توافر الموضوعية واالستقاللية 0.837 0.720 : ادراك المدقق ألهمية جودة التدقيق رابعالمحور ال 0.906 0.828 : عوامل متعلقة بأتعاب التدقيق الخامسالمحور 0.885 0.794 : عوامل متعلقة بمكتب التدقيق السادسالمحور 0.818 0.693 : عوامل متعلقة بفريق التدقيق السابعالمحور

0.876 0.779 جميع المحاور

:Cronbach's Alphaطريقة ألفا كرونباخ -2دول بين جطريقة ألفا كرونباخ لقياس ثبات االستبانة كطريقة ثانية لقياس الثبات وقد ي تم استخدام

0.884( أن معامالت الثبات مرتفعة حيث بلغ معامل الثبات لجميع فقرات االستبانة 5.4رقم ) .مما يطمئن الباحثة على استخدام االستبانة بكل طمأنينة 0.70وهو اكبر من

56

معامل الثبات ) طريقة والفا كرونباخ(: (5.4جدول ) معامل ألفا كرونباخ عدد الفقرات عنوان المحور

0.869 4 المحور األول : الكفاءة المهنية والتأهيل العلمي للمدقق 0.901 5 المحور الثاني : الخبرة المهنية للمدقق

0.861 7 المحور الثالث: توافر الموضوعية واالستقاللية 0.864 4 : ادراك المدقق ألهمية جودة التدقيق الرابعالمحور

0.924 5 : عوامل متعلقة بأتعاب التدقيق خامسالمحور ال 0.891 8 : عوامل متعلقة بمكتب التدقيقالسادسالمحور

0.837 4 : عوامل متعلقة بفريق التدقيق سابعالمحور ال 0.884 37 جميع المحاور

اإلحصائية:المعالجات لتحقيق أهداف الدراسة وتحليل البيانات التي تم تجميعها، فقد تم استخدام العديد من األساليب

Statistical Package forاإلحصائية المناسبة باستخدام الحزم اإلحصائية للعلوم االجتماعيةSocial Science ( SPSS) في تحليل وفيما يلي مجموعة من األساليب اإلحصائية المستخدمة

البيانات: تم ترميز وإدخال البيانات إلى الحاسب اآللي، حسب مقياس ليكرت الخماسي ، ولتحديد طول -1

ساب حفترة مقياس ليكرت الخماسي ) الحدود الدنيا والعليا( المستخدم في محاور الدراسة، تم الفقرة أي (، ثم تقسيمه على عدد فترات المقياس الخمسة للحصول على طول 4=1-5المدى)

( ، بعد ذلك تم إضافة هذه القيمة إلى اقل قيمة في المقياس )وهي الواحد 0.8=4/5)( يوضح أطوال 6.4الصحيح( وذلك لتحديد الحد األعلى للفترة األولى وهكذا وجدول رقم )

الفترات كما يلي: مقياس ليكرت الخماسي: (6.4جدول )

5-4.2 4.2-3.4 3.4-2.6 2.6-1.8 1.8-1 الفترة)متوسط الفقرة( كبيرة جداا كبيرة متوسطة قليلة قليلة جدا التقدير 5 4 3 2 1 الدرجة

%100-%84 %84-%68 %68-%52 %52-%36 %36-%20 الوزن النسبي

57

د تم حساب التكرارات والنسب المئوية للتعرف على الصفات الشخصية لمفردات الدراسة وتحدي -2 عتبار، حيث تم ا عبارات المحاور الرئيسية التي تتضمنها أداة الدراسةاستجابات أفرادها تجاه

% فما فوق هو مقياس لقبول فقرات االستبانة.60الوزن النسبي وذلك لمعرفة مدى ارتفاع أو انخفاض استجابات أفراد الدراسة عن Meanالمتوسط الحسابي -3

ت حسببأنه يفيد في ترتيب العبارا كل عبارة من عبارات متغيرات الدراسة األساسية، مع العلم أعلى متوسط حسابي علما بان تفسير مدى االستخدام أو مدى الموافقة على العبارة .

للتعرف على مدى انحراف (Standard Deviation)تم استخدام االنحراف المعياري -4لمحاور استجابات أفراد الدراسة لكل عبارة من عبارات متغيرات الدراسة ولكل محور من ا

الرئيسية عن متوسطها الحسابي، ويالحظ أن االنحراف المعياري يوضح التشتت في استجاباتما أفراد الدراسة لكل عبارة من عبارات متغيرات الدراسة إلى جانب المحاور الرئيسية، فكل

اقتربت قيمته من الصفر كلما تركزت االستجابات وانخفض تشتتها بين المقياس ) إذا كان راف المعياري واحد صحيحا فأعلى فيعني عدم تركز االستجابات وتشتتها( االنح

اختبار ألفا كرونباخ لمعرفة ثبات فقرات االستبانة -5 معامل ارتباط بيرسون لقياس صدق الفقرات والعالقات بين ابعاد الدراسة. -6 معادلة سبيرمان براون للثبات -7 تتبع التوزيع الطبيعي أم ال سمرنوف لمعرفة نوع البيانات هل -اختبار كولومجروف -8

(1- Sample K-S ). لمعرفة الفرق بين متوسط الفقرة One sample T testلمتوسط عينة واحدة tاختبار -9

" 3والمتوسط الحيادي "

الفصل الخامس نتائج الدراسة الميدانية وتفسيرها

59

الفصل الخامسالميدانية وتفسيرهانتائج الدراسة

((Sample K-S -1)سمرنوف -)اختبار كولمجروف اختبار التوزيع الطبيعي تبار سمرنوف لمعرفة هل البيانات تتبع التوزيع الطبيعي أم ال وهو اخ -اختبار كولمجروف استخدم

ات بيانضروري في حالة اختبار الفرضيات الن معظم االختبارات المعلمية تشترط أن يكون توزيع الن لكل محور اكبر م القيمة الحتمالية( نتائج االختبار حيث أن 1.5طبيعيا. ويوضح الجدول رقم )

0.05 (05.0. sig وهذا يدل على أن البيانات تتبع التوزيع الطبيعي ويجب استخدام ) االختبارات المعلميه. (Sample Kolmogorov-Smirnov-1اختبار التوزيع الطبيعي): (1.5جدول )

القيمة الحتمالية Zقيمة عنوان المحور 0.203 1.069 المحور األول : الكفاءة المهنية والتأهيل العلمي للمدقق

0.092 0.083 المحور الثاني : الخبرة المهنية للمدقق 0.071 0.085 المحور الثالث: توافر الموضوعية واالستقاللية

0.212 1.059 : ادراك المدقق ألهمية جودة التدقيق لرابعالمحور ا 0.150 0.960 : عوامل متعلقة بأتعاب التدقيق لخامسالمحور ا 0.073 0.095 : عوامل متعلقة بمكتب التدقيق السادسالمحور

0.244 1.025 : عوامل متعلقة بفريق التدقيق سابعالمحور ال 0.316 0.849 جميع المحاور

وفرضياتها محاور الدراسة تحليل فقراتون ( لتحليل فقرات االستبانة ، وتكOne Sample T testللعينة الواحدة ) Tتم استخدام اختبار

بر من قيمة المحسوبة اك tالفقرة ايجابية بمعنى أن أفراد العينة يوافقون على محتواها إذا كانت قيمة t 60 والوزن النسبي اكبر من 0.05االحتمالية اقل من )أو القيمة 1.98 الجدولية والتي تساوي

" ، و غير ذلك تكون الفقرة غير ايجابية 3ط المحايد "س% والمتوسط الحسابي اكبر من المتو بمعنى أن أفراد العينة ال يوافقون على محتواها.

60

ن قيالسؤال األول الرئيس: ما هي العوامل المؤثرة على جودة التدقيق من وجهة نظر مدق (. ≥α 0,05)الحسابات الخارجيين عند مستوى دللة

ويتفرع من هذا السؤال األسئلة الفرعية التالية: الكفاءة والتأهيل العلمي للمدقق على زيادة جودة التدقيق؟ما تاثير -1

( 2.5م )للعينة الواحدة والنتائج مبينة في جدول رق tلإلجابة على هذا السؤال تم استخدام اختبار مي ل العلوالذي يبين آراء أفراد عينة الدراسة في فقرات المحور االول )الكفاءة المهنية والتأهي

للمدقق( مرتبة تنازليا من أعلى اجابة الى أدنى اجابة حسب الوزن النسبي كما يلي:%، و القيمة 60%" وهي أكبر من 85.00“" بلغ الوزن النسبي 2في الفقرة رقم " .1

مام مما يدل على إنه " توجد عالقة بين االل 0.05" وهي أقل من 0.000ساوي " االحتمالية ت الكافي لمدقق الحسابات بمعايير التدقيق المتعارف عليها وبين جودة التدقيق " .

لية %، و القيمة االحتما 60%" وهي أكبر من 79.62“بلغ الوزن النسبي "1في الفقرة رقم " .2مما يدل على إن " استعانة المدقق ببعض موظفي 0.05من " وهي أقل 0.000تساوي "

دة ى زياالمنشأة محل التدقيق وممن تتوفر لديهم التأهيل المهني المناسب يعتبر عامال يؤدي ال جودة التدقيق " .

لية %، و القيمة االحتما 60%" وهي أكبر من 75.38“" بلغ الوزن النسبي 3في الفقرة رقم " .3مما يدل على إن " المدقق يستطيع إبداء الرأي فيما 0.05" وهي أقل من 0.000تساوي "

يعرض عليه من خالل ان يكون للمدقق تحصيال جامعيا في المحاسبة والتدقيق وكذلك قدر كاف من المعرفة المرتبطة بالعلوم األخرى " .

القيمة %، و 60%" وهي أكبر من 65.00“بلغ الوزن النسبي " 4في الفقرة رقم " .4مما يدل على إن " كل مدقق يعتبر مؤهل 0.05" وهي أقل من 0.000االحتمالية تساوي "

علميا قادرا على تحقيق الجودة المطلوبة في العملية التدقيقية التي يؤديها " .وبصفة عامة يتبين أن المتوسط الحسابي لجميع فقرات المحور األول )الكفاءة المهنية والتأهيل

" ، واالنحراف 3وهي أكبر من القيمة المتوسطة المحايدة " 3.81لمي للمدقق( تساوي الع% وهي أكبر من الوزن النسبي المحايد 76.25والوزن النسبي يساوي 0.592المعياري يساوي

الجدولية والتي تساوي tوهي أكبر من قيمة 9.901المحسوبة المطلقة تساوي t% " وقيمة 60"

61

مما يدل على أن الكفاءة 0.05وهي أقل من 0.000و القيمة االحتمالية تساوي ، 1.98 ( ≥α 0,05)والتأهيل العلمي للمدقق تعمل على زيادة جودة التدقيق عند مستوى داللة

في ( وهي وجود عالقة بين االلمام الكا2وبناء على ما سبق ترى الباحثة سبب حصول الفقرة رقم )ذلك و بمعايير التدقيق المتعارف عليها وبين جودة التدقيق.على المرتبة األولى لمدقق الحسابات

ال ألن معايير التدقيق تدعم وبقوة جودة التدقيق ، حيث أن المعايير تهدف الى قياس دقة األعم تحكم الموكلة الى مراجع الحسابات وذلك من خالل االلتزام بمجموعة من القواعد واالجراءات التي

( رفض م2005(، ودراسة أبو هين )م2010اء المهني . كما وأثبتت كال من دراسة جبران )األدين ب 0.05الفرضية العدمية التي مفادها بعدم وجود عالقة ذات داللة إحصائية عند مستوى داللة

المتعارف عليها وبين جودة التدقيقكل من التأهيل العلمي والمام مراجع الحسابات بمعايير ، وأن الوسط الحسابي أكبر1.98المحسوبة اكبر من الجدولية وهي Tدقيق، حيث كانت قيمة الت

تأهيل وهذا يؤكد وجود العالقة االيجابية بين ال 0.05والقيمة االحتمالية أقل من 3من المحايد ريك ( في دراسته أن التأهيل العلمي والمهني لشم2014العلمي وجودة التدقيق. وأثبت قمر الدين )

.التدقيقيؤثر على جودة التدقيق الكفاءة المهنية والتأهيل العلمي للمدققتحليل فقرات المحور الول : : (2.5جدول )

الفقرات م

ابيحس

ط الوس

لمتا

ي رعيا

المف

حراالن

بينس

ن الوز

ال

مة قي

t

ليةتما

لحة ا

قيمال

يبترت

ال

2 بمعايير توجد عالقة بين االلمام الكافي لمدقق الحسابات

1 0.000 18.779 85.00 0.480 4.25 التدقيق المتعارف عليها وبين جودة التدقيق.

1

يعتبر استعانة المدقق ببعض موظفي المنشأة محل التدقيق وممن تتوفر لديهم التأهيل المهني المناسب

عامال يؤدي الى زيادة جودة التدقيق.3.98 0.896 79.62 7.890 0.000 2

3

المدقق إبداء الرأي فيما يعرض عليه من خالل يستطيع ان يكون للمدقق تحصيال جامعيا في المحاسبة والتدقيق

وكذلك قدر كاف من المعرفة المرتبطة بالعلوم األخرى.3.77 0.877 75.38 6.325 0.000 3

4 يعتبر كل مدقق مؤهل علميا قادرا على تحقيق الجودة

4 0.096 1.694 65.00 1.064 3.25 التي يؤديها.المطلوبة في العملية التدقيقية

0.000 9.901 76.25 0.592 3.81 جميع الفقرات 1.98تساوي 51 “ " و درجة حرية "0.05الجدولية عند مستوى داللة " tقيمة

62

توجد :ألولىبعد تحليل فقرات المحور األول فإن الفرضية التي تتعلق بهذا المحور هي الفرضية ابين الكفاءة والتأهيل العلمي للمدقق وبين 05.0عالقة ذات داللة احصائية عند مستوى داللة

جودة التدقيق. قيقالتد تم استخدام اختبار بيرسون إليجاد العالقة بين الكفاءة والتأهيل العلمي للمدقق وبين جودة

( أن قيمة معامل االرتباط يساوي 3.5وتبين النتائج في جدول رقم ) 05.0عند مستوى داللة ي . كما أن القيمة االحتمالية تساو 0.273وهو أكبر من القيمة الجدولية والتي تساوي 0.731بين مما يدل على وجود عالقة بين الكفاءة والتأهيل العلمي للمدقق و 0.05وهي أقل من 0.000

05.0عند مستوى داللة جودة التدقيق الكفاءة والتأهيل العلمي للمدقق وبين جودة التدقيق معامل الرتباط بين: (3.5جدول )

جودة التدقيق اإلحصاءات المحور

الكفاءة والتأهيل العلمي للمدقق 0**731. معامل االرتباط

0.000 القيمة االحتمالية

52 حجم العينة

0.273تساوي 50ودرجة حرية 0.05الجدولية عند مستوى داللة rقيمة

ة ى داللعالقة ذات داللة احصائية عند مستو عليه تم قبول الفرضية األولى التي مفادها وجود وبناء 05.0.بين الكفاءة والتأهيل العلمي للمدقق وبين جودة التدقيق ؟جودة التدقيقعلى الخبرة المهنية للمدقق ما تأثير -2

( 4.5م )للعينة الواحدة والنتائج مبينة في جدول رق tلإلجابة على هذا السؤال تم استخدام اختبار زليا رتبة تنامفقرات المحور الثاني )الخبرة المهنية للمدقق( والذي يبين آراء أفراد عينة الدراسة في

من أعلى اجابة الى أدنى اجابة حسب الوزن النسبي كما يلي:ة القيمة االحتمالي%، و 60من %" وهي أكبر 86.54“ " بلغ الوزن النسبي4في الفقرة رقم " .1

الخبرة تتطلب الدمج بين كل من مما يدل على إن " 0.05هي أقل من " و 0.000تساوي "ت لخدماالتعليم والتدريب والممارسة حتى يتم اكتساب الخبرة وبالتالي تنعكس ايجابا على أداء ا

الموكلة للمراجع " . %، والقيمة االحتمالية 60%" وهي أكبر من 85.77“ " بلغ الوزن النسبي5في الفقرة رقم " .2

مما يدل على إن " الخبرة الكافية تساعد في نشاط عمل 0.05" وهي أقل من 0.000تساوي " على تحقيق قدر عالي من الجودة عند أداء العملية التدقيقية " . التدقيقالمنشأة محل

63

ة %، والقيمة االحتمالي 60بر من %" وهي أك76.92“" بلغ الوزن النسبي 3في الفقرة رقم " .3الخبرة تساعد المراجع على تكوين مما يدل على إن " 0.05ي أقل من " وه0.000تساوي "

ارشادات مسبقة للحكم وبناء التوقعات لها وفي تخمين الحكم المالئم " .الية %، والقيمة االحتم 60%" وهي أكبر من 74.62“" بلغ الوزن النسبي 1في الفقرة رقم " .4

الخبرات والمهارات المتنوعة في مما يدل على إن " 0.05أقل من " وهي0.000تساوي " مجاالت أخرى غير المرتبطة بالمحاسبة والتدقيق تؤثر ايجابا على جودة التدقيق." .

ية القيمة االحتمال%، و 60%" وهي أكبر من 71.54“" بلغ الوزن النسبي 2في الفقرة رقم " .5المراجع يستطيع في كافة األحوال من مما يدل على إن " 0.05" وهي أقل من 0.000تساوي "

خالل امتالكه للخبرة الكافية ممارسة حكمه المهني بشكل صائب " .( ققالخبرة المهنية للمد) الثانيوبصفة عامة يتبين أن المتوسط الحسابي لجميع فقرات المحور

، واالنحراف المعياري يساوي "3"وهي أكبر من القيمة المتوسطة المحايدة 3.95تساوي t% " وقيمة 60% وهي أكبر من الوزن النسبي المحايد " 79.08والوزن النسبي يساوي 0.428

ة ، و القيم1.98الجدولية والتي تساوي tوهي أكبر من قيمة 16.082 المحسوبة المطلقة تساوي تأثر الخبرة المهنية للمدقق أن مما يدل على 0.05وهي أقل من 0.000 االحتمالية تساوي

.( ≥α 0,05)عند مستوى داللة جودة التدقيقايجابيا على هام ء الممما سبق ترى الباحثة أن الخبرة المهنية لها الدور الفعال في العملية التدقيقية عند أدا

خبرات ( في دراسته بأن الم2013يده التميمي )وهذا ما ألمعرفة المتراكمة، المعقدة اعتمادا على اوفي ،يقية المهنية للمدقق والدورات التدريبية التي يشاركون فيها لها تأثير على جودة العملية التدق

( أكدت على أن عدد سنوات الخبرة لدى مدقق الحسابات تؤثر على جودة م2012دراسة بوشناق )في ( أيدت على أن الخبرات والمهارات المتنوعةم2014ة الزبيدي )وأما دراسالعملية التدقيقية.

، مجاالت اخرى غير المرتبطة بالمحاسبة تؤثر على جودة التدقيق من وجهة نظر مدققين الحساباتمال وذلك ألن المعرفة بالعلوم المختلفة بمجاالتها المختلفة يفيد مدقق الحسابات في أداء االع

الموكلة اليه.

64

الخبرة المهنية للمدقق: الثانيتحليل فقرات المحور : (4.5جدول )

الفقرات م

سط متو

البي

ساالح

ف حرا

الني ر

عياالم

بي نس

ن الوز

ال

مة قي

t مةلقي

الية

تمالح

ا

يبترت

ال

4

تتطلب الخبرة الدمج بين كل من التعليم والتدريب والممارسة حتى يتم اكتساب الخبرة وبالتالي

على أداء الخدمات الموكلة تنعكس ايجابا للمراجع.

4.33 0.617 86.54 15.497 0.000 1

5

تساعد الخبرة الكافية في نشاط عمل المنشأة على تحقيق قدر عالي من الجودة التدقيقمحل

عند أداء العملية التدقيقية.4.29 0.498 85.77 18.639 0.000 2

3

تساعد الخبرة المراجع على تكوين ارشادات مسبقة للحكم وبناء التوقعات لها وفي تخمين

الحكم المالئم.3.85 0.751 76.92 8.124 0.000 3

1

تؤثر الخبرات والمهارات المتنوعة في مجاالت أخرى غير المرتبطة بالمحاسبة والتدقيق ايجابا

على جودة التدقيق.3.73 0.910 74.62 5.791 0.000 4

2

األحوال من خالل يستطيع المراجع في كافة امتالكه للخبرة الكافية ممارسة حكمه المهني

بشكل صائب.3.58 1.036 71.54 4.017 0.000 5

0.000 16.082 79.08 0.428 3.95 جميع الفقرات 1.98" تساوي 51" و درجة حرية " 0.05الجدولية عند مستوى داللة " tقيمة

توجد :لثانيةاالفرضية التي تتعلق بهذا المحور هي الفرضية بعد تحليل فقرات المحور الثاني فان بين الخبرة المهنية للمدقق وبين جودة 05.0عالقة ذات داللة احصائية عند مستوى داللة

التدقيق.عند مستوى تم استخدام اختبار بيرسون إليجاد العالقة بين الخبرة المهنية للمدقق وبين جودة التدقيق

0.658( أن قيمة معامل االرتباط يساوي 5.5وتبين النتائج في جدول رقم ) 05.0داللة 0.000ة االحتمالية تساوي . كما أن القيم0.273وهو أكبر من القيمة الجدولية والتي تساوي

65

عند مما يدل على وجود عالقة بين الخبرة المهنية للمدقق وبين جودة التدقيق 0.05وهي أقل من 05.0مستوى داللة

وبين جودة التدقيقالخبرة المهنية للمدقق معامل الرتباط بين : (5.5جدول ) التدقيقجودة اإلحصاءات المحور

الخبرة المهنية للمدقق 0**658. معامل االرتباط

0.000 القيمة االحتمالية 52 حجم العينة

0.273تساوي 50ودرجة حرية 0.05الجدولية عند مستوى داللة rقيمة

وبناء عليه تم قبول الفرضية الثانية التي مفادها وجود عالقة ذات داللة احصائية عند مستوى داللة 05.0 .بين الخبرة المهنية للمدقق وبين جودة التدقيق ما تأثير استقاللية المدقق وموضوعيته على جودة التدقيق؟ -3

( 6.5م )للعينة الواحدة والنتائج مبينة في جدول رق tلإلجابة على هذا السؤال تم استخدام اختبار اللية المحور الثالث )توافر الموضوعية واالستق والذي يبين آراء أفراد عينة الدراسة في فقرات

للمدقق( مرتبة تنازليا من أعلى اجابة الى أدنى اجابة حسب الوزن النسبي كما يلي:ية القيمة االحتمال%، و 60%" وهي أكبر من 80.77“" بلغ الوزن النسبي 4في الفقرة رقم " .1

بإنشاء قسمين التدقيقمما يدل على إن " قيام مكاتب 0.05" وهي أقل من 0.000تساوي " رجي."األول مراجعة الحسابات والثاني تقديم خدمات استشارية يدعم ذلك استقالل المراجع الخا

. ية لقيمة االحتمالا%، و 60%" وهي أكبر من 80.00“" بلغ الوزن النسبي 1في الفقرة رقم " .2

مما يدل على إن " تقديم التنازالت من قبل مدقق 0.05" وهي أقل من 0.000تساوي " الحسابات يؤثر ذلك على المدقق واستقالليته ومن ثم تتأثر جودة التدقيق سلبا " .

لية %، و القيمة االحتما 60%" وهي أكبر من 78.08“" بلغ الوزن النسبي 2في الفقرة رقم " .3مما يدل على إن " قيام المدقق بمعالجة مهددات 0.05" وهي أقل من 0.000ساوي " ت

االستقاللية وتخفيضها للمستوى المقبول يرتبط ايجابا مع تحقيق الجودة " .لية %، و القيمة االحتما 60%" وهي أكبر من 76.15“بلغ الوزن النسبي " 6في الفقرة رقم " .4

مما يدل على إن " وجود عالقة مالية تربط بين 0.05ن " وهي أقل م0.000تساوي " .المراجع مع إدارة المنشأة محل التدقيق يؤثر على استقالله ومن ثم على جودة التدقيق "

66

ية %، والقيمة االحتمال 60%" وهي أكبر من 71.15“بلغ الوزن النسبي "3في الفقرة رقم " .5ل على إن " وجود عالقة شخصية بين مدقق مما يد 0.05" وهي أقل من 0.001تساوي "

دة المدقق ومن ثم على جو الحسابات وإدارة الشركة محل التدقيق سلبيا" يؤثر على استقاللية .التدقيق"

لية %، و القيمة االحتما 60%" وهي أكبر من 70.77“بلغ الوزن النسبي " 7في الفقرة رقم " .6على إن " تقديم المدقق للخدمات االدارية مما يدل 0.05" وهي أقل من 0.000تساوي "

للعميل نفسه يحقق تعارض للمصالح." . التدقيقواالستشارية بجانب خدمة لية %، و القيمة االحتما 60%" وهي أكبر من 69.62“بلغ الوزن النسبي " 5في الفقرة رقم " .7

خارجي بتقديم خدماتمما يدل على إن " قيام المراجع ال 0.05" وهي أقل من 0.002" تساوي يعد تهديدا الستقالليته " . التدقيقادارية واستشارية لزبونه محل

توافر الموضوعية ) الثالثوبصفة عامة يتبين أن المتوسط الحسابي لجميع فقرات المحور

راف ، واالنح" 3القيمة المتوسطة المحايدة " وهي أكبر من 3.76( تساوي واالستقاللية للمدقق "% وهي أكبر من الوزن النسبي المحايد 75.22والوزن النسبي يساوي 0.536المعياري يساوي

الجدولية والتي تساوي tوهي أكبر من قيمة 10.242 المحسوبة المطلقة تساوي t% " وقيمة 60 استقاللية أن مما يدل على 0.05وهي أقل من 0.000، و القيمة االحتمالية تساوي 1.98

( ≥α 0,05)عند مستوى داللة جودة التدقيق على تؤثر المدقق وموضوعيتهداء أمما سبق ترى الباحثة أن جودة التدقيق تزداد عندما تتحقق استقاللية وموضوعية المدقق عند

ح ألنها تمن التدقيقعمله المهني، حيث تعتبر االستقاللية والموضوعية العنصر الهام في عملية ( م2012ناق )الثقة في القوائم المالية وهذا ما يهتم به مستخدم القوائم المالية.كما وأثبتت دراسة بوش

ذلك % من عينة الدراسة أكدوا60الخارجية، حيث التدقيقبوجود تأثير لعامل االستقالل على جودة .% اكتفو بالتعبير بنعم10و

67

توافر الموضوعية والستقاللية للمدقق: الثالث تحليل فقرات المحور: (6.5جدول )

الفقرات م

بيسا

الحط

وسلمت

اي ر

عياالم

ف حرا

الن

بينس

ن الوز

ال

مة قي

t

ليةتما

لحة ا

قيمال

يبلترت

ا

بإنشاء قسمين األول التدقيقيعد قيام مكاتب 4مراجعة الحسابات والثاني تقديم خدمات استشارية يدعم ذلك استقالل المراجع الخارجي.

4.04 0.685 80.77 10.934 0.000 1

تقديم التنازالت من قبل مدقق الحسابات يؤثر 1ذلك على المدقق واستقالليته ومن ثم تتأثر جودة

التدقيق سلبا .4.00 0.741 80.00 9.732 0.000 2

يرتبط قيام المدقق بمعالجة مهددات االستقاللية 2وتخفيضها للمستوى المقبول ايجابا مع تحقيق

الجودة.3.90 0.603 78.08 10.816 0.000 3

يؤثر وجود عالقة مالية تربط بين المراجع مع 6إدارة المنشأة محل التدقيق على استقالله ومن ثم

على جودة التدقيق.3.81 0.908 76.15 6.412 0.000 4

يؤثر وجود عالقة شخصية بين مدقق الحسابات 3وإدارة الشركة محل التدقيق سلبيا" على استقاللية

المدقق ومن ثم على جودة التدقيق .3.56 1.092 71.15 3.682 0.001 5

يحقق تقديم المدقق للخدمات االدارية 7للعميل نفسه التدقيقواالستشارية بجانب خدمة

تعارض للمصالح.3.54 0.999 70.77 3.886 0.000 6

يعد قيام المراجع الخارجي بتقديم خدمات ادارية 5تهديدا التدقيقواستشارية لزبونه محل

الستقالليته.3.48 1.038 69.62 3.339 0.002 7

0.000 10.242 75.22 0.536 3.76 جميع الفقرات 1.98" تساوي 51" و درجة حرية " 0.05الجدولية عند مستوى داللة " tقيمة

68

لثة:الثا بعد تحليل فقرات المحور الثالث فإن الفرضية التي تتعلق بهذا المحور هي الفرضية بين استقاللية المدقق وموضوعيته 05.0توجد عالقة ذات داللة احصائية عند مستوى داللة

جودة التدقيق .وبين عند دقيقوبين جودة الت تم استخدام اختبار بيرسون إليجاد العالقة بين استقاللية المدقق وموضوعيته

( أن قيمة معامل االرتباط يساوي 7.5وتبين النتائج في جدول رقم ) 05.0مستوى داللة ي . كما أن القيمة االحتمالية تساو 0.273ي وهو أكبر من القيمة الجدولية والتي تساو 0.549مما يدل على وجود عالقة بين استقاللية المدقق وموضوعيته وبين 0.05وهي أقل من 0.000

05.0عند مستوى داللة جودة التدقيق وبين جودة التدقيق المدقق وموضوعيته استقالليةمعامل الرتباط بين : (7.5جدول )

جودة التدقيق اإلحصاءات المحور

المدقق وموضوعيته استقاللية 0**549. معامل االرتباط

0.000 القيمة االحتمالية

52 حجم العينة

0.273تساوي 50ودرجة حرية 0.05الجدولية عند مستوى داللة rقيمة

ة وى داللعالقة ذات داللة احصائية عند مستعليه تم قبول الفرضية الثالثة التي مفادها وجود وبناء 05.0 المدقق وموضوعيته وبين جودة التدقيق استقالليةبين. ؟جودة التدقيق على ما تأثير ادراك المدقق ألهمية جودة التدقيق -4

( 8.5م )للعينة الواحدة والنتائج مبينة في جدول رق tلإلجابة على هذا السؤال تم استخدام اختبار ( دقيقدة التادراك المدقق ألهمية جو) رابعالوالذي يبين آراء أفراد عينة الدراسة في فقرات المحور

حسب الوزن النسبي كما يلي:مرتبة تنازليا من أعلى اجابة الى أدنى اجابة الية %، و القيمة االحتم 60%" وهي أكبر من 84.62“" بلغ الوزن النسبي 1الفقرة رقم " في .1

الشك نزعة علىيحافظ المدققمما يدل على إن " 0.05" وهي أقل من 0.000تساوي "

" . المهنة أخالق مبادئا لوفق التدقيق أعمال وأداء المهنيالية %، و القيمة االحتم 60%" وهي أكبر من 83.46“" بلغ الوزن النسبي 2في الفقرة رقم " .2

ن التأكد من أ توفر مكاتب التدقيقمما يدل على إن " 0.05" وهي أقل من 0.000تساوي "

. " العمل الذي قام به المدققون تم وفقا للمعايير المهنية والمتطلبات التنظيمية

69

الية %، و القيمة االحتم 60ي أكبر من %" وه81.92“" بلغ الوزن النسبي 3في الفقرة رقم " .3مكاتب التدقيق تتأكد من سياسات مما يدل على إن " 0.05" وهي أقل من 0.000تساوي "

" . تطبيق جميع عناصر جودة التدقيقلضمان واجراءات الرقابة على الجودة ة حتمالي%، والقيمة اال 60%" وهي أكبر من 80.38“" بلغ الوزن النسبي 4في الفقرة رقم " .4

و االستشارات داخل مكاتب التدقيق أمما يدل على إن " 0.05" وهي أقل من 0.000تساوي "

. "رة خارجها تكون من قبل أشخاص يمتلكون الخبرة العملية ذات العالقة بموضوع االستشاجودة ادراك المدقق ألهمية) رابعالوبصفة عامة يتبين أن المتوسط الحسابي لجميع فقرات المحور

يساوي " ، واالنحراف المعياري 3وهي أكبر من القيمة المتوسطة المحايدة " 4.13( تساوي التدقيق t% " وقيمة 60% وهي أكبر من الوزن النسبي المحايد " 82.60والوزن النسبي يساوي 0.345

، و 1.98الجدولية والتي تساوي tوهي أكبر من قيمة 23.632 المحسوبة المطلقة تساوي ادراك المدقق ألهميةأن مما يدل على 0.05وهي أقل من 0.000القيمة االحتمالية تساوي

.( ≥α 0,05)عند مستوى داللة جودة التدقيقزيادة يعمل على جودة التدقيقمكنة أن تتم عملية التدقيق بأعلى جودة مألهمية مراجع الحسابات مما سبق ترى الباحثة ان ادراك

سمعته وشهرته وموقفه التنافسي في مجال عمله ألن على جودة التدقيق ألن ذلك يدعمتؤثر اجع ير مر المستخدمين الخارجيين للقوائم المالية يتوقعون من مخرجات عملية التدقيق المتمثلة في تقر

يسةوا. وهذا ما اكدته دراسة النالحسابات الجودة التامة ألنهم يعتمدون عليه في اتخاذ قراراتهم م( أن جودة عملية تدقيق الحسابات مهمة من وجهة نظر مدققي الحسابات الخارجيين .2006)

ادراك المدقق ألهمية جودة التدقيق: رابعالتحليل فقرات المحور : (8.5جدول )

الفقرات م

سط متو

البي

ساالح

ف حرا

الني ر

عياالم

بي نس

ن الوز

ال

مة قي

t مةلقي

الية

تمالح

ا

يبترت

ال

1 على نزعة الشك المهني وأداء المدقق يحافظ

1 0.000 16.241 84.62 0.546 4.23 أعمال التدقيق وفقا لمبادئ أخالق المهنة.

2

توفر مكاتب التدقيق التأكد من أن العمل الذي قام به المدققون تم وفقا للمعايير المهنية

.والمتطلبات التنظيمية4.17 0.648 83.46 13.046 0.000 2

3 0.000 15.954 81.92 0.495 4.10تتأكد مكاتب التدقيق من سياسات واجراءات 3

70

الفقرات م

سط متو

البي

ساالح

ف حرا

الني ر

عياالم

بي نس

ن الوز

ال

مة قي

t مةلقي

الية

تمالح

ا

يبترت

ال

لضمان تطبيق جميع عناصر الرقابة على الجودة .جودة التدقيق

4

تكون االستشارات داخل مكاتب التدقيق أو خارجها من قبل أشخاص يمتلكون الخبرة العملية

ذات العالقة بموضوع االستشارة .4.02 0.641 80.38 11.459 0.000 4

0.000 23.632 82.60 0.345 4.13 جميع الفقرات 1.98" تساوي 51" و درجة حرية " 0.05الجدولية عند مستوى داللة " tقيمة

توجد ة:لرابعافإن الفرضية التي تتعلق بهذا المحور هي الفرضية رابعبعد تحليل فقرات المحور البين إدراك المدقق ألهمية جودة التدقيق 05.0عالقة ذات داللة احصائية عند مستوى داللة

وبين جودة التدقيق. دقيقة التوبين جود دراك المدقق ألهمية جودة التدقيقإتم استخدام اختبار بيرسون إليجاد العالقة بين

( أن قيمة معامل االرتباط يساوي 9.5وتبين النتائج في جدول رقم ) 05.0عند مستوى داللة اوي القيمة االحتمالية تس. كما أن 0.273وهو أكبر من القيمة الجدولية والتي تساوي 0.671 دراك المدقق ألهمية جودة التدقيقإمما يدل على وجود عالقة بين 0.05وهي أقل من 0.000

05.0عند مستوى داللة وبين جودة التدقيق وبين جودة التدقيق دراك المدقق ألهمية جودة التدقيقإمعامل الرتباط بين : (9.5جدول )

جودة التدقيق اإلحصاءات المحور

دراك المدقق ألهمية جودة التدقيقإ 0**671. معامل االرتباط

0.000 القيمة االحتمالية

52 حجم العينة

0.273تساوي 50ودرجة حرية 0.05الجدولية عند مستوى داللة rقيمة

وبناء عليه تم قبول الفرضية الرابعة التي مفادها وجود عالقة ذات داللة احصائية عند مستوى داللة 05.0.بين إدراك المدقق ألهمية جودة التدقيق وبين جودة التدقيق

71

ما تأثير العوامل المتعلقة بأتعاب التدقيق على جودة التدقيق؟ -5( 10.5م )للعينة الواحدة والنتائج مبينة في جدول رق tلإلجابة على هذا السؤال تم استخدام اختبار

(دقيقعوامل متعلقة بأتعاب الت)خامسالوالذي يبين آراء أفراد عينة الدراسة في فقرات المحور حسب الوزن النسبي كما يلي:مرتبة تنازليا من أعلى اجابة الى أدنى اجابة

لية القيمة االحتما%، و 60%" وهي أكبر من 76.54“بلغ الوزن النسبي " 4في الفقرة رقم " .1صعوبة تحديد األتعاب تزداد في مما يدل على إن " 0.05" وهي أقل من 0.000تساوي "

دقيق ت التعدم معرفة المدقق بطبيعة الشركة ونشاطها ومدى اجراءا بداية التعاقد وذلك بسبب

" . التي يجب أدائهالية القيمة االحتما%، و 60%" وهي أكبر من 75.00“بلغ الوزن النسبي " 5في الفقرة رقم " .2

لجوء العميل الى تغيير المدقق مما يدل على إن " 0.05" وهي أقل من 0.000تساوي "

عد ذلكالى طبيعة وجودة الخدمات التي يقدمها بمدقق أخر يتقاضى اتعاب أقل يدون النظر

" . يؤثر سلبا على جودة الخدمات التدقيقية المقدمةالية %، و القيمة االحتم 60%" وهي أكبر من 71.15“بلغ الوزن النسبي " 1في الفقرة رقم " .3

تخفيض مدقق الحسابات ألتعابه مما يدل على إن " 0.05" وهي أقل من 0.002تساوي "

" .بهدف الحصول على اكبر عدد من الزبائن يؤثر سلبا على جودة أعمال التدقيق الية %، و القيمة االحتم 60%" وهي أكبر من 65.00“بلغ الوزن النسبي " 2في الفقرة رقم " .4

يتقاضها قيمة األتعاب التي مما يدل على إن " 0.05من أكبر" وهي 0.129تساوي "

" .بدرجة متوسطة المراجع تؤثر على جودة العملية التدقيقيةالية %، و القيمة االحتم 60%" وهي أكبر من 60.77“بلغ الوزن النسبي " 3في الفقرة رقم " .5

سلوك المراجع بحجم يتأثرمما يدل على إن " 0.05من أكبر" وهي 0.831تساوي "

ة بدرج تسلبا على استقالله وجودة الحدمة كلما ازداد ل األتعاب التي يتقاضاها من العمي " . متوسطة

عوامل متعلقة بأتعاب ) الخامسوبصفة عامة يتبين أن المتوسط الحسابي لجميع فقرات المحور

، واالنحراف المعياري " 3القيمة المتوسطة المحايدة " وهي أكبر من 3.48( تساوي التدقيق% " 60% وهي أكبر من الوزن النسبي المحايد " 69.69والوزن النسبي يساوي 0.922يساوي ، 1.98الجدولية والتي تساوي tوهي أكبر من قيمة 3.789 المحسوبة المطلقة تساوي tوقيمة

72

العوامل المتعلقة أن مما يدل على 0.05وهي أقل من 0.000و القيمة االحتمالية تساوي

( ≥α 0,05)عند مستوى داللة جودة التدقيق رفع كفاءة تعمل على بأتعاب التدقيق ( وهي) تزداد صعوبة تحديد األتعاب في بداية4مما سبق ترى الباحثة سبب حصول الفقرة رقم )

التعاقد وذلك بسبب عدم معرفة المدقق بطبيعة الشركة ونشاطها ومدى اجراءات التدقيق( على المرتبة األولى ألن المعرفة بصناعة العميل وطبيعة عمله وتخصصه يعطي ميزة تنافسية بين

ا أكدهوهذا يؤثر في تحديد قيمة األتعاب التي يتقاضاها مكتب التدقيق وهذا أيضا م التدقيقمكاتب ( في دراسته . م2015أبو سمهدانة )

وأكدت عينة الدراسة على أن تخفيض مدقق الحسابات ألتعابه بهدف الحصول على اكبر عدد من %" وهي أكبر من71.15“لنسبي حيث بلغ الوزن ا الزبائن يؤثر سلبا على جودة أعمال التدقيق

مما يدل على وجود تأثير 0.05" وهي أقل من 0.002%، و القيمة االحتمالية تساوي " 60في لهذه الفقرة على جودة التدقيق حيث أن تخفيض االتعاب قد يدفعه الى التنازل عن بعض االمور

من فيض المراجع ألتعابه المهنية( في دراسته ان تخم2010أكد جبران )و سبيل االحتفاظ بالعميل. .التدقيقاجل اجتذاب العمالء يؤثر سلبا على جودة

عوامل متعلقة بأتعاب التدقيق: خامسالتحليل فقرات المحور : (10.5جدول )

الفقرات م

بيسا

الحط

وسلمت

اي ر

عياالم

ف حرا

الن

بينس

ن الوز

ال

مة قي

t

ليةتما

لحة ا

قيمال

يبلترت

ا

4 تحديد األتعاب في بداية التعاقد وذلك تزداد صعوبة

بسبب عدم معرفة المدقق بطبيعة الشركة ونشاطها ومدى اجراءات التدقيق التي يجب أدائها.

3.83 0.964 76.54 6.183 0.000 1

5

يعد لجوء العميل الى تغيير المدقق دون النظر الى طبيعة وجودة الخدمات التي يقدمها بمدقق أخر

ل ذلك يؤثر سلبا على جودة يتقاضى اتعاب أق الخدمات التدقيقية المقدمة.

3.75 1.118 75.00 4.837 0.000 2

1 تخفيض مدقق الحسابات ألتعابه بهدف الحصول على اكبر عدد من الزبائن يؤثر سلبا" على جودة أعمال

التدقيق .3.56 1.259 71.15 3.195 0.002 3

4 0.129 1.542 65.00 1.169 3.25تؤثر قيمة األتعاب التي يتقاضها المراجع على جودة 2

73

الفقرات م

بيسا

الحط

وسلمت

اي ر

عياالم

ف حرا

الن

بينس

ن الوز

ال

مة قي

t

ليةتما

لحة ا

قيمال

يبلترت

ا

العملية التدقيقية.

يتأثر سلوك المراجع بحجم األتعاب التي يتقاضاها من 3 5 0.821 0.227 60.77 1.220 3.04 العميل سلبا على استقالله وجودة الحدمة كلما ازدادت.

0.000 3.789 69.69 0.922 3.48 جميع الفقرات 1.98" تساوي 51" و درجة حرية " 0.05الجدولية عند مستوى داللة " tقيمة

سة:ة الخامفرضيفإن الفرضية التي تتعلق بهذا المحور هي ال خامسبعد تحليل فقرات المحور ال

أتعاب المدقق وبين جودة التدقيق.بين 05.0توجد عالقة ذات داللة احصائية عند مستوى داللة

ة عند مستوى دالل وبين جودة التدقيقأتعاب المدقق تم استخدام اختبار بيرسون إليجاد العالقة بين 05.0 ( أن قيمة معامل االرتباط يساوي 11.5وتبين النتائج في جدول رقم ) وهو 0.562

0.000القيمة االحتمالية تساوي . كما أن 0.273أكبر من القيمة الجدولية والتي تساوي عند مستوى وبين جودة التدقيقأتعاب المدقق مما يدل على وجود عالقة بين 0.05وهي أقل من

05.0داللة

وبين جودة التدقيقأتعاب المدقق معامل الرتباط بين : (11.5جدول ) جودة التدقيق اإلحصاءات المحور

أتعاب المدقق 0**562. معامل االرتباط

0.000 القيمة االحتمالية

52 حجم العينة

0.273تساوي 50ودرجة حرية 0.05الجدولية عند مستوى داللة rقيمة

توى عالقة ذات داللة احصائية عند مسوبناء عليه تم قبول الفرضية الخامسة التي مفادها وجود بين أتعاب المدقق وبين جودة التدقيق.05.0داللة

؟جودة التدقيق العوامل المتعلقة بمكتب التدقيق على ما تأثير -6( 12.5م )للعينة الواحدة والنتائج مبينة في جدول رق tلإلجابة على هذا السؤال تم استخدام اختبار

(دقيقعوامل متعلقة بمكتب الت) سادسالوالذي يبين آراء أفراد عينة الدراسة في فقرات المحور حسب الوزن النسبي كما يلي:مرتبة تنازليا من أعلى اجابة الى أدنى اجابة

74

الية %، و القيمة االحتم 60%" وهي أكبر من 84.23“" بلغ الوزن النسبي 3في الفقرة رقم " .1تؤثر على التدقيقسمعة مكتب مما يدل على إن " 0.05" وهي أقل من 0.000تساوي "

" .جودة الخدمات المقدمة من قبله.الية %، و القيمة االحتم 60%" وهي أكبر من 83.85“" بلغ الوزن النسبي 7في الفقرة رقم " .2

المكتب يعمل على وضع مما يدل على إن " 0.05" وهي أقل من 0.000تساوي "

" . إجراءات التخطيط والتنفيذ واإلشراف بما يتفق مع معايير الجودة المطلوبةالية %، و القيمة االحتم 60%" وهي أكبر من 82.31“بلغ الوزن النسبي " 1في الفقرة رقم " .3

يستخدم اجراءات التدقيقمكتب مما يدل على إن " 0.05" وهي أقل من 0.000تساوي "

" . على علم بأحدث التطورات المهنية والتكنولوجيةتجعل من فريق العمل الية %، و القيمة االحتم 60%" وهي أكبر من 82.31“بلغ الوزن النسبي " 2في الفقرة رقم " .4

افية يمتلك الخبرة الك التدقيقمكتب مما يدل على إن " 0.05" وهي أقل من 0.000تساوي "

" . ةفي التعامل مع الجهات والهيئات اإلشرافيالية %، و القيمة االحتم 60%" وهي أكبر من 82.31“" بلغ الوزن النسبي 8في الفقرة رقم " .5

توافر موقع الكتروني فاعل مما يدل على إن " 0.05" وهي أقل من 0.000تساوي "

تدقيقنة اللمكتب التدقيق أو مدقق الحسابات ، واعتماد االنترنت في تحديث معلومات تطور مه. "

لية %، و القيمة االحتما 60%" وهي أكبر من 81.54“" بلغ الوزن النسبي 6في الفقرة رقم " .6يمتلك جانب من التدقيقمكتب مما يدل على إن " 0.05" وهي أقل من 0.000تساوي "

" . المرونة في تعديل البرامج والخطط الموضوعة للتنفيذلية %، و القيمة االحتما 60%" وهي أكبر من 81.15“" بلغ الوزن النسبي 5في الفقرة رقم " .7

في تقييم التدقيققيام مكتب مما يدل على إن " 0.05" وهي أقل من 0.000تساوي "

."يدشكل جب التدقيقإجراءات الرقابة والفحص واالجراءات التنظيمية يساعد على تنفيذ برنامج لية %، و القيمة االحتما 60%" وهي أكبر من 75.38“بلغ الوزن النسبي " 4في الفقرة رقم " .8

الشروط التي يضعها مكتب مما يدل على إن " 0.05" وهي أقل من 0.000تساوي "

" . قأو انضمام عضو إليها على جودة التدقي التدقيقتؤثر في تغيير فريق عمل التدقيقعوامل متعلقة بمكتب ) سسادالوبصفة عامة يتبين أن المتوسط الحسابي لجميع فقرات المحور

، واالنحراف المعياري يساوي " 3القيمة المتوسطة المحايدة " وهي أكبر من 4.08( تساوي التدقيق

75

t% " وقيمة 60% وهي أكبر من الوزن النسبي المحايد " 81.63والوزن النسبي يساوي 0.345، و القيمة 1.98الجدولية والتي تساوي tوهي أكبر من قيمة 22.631 المحسوبة المطلقة تساوي

العوامل المتعلقة بمكتب أن مما يدل على 0.05وهي أقل من 0.000االحتمالية تساوي

( ≥α 0,05)عند مستوى داللة جودة التدقيق التدقيق تعمل على زيادةعلى جودة التدقيق( وهي تؤثر سمعة مكتب 3بناء على ما سبق ترى الباحثة حصول الفقرة رقم )

ثمار الخدمات المقدمة من قبله على المرتبة األولى وذلك ألن السمعة المهنية تعتبر بمثابة استيمتلكه المكتب ومن خالله يستطيع أن يؤدي أعماله وأن يحظى على الثقة من قبل عمالءه وذلك

ة كما وأثبتت دراسة. بسبب تداول اسم المكتب بين العمالء على أنه يقدم خدمات ذات جودة عاليبرة مثل كبر حجم المكتب والسمعة المهنية وخ التدقيق( أن العوامل المرتبطة بمكتب م2016هنية )لى عذات تأثير ، كل هذه العوامل التدقيقالقضائية ضد مكتب ى ، إضافة الى الدعاو التدقيقفريق

جودة مهنة التدقيق. عوامل متعلقة بمكتب التدقيق: السادستحليل فقرات المحور : (512.جدول )

الفقرات م

بيسا

الحط

وسلمت

اي ر

عياالم

ف حرا

الن

بينس

ن الوز

ال

مة قي

t

ليةتما

لحة ا

قيمال

يبلترت

ا

3 على جودة الخدمات التدقيقتؤثر سمعة مكتب

المقدمة من قبله.4.21 0.637 84.23 13.722 0.000 1

7

يعمل المكتب على وضع إجراءات التخطيط والتنفيذ واإلشراف بما يتفق مع معايير الجودة

المطلوبة.4.19 0.525 83.85 16.365 0.000 2

1

اجراءات تجعل من فريق التدقيقيستخدم مكتب العمل على علم بأحدث التطورات المهنية

والتكنولوجية4.12 0.615 82.31 13.072 0.000 3

2 الخبرة الكافية في التعامل التدقيقيمتلك مكتب

مع الجهات والهيئات اإلشرافية.4.12 0.615 82.31 13.072 0.000 4

8 توافر موقع الكتروني فاعل لمكتب التدقيق أو مدقق الحسابات ، واعتماد االنترنت في تحديث

4.12 0.676 82.31 11.898 0.000 4

76

الفقرات م

بيسا

الحط

وسلمت

اي ر

عياالم

ف حرا

الن

بينس

ن الوز

ال

مة قي

t

ليةتما

لحة ا

قيمال

يبلترت

ا

معلومات تطور مهنة التدقيق

6 جانب من المرونة في التدقيقيمتلك مكتب

تعديل البرامج والخطط الموضوعة للتنفيذ.4.08 0.621 81.54 12.497 0.000 5

5

في تقييم إجراءات التدقيقيساعد قيام مكتب الرقابة والفحص واالجراءات التنظيمية على تنفيذ

بشكل جيد. التدقيقبرنامج 4.06 0.539 81.15 14.146 0.000 6

4

في التدقيقتؤثر الشروط التي يضعها مكتب أو انضمام عضو إليها التدقيقتغيير فريق عمل

على جودة التدقيق.3.77 0.831 75.38 6.674 0.000 7

0.000 22.631 81.63 0.345 4.08 جميع الفقرات 1.98" تساوي 52" و درجة حرية " 0.05الجدولية عند مستوى داللة " tقيمة وجد ت ادسة:فإن الفرضية التي تتعلق بهذا المحور الفرضية الس لسادستحليل فقرات المحور ابعد

بين العوامل المتعلقة بمكتب التدقيق وبين 05.0عالقة ذات داللة احصائية عند مستوى داللة جودة التدقيق.

ى عند مستو تم استخدام اختبار بيرسون إليجاد العوامل المتعلقة بمكتب التدقيق وبين جودة التدقيق 0.363( أن قيمة معامل االرتباط يساوي 13.5وتبين النتائج في جدول رقم ) 05.0داللة

0.000االحتمالية تساوي . كما أن القيمة0.273وهو أكبر من القيمة الجدولية والتي تساوي ة مما يدل على وجود عالقة بين العوامل المتعلقة بمكتب التدقيق وبين جود 0.05وهي أقل من

05.0عند مستوى داللة التدقيق وبين جودة التدقيق مكتب التدقيقب العوامل المتعلقةمعامل الرتباط بين : (13.5جدول )

جودة التدقيق اإلحصاءات المحور

مكتب التدقيقب العوامل المتعلقة 0**363. معامل االرتباط

0.008 القيمة االحتمالية

52 حجم العينة

0.273تساوي 50ودرجة حرية 0.05الجدولية عند مستوى داللة rقيمة

77

وى عليه تم قبول الفرضية السادسة التي مفادها وجود عالقة ذات داللة احصائية عند مست وبناء مكتب التدقيق وبين جودة التدقيق.بين العوامل المتعلقة ب05.0داللة

؟جودة التدقيقعلى ما تأثير العوامل المتعلقة بفريق التدقيق -7( 14.5م )للعينة الواحدة والنتائج مبينة في جدول رق tلإلجابة على هذا السؤال تم استخدام اختبار

رتبة قيق( م)عوامل متعلقة بفريق التد سابعوالذي يبين آراء أفراد عينة الدراسة في فقرات المحور ال تنازليا من أعلى اجابة الى أدنى اجابة حسب الوزن النسبي كما يلي:

لية %، و القيمة االحتما 60%" وهي أكبر من 85.38“ " بلغ الوزن النسبي1رة رقم " في الفق .1مما يدل على إن " وضع أعضاء الفريق إجراءات 0.05" وهي أقل من 0.000تساوي "

كاسه لحل االختالفات في االجتهادات المهنية فيما بينهم يؤدي الى ارتقاء مستوى األداء وانع ا " .على الجودة ايجاب

ية القيمة االحتمال%، و 60%" وهي أكبر من 81.54“" بلغ الوزن النسبي 4في الفقرة رقم " .2مما يدل على إن " رئيس الفريق يقوم بطرح األسئلة 0.05" وهي أقل من 0.000تساوي "

قية الالزمة على فريق التدقيق للتأكد من التزامهم بقواعد السلوك المهني والمتطلبات األخال وتقييمها في كل مهمة " .

ية القيمة االحتمال%، و 60%" وهي أكبر من 76.54“ " بلغ الوزن النسبي 2في الفقرة رقم " .3ية مما يدل على إن " االهتمام الذي يوليه الشريك لعمل 0.05" وهي أقل من 0.000تساوي "

يؤثر على جودة عملية التدقيق " . التدقيقلية %، والقيمة االحتما 60%" وهي أكبر من 76.54“الوزن النسبي بلغ " 3في الفقرة رقم " .4

مما يدل على إن " تحديد النشاط والتغيير الدوري 0.05" وهي أقل من 0.000" تساوي يضمن أداء الخدمات بالجودة المطلوبة " . التدقيقألعضاء فريق مكتب

)عوامل متعلقة بفريق سابعور الوبصفة عامة يتبين أن المتوسط الحسابي لجميع فقرات المحساوي ي، واالنحراف المعياري "3القيمة المتوسطة المحايدة " وهي أكبر من 4.00التدقيق( تساوي

t% " وقيمة 60% وهي أكبر من الوزن النسبي المحايد " 80.00والوزن النسبي يساوي 0.538ة لقيم، و ا1.98الجدولية والتي تساوي tوهي أكبر من قيمة 13.409المحسوبة المطلقة تساوي

ق مما يدل على أن العوامل المتعلقة بفريق التدقي 0.05وهي أقل من 0.000االحتمالية تساوي ( ≥α 0,05)تزيد من جودة التدقيق عند مستوى داللة

78

وضع أعضاء الفريق إجراءات لحل االختالفات فيمما سبق ترى الباحثة أنه من خالل طرح فقرة )ذا قد با( هاالجتهادات المهنية فيما بينهم يؤدي الى ارتقاء مستوى األداء وانعكاسه على الجودة ايجا

قد هم، و كان يعكس خبرة الفريق في التعامل في االختالفات الناشئة عن االجتهادات المهنية فيما بين% 85.38رجة تأثير في جودة التدقيق، حيث كان التأثير بنسبة حصلت هذه الفقرة على أعلى د

قاء ألن وجود المنهجية واالجراءات الواضحة والمحددة مسبقا عند نشأة أي خالف تساعد في االرتلقة ( حيث أثبت أن العوامل المتعم2006) باالداء وتحقيق الجودة وهذا ما تؤيده دراسة النوايسة

% على جودة التدقيق الخارجي وهي أعلى نسبة تأثير74.4درجة تأثير بفريق التدقيق كانت لها يق ة لفر بين محاور دراسته وقد شملت هذه العوامل على االلمام بالمعايير المحاسبية، الخبرة العملي

ر.لمستمالتدقيق، التزام فريق التدقيق بمعايير التدقيق المعتمدة، واالهتمام بالتدريب والتعليم ا عوامل متعلقة بفريق التدقيق: سابعالتحليل فقرات المحور : (14.5جدول )

الفقرات م

ط وس

لمتا

بيسا

الحف

حراالن

ي رعيا

المبي نس

ن الوز

ال

مة قي

t مةالقي

ليةتما

لحا

يبلترت

ا

1

وضع أعضاء الفريق إجراءات لحل االختالفات في االجتهادات المهنية فيما بينهم يؤدي الى ارتقاء

وانعكاسه على الجودة ايجابا.مستوى األداء 4.27 0.630 85.38 14.532 0.000 1

4

يقوم رئيس الفريق بطرح األسئلة الالزمة على فريق التدقيق للتأكد من التزامهم بقواعد السلوك المهني

والمتطلبات األخالقية وتقييمها في كل مهمة.4.08 0.682 81.54 11.394 0.000 2

2 على التدقيقيؤثر االهتمام الذي يوليه الشريك لعملية

3 0.000 6.461 76.54 0.923 3.83 جودة عملية التدقيق.

3 تحديد النشاط والتغيير الدوري ألعضاء فريق مكتب

4 0.000 7.594 76.54 0.785 3.83 يضمن أداء الخدمات بالجودة المطلوبة. التدقيق

0.000 13.409 80.00 0.538 4.00 جميع الفقرات 1.98" تساوي 51" و درجة حرية " 0.05الجدولية عند مستوى داللة " tقيمة

ة:لسابعافإن الفرضية التي تتعلق بهذا المحور هي الفرضية سابعبعد تحليل فقرات المحور الالمتعلقة بفريق التدقيق بين العوامل 05.0توجد عالقة ذات داللة احصائية عند مستوى داللة

وبين جودة التدقيق .

79

قلتدقياوبين جودة العوامل المتعلقة بفريق التدقيقتم استخدام اختبار بيرسون إليجاد العالقة بين ( أن قيمة معامل االرتباط يساوي 15.5وتبين النتائج في جدول رقم ) 05.0عند مستوى داللة

ي القيمة االحتمالية تساو . كما أن 0.273وهو أكبر من القيمة الجدولية والتي تساوي 0.600ين وب العوامل المتعلقة بفريق التدقيقمما يدل على وجود عالقة بين 0.05وهي أقل من 0.000

05.0عند مستوى داللة جودة التدقيق وبين جودة التدقيق العوامل المتعلقة بفريق التدقيقن معامل الرتباط بي: (15.5جدول )

جودة التدقيق اإلحصاءات المحور

العوامل المتعلقة بفريق التدقيق 0**600. معامل االرتباط

0.000 القيمة االحتمالية 52 حجم العينة

0.273تساوي 50ودرجة حرية 0.05الجدولية عند مستوى داللة rقيمة

وى عالقة ذات داللة احصائية عند مست عليه تم قبول الفرضية السابعة التي مفادها وجود وبناء بين العوامل المتعلقة بفريق التدقيق وبين جودة التدقيق.05.0داللة

ين ما هي العوامل المؤثرة على جودة التدقيق من وجهة نظر مدققالسؤال الرئيس: تحليل

( ≥α 0,05)عند مستوى دللة الخارجيين؟الحسابات ( 16.5م )للعينة الواحدة والنتائج مبينة في جدول رق tلإلجابة على هذا السؤال تم استخدام اختبار

ين ظر مدققنالمؤثرة على جودة التدقيق من وجهة عوامللاوالذي يبين آراء أفراد عينة الدراسة في ا يلي:األعلى موافقة الى االقل موافقة حسب الوزن النسبي هي كمرتبة من م الحسابات الخارجيين وزن نسبي كما يلي:

( بوزن نسبي ادراك المدقق ألهمية جودة التدقيق )وقد احتل المرتبة األولى82.60 %. ( بوزن نسبي عوامل متعلقة بمكتب التدقيق )وقد احتل المرتبة الثانية81.63 % ( بوزن نسبي تدقيقعوامل متعلقة بفريق ال )الثالثة% وقد احتل المرتبة 80.00. ( بوزن نسبي الخبرة المهنية للمدقق )الرابعة% وقد احتل المرتبة 79.08 ( بوزن نسبي الكفاءة المهنية والتأهيل العلمي للمدقق )الخامسةة % وقد احتل المرتب76.25. ( بوزن نسبي توافر الموضوعية واالستقاللية )السادسة% وقد احتل المرتبة 75.22 ( بوزن نسبي عوامل متعلقة بأتعاب التدقيق )السابعة% وقد احتل المرتبة 69.69.

80

وهو أكبر من القيمة 3.89تساوي المحاور وبصفة عامة يتبين أن المتوسط الحسابي لجميع %77.81النسبي يساوي والوزن 0.311" ، واالنحراف المعياري يساوي 3المتوسطة المحايدة "

20.614المحسوبة المطلقة تساوي t% " وقيمة 60وهي أكبر من الوزن النسبي المحايد " ي وه 0.000، و القيمة االحتمالية تساوي 1.98الجدولية والتي تساوي tوهي أكبر من قيمة

مهنية مما يدل على ان العوامل المتعلقة بمكتب التدقيق و فريق العمل و الكفاءة ال 0.05أقل من يرها ق وغوالتأهيل العلمي للمدقق و توافر الموضوعية واالستقاللية و عوامل متعلقة بأتعاب التدقي

( .≥α 0,05)ل على زيادة جودة المدققين الخارجيين عند مستوى داللة تعممما سبق ترى الباحثة أن هناك اختالف واضح في متوسط درجات تأثير متغيرات الدراسة على

( %82.6جودة تدقيق الحسابات، حيث بلغ أكبر متوسط درجة تأثير على جودة التدقيق الخارجي )ة ة جودة تدقيق الحسابات، في حين كانت أدنى نسبة تأثير على جودويتعلق بادراك المدقق ألهمي

( ويتعلق بأتعاب التدقيق التي يتقاضاها المدقق.%69.69التدقيق )ر لتأثياطالما أن أكبر نسبة تأثير هي العائدة لمدى ادراك المدقق ألهمية جودة التدقيق، فإن نسبة

ية ( وهذه النسب جميعها عال80.38- 84.62ح بين )العائد لكل فقرة تندرج تحت هذا المحور تتراو ( أن جودة عملية تدقيق الحسابات مهمة من2006وهذا ما اكدته دراسة النوايسة )ومؤثرة، جدا

للفقرات تحت هذا المحورنسبي أعلى وزن بلغ حيث .وجهة نظر مدققي الحسابات الخارجيين الشك نزعة علىالمدقق يحافظ ( وهي "1الفقرة رقم )وتتعلق ب % 60% وهي أكبر من 84.62لية على وهذا يدل على تأثيرها بدرجة عا " المهنة أخالق مبادئا لوفق التدقيق أعمال وأداء المهني

% 60وهي أكبر من % 80.38جودة التدقيق، وبلغ أدنى وزن نسبي للفقرات تحت هذا المحور تكون االستشارات داخل مكاتب التدقيق أو خارجها من قبل " ( وهي4الفقرة رقم )ب وهي تتعلق

نسبي " وبالرغم من أنها أدنى وزن أشخاص يمتلكون الخبرة العملية ذات العالقة بموضوع االستشارة .%60الى أنها ذات تأثير كبير على جودة التدقيق ألنها أكبر من

ق، ا المدقبأتعاب التدقيق التي يتقاضاهعلق تت بين المتغيرات على جودة التدقيق نسبة تأثير اما ادنى( وهذه 60.77- 76.54فإن نسبة التأثير العائد لكل فقرة تندرج تحت هذا المحور تتراوح بين )

لكنها مثلت الترتيب األدنى بين المتغيرات.،مؤثرة النسب جميعها

81

صعوبة تحديد % وهو يتعلق ب "76.54حيث بلغ أعلى وزن نسبي بين الفقرات تحت هذا المحور ات األتعاب في بداية التعاقد وذلك بسبب عدم معرفة المدقق بطبيعة الشركة ونشاطها ومدى اجراء

( في دراسته . م2015وهذا أيضا ما أكده أبو سمهدانة )التدقيق التي يجب أدائها" % ويتعلق ب " سلوك المراجع يتأثر بحجم 60.77في حين بلغ أدنى وزن نسبي بين الفقرات

األتعاب التي يتقاضاها من العميل سلبا على استقالله وجودة الخدمة كلما ازدادت. الدراسةتحليل محاور : (16.5)جدول

المحور م

بيسا

الحط

وسلمت

اي ر

عياالم

ف حرا

الن

بينس

ن الوز

ال

مة قي

t

ليةتما

لحة ا

قيمال

يبلترت

ا

1 0.000 23.632 82.60 0.345 4.13 ادراك المدقق ألهمية جودة التدقيق 6 2 0.000 22.631 81.63 0.345 4.08 عوامل متعلقة بمكتب التدقيق 4 3 0.000 13.409 80.00 0.538 4.00 عوامل متعلقة بفريق التدقيق 5 4 0.000 16.082 79.08 0.428 3.95 الخبرة المهنية للمدقق 2 5 0.000 9.901 76.25 0.592 3.81 الكفاءة المهنية والتأهيل العلمي للمدقق 1 6 0.000 10.242 75.22 0.536 3.76 توافر الموضوعية واالستقاللية 3 7 0.000 3.789 69.69 0.922 3.48 عوامل متعلقة بأتعاب التدقيق 7 0.000 20.614 77.81 0.311 3.89 جميع المحاور

1.98" تساوي 51" و درجة حرية " 0.05الجدولية عند مستوى داللة " tقيمة

السادسالفصل النتائج والتوصيات

83

السادسالفصل النتائج والتوصيات

النتائج وقد توصلت هذه الدراسة الى مجموعة من االستنتاجات موضحة كما يلي:

رة ، الخبالخارجية وهي التأهيل العلمي والكفاءة المهنية التدقيقتوجد عدة عوامل تؤثر على جودة -1قة المهنية، استقاللية المدقق وموضوعيته، ادراك المدقق ألهمية جودة التدقيق، عوامل متعل

بمكتب التدقيق، عوامل متعلقة بفريق التدقيق، أتعاب المدقق.ودة جقيق بجودة عالية على هناك تأثير ألهمية إدراك مدقق الحسابات على أن تتم عملية التد -2

التدقيق ألن ذلك يدعم سمعته وشهرته في مجال عمله .وأن المستخدمين الخارجيين للقوائم الجودة التامة . التدقيقالمالية يتوقعون من مخرجات عملية

ع خبرة المدقق في النشاط الذي ينتمي اليه العميل يعطيه ميزة تنافسية عن غيره فهو يستطي -3 وبة.ة االجراءات التي سيقوم بها حتى يتم أداء العملية التدقيقية بالجودة المطلتحديد طبيع

جودة تدقيق الحسابات تزداد عندما تتحقق استقاللية وموضوعية المدقق عند أداء عمله -4 ألنها تمنح الثقة في القوائم المالية. التدقيقباعتبارها العنصر الهام في عملية

84

:التوصيات اهم فيضوء النتائج السابقة التي تم التوصل إليها تتقدم الباحثة بالتوصيات التالية التي تسفي

زيادة جودة مهنة تدقيق الحسابات:

ول على المراجع أن يحافظ على استقالليته الذهنية والظاهرية حيث أن رأي مراجع الحسابات ح -1 مستقال. عدالة البيانات المحاسبية يصبح عديم القيمة إذا لم يكن

ا تحديد االتعاب التي تتناسب مع أداء طبيعة المهمة الموكل اليها وفق التدقيقعلى مكاتب -2دون للمعايير المهنية والفنية وال يجب تحديد اتعاب متدنية في سبيل الحفاظ على العميل فقط

تحقيق الكفاءة والجودة المطلوبة في العمل.الكفاءة في العمل من خالل التطبيق المستمر للمعرفة ضرورة محافظة مدقق الحسابات على -3

خدمة والمهارات المهنية وتنميتها بالدورات والبرامج التطويرية لضمان حصول العمالء على ال .ممتازةالمهنية ال

الحسابات بأهمية جودة تدقيق الحسابات، ألن المستخدمين الخارجيين للقوائم تعريف مدققي -4لتامة المتمثلة في تقرير مراجع الحسابات الجودة ا التدقيقخرجات عملية المالية يتوقعون من م

ألنهم يعتمدون عليه في اتخاذ قراراتهم.جزء من أتعابه ألجل التدريب والتعليم المستمر لفريق العمل، ألن التدقيقتخصيص مكتب -5

التطور دائما في استمرارية ويجب مواكبته.اجراء دراسات أخرى حول موضوع قياس وتقييم جودة مراجعة الحسابات من وجهة نظر -6

.التدقيقاألطراف األخرى غير مدقق الحسابات مثل الشركات محل

85

المراجع

86

المراجع

القران الكريم اولا: المراجع العربية:

غير )رسالة ماجستير التدقيق. دور مراقبي الحسابات في االرتقاء بجودة (م2012بوشناق، مريم .)ئرية كلية العلوم االقتصادية والتجارية، جامعة محمد خيضر بسكرة ،الجمهورية الجزا (.منشورة

.الديموقراطية الشعبيةلكليات العوامل المؤثرة في جودة العملية التدقيقية دراسة ميدانية في ا م(.2013.)جمانة التميمي،

،(10) 5 البصرة،جامعة ب مجلة كلية اإلدارة واالقتصادوالمراكز البحثية في جامعة البصرة. 194-219.

العوامل المؤثرة في جودة مراجعة الحسابات من وجهة نظر المحاسبين (. م2010) جبران، محمد.بية كة العر ورقة مقدمة لببلندوة الثانية عشر لتطوير مهنة المحاسبة في الممل، في اليمنالقانونين

السعودية ، كلية االقتصاد واألعمال، الرياض.. غزة: مكتبة 2. طأساسيات اإلطار النظري في مراجعة الحسابات(. م2003جربوع، يوسف.)

الجامعة اإلسالمية.مان: . ع1ط .التدقيق والتأكيد وفقا للمعايير الدولية للتدقيقالمدخل إلى (.م2012) جمعة، أحمد.

دار صفاء للنشر والتوزيع. . عمان: دار وائل للنشر1ط، إدارة الجودة الشاملة مفاهيم وتطبيقات(. م2004) جودة، محفوظ.

والتوزيع. . عمان: دار البداية ناشرون وموزعون.1.طعلم تدقيق الحسابات(.م2010زهير. ) ،الحدرب

نين تدقيق الحسابات في ضوء معايير التدقيق الدولية واألنظمة والقوا(. م2006) الذنيبات، علي. دار وائل للنشر. . عمان :1ط، المحلية نظرية وتطبيق

. عمان: دار وائل 3ط .تدقيق الحسابات في ضوء المعايير الدولية(. م2010الذنيبات، علي. ) للنشر.

دار التعليم الجامعي. االسكندرية: )د.ط(. .المتقدمة التدقيقموسوعة (.م2011محمد.) راضي،ة من تحليل العوامل المؤثرة في جودة التدقيق " دراسة تحليلية آلراء عين (.م2010راضي، نوال .)

لعراق.ا، جامعة القادسية، كلية اإلدارة واإلقتصاد، بحث مقدم إلى المدققين في جامعة القادسية

87

.. عمان: دار صفاء للنشر والتوزيع1ط، مراجعة المعامالت المالية (.م2009) الرماحي، نواف.العوامل المؤثرة في جودة أعمال التدقيق من وجهة نظر مراقبي م(.2014الزبيدي، فراس.)

.50-64(، 7) 3مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية بالعراق، ،الحسابات العراقيينعمان: دار المسيرة للنشر .1ط .علم تدقيق الحسابات النظري (. م2011زريقات وأخرون.)

.والتوزيعة دراس التدقيققياس أثر أتعاب مراقب الحسابات على جودة عملية (. م2015سمهدانه، نفين. ) أبو

،جامعة عين شمس التدقيققسم المحاسبة و غير منشورة(. أطروحة دكتوراه .)فلسطين -ميدانية ،مصر.

. اإلسكندرية: دار التعليم الجامعي.1. طالخارجية التدقيقأصول (.م2012) إبراهيم. صبان،اإلسكندرية: الدار . )د.ط(.األسس العلمية والعملية التدقيقأسس (. م2004) الصحن وأخرون.

الجامعية. التوزيع.عمان: دار اليازوري العلمية للنشر و .1ط .إدارة الجودة الشاملة(. م2008) الطائي، قدادة.

مدى مساهمة التخصص المهني للمراجع الخارجي في تحسين جودة م(.2016.)عبد العزيز، جعفر ،(1) ،17 ،بجامعة السودان للعلوم والتكنولوجيا مجلة العلوم االقتصادية ، التدقيقعملية

155-167. ل عمان: دار وائ .1ط .الحسابات الناحية النظرية والعمليةعلم تدقيق (.2007عبد هللا، خالد.)

للنشر والتوزيع. .الخارجية الحديثة لحسابات الشركات التجارية والصناعية التدقيق (.م2009عبدالوهاب.) علي، . اإلسكندرية: الدار الجامعية.1ط

وتونس والمملكة التنظيم المهني للمراجعة دراسة مقارنة بين الجزائر (. م2012عمر، شريقي.) الجمهورية الجزائرية الديمقراطية ،)رسالة دكتوراه غير منشورة(، جامعة سطيف المغربية. الشعبية.

غير المنظمة على جودة األداء المهني لمراجع التدقيقأثر ممارسة .(م2008) .عوض، أمال .1-82،(2) 45،اإلسكندرية ، جامعةمجلة كلية التجارة للبحوث العلميةالحسابات.،:

ة )رسالالتدقيقالتأهيل المهني للمراجع الخارجي وأثره علي جودة م(.2014قمر الدين، نسرين. ) ماجستير(.جامعة السودان للعلوم والتكنولوجيا، السودان.

88

ع.عمان: دار المسيرة للنشر والتوزي .2ط .تدقيق الحسابات المعاصر (.م2009) المطارنة، غسان.تاريخ االطالع: ،مراجعة ومراقبة داخلية (.م2009الفني والتدريب المهني.) المؤسسة العامة للتعليم

and-http://tetec.com.sa/ar/partners/technical-م، الموقع: 15/10/2017tvtc-corporation-training-vocational

. عمان: دار وائل للنشر والتوزيع.1. طتدقيق الحسابات اإلطار النظري (.2012نظمي، العزب.)مسببؤولية مببدقق الحسببابات فببي الكشببف عببن الغببش وفببق معببايير التببدقيق م(.2012. )منصببور نببوال،

(.كلية العلببوم اإلقتصببادية والتجاريببة ،جامعببة محمببد خيضببر غيببر منشببورة )رسببالة ماجسببتيرالدوليببة بسكرة، الجمهورية الجزائرية الديموقراطية الشعبية.

ة (.العوامل المؤثرة على جودة تدقيق الحسابات: دراسة ميدانية من وجهم2006النوايسة، محمد.)علوم بجامعة ال المجلة األردنية في إدارة األعمالنظر مدققي الحسابات الخارجيين األردنيين.

.390-415 (،3) 2 ،التطبيقية األهلية عمان)رسببالة العوامببل المببؤثرة فببي جببودة مهنببة محببافظي الحسببابات فببي الجزائببرم(. 2016) هنيببة، شببابي.

ماجستير(.كلية العلوم اإلقتصبادية والتجاريبة ،جامعبة محمبد خيضبر بسبكرة، الجمهوريبة الجزائريبة الديموقراطية الشعبية.

ات العوامل المؤثرة في جودة تدقيق الحسابات من وجهة نظر مدققي الحساب(.م2005إياد.) هين،أبو الجامعة االسالمية، غزة. )رسالة ماجستير غير منشورة(. القانونين في فلسطين

عمان: مكتبة العربي للنشر والتوزيع. .1ط .(1تدقيق الحسابات) (.م2010) الوقاد، وديان.

89

ثانيا المراجع الجنبية :Aamir, S., & Farooq, U. (2011). Auditor client relationship and audit Quality:

The effects of long-term auditor client relationship on audit quality in SMEs,

Retrieved March, 14, 2018, From:

https://www.researchgate.net/publication/280111923_Auditor_client_relations

hip_and_audit_quality_The_effects_of_long-

term_auditor_client_relationship_on_audit_quality_in_SMEs

Al-Khaddash, H., Al Nawas, R., & Ramadan, A. (2013). Factors affecting the

quality of auditing: The case of Jordanian commercial banks. International

Journal of Business and Social Science, 4(11), 206-222.

Dehkordi, H. F., & Makarem, N. (2011). The effect of size and type of auditor on

audit quality. International Research Journal of Finance and Economics,80

(2011),121-137

Enofe, A. O., Ediae, O. O., & Ejiemen, C. O. (2013). Audit Quality and Auditors

Independence in Nigeria: An Empirical Evaluation. Journal of Finance and

Accounting, 4(11.2013).

Ilaboya, O. J., & Okoye, F. A. (2015). Relationship between Audit Firm Size,

Non-Audit Services and Audit Quality. DBA Africa Management

Review, 5(1),1-10. Salehi, M., Jafarzadeh, A., & Nourbakhshhosseiny, Z. (2017). The effect of audit fees

pressure on audit quality during the sanctions in Iran. International Journal of Law

and Management, 59(1), 66-81.

90

المالحق

أ

(: الستبانة بصورتها النهائية 1ملحق ) غبببببزة–الجبببببببببامبببعببببببببببببة اإلسبببببببببببببالمببية

شئون البحث العلمي والدراسات العليا البببببببببببتبببببببببببببجببببببببببببببببببببببببببببببارةكببببببببببببببببلببببببببببببيبببببببببببببببببببببة

قسببببببببم مببببحاسببببببببببببببببببة والتمببببببببببببببويبببببببببببببببل

هللا , حفظه................................................. الدكتور الفاضل :

، السالم عليكم ورحمة هللا وبركاته نرجو من سيادتكم التكرم بالموافقة على تحكيم استبان الدراسة بعنوان :

العوامل المؤثرة على جودة التدقيق من وجهة نظر مدققي الحسابات الخارجيين

إشراف األستاذ الدكتور/ حمدي شحدة زعرب

وقد كانت المتغيرات الدراسة كالتالي :، لمدققلالخبرة المهنية للمدقق، والتأهيل العلميالكفاءة المهنية المتغيرات المستقلة :

ل ق، عوامعوامل متعلقة بمكتب التدقي، الموضوعية واإلستقاللية، إدراك المدقق ألهمية جودة التدقيق .متعلقة بأتعاب التدقيق، عوامل متعلقة بفريق التدقيق

جودة التدقيق.:المتغير التابع

شاكرين لكم حسن تعاونكم

ب

الرحمن الرحيمبسم هللا

أخي الموظف/ أختي الموظفة ،، تحية طيبة وبعد،،،

العواملأعدت الباحثة هذه االستبانة ألغراض رسالة ماجستير في المحاسبة والتمويل بعنوان " ة لباحثا" . وانطالقا من قناعة المؤثرة على جودة التدقيق من وجهة نظر مدققي الحسابات الخارجيين

في تنمية البحث العلمي خاصة بما يتعلق بمجال عملكم واختصاصكم ، ترجو بدوركم اإليجابي لعلميالباحثة منكم اإلجابة على األسئلة التالية ،علما بأن المعلومات ستستخدم ألغراض البحث ا

فقط .

وتقبلوا مني فائق االحترام

سماح أسامة النعسانالباحثة/ 220140251الرقم الجامعي/

ج

( في المكان الذي تراه مناسبا : Xضع إشارة )

موافق الفقرة الرقممعارض معارض محايد موافق بشدة

بشدة الكفاءة المهنية والتأهيل العلمي للمدقق.

يعتبر إستعانة المدقق ببعض موظفي المنشأة محل -1التدقيق وممن تتوفر لديهم التأهيل المهني المناسب

زيادة جودة التدقيق. عامال يؤدي الى

توجد عالقة بين اإللمام الكافي لمدقق الحسابات -2 بمعايير التدقيق المتعارف عليها وبين جودة التدقيق.

يستطيع المدقق إبداء الرأي فيما يعرض عليه من -3خالل أن يكون للمدقق تحصيل جامعي في المحاسبة

المرتبطة والتدقيق وكذلك قدر كاف من المعرفة بالعلوم األخرى.

يعتبر كل مدقق مؤهل علميا قادرا على تحقيق الجودة -4 المطلوبة في العملية التدقيقية التي يؤديها.

الخبرة المهنية للمدقق.تؤثر الخبرات والمهارات المتنوعة في مجاالت أخرى -5

غير المرتبطة بالمحاسبة والتدقيق إيجابا على جودة التدقيق.

يستطيع المراجع في كافة األحوال من خالل إمتالكه -6 للخبرة الكافية ممارسة حكمه المهني بشكل صائب.

تساعد خبرة المراجع على تكوين إرشادات مسبقة -7 للحكم وبناء التوقعات لها وفي تخمين الحكم المالئم.

التعليم والتدريب تتطلب الخبرة الدمج بين كل من -8والممارسة حتى يتم اكتساب الخبرة وبالتالي تنعكس

إيجابا على أداء الخدمات الموكلة للمراجع.

تساعد الخبرة الكافية في نشاط عمل المنشأة محل -9على تحقيق قدر عالي من الجودة عند أداء التدقيق

العملية التدقيقية.

واإلستقالليةتوافر الموضوعية

د

موافق الفقرة الرقممعارض معارض محايد موافق بشدة

بشدةتقديم التنازالت من قبل مدقق الحسابات يؤثر ذلك -10

على المدقق وإستقالليته ومن ثم تتأثر جودة التدقيق سلبا .

يرتبط قيام المدقق بمعالجة مهددات اإلستقاللية -11 لمقبول إيجابا مع تحقيق الجودة.وتخفيضها للمستوى ا

شخصية بين مدقق الحسابات وإدارة يؤثر وجود عالقة -12لمدقق ومن الشركة محل التدقيق سلبيا على إستقاللية ا

ثم على جودة التدقيق .

بإنشاء قسمين األول مراجعة التدقيقيعد قيام مكاتب -13الحسابات والثاني تقديم خدمات إستشارية يدعم ذلك

إستقالل المراجع الخارجي.

المراجع الخارجي للخدمات اإلدارية يعد تقديم -14 تهديدا إلستقالليته. التدقيقواإلستشارية لزبونه محل

يؤثر وجود عالقة مالية تربط بين المراجع مع إدارة -15المنشأة محل التدقيق على إستقالله ومن ثم على جودة

التدقيق.

يحقق تقديم المدقق للخدمات اإلدارية واإلستشارية -16 للعميل نفسه تعارض للمصالح. التدقيقبجانب خدمة

عوامل متعلقة بمكتب التدقيقإجراءات تجعل من فريق العمبل التدقيقيستخدم مكتب -17

على علم بأحدث التطورات المهنية والتكنولوجية

الخبرة الكافية في التعامل مع التدقيقيمتلك مكتب -18 الجهات والهيئات اإلشرافية.

على جودة الخدمات التدقيقتؤثر سمعة مكتب -19 المقدمة من قبله.

في تغيير التدقيقتؤثر الشروط التي يضعها مكتب -20أو إنضمام عضو إليها على جودة التدقيقفريق عمل

التدقيق.

ه

موافق الفقرة الرقممعارض معارض محايد موافق بشدة

بشدةفي تقييم إجراءات الرقابة التدقيقيساعد قيام مكتب -21

والفحص واإلجراءات التنظيمية على تنفيذ برنامج بشكل جيد. التدقيق

جانب من المرونة في تعديل التدقيقيمتلك مكتب -22 لبرامج والخطط الموضوعة للتنفيذ.ا

يعمل المكتب على وضع إجراءات التخطيط والتنفيذ -23 واإلشراف بما يتفق مع معايير الجودة المطلوبة.

توافر موقع الكتروني فاعل لمكتب التدقيق أو مدقق -24الحسابات ، وإعتماد اإلنترنت في تحديث معلومات

تطور مهنة التدقيق .

عوامل متعلقة بفريق التدقيقوضبببع أعضببباء الفريبببق إجبببراءات لحبببل اإلختالفبببات فبببي -25

اإلجتهبببببادات المهنيبببببة فيمبببببا بيبببببنهم يبببببؤدي البببببى إرتقببببباء مستوى األداء وانعكاسه على الجودة ايجابا.

على التدقيقيؤثر اإلهتمام الذي يوليه الشريك لعملية -26 جودة عملية التدقيق.

تحديد النشاط والتغيير الدوري ألعضاء فريق مكتب -27 يضمن أداء الخدمات بالجودة المطلوبة. التدقيق

يقوم رئيس الفريق بطرح األسئلة الالزمة على فريق -28التدقيق للتأكد من إلتزامهم بقواعد السلوك المهني

والمتطلبات األخالقية وتقييمها في كل مهمة.

إدراك المدقق ألهمية جودة التدقيق29-

على نزعة الشك المهني وأداء أعمال يحافظ المدقق التدقيق وفقا لمبادئ أخالق المهنة.

توفر مكاتب التدقيق التأكد من أن العمل الذي قام به -30المدققون تم وفقا للمعايير المهنية والمتطلبات

.التنظيمية

تتأكد مكاتب التدقيق من سياسات وإجراءات الرقابة -31

و

موافق الفقرة الرقممعارض معارض محايد موافق بشدة

بشدةلضمان تطبيق جميع عناصر جودة على الجودة

.التدقيقتكون اإلستشارات داخل مكاتب التدقيق أو خارجها من -32

قبل أشخاص يمتلكون الخبرة العملية ذات العالقة بموضوع اإلستشارة .

عوامل متعلقة بأتعاب التدقيقتخفيض مدقق الحسابات ألتعابه بهدف الحصول على -33

أكبر عدد من الزبائن يؤثر سلبا على جودة أعمال التدقيق

تؤثر قيمة األتعاب التي يتقاضها المراجع على جودة -34 العملية التدقيقية.

يتأثر سلوك المراجع بحجم األتعاب التي يتقاضاها من -35إستقالله وجودة الخدمة كلما العميل سلبا على

إزدادت.

تزداد صعوبة تحديد األتعاب في بداية التعاقد وذلك -36بسبب عدم معرفة المدقق بطبيعة الشركة ونشاطها

ومدى إجراءات التدقيق التي يجب أدائها.

يعد لجوء العميل إلى تغيير المدقق دون النظر إلى -37يقدمها بمدقق أخر طبيعة وجودة الخدمات التي

يتقاضى أتعاب أقل ذلك يؤثر سلبا على جودة الخدمات التدقيقية المقدمة.

ز

(: قائمة بأسماء المحكمين2ملحق ) التخصص الدرجة العلمية السم م محاسبة/محاسبة وتمويل أستاذ أ.د سالم حلس -1 محاسبة ادارية وتكاليف أستاذ مشارك د. ماهر درغام -2 محاسبة أستاذ مساعد هشام ماضي -3 محاسبة أستاذ مساعد د.ناهض الخالدي -4 محاسبة/ محاسبة وتمويل أستاذ أ.د. حمدي زعرب -5 محاسبة أستاذ مشارك علي سليمان النعامي -6