111

UNIVERSIDAD CENTRO OCCIDENTAL

LISANDRO ALVARADO

EVALUACION DEL CONTROL INTERNO TRIBUTARIO EN MATERIA DE

RETENCIONES DE IVA DE LA EMPRESA PRECA S.A.

MARIELA BETSAIDA PERAZA OCANTO

BARQUISIMETO, 2007

222

UNIVERSIDAD CENTRO OCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO

DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA

COORDINACION DE POSTGRADO

EVALUACION DEL CONTROL INTERNO TRIBUTARIO EN MATERIA DE

RETENCIONES DE IVA DE LA EMPRESA PRECA S.A.

Trabajo presentado para optar al Ttulo de

Especialista en Contadura Mencin Auditoria

Por: Mariela B. Peraza O.

BARQUISIMETO, 2007

333

EVALUACION DEL CONTROL INTERNO TRIBUTARIO EN MATERIA DE

RETENCIONES DE IVA DE LA EMPRESA PRECA S.A.

Por: Mariela B. Peraza O.

Trabajo de Grado Aprobado

________________________ ________________________

Lic. Pedro Emilio Daz Lic. Ana Cristina lvarez

Coordinador Presidente Principal

______________________

Lic. Alejandra Ramrez

Tutor Acadmico

Barquisimeto, 19 de Octubre de 2007

444

INDICE

PAG.

INDICE DE CUADROS vii

INDICE DE GRAFICOS viii

RESUMEN ix

INTRODUCCIN 1

CAPITULO

I EL PROBLEMA. 3

Planteamiento del Problema 3

Objetivo General 9

Objetivos Especficos 10

Justificacin de la Investigacin 10

Delimitacin de la Investigacin 12

II MARCO TEORICO 13

Resea Histrica 13

Antecedentes de la Investigacin 14

Bases Tericas 18

Bases Legales 36

Definicin de Trminos 46

Sistema de Variables 48

III MARCO METODOLOGICO 50

Naturaleza de la Investigacin 50

Universo, Poblacin y Muestra 52

Proceso de Investigacin 54

Instrumentos y Tcnicas para Recoleccin de Datos 55

Validacin por Juicios de Expertos 57

Confiabilidad 57

Tcnicas y Anlisis de la Informacin 58

IV ANALISIS E INTERPRETACION DE RESULTADOS 60

555

V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 81

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS 85

ANEXOS 90

A. Gua de Observacin Directa 92

B. Cuestionario de Control Interno 94

C. Validez del Contenido del Cuestionario 98

666

INDICE DE CUADROS

PAG.

CUADRO

1 Operacionalizacin de las Variables 49

2 Distribucin de frecuencia y porcentaje en cuanto a la

dimensin del control interno, referentes a los principios 63

3 Distribucin de frecuencia y porcentaje en cuanto a la

dimensin del control interno, referentes a los procedimientos 66

4 Distribucin de frecuencia y porcentaje en cuanto a la dimensin

obligaciones tributarias sobre el Conocimiento sobre la materia 71

5 Distribucin de frecuencia y porcentaje en cuanto a la dimensin

obligaciones tributarias sobre el cumplimiento deberes formales 73

777

INDICE DE GRAFICOS

PAG.

GRAFICOS

1 Sub Dimensin principios de control interno 65

2 Sub Dimensin procedimientos de control interno 70

3 Sub Dimensin conocimiento sobre retenciones IVA 73

4 Sub Dimensin cumplimiento deberes formales

- Retenciones Proveedores. 80

5 Sub Dimensin cumplimiento deberes formales

- Retenciones Clientes. 80

888

UNIVERSIDAD CENTRO OCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO

DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA

COORDINACION DE POSTGRADO

EVALUACION DEL CONTROL INTERNO TRIBUTARIO EN MATERIA DE

RETENCIONES DE IVA DE LA EMPRESA PRECA S.A.

Por: Lic. Mariela Peraza

Tutor: Lic. Alejandra Ramrez

RESUMEN

El presente trabajo tuvo como objetivo general Evaluar el Control Interno Tributario aplicado, en materia de Retenciones del Impuesto al Valor Agregado, llevados a cabo en la empresa Preca S.A., conforme a lo previsto en la Providencia Administrativa N SANT/2005/0056. La naturaleza de la investigacin es de campo, con carcter descriptivo. Para el logro de los objetivos se procedi al levantamiento de la informacin, a travs de la observacin directa, revisin documental para la verificacin del cumplimiento de la normativa legal y un cuestionario aplicado al personal que labora en las quince (15) sucursales que conforman la empresa a nivel nacional, de quienes se obtuvo la siguiente informacin: A partir del diagnstico realizado se determin que la empresa PRECA S.A., existe un control interno tributario en materia de retenciones I.V.A. con algunas deficiencias o debilidades, lo cual pudiera ocasionar incumplimiento de deberes formales y materiales y como consecuencia acarrear sanciones y multas. An cuando la empresa cumple cabalmente con el pago de las retenciones IVA de acuerdo al calendario de Contribuyentes Especiales y cuenta con un Departamento de Tributos especializados en el manejo de los impuestos, el Control Interno Tributario, presenta algunas fallas que restan su efectividad principalmente por la carencia de un manual que uniforme las actividades realizadas por el personal operativo orientado al cumplimiento de la normativa legal; por lo que se sugiere que se disee un manual de procedimientos en materia de retenciones del IVA y hacer del seguimiento respectivo de su cumplimiento por parte del personal, a travs de las revisiones por parte del Dpto. de Auditoria Interna a nivel de cada una de las sucursales para garantizar el acatamiento del mismo y as poder prevenir futuras sanciones por parte de la Administracin tributaria.

999

INTRODUCCION

El cmulo de necesidades econmicas que ha caracterizado a Venezuela en los

ltimos tiempos ha trado como consecuencia el requerimiento cada vez mayor por

parte del Estado, de controles fiscales orientados a garantizar la obtencin de recursos

econmicos para sufragar el gasto pblico.

Por lo anteriormente mencionado, a finales del ao 1.993 se moderniz el sistema

tributario en Venezuela, con la implementacin del Impuesto al Valor Agregado

(IVA) y de otros impuestos por parte del Estado Venezolano, en la bsqueda de

nuevos ingresos no petroleros. El Servicio Nacional Integrado de Administracin

Tributaria (SENIAT), luego de su creacin el ao 1.995, se ha visto en la necesidad

de adoptar programas cada vez ms rgidos de recaudacin y fiscalizacin con el fin

de evitar la evasin fiscal y elevar los niveles de recaudacin de los ingresos fiscales

necesarios para cubrir el presupuesto nacional.

Para finales del ao 2.002 el Superintendente del SENIAT, dicta la Providencia

Administrativa N SANT/2002/1455, publicada en la Gaceta Oficial N 37.573 de

fecha 19-11-2002, mediante el cual se designan a los Contribuyentes Especiales como

Agentes de Retencin de Impuesto al Valor Agregado. Es por esto, que los

Contribuyentes Especiales requieren implementar una serie de procedimientos

implcitos en el texto legal que los rige y para lo cual deben aplicar en adelante un

control interno tributario efectivo que les garantice su cumplimiento y evite incurrir

en fallas que puedan conllevar a futuras sanciones por parte de la Administracin

Tributaria.

El control interno tributario se debe evaluar para medir la eficiencia de la gestin

tributaria con el fin de minimizar la incidencia de las cargas impositivas en el

111000

patrimonio de la empresa, previendo as futuras sanciones y dando cumplimiento a la

normativa legal.

Al contar con un efectivo control interno tributario, la empresa estar preparada

en cualquier momento para responder ante alguna fiscalizacin y la Gerencia podr

contar con la informacin veraz y oportuna que refleje una gestin transparente tanto

para el fisco nacional como para sus inversionistas. Adems que, por su carcter

preventivo evitar que la misma tenga que incurrir en pagos accesorios a la

obligacin tributaria, como consecuencia de pasar por alto el cumplimiento de algn

deber formal o retractarse en el pago del tributo.

Basados en el planteamiento anterior, este trabajo tiene como objeto Evaluar los

Procedimientos de Control Interno en materia de Retenciones de Impuesto al Valor

Agregado en la empresa PRECA S.A., para garantizar la comprensin y manejo ms

eficiente del trabajo, el mismo est estructurado de la siguiente manera:

En el Capitulo I se presenta todo lo referente al problema como el planteamiento,

objetivos generales y especficos, alcance y delimitacin, justificacin e importancia.

En el Capitulo II se presenta todo lo referente al marco terico, que abarca los

antecedentes de la investigacin, las bases tericas relacionadas con el tema, las bases

legales de suma importancia para la investigacin en el cual se precisan con mayor

nfasis algunos trminos o conceptos considerados de relevancia en el trabajo.

En el Capitulo III se desarrolla el marco metodolgico, se define la naturaleza de

la investigacin y se detallan los procedimientos seguidos para la consecucin de los

objetivos especficos.

111111

CAPITULO I

EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema

El control interno se ha constituido en una ocupacin de estudio internacional

por parte de los expertos e investigadores de las ciencias sociales, aplicadas al

campo de la contadura pblica, sobre el comportamiento de las empresas

organizadas en cuanto a los planes de control establecidos, orientado hacia el

anlisis de aplicacin y efectos de la calidad, eficiencia y cumplimiento del marco

legal, comprendido dentro del sistema de control interno preestablecido y su

entorno, desarrollado por ellas mediante la aplicacin de normas legales, tcnicas,

polticas, planes y estrategias de desempeo, y experiencias obtenidas a travs de

los estudios y evaluaciones mediante auditorias especficas, en virtud de la

actividad empresarial a que se dedican a producir.

En este sentido, Sarcos (2002) expresa que:

El control interno comprende el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos que en forma coordinada se adoptan en un negocio para salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad en su informacin financiera, promover la eficiencia operacional y provocar la adhesin a las polticas precisadas por la administracin. (Pg. 35)

Es por ello que, en los ltimos aos, se ha incrementado la importancia de tener un

buen sistema de control interno en las organizaciones, debido a lo prctico que resulta

al medir la eficiencia y la productividad al momento de implantarlos; en especial si se

centra en las actividades como el cumplimiento de las normas tributarias vigentes.

Los empresarios venezolanos, deben tratar de incrementar el buen funcionamiento de

111222

sus empresas, para que cada da su gestin sea ms productiva y obtener la mayor

rentabilidad posible y a su vez cumplir con el pago de impuestos que le corresponde

como contribuyentes.

La importancia del control interno radica en la confiabilidad que deben presentar

las cifras que son reflejadas en los estados financieros, de igual forma debe evaluar el

nivel de eficiencia operacional en los procesos contables y administrativos. La

utilizacin del Control Interno en las entidades permite que se reduzcan en gran

magnitud las ilegalidades y corrupcin dentro del marco laboral, ya que obliga a cada

elemento de la organizacin a ser mayor controlado por la persona pertinente

El control interno es importante para las entidades porque a travs de su

incorporacin y aplicacin adecuada en los sistemas administrativos y operativos,

asegura de manera razonable el logro de los objetivos institucionales. Este proceso es

muy importante porque a travs de la identificacin, deteccin y comprobacin de la

existencia de errores y/o irregularidades, se permite tomar acciones para corregir las

desviaciones detectadas y mejorar la gestin.

El implantar controles internos, beneficia a la entidad, asegurando

razonablemente que los servicios prestados o bienes producidos, estn libres de

deficiencias y contribuyan a generar satisfaccin en los usuarios. El control interno

contribuye al incremento del buen prestigio de la entidad, ayuda a mejorar el clima

organizacional y protege a la entidad, en lo que est a su alcance, de las prdidas

innecesarias.

En este sentido, Catacora (2000) expresa que:

Los controles internos contribuyen a la gerencia a brindar una seguridad razonable, pero no absoluta de que los activos valiosos y movibles estn protegidos contra prdidas por uso o disposicin no autorizadas, y que las

111333

operaciones sean realizadas con autorizacin de la gerencia, y registradas de acuerdo con Principios de Contabilidad de Aceptacin General.

Sin embargo, todo sistema de control interno tiene limitaciones que deben ser

reconocidas. Siempre existe la posibilidad de que al aplicar procedimientos de control

surjan errores por incomprensin de las instrucciones, errores de juicio, falta de

atencin personal, o fallas humanas. Las actividades de control dependientes de la

separacin de funciones, pueden ser burladas por colusin entre empleados, es decir,

ponerse de acuerdo para daar a terceros.

La extensin de los controles adoptados en una organizacin tambin est

limitada por consideraciones de costo, por lo tanto, no es factible establecer controles

que proporcionan proteccin absoluta del fraude y del desperdicio, sino establecer los

controles que garanticen una seguridad razonable desde el punto de vista de los costos

que son inherentes a todos los sistemas de control interno, como por ejemplo: las

opiniones en que se basan las decisiones pueden ser errneas, los encargados de

establecer controles tienen que analizar su relacin costo/beneficio, etc. Adems, los

controles pueden evadirse si dos o ms trabajadores se lo proponen. Tambin la

Administracin podra hacer caso omiso del sistema de control interno.

A pesar de las limitaciones, se puede inferir que una empresa que no aplique

controles internos adecuados, puede correr el riesgo de tener desviaciones en sus

operaciones, y por supuesto las decisiones tomadas no sern las ms adecuadas para

su gestin e incluso podra llevar al mismo a registros inadecuados que violan las

leyes tributarias.

Segn Sarcos (2002), se est en presencia de un control interno cuando estos son

desarrollados por la organizacin y se habla de control interno tributario cuando este

control existe y su aplicacin previene el incumplimiento de las obligaciones

111444

tributarias en las condiciones establecidas en las leyes tributarias y su reglamento.

(Pg. 36)

Un buen sistema de control interno tributario, no solo asegurar que la empresa

pague el impuesto en la cuanta y oportunidad legal, sino que su carcter preventivo

evitar que la misma tenga que incurrir en pagos accesorios a la obligacin tributaria,

como consecuencia de pasar por alto el cumplimiento de algn deber formal o

retrasarse en el cumplimiento de la obligacin tributaria.

Las continuas reformas en el conjunto de leyes que integran el sistema tributario

venezolano como la designacin de los Contribuyentes Especiales como Agentes de

Retencin de Impuesto al Valor Agregado, han generado la incertidumbre respecto a

los pasos a seguir y aspectos a tomar en cuenta en el momento de establecer las

medidas de control interno tributario dentro de la organizacin.

El trmino de Retencin es definido por Martn (1.999) en el Diccionario de

Contabilidad y Finanzas como:

Cantidades existentes en un determinado porcentaje sobre el monto total de ciertos ingresos, honorarios o rentas que los pagadores de los mismos estn obligados a detraer para su ingreso en un tesoro pblico como cantidad a cuenta del importe total en que consista la obligacin tributaria del preceptor.

Por su parte Gmez (2003), establece que:

La retencin es un sistema de recaudacin que consiste en retener la porcin correspondiente al impuesto, al momento de pagar la renta del beneficiario y es catalogado por el mismo autor como un mecanismo muy eficaz ya que elimina en gran medida la posibilidad de evasin.

111555

En base a estas definiciones se puede inferir, que las retenciones adems de

constituir una medida de control fiscal a lo cual deben someterse las personas o

contribuyentes que as estipule la Ley, tambin representa una tcnica de recaudacin

que garantiza el cobro anticipado de los tributos y que a su vez le permite al fisco

mantener una mayor liquidez de los ingresos pblicos obtenidos.

Por lo antes planteado, el empresario de hoy se encuentra frente a una diversidad

de procedimientos que presente a la normativa legal relativa al cumplimento de las

obligaciones formales y materiales de carcter tributario, por lo tanto la empresa debe

organizarse en su funcionamiento, haciendo uso imprescindible del control interno

tributario como herramienta.

Se hace necesario resear, un fenmeno que se ha venido manifestando con mucha

intensidad, en la medida que el SENIAT ha ido coronando sus esfuerzos con el

incremento de la eficiencia en la recaudacin. Dicho fenmeno se expresa en la

profunda preocupacin de los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado, como

ferretera, tiendas, grandes comercios, entre otras, ya que los controles internos en

materia tributaria de sus empresas, han presentado muchas debilidades en el

cumplimiento de sus obligaciones tributarias como por ejemplo N de RIF o razones

sociales incompletas en sus libros de compras y de ventas, retenciones del Impuesto

al Valor Agregado practicadas y no enteradas al SENIAT, por mencionar algunas, lo

que ha originado multas y sanciones de cierre aplicadas por el ente recaudador.

Dentro de este panorama se encuentra enmarcada la empresa PRECA S.A.,

dedicada al ramo ferretero, catalogada por la Administracin Tributaria como

Contribuyente Especial. Esta organizacin, a partir del 16/12/2005 absorbi a catorce

(14) empresas, pasando stas a ser sucursales de la misma, por lo cual se centraliza el

111666

pago de los impuestos nacionales (IVA, ISLR, Retenciones IVA e ISLR) en su

domicilio fiscal (Barquisimeto).

Luego del proceso de fusin se han observado algunas debilidades o errores en el

registro de las facturas de compras, que pudieran ocasionar incumplimientos de los

deberes formales y acarrear sanciones a la empresa, especficamente en materia de

Retenciones del Impuesto al Valor Agregado.

De hecho, los registros de compras son realizados en cada una de las sucursales,

por el personal de compras o por los asistentes administrativos, estas personas,

algunas veces no detectan errores involuntarios en los registros de: el N de R.I.F., N

de factura, N de Control, fecha de emisin del documento o diferencias en los

montos de la factura.

Posteriormente, estos datos son procesados a nivel central y el trabajo consiste en

revisar y cotejar las facturas con lo que arroja el sistema. De esta manera, si tan poco

son detectados los errores o diferencias, por los analistas de cuentas por pagar, traen

como consecuencia que los comprobantes de retencin I.V.A. que son generados por

el analista tributario, contengan informacin imprecisa; as como tambin, la

informacin presentada al SENIAT, en el archivo donde se reflejan todas las compras

a las cuales se les hizo retencin IVA en el perodo tributario

Como consecuencia de lo descrito, se entregan comprobantes de retencin I.V.A.

a los proveedores con datos incorrectos, por lo cual son devueltos a la empresa para

su debida correccin, generando un retrabajo y prdida de la eficiencia del trabajo

administrativo del departamento de tributos de la empresa.

111777

Por ello, se hace inminente, evaluar la aplicacin del control interno tributario en

materia de retenciones de I.V.A. existente en la empresa PRECA, S.A., con la

finalidad de verificar la efectividad en los procesos fiscales, que garanticen el

oportuno cumplimiento de las obligaciones tributarias implcitas en la Providencia N

0056 que regula la materia. Por otra parte, se detectaran oportunamente posibles

desviaciones que se puedan estar presentando en el proceso operativo, debido al

desconocimiento o falta de inters en la aplicacin de la norma legal en materia de

retenciones del I.V.A. por parte del personal involucrado de los diversos

departamentos.

Sobre la base de lo expuesto anteriormente, sera necesario buscar respuestas en la

investigacin a las siguientes interrogantes:

Cuenta la empresa PRECA S.A. un control interno tributario en materia de

retenciones de Impuesto al Valor Agregado?

Aplica la empresa PRECA S.A. los principios y procedimientos

fundamentales del Control Interno?

Cumple la empresa PRECA S.A. con las obligaciones tributarias implcitas

en la Providencia Administrativa que regula las Retenciones del Impuesto al

Valor Agregado?

Objetivos

Objetivo General

Evaluar el Control Interno Tributario aplicado, en Materia de Retenciones de

Impuesto al Valor Agregado, en la empresa PRECA S.A.

111888

Objetivos Especficos

Diagnosticar el control interno tributario aplicado en materia de Retenciones

del Impuesto al Valor Agregado, en la empresa PRECA S.A.

Detectar si la empresa PRECA S.A., aplica los principios y procedimientos

fundamentales del Control Interno.

Analizar los procedimientos de control interno tributario que presenta la

empresa PRECA S.A., en cuanto al cumplimiento de las obligaciones

tributarias en materia de Retenciones del Impuesto al Valor Agregado.

Justificacin de la Investigacin

El control interno tributario es importante, ya que establece los parmetros que

esta debe tomar en todas las reas que guarden una relacin directa con la

determinacin de la obligacin tributaria, desde la elaboracin de una factura hasta el

perfil que debe reunir el personal en el momento de su contratacin.

El empresario venezolano, debe poner en prctica esta herramienta para hacer

frente a la presin de la normativa legal relativa al cumplimiento de las obligaciones

formales y materiales de carcter tributario, por lo tanto la empresa debe organizarse

en su funcionamiento. Y es el control interno tributario el que le va a permitir

asegurarse del cumplimiento tributario dentro de las normas establecidas por la ley.

Si se toma como premisa la importancia de tener un buen sistema de control

interno en las empresas, debido a lo prctico que resulta al medir la eficiencia y la

productividad al momento de implantarlos; y adems, que una empresa que no los

aplique adecuadamente puede correr el riesgo de tener desviaciones en sus

111999

operaciones y pueden violar las leyes tributarias, por tanto es importante evaluar los

procedimientos de control interno tributario aplicados en Materia de Retenciones de

Impuesto al Valor Agregado en la empresa PRECA S.A.

De igual manera, el estudio adquiere importancia por cuanto se determinar

realmente si se cumplen con las obligaciones tributarias estipulados en la Providencia

Administrativa en materia de Retencin del Impuesto al Valor Agregado y a la vez se

verificar la veracidad de las operaciones y registros contables de las mismas, a travs

de la revisin de los procedimientos de control interno tributarios.

La investigacin brindar beneficios al personal administrativo de la empresa,

porque estos se actualizarn en materia tributaria. Tambin, le permitir al interesado

en el tema, un acercamiento a enunciados y reflexionar acerca de los principios que

fundamentan ambas variables en estudio, y adems le informar de las caractersticas

que los controles internos deben cumplir para que su aplicacin permita obtener con

xito el objetivo deseado.

Los resultados de esta investigacin proporcionaran elementos relevantes que

servirn de base, para otros contribuyentes y profesionales en el rea tributaria, al

conocimiento en Materia de Retenciones Impuesto al Valor Agregado, y adems

medir la gestin de la empresa PRECA S.A. en la aplicacin que amerita el

cumplimiento de la normativa legal.

222000

Delimitacin de la Investigacin

El presente trabajo persigue evaluar los procedimientos de control interno

tributario de la empresa PRECA S.A. con domicilio fiscal en la zona industrial

comdibar I de Barquisimeto, en materia de Retenciones del Impuesto al Valor

Agregado.

Se evaluar a la empresa PRECA S.A. cuyo objeto principal es la

comercializacin de productos en el rea de ferretera, siderrgicos, maderas y

acabados, conformada por quince (15) sucursales a nivel nacional, ocho (8) en

Oriente y siete (7) en Occidente, cuya declaracin de Retenciones de Impuesto al

Valor Agregado a partir del 16-12-05 es responsabilidad del Departamento de

Tributos de la Administracin Central de PRECA S.A.

Para la elaboracin y presentacin de dicha declaracin se requiere que todas las

sucursales apliquen los procedimientos de una manera uniforme y emanen la

informacin veraz y oportuna. El perodo de anlisis comprende: julio 2006 a

diciembre 2006.

Esta evaluacin del control interno tributario se efecta mediante el levantamiento

de la informacin de la situacin actual que presenta PRECA S.A., y evaluar los

procedimientos y polticas de la empresa en materia de retencin del Impuesto al

Valor Agregado.

222111

CAPITULO II

MARCO TEORICO

Resea Histrica

En los pueblos de Egipto, Fenicia, Siria entre otros, se observ la contabilidad de

partida simple. En la Edad Media aparecieron los libros de contabilidad para controlar

las operaciones de los negocios, es en Venecia en donde en 1.494, el Franciscano

Fray Lucas Paccioli o Pacciolo, mejor conocido como Lucas di Borgo, escribi un

libro sobre la Contabilidad de partida doble.

Es en la revolucin industrial cuando surge la necesidad de controlar las

operaciones que por su magnitud eran realizadas por mquinas manejadas por varias

personas.

Se piensa que el origen del control interno, surge con la partida doble, que fue una

de las medidas de control, pero que fue hasta fines del siglo XIX que los hombres de

negocios se preocupan por formar y establecer sistemas adecuados para la proteccin

de sus intereses.

De manera general, se puede afirmar que la consecuencia del crecimiento

econmico de los negocios, implic una mayor complejidad en la organizacin y por

tanto en su administracin.

El control interno ha carecido durante muchos aos de un marco referencial

comn, generando expectativas diferentes entre empresarios y profesionales. Sin estar

claramente definido se utiliza en leyes, normas o reglamentos.

222222

El Control Interno es definido por primera vez en 1.949, por un comit de

American Institute of Accountants, quien seal que era un plan de organizacin, de

medidas y sistemas que se adoptan en una empresa para salvaguardar bienes,

comprobar la exactitud y confiabilidad, promover la eficiencia operativa y fomentar

el cumplimiento de las polticas prescritas por la Direccin.

Antecedentes de la Investigacin

Los antecedentes ofrecen una visin de investigaciones previas referidas al

control interno y tributos, las cuales garantizan la vigencia de la temtica en estudio.

A continuacin se presenta algunos trabajos de investigacin referidos al tema,

tomando en consideracin para su elaboracin el criterio de la cronologa ascendente.

En la investigacin realizada por Sarcos (2002) sobre la Adaptacin de los

Fundamentos de Control Interno Administrativo al rea Tributaria y su relacin con

el Cumplimiento de las Obligaciones en la relacin Jurdico Tributaria, tuvo como

objetivo analizar los fundamentos de control interno administrativo adaptndolos al

rea tributaria en relacin con el cumplimiento de las obligaciones generadas en la

relacin jurdico tributaria. La investigacin fue documental basada en informacin

que se consulta en materiales bibliogrficos. En est investigacin se utiliz tcnicas

como las lecturas exploratoria y evaluativos y las tcnicas del resumen y del fichaje.

Est concluy que el control interno general forma parte del sistema administrativo

de las organizaciones como funcin del proceso administrativo, este tiene el objeto de

examinar los procesos, observar que lo ejecutado se corresponda con lo planeado

permitiendo a la administracin el logro de sus objetivos.

Esta investigacin aporta al estudio que, al contar con un efectivo control interno

tributario la empresa estar preparada en cualquier momento para responder ante

alguna fiscalizacin y la gerencia podr contar con la informacin veraz y oportuna

222333

que refleje una gestin transparente tanto para el fisco nacional como para sus

inversionistas. Tambin, que el control interno requiere de una planificacin

tributaria, si este carece de planes, metas y objetivos, no tiene razn de ser en la

organizacin.

A su vez, aporta que es importante evaluar el control interno tributario para

determinar el grado de confiabilidad del mismo, sea esta realizada por el personal de

la entidad o por personas externas a ella. Su ejecucin asegura la retroalimentacin

del sistema de control interno tributario y permite mantener dicho control,

funcionando dentro de los mrgenes mnimos aceptables.

En cuanto a Prez (2003), en su investigacin sobre la Evaluacin de los

Procedimientos de Control Interno Tributario del Impuesto al Valor Agregado, caso

Hermo S.A., plantea la importancia de considerar todo lo referente a los mecanismos,

medidas y procedimientos orientados a la correcta determinacin de los tributos y el

control interno que se debe implementar con la finalidad de prevenir posibles

sanciones tributarias. La investigacin utiliz como poblacin y muestra doce (12)

sujetos del rea administrativa y tributaria de la empresa que estn segregadas en

cinco (5) sedes. Como tcnicas de recoleccin de datos se utilizaron: la observacin

directa, el anlisis documental y la entrevista estructurada. En est investigacin se

concluy que: an cuando la empresa cumple cabalmente con el pago del Impuesto al

Valor Agregado, el control interno adolece de fallas que restan su efectividad, tales

como: el personal relacionado con el manejo de los impuestos no poseen un ejemplar

de la Providencia de Retencin del Impuesto al Valor Agregado, ni han recibido

entrenamiento ni capacitacin en cunto a los impuestos, se carece de un manual de

procedimientos en la materia tributaria, entre otras.

Est informacin es de gran utilidad para la presente investigacin, ya que sustenta

la necesidad que tienen los contribuyentes especiales de implementar medidas o

estrategias de control interno tributario en sus empresas, que prevengan y ayuden a

222444

disminuir la aplicacin de sanciones fiscales por incumplimiento de la normativa

legal; que se debe dar entrenamiento al personal para evitar errores en el manejo del

Impuesto al Valor Agregado.

Por otra parte, Ramrez (2004) en su estudio del Papel de los Contribuyentes

Especiales en su condicin de Agentes de Retencin del Impuesto al Valor Agregado

(IVA), en el Aumento de la Recaudacin Fiscal, tiene como objetivo analizar el papel

de los contribuyentes especiales y describir los aspectos generales del Impuesto al

Valor Agregado. En este estudio la poblacin est conformada por dos estratos, el

primero corresponde a los fiscales adscritos a la Direccin de Contribuyentes

Especiales del Servicio Nacional Aduanero y Tributario de la Regin Centro

Occidental. El segundo, lo integran Contadores Pblicos que fungen como asesores

fiscales y contables de los Contribuyentes Especiales designados por el Servicio

Nacional Aduanero y Tributario de la Regin Centro Occidental como agentes de

retencin en materia del Impuesto al Valor Agregado. La muestra estuvo compuesta

por cinco (5) fiscales que laboran en la direccin de Contribuyentes Especiales del

Servicio Nacional Aduanero y Tributario de la Regin Centro Occidental y quince

(15) Contribuyentes Especiales. Para este trabajo se escogi como instrumento de

recoleccin de informacin la entrevista estructurada. El investigador sugiere que el

estado Venezolano como agente recaudador, busca implementar mecanismos que

garanticen elevados niveles de recaudacin, minimicen la evasin fiscal y procuren

una mayor celebridad en el proceso de recaudacin y, en ese sentido, concluye que

este sistema de retenciones amerita una mayor difusin de todas las disposiciones que

lo regulan, revisin de las formas de instrumentos de control, as como tambin de

actualizacin y mejoramiento de la normativa que lo reglamenta.

Esta investigacin contribuyo a establecer que la existencia de tcnicas

administrativas y de un marco legal orientado a lograr la anticipacin del tributo, no

garantiza el cumplimiento de la normativa existente, ya que influyen aspectos que

obstaculizan el cumplimento de la obligacin tributaria.

222555

En el trabajo de grado de Vargas (2004), sobre las Retenciones de Impuesto al

Valor Agregado (IVA) y su Incidencia en el Flujo de Caja de los Contribuyentes

Especiales, Caso Termoven C.A, tiene como objetivo diagnosticar el cumplimiento

de las normativas que amparan el rgimen de retenciones de IVA en Venezuela, por

parte de los contribuyentes especiales y determinar la aceptacin por parte de los

contribuyentes especiales en relacin al rgimen de retencin IVA. La poblacin

estuvo conformada por las empresas designadas como contribuyentes especiales por

el SENIAT y que se encuentran ubicadas en el estado Lara. La muestra de la

investigacin, estuvo representada por (06) empresas escogidas de manera

intencional. Los instrumentos de recoleccin de datos que se emplean en la

investigacin fueron la observacin, la entrevista, la encuesta, el anlisis documental,

anlisis de contenido entre otros.

El autor concluy que el porcentaje de la retencin actual del IVA (75%) es muy

alto, y el mismo afecta considerablemente la salud financiera de la empresa

especialmente su flujo de caja, puesto que la misma se ve en la necesidad de

desembolsar parte de los recursos destinados a otras partidas para cumplir con sus

obligaciones como Contribuyente Especial. Tambin se concluye que para la empresa

la gran cantidad de dinero que debe desembolsar, las trabas y procedimiento que

conforman la recuperacin de los crditos fiscales, afecta notablemente su flujo de

caja, solvencia y rendimiento de la misma, teniendo inconveniente en el pago de sus

pasivos y la no realizacin de proyectos preestablecidos por la misma por falta de

efectivo.

Es necesario sealar, la importancia de los aportes presentados por los estudios

anteriormente considerados, ya que se logra consolidar las incidencias que tienen el

Impuesto al Valor Agregado y el cumplimiento de la retencin el cual se encuentra en

vigencia a partir del mes de enero del 2003, en los Contribuyentes Especiales.

222666

Bases Tericas

Uno de los componentes ms importantes en una investigacin, es el fundamento

de las Bases Tericas, con la cual se pretende definir resumida y sistemticamente

algunos conceptos y principios tericos que giran en torno al tema de estudio.

Dada la naturaleza del estudio se considero pertinente iniciar el referencial terico

que soporta el problema de investigacin haciendo referencia al control interno. A

continuacin se presenta la teora en la que se baso la investigacin:

Control Interno

Los procedimientos de comprobacin y control interno varan en cada empresa,

sin embargo, debe enfocarse la accin de administrar en la aplicacin de los

principios generales del Control Interno, los cuales han consistido en fijar

responsabilidades y delimitarlas en el proceso contable y las operaciones fsicas,

deben ir separadas, establecer mecanismos de seguridad que razonablemente

permitan evidenciar que las operaciones y los registros contables son exactos,

distribucin del trabajo equitativamente y establecer los manuales de procedimientos

para fomentar la eficiencia, evaluar las actuaciones del personal y promover la

rotacin en post de la seguridad y la innovacin en procesos y procedimientos

razonablemente estudiados. Dadas estas premisas se ha investigado los conceptos ms

utilizados y aplicados a travs de los ltimos aos, los cuales se enuncian a

continuacin:

La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela en su

publicacin Tcnica N 2 define:

222777

El control interno comprende el plan de organizacin, todos los mtodos coordinados y las medidas adoptadas en el negocio, para proteger sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de sus datos contables, promover la eficiencia en las operaciones y estimular la adhesin a las prcticas ordenadas por la gerencia.

Por otra parte el Instituto Mexicano de Contadores pblicos, lo define como:

El control interno comprende el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos que en forma coordinada se adoptan en un negocio, para salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad en su informacin financiera, promover la eficiencia operacional y provocar la adhesin a las polticas precisadas por la administracin.

Otra definicin de trascendencia es la expuesta por el Instituto Americano de

Contadores Pblicos en la cual establece que:

El control interno comprende el plan de la organizacin y todos los mtodos y medidas de coordinacin adoptadas para proteger los activos como son: verificar la exactitud y veracidad de los datos contables, fomentar la eficiencia en las operaciones y alentar el apego a las polticas de administracin prescritas en una empresa.

De estas definiciones se desprende entonces que, el control interno comprende el

plan de la organizacin y todos los mtodos y procedimientos que en forma

coordinada se adopten en una empresa para salvaguardar y proteger sus activos contra

fraudes y usos ineficientes, promover, verificar la exactitud y veracidad de los datos

contables, orientados al cumplimiento de los objetivos de la entidad. En sntesis, el

control interno esta formado por todas las medidas que se toman para suministrar a la

Gerencia de la empresa la seguridad de que los objetivos de la organizacin estn

siendo alcanzados de manera eficiente, confiable y cumpliendo las normas

establecidas por la organizacin.

En est investigacin se utiliz el concepto expresado por la Federacin de

Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, y cabe destacar que a travs del

control interno se previene, se detecta y se corrige, permitiendo evaluar el

222888

cumplimiento de las polticas establecidas en una organizacin y llevadas a cabo con

el recurso humano con el que se cuente.

Segn la Ley Orgnica de la Administracin Financiera para el sector pblico

(2004) el control interno tiene por objeto:

asegurar el acatamiento de las normas legales, salvaguardar los recursos y bienes que integran el patrimonio pblico, asegurar la obtencin de informacin administrativa, financiera, operativa, til confiable y oportuna para la toma de decisiones, promover la eficiencia de las operaciones y lograr el cumplimiento de los planes, programas y presupuestos, en concordancia con las polticas prescritas y con los objetivos y metas propuestas, as como garantizar razonablemente la rendicin de cuentas.

Segn el Comit Interinstitucional de Control Interno de las Universidades Pblicas,

tiene como objetivo fundamental:

Establecer las acciones, las polticas, los mtodos, procedimientos y mecanismos de prevencin, control, evaluacin y de mejoramiento continuo de la entidad pblica, que le permitan la autoproteccin necesaria para garantizar una funcin administrativa transparente, eficiente, cumplimiento de la constitucin, leyes y normas que la regulan y una alta contribucin al cumplimiento de la finalidad social del Estado.

Se puede resumir que los objetivos de un control interno efectivo son:

a) Asegurar el cumplimiento de las polticas, normas, planes y objetivos.

b) Coordinar las funciones y procedimientos para promover la eficiencia.

c) Garantizar las informaciones.

d) Salvaguardar los activos previniendo errores y fraudes.

e) Prevenir y analizar las causas de las desviaciones.

f) Recomendar e implantar las medidas de correccin.

222999

Principios del Control Interno

Los principios de control interno constituyen los fundamentos especficos que,

basados en la eficiencia demostrada y su aplicacin prctica en las actividades

financieras y administrativas, son reconocidos en la actualidad como esenciales para

el control de los recursos humanos, financieros y, materiales de las instituciones

pblicas como privadas.

Segn el Manual para el Ejercicio del Control Interno en el Senado de la

Repblica de Colombia del ao 2006, se puede decir que los principios que

fundamentan el sistema de control interno, se entienden como los valores que

caracterizan y personifican la naturaleza individual de la entidad. Los principios

como valores compartidos, representan la forma de ser y actuar de la Corporacin y

se constituyen en el ncleo virtuoso que cohesiona el cumplimiento de la misin

institucional.

Para el establecimiento y ejecucin del control interno se requiere considerar

algunos principios clsicos y de aceptacin general, presentados por algunos

estudiosos de la materia. En Venezuela, dichos principios estn consagrados en las

Normas Generales de Control Interno, Publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica

de Venezuela N 36.229 del 17-06-97 y que se resumen a continuacin:

a) Legalidad: Garantizar que la funcin administrativa se desarrolle en un marco

legal, acatando normas, disciplinas, rdenes y directrices.

b) Eficacia: Consiste en que la Entidad actu y obtenga resultados consistentes con

sus funciones, sin distraerse en actividades que no tengan una relacin directa con

stas. Se debe velar porque todas las actividades estn dirigidas al logro de los

objetivos y al cabal cumplimiento de la misin.

333000

Se mide en todas las actividades y las tareas y en especial al concluir un proceso,

un proyecto o un programa. Permite determinar si los resultados obtenidos tienen

relacin con los objetivos y con la satisfaccin de las necesidades de la empresa.

c) Eficiencia: Es garantizar que todas las actividades de la entidad, produzcan los

mayores logros y que sus recursos den el mximo rendimiento y aprovechamiento.

Debe lograr el mayor y mejor desarrollo de sus metas y objetivos previstos, con la

menor cantidad posible de recursos (humanos, tecnolgicos, fsicos y financieros)

buscando la mxima productividad de los recursos de la organizacin. Su

cumplimiento garantiza la combinacin y uso de los recursos en procura de la

generacin de valor y la utilidad de los bienes de la entidad.

d) Economa: Se refiere a la austeridad y la mesura en los gastos e inversiones

necesarios para la obtencin de los insumos requeridos en las condiciones de calidad,

cantidad y oportunidad requeridas para la satisfaccin de las necesidades de la

organizacin.

Ordena vigilar que la asignacin de los recursos sea la ms adecuada, en funcin

de los objetivos y metas institucionales. Se operativiza en la medicin racional de los

costos y en la vigilancia de la asignacin de los recursos para garantizar su ejecucin

en funcin de los objetivos, metas y propsitos de la entidad.

e) Celeridad: El control interno debe ser dinmico y gil con el propsito de obtener

resultados ptimos y oportunos. Uno de los aspectos principales sujetos de control,

debe ser la capacidad de respuesta del personal de manera ptima y oportuna, en las

relaciones con reas, usuarios, proveedores, funcionarios y entes de control.

333111

f) Responsabilidad: El personal debe responder con diligencia y cuidado por el

desarrollo de sus funciones y tambin por sus omisiones y actuaciones irresponsables

que comprometan los bienes de la empresa. Se materializa al reconocer la

incapacidad personal para cumplir los compromisos y en consecuencia, indemnizar a

quienes se vieran perjudicados por ello.

g) Moralidad: Indica que las operaciones deben ser realizadas acatando no solo las

normas constitucionales y legales, sino tambin los principios ticos y morales que

rigen la entidad y la sociedad. Se dirige a ejercer unas funciones pulcras y

transparentes, combatiendo la corrupcin, la deshonestidad y el despilfarro de los

recursos.

Actividades o Procedimientos de Control Interno

El Control Interno es primordial en las empresas, por la seguridad que presta para

el buen desarrollo de las tareas diarias, y para la auditoria se convierte en algo

necesario, para decidir hacia donde deber dirigirse los mayores esfuerzos.

Los procedimientos de control son aquellas polticas y lineamientos adicionales

establecidos por la mxima autoridad para proporcionar una seguridad razonable de

poder lograr los objetivos especficos de la entidad. Los procedimientos de control

incluyen diferentes objetivos, se aplican a diferentes niveles organizativos y de

procesamiento de datos.

Segn Mantilla (2005), en la segunda generacin del control interno se emple el

trmino procedimientos de control interno para referirse a lo siguiente:

1. Segregacin de funciones.

2. Ejecucin de las transacciones.

3. Registro de las transacciones.

333222

4. Acceso a los bienes; y

5. Comprobacin fsica de existencia.

Para Holmes (1997) los procedimientos de control interno varan en cada

compaa. Sin embargo, los procedimientos cardinales del control interno pueden

exponerse en la forma siguiente:

a) Responsabilidades delimitadas: Representa delimitar responsabilidades en la

ejecucin de una actividad, en tal forma que exista supervisin posterior por parte de

un empleado o grupo de ellos. Debe fijarse la responsabilidad. Sino existe una

delimitacin exacta de sta, el control ser ineficiente.

Aqu se debe garantizar que los procedimientos inherentes al control de las

operaciones econmicas, as como la elaboracin y aprobacin de los documentos

pertinentes, permitan determinar en todos los casos, la responsabilidad primaria sobre

todas las anotaciones y operaciones llevadas a cabo. Se deben proveer las funciones

de cada rea, as como las consecuentes responsabilidades de cada uno de los

integrantes de la misma, teniendo en cuenta que la autoridad es delegable, no siendo

as la responsabilidad.

b) Segregacin de funciones: Esta seala que ninguna persona debe tener control

sobre una transaccin desde el comienzo hasta el final. De manera ideal y

particularmente en las organizaciones grandes, complejas, ninguna persona debe ser

capaz de registrar, autorizar y conciliar una transaccin. Ello, como mecanismo de

proteccin para esas mismas personas (ya se trate de empleados o de administradores)

y de la misma organizacin.

c) Divisin del Trabajo: El procesamiento de cada transaccin debe estar dividido.

En ningn caso una sola persona tendr el control ntegro de una operacin, para

333333

procesar cada tipo de transaccin el control interno debe pasar por cuatro etapas

separadas, estas son: Autorizada, aprobada, ejecutada y registrada.

De modo tal, que garantice que los responsabilizados con la custodia de los

medios y la elaboracin de los documentos primarios no tengan autoridad para

aprobar los mismos y que ambos no tengan la funcin o posibilidad de efectuar

anotaciones en los registros contables de esta forma el trabajo de una persona es

verificado por otra que trabaja independiente y que al mismo tiempo verifica la

operacin realizada posibilitando la deteccin de errores.

d) Seleccin de personales idneos, hbiles y capaces: Las operaciones deben ser

llevadas a cabo por personal apropiadamente entrenado y competente. Debe

escogerse y entrenarse cuidadosamente el personal, un entrenamiento cuidadoso da

por resultado un mejor rendimiento, costos reducidos y empleados ms atentos y

activos.

e) Rotacin de deberes y funciones: En lo posible, debe haber rotacin entre los

empleados asignados a cada trabajo; debe imponerse la obligacin de disfrutar

vacaciones entre las personas que ocupan un puesto de confianza. La rotacin reduce

las oportunidades de cometer un fraude, indica la adaptabilidad de un empleado y

frecuentemente da como resultados nuevas ideas para la organizacin.

Ningn empleado debe tener a su cargo, durante un tiempo prolongado, las tareas

que presenten una mayor probabilidad de comisin de irregularidades. Los empleados

a cargo de dichas tareas deben, peridicamente, emplearse en otras funciones. Si bien

el Sistema de Control Interno debe operar en un ambiente de solidez tica, es

necesario adoptar ciertas protecciones para evitar hechos que puedan propiciar actos

reidos con el cdigo de conducta del organismo. En tal sentido, la rotacin en el

desempeo de tareas claves para la seguridad y el control es un mecanismo de

333444

probada eficacia y muchas veces no utilizado por el equivocado concepto del

"hombre imprescindible".

f) Delimitacin de autorizaciones generales y especficas: Establece la necesidad de

que las operaciones de la organizacin sean autorizadas por directivos facultados para

ello, contando antes con la aprobacin de la administracin.

g) Instrucciones por escrito: Las instrucciones de operacin para cada puesto deben

estar siempre por escrito. Los manuales de procedimientos fomentan la eficiencia y

evitan los errores.

h) Control y uso de formularios prenumerados: Diseo y uso de los documentos y

registros apropiados para ayudar y asegurar el registro adecuado de las transacciones.

i) Evaluacin de los sistemas computarizados: Los recursos de la tecnologa de

informacin deben ser controlados con el objetivo de garantizar el cumplimiento de

los requisitos del sistema de informacin que la entidad necesita para el logro de su

misin. La informacin que necesitan las actividades de la entidad, es provista

mediante el uso de recursos de tecnologa de informacin, los que abarcan: datos,

sistemas de aplicacin, tecnologa asociada, instalaciones y personal.

La administracin de estos recursos debe llevarse a cabo mediante procesos de

tecnologa de informacin agrupados naturalmente, a fin de proporcionar la

informacin necesaria que permita a cada trabajador cumplir con sus

responsabilidades y supervisar el cumplimiento de las polticas. A fin de asegurar el

cumplimiento de los requisitos del sistema de informacin, es preciso definir

actividades de control apropiadas, as como implementarlas, supervisarlas y

evaluarlas.

333555

La seguridad del sistema de informacin es la estructura de control para proteger

la integridad, confidencialidad y disponibilidad de datos y recursos de la tecnologa

de informacin. Las actividades de control general de la tecnologa de informacin se

aplican a todo el sistema de informacin, incluida la totalidad de sus componentes,

desde la arquitectura de procesamiento de grandes computadoras, mini computadoras

y redes, hasta la gestin de procesamiento por el usuario final. Tambin abarcan las

medidas y procedimientos manuales que permiten garantizar la operacin continua y

correcta del sistema de informacin.

j) Registros adecuados de toda la informacin: Constituye el paso esencial para la

integracin de la informacin, siendo necesario disponer de un instructivo, as como

de polticas y criterios definidos. Las transacciones y los hechos que afectan a una

entidad deben registrarse inmediatamente y ser debidamente clasificados.

Las transacciones o hechos deben registrarse, en el momento de su

materializacin o lo ms inmediato posible, para garantizar su relevancia y utilidad.

Esto es vlido para todo el proceso o ciclo de la transaccin o hecho, desde su inicio

hasta su conclusin. Asimismo, debern clasificarse adecuadamente para que, una vez

procesados, puedan ser presentados en informes y estados financieros con saldos

razonables, facilitando a directivos y gerentes la adopcin de decisiones.

k) Documentacin: La estructura de control interno y todas las transacciones y

hechos significativos, deben estar claramente documentados, y la documentacin

debe estar disponible para su verificacin. Toda entidad debe contar con la

documentacin referente a su Sistema de Control Interno y a las cuestiones

pertinentes de las transacciones y hechos significativos.

La informacin sobre el Sistema de Control Interno puede figurar en su

formulacin de polticas y, bsicamente, en el referido manual, incluir datos sobre

objetivos, estructura y procedimientos de control.

333666

El Control Interno Tributario

Para que la empresa se mantenga al da en el pago de los impuestos, y evite

sanciones por incumplimientos de sus obligaciones tributarias, es necesario que se

apliquen controles internos sujetos a evaluaciones constantes en el rea tributaria, que

permitan una mayor confiabilidad en los procedimientos que se manejan a diario por

un personal determinado y sobre el cual recaen responsabilidades que se orientan al

cumplimiento de los objetivos organizacionales.

Para Rivero (2001), el control interno tributario son todas aquellas normas,

polticas, procedimientos y requisitos, encaminados a garantizar el cumplimiento del

ordenamiento legal que rige la materia tributaria, acatando los lineamientos

establecidos por el sujeto activo, en este caso el estado, a travs de la Administracin

Tributaria por medio del SENIAT, con el fin ltimo de cumplir con ciertas

obligaciones de dar y hacer.

Se puede decir que el Control Interno Tributario es un conjunto de medidas

integradas representadas por la organizacin, polticas, normas, procedimientos y

tareas que tienen como propsito asegurar el cumplimiento de la obligacin tributaria

y dentro de este propsito, prevenir y alertar acerca de las desviaciones en relacin al

cumplimiento de est obligacin.

Obligacin Tributaria

Estudiar la Obligacin Tributaria es investigar uno de los fenmenos jurdicos de

mayor trascendencia en los actuales momentos, ya que actualmente el tributo

constituye un fenmeno en el que intervienen factores econmicos y sociales, adems

333777

de su preponderancia poltica. Si hablamos desde el punto jurdico la Obligacin

Tributaria no pasa a ser ms que un deber u obligacin, slo que los factores

polticos, sociales y econmicos le otorgan caractersticas especiales que determinan

su forma, interpretacin y aplicacin.

La obligacin tributaria es un vnculo legal ya que encuentra su fundamento en el

mandato de la Ley, condicionado a su vez por la Constitucin de la Repblica

Bolivariana de Venezuela en su artculo 133 cuando seala el deber del ciudadano a

contribuir con las cargas pblicas, pero la facultad del sujeta activo (Estado), a

exigirla, existe slo cuando as la Ley lo imponga. Se trata de una Obligacin legal, lo

que indica que estas obligaciones ocurren de la ley cuando se producen los hechos en

ella previsto, as lo reza el Cdigo Orgnico Tributario (Octubre 2001) en su artculo

13:

La obligacin tributaria surge entre el Estado, en las distintas expresiones del Poder Pblico, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la Ley. La obligacin tributaria constituye un vnculo de carcter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales.

En virtud de lo antes planteado, se entender como obligacin tributaria al vnculo

que se establece entre una persona, catalogada como sujeto pasivo, obligada al pago

de un tributo o al cumplimiento de un deber accesorio a otra persona que ejerce el

poder tributario (sujeto activo), siempre y cuando ocurra el presupuesto de hecho

previsto en la Ley.

Caractersticas de la Obligacin Tributaria

Prez (2003) resume las caractersticas de la Obligacin Tributaria de la siguiente

forma:

a) Es un vnculo personal, Estado y sujeto pasivo.

b) Es una obligacin de dar, dinero y cosas.

333888

c) Su fuente es la Ley.

d) Nace al producirse el hecho imponible establecido en la Ley.

Elementos de la Obligacin Tributaria

Los elementos bsicos presentes en la Obligacin Tributaria son:

a) Sujetos: Conformadas por las personas que intervienen en las relaciones

jurdicas que da lugar a la obligacin tributaria, conceptualizados en el

Cdigo Orgnico Tributario as:

1. Sujeto Activo, que es el ente pblico acreedor del tributo. (Art. 18

COT)

2. Sujeto Pasivo, el obligado al cumplimiento de las obligaciones

tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable. (Art.

19 COT).

b) Hechos: Es el presupuesto establecido por la Ley para tipificar el tributo y

cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. (Artculo

36)

c) Base Imponible: es el parmetro constituido por una suma de dinero o por

un bien valorado, sobre la cual se mide el tributo.

Dentro del marco de las obligaciones tributarias se encuentran las estipuladas en la

Ley para el manejo de las retenciones de impuestos, en las cuales el sujeto pasivo se

identifica como aquella persona que se designa como agente de retencin y por lo

cual esta sometido al cumplimiento de una serie de deberes legales.

333999

Retencin y Agentes de Retencin

La retencin segn Ramrez (2004), es la facultad que corresponda al tenedor

de una cosa ajena para conservar la posesin de la misma hasta el pago de lo debido

por razn de ella.

As mismo, el diccionario de contabilidad y finanzas (1999) la defina como la

parte que se reserve de un haber, renta o ganancia con el fin de garantizar el

cumplimiento de ciertas obligaciones... (Pg. 241)

Basndose en esto, se puede decir que la retencin es el pago anticipado a un

tercero quien se har responsable por el cumplimiento de la obligacin. Este

responsable es llamado agente de retencin y el Cdigo Orgnico Tributario (COT)

en su artculo 27, lo define como las personas designadas por la Ley o por la

Administracin previa autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o por razn

de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales deban

efectuar la retencin del tributo correspondiente.

Luego de haber efectuado la retencin, el agente es el nico responsable ante el

fisco por lo retenido; por esto se dice que el agente de retencin es un valioso

colaborador de la Administracin Tributaria en la recaudacin anticipada de

impuestos (retenciones).

Tal y como lo afirma Bohrquez (2003), los agentes de retencin son aquellos,

sujetos obligados a retener, vienen a ser responsables, pues ellos no realizan el hecho

imponible, pero son aquellas personas designadas por la ley o por la administracin

tributaria por previa autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o por razn de

sus actividades privadas, intervendrn en actos u operaciones en las cuales deban

efectuar la retencin del tributo correspondiente. Una vez efectuada sta, el agente de

444000

retencin se convierte en el nico responsable ante la administracin tributaria del

tributo retenido.

Por lo tanto, los agentes de retencin tienen la obligacin de descontar el impuesto

una vez que realizan un pago gravable, as como la obligacin de enterar al Fisco el

impuesto retenido en las oficinas establecidas por la administracin tributaria para los

contribuyentes especiales en el plazo establecido, est es una forma muy cmoda que

ha creado el Fisco para recibir ingresos sin la necesidad de recurrir en gastos por parte

del Estado.

Retenciones del Impuesto al Valor Agregado

Para el ao 2.002 la Administracin Tributaria ampla la aplicacin del mecanismo

de retenciones, designando como Agentes de Retencin del Impuesto al Valor

Agregado a los Entes Pblicos y a los Contribuyentes Especiales mediante

Providencias Administrativas N 1.454 y 1.455, respectivamente, publicadas en la

Gaceta Oficial 37.585 de fecha 05/12/2002. A partir de esa fecha, estos

contribuyentes al comprar bienes muebles o recibir servicios fungiran como Agentes

de Retencin de IVA facturado por el proveedor.

El grupo de contribuyentes catalogados como Especiales esta conformado por un

grupo de empresarios que aportan al fisco un porcentaje significativo de la

recaudacin mensual por concepto de Impuesto al Valor Agregado, por lo cual el

SENIAT ejerce un mayor control fiscal sobre ellos. Este tipo de contribuyentes surge

a partir del ao 1.995 mediante Decreto N 863 y la Resolucin N 33 donde el

SENIAT califica a un grupo de sujetos pasivos que aportan ingresos tributarios

significativos como Contribuyentes Especiales. Este mismo ao se cre como unidad

piloto en el mbito nacional la Divisin de Contribuyentes Especiales, implantndose

el Sistema Venezolano de Informacin Tributaria (SIVIT), con le fin de disminuir la

evasin fiscal, la morosidad y aumentar la recaudacin tributaria mediante el

444111

seguimiento del cumplimiento de los deberes formales y materiales de este tipo de

contribuyentes.

En el ao 2.005, las providencias administrativas N 1.454 y 1.455, mencionadas

en los prrafos precedentes, fueron sustituidas por las Providencias Administrativas

N 0055 y 0056, respectivamente, publicadas en la Gaceta Oficial 38.136 de fecha

28/02/2005.

La providencia Administrativa N SNAT/2005/0056 tiene algunas reformas en

comparacin a la providencia Administrativa N SNAT/2002/1.455, entre algunas se

pueden sealar las siguientes:

a) La inclusin en calidad de agentes de retencin al Banco Central de

Venezuela (BCV) y a los compradores o adquirentes de metales o piedras

preciosas, cuyo objeto principal sea, la comercializacin, compra venta y

distribucin de metales de piedras preciosas. (Artculo 2)

b) Se incluyen otras exclusiones. (Artculo 3)

c) Se explica en ms detalle los casos en que debe retenerse el cien por ciento

(100%) del impuesto causado. (Artculo 5)

d) Explica en detalle la Recuperacin de Retenciones Acumuladas. (Artculo 9)

La implementacin de est nueva normativa en Venezuela exigi y exige an la

optimizacin de la gestin tributaria para las empresas calificada como Agentes de

Retencin del IVA para cumplir a cabalidad con las disposiciones previstas en la Ley.

El proceso de retenciones se inicia a partir de la designacin del Contribuyente

especial como Agente de Retencin de IVA, quien debe cumplir con la obligacin de

emitir el comprobante de retencin de IVA para su entrega a los Proveedores, por las

transacciones de compra de bienes muebles o cuando reciban servicios de

proveedores contribuyentes ordinarios del IVA, as como tambin llevar los registros

444222

contables del libro de compra bajo las especificaciones y modelos sealados en el

Portal Fiscal del SENIAT.

La designacin de los Agentes de Retencin en materia de Retenciones del IVA,

est establecida en el artculo 1 de la Providencia que la regula, cuando dice:

Se designan responsables del pago del impuesto al valor agregado, en calidad de agentes de retencin, a los sujetos pasivos, distintos a las personas naturales, a los cuales el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales.

Igualmente, el Contribuyente debe cumplir con el procedimiento para enterar el

impuesto retenido, a travs de la opcin IVA - Retencin habilitada en el Portal Fiscal

del SENIAT.

El mecanismo que debe seguir todo agente de retencin, establecido en el artculo

4 de dicha providencia: es chequear que la factura est desglosado el IVA, para

proceder a realizar la retencin del 75% del mismo. En caso de que el monto del IVA

no este discriminado en la factura, la factura no cumpla con las formalidades y

requisitos establecidos en las normas tributarias o el proveedor no se encuentre

inscrito en el Registro de Informacin Fiscal (RIF) la retencin ser del 100% del

impuesto causado. (Art. 5 Providencia 0056)

Contribuyentes Especiales

Se puede decir que el contribuyente es toda persona fsica o jurdica objeto de una

obligacin tributaria. Al respecto, el artculo 22 del COT lo define como los sujetos

pasivos respecto a los cuales se verifica el hecho imponible. Ahora bien, existen

contribuyentes que debido a las actividades econmicas que realizan obtienen un

elevado ndice de ingreso, generando as un alto porcentaje a la recaudacin del fisco

nacional. Es por esta razn, que surge el sistema de contribuyentes especiales como

444333

una estrategia de modernizacin del sistema tributario venezolano; cuyo objetivo es el

control y administracin de aquellos contribuyentes, que a pesar de constituir un

numero reducido, aportan un alto porcentaje a la recaudacin, as lo explica Melndez

(2003).

La importancia que ha tenido la reforma de la Administracin tributaria dentro del

proceso de modernizacin de la Administracin Pblica y el creciente nmero de

sujetos pasivos, permiti al SENIAT seleccionar un grupo de contribuyentes

calificados como "Especiales" con las caractersticas principales de ser un grupo

reducido de contribuyentes quienes aportan un ndice relevante de tributos al Fisco

Nacional segn Resolucin No 32 de fecha de marzo de 1995.

Los Contribuyentes Especiales deben cumplir para ser calificados como tales, con

los siguientes requisitos:

a) Altos niveles de ingreso bruto.

b) Elevada percepcin de impuesto dentro de los cuales se sealan: retencin

del Impuesto Sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado.

c) Elevado pago de impuesto.

d) Representatividad de grupos o sectores.

Los criterios formados para calificar a los Contribuyentes Especiales en la Regin

Centro Occidental fueron establecidos a travs de la Resolucin No 33 de fecha 24 de

abril de 1998, publicado en Gaceta Oficial No 32.682, los define como aquellos que

obtienen en el ao inmediatamente anterior un total de ingresos anuales superiores al

equivalente de 30.000 unidades tributarias. Como consecuencia, se crea Unidad de

Administracin Tributaria de Contribuyentes Especiales, la cual presta servicios de

control y supervisin de los mismos.

444444

Este tipo de contribuyentes aportan un alto porcentaje de recaudacin. En virtud

de que el nmero de contribuyentes especiales es muy reducido, esto permite a la

administracin tributaria atenderlos y administrarlos de una manera muy eficiente con

el objeto de que en el corto plazo se obtenga el control de una importante parte de la

recaudacin.

Bases Legales

Las bases legales estn compuestas por el conjunto de normas que regulan un

determinado impuesto. En este sentido se har mencin a: Constitucin de la

Repblica Bolivariana de Venezuela, Cdigo Orgnico Tributario, Ley del Impuesto

al Valor Agregado y la Providencia Administrativa N SANT/2005/0056.

La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela establece, en su

articulo 156 numeral 12, que es de competencia del Poder Pblico Nacional la

creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de los impuesto sobre

la renta, sobre sucesiones, donaciones y dems ramos conexos, el capital, la

produccin, el valor agregado, los hidrocarburos y minas, de los gravmenes a la

importacin y exportacin de bienes y servicios, los impuestos que recaigan sobre el

consumo de licores, alcoholes y dems especies alcohlicas, cigarrillos y dems

manufactureras del tabaco y los dems impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los

estados y municipios por esta constitucin y por la ley.

Con respecto al Sistema Tributario en Venezuela, la Constitucin establece en su

articulo 316 que ste procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la

capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo el principio de progresividad,

as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la

poblacin, y se sustentara para ello en un sistema eficiente para la recaudacin de los

tributos; y el articulo 317 dice que "no podr cobrarse impuesto, tasa, ni contribucin

alguna que no estn establecidos en la ley, ni concederse exenciones ni los casos

444555

previstos por la ley que cree el tributo correspondiente. Ningn tributo debe tener

efecto confiscatorio...

Por otro parte, el Cdigo Orgnico Tributario, seala en su artculo 13 que:

La obligacin tributaria surge entre el Estado, en las distintas expresiones del Poder Pblico, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. La Obligacin Tributaria constituye un vnculo de carcter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o privilegios especiales.

Por su parte, el artculo 23 COT indica que los contribuyentes estn obligados al

pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por el

Cdigo o por las normas tributarias. Adems, el articulo 27 nos comenta, que son

responsable directos, en calidad de agente de retencin o de percepcin, las personas

designadas por la ley o por la administracin previa autorizacin legal, que por sus

funciones pblicas o por razn de actividades privadas. Intervengan en actos u

operaciones en los cuales deban efectuar la retencin o percepcin del tributo

correspondiente. Efectuada la retencin o percepcin, el agente es el nico

responsable ante el fisco por el importe retenido o percibido. De no realizar la

retencin o percepcin, responder solidariamente con el contribuyente.

As mismo, es importante sealar que segn el artculo 121 del COT la

administracin tributaria tendr facultades, atribuciones y funciones que establezca la

ley de la administracin tributaria, dems leyes y reglamentos, en especial: recaudar

los tributos, inters, sanciones y otros accesorios. En la Ley que establece el IVA

(agosto 2002) establece en su artculo 11 que "La Administracin Tributaria podr

designar como responsable del pago del impuesto, en calidad de agentes de retencin,

a los compradores o adquirientes de determinados bienes muebles y los receptores de

ciertos servicios..."

444666

Por otra parte, el articulo 51 de dicha ley establece que "La Administracin

Tributaria llevara un registro actualizado de contribuyentes responsables del impuesto

conforme a los sistemas y mtodos que estime adecuados..."

Con respecto a los registros contables, el artculo 56 establece lo siguiente:

Los contribuyentes debern llevar los libros, registros y archivos adicionales que sean necesarios y abrir las cuentas especiales del caso para el control del cumplimiento de las disposiciones de esta ley y de sus normas reglamentarias. Los contribuyentes debern conservar en forma ordenada, mientras no est prescrita la obligacin, tanto los libros, facturas y dems documentos contables, como los medios magnticos, discos, cintas y similares u otros elementos que hayan utilizado para efectuar los asientos y registros correspondientes.

En especial, los contribuyentes debern registrar contablemente todas sus

operaciones, incluyendo las que no fueren gravables con el impuesto establecido en

esta Ley, as como las nuevas facturas o documentos equivalentes y las notas de

crdito y dbito que emiten o reciban, en los casos a que se contrae l articulo 58 de

esta ley. Las operaciones debern registrarse en el mes calendario en que se

consideren perfeccionas, en tanto que las notas de dbitos y crditos se registraran

segn el caso, en el mes calendario en que se emitan o reciban los documentos que lo

motivan. Los contribuyentes debern abrir cuentas especiales para registrar los

impuestos o dbitos fiscales generados y cargados en las operaciones y trasladados en

las facturas, as como consignados en las facturas recibidas de los vendedores y

prestadores de servicio que sean susceptible de ser imputados como crditos fiscales.

De las Retenciones en General

El Cdigo Orgnico Tributario publicado en Gaceta Oficial 37.305 del 17/10/01,

en su artculo 39 indica cinco formas de extinguir la obligacin tributaria, entre las

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que menciona el pago, el cual debe ser efectuado por los contribuyentes en el lugar y

forma que indique la Ley.

El mismo COT en su artculo 42 indica que en los casos de retencin en la fuente,

existe pago por parte del contribuyente. El artculo 27 del COT, establece la

responsabilidad directa de los agentes de retencin designados por la Ley o por la

Administracin, previa autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o por razn

de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales deban

efectuar la retencin del tributo correspondiente,

Contina diciendo el artculo 27 que efectuada la retencin o percepcin, el

agente es el nico responsable ante el fisco por el importe retenido o percibido. De no

realizar la retencin o percepcin, responder solidariamente con el contribuyente.

El fundamento de esta responsabilidad tiene como nica fuente la Ley y por ser

sujetos pasivos, los agentes de retencin tienen el deber de dar cumplimiento a las

obligaciones que le hayan designado. Esta responsabilidad solidaria no esta

amparada por los beneficios previstos en materia civil para el responsable y se activa

en los presupuestos establecidos en la referida seccin tercera del COT.

Al respecto debe sealarse que este tipo de responsabilidad es de difcil, y en

muchas ocasiones, de imposible determinacin. Si por responsabilidad entendemos la

obligacin legal o contractual, que nace para una persona como consecuencia del

incumplimiento de un tercero, se necesita que para que se active este tipo de

responsabilidad debe primero verificarse la existencia del incumplimiento de un

tercero.

Obviamente, el Agente de Retencin est sometido a sanciones en caso de no

retener. No obstante, la responsabilidad solidaria no es una sancin, ella procede para

salvaguardar los intereses del fisco, quien hasta no determinar que ha sido lesionado

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en sus intereses, no tiene derecho a resarcir un dao que eventualmente no se ha

producido, y en caso de hacerlo, pudiera ingresar dos veces un mismo tributo, lo cual

resultara ilegal.

Adems, el agente de retencin es responsable ante el contribuyente por las

retenciones efectuadas sin normas legales o reglamentarias que la autoricen. Si el

agente enter a la administracin tributaria lo retenido, el contribuyente podr

solicitar a la misma el reintegro o la compensacin correspondiente.

De las Retenciones del IVA

Por otra parte, los artculos de la Providencia Administrativa N SANT/2005/0056

relacionados con esta investigacin son los siguientes:

Designacin de los Agentes de Retencin

Artculo 1: Se designan responsables del pago de impuesto al valor agregado, en

calidad de agente de retencin, a los sujetos pasivos, distintos de las personas

naturales, a los cuales el Servicio nacional Integrado de Administracin de Aduanera

y Tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales. Los sujetos pasivos

fungirn como agente de retencin del impuesto al valor agregado generado, cuando

compre bienes muebles o reciban servicios de proveedores que sean contribuyentes

ordinarios de este impuesto...

Porcentaje de Retencin

Artculo 4: El monto a retenerse ser el setenta y cinco por ciento (75%) del

impuesto causado. Cuando el monto del impuesto no este discriminado en la factura o

documento equivalente, o cuando esta no cumpla con los requisitos y formalidades

establecidos en las normas tributarias, la retencin aplicable ser el cien por ciento

444999

(100%) del impuesto causado. Cuando el proveedor no este inscrito en el Registro de

Informacin Fiscal (RIF) la retencin aplicable ser el cien por ciento (100%) del

impuesto causado...esto segn el artculo 5 de la misma providencia.

Oportunidad para practicar las retenciones

Artculo 14: La retencin del impuesto debe efectuarse cuando se realice el pago o

abono en cuenta. Pargrafo nico: Se entender por abono en cuenta las cantidades

que los compradores o adquirientes de bienes y servicios gravados acrediten en su

contabilidad o registros.

Oportunidad para el enteramiento

Artculo 15: El impuesto retenido debe enterarse por cuenta de terceros, en su

totalidad y sin deducciones, conforme a los siguientes criterios:

a) Las retenciones que sean practicadas entre los das 1 y 15 de cada mes,

ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros cinco das hbiles

siguientes a la ultima de las fechas mencionadas, conforme a lo previsto en

el pargrafo nico de este artculo.

b) Las retenciones que sean practicadas entre los das 16 y ltimo de cada mes,

ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros cinco (5) das

hbiles del mes inmediato siguiente, a lo previsto en el pargrafo nico de

este articulo.

Procedimiento para enterar el impuesto retenido

Artculo 16: A los fines de proceder al enteramiento del impuesto retenido, se

seguir el siguiente procedimiento:

555000

a) El agente de retencin, de no haberlo efectuado antes de la entrada en

vigencia de la presente Providencia, deber por una sola vez, inscribirse en

el Portal http://www.seniat.gov.ve conforme a las especificaciones

establecidas por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera

y Tributaria (SENIAT), a travs de su Pgina Web, a los fines de la

asignacin de la correspondiente clave de acceso.

b) El agente de retencin deber presentar a travs del Portal

http://www.seniat.gov.ve una declaracin informativa de las compras y de

las retenciones practicadas durante el perodo correspondiente, siguiendo las

especificaciones tcnicas establecidas en el referido Portal. Igualmente

estar obligado a presentar la declaracin informativa en los casos en que no

se hubieren efectuado operaciones sujetas a retencin.

c) Presentada la declaracin en la forma indicada en el numeral anterior, el

agente de retencin podr optar entre efectuar el enteramiento

electrnicamente, a travs de la pagina Web del Banco Industrial de

Venezuela, o imprimir la planilla generada por el sistema denominada

Planilla de pago para enterar retenciones de IVA efectuadas por agentes de

retencin 99035 la cual ser utilizada a los efectos de enterar las cantidades

retenidas.

d) El agente de retencin solo podr enterar los montos correspondientes a

dicha retencin mediante la planilla denominada Planilla de pago para

enterar retenciones de IVA efectuadas por agentes de retencin 99035,

emitida a travs del portal. 5. En los casos en que el enteramiento no se

efecte electrnicamente, el agente de retencin proceder a pagar el monto

correspondiente en efectivo, cheque de gerencia o transferencia de fondos

en las taquillas de contribuyentes especiales que le corresponda o en

cualquiera de las taquillas del Banco Industrial de Venezuela.

555111

Emisin del Comprobante de Retencin

Artculo 18: Los agentes de retencin estn obligados a entregar a los proveedores

un Comprobante de cada retencin de impuesto que les practiquen. El comprobante

debe emitirse y entregarse al proveedor a ms tardar dentro de los primeros tres (3)

das continuos del perodo de imposicin siguiente, conteniendo la siguiente

informacin:

a) Numeracin consecutiva: La numeracin deber contener catorce (14)

caracteres con el siguiente formato: AAAAMMSSSSSSSS, donde AAAA,

sern los cuatro (4) dgitos del ao, MM sern los dos (2) dgitos del mes y

SSSSSSSS, sern los ocho (8) dgitos del secuencial en cual deber reiniciarse

en los casos de que superen dicha cantidad.

b) Identificacin o razn social y nmero de Registro de Informacin Fiscal

(RIF) del agente de retencin.

c) Nombres y apellidos o razn social y nmero del Registro de Informacin

Fiscal (RIF) y domicilio fiscal del impresor, cuando los comprobantes no sean

impresos por el propio agente de retencin.

d) Fecha de emisin y entrega del comprobante.

e) Nombres y apellidos o razn social y nmero del Registro de Informacin

(RIF) del proveedor.

f) Nmero de control de la factura, nmero de la factura e impuesto retenido.

El comprobante podr emitirse por medios electrnicos o fsicos, debiendo, en este

ltimo caso emitirse por duplicado. El comprobante debe registrarse por el agente de

retencin y por el proveedor en los Libros de Compras y de Ventas, respectivamente,

en el mismo perodo de imposicin que corresponda a su emisin o entrega, segn

corresponda.

555222

Sanciones por Incumplimiento

Artculo 23: El incumplimiento de los deberes previstos en esta Providencia ser

sancionado conforme a lo dispuesto en el Cdigo Orgnico Tributario. En los casos

en que el agente de retencin no entregue el comprobante de retencin exigido

conforme al artculo 18 de esta Providencia, o lo entregue con retardo, resultar

aplicable la sancin prevista en el artculo 107 del Cdigo Orgnico Tributario. Dicha

sancin ser aplicable igualmente a los proveedores que impidan o limiten el

cumplimiento de los deberes por parte de los agentes de retencin.

Las sanciones, constituyen todas aquellas penalizaciones previstas en la ley por

violacin, trasgresin de la norma tributaria, o por delitos o faltas contempladas en la

misma. Estas permiten asegurar el orden jurdico normativo, castigado mediante

sanciones o penalidades a quienes infringen las disposiciones contenidas en las leyes.

Es importante sealar, que las sanciones que consagra el Cdigo Orgnico

Tributario (C.O.T.) son impuestas por la administracin, excepto las sanciones

relativas a penas restrictivas de libertad e inhabilidad por el ejercicio de la profesin,

solo pueden ser aplicadas por los rganos judiciales de acuerdo con lo establecido en

la ley.

Con relacin al tipo de sanciones que pueden ser aplicadas de conformidad con el

Cdigo Orgnico Tributario (2001), podemos mencionar las siguientes: prisin,

multa, decomiso o destruccin de los efectos materiales objeto de ilcitos o utilizados

para cometerlo, clausura temporal del establecimiento, inhabilitacin del ejercicio de

la profesin, suspensin o revocacin del registro y autorizacin de industria y

exp