Teste Grila Audit Financiar 181 - 305

8/3/2019 Teste Grila Audit Financiar 181 - 305

1/33

TESTE GRIL Audit financiar 181 - 305

NOT: ncepnd cu nr. 181, ntrebrile necesit analiz i judeci profesionale.

181.Prezentai cel puin 7 caracteristici ale auditului statutar care-l deosebesc de auditul contractual.1.-numirea auditorului statutar se face de catre adunarea general a acionarilor sau asociaiilor;

2.-orice auditor statutar e mandatat, de regula pentru o durata de 5-7 ani;3.-auditorul statutar emite in toate cazurile un raport de audit care are un coninut strict normat;4.-auditorului statutar i este specific o anumita conduit deontologic precis stabilit prin codul etic;5.-misiunea de audit statutar are un caracter permanent;6.-auditul statutar se efectueaz numai prin sondaj;7.-auditorul statutar nu poate avea imixtiuni n gestiunea societii-client.

182.Prin ce se deosebete o misiune de audit bazat pe proceduri convenite de o misiune de audit statutar ?a. Intr-o misiune de proceduri convenite, auditorul nu exprim nici o asigurare.El ntocmete n

mod simplu un raport asupra faptelor constatate iar utilizatorii raportului sunt cei caretrag propriile concluzii din lucrrile auditorului.

b. Intr-o astfel de misiune, auditorul aplic proceduri de audit definite de comun acord cu clientuli cu toi beneficiarii rezultatelor acestor lucrri.

c. Acest raport se adreseaz exclusiv prilor care au convenit procedurile de pus n lucru.

183.Care sunt caracteristicile unei misiuni de compilare?Intr-o misiune de compilare nu se exprim nici o asigurare n raport, cu toate c utilizatorii

informaiilor beneficiaz de servicii contabile.Procedurile aplicate n astfel de misiuni nu au drept scop s permit furnizarea unei asigurri asuprasituaiilor financiare.

184.Care este sfera de cuprindere a misiunilor de audit speciale?Misiunile de audit speciale se pot referi la:- situaii financiare, stabilite dup un referenial contabil diferit de standardele internaionale de

raportare financiar i de normele naionale;- conturi sau elemente de bilan sau rubrici din situaiile financiare;- respectarea clauzelor contractuale;

- situaii financiare condensate ( rezumate).

185.Prin ce se caracterizeaz raportul auditorului asupra respectrii clauzelor contractuale?Misiunea se refer exclusiv la examinarea respectrii clauzelor care vizeaz aspecte contabile ifinanciare.Opinia auditorului poate face obiectul unui raport distinct sau va fi inclus n raportul de audit, debaz.

186.Prin ce se caracterizeaz raportul auditorului asupra situaiilor financiare condensate?Auditorul nu trebuie s emit vreun raport asupra situaiilor financiare condensate dect n cazul undeacesta a emis un raport de audit asupra situaiilor financiare n ansamblul lor.

187.Care sunt elementele de baz ale unui raport asupra situaiilor financiare condensate?

1. - titlul;2. - destinatarul;3. - identificarea situaiilor financiare auditate din care s-au nscut situaiile financiare condensate;4. - o opinie care s indice dac informaiile cuprinse n situaiile financiare condensate sunt nconcordan cu situaiile financiare auditate, din care acestea s-au nscut;5. - o meniune, sau o trimitere la o not anex la situaiile financiare condensate, n care semenioneaz ca situaiile financiare condensate trebuiesc citite mpreun cu situaiile financiare nansamblul lor i cu raportul de audit asupra acestora;6. - data raportului;7. - adresa auditorului;8. - semntura auditorului.

188.Raportul asupra unor rubrici din situaiile financiare.

1


2/33


Auditorului i se poate cere s exprime o opinie asupra uneia sau mai multor rubrici din situaiilefinanciare ( creane, stocuri, provizioane), n cadrul misiunii de audit de baz sau ntr-o misiunedistinct.Opinia auditorului se va referi numai la rubrica auditat.Intr-o astfel de misiune trebuie inut seama de rubricile din situaiile financiare care suntinterdependente, susceptibile de a avea o influena semnificativ asupra informaiilor n legtur cu

care i s-a cerut opinia.Auditorul trebuie s fixeze prag de semnificaie pentru rubricile din situaiile financiare asupra croraii va exprima opinia.Raportul auditorului trebuie s menioneze referenialul contabil pe baza cruia a fost auditat rubricarespectiv din situaiile financiare.Dac auditorul a formulat o opinie defavorabil sau imposibilitate de exprimare a opiniei asuprasituaiilor financiare n ansamblul lor, el poate emite o astfel de opinie n raportul asupra unei rubricinumai dac aceast rubric nu constituie o parte semnificativ a acestor situaii financiare.

189.Misiunea de examinare a informaiilor financiare previzionale: caracteristici.Elementele probante ale unei astfel de misiuni trebuie s permit auditorului s aprecieze dac:- ipotezele cele mai plauzibile reinute ca baz a informaiilor financiare previzionale sunt rezonabile.- informaiile financiare previzionale sunt suficiente;

- informaiile financiare previzionale sunt corect prezentate;- informaiile financiare previzionale sunt pregtite ntr-o manier coerent cu situaiilefinanciare istorice.

190.Explicai termenii de previziuni i proiecii n audit.Previziunile-sunt informaii financiare previzionale elaborate pe baz de ipoteze referitoare la

evenimente viitoare (ipotezele sau estimrile cele mai plauzibile).Proieciile sunt informaii financiare bazate pe ipoteze teoretice referitoare la evenimente viitoare i

la aciuni ale conducerii care pot sau nu s se produc, precum i pe combinarea estimrilor celor maiplauzibile cu ipotezele teoretice.

191.Obiectivul i principiile generale ale unei misiuni de examen limitat (revizuire).Obiectivul unei misiuni de examen limitat este s permit auditorului s concluzioneze c nici un fapt

semnificativ nu a fost descoperit care s-l fac s cread c situaiile financiare nu au fost stabilite ntoate aspectele lor semnificative conform unui referenial contabil identificat( asigurare negativ).

Auditorul trebuie s respecte regulile de etic: independena, integritatea, obiectivitatea, competenaprofesional, confidenialitate, profesionalismul i respectful fa de normele tehnice i profesionale.

192. Proceduri de realizare a unei misiuni de examen limitat (revizuire).1. - cunoaterea activitiilor ntreprinderii i ale sectorului din care face parte;2. - analiza principiilor i practicilor contabile urmate de ntreprinderi;3. - analiza procedurilor practicate de ntreprindere pentru contabilizarea, clasificarea i ntocmirea

documentelor de sintez;4 .- primirea n lucru a procedurilor analitice destinate identificrii variaiilor, tendinelor i

elementelor neobinuite.n cazul n care se consider c informaiile supuse examenului limitat pot conine anomalii

semnificative, auditorul trebuie s pun n lucru proceduri complementare sau mai extinse.

193. Normele de raportare n cazul unei misiuni de examen limitat (revizuire).Raportul de examen limitat trebuie s conin o concluzie scris, clar exprimat, sub forma unei

asigurri negative.Raportul trebuie s indice dac situaiile financiare nu dau o imagine fidel, conform unui referenialcontabil identificat.El trebuie s precizeze de asemenea c nici o opinie de audit nu este exprimat.

194.Raportarea unei misiuni de compilare.ntr-o misiune de compilare nu se exprim nici o asigurare n raport, cu toate c utilizatorii beneficiazde servicii contabile. Profesionistul contabil utilizeaz cunotinele sale contabile i nu pe cele deauditor, n scopul strngerii, clasrii i sintetizrii situaiilor financiare. Procedurile aplicate n astfel demisiuni nu au drept scop s permit furnizarea unei asigurri asupra situaiilor financiare respective;utilizatorii acestor informaii sunt ncreztori totui c beneficiaz de intervenia unui profesionist careaduce cunotinele i competenele sale la elaborarea acestor situaii financiare.

2


3/33


Raportul asupra misiunii de compilare trebuie s conin elementele urmtoare:- titlul;- destinatarul;- o meniune confirmnd c misiunea s-a derulat conform cu Standardele Internaionale de Auditaplicabil misiunilor de compilare sau normelor i practicilor naionale;- indicarea faptului, dac este cazul, c auditorul nu este independent de ntreprindere;- identificarea informaiilor financiare cu precizarea c ele rezult din detalii furnizate de conducereantreprinderii;- o meniune indicnd responsabilitatea conducerii ntreprinderii pentru informaiile financiarecompilate de ctre auditor;- o meniune c misiunea de compilare nu reprezint nici un audit, nici un examen limitat i, nconsecin, nici o asigurare nu este furnizat;- un paragraf, dac este cazul, pentru atragerea ateniei asupra diferenelor semnificative menionate nanexe fa de referenialul contabil utilizat;- data raportului;- adresa i semntura auditorului (contabilului) pe fiecare pagin a informaiilor financiare compilatesau pe prima pagin a situaiilor financiare compilate, se face una din meniunile: neauditate saucompilate fr audit, nici examen limitat.

195.Cum explicai necesitatea unui Cod etic n audit?Necesitatea Codului const n :1. necesitatea garantrii unei caliti optime a serviciilor;2. conservarea ncrederii publicului n profesie;3. asigurarea proteciei, att a profesionistului contabil ct i a terilor beneficiari sau utilizatori ai

serviciilor acestuia;4. confirmarea de autoritate a lucrrilor effectuate de profesionitii contabili;5. necesitatea asigurrii aprrii onoarei i independenei profesionistului contabil i a organismului

din care face parte.

196.Care sunt principiile fundamentale ale eticii n audit nscrise n Codul etic?1. Integritatea i obiectivitatea;

2. Competena profesional, grij i srguin;3. Confidenialitate;4. Profesionalism;5. Respectul fa de normele tehnice i profesionale.

197.Explicai principiul integritii i obiectivitii n audit.Integritatea presupune c profesionistul contabil trebuie s fie drept i cinstit atunci cfectueaz

servicii profesionale.Obiectivitatea presupune c profesionistul contabil trebuie s fie imparial, fr prejudicii, s nu se

afle n situaii de incompatibilitate, de conflict de interese, care s pun la ndoial obiectivitatea acestuia.

198.Explicai principiul competenei n audit.Competena profesional presupune c profesionistul contabil trebuie s furnizeze servicii

profesionale cu competen, grij i srguin i s fie la curent cu ultimele evoluii i nouti dinpractica profesional, din legislaie i tehnici de lucru.Competena profesional se divide n dou componente: achiziionarea competenei profesionale imeninerea competenei.

199.Explicai principiulconfidenialitii n audit.Confidenialitatea presupune c profesionistul contabil trebuie s respecte confidenialitateainformaiilor obinute n timpul misiunilor sale i nu trebuie s le utilizeze sau s le divulge frautorizare scrisa, n afar de cazurile cnd obligaia divulgrii e prevzut prin lege sau normeregulamentare.Aceast obligaie se aplic i dup terminarea relaiilor ntre profesionist i clientul sau angajatorulsu.

200.Conceptul de independen n audit.

3


4/33


Principiul independenei se aplic tuturor profesionitilor contabili n practica liber, indiferent denatura serviciului prestat.In cazul executrii unei misiuni de audit independena devine cea mai sigurgaranie c profesionistul contabil i-a ndeplinit misiunea n condiii de integritate i cu obiectivitate.Componentele fundamentale ale independenei sunt: independena de spirit(raionamentul profesional)

i independena n aparen (comportamental).

201.Prezentai 5 situaii de ameninare la adresa independenei.1. Cauze datorate interesului propriu;2. Cauze legate de slbirea autocontrolului;3. Cauze datorate renunrii la propriile convingeri;4. Cauze datorate manifestrilor de familiarism;5. Cauze datorate unor misiuni de intimidare.

202.Interesul propriu ameninare la adresa independenei.Interesul propriu devine o ameninare la adresa independenei atunci cnd un cabinet, o societate saumembrii acestora ar putea beneficia de un interes (participare) financiar din partea clientului sau dac

un interes propriu al acestor cabinete ar intra n conflict cu clientul respectiv (exemple: participarefinanciar direct sau indirect la capitalul propriu, un mprumut sau o garanie la sau de la un client,onorarii totale provenind de la un singur client, relaii de afaceri cu clientul, potenial angajare ca salariat al

clientului, onorarii neprevzute n contractul de audit).

203.Slbirea autocontrolului ameninare la adresa independenei.Ameninarea la adresa independenei, legat de slbirea autocontrolului, apare atunci cnd unul dintremembrii cabinetului/societii a fost anterior una din persoanele care a gestionat patrimoniuluiclientului i astfel poate exercita o influen semnificativ direct asupra nivelului de asigurare alangajamentului fa de client(exemple: un membru al cabinetului/societii care este sau a fost recentuna din persoanele care a getionat patrimoniul clientului, sau care a fost recent un angajat al clientuluintr-o poziie din care poate exercita o influen semnificativ asupra nivelului de certitudine).

204.Renunarea la convingeri ameninare la adresa independenei.Renunarea la convingeri poate s apar atunci cnd cabinetul/societatea sau un membru al acestuia,promoveaz opinia unui client pn la punctul n care obiectivitatea sa este sau poate fi neleas ca

fiind compromis.Este cazul n care cabinetul/societatea sau un membru al acestuia i-au subordonatraionamentul lor profesional aceluia al clientului.

205.Manifestri de familiarism ameninare la adresa independenei.Manifestrile de familiarism au loc atunci cnd, n virtutea unor relaii strnse cu un client, cu cei caregestioneaz patrimoniul sau cu angajaii acestuia, cabinetul/societatea sau un membru al acestora,devine prea nelegtor fa de interesele clientului (un membru al cabinetului/societii are un membrude familie cu funcie de rspundere n ntreprinderea clientului; un fost partener alcabinetului/societii gestioneaz patrimoniul clientului i are influen important asupra realizriiobiectului contractului ncheiat cu clientul, acceptarea de daruri, n afar de cazul cnd valoareaacestora este nesemnificativ, de ctre membrii cabinetului/societii, de la client sau de la persoanelecare gestioneaz patrimoniul clientului).

206.Aciuni de intimidare ameninare la adresa independenei.Aciunile de intimidare au loc atunci cnd un membru al cabinetului/societii este implicat sacioneze obiectiv i s exercite pruden profesional, prin ameninri reale sau percepute, de lapersoanele care gestioneaz patrimoniul sau de la angajaii clientului.

207.Protejarea independenei prin normele legale i profesionale.Natura msurilor de protejare care urmeaz a fi aplicate va varia n funcie de mprejurri.Acestemsuri se impart n trei categorii:- msuri de protejare create de profesie, legislaie sau reglementri;- msuri de protejare stabilite n cadrul contractului ncheiat cu clientul beneficiar al serviciilorprofesionale;- msuri de protejare stabilite n cadrul propriilor sisteme i proceduri ale cabinetelor/societiilor.

208.Protejarea independenei prin clauze contractuale cu clientul.Msurile de protejare stabilite n contractul cu clientul constau n:

4


5/33


- aprobarea sau ratificarea de ctre Adunarea general a clientului, a numirii cabinetului/societii prestatoare de servicii profesionale atunci cnd alte peroane mputernicite de client au semnatcontractul;nominalizarea angajailor competeni ai clientului, mputernicii a lua decizii manageriale;- stabilirea de ctre client a politicilor i procedurilor pentru o raportare financiar corect;- procedurile interne ale clientului privind asigurarea delegrii obiective a angajailor pentru buna

gestionare a bunurilor i valorilor;- structura conducerii corporative a clientului, printer care i comitetul de audit care asigursupravegherea procesului de validare a informaiilor i situaiilor financiare i legtura cucabinetul/societatea care presteaz servicii profesionale pentru client.

209.Protejarea independenei prin msuri interne cabinetului.Astfel de msuri constau n:- importana independenei acordat de conducerea cabinetului/societii i modalitatea de implicare amembrilor echipelor de profesioniti contabili n audit;- politici i proceduri de implementare i monitorizare a controlului calitii nivelului de asigurare alangajamentului cu clientul;- politici de independen privind identificarea ameninrilor la adresa independenei, evaluareaimportanei acestor ameninri i identificarea msurilor de protejare;

- politici interne i proceduri de supraveghere a respectrii aplicrii politicilor i procedurilor privindindependena;- politici i proceduri care s permit identificarea intereselor sau relaiilor dintre cabinete/societi imembrii acestora cu clienii;- politici i proceduri privind monitorizarea evitrii obinerii veniturilor cabinetului/societii de la unsingur client;- modalitatea de folosire a diferiilor parteneri i echipe pentru prestarea unor servicii profesionale carereprezint pri dintr-un contract ncheiat cu un client;- politici i proceduri care s interzic membrilor cabinetului/societii i altor persoane, care nu facparte din echipa de audit i servicii conexe, s influeneze rezultatul nivelului de asigurare angajat;- comunicarea sincronizat a politicilor i procedurilor cabinetului/societii, inclusiv orice schimbriale acestora, tuturor colaboratorilor i angajailor, incluznd instruirea corespunzatoare i formarea lorcontinu;

- desemnarea unui membru cu experien al managementului cabinetului/societii drept delegatresponsabil pentru supravegherea functionrii adecvate a sistemului de protejare a independenei;- mijloace de a informa partenerii i personalul de conducere al clienilor i al entitilor lor raportoarec trebuie s rmn independeni fa de cabinetul/societatea prestatoare de servicii profesionale;- un mecanism disciplinar, pentru a asigura conformarea cu politicile i procedurile stabilite;- politici i proceduri pentru a nsrcina colaboratorii i angajaii cabinetului/societii s comunicenivelurilor superioare orice chestiune privind independena i obiectivitatea care i preocup; acesteainclude i informarea membrilor cabinetului/societii asupra procedurilor deschise mpotriva lor;- includerea suplimentar n echip a unui profesionist contabil care s supravegheze lucrrileefectuate sau pentru a da recomandrile necesare cerute. Aceast persoan ar putea fi angajat dinafara cabinetului/societii/grupului sau s fie cineva din interiorul lor, care nu a fost membru alechipei de audit i servicii conexe;- consultarea unei tere persoane, cum ar fi un comitet de administratori independeni, un organism

profesional de reglementare sau un alt profesionist contabil;- rotirea personalului cu funcii de conducere;- comentarea problemelor privind independena cu comitetul de audit sau cu alte persoane dinconducerea clientului;- elucidarea, cu comitetul de audit sau cu alte persoane din conducerea clientului, a naturii serviciilorprestate i a mrimilor onorariilor percepute;- politici i proceduri care s protejeze membrii echipelor de audit i servicii conexe s nu ia deciziimanageriale sau s-i asume responsabiliti care, de drept, revin clientului;- implicarea altui cabinet/societate pentru a realiza sau a realiza din nou o parte din nivelul de asigurareal angajamentului;- implicarea altui cabinet/societate pentru realizarea din nou a serviciilor care nu necesit un nivel deasigurare acordat clientului, n msura n care acesta i asum responsabilitatea serviciilor prestate;- eliminarea unei persoane din echipa de audit i servicii conexe, cnd are participri financiarepersonale care pot crea o ameninare la adresa independenei.

5


6/33


Cnd msurile de protejare a independenei, artate mai nainte, sunt insuficiente pentru a elimina saureduce la un nivel acceptabil ameninrile la adresa independenei sau cnd cabinetul/societateaconsider necesar s nu elimine activitile, situaiile sau interesele care creeaz ameninarea, atuncisingura msur util va fi aceea de a refuza contractul privind acordarea nivelului de asigurare angajatsau de a se retrage din acest contract.

210.Investigaii i sanciuni pentru nerespectarea normelor de comportament.

211.Care este structura Codului etic naional al profesionitilor contabili din Romnia?Cele 3 pri care compun Codul se aplic dup cum urmeaz:- partea A tuturor profesionitilor contabili;- partea B numai profesionitilor contabili liber- profesioniti;- partea C numai profesionitilor contabili angajai.

212.Obligaiile etice ale experilor contabili i contabililor autorizai, salariai.

213.Obligaiile etice ale expertului contabil n cursul unei misiuni de consultan fiscal.

214.Cum explicai responsabilitile etice ale altor profesioniti utilizai n cadrul unei misiuni de audit de baz.

215.Prezentai pe scurt coninutul seciunii a 8-a din Codul etic naional al profesionitilor contabili dinRomnia.

216.Explicai scopul i obiectivele controlului de calitate al serviciilor de audit.

217.Controlul de calitate la nivelul organismului profesional.Controlul de calitate reprezint un ansamblu de msuri luate de organismele profesionale, care vizeazanaliza modului de organizare i funcionare a unui cabinet i aprecierea modului de aplicare n cadrulcabinetului a standardelor internaionale i a normelor profesionale emise de aceste organisme.Obiective urmrite prin controlul de calitate se refer la:- oferirea ctre public a unei bune percepii despre calitatea serviciilor;- armonizarea comportamentelor profesionale ale membrilor;

- contribuirea la buna organizare a cabinetelor i la perfecionarea metodelor de lucru;- aprecierea modului de aplicare a reguluilor i normelor profesionale;- dezvoltarea solidaritii n rndul profesiei, prin favorizarea contactelor dintre colegi, apropierea irespectul profesionitilor fa de organismul profesional.Principiile fundamentale care stau la baza organizrii controlului de calitate sunt: universalitatea,confidenialitatea, colegialitatea, adaptarea controlului i urmrirea.Activitatea de control al calitii poate fi organizat i exercitat n dou metode: controale colegiale icontroale prin personal angajat, ambele metode fiind echivalente.

218.Controlul de calitate la nivelul cabinetului de audit.Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 220 stabilete procedurile i principiile fundamentaleprecum i modalitile lor de aplicare cu privire la controlul de calitate i n mod deosebit, la politicilei procedurile folosite de unn cabinet n lucrrile de audit i la procedurile referitoare la lucrrile

ncredinate unor colaboratori ai auditorului.Natura, calendarul i ntinderea politicilor i procedurilor de control de calitate ale unui cabinet sausocietate depind de numeroi factori ca: felul i importana activitii sale, dispersia geografica, nivelulde organizare, costuri etc.Obiectivele politicilor de control de calitate adoptate de ctre un cabinet sau o societate sunturmatoarele:- exigenele profesionale: personalul cabinetului sau al societii trebuie s se conformeze principiilorde independen, integritate, obiectivitate, confidenialitate i profesionalism, nscrise n Codul etic;- aptitudini i competene: nivelul de instruire i formare al personalului cabinetului sau societiipermite acestuia s se achite n mod corect i complet de sarcinile pe care le primete n cadrul uneimisiuni de audit;- repartizarea lucrrilor: lucrrile de audit vor fi ncredinate personalului care dispune de pregtirea iexperiena necesar;- delegarea : conducerea, supervizarea i revederea lucrrilor realizate la toate eantioanele permitobinerea unei asigurri rezonabile c lucrrile efectuate rspund normelor de calitate stabilite.

6


7/33


219.Rolul i importana dosarului exerciiului.Dosarul exerciiului cuprinde toate elementele unei misiuni, a cror utilitate nu depete exerciiulcontrolat; el permite ansamblarea tuturor lucrrilor, de la organizarea misiunii la sintez i formularearaportului.Dosarul exerciiului este indispensabil pentru:

- mai buna organizare i control ale misiunii;- documentarea lucrrilor efectuate, deciziilor luate i asigurarea c programul s-a derulat fromisiuni;- nlesnirea muncii n echip i supervizarea lucrrilor date la colaboratori;- justificarea opiniei emise i redactarea raportului.

220.Rolul i importana dosarului permanent.Unele informaii i documente primite sau analizate n cursul diferitelor etape ale misiunii pot fifolosite pe toat durata mandatului. Ele nu au deci nevoie s fie cercetate n fiecare an. Clasarea lorntr-un dosar separat, dosarul permanent, permite utilizarea lor ulterioar dup aducerea sa la zi.Dosarul permanent permite deci evitarea repetrii n fiecare an a unor lucrri i transmiterea de la unexerciiu la altul a elementelor de recunoatere a intreprinderii.

221.Structura dosarului exerciiului.Dosarul exerciiului este bine s fie mprit pe seciuni (pri) pentru a uura utilizarea sa. n generalse folosete o mprire n 10 seciuni (pri) simbolizate de la A la J, astfel:- EA (dosarul exerciiului, Seciunea A) intitulat Acceptarea misiunii;- EB (dosarul exerciiului, Seciunea B) intitulat Sinteza misiunii i rapoarte;- EC (dosarul exerciiului, Seciunea C) intitulat Orientare i planificare;- ED (dosarul exerciiului, Seciunea D) intitulat Evaluarea riscului legat de control;- EE (dosarul exerciiului, Seciunea E) intitulat Controale substantive;- EF (dosarul exerciiului, Seciunea F) intitulat Utilizarea lucrrilor altor profesioniti;- EG (dosarul exerciiului, Seciunea G) intitulat Verificri i informaii specifice;- EH (dosarul exerciiului, Seciunea H) intitulat Lucrrile de sfrit de misiune;- EI (dosarul exerciiului, Seciunea I) intitulat Intervenii cerute prin reglementri diverse;- EJ (dosarul exerciiului, Seciunea J) intitulat Controlul conturilor consolidate;

222.Structura dosarului permanent.Dosarul permanent se organizeaz n seciuni (pri) care uureaz clasarea documentelor iconsultarea lor. Fiecare seciune poate fi materializat printr-un despritor comportnd un sumar alconinutului. inerea la zi se efectueaz pe sumar, indicnd data introducerii documentului.Dosarul permanent se subdivide n sapte seciuni pentru a facilita lectura i controlul din parteaorganismului profesional, dup cum urmeaz:- PA (dosarul permanent, Seciunea A) intitulat Generaliti;- PB (dosarul permanent, Seciunea B) intitulat Documente privind controlul intern;- PC (dosarul permanent, Seciunea C) intitulat Situaii financiare i rapoarte privind exerciiileprecedente;-

PD (dosarul permanent, Seciunea D) intitulat Analize permanente;- PE (dosarul permanent, Seciunea E) intitulat Fiscal i social;- PF (dosarul permanent, Seciunea F) intitulat Juridice;- PG (dosarul permanent, Seciunea G) intitulat Intervenii externi;

223.Elementele de baz ale raportului de audit ntr-o misiune de audit statutar.Raportul unei misiuni de audit de baz trebuie s conin n mod obligatoriu urmtoarele elemente debaz: titlul, destinatarul, paragraful introductiv, paragraful cuprinznd natura i ntinderea lucrrilor deaudit, paragraful opiniei, semntura, adresa i data raportului.

224.Opinia defavorabil: motive, mod de prezentare.

O astfel de opinie datorat de exemplu dezacordului asupra principiilor contabile, se poate prezentaastfel:

7


8/33


Astfel, cum este explicat n nota X, nu s-au constatat amortismente n situaiile financiare. Aceastpractic nu este, n opinia noastr, n acord cu Normele de amortizare a capitalului imobilizat n activecorporale. Cheltuielile aferente, pe baza unui amortisment linear i a unei cote de . pentru cldiri i. pentru utilaje, trebuia s se ridice la suma de ., pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 200 .n consecin, amortismentele cumulate trebuiau s se ridice la . mil. lei, iar pierderea exerciiului ipierderile cumulate la . mil. lei.

Dup prerea noastr, datorit incidenei faptelor menionate n paragraful precedent, situaiilefinanciare nu dau o imagine fidel situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200, contului deprofit i pierdere, pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, i nu sunt conforme cu prevederile legale istatutare.

225.Explicai semnificaia datrii raportului de audit.Raportul auditorului trebuie s poarte data de la sfritul lucrrilor de audit. Cititorul este astfelinformat c auditorul a apreciat efectele asupra situaiilor financiare i asupra raportului su,evenimentelor i tranzaciilor intervenite, de care el a avut cunotin pn la aceast dat.ntruct responsabilitatea auditorului const n emiterea unui raport asupra situaiilor financiarepregtite i prezentate de conducerea societii, raportul su nu trebuie s poarte o dat anterioar celeila care situaiile financiare au fost nchise i aprobate.

226.Imposibilitatea exprimrii unei opinii: motive, mod de prezentare.O astfel de opinie datorat limitrii ntinderii lucrrilor se poate prezenta astfel:Noi nu am fost n msur s asistm la inventarul fizic, nici s procedm la confirmarea direct aconturilor de clieni, din cauza limitrii ntinderii lucrrilor noastre, impus de ctre direciune.Avnd n vedere importana faptelor expuse mai sus, noi nu ne exprimm opinia asupra conturiloranuale.

227.Opinia cu rezerve: motive, mod de prezentare.Rezervele se prezint naintea paragrafului de opinie. n astfel de cazuri, paragraful opiniei seformuleaz astfel:Exemplu de rezerve datorate limitrii ntinderii lucrrilor:Noi nu am putut asista la inventarul fizic din 31 decembrie 200, cci noi am fost desemnai auditoriulterior acestei date. innd seama de natura documentelor contabile ale societii, noi am putut

controla cantitile prin alte proceduri.Dup prerea noastr, cu excepia incidenei ajustrilor care ar fi putut fi necesare, dac noi am fi pututefectua controlul fizic al cantitilor, situaiilor financiare dau o imagine fidel poziiei i situaieifinanciare a societii la 31 decembrie 200, ct i contului de profit i pierdere pentru exerciiulncheiat la aceast dat i sunt conforme cu prevederile legale i statutare.Exemplu de rezerve datorate dezacordului cu conducerea entitii auditate:Astfel, cum este explicat n nota X anexat, nu s-au constatat amortismente n situaiile financiare.Aceast practic nu este, n opinia noastr, n acord cu Normele de amortizare a capitalului imobilizatn active corporale. Cheltuielile aferente, pe baza unui amortisment linear i al unei cote de . pentrucldiri i . pentru utilaje, trebuie s se ridice la suma de . pentru exerciiul ncheiat la 31decembrie 200 . n consecin, amortismentele cumulate trebuie s se ridice la . mil. lei, iarpierderile exerciiului i pierderile cumulate la . mil. lei.Dup prerea noastr, cu excepia incidenei asupra conturilor anuale, a faptelor menionate n

paragraful precedent, conturile anuale dau o imagine fidel poziiei i situaiei financiare a societii la31 decembrie 200, ct i contului de profit i pierdere pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, isunt conforme cu prevederile legale i statutare.

228.Opinia fr rezerve: semnificaie, mod de prezentare.Dup prerea noastr, conturile anuale dau o imagine fidel (sau prezint n mod sincer, n toateaspectele lor semnificative), poziiei i situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200 precum irezultatelor acestor operaii i fluxurilor de trezorerie pentru exerciiul nchis la aceast dat, nconformitate cu normele internaionale (sau naionale) de contabilitate.

229.Opinia fr rezerve dar cu un paragraf de observaii: semnificaie, mod de prezentare.n unele cazuri, raportul de audit poate fi modificat, adugnd un paragraf de observaii al cruiobiectiv este de a lmuri cititorul asupra unui punct privind conturile anuale, expus de o manierdetaliat n anex. Adugarea unui astfel de paragraf nu afecteaz opinia auditorului; aceasta se

8


9/33


situeaz de preferin dup paragraful de opinie i precizeaz, n general, c acesta nu constituie orezerv.Acest tip de opinie se formuleaz atunci cnd apar elemente care ns nu afecteaz opinia auditorului;paragraful de observaii se situeaz, de regul, dup paragraful de opinie.Forma de prezentare a paragrafului de opinie n acest caz este urmtoarea:Fr s exprimm o rezerv asupra situaiil;or financiare, noi atragem atenia asupra notei X din

anex. Societatea face obiectul unui proces n care este acuzat de infraciune n utilizarea brevetelor in care i se pretinde vrsarea redevenelor i daunelor de interese; societatea a angajat o contra-aciunei audierile preliminare, ct i procedurile juridico-administrative ale celor dou aciuni sunt n curs.Rezultatul final al acestei afaceri nu poate, n prezent, s fie determinati, n consecin, nu au fostconstituite provizioane pentru acoperirea cheltuielilor care ar putea s rezulte.

230.Paragraful opiniei: tipuri de opinie.ntr-o misiune de audit de baz exist dou forme de exprimare a opiniei asupra situaiilor financiarecare au aceeai valoare: dau o imagine fidel sau prezint n mod sincer n toate aspectele lorsemnificative.Exizt 4 tipuri de opinie:- opinia fr rezerve;- opinia cu rezerve;

- opinia defavorabil;- imposibilitatea de a exprima o opinie.

231.Paragraful privind natura i ntinderea lucrrilor de audit.Acest paragraf cuprinde referenialul de audit utilizat, respectiv Standardele Internaionale de Auditsau norme i practici naionale, precum i descrierea lucrrilor de ctre auditor.Raportul auditorului trebuie s descrie ntinderea lucrrilor de audit, indicnd c ele au fost ndepliniteconform Standardelor Internaionale de Audit sau conform normelor sau practicilor naionale.ntinderea lucrrilor d posibilitatea pentru auditor s pun n oper procedurile de audit judecate canecesare n condiiile concrete date. Cititorul are n fapt nevoie s se asigure c auditul a fost fcutconform normelor i practicilor n materie; dac aceasta nu rezult n mod clar, se presupune cnormele i practicile utilizate sunt cele din ara indicat prin adresa auditorului.Raportul trebuie s precizeze c auditul a fost planificat i executat de o manier care s asigure nmod rezonabil c situaiile financiare nu comport anomalii semnificative.Raportul de audit trebuie s descrie auditul, ca presupunnd:- examenul, pe baz de sondaje, a elementelor probante care justific sumele i informaiile coninuten situaiile financiare;- evaluarea principiilor i metodelor contabile folosite pentru elaborarea situaiilor financiare;- evaluarea estimrilor semnificative fcute de conducere pentru a stabili situaiile financiare;- revederea prezentrii de ansamblu a situaiilor financiare.Raportul trebuie s indice c auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil a expresiei de opinie.Acest paragraf poate, de exemplu, avea formularea urmtoare:Noi am realizat auditul conform Standardelor Internaionale de Audit (sau se poate face referire lanormele sau practicile naionale).Aceste standarde (norme) precizeaz c auditul nostru trebuie s fie planificat i realizat n scopul de a

obine o asigurare rezonabil c, situaiile financiare nu comport anomalii semnificative. Un auditconst n a exprima, pe baz de sondaje, elementele probante care s justifice sumele i informaiileconinute n situaiile financiare; el const, de asemenea, n a evalua principiile i metodele contabilefolosite i estimrile semnificative fcute de ctre conducerea entitii, pentru nchiderea situaiilorfinanciare, ct i n a efectua o revedere a prezentrii de ansamblu a acestora.Estimm c auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil a exprimrii opiniei noastre.

232.Paragraful introductiv al raportului de audit statutar.Acest paragraf cuprinde identificarea situaiilor financiare auditate precum i o meniune aresponsabilitilor conducerii entitii auditate i ale auditorului.Raportul de audit trebuie s identifice situaiile financiare ale entitii, care au fcut obiectul auditului,ct i data i perioada acoperite prin aceste documente.Raportul trebuie s menioneze c situaiile financiare sunt n sarcina (responsabilitatea) conducerii

entitii i c responsabilitatea auditorului este ca, pe baza auditului efectuat, s exprime o opinieasupra acestor situaii financiare.

9


10/33


Situaiile financiare constituie reprezentarea faptelor de ctre conducere. Pregtirea lor presupune cdireciunea face estimri contabile i aduce judeci care au o inciden semnificativ, c ea stabileteprincipiile i metodele contabile potrivite, care trebuie s fie utilizate pentru pregtirea situaiilorfinanciare. Dimpotriv, responsabilitatea auditorului este de a audita aceste situaii financiare, nct spoat exprima asupra acestora o opinie.Acest paragraf poate, de exemplu, avea formularea urmtoare:

Noi am procedat la auditarea situaiilor financiare ale societii X, ncheiate la 31 decembrie 200,aa cum sunt prezentate n anexele la prezentul Raport. Aceste situaii financiare au fost stabilite subresponsabilitatea conducerii entitii. Responsabilitatea noastr este, ca pe baza auditului nostru, sexprimm o opinie asupra acestor conturi anuale.

233.Situaii care conduc la formularea altei opinii dect opinie fr rezerve.De fiecare dat cnd auditorul emite un raport, altul dect un raport fr rezerv, el trebuie s includn raportul su o descriere clar a tuturor motivelor care justific decizia sa i, de fiecare dat cndpoate, s cifreze (s estimeze) incidena posibil asupra situaiilor financiare. Aceste informaii trebuies fie date, de preferin ntr-un paragraf distinct care s precead pe cel care cuprinde exprimareaopiniei sau imposibilitatea de a exprima o opinie i pot, de asemenea, s fac trimitere la o not anexmai aprofundat.

234.Cazuri de dezacord cu conducerea intreprinderii-client.Auditorul, folosind mijloacele pe care le-a considerat necesare, a constatat o iregularitate contabil pecare conducerea ntreprinderii refuz s o corecteze. Acest dezacord poate fi important i sinflueneze certificarea. Pot fi, de exemplu, dezacorduri privind:- insuficiena provizioanelor pentru deprecierile de stocuri i creane;- stocuri supraevaluate sau subevaluate datorit unor erori n calculul costurilor produciei sau ndeterminarea mrimii stocului (cantitilor)- nerespectarea principiului independenei exerciiului;- neluarea n considerare a evenimentelor posterioare care confirma sau infirm o situaie existent ladata nchiderii exerciiului;- neluarea n considerare a principiului prudenei prin supraevaluarea activelor;- erori n clasarea terilor (clieni inceri meninui ca clieni obisnuii).

Auditorul certific cu rezerv atunci cnd iregularitatea este semnificativ, dar importana ei nu estesuficient pentru a considera c situaiile financiare nu sunt corecte i sincere i c nu dau o imaginefidel asupra poziiei i situaiei financiare precum i rezultatului exerciiului.Oricare ar fi natura neregularitilor, auditorul i prezint n raport opinia, preciznd:- natura dezacordului;- postul i suma respectiv;- influena asupra rezultatului net.

235.Coninutul raportului de audit.Raportul de audit trebuie s conin:- relaia contractual de executare a misiunii de audit;- observaiile reieite din diverse verificri;- informaiile a cror meniune n raport este prevzut expres de lege;- oferirea garaniei pentru acionari i teri c un personal calificat a obinut asigurarea c situaiilefinanciare ofer o imagine fidel, clar i complet poziiei financiare, performanelor i situaieifinanciare generale a intreprinderii;- meniunea c situaiile financiare auditate sunt anexate la raportul de audit.Din raportul de audit trebuie s rezulte n mod clar:- menionarea responsabilitilor pentru auditor i pentru conducerea intreprinderii;- descrierea obiectivelor i natura misiunii de audit;- situaiile care fac s apar incertitudini;- natura i locul observaiilor n raport.

236.Rolul raportului de audit.Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 700 stabilete procedurile i principiile fundamentale i

modalitile lor de aplicare cu privire la forma i coninutul raportului auditorului independent emis pebaza concluziilor rezultate din auditarea situaiilor financiare ale unei entiti (misiunea de baz). Cele

10


11/33


mai multe din prevederile acestui standard pot fi adaptate la rapoartele emise i n cazul unor misiunide audit diferite de misiunea de baz.Raportul de audit are un triplu rol:- instrument de comiunicare cu utilizatorii situaiilor financiare emise de entitatea auditat, respectivcu publicul, precum i cu acionarii pentru decizii economice;- instrument de confirmare a ncrederii publicului i acionarilor n situaiilor financiare prezentate de

o entitate;- instrument de identificare a responsabilitilor pentru auditor i pentru conducerea entitii auditate.Rspunderea conducerii entitii auditate se refer la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.Responsabilitile auditorului sunt de trei naturi: responsabilitatea de baz; pentru opinia sa n legtur cu situaiile financiare auditate; responsabiliti secundare care au urmtoarele caracteristici: rezult din texte de legi, reglementridiverse sau norme ale organismului profesional; nu necesit tehnici i proceduri diferite de celefolosite pentru misiunea de audit de baz; nu presupune exprimarea unei opinii distincte (opinia esteimplicit ca, de exemplu, rspunsul la obligaia legal de verificare dac registrele contabile au fostinute corect i la zi); responsabiliti adiionale care au urmtoarele caracteristicii: rezult din texte de legi i altereglementri, pot fi abordate tehnici i proceduri care nu sunt obligatorii pentru misiunea de baz;presupun exprimarea n mod explicit a unei opinii sau concluzii; raportarea se poate face separat saupoate fi integrat n raportul de audit (n cuprins sau n anexe la acesta). De exemplu, conformitatea cuunele reglementri specifice (piaa de capital, bnci, asigurri etc.) sau raportul asupra controluluiintern.

237.Rolul i coninutul notei de sintez.Pentru a permite auditorului s-i fac o prere definitv asupra situaiilor financiare, este util s-istabileasc o not de sintez care recapituleaz toate puncyele importante ale lucrrii, care pot aveao inciden asupra deciziei finale.Nota de sinteza este stabilit pe o foaie de lucru care presupune:- o referire la foaia de lucru n care punctul reinut ca important este dezvoltat;- o descriere sumara a punctului respectiv;- poziia auditorului (punctul su de vedere).

Descrierea punctelor respective se va referi la toate elementele importante ale desfasurrii lucrrilor in special la:- problemele tehnice ntlnite i maniera n care au fost rezolvate;- punctele n suspensie care necesit primirea unei informaii complementarea;- domeniile care necesit o luare de poziie i o decizie final a auditorului;- o list a modificrilor propuse, evideniindu-le pe cele care au fost contabilizate i separat pe celecare nc nu au fost acceptate de ntreprindere.Poate fi util, de asemenea, realizarea unui scurt rezumat al evenimentelor semnificative care aumarcat viaa ntreprinderii n timpul exerciiului ca, de exemplu:- evoluia principalelor elemente din situaiile financiare;- produse (activitai) noi;- schimbri n strategia ntreprinderii.

238.Rolul i coninutul chestionarului de sfrit de misiune.Chestionarul sfritului lucrrilor permite asigurarea c toate elementele au fost reunite, c normele aufost respectate i c dosarele sunt complete.ntrebrile din chestionar trebuie s recapituleze toate lucrrile ce trebuie efectuate potrivitstandardelor normelor de audit i procedurilor interne ale cabinetului i se pot grupa dup cumurmeaz:-ntinderea lucrrilor;- delegarea lucrrilor ctre membrii echipei i supervizarea activitii lor;- coninutul bilanului contabil;- raportrile;- comunicrile cu conducerea ntreprinderii;- latura administrativ.

239.Rolul i coninutul scrisorii de afirmare.

11


12/33


Auditorul poate consemna n foile sale de lucru proba afirmaiilor primite de la conductori, efectundo sintez a convorbirilor sale obinnd o scrisoare de afirmare, care poate imbrca forma:- fie a unei scrisori emannd de la conductori;- fie a unei scrisori a auditorilor amintind termenii afirmatiei verbale primite de la conductori,recunoscute cum se cuvine i confirmate de ei.Daca conductorii refuz s ateste printr-o scrisoare de afirmare afirmaiile pe care auditorul le

consider necesare, acest refuz va constitui o limitare a ntinderii lucrrilor sale.Scrisoarea de afirmare permite:- clarificarea rspunderilor ce revin conductorilor ntreprinderii i auditorului;- ntiinarea conducerii ntreprinderii asupra modului de influenare a situaiilor financiare de ctreinformaiile pe care numai ea le deine.Aceasta scrisoare de afirmare nu nlocuiete procedurile de verificare ce trebuie efectuate de ctreauditori.

240.Utilizarea lucrrilor unui alt auditor.Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 600 stabilete procedurile i principiile fundamentale imodalitile lor de aplicare referitoare la utilizarea de ctre un auditor, n cadrul unei misiuni de auditde baz, la o entitate a lucrrilor realizate de ctre un alt auditor, asupra situaiilor financiare ale unuiasau mai multor sub-grupuri incluse n situaiile financiare ale acelei entiti. El nu se aplic n cazul

cnd doi sau mai muli auditori sunt numii coauditori i nici relaiilor auditorului cu auditorulprecedent.Cnd auditorul principal utilizeaz lucrrile unui alt auditor, auditorul principal trebuie s determineincidena acestor lucrri asupra propriului su audit.Auditorul principal este auditorul responsabil de examenul situaiilor financiare ale unei entiti.Expresia alt auditor, desemneaz auditorul altul dect auditorul principal responsabil de examenulinformaiilor financiare ale unui subgrup, incluse n situaiile financiare auditate de ctre auditorulprincipal.a) Acceptarea misiunii de auditor principalAuditorul trebuie s stabileasc dac participarea sa la lucrrile de audit pe ansamblu este suficientpentru a-i permite s acioneze ca auditor principal.b) Proceduri puse n lucru de ctre auditorul principal- evaluarea competenei profesionale a altui auditor;- obinerea de elemente probante care dovedesc c lucrrile acelui alt auditor rspund obiectivelorauditorului principal n cadrul misiunii sale de audit.Cunoscnd contextul n care auditorul principal va folosi lucrrile sale, cellalt auditor trebuie scoopereze cu auditorul principal. De exemplu, acest alt auditor va aduce la cunotina auditoruluiprincipal orice aspect al activitii sale care nu se poate realiza conform modalitilor stabilite; larndul su cellalt auditor va fi informat despre orice problem aprut n activitatea auditoruluiprincipal care poate avea o inciden important asupra propriei sale activiti.

241.Utilizarea lucrrilor auditorului intern.Auditorul trebuie s analizeze activitile auditorului intern i incidenele poteniale asupraprocedurilor de audit ale sale.Auditorul intern, fcnd parte din structurile intreprinderii, are printre obiectele sale examenul,

evaluarea i controlul pertinenei i eficacitii sistemelor contabile i de control intern; anumiteaspecte ale lucrrilor sale pot fi utile auditorului extern.Printre activitile auditorului intern care pot fi utile auditorului extern se pot meniona:- examenul sistemelor contabile de control intern;- examenul informaiilor financiare i de gestiune;- evaluarea costurilor, rentabilitatea i eficiena unor tranzacii i operaiuni;- examenul modului de respectare a textelor legislative precum i al politicilor i directivelor stabilitede conducerea intreprinderii.Auditorul extern are obligaia s obin o cunoatere suficient a activitilor auditului intern pentru aplanifica i aborda n mod eficient auditul.n evaluarea lucrrilor auditorului intern, auditorul extern va ine seama de urmtoarele criterii:- statutul auditorului intern n cadrul intreprinderii;- natura i ntinderea lucrrilor de audit intern efectuate;- competene tehnice; pregtire tehnic adaptat i o experien ca auditor intern;

12


13/33


- organizarea profesional; planificarea, supravegherea, controlul i documentarea corect a lucrrilor,existena manualelor de audit, programarea de lucru i a dosarelor de lucru corespunztoare

242.Utilizarea lucrrilor unui expert.Standardul Internaional de Audit (ISA) nr.620 stabilete procedurile i principiile fundamentale imodalitile lor de aplicare n cazul utilizrii lucrrilor unui expert ca i elemente probante.

Prin expert se nelege o persoan sau un cabinet care posed competene, cunotine i o experienspecific ntr-un domeniu specific, altul dect cel care presupune cunotine de contabilitate i audit.Expertul poate fi angajat de ctre intreprindere, angajat de ctre auditor, salariat al intreprinderii sausalariat al auditorului.n primul rnd auditorul trebuie s reuneasc elemente probante suficiente i adecvate care sdemonstreze c pot fi utilizate lucrrile unui anume expert n cadrul misiunii sale de audit.Utilizarea lucrrilor unui expert se face n urmtoarele situaii:- evaluarea unor anumite active: cldiri, construcii, terenuri, echipamente, opere de art, pietrepreioase;- evaluarea strii fizice a unor active precum minereuri, zacminte, resurse petroliere sau stabilireaduratei de via rmas a unor active corporale;- evaluri actuariale;- evaluarea stadiului de avansare n realizarea fizic a unor produse sau lucrri de construcii;- avize juridice n ce privete interpretarea unor acorduri, statute sau reglementri.Cnd are n vedere s foloseasc lucrrile unui expert, auditorul trebuie s in cont de:- caracterul semnificativ al elementului respectiv din situaiile financiare;- riscul de eroare datorat naturii i complexitii elementului respectiv din situaiile financiare;- volumului i calitii altor elemente probante disponibile.n al doilea rnd auditorul trebuie s verifice competena profesional a expertului: calificrileprofesionale, diplome, nscrierea ca membru ntr-un organism profesional, experiena i reputaia sa ndomeniul n care se intenioneaz a fi folosit.n al treilea rnd auditorul trebuie s evalueze obiectivitatea expertului. Riscul unei lipse deobiectivitate este mai ridicat n cazul expertului angajat al intreprinderii i al expertului legat ntr-un felsau altul de intreprinderea auditat.n al patrulea rnd auditorul trebuie s strng elemente probante suficiente i adecvate care s

demonstreze c ntinderea lucrrilor expertului rspunde obiectivelor auditului. Aceasta se poaterealiza examinnd instruciunile scrise date de ctre intreprindere expertului, instruciuni care se potreferi la teme precum:- obiectivele i ntinderea lucrrilor expertului;- o deschidere general a problemelor specifice care vor fi tratate n raportul expertului;- condiiile de acces ale expertului la informaii;- confidenialitatea informaiilor despre intreprindere;- informaii referitoare la ipotezele i metodele de lucru pe care le va folosi expertul.Auditorul trebuie s stabileasc dac lucrrile expertului pot constitui un element probant cu privire laaprecierea criteriilor ce trebuiesc ndeplinite de situaiile financiare; el va stabili n mod deosebit dacrezultatele la care a ajuns expertul au fost corect luate n seam la elaborarea situaiilor financiare;dac el va stabili c lucrrile expertului nu permit reunirea elementelor probante, poate angaja un altexpert sau va emite o opinie calificat.Cnd auditorul nu modific raportul su, el nu trebuie s fac meniune de utilizarea lucrrilorexpertului.

243.Elementele posterioare nchiderii exerciiului.Standardul Internaional de Contabilitate (IAS) nr. 10 stabilete tratamentul n situaiile financiare aevenimentelor favorabile i nefavorabile care survin dup data nchiderii exerciiului, care pot fi dedou tipuri:- evenimente care furnizeaz informaii n legtur cu fapte care existau la data nchiderii exerciiului;sunt acele evenimente care aduc o mai ampl confirmare a circumstanelor existente la data nchiderii;- evenimente care furnizeaz informaii bazate pe fapte survenite dup data nchiderii exerciiului;sunt evenimente care indic circumstane noi, aprute dup data nchiderii.Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 560 stabilete obligaiile pentru auditor de a lua n

considerare incidenele evenimentelor posterioare nchiderii exerciiului, att asupra situaiilorfinanciare ct i asupra raportului su, distingndu-se trei etape:- fapte descoperite pn la data raportului de audit;

13


14/33


- fapte descoperite dup data raportului de audit, dar naintea publicrii situaiilor financiare;- fapte descoperite dup publicarea situaiilor financiare.

244.Faptele descoperite pn la data raportului de audit.Auditorul trebuie s pun n lucru proceduri care urmresc strngerea de elemente probante suficientei adecvate care s justifice faptul c au fost identificate toate evenimentele care pot necesita ajustri

ale situaiilor financiare sau informaii suplimentare n anexe, pn la data raportului su.Procedurile menite s identifice evenimentele care pot face obiectul unei ajustri a situaiilor financiaresau unei informaii n anexe, vor fi puse n lucru la o dat ct mai apropiat de data raportului de auditi vor cuprinde aciunile urmtoare:- examinarea facturilor de cumprri, de vnzri, a avizelor de expediie sau a notelor de intrare-recepie ale perioadei posterioare nchiderii exerciiului, pentru a verifica dac operaiile respective nusunt aferente exerciiului nchis (controlul principiului independenei exerciiului);- examinarea ncasrilor posterioare nchiderii pentru a verifica reactivarea creanelor;- cercetarea facturilor de vnzare posterioare nchiderii pentru a se ncredina c stocurile nu suntevaluate la o sum superioar valorii lor de realizare sau invers;- analiza procedurilor stabilite de conducerea intreprinderii pentru a se asigura c evenimenteleposterioare nchiderii au fost bine identificate;- consultarea proceselor verbale ale adunrii generale a acionarilor, ale consiliului de administraie,ale comitetului de audit, ale comitetului de direcie, care au avut loc dup data nchiderii exerciiului;- analiza altor informaii financiare luate, previziuni de trezorerie i alte rapoarte ale conduceriiintreprinderii;- cereri, sau cereri suplimentare de informaii de la oficiul juridic sau de la avocaii intreprinderii nlegtur cu procesele pe rol;- corespondena nregistrat la conducerea intreprinderii n legtur cu subiecte, cum ar fi:

situaia actual a unor elemente contabilizate pe baza unor date preliminare sau neconcludente; noi angajamente, mprumuturi, garanii acordate sau primite; vnzri de active realizate sau avute n vedere; noi aciuni sau obligaiuni emise sau prevzute a fi emise, proiecte de fuziune, sau alte ci derestructurri; active care fac obiectul unor pretenii de proprietate, distruse din diferite cauze (incendii,inundaii etc.); evoluia unor riscuri; alte evenimente care ar pune n discuii continuitatea exploatrii.

Dac, prin aplicarea procedurilor de mai sus, auditorul descoper c evenimentele posterioare au oinciden semnificativ asupra situaiilor financiare, el trebuie s determine dac acestea au fost corectavute n vedere i au fcut obiectul unei informaii corespunztoare n notele anexe la situaiilefinanciare.Cnd un subgrup, filial sau sucursal face obiectul unui audit din partea altui auditor, auditorul vaexamina procedurile acestui alt auditor referitoare la evenimentele posterioare, precum i necesitateade a-l informa de data prevzut pentru semnarea propriului su raport de audit.

245.Fapte descoperite dup data raportului de audit dar naintea publicrii situaiilor financiare.

Auditorul nu este inut s aplice proceduri sau s fac investigaii referitoare la situaiile financiare,dup data raportului de audit. Conducerea intreprinderii, ns, trebuie s informeze auditorul asupraevenimentelor suvenite ntre data raportului de audit i data publicrii situaiilor financiare i care suntsusceptibile s aib o influen asupra acestora.Cnd auditorul a luat la cunotin, dup data raportului su dar naintea publicrii situaiilorfinanciare, de evenimente care risc s aib o inciden semnificativ asupra acestora, auditorul trebuies stabileasc dac trebuie s cear cercetarea situaiilor financiare i s discute aspectele n cauz cuconducerea intreprinderii pentru a stabili msurile care se impun.Dac conducerea intreprinderii corecteaz situaiile financiare, auditorul va pune n lucru procedurilenecesare i va furniza conducerii intreprinderii un alt raport de audit, n nici un caz data noului raportnu va putea fi anterioar datei semnrii sau aprobrii situaiilor financiare i, n consecin, procedurilemenionate mai sus se vor prelungi pn la data noului raport de audit.Dac conducerea intreprinderii refuz s corecteze situaiile financiare iar auditorul consider necesare

aceste corecturi, el trebuie s exprime o opinie cu rezerve sau o opinie defavorabil; dac raportul deaudit apucase s fie depus, auditorul cere conducerii intreprinderii s nu publice, ctre teri, situaiile

14


15/33


financiare i raportul de audit iar, dac aceasta decide totui publicarea, auditorul va lua msurileadecvate pentru a evita ca terii s utilizeze raportul su.

246.Fapte descoperite dup data publicrii situaiilor financiare.Dup publicarea situaiilor financiare auditorul nu este inut s procedeze la vreo investigaie.Dac ns auditorul a luat la cunotin, dup publicarea situaiilor financiare, de existena unui

eveniment care, dac ar fi fost cunoscut la data semnrii raportului su, l-ar fi condus la modificareaopiniei, el trebuie s stabileasc dac este cazul corectrii situaiilor financiare i s discute aspectelerespective cu conducerea intreprinderii.n cazul n care conducerea intreprinderii corecteaz situaiile financiare, auditorul va controlamsurile luate de conducerea intreprinderii pentru a se asigura c toate persoanele care sunt n posesiasituaiilor financiare nemodificate au luat cunotin de corectarea acestora i va ntocmi un nou raportde audit asupra situaiilor financiare. Acest nou raport de audit trebuie s cuprind un paragraf deobservaii fcnd trimitere la o not anex la situaiile financiare care cuprinde motivele corecieisituaiilor financiare publicate anterior. Data noului raport de audit nu va fi anterioar celei de aprobarea situaiilor financiare corectate.n cazul n care conducerea intreprinderii nu ia msurile necesare pentru a se asigura c toatepersoanele care au n posesie situaiile financiare i raportul de audit publicate anterior au fost corectinformate de situaie i nu corecteaz situaiile financiare chiar dac auditorul a solicitat corectarea,

auditorul va face cunoscut conducerii intreprinderii c va lua toate msurile pentru a evita ca terii sutilizeze raportul su de audit.Nu este necesar corectarea situaiilor financiare i stabilirea unui nou raport de audit atunci cndsituaiile financiare ale exerciiului urmtor sunt pe punctul de a fi publicate, cu condiia ca oinformaie corespunztoare despre situaia existent s fie furnizat n notele anexate la aceste situaiifinanciare.

247.Examenul situaiilor financiare: solduri de deschidere.Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 510 reglementeaz procedurile i principiile fundamentalei modul lor de aplicare n ce privete soldurile de deschidere. n misiunile iniiale de audit, auditorultrebuie s gseasc elemente probante suficiente i adecvate care s-i permit s se asigure c:- soldurile de deschidere nu conin anomalii care s aib o influen semnificativ asupra situaiilorfinanciare ale exerciiului n curs;- soldurile de nchidere ale exerciiului precedent au fost corect preluate sau, n cazuri deosebite, aufost ajustate retroactiv;- politicile de nchidere a conturilor i metodelor de evaluare folosite au fost aplicate n mod constant,sau modificarea acestora a fost corect nregistrat i descris n notele anexe.Cnd situaiile financiare ale exerciiului precededent au fost auditate de un alt auditor, auditorul actualpoate gsi elementele probante examinnd dosarele de lucru ale auditorul precedent.Dac situaiile financiare precedente nu au fost auditate acesta va pune n lucru alte proceduri.Dac prin aplicarea procedurilor specifice nu se obin elemente probante suficiente i adecvate cuprivire la soldurile de deschidere, auditorul trebuie s emit o opinie cu rezerve sau se va afla nimposibilitatea de a emite o opinie.

248.Examenul situaiilor financiare.Situaiile financiare (bilan, contul de profit i pierdere i celelalte componente) constituie documentede sintez a contabilitii asupra crora auditorul i exprim opinia.Controalele efectuate asupra conturilor i-au permis auditorului s obin unele elemente probante pebaza crora s trag concluzii cu privire la diferite posturi i rubrici din situaiile financiare.Pentru a-i putea exprima opinia, auditorului trebuie s confirme c situaiile financiare sunt n acordcu concluziile sale i c ele reflect corect deciziile conducerii intreprinderii i dau o imagine fidelactivitii i situaiei financiare a intreprinderii.Examenul situaiilor financiare are ca obiect verificarea:- faptului c bilanul, contul de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare suntcoerente, concord cu datele din contabilitate, sunt prezentate conform principiilor contabile ireglementrilor n vigoare i in cont de evenimentele posterioare datei de nchidere;- faptului c anexele comport toate informaiile de importan semnificativ asupra situaieipatrimoniale, financiare i rezultatele obinute.

Tehnicile de examinare se bazeaz pe:- stabilirea ratiourilor obinuite de analiz financiar i compararea lor cu cele ale exerciiilorprecedente i ale sectorului de activitate;

15


16/33


- comparaiile ntre datele reieite din situaiile financiare i datele anterioare, posterioare ipreviziunile intreprinderii sau ale altor intreprinderi similare;- compararea n procent fa de cifra de afaceri a diferitelor posturi din contul de profit i pierdere.Un obiectiv central al examinrii situaiilor financiare l constituie verificarea dac acestea dau oimagine fidel clar i complet:- poziiei financiare intreprinderii;

- rezultatelor financiare;- situaiei financiare.n cadrul aciunilor de verificare a bilanului contabil, auditorul i divizeaz diligenele verificnd isatisfacerea unor reguli generale i particulare.Reguli generale:- bilanul contabil este ntocmit conform normelor contabile n vigoare;- bilanul contabil este ntocmit sub o form comparativ;- elementele de activ i pasiv sunt evaluate separat fr s se opereze compensaii;- bilanul de deschidere corespunde cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent.Reguli particulare. Auditorul verific modul de nregistrare a:- capitalurilor proprii;- mprumuturi i datorii asimilate;

- imobilizri;- stocuri i producie n curs de execuie;- conturile de teri;- conturile de provizioane;- conturile de trezorerie.n legatur cu rezultatul exerciiului, auditorul :- examineaz unele conturi de cheltuieli;- examineaz bazele de impozitare stabilite n materie de taxe i impozite asupra conturilor devenituri;- examineaz situaia comparativ a diverselor conturi de venituri i cheltuieli.In legatur cu anexele la situaiile financiare, auditorul examineaz informaiile furnizate de acestea,analiznd n mod deosebit:

- evoluia conturilor prezentate de aceste anexe;- respectarea modului i metodelor de evaluare a posturilor din bilan i din contul de profit ipierdere;- metodele utilizate pentru calculul amortizrii i provizioanelor i fundamentarea lor.

249.Particulariti privind prile afiliate (legate) n audit.Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 550 stabilete procedurile i principiile fundamentale, precum i modalitile lor de aplicare n ce privete responsabilitile auditorului referitoare latranzaciile ntre pri legate (afiliate), aa cum sunt ele definite prin Standardul Internaional deContabilitate nr. 24 Pri legate.Auditorul trebuie s pun n lucru proceduri de audit n vederea reuniunii de elemente probantereferitoare la identificarea de ctre conducerea intreprinderii a prilor legate (afiliate), precum i lainformaiile prezentate n anexe privind efectele tranzaciilor i operaiilor ntre prile legate, care au o

influen semnificativ asupra situaiilor financiare.n timpul lucrrilor de audit, auditorul d atenie operaiilor care par neobinuite i care pot indicaexistena prilor legate pn atunci necunoscute ca, de exemplu:- operaiuni efectuate n condiii comerciale anormale, mai ales n ce privete preul, rata dobnzii,garanii i condiii de rambursare neobinuite;- operaii a cror existen nu pare justificat prin nici o motivaie logic;- operaii a cror substan difer de forma acestora;- operaii efectuate pe ci neobinuite;- volum prea ridicat sau operaii importante realizate cu unii clieni sau furnizori, n raport cu alii;- operaii nenregistrate.Printre procedurile puse n lucru de auditor se pot folosi:- controalele detaliate asupra unor operaii, tranzacii, rulaje sau solduri;

- consultarea proceselor verbale ale adunrilor generale ale acionarilor i ale consiliului deadministraie;- acordarea unei atenii deosebite unor operaii de la sfritul perioadei;

16


17/33


- acordarea contractelor i conveniilor de mprumut;- examenul operaiilor de cumprri sau vnzri pe pri ale unei societi n participaie;- examenul operatiilor i tranzaciilor ntre pri legate identificate;- obinerea unei declaraii de la conducerea intreprinderii prin care s ateste c informaiile prezentatecu privire la identificarea prilor legate sunt exhaustive i au fost corect descrise n anexele lasituaiile financiare.

250.Ipoteza continuitii activitii n auditul situaiilor financiare.n timpul planificrii i realizrii misiunii de audit, auditorul trebuie s aprecieze temeinicia utilizriide ctre conducerea intreprinderii a conveniei contabile de baz de continuare a activitii, laelaborarea situaiilor financiare.Exemple de fapte sau evenimente care, luate izolat sau mpreun, constituie semne de ntrebare asupravalabilitii conveniei contabile de baz de continuare a exploatrii, fr a fi exhaustive, sunt:- capitaluri proprii sau fond de rulment negative;- mprumuturi care ajung la scaden, fr perspectiv realizat de rambursare sau reealonare, saurecurgerea excesiv la credite pe termen scurt pentru a finana active pe termen lung;- indicii privind retragerea suportului financiar de ctre creditori;- marje brut de autofinanare negativ;-

indicatori financiari cheie, nefavorabili;- pierderi din exploatare sau degradri importante ale activelor;- stoparea politicii de distribuire de dividende;- insuficiena trezoreriei pentru a face plile la scaden;- refuzul creditelor furnizori;- prsirea intreprinderii de ctre cadrele de conducere;- pierderea unor piee importante, a unor licene importante sau furnizori principali;- micri sociale, sau lipsa materiilor prime de baz;- proceduri judiciare n curs care, dac sunt pierdute, pot avea consecine financiare grave;- schimbri legislative sau politici guvernamentale care risc s aib efecte nefavorabile asupraintreprinderii.Responsabilitatea auditorului const n aprecierea modului n care conducerea intreprinderii a utilizat

convenia contabil de baz a continuitii activitii i dac exist incertitudini semnificative n ceprivete capacitatea intreprinderii de a continua activitatea i care ar fi trebuit s fie prezentate nanexe. El trebuie s colecteze elemente probante suficiente i adecvate pentru a confirma existenaunei incertitudini semnificative referitoare la continuitatea exploatrii.Auditorul se poate gsi n una din urmtoarele situaii:a)a fost aplicat convenia contabil de baz a continuitii activitii dar exist o incertitudine

semnificativ. n acest caz se verific dac n notele anexe au fost descrise corect faptele susceptibilede a pune n discuie continuitatea activitii; n caz afirmativ, el va emite o opinie fr rezerve darva introduce un paragraf de observaii; n caz negativ, el va emite o opinie cu rezerve sau o opiniedefavorabil;

b)situaiile financiare au fost stabilite n condiii de continuitate a activitii dar n raionamentul suprofesional, auditorul reine c intreprinderea nu va fi n msur s continue activitatea; n acest caz,el va emite o opinie defavorabil;

c)conducerea intreprinderii refuz s fac sau s completeze analizele sale pentru a evalua de omanier complet aspectele legate de continuitatea activitii; auditorul poate introduce o rezerv nraportul su, ca urmare a limitrii ntinderii lucrrilor sale.

Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 570 stabilete procedurile i principiile fundamentale, cti modul lor de aplicare n ce privete responsabilitile auditorului n legtur cu aplicarea convenieicontabile de baz a continurii activitii la elaborarea situaiilor financiare ale intreprinderii.

251.Auditul estimrilor contabile.Estimarea contabil desemneaz o evaluare aproximativ a sumei unui element n absena unei metodeprecise de msurare (determinare). Cele mai frecvente estimri contabile se refer la:- provizioane pentru deprecierea stocurilor i creanelor;- amortizarea imobilizrilor asupra duratei lor de via estimat;- venituri anticipate;

- impozite amnate;- provizioane pentru riscuri privind procesele n curs;

17


18/33


- pierderi asupra unor contracte pe termen lung;- provizioane pentru garanii.Auditorul trebuie s reuneasc elementele probante suficiente i adecvate asupra estimrilor contabilecuprinse n situaiile financiare: caracterul rezonabil al acestor estimri i corecta i completaprezentare a informaiilor n anexe.n acest scop, auditorul poate:

- examina i testa procedurile urmate de conducerea intreprinderii pentru efectuarea estimrii;- utiliza o estimare independent pentru a o compara cu cea efectuat de conducerea intreprinderii;- revedea evenimentele posterioare nchiderii exerciiului pentru a stabili dac estimarea se confirm.Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 540 stabilete procedurile i principiile fundamentale ct imodul lor de aplicare n ce privete auditul estimrilor contabile coninute n situaiile financiare.

252.Procedurile analitice n auditul situaiilor financiare.Procedurile analitice cuprind compararea informaiilor financiare ale intreprinderii:- cu informaiile comparabile ale exerciiilor precedente;- cu rezultatele stabilite de intreprindere bazate pe bugete sau pe previziuni sau estimate de auditor(cum ar fi cele privind cheltuielile cu amortizrile);- cu informaiile similare din sectorul de activitate din care face parte intreprinderea.

Procedurile analitice sunt utilizate n diferite etape ale misiunii de audit i anume:- pentru a ajuta auditorul s planifice natura, calendarul i ntinderea altor proceduri de audit (etapeleanterioare);- n controalele substantive pentru gsirea elementelor probante;- ca mijloc de revizuire a coerenei de ansamblu a situaiilor financiare (etapa V - urmtoare).Atunci cnd auditorul folosete procedurile analitice ca i controalele substantive, trebuie s inseama de unii factori precum:- obiectivele procedurilor analitice i gradul de fiabilitate al lor;- disponibilitatea informaiilor i fiabilitatea lor;- sursele informaiilor disponibile; sursele externe independente sunt n general mai fiabile dectsursele interne;- caracterul comparabil al surselor disponibile;- cunotinele dobndite cu auditurile precedente etc.tehnica procedurilor analitice este reglementat prin Standardul Internaional de audit (ISA) nr. 520.

253.Confirmarea extern (direct).Este o procedur care const n a cere unui ter avnd legturi de afacere cu intreprinderea verificat,s confirme direct auditorului informaiile privind existena operaiilor, a soldurilor etc. Auditorul arelatitudinea de a determina condiiile i ntinderea acestei proceduri.Procedura se demareaz cu acordul conducerii intreprinderii supus controlului; dac aceasta nu searat favorabil pentru o astfel de procedur, auditorul se poate gsi n una din urmtoarele dousituaii:- sau consider c tehnicile compensatorii de control i aduc elemente suficiente de prob;- sau consider c alte controale nu-l conduc la elemente probante fa de limitele impuse deconducerea intreprinderii, care va suporta consecinele necesare cu privire la certificare.

Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 505 definete principalele cazuri n care auditorul areobligaia s procedeze la folosirea tehnicii confirmrii directe:- confirmarea unor cauze n baza crora s-au realizat unele tranzacii;- confirmarea de ctre bnci a soldurilor conturilor i alte informaii considerate necesare;- confirmarea conturilor de clieni i debitori;- confirmarea stocurilor n depozite vamale, n consignaie i alte stocuri la teri;- valori imobiliare cumprate prin intermediari financiari;- mprumuturi de la teri;- confirmarea soldurilor costurilor de furnizori i creditori.

Confirmarea poate s fie pozitiv, atunci cnd terul solicitat i exprim acordul asupra informaieiprimit sau furnizeaz chiar el informaia, sau negativ, atunci cnd terului solicitat I se cere s nurspund dect n cazul n care nu este de acord cu informaia care i s-a prezentat.Auditorul trebuie s ia n consideraie orice fapt de natur s pun n discuie fiabilitatea rspunsului

obinut la cererea de confirmare extern (direct).

18


19/33


Procedurile i principiile fundamentale, precum i modalitile lor de aplicare, n legtur cu utilizareade ctre auditor a procedurii confirmrii externe (directe) ca mijloc de obinere a elementelor probante,sunt reglementate prin Standardul Internaional de Audit (ISA) nr.505, aplicabil ncepnd cu auditulsituaiilor financiare ale anului 2001.

254.Tehnica observrii fizice.

Observarea fizic este mijlocul cel mai eficace de verificare a existenei unui activ, ns ea nu aducedect o parte din elementele probante necesare i anume numai existena bunului respectiv; celelalteelemente probante ca; proprietatea asupra bunului,valoarea atribuit etc. trebuie verificate prin altetehnici.Aciunile ntreprinse de auditor pe linia controlului stocurilor, de exemplu, au ca obiectiv asigurareac:- intreprinderea a prevzut mijloace corespunztoare care permit recenzarea activelor n condiii defiabilitate; aceast faz a interveniei const n studierea procedurilor de inventariere i se situeaz decinaintea inventarierii propriuzise;- aceste mijloace sunt puse n aplicare n mod satisfctor; aceast faz const n verificarea faptuluic persoanele nsrcinate cu inventarierea aplic n mod corect procedurile i se situeaz n timpulinventarierii propriu-zise;- lucrrile de inventariere au fost corect exploatate (valorificate); aceast faz const n a controla

dac cantitile recente sunt cele utilizate pentru evaluarea sumei stocurilor i se situeaz deci dupinventarierea propriu-zisa.

255.Tehnica sondajului.innd seama de numrul de operaii efectuate de intreprindere, auditorul nu poate verifica integral, deexemplu, rulajele sau soldurile unui cont. El caut elementele probante pe un eantion adecvat,utiliznd tehnica sondajului cel mai bine adaptat fiecrei situaii.Sondajul este definit ca o tehnic ce const n selecionarea unui anumit numr sau pri dintr-omulime, aplicarea la acestea a tehnicilor de obinere a elementelor probante i extrapolarearezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime. Tehnica sondajului estereglementat de Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 530.Sondajele pe care le realizeaz auditorul n cursul misiunii sale sunt de dou naturi diferite;- n unele cazuri, n general cu ocazia verificrii funcionrii controlului intern, auditorul caut sdemonstreze c elementele care constituie masa, mulimea, prezint o caracteristic comun (deexemplu, vizarea sau aprofundarea comenzilor cu ocazia cumprrilor); sondajele efectuate n astfel decazuri sunt sondaje asupra atribuiilor;- n alte cazuri, n general cu ocazia controlului conturilor, auditorul caut s verifice valoarea datunei mulimi sau unei mase; acestea sunt sondaje asupra valorilor.Auditorul poate folosi n general dou tipuri de sondaje: sondajul statistic i sondajul nestatistic, bazatexclusiv pe experiena sa profesional; acesta din urm, ns, nu permite o extrapolare riguroas arezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime. Alegerea ntre cele dou tipuride sondaje depinde de pregtirea profesional a auditorului i de gradul de credibilitate pe care acestadorete s l dea concluziilor sale.Oricare ar fi ns tipul de sondaj, este important s fie respectate cteva reguli riguroase privind deciziaasupra eantionului i parcurgerea unor etape obligatorii.

Deciziile prealabile executrii sondajului pot fi prezentate schematic astfel: Controlul ntregiimase sau mulimi

NuNu

Sondaje asupraansamblului mulimii

Definireaobiectelor i

alegereamulimii(masei)

Este suficient uncontrol prin

sondaj?

Mulimeaconine

elementecheie?

Verificareaelementelorcheie estesuficient?

Da

Da

Da

Controlul tuturorelementelor cheie

Nu Controlul tuturorelementelor cheie

plus sondajele asuprarestului mulimii

19


20/33


256.Elementele probante: definiie, rol, criterii de apreciere.Potrivit Standardelor Internaionale de Audit, elementele probante ntr-o misiune de audit (auditevidence sau elments probants) reprezint informaii obinute de auditor pentru a ajunge laconcluzii pe care acesta i fondeaz opinia; aceste informaii constau n documente justificative i

documente contabile care stau la baza situaiilor financiare i care sunt coroborate cu informaii dinalte surse.Elementele probante sunt obinute printr-o combinare adecvat a testelor de procedur cu controalelesubstantive sau numai prin controalele substantive. Testele de procedur sunt testele care permitobinerea de elemente probante privind eficacitatea conceperii i funcionrii sistemelor contabile i decontrol intern. Controalele substantive sunt controale proprii ale auditorului n contabilitateaintreprinderii i constau n proceduri care urmresc obinerea elementelor probante prin care suntdetectate anomalii semnificative n situaiile financiare; ele sunt de dou tipuri:- controale privind tranzaciile, operaiile i soldurile conturilor;- proceduri analitice care constau n analiza tendinelor i ratiourilor (rapoartelor) semnificative,examenul variaiilor i examene de coeren cu alte informaii.n funcie de credibilitatea informaiilor obinute n etapele precedente, auditorul stabilete programelede control a conturilor pe baza crora s poat obine elementele probante necesare fundamentrii

opiniei sale.Aceast etap a misiunii are, deci, ca obiectiv reunirea elementelor probante pentru a putea exprima oopinie motivat asupra conturilor anuale, ceea ce presupune asigurarea respectrii regulilor legale iregulamentare de ctre intreprindere i anume:- regulile de prezentare i de evaluare stipulate n normele legale i n cele profesionale;- reguli de pruden;- regulile referitoare la inventarieri;- reguli de inere a registrelor i a contabilitii;- existena activelor i faptul c acestea aparin intreprinderii;- pasivele patrimoniale, veniturile i cheltuielile privesc intreprinderea n cauz.Elementele probante trebuie s ndeplinesc cumulativ dou condiii de calitate pentru a putea s steala baza fondrii unei opinii: s fie suficiente i s fie juste (adecvate).

Caracterul suficient se stabilete n raport cu numrul de elemente probante colectate; caracterul just seapreciaz n raport cu gradul de adecvare, cu pertinena, fiabilitatea lor. n mod normal, auditorulconsider necesar s se sprijine pe elemente probante care nu sunt concludente prin ele nsele, dar carecontribuie la elaborarea convingerii sale. El poate deseori s fie determinat s caute elemente probantede surs sau natur diferit pentru a corobora o aceeai afirmaie.Elementele probante trebuie, n ansamblul lor, s permit auditorului s-i fac o opinie cu privire lasituaiile financiare. n general, auditorul nu examineaz totalitatea informaiilor la care are accespentru a-i forma opinia, n msura n care el poate ajunge la o concluzie cu privire la soldul unui cont,o categorie de operaii sau un control intern, aplicnd tehnici de sondaj bazate pe raionamentprofesional sau eantion statistic.Factorii care influeneaz raionamentul auditorului n legtur cu ceea ce constituie elemente probantesuficiente cuprind:- Importana riscului de inexactitate; acest risc poate depinde de:

natura elementelor n cauz; adecvarea controlului intern; natura activitilor realizate; existena unor situaii susceptibile de a exercita o influen neobinuit asupra

conducerii intreprinderii; situaia financiar a intreprinderii.

- Importana relativ a elementului avut n vedere, innd seama de ansamblul informaiilor bilanuluicontabil.- Experiena cptat n cursul unor auditri anterioare.- Concluziile procedurilor de audit, n special descoperirea eventual a unor fraude sau erori.- Tipul de informaie disponibil.n cazul obinerii de elemente probante pornind de la testele de procedur, aspectele sistemelor

contabile i de control intern asupra crora auditorul va strnge elemente probante se refer la:- conceperea sistemelor contabile i de control intern; sunt aceste sisteme concepute de o manier cares previn sau s detecteze i corecteze anomalii semnificative?

20


21/33


- funcionarea sistemelor contabile i de control intern; aceste sisteme au funcionat de o maniersatisfctoare pe toat perioada?n colectarea elementelor probante pornind de la procedurile de conformitate, auditorul se asigur deposibilitatea obinerii unor afirmaii n materie:

de existen: controlul intern exist? de eficacitate: controlul intern funcioneaz eficace?

de permanen: controlul a funcionat eficace pe toat perioada n cursul creia auditorulnelege s se sprijine pe el?n cazul obinerii de elemente probante pornind de la controalele substantive, auditorul trebuie sdeterminedac elementele rezultate din aceste controale precum i din testele de procedur suntsuficiente i adecvate pentru a stabili dac la elaborarea situaiilor financiare de ctre conducereantreprinderii au fost ntrunite criteriile urmtoare:

de existen : un element al activului sau pasivului exist la un moment dat; de drepturi i obligaii : un element de activ este un drept al intreprinderii iar un element depasiv este o obligaie pentru intreprinderea dat, la un moment dat; de apartenen (de realitate) tranzaciile sau evenimentele se refer la intreprinderea dat i s-au produs n cursul perioadei respective; de exhaustivitate : activele, datoriile, tranzaciile sau evenimentele au fost nregistrate i toatefaptele importante au fost menionate; de evaluare : nregistrarea unui activ sau a unei datorii s-a fcut la valoarea lor de inventar; de msurare : o operaie sau un eveniment este nregistrat la valoarea sa de tranzacionare i unvenit sau o cheltuial aparin perioadei; de prezentare si publicitate : o informaie este prezentat, clasat i descris conformreferenialului contabil aplicabil.

Obinerea de elemente probante privind o informaie dat, de exemplu, existena de stocuri, nu scuteteobinerea de elemente probante pentru o alt afirmaie, de exemplu, evaluarea lor.Auditorul poate obine un grad de certitudine mai ridicat atunci cnd elementele probante adunate, deorigine i de natur diferite, sunt concordante. n acest caz, auditorul poate obine un grad decertitudine global superior celui pe care l obine din fiecare din elementele probante luate izolat.Invers, atunci cnd elementele probante obinute din surse diferite nu sunt concordante ntre ele, poatefi necesar folosirea unor proceduri suplimentare n scopul rezolvrii contradiciei.Trebuie s existe un raport rezonabil ntre costul pentru obinerea unor elemente probante i utilitatea

informaiei obinute. Cu toate acestea, dificultile i costurile suportate pentru a controla un elementdeosebit nu pot justifica valabil, prin ele nsele, omisiunea unei proceduri.Atunci cnd auditorul are dubii legitime cu privire la o informaie care prezint o importansemnificativ, el trebuie s se strduiasc s obin elemente probante suficiente pentru a eliminaaceste dubii. Dac nu este n msur s obin aceste elemente probante suficiente, el nu trebuie sformuleze o opinie fr rezerv.

257.Programul de control: rol, coninut, forme de prezentare.Nu exist un program standard de control al conturilor deoarece acest program depinde exclusiv derezultatele etapelor precedente i de caracteristicile fiecrei intreprinderi.Dup cum s-a vzut, etapa de cunoatere a intreprinderii a permis determinarea domeniilorsemnificative, a zonelor de risc i a naturii operaiilor; n etapa referitoare la aprecierea controluluiintern, auditorul a avut posibilitatea identificrii existenei controlului intern pe care se poate sprijini iverificrii modului de funcionare a acestuia. Numai n funcie de aceste fluxuri de informaii i degradul de fiabilitate al lor auditorul i stabilete programul de control al conturilor care, aa cum s-amai amintit, poate fi restrns sau extins.Pentru stabilirea programului de control, auditorul va utiliza planul de misiune i foaia de sintez aaprecierii controlului intern, documente ce asigur legtura cu etapele precedente.Programul de control poate fi stabilit pe o foaie de lucru special, care conine rubricile urmtoare:- lista controalelor de efectuat , ordonat pe seciunile situaiilor financiare; aceste controale trebuie ctmai bine detaliate pentru a fi uor de identificat documentele i informaiile necesare a se solicitaintreprinderii;- ntinderea eantionului : innd seama de pragul de semnificaie i de evenimentele erori ce pot fidescoperite, este indicat ca n aceast coloan s se menioneze volumul sondajelor de efectuat pentrucontrolul respectiv;-

indicarea datei la care a fost efectuat controlul este foarte important, avnd n vedere c, calitateaunui control depinde de data la care s-a efectuat. Aceast coloan va fi completat pe msura avansriiprogramului de control, ceea ce permite urmrirea cronologic a lucrrilor;

21


22/33


- o referin pentru foaia de lucru;- probleme ntlnite : aceast coloan se folosete pentru supervizarea lucrrilor i pentru a stabilisinteza rezultatelor controalelor.Un exemplu de structur a unui program de control se prezint astfel:

Dosar

Program de control

- controlul imobilizrilor -

Ref:

Pag:Exerciiu Auditor: Data:

Viza responsabilului:Data crerii:Data actualizrii:

Controale de efectuatMrimea

eantionuluiFcut de la data de .

Referina(Foaia de lucru)

Problementlnite

Verificarea achiziiilorexerciiului pe baz de

comenzi, facturi irecepii

Sume mai mari de75.000 mii lei

Ionescu16/03/95

A6 Nimic

258.Coninutul unui raport asupra controlului intern.Auditorul semnaleaz conducerii intreprinderii-client observaiile pe care acesta le are asupracontrolului intern, oral sau n scris. Dac descoper lacune grave, el apreciaz dac refuz certificareasau o face cu rezerve. El poate sugera ameliorarea sistemului existent.Comunicarea observaiilor poate fi fcut printr-un Raport asupra controlului intern, al cruiconinut trebuie s respecte urmtoarele principii:- prezentarea unei scurte sinteze asupra a ceea ce este esenial pentru a folosi conducerii societii;- prezentarea detaliat a problemelor pe servicii sau subuniti ale societii pentru a putea fi uordifuzate;- analiza fiecrei probleme n mod logic, de o manier constructiv, pentru a permite societii sutilizeze raportul ca un instrument de ameliorare a procedurilor n patru pri: introducere i sintez,sumar, detalii i anexe.Nota de introducere i sintez poate cuprinde:- o amintire rapid a misiunii, a locului i rolului activitii de apreciere a controlului intern, condiiile

de executare i metodele utilizate;- concluziile raportului (cu eventuale trimiteri la prile din raport care detaliaz problema);- data i semntura.Nota de introducere i sintez are ca scop s permit destinatarilor principali (conducerea societii) saib rapid cunotin de concluziile eseniale.Sumarul raportului poate figura imediat dup nota de introducere i sintez i poate fi prezentat ndiferite feluri: recapitularea diferitelor titluri i puncte care vor fi reluate n partea de Detalii,reluarea rapid a tuturor slbiciunilor constatate.Detaliile raportului corespund la ceea ce a fost anunat n Sumar; struct

Teste Grila Audit Financiar 181 - 305

Documents

Transcript of Teste Grila Audit Financiar 181 - 305