17-1

Volume 2Volume 2

17-2

C H A P T E R C H A P T E R 1717

INVESTMENTSINVESTMENTS

Intermediate AccountingIFRS Edition

Kieso, Weygandt, and Warfield

17-3

Other Reporting Other Reporting IssuesIssues

Debt InvestmentsDebt InvestmentsInvestments in Investments in

Equity SecuritiesEquity Securities

Amortized costAmortized cost

Fair valueFair value

Fair value optionFair value option

Summary of debt Summary of debt investment accountinginvestment accounting

Fair valueFair value

Equity methodEquity method

ConsolidationConsolidation

Impairment of valueImpairment of value

Transfers between Transfers between categoriescategories

Fair value controversyFair value controversy

SummarySummary

InvestmentsInvestmentsInvestmentsInvestments

17-4

Accounting for Financial AssetsAccounting for Financial AssetsAccounting for Financial AssetsAccounting for Financial Assets

Aset Finansial

Kas

Investasi ekuitas perusahaan lain (saham biasa atau

saham preferen).

Hak kontraktual untuk menerima kas dari pihak lain

(loans, piutang, dan obligasi).

IASB menghendaki agar perusahaan mengklasifikasi aset

keuangan ke dalam dua kategori pengukuran, yaitu amortized

cost dan fair value tergantung keadaan.

17-5

Dasar Pengukuran

Accounting for Financial AssetsAccounting for Financial AssetsAccounting for Financial AssetsAccounting for Financial Assets

IFRS menghendaki agar perusahaan mengukur aset finansial

berdasarkan dua kriteria:

Model bisnis perusahaan untuk mengelola aset

keuangan; dan

Karakteristik arus kas kontraktual aset keuangan

Hanya investasi utang seperti piutang, pinjaman (loan), dan investasi

obligasi yang memenuhi dua kriteria di atas yang dicatat sebesar

amortized cost. Seluruh investasi utang lainnya dicatat sebesar fair

value.

17-6

Dasar Pengukuran

Accounting for Financial AssetsAccounting for Financial AssetsAccounting for Financial AssetsAccounting for Financial Assets

Investasi Ekuitas umumnya dicatat dan dilaporkan sebesar

fair value.

Ringkasan Pendekatan Akuntansi Investasi Illustration 17-1

17-7

Debt InvestmentsDebt InvestmentsDebt InvestmentsDebt Investments

Investasi Utang disifati oleh pembayaran kontraktual pada

tanggal tertentu atas

Pokok utang dan

Bunga atas pokok utang yang outstanding.

Perusahaan mengukur investasi sebesar

amortized cost atau

fair value.

17-8

Ilustrasi: Pada tanggal 1 Januari 2011, Robinson Company

membeli obligasi Evermaster Corporation yang memiliki nilai

nominal $100,000 dan tingkat bunga 8%. Robinson membayar

sebesar $92,278. Obligasi ini akan jatuh tempo tanggal 1

Januari 2016 dan menghasilkan pendapatan bunga 10%;

bunga nominal dibayarkan setiap tanggal 1 Juli dan 1 Januari.

1 Januari 2011Investasi Utang 92,278

Kas 92,278

Debt Investments—Amortized CostDebt Investments—Amortized CostDebt Investments—Amortized CostDebt Investments—Amortized Cost

17-9

Illustration 17-3

Debt Investments—Amortized CostDebt Investments—Amortized CostDebt Investments—Amortized CostDebt Investments—Amortized Cost

17-10

Ilustrasi: Robinson mencatat penerimaan bunga tengah

tahunan pertama pada tanggal 1 Juli 2011 sebagai berikut:

1 July 2011

Kas 4,000

Investasi Utang 614

Pendapatan Bunga

4,614

Debt Investments—Amortized CostDebt Investments—Amortized CostDebt Investments—Amortized CostDebt Investments—Amortized Cost

17-11

31 December 2011: Mencatat piutang bunga

Piutang Bunga 4,000

Investasi Utang 645

Pendapatan Bunga

4,645

Debt Investments—Amortized CostDebt Investments—Amortized CostDebt Investments—Amortized CostDebt Investments—Amortized Cost

17-12

Pelaporan Investasi Obligasi sebesar Amortized Cost

(lihat tabel amortisasi pada slide 17-13)Illustration 17-3

Debt Investments—Amortized CostDebt Investments—Amortized CostDebt Investments—Amortized CostDebt Investments—Amortized Cost

17-13

Illustration 17-3

Debt Investments—Amortized CostDebt Investments—Amortized CostDebt Investments—Amortized CostDebt Investments—Amortized Cost

17-14

Ilustrasi: Disumsikan bahwa pada tanggal 1 November 2013,

Robinson menjual investasinya pada kurs 99.75 ditambah

bunga. Robinson mencatat amortisasi diskon sebagai berikut:

1 November 2013

Investasi Utang 522

Pendapatan Bunga 522

$522 = 4/6 x $522 = 4/6 x $783$783

Debt Investments—Amortized CostDebt Investments—Amortized CostDebt Investments—Amortized CostDebt Investments—Amortized Cost

17-15

Perhitungan keuntungan atau kerugian realisasi

Kas 102,417

Pendapatan Bunga (4/6 x $4,000) 2,667

Investasi Utang96,193

Laba Penjualan Investasi Utang3,557

Illustration 17-4

Debt Investments—Amortized CostDebt Investments—Amortized CostDebt Investments—Amortized CostDebt Investments—Amortized Cost

17-16

Debt investments at fair value mengikuti perlakuan

akuntansi yang sama dengan investasi utang held-for-

collection selama periode pelaporan, yaitu dicatat sebesar

amortized cost.

Namun, pada setiap tanggal pelaporan, perusahaan

Menyesuaikan amortized cost ke fair value.

Keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi,

dilaporkan sebagai bagian dari net income (fair value

method).

Debt Investments—Fair ValueDebt Investments—Fair ValueDebt Investments—Fair ValueDebt Investments—Fair Value

17-17

Ilustrasi: Pada tanggal 1 Januari 2011, Robinson Company

membeli obligasi Evermaster Corporation yang memiliki nilai

nominal $100,000 dan tingkat bunga 8%. Robinson membayar

sebesar $92,278. Obligasi ini akan jatuh tempo tanggal 1

Januari 2016 dan menghasilkan pendapatan bunga 10%;

bunga nominal dibayarkan setiap tanggal 1 Juli dan 1 Januari.

Debt Investments—Fair ValueDebt Investments—Fair ValueDebt Investments—Fair ValueDebt Investments—Fair Value

17-18

Jurnal yang dibuat sama dengan jurnal pada DI-AC.

Debt Investments—Fair ValueDebt Investments—Fair ValueDebt Investments—Fair ValueDebt Investments—Fair Value

17-19

Illustration: Untuk menerapkan pendekatan fair value,

Robinson menentukan bahwa, karena ada penurunan tingkat

bunga, nilai wajar investasi utang naik menjadi $95,000 pada

tanggal 31 Desember 2011.

Debt Investments—Fair ValueDebt Investments—Fair ValueDebt Investments—Fair ValueDebt Investments—Fair Value

Illustration 17-5

Penyesuaian NW Sekuritas 1,463

L/R Kepemilikan YBD—Income 1,463

17-20

Illustration 17-3

Debt Investments—Amortized CostDebt Investments—Amortized CostDebt Investments—Amortized CostDebt Investments—Amortized Cost

17-21

Penyajian Statemen Keuangan

Debt Investments—Fair ValueDebt Investments—Fair ValueDebt Investments—Fair ValueDebt Investments—Fair Value

Illustration 17-6

17-22

Ilustrasi: Pada tanggal 31 Desember 2012, jika nilai wajar

investasi sebesar $94,000.

Debt Investments—Fair ValueDebt Investments—Fair ValueDebt Investments—Fair ValueDebt Investments—Fair Value

L/R Kepemilikan YBD—Income 2,388

Penyesuaian NW Sekuritas 2,388

Illustration 17-7

17-23

Penyajian Statemen Keuangan

Debt Investments—Fair ValueDebt Investments—Fair ValueDebt Investments—Fair ValueDebt Investments—Fair Value

Illustration 17-8

17-24

Ilustrasi: Pada tanggal 1 November 2013, Robinson menjual

investasi pada kurs 99 ¾ plus bunga berjalan.

•Satu-satunya perbedaan terjadi pada tanggal 31 Desember

2013.

•Karena obligasi tidak lagi dimiliki oleh Robinson, rekening

Penyesuaian NW Sekuritas dilaporkan sebesar NOL.

•Robinson membuat jurnal eliminasi rekening penilaian sbb:

Debt Investments—Fair ValueDebt Investments—Fair ValueDebt Investments—Fair ValueDebt Investments—Fair Value

Illustration 17-7

Penyesuaian NW Sekuritas 925

L/R Kepemilikan YBD—Income 925

17-25

Income Effects on

Debt Investment

(2011-2013)

Debt Investments—Fair ValueDebt Investments—Fair ValueDebt Investments—Fair ValueDebt Investments—Fair Value

Illustration 17-9

17-26

Ilustrasi (Portfolio of Securities): Webb Corporation memiliki

dua investasi utang yang dicatat sebesar fair value. Posisi

investasi per 31 Desember 2011 adalah:

Illustration 17-10

Debt Investments—Fair ValueDebt Investments—Fair ValueDebt Investments—Fair ValueDebt Investments—Fair Value

17-27

Ilustrasi (Portfolio of Securities): Webb membuat jurnal

penyesuaian pada tanggal 31 Desember 2011 untuk mencatat

penurunan nilai dan untuk mencatat rugi sebagai berikut.

L/R Kepemilikan YBD—Income 9,537

Penyesuaian NW Sekuritas 9,537

Debt Investments—Fair ValueDebt Investments—Fair ValueDebt Investments—Fair ValueDebt Investments—Fair Value

17-28

Ilustrasi (Penjualan Investasi): Pada tanggal 1 Juli 2012,

Webb Corporation menjual obligasi dengan harga $90,000 saat

obligasi tersebut memiliki amortized cost sebesar $94,214.

Kas 90,000

Rugi Penjualan Investasi Utang 4,214

Investasi Utang

94,214

Illustration 17-11

Debt Investments—Fair ValueDebt Investments—Fair ValueDebt Investments—Fair ValueDebt Investments—Fair Value

17-29

Ilustrasi (Penjualan Investasi Utang): Webb melaporkan rugi

realisasi ini pada seksi “Other income and expense” statemen

laba. Jika tidak ada pembelian dan penjualan obligasi pada

tahun 2012, maka pada tanggal 31 Desember 2012, Webb

melaporkan sebagai berikut:

Illustration 17-12

Debt Investments—Fair ValueDebt Investments—Fair ValueDebt Investments—Fair ValueDebt Investments—Fair Value

17-30

Jurnal yang dibuat adalah:

Penyesuaian Nilai Wajar Sekuritas 4,537

L/R Kepemilikan YBD—Income4,537

Debt Investments—Fair ValueDebt Investments—Fair ValueDebt Investments—Fair ValueDebt Investments—Fair Value

17-31

Penyajian Statemen KeuanganIllustration 17-13

Debt Investments—Fair ValueDebt Investments—Fair ValueDebt Investments—Fair ValueDebt Investments—Fair Value

17-32

Perusahaan memiliki opsi untuk melaporkan aset keuangan

pada nilai wajar. Opsinya adalah

Diterapkan berdasarkan instrument-by-instrument basis

dan

Umumnya tersedia hanya ketika perusahaan pertama kali

aset finansial atau menimbulkan kewajiban finansial.

Fair Value OptionFair Value OptionFair Value OptionFair Value Option

Jika sebuah perusahaan memilih untuk menggunakan opsi

fair value, perusahaan mengukur instrumen ini fair value

sampai perusahaan tidak lagi mempunyai kepemilikan.

17-33

Ilustrasi: Hardy Company membeli obligasi yang dikeluarkan

oleh German Central Bank. Hardy merencanakan untuk

memiliki investasi utang tersebut sampai jatuh tempo dalam

lima tahun. Pada tanggal 31 Desember2011, amortized cost

investasi ini adalah €100,000; dan fair value pada tanggal 31

Desember 2011, adalah €113,000. Jika Hardy memilih opsi fair

value, perusahaan membuat jurnal pada tanggal 31 Desember

2011 sebagai berikut:

Investasi Utang—Obligasi German 4,537

L/R Kepemilikan YBD—Income 4,537

Fair Value OptionFair Value OptionFair Value OptionFair Value Option

17-34

Summary of Debt Investment AccountingSummary of Debt Investment AccountingSummary of Debt Investment AccountingSummary of Debt Investment Accounting

Illustration 17-14