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NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) IFRSs together with their accompanying documents are issued by the International Accounting Standards Board (IASB), 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom. Tel: +44 (0)20 7246 6410 Fax: +44 (0)20 7246 6411 Email: [email protected] Web: www.iasb.org ISBN for this part: 978-1-907026-80-5 ISBN for complete publication (two parts): 978-1-907026-79-9 Copyright © 2010 International Accounting Standards Committee Foundation (IASCF). International Financial Reporting Standards, International Accounting Standards, Interpretations, Exposure Drafts, and other IASB publications are copyright of the IASCF. The approved text of International Financial Reporting Standards, including International Accounting Standards and Interpretations, is that issued by the IASB in the English language. Copies may be obtained from the IASCF Publications Department. Please address publication and copyright matters to: IASC Foundation Publications Department 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom. Telephone: +44 (0)20 7332 2730 Fax: +44 (0)20 7332 2749 Email: [email protected] Web: www.iasb.org

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NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA (NIIF)

IFRSs together with their accompanying documents are issued by the International Accounting

Standards Board (IASB),

30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom.

Tel: +44 (0)20 7246 6410 Fax: +44 (0)20 7246 6411

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Accounting Standards, International Financial Reporting Standards and SIC are Trade Marks of

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Derechos de Autor (c) 2010 IASCF

CAMBIOS EN ESTA EDICIN

Esta seccin es una breve gua de los cambios que, desde la edicin de 2009, se han incorporado

en esta edicin del volumen impreso de las Normas Internacionales de Informacin Financiera.

INTRODUCCIN

Los principales cambios en esta edicin son la incorporacin de:

Una norma nueva NIIF 9

Una norma revisada NIIF 24

Modificaciones a las NIIF que se emitieron como documentos separados

Modificaciones a las NIIF emitidas en el segundo proyecto de mejoras anuales

Modificaciones a otras NIIF procedentes de las correspondientes revisiones o modificaciones de

normas

Dos nuevas Interpretaciones CINIIF 18 y 19.

Se ha omitido la versin de la NIC 24 que ha sido sustituida por la nueva versin.

Nuevos pronunciamientos

A continuacin se detallan las normas nuevas, revisadas y modificadas, las nuevas Interpretaciones

y las modificaciones a las NIIF incluidas en esta edicin.

NIIF 9

La NIIF 9 Instrumentos Financieros se emiti en noviembre de 2009. Esta es la primera fase del

proyecto de sustitucin de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin en su

totalidad prevista para finales de 2010. Se requiere la aplicacin de la NIIF 9 a partir del 1 de enero

de 2013. Se permite su aplicacin anticipada.

NIC 24

La versin revisada de la NIC 24 Informacin sobre Partes Relacionadas se emiti en noviembre de

2009. Esta Norma sustituye a la NIC 24 Informacin sobre Partes Relacionadas (emitida en 2003).

Se requiere la aplicacin de la NIC 24 revisada a partir del 1 de enero de 2011. Se permite su

aplicacin anticipada parcialmente o en su totalidad.

CINIIF 18 y 19

Las dos nuevas Interpretaciones desarrolladas por el Comit de Interpretaciones de las Normas

Internacionales de Informacin Financiera (CINIIF) e incluidas en esta edicin son:

CINIIF 18 Transferencias de Activos procedentes de Clientes

CINIIF 19 Cancelacin de Pasivos Financieros con Instrumentos de Patrimonio

Se requiere la aplicacin de la CINIIF 18 para periodos anuales que comiencen a partir del 1 de

julio de 2009. Se requiere la aplicacin de la CINIIF 19 para periodos anuales que comiencen a

partir del 1 de julio de 2010. En cada caso, se permite su aplicacin anticipada.

MODIFICACIONES A LAS NIIF EMITIDAS COMO DOCUMENTOS SEPARADOS

Modificaciones a la NIIF 7

Mejora de la Informacin a Revelar sobre Instrumentos Financieros (Modificaciones a la NIIF 7), se

emiti en marzo de 2009. Se requiere la aplicacin de las modificaciones para periodos anuales

que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicacin anticipada.

Modificaciones a la CINIIF 9 y la NIC 39

Derivados implcitos (Modificaciones a la CINIIF 9 y NIC 39) se emiti en marzo de 2009. Se

requiere la aplicacin de las modificaciones para periodos anuales que finalicen a partir del 30 de

junio de 2009.

Mejoras anuales

El proyecto de mejoras anuales proporciona un vehculo para realizar modificaciones a las NIIF no

urgentes pero necesarias. El segundo producto de este proyecto se emiti en abril de 2009 como

Mejoras a las NIIF. Se requiere la aplicacin de la mayora de estas modificaciones variadas a partir

del 1 de enero 2010, pero algunas tienen una fecha de vigencia distinta. En la mayora de los casos

se permite su aplicacin anticipada.

Modificaciones a la NIIF 2

Transacciones con Pagos Basados en Acciones Liquidadas en Efectivo del Grupo (Modificaciones a

la NIIF 2) se emiti en junio de 2009. Se requiere la aplicacin de las modificaciones para periodos

anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2010. Se permite su aplicacin anticipada. Las

modificaciones tambin incorporan las guas contenidas en la CINIIF 8 y CINIIF 11, que estn por

consiguiente retiradas. Esas interpretaciones han sido por tanto omitidas en esta edicin.

Modificaciones a la NIIF 1

Exenciones Adicionales para Entidades que Adoptan por Primera vez las NIIF (Modificaciones a la

NIIF 1) emitido en julio de 2009. Se requiere la aplicacin de las modificaciones para periodos

anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2010. Se permite su aplicacin anticipada.

Modificaciones a la CINIIF 32

Clasificacin de las Emisiones de Derechos (Modificacin a la NIC 32) emitido en octubre de 2009.

Se requiere la aplicacin de las modificaciones para periodos anuales que comiencen a partir del 1

de febrero de 2010. Se permite su aplicacin anticipada.

Modificaciones a la CINIIF 14

Pagos Anticipados de un Requerimiento de Mantener un Nivel Mnimo de Financiacin en

(Modificaciones a la CINIIF 14) emitido en noviembre de 2009. Se requiere la aplicacin de las

modificaciones para periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2011. Se permite

su aplicacin anticipada.

OTRO MATERIAL QUE HA CAMBIADO

La disposicin de los contenidos de esta edicin difiere de la de ediciones anteriores. Conscientes

del tamao cada vez mayor de los contenidos, esta edicin del volumen impreso se publica en dos

partes. La Parte A presenta la parte normativa de las NIIF y sus introducciones y epgrafes

explicativos. La Parte B contiene los documentos complementarios, tales como fundamentos de

las conclusiones, guas de implementacin y ejemplos ilustrativos. Esta separacin distingue por

tanto entre los requerimientos de las NIIF (en la Parte A) y el material no normativo (en la Parte B),

lo que permite su lectura simultnea.

El IASB seal en el prrafo FC15 de los Fundamentos de las Conclusiones de la NIC 8 Polticas

Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, que en las NIIF el trmino Apndice

se reserva nicamente para material que forma parte de la NIIF. Sin embargo, algunas NIC e

Interpretaciones SIC se han acompaado hasta ahora por apndices que no formaban parte de la

NIIF. Por coherencia entre las NIIF, los apndices no normativos contenidos en la Parte B se han

pasado a denominar ejemplos ilustrativos o guas de implementacin, segn proceda, y las

referencias a los mismos se han cambiado convenientemente. Las NIIF implicadas son:

Normas Internacionales de Contabilidad 7, 11, 12, 18, 19, 34, 37 y 41

Interpretaciones SIC 12, 15, 27 y 32.

Se ha revisado el Glosario de Trminos. Se han hecho correcciones editoriales de carcter menor a

las NIIF (incluyendo actualizaciones necesarias): una relacin de las mismas est disponible en el

sitio Web.

ACTUALIZACIN DE DOCUMENTOS

El texto de las NIIF (incluyendo las NIC e Interpretaciones) incluido en esta edicin es la ltima

versin consolidada a 1 de enero de 2010. En algunos casos la fecha de vigencia del texto

consolidado es posterior al 1 de enero de 2010. La pgina con el ttulo que precede a cada NIIF

indica la fecha de vigencia de las modificaciones recientes. Esta edicin no incluye versiones de

NIIF (o partes de las NIIF) que han sido derogadas.

INTRODUCCIN A ESTA EDICIN

Aspectos Generales

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), con sede en Londres, comenz sus

operaciones en 2001. El IASB est comprometido en el desarrollo, para el inters pblico, de un

conjunto de normas generales de contabilidad de elevada calidad, que exijan transparencia y

comparabilidad dentro de la informacin contenida en los estados financieros con propsito de

informacin general. Para la consecucin de este objetivo, el IASB coopera con organismos

nacionales emisores de normas contables, con el fin de alcanzar la convergencia de las normas

contables en todo el mundo. Los miembros del IASB tienen un amplio bagaje profesional y la

responsabilidad de relacionarse con emisores de todo el mundo. El IASB es seleccionado,

supervisado y financiado por la Fundacin del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad

(IASC). La Fundacin IASC se financia mediante varios sistemas de financiacin nacional, que

incluyen cargos y pagos procedentes organismos reguladores y emisores de normas,

organizaciones internacionales y otros organismos contables.

Fiduciarios

Veintids Fiduciarios supervisan las actividades de la Fundacin IASC y del IASB. Las

responsabilidades de los Fiduciarios incluyen el nombramiento de los miembros del IASB, del

Consejo Asesor de Normas y del Comit de Interpretaciones de las Normas Internacionales de

Informacin Financiera; la supervisin y seguimiento de la eficacia del IASB y de su adherencia a

los procedimientos a seguir y de consulta; el establecimiento y mantenimiento de acuerdos de

financiacin apropiados; la aprobacin del presupuesto de la Fundacin IASC; y la responsabilidad

por los cambios en su constitucin. Los Fiduciarios han establecido una obligacin pblica de

rendir cuentas vinculada a un Consejo de Seguimiento que comprende autoridades de mercados

de capitales pblicas.

Los Fiduciarios comprenden personas fsicas que en su conjunto aportan un equilibrio apropiado

de experiencia profesional, incluyendo auditores, preparadores de la informacin, usuarios,

acadmicos y otros funcionarios que sirven al inters pblico. Segn la Constitucin de la

Fundacin IASC revisada en 2005 (vase ms adelante), los Fiduciarios son nombrados de forma

que haya seis de la regin de Asia y Oceana, seis de Europa, seis de Norteamrica, y otros cuatro

de cualquier rea, en tanto se mantenga un equilibrio geogrfico.

Constitucin de la Fundacin IASC

La Constitucin de la Fundacin IASC requiere que los Fiduciarios revisen los acuerdos

constitucionales cada cinco aos. En junio de 2005, los Fiduciarios completaron una revisin y

modificacin completas de la Constitucin y la Constitucin revisada entr en vigor el 1 de julio de

2005. En 2008 los Fiduciarios comenzaron la siguiente revisin, con la primera parte centrada en la

creacin de un vnculo formal con las autoridades pblicas para mejorar la obligacin pblica de

rendir cuentas y contemplando el tamao y composicin del IASB. Los Fiduciarios concluyeron la

primera parte de la revisin en enero y emitieron una Constitucin revisada con efectos de 1 de

febrero de 2009. Los cambios incluan la ampliacin del IASB de 14 a 16 miembros, elegidos por

orgenes geogrficos, a 1 de julio de 2012, con la opcin de incluir hasta tres miembros a tiempo

parcial. La Constitucin revisada establece la vinculacin con el nuevo Consejo de Seguimiento

para asegurar la obligacin pblica de rendir cuentas.

IASB

A 1 de enero de 2010 el IASB estaba formado por quince miembros (todos a tiempo completo). El

IASB tiene libertad para desarrollar y llevar a cabo su agenda tcnica para la emisin de normas

contables. Las principales cualificaciones de los miembros del IASB son la competencia profesional

y la experiencia prctica. Se requiere que los Fiduciarios seleccionen a los miembros de forma que

el IASB, como grupo, comprender la mejor combinacin disponible de experiencia tcnica y

experiencia en negocios y mercados internacionales. Tambin se espera que el IASB mantenga una

mezcla apropiada de experiencia prctica reciente entre auditores, preparadores de informacin,

usuarios y acadmicos. Se espera que el IASB junto con los Fiduciarios establezca y mantenga

relaciones con organismos nacionales emisores de normas y con otros organismos oficiales

implicados en la emisin de normas con el propsito de promover la convergencia de las normas

nacionales y las Normas Internacionales de Informacin Financiera del IASB (NIIF). La publicacin

de una norma, un proyecto de norma, o una interpretacin CINIIF final requiere la aprobacin de

nueve de los quince miembros del IASB. A 1 de enero de 2010, los miembros del IASB eran los

siguientes:

Sir David Tweedie, Presidente Stephen Cooper

Philippe Danjou Jan Ensgtrm

Patrick Finnegan Robert P Garnett

Gilbert Glard Amaro Luiz de Oliveira Gomes

Prabhakar Kalavacherla James J Leisenring

Patricia McConnell Warren J. McGregor

John T Smith Tatsumi Yamada

Wei-Guo Zhang

El IASB publica un resumen de sus decisiones poco despus de celebrar cada reunin. Este informe

(IASB Update) se publica, en formato electrnico, en el sitio web del IASB, www.iasb.org.

Consejo Asesor de Normas

El Consejo Asesor de Normas (CAN) proporciona un foro para la participacin de organizaciones e

individuos con inters en la informacin financiera internacional y diversa procedencia geogrfica

y profesional. El objetivo del CAN es asesorar al IASB sobre decisiones y prioridades de su agenda

de trabajo, informar al IASB sobre las opiniones de los miembros del CAN sobre los principales

proyectos de elaboracin de normas, y proporcionar cualquier otro asesoramiento al IASB o a los

Fiduciarios.

El CAN comprende en torno a quince miembros, que representan a las organizaciones interesadas

a nivel internacional. Se rene, normalmente, no menos de tres veces al ao. Sus reuniones estn

abiertas al pblico. El presidente del CAN es designado por los Fiduciarios y no puede ser un

miembro del IASB o de su personal. El presidente del CAN est invitado para asistir a las reuniones

de los Fiduciarios y participar en ellas.

Los detalles de los miembros del CAN pueden encontrarse en el sitio web del IASB, www.iasb.org.

Comit de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

El Comit de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (CINIIF) es

designado por los Fiduciarios para ayudar al IASB en el establecimiento y la mejora de las normas

sobre contabilidad e informacin financiera, para beneficio de usuarios, elaboradores y auditores

de los estados financieros. Los Fiduciarios establecieron el CINIIF en marzo de 2002, para

reemplazar al anterior comit de interpretaciones, el Comit de Interpretaciones (SIC). El papel del

CINIIF es el de suministrar guas oportunas sobre nuevas cuestiones detectadas, referentes a la

informacin financiera, que no estn tratadas especficamente en las NIIF, o bien sobre aquellos

problemas sobre los que se hayan desarrollado, o parezca probable que se desarrollen,

interpretaciones insatisfactorias o contradictorias. De esta manera se promueve la aplicacin

rigurosa y uniforme de las NIIF.

El CINIIF ayuda al IASB a obtener la convergencia internacional de las normas contables, mediante

la colaboracin con grupos similares patrocinados por los emisores nacionales de normas, a fin de

llegar a conclusiones similares sobre las cuestiones cuando la normativa subyacente sea,

sustancialmente, similar.

El CINIIF tiene catorce miembros con derecho a voto, adems de un Presidente sin derecho a voto,

actualmente el miembro del IASB Robert Garnett. El Presidente tiene derecho a hablar sobre los

problemas tcnicos que se estn considerando, pero no a votar. Los Fiduciarios, si lo juzgan

necesario, pueden nombrar, como observadores sin voto, a los organismos reguladores, cuyos

representantes tienen el derecho de asistir y hablar en las reuniones. Actualmente tienen la

condicin de observadores sin voto la Organizacin Internacional de Comisiones de Valores

(International Organization of Securities Commissions, IOSCO) y la Comisin Europea.

El CINIIF publica un resumen de sus decisiones poco despus de cada reunin. Este informe (IFRIC

Update) se publica, en formato electrnico, en el sitio web del IASB, www.iasb.org.

Los detalles de los miembros del CINIIF pueden encontrarse en el sitio web del IASB,

www.iasb.org.

Personal Tcnico del IASB

El personal radicado en Londres, encabezado por el Presidente del IASB, ayuda en su labor al IASB.

A 1 de enero de 2010, el personal tcnico comprenda a personas procedentes de Alemania,

Australia, Bosnia-Herzegovina, Canad, China, Corea, Espaa, Francia, Ghana, Holanda, los Estados

Unidos, Italia, Irlanda, Islandia, Japn, Mxico, Malasia, Nueva Zelanda, el Reino Unido y Sudfrica.

Procedimiento a Seguir

Procedimiento a Seguir Para el IASB

Las NIIF se elaboran siguiendo un sistema formal de procedimiento y amplia consulta a escala

internacional.

El IASB tiene plena responsabilidad sobre todas las cuestiones tcnicas del IASB, incluyendo la

preparacin y emisin de NIIF y proyectos de norma y la aprobacin final de las interpretaciones

elaboradas por el CINIIF. El IASB tiene libertad para desarrollar y llevar a cabo su agenda tcnica. El

procedimiento a seguir formal para cada proyecto contempla normalmente, aunque no

necesariamente, las siguientes fases (las que son obligatorias, de acuerdo con los trminos de la

Constitucin de la Fundacin IASC, se sealan con un asterisco*):

(a) Se pide al personal del IASB que identifique, revise y plantee cuestiones que puedan merecer la

atencin el Consejo. La discusin del IASB sobre proyectos potenciales y sus decisiones de

adopcin de nuevos proyectos tienen lugar en reuniones pblicas del Consejo. Antes de tomar

estas decisiones, el IASB consulta al CAN sobre los puntos propuestos en la agenda y las

prioridades de emisin*.

(b) Al aadir un punto a su agenda activa, el IASB decide si ejecutar el proyecto en solitario o junto

con otro emisor de normas.

(c) Tras considerar la naturaleza de los temas y el nivel de inters entre las partes constituyentes,

el IASB puede establecer un grupo de trabajo.

(d) Aunque un documento de discusin no es un paso obligatorio en su procedimiento a seguir, el

IASB publica normalmente un documento de discusin como su primera publicacin sobre

cualquier tema nuevo de importancia. Habitualmente, un documento de discusin incluye una

visin global de la cuestin, posibles enfoques para abordar la cuestin, opiniones preliminares de

sus autores o del IASB y una invitacin a comentar. Si el IASB decide omitir este paso, debe

exponer sus razones.

(e) La publicacin de un proyecto de norma es un paso obligatorio del procedimiento a seguir.* El

desarrollo de un proyecto de norma es llevado a cabo durante las reuniones del IASB, mantenidas

en pblico. Implica que el IASB considere y tome decisiones sobre la cuestin a partir de la

investigacin y recomendaciones realizadas por el personal tcnico, as como comentarios

procedentes de cualquier documento de discusin, sugerencias realizadas por el CAN, grupos de

trabajo y organismos nacionales emisores de normas y provenientes de sesiones de educacin al

pblico realizadas por el IASB. Un proyecto de norma debe ser aprobado por no menos de nueve

miembros del IASB*. Un proyecto de norma se acompaar de unos fundamentos de las

conclusiones e incluir cualquier punto de vista alternativo en contra sostenido por miembros que

disienten del IASB.

(f) El IASB revisa todas las cartas de comentarios recibidos*, as como los resultados de otras

consultas. Como medio de explorar el tema en mayor profundidad y solicitar comentarios y

sugerencias adicionales, el IASB puede realizar pruebas de campo u organizar audiencias pblicas y

mesas redondas.

(g) La elaboracin de una NIIF se lleva a cabo durante las reuniones del IASB, mantenidas en

pblico. Tras resolver las cuestiones planteadas en el proyecto de norma, el IASB considera si debe

exponer cualquier propuesta revisada al comentario pblico. Cuando el IASB est conforme con la

conclusin alcanzada para las cuestiones planteadas por el proyecto de norma, ordena al personal

tcnico la redaccin del proyecto de NIIF. Una NIIF debe aprobarse por al menos nueve miembros

del IASB*. Una NIIF se acompaar por unos fundamentos de las conclusiones e incluir cualquier

opinin en contrario mantenida por los miembros del IASB con derecho a voto en contra de la

NIIF.

Adoptando el enfoque acatar o explicar que utilizan varios organismos reguladores, el IASB

explica sus razones si decide omitir cualquiera de los pasos no obligatorios de su proceso de

consulta.

El IASB ha documentado y descrito sus procedimientos de consulta en el Manual del

Procedimiento a Seguir para el IASB, que ha sido aprobado por los Fiduciarios.

Procedimiento a Seguir Para el CINIIF

Las Interpretaciones de las NIIF se desarrollan siguiendo un sistema formal de procedimiento a

seguir y amplia consulta internacional. El CINIIF discute los asuntos tcnicos en reuniones abiertas

a la observacin pblica. El procedimiento a seguir para cada cuestin contempla normalmente,

aunque no necesariamente, las siguientes fases (las que son obligatorias, de acuerdo con los

trminos de la Constitucin de la Fundacin IASC, se sealan con un asterisco*):

(a) El CINIIF evala las cuestiones sugeridas por las partes constituyentes para su inclusin en la

agenda del CINIIF. Cuando el CINIIF decide no tratar un tema, publica la razn de su decisin. La

agenda de decisiones provisional con las razones se publica como borrador inmediatamente

despus de cada reunin del CINIIF en la que se presenta. Esto proporciona tiempo para el

comentario pblico, antes de que la recomendacin de no tratar una cuestin sea considerada en

la siguiente reunin del CINIIF.

(b) Para aquellas cuestiones llevadas a la agenda, el personal del IASB prepara un resumen de

ellas. ste describe la cuestin y proporciona la informacin necesaria para que los miembros del

CINIIF puedan llegar a comprender la cuestin y a tomar decisiones sobre ella. La preparacin de

un resumen del problema incluye una revisin de la literatura contable autorizada, incluyendo el

Marco Conceptual del IASB, la consideracin de alternativas, y consultas con organismos

nacionales emisores de normas, incluyendo comits nacionales con responsabilidad en la

interpretacin de la normativa nacional.

(c) Se alcanza consenso en un proyecto de Interpretacin si no votan contra la propuesta ms de

cuatro miembros del CINIIF.* El proyecto de Interpretacin se emite para el comentario pblico a

menos que cinco o ms miembros del IASB objeten esta emisin, dentro de la semana de haber

sido informados de su terminacin.*

(d) Los comentarios recibidos durante el periodo correspondiente son considerados por el CINIIF

antes de finalizar la Interpretacin.*

(e) Se alcanza consenso en una Interpretacin si no votan contra la propuesta ms de cuatro

miembros del CINIIF.* La Interpretacin se somete al IASB para su aprobacin. La aprobacin por

parte del IASB requiere al menos los votos a favor de nueve de sus miembros.* Las

Interpretaciones aprobadas sern admitidas por el IASB.

El CINIIF ha documentado y descrito sus procedimientos de consulta en el Manual del

Procedimiento a Seguir para el CINIIF, que ha sido aprobado por los Fiduciarios.

Votaciones

La publicacin de una norma, un proyecto de norma o una Interpretacin final requiere la

aprobacin de nueve de los quince miembros del IASB. Otras decisiones del IASB, entre las que se

incluye la emisin de un documento de discusin, requieren mayora simple de los miembros del

Consejo presentes en la reunin, siempre y cuando asistan el 60% de sus miembros, ya sea

personalmente o mediante telecomunicacin.

Cada miembro con derecho a voto del CINIIF tiene un voto. El qurum requerido se consigue con

diez miembros con derecho a voto del CINIIF. Los miembros votan de acuerdo con sus propias

opiniones independientes, nunca como representantes con voto de puntos de vista de las

empresas, organizaciones partes constituyentes a las cuales estn adscritos. La aprobacin de los

proyectos de Interpretacin o las Interpretaciones finales requiere que no ms de cuatro de los

miembros del CINIIF con derecho a voto, voten en contra de la propuesta.

Apertura al Pblico de las Reuniones

Las reuniones de los Fiduciarios, del IASB, del CAN y del CINIIF estn abiertas a la observacin

pblica. Sin embargo, algunas discusiones (fundamentalmente sobre la seleccin, asignacin y

otras cuestiones relativas al personal) se mantienen en privado.

El IASB contina explorando el uso de medios tecnolgicos para superar las barreras geogrficas y

los problemas logsticos, de manera que se facilite la observacin pblica de las reuniones que son

abiertas. Ejemplos de innovaciones a este efecto incluyen la introduccin en el sitio web del IASB,

www.iasb.org, de mecanismos de audio y video y de transmisin a travs de la web.

El IASB publica anticipadamente, en su sitio web, el orden del da de cada reunin de los

Fiduciarios, el IASB, el CAN y el CINIIF, junto con Notas de los Observadores, que contienen la

esencia de los documentos presentados en la reunin. El IASB tambin publica prontamente un

sumario de las decisiones tcnicas adoptadas en las reuniones del IASB y del IFRIC y, cuando

resulta adecuado, de las decisiones de los Fiduciarios.

Cuando el IASB emite una norma o una Interpretacin, publica tambin los Fundamentos de las

Conclusiones, para explicar pblicamente las razones que soportan las mismas, as como para

aportar informacin sobre los antecedentes que pueda ayudar a los usuarios de las normas NIIF a

aplicarlas en la prctica. El IASB tambin publica las opiniones de los miembros que disienten con

las NIIF.

Periodos para Comentarios

El IASB publica, para comentario pblico, los documentos de discusin y cada proyecto de norma y

con un periodo normal para comentarios de 120 das. En algunas circunstancias, el IASB puede

someter la propuesta al comentario pblico por periodos ms cortos o ms largos. Los Proyectos

de Interpretacin del CINIIF se someten a comentarios durante un periodo de 60 das, aunque en

algunas circunstancias puede usarse un periodo ms corto, pero no inferior nunca a 30 das.

Coordinacin con los Procedimientos a Seguir a Escala Nacional

El IASB se rene de forma regular con organismos nacionales emisores de normas y otros

organismos oficiales interesados en la emisin de normas contables. Adems, los miembros del

personal del IASB y de los organismos emisores de normas contables cooperan de forma continua

en proyectos, compartiendo recursos cuando sea necesario y resulte apropiado. Para el xito del

IASB es importante la coordinacin estrecha con esos organismos.

Oportunidades de Aportacin

El desarrollo de una Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) implica un proceso

abierto y pblico para el debate de cuestiones tcnicas y para la evaluacin de aportes recibidos a

travs de diferentes mecanismos. Para los grupos interesados en el desarrollo de las NIIF, las

oportunidades de participar pueden consistir, dependiendo de la naturaleza del proyecto, en:

participacin en el desarrollo de opiniones como un miembro del CAN;

participacin en grupos de trabajo;

envo de un problema al CINIIF (vanse los detalles en el sitio web del IASB);

envo de una carta de comentarios en respuesta a un trabajo para discusin;

envo de una carta de comentarios en respuesta a un proyecto de norma;

envo de una carta de comentarios en respuesta a un proyecto de Interpretacin;

participacin en audiencias pblicas y mesas redondas;

participacin en pruebas de campo.

El IASB publica un informe anual de las actividades mantenidas durante el ltimo ao y de las

prioridades para el siguiente. El informe proporciona una base y una oportunidad para que los

grupos interesados emitan sus comentarios.

Prlogo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera

El Prlogo a las Normas Internaciones de Informacin Financiera establece los objetivos y el

procedimiento a seguir por el IASB, a la vez que explica el alcance, autoridad y calendario de

aplicacin de las NIIF (incluyendo Interpretaciones).

Marco Conceptual del IASB

El IASB cuenta con un Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados

Financieros. El Marco Conceptual ayuda al IASB:

(a) en el desarrollo de futuras NIIF y en la revisin de las existentes, e

(b) en la promocin de la armonizacin de regulaciones, normas contables y procedimientos

asociados con la presentacin de estados financieros, mediante el suministro de bases para la

reduccin del nmero de tratamientos contables permitidos por las NIIF.

Adems, el Marco Conceptual puede ayudar a:

los preparadores de estados financieros, en la aplicacin de las NIIF y en el tratamiento de

algunos aspectos que todava no han sido objeto de una norma o una Interpretacin;

los auditores en la formacin de una opinin acerca de si los estados financieros estn de

acuerdo con las NIIF;

los usuarios de los estados financieros en la interpretacin de la informacin contenida en los

estados financieros preparados de acuerdo con las NIIF;

todos los interesados en el trabajo del IASB, suministrndoles informacin sobre su enfoque a la

formulacin de las normas de contabilidad.

El Marco Conceptual no es una NIIF. No obstante, cuando se est desarrollando una poltica

contable y no existe una norma o una Interpretacin que le sea especficamente aplicable, se

requiere que la administracin de una entidad se refiera a los conceptos que integran el Marco

Conceptual y considere su aplicabilidad (vase la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las

Estimaciones Contables y Errores).

En un nmero limitado de casos podra haber conflictos entre el Marco Conceptual y un

determinado requerimiento contenido en una norma o una Interpretacin. En los casos en que

exista conflicto, los requerimientos de la norma o Interpretacin prevalecen sobre los del Marco

Conceptual.

Normas Contables

El IASB publica sus normas en una serie de pronunciamientos denominados Normas

Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Desde su comienzo, el IASB adopt el cuerpo de

Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) emitido por su predecesor, el Consejo del Comit de

Normas Internacionales de Contabilidad. El trmino Normas Internacionales de Informacin

Financiera incluye a las NIIF, NIC e Interpretaciones desarrolladas por el CINIIF o de su

predecesor, el anterior Comit de Interpretaciones (SIC).

Asesoramiento por Parte del Personal Tcnico

En general, los procedimientos operativos del IASB no permiten generalmente que su personal

asesore acerca del significado de las NIIF.

Actividades Tcnicas Actuales

Los detalles de las actividades que estn llevando a cabo el IASB y el CINIIF, incluyendo los

progresos en las deliberaciones de ambos rganos, estn disponibles en el sitio web del IASB. A

medida que se van terminando los proyectos, el IASB espera aadir proyectos nuevos. El CINIIF

aade temas en su agenda a partir de una evaluacin previa sobre los problemas que le envan las

partes constituyentes.

El IASB informa sobre sus proyectos tcnicos en el sitio web www.iasb.org. El IASB publica un

informe con sus decisiones poco despus de cada reunin, en el informe IASB Update. El CINIIF

publica un informe con sus decisiones poco despus de cada reunin, en el informe IFRIC Update.

Publicaciones y Traducciones de la Fundacin IASC y del IASB

La Fundacin IASC posee los derechos de autor de las Normas Internacionales de Informacin

Financiera, Normas Internacionales de Contabilidad, Interpretaciones, proyectos de norma y otras

publicaciones del IASB en todos los pases, salvo en los casos en que la Fundacin IASC ha

renunciado expresamente a dichos derechos o a partes de ese material. Para encontrar ms

informacin relativa a los derechos de copia, vase por favor la nota sobre los derechos de autor

en esta edicin o en el sitio web de la Fundacin IASC (www.iasb.org).

Las traducciones aprobadas de las Normas Internaciones de Informacin Financiera estn

disponibles en ms de 40 idiomas, incluyendo todas las ms importantes de Europa y Asia. La

Fundacin IASC considerar la realizacin de traducciones aprobadas a otros idiomas. Para ms

informacin, establecer contacto con el Director de Operaciones de la Fundacin IASC.

Aunque la Fundacin IASC hace todos esfuerzos razonables para traducir las NIIF a otros idiomas

de forma oportuna, debe seguir un riguroso proceso para asegurar que las traducciones sean tan

fieles como sea posible. Por esta razn, bien puede haber una demora entre la emisin de una

norma o Interpretacin por parte del IASB (en ingls) y su emisin en otros idiomas. Pueden

obtenerse detalles adicionales en el sitio web del IASB (www.iasb.org) o en el Departamento de

Publicaciones de la Fundacin IASC.

Ms Informacin

El sitio web, en la direccin www.iasb.org, suministra noticias, actualizaciones y otros recursos

relativos al IASB y a la Fundacin IASC. Tambin pueden encargarse las ltimas publicaciones y

realizarse suscripciones en la tienda de la Fundacin IASC, en www.iasb.org.

Para obtener informacin adicional sobre el IASB, copias de sus publicaciones y detalles sobre los

servicios de suscripcin de la Fundacin IASC, visite el sitio web, www.iasb.org, o escriba a:

IASC Foundation Publications Department

30 Cannon Street,

Londres EC4M 6XH,

Reino Unido

Telfono: +44 (0)20 7332 2730

Fax: +44 (0)20 7332 2749

Email: [email protected]

Web: http://www.iasb.org

PRLOGO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA*

* Incluyendo las Interpretaciones del CINIIF y del SIC.

Este Prlogo ha sido emitido para establecer los objetivos y procedimientos a seguir por el Consejo

de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), as como explicar el alcance, autoridad y

calendario de aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera. El Prlogo fue

aprobado por el IASB en abril de 2002 y sustitua al Prlogo publicado en enero de 1975

(modificado en noviembre de 1982). En 2007 el Prlogo se modific en enero y octubre para

reflejar los cambios en la Constitucin de la Fundacin IASC y en septiembre como consecuencia

de los cambios realizados por la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (revisada en 2007). En

enero de 2008 el prrafo 9 se modific para actualizar la referencia al organismo ahora conocido

como IPSASB y en 2010 el prrafo 1 se modific para reflejar la Constitucin revisada en 2009.

1 El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), se estableci en 2001, como uno

de los componentes de la Fundacin del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad

(Fundacin IASC). El gobierno de la Fundacin IASC es ejercido por veintids Fiduciarios. Entre las

responsabilidades de estos Fiduciarios se encuentran el nombramiento de los miembros del IASB y

de los consejos y comits asociados al mismo, as como la consecucin de fondos para financiar la

organizacin. El IASB consta de quince miembros a tiempo completo (la Constitucin de la

Fundacin IASC prev aumentar los miembros a diecisis para el 1 de julio de 2012). Es

responsabilidad del IASB la aprobacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

(NIIF) y los documentos que se relacionan con ellas, tales como el Marco Conceptual para la

Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros, los proyectos de norma y otros

documentos de discusin.

2 El Comit de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (CINIIF)

se compone de catorce miembros con derecho a voto y un Presidente sin derecho a voto, todos

ellos nombrados por los Fiduciarios. El papel asignado al CINIIF es el de preparar interpretaciones

de las NIIF para que sean aprobadas por el IASB y, dentro del contexto del Marco Conceptual, el de

suministrar las guas oportunas sobre problemas de informacin financiera. El CINIIF sustituy en

2002 al anterior Comit de Interpretaciones SIC.

3 El Consejo Asesor de Normas (SAC) es nombrado por los Fiduciarios. Proporciona un vehculo

formal para la participacin de individuos y organizaciones interesadas en la informacin

financiera internacional. Los participantes en el Consejo tienen una procedencia geogrfica y

profesional diversificada. El objetivo del SAC es asesorar al IASB sobre las prioridades y sobre los

proyectos importantes para el establecimiento de normas contables.

4 El IASB tuvo como precedente al Consejo del IASC, que naci el 29 de junio de 1973, como

resultado de un acuerdo tomado por organizaciones profesionales de Alemania, Australia, Canad,

Estados Unidos de Amrica, Francia, Holanda, Japn, Mxico, Reino Unido e Irlanda. En noviembre

de 1982 se procedi a la firma de un Acuerdo y una Constitucin revisados. La Constitucin fue

posteriormente revisada, por el Consejo del IASC, en octubre de 1992 y en mayo de 2000.

Siguiendo la Constitucin de mayo de 2000, las organizaciones profesionales de la contabilidad

adoptaron un mecanismo que permiti el nombramiento de los Fiduciarios, con el fin de poner en

vigor el resto de las disposiciones contenidas en esta Constitucin. Los Fiduciarios comenzaron a

poner en prctica la nueva Constitucin en enero de 2001, y procedieron a su revisin en marzo de

2002. +

+ La Constitucin fue posteriormente revisada en julio de 2002, junio de 2005 octubre de 2007 y

enero de 2009.

5 En su reunin de 20 de abril de 2001, el IASB aprob la siguiente resolucin:

Todas las Normas e Interpretaciones emitidas en virtud de las Constituciones anteriores

continuarn siendo de aplicacin, salvo y hasta el momento en que sean modificadas o retiradas.

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad podr modificar o retirar las Normas

Internacionales de Contabilidad y las Interpretaciones SIC, emitidas en el marco de las

Constituciones anteriores del IASC, a medida que vaya emitiendo nuevas Normas e

Interpretaciones

Cuando se use el trmino NIIF en este Prlogo, se incluirn en el mismo tanto las normas e

Interpretaciones aprobadas por el IASB, como las Normas Internacionales de Contabilidad y las

Interpretaciones SIC emitidas en el marco de las Constituciones anteriores.

OBJETIVOS DEL IASB

6 Los objetivos del IASB son:

(a) desarrollar, buscando el inters pblico, un nico conjunto de normas contables de carcter

mundial que sean de alta calidad, comprensibles y de obligado cumplimiento, que exijan

informacin comparable, transparente y de alta calidad en los estados financieros y en otros tipos

de informacin financiera, con el fin de ayudar a los participantes en los mercados de capitales de

todo el mundo, y a otros usuarios, a tomar decisiones econmicas;

(b) promover el uso y la aplicacin rigurosa de tales normas;

(c) cumplir con los objetivos asociados con (a) y (b), teniendo en cuenta, cuando sea necesario, las

necesidades especiales de entidades pequeas y medianas y de economas emergentes; e

(d) llevar a la convergencia entre las normas contables nacionales y las NIIF, hacia soluciones de

alta calidad.

ALCANCE Y AUTORIDAD DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA

7 El IASB consigue sus objetivos fundamentalmente a travs del desarrollo y publicacin de las

NIIF, as como promoviendo el uso de tales normas en los estados financieros elaborados con

propsitos generales y en otra informacin financiera. El trmino otra informacin financiera

comprende la informacin, suministrada fuera de los estados financieros, que ayuda en la

interpretacin de un conjunto completo de estados financieros o mejora la capacidad de los

usuarios para tomar decisiones econmicas eficientes. Al desarrollar las NIIF, el IASB trabaja con

los organismos nacionales emisores de normas, con el fin de maximizar la convergencia de las NIIF

con las normas nacionales.

8 Las NIIF establecen los requerimientos de reconocimiento, medicin, presentacin e informacin

a revelar que se refieren a las transacciones y sucesos econmicos que son importantes en los

estados financieros con propsito de informacin general. Pueden tambin establecer estos

requisitos con relacin a transacciones y sucesos que surgen en sectores industriales especficos.

Las NIIF se basan en el Marco Conceptual, que se refiere a los conceptos subyacentes en la

informacin presentada dentro de los estados financieros con propsito de informacin general. El

objetivo del Marco Conceptual es facilitar la formulacin coherente y lgica de las NIIF. El Marco

Conceptual tambin suministra una base para el uso de criterios al resolver problemas contables.

9 Las NIIF estn diseadas para ser aplicadas en los estados financieros con propsito de

informacin general, as como en otras informaciones financieras, de todas las entidades con

nimo de lucro. Entre las entidades con nimo de lucro se incluyen las que desarrollan actividades

comerciales, industriales, financieras u otras similares, ya estn organizadas en forma de

sociedades o revistan otras formas jurdicas. Tambin se incluyen organizaciones tales como las

compaas de seguros mutuos y otras entidades de cooperacin mutualista, que suministran a sus

propietarios, miembros o participantes, dividendos u otros beneficios de forma directa y

proporcional. Aunque las NIIF no estn diseadas para ser aplicadas a las entidades sin nimo de

lucro en los sectores privado, pblico, ni en las administraciones pblicas, las entidades que

desarrollen estas actividades pueden encontrarlas apropiadas. El Consejo de Normas

Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (IPSASB) prepara normas contables para las

administraciones pblicas y otras entidades del sector pblico, diferentes de las entidades de

negocios del gobierno, que estn basadas en las NIIF.

10 Las NIIF se aplican a todos los estados financieros con propsito de informacin general. Estos

estados financieros se dirigen a satisfacer las necesidades comunes de informacin de un amplio

espectro de usuarios, por ejemplo accionistas, acreedores, empleados y pblico en general. El

objetivo de los estados financieros es suministrar informacin sobre la situacin financiera, el

rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad, que sea til para estos usuarios al tomar

decisiones econmicas.

11 Un conjunto completo de estados financieros incluye un estado de situacin financiera, un

estado del resultado integral, un estado de cambios en el patrimonio, un estado de flujos de

efectivo, y las polticas contables y notas explicativas. Cuando se presenta un estado de resultados

separado de acuerdo con la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (revisada en 2007), forma

parte del mencionado conjunto completo. En inters de la oportunidad de la informacin y de las

consideraciones relativas al costo de producirla, la entidad puede suministrar, en sus estados

financieros intermedios, menos informacin que en los estados financieros anuales. La NIC 34

Informacin Financiera Intermedia, prescribe el contenido mnimo de los estados financieros de

un periodo intermedio. El trmino estados financieros incluye tanto a un conjunto completo de

estados financieros preparados para un periodo anual o intermedio, como a los estados

financieros abreviados de un periodo intermedio.

12 En algunos casos, el IASC permiti diferentes tratamientos para determinadas transacciones y

sucesos. Usualmente, uno de los tratamientos se identifica como tratamiento de referencia y el

otro como tratamiento alternativo permitido. Los estados financieros de una entidad pueden ser

adecuadamente descriptos como preparados de acuerdo con las NIIF, tanto si en ellos se ha

empleado el tratamiento de referencia como el tratamiento alternativo permitido.

13 El objetivo del IASB es requerir que las transacciones y sucesos similares sean contabilizados e

informados de forma similar, y que las transacciones y sucesos distintos sean contabilizados e

informados de forma diferente, tanto por una misma entidad en diferentes momentos del tiempo

como por diferentes entidades. En consecuencia, el IASB pretende que no haya posibilidad de

eleccin de tratamientos contables. Asimismo, el IASB ha reconsiderado, y continuar

reconsiderando, aquellas transacciones y sucesos para los cuales las NIC permiten una eleccin en

el tratamiento contable, con el objetivo de reducir el nmero de opciones.

14 Las normas aprobadas por el IASB incluyen prrafos que aparecen en letra negrita y otros que

aparecen en letra normal, pero ambos poseen la misma autoridad. Los prrafos en letra negrita

indican los principios importantes. Cada norma individual debe ser leda en el contexto del

objetivo establecido en la propia norma y en este Prlogo.

15 Las Interpretaciones de las NIIF se elaboran, por parte del CINIIF, con el fin de suministrar guas

sobre los temas que, en ausencia de tales guas, podran recibir un tratamiento divergente o

inaceptable.

16 La NIC 1 (revisada en 2007) incluye los requerimientos siguientes:

Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuar, en las notas, una declaracin,

explcita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una entidad no sealar que sus estados

financieros cumplen con las NIIF a menos que satisfagan todos los requerimientos de stas.

17 Cualquier eventual limitacin en el alcance de una NIIF se dejar clara en el texto de la propia

norma.

PROCEDIMIENTO A SEGUIR

18 Las NIIF se elaboran siguiendo un procedimiento, a escala internacional, en el que participa la

profesin contable, analistas financieros y otros usuarios de los estados financieros, la comunidad

de negocios, bolsas de valores, autoridades normativas y reguladoras, acadmicos y otros

individuos interesados, as como organizaciones de todo el mundo. El IASB consulta con el SAC, en

reuniones abiertas al pblico, sobre los proyectos ms importantes y las decisiones de agenda y

prioridad en el trabajo, y adems discute los asuntos tcnicos en reuniones abiertas a la

observacin pblica. El procedimiento a seguir para cada proyecto contempla normalmente,

aunque no necesariamente, las siguientes fases (las fases que son obligatorias, de acuerdo con los

trminos de la Constitucin de la Fundacin IASC, se sealan con un asterisco*):

(a) el personal tcnico trabaja en la identificacin y revisin de todas las cuestiones asociadas con

el tema, considerando la aplicacin del Marco Conceptual del IASB a las cuestiones planteadas;

(b) estudio de los requerimientos contables de los diferentes pases y de la prctica e intercambio

de puntos de vista con los organismos nacionales emisores de normas;

(c) consulta con el SAC sobre la conveniencia de aadir el problema a la agenda del IASB*;

(d) formacin de un grupo asesor con la finalidad de asesorar al IASB sobre el proyecto;

(e) publicacin de un documento de discusin para comentario pblico;

(f) publicacin de un proyecto de norma para comentario pblico, aprobado al menos por nueve

votos del IASB, incluyendo cualquier opinin en contra mantenida por los miembros del IASB;*

(g) publicacin, dentro del proyecto de norma, de los fundamentos de las conclusiones;

(h) consideracin de todos los comentarios recibidos, dentro del periodo establecido al efecto,

sobre los documentos de discusin y proyectos de norma*;

(i) consideracin de la conveniencia de mantener una sesin pblica, de efectuar pruebas de

campo y, si se considera necesario, llevar a cabo ambos procedimientos;

(j) aprobacin de una Norma, por al menos nueve votos del Consejo, incluyendo en la Norma

publicada cualquier opinin en contrario*; y

(k) publicacin dentro de la norma de los fundamentos de las conclusiones, y explicando, entre

otras cosas, los pasos dados dentro del procedimiento a seguir por el IASB y la toma en

consideracin, por parte del IASB, de los comentarios pblicos recibidos sobre el proyecto de

norma.

19 Las Interpretaciones de las NIIF se desarrollan siguiendo un procedimiento, a escala

internacional, en el que participa la profesin contable, analistas financieros y otros usuarios de

los estados financieros, la comunidad de negocios, bolsas de valores, autoridades normativas y

reguladoras, acadmicos y otros individuos interesados, as como organizaciones de todo el

mundo. El CINIIF discute los asuntos tcnicos en reuniones abiertas a la observacin pblica. El

procedimiento a seguir para cada proyecto contempla normalmente, aunque no necesariamente,

las siguientes fases (las fases que son obligatorias, de acuerdo con los trminos de la Constitucin

de la Fundacin IASB, se sealan con un asterisco*):

(a) el personal tcnico trabaja en la identificacin y revisin de todas las cuestiones asociadas con

el tema, considerando la aplicacin del Marco Conceptual del IASB a las cuestiones planteadas;

(b) consideracin de las implicaciones para los problemas de jerarqua de la NIC 8 Polticas

Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores;

(c) publicacin de un proyecto de Interpretacin para comentario pblico, siempre que no voten

en contra de la propuesta ms de cuatro miembros del CINIIF;*

(d) consideracin de todos los comentarios recibidos, dentro del periodo establecido al efecto,

sobre los proyectos de Interpretacin;*

(e) aprobacin, por parte del CINIIF, de una Interpretacin si no hubieran votado en contra de la

Interpretacin ms de cuatro miembros de este rgano, tras tomar en consideracin de los

comentarios pblicos sobre el proyecto de Interpretacin*; y

(f) aprobacin de la Interpretacin por, al menos, nueve votos del IASB.*

CALENDARIO DE APLICACIN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA

20 Las NIIF se aplican desde la fecha especificada en el documento. Las NIIF nuevas o revisada

establecen disposiciones transitorias relativas al momento de su aplicacin inicial.

21 El IASB no tiene la poltica general de eximir de la aplicacin de los requerimientos de una NIIF

a las transacciones ocurridas antes de una fecha especificada. Si los estados financieros se utilizan

para supervisar el cumplimiento de contratos y acuerdos, una nueva NIIF podra traer

consecuencias no previstas en caso de que los contratos o acuerdos hubiesen finalizado. Por

ejemplo, las clusulas que contienen los contratos de prstamo u otros acuerdos bancarios

pueden imponer lmites sobre determinadas medidas que se muestren en los estados financieros

del prestatario. El IASB cree que el hecho de que los requerimientos relativos a los estados

financieros puedan evolucionar y cambiar con el tiempo es una posibilidad asumida por las partes,

que deberan tomar conciencia de ello al realizar el acuerdo correspondiente. Es, por tanto, un

problema que las partes deben afrontar, la determinacin de si el acuerdo debiese quedar aislado

de los efectos de una futura NIIF o, en caso contrario, la manera en que debe renegociarse para

reaccionar ante los cambios de presentar la informacin que no se correspondan con cambios en

las condiciones financieras subyacentes.

22 Los proyectos de norma se emiten para comentarios, y sus propuestas estn sujetas, por tanto,

a revisin. Hasta que se alcance la fecha de vigencia de una nueva NIIF, estarn en vigor los

requerimientos de todas las NIIF que pudieran quedar afectada por las propuestas contenidas en

un determinado proyecto de norma.

IDIOMA

23 El texto aprobado de cada documento de discusin, proyecto de norma o NIIF es el publicado

por el IASB en ingls. El IASB puede aprobar traducciones a otros idiomas, siempre que la

traduccin se prepare de acuerdo con un procedimiento que suministre seguridad sobre la calidad

de la traduccin. De la misma forma, el IASB puede conceder licencia para realizar otras

traducciones.

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

Este documento fue aprobado por el Consejo del IASC en abril de 1989, para su publicacin en

julio del mismo ao, y adoptado por el IASB en abril de 2001.

El Marco Conceptual no ha sido modificado para reflejar los cambios realizados por la NIC 1

Presentacin de Estados Financieros (revisada en 2007).

PRLOGO

Muchas entidades, en el mundo entero, preparan y presentan estados financieros para usuarios

externos. Aunque estos estados financieros pueden parecer similares entre un pas y otro, existen

en ellos diferencias causadas probablemente por una amplia variedad de circunstancias sociales,

econmicas y legales; as como porque en los diferentes pases se tienen en mente las necesidades

de distintos usuarios de los estados financieros al establecer la normativa contable nacional.

Tales circunstancias diferentes han llevado al uso de una amplia variedad de definiciones para los

elementos de los estados financieros, esto es, para activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos.

Esas mismas circunstancias han dado tambin como resultado el uso de diferentes criterios para el

reconocimiento de partidas en los estados financieros, as como en unas preferencias sobre las

diferentes bases de medida. Asimismo, tanto el alcance de los estados financieros como las

informaciones reveladas en ellos, han quedado tambin afectadas por esa conjuncin de

circunstancias.

El Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) tiene la misin de reducir tales

diferencias por medio de la bsqueda de la armonizacin entre las regulaciones, normas contables

y procedimientos relativos a la preparacin y presentacin de los estados financieros. El IASC cree

que esta armonizacin ms amplia puede perseguirse mejor si los esfuerzos se centran en los

estados financieros que se preparan con el propsito de suministrar informacin que es til para la

toma de decisiones econmicas.

El Consejo del IASC cree que los estados financieros preparados para tal propsito cubren las

necesidades comunes de la mayora de los usuarios. Esto es porque casi todos los usuarios toman

decisiones econmicas, como por ejemplo las siguientes:

(a) decidir si comprar, mantener o vender inversiones financieras de capital;

(b) evaluar el comportamiento o la actuacin de los administradores;

(c) evaluar la capacidad de la entidad para satisfacer los pagos y suministrar otros beneficios a sus

empleados;

(d) evaluar la seguridad de los fondos prestados a la entidad;

(e) determinar polticas impositivas;

(f) determinar las ganancias distribuibles y los dividendos;

(g) preparar y usar las estadsticas de la renta nacional; o

(h) regular las actividades de las entidades.

El Consejo reconoce que cada gobierno, en particular, puede fijar requisitos diferentes o

adicionales para sus propios intereses. Sin embargo tales requerimientos contables no deben

afectar a los estados financieros publicados para beneficio de otros usuarios, a menos que cubran

tambin las necesidades de esos usuarios.

Muy comnmente, los estados financieros se preparan de acuerdo con un modelo contable

basado en el costo histrico recuperable, as como en el concepto de mantenimiento del capital

financiero en trminos nominales. Si se tiene el objetivo de proveer informacin til para tomar

decisiones econmicas, otro tipo de modelos y concepciones pueden ser ms apropiados, si bien

no existe en el momento presente consenso para llevar a cabo el cambio. Este Marco Conceptual

ha sido desarrollado de manera que pueda aplicarse a una variada gama de modelos contables, as

como de concepciones del capital y de mantenimiento del capital.

INTRODUCCIN

Propsito y valor normativo

1 Este Marco Conceptual establece conceptos que subyacen en la preparacin y presentacin de

los estados financieros para usuarios externos. El propsito del mismo es:

(a) ayudar al Consejo del IASC en el desarrollo de futuras Normas Internacionales de Contabilidad,

y en su revisin de las ya existentes;

(b) ayudar al Consejo del IASC a promover la armonizacin de las regulaciones, normas contables y

procedimientos relativos a la presentacin de estados financieros, mediante el suministro de una

base para la reduccin del nmero de tratamientos contables alternativos permitidos por las

Normas Internacionales de Contabilidad;

(c) ayudar a los organismos nacionales de emisin de normas en el desarrollo de las normas

nacionales;

(d) ayudar a los elaboradores de los estados financieros en la aplicacin de las Normas

Internacionales de Contabilidad, y en el tratamiento de materias que no han sido todava objeto

de una Norma Internacional de Contabilidad;

(e) ayudar a los auditores en el proceso de formarse una opinin sobre si los estados financieros se

preparan de conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad;

(f) ayudar a los usuarios de los estados financieros en la interpretacin de la informacin

contenida en estados financieros preparados de conformidad con las Normas Internacionales de

Contabilidad; y

(g) suministrar, a todos aqullos interesados en la labor del IASC, informacin acerca de su

enfoque para la formulacin de las Normas Internacionales de Contabilidad.

2 Este Marco Conceptual no es una Norma Internacional de Contabilidad, y por tanto no define

reglas para ningn tipo particular de medida o presentacin. Tampoco tiene poder derogatorio

sobre ninguna Norma Internacional de Contabilidad.

3 El Consejo del IASC reconoce que, en un nmero limitado de casos, puede haber un conflicto

entre el Marco Conceptual y alguna Norma Internacional de Contabilidad. En tales casos, los

requisitos fijados en la Norma afectada prevalecen sobre las disposiciones del Marco Conceptual.

No obstante, como el Consejo del IASC se guiar por el Marco Conceptual al desarrollar futuras

Normas o revisar las existentes, el nmero de casos de conflicto entre el Marco Conceptual y las

Normas Internacionales de Contabilidad disminuir con el tiempo.

4 El Marco Conceptual se revisar de vez en cuando, a partir de la experiencia que el Consejo haya

adquirido trabajando con l.

Alcance

5 El Marco Conceptual trata:

(a) el objetivo de los estados financieros;

(b) las caractersticas cualitativas que determinan la utilidad de la informacin de los estados

financieros;

(c) la definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que constituyen los estados

financieros; y

(d) los conceptos de capital y de mantenimiento del capital.

6 El Marco Conceptual se refiere a los estados financieros elaborados con propsito de

informacin general (en adelante estados financieros), incluyendo en este trmino los estados

financieros consolidados. Estos estados financieros se preparan y presentan al menos anualmente,

y se dirigen a cubrir las necesidades comunes de informacin de una amplia gama de usuarios.

Algunos de estos usuarios pueden requerir, y tienen el poder de obtener, otra informacin

adicional a la contenida en los estados financieros. Sin embargo, muchos de ellos confan en los

estados financieros como su principal fuente de informacin financiera y, por tanto, estos estados

deben ser preparados y presentados teniendo en cuenta las necesidades de los citados usuarios.

Los informes financieros para propsitos especiales, por ejemplo los folletos de informacin

burstil o las declaraciones para efectos fiscales, caen fuera del alcance de este Marco Conceptual.

No obstante, el Marco Conceptual puede usarse, en la preparacin de tales informes para

propsitos especiales, cuando las normas por las que se rigen lo permitan.

7 Los estados financieros forman parte del proceso de informacin financiera. Normalmente, un

conjunto completo de estados financieros comprende un balance, un estado o cuenta de

resultados, un estado de cambios en la posicin financiera (que puede ser presentado en varias

formas, por ejemplo como un estado de flujos de efectivo o un cuadro de financiacin), as como

unas notas, y otros estados y material explicativo que forma parte integrante de los estados

financieros. En ellos pueden tener tambin cabida cuadros suplementarios y otra informacin

basada en, o derivada de, tales estados financieros, que se espera sea leda junto con ellos. Estos

cuadros suplementarios y la informacin aludida pueden, por ejemplo, referirse a la informacin

financiera sobre los segmentos de negocios o geogrficos, o bien presentar el efecto de los

cambios en los precios. Sin embargo, los estados financieros no incluyen informaciones tales como

las contenidas en los informes de la gerencia, los discursos del presidente de la compaa, las

discusiones o anlisis por parte de la administracin o gerencia, u otras similares que pueden estar

incluidas en los informes anuales o en la informacin financiera.

8 El Marco Conceptual es de aplicacin a los estados financieros de todas las entidades

industriales, comerciales o de negocios, ya sea en el sector pblico o en el privado. Una entidad

que informa es toda entidad para la cual existen usuarios, que confan en los estados financieros

como su principal fuente de informacin acerca de la entidad.

Usuarios y sus necesidades de informacin

9 Entre los usuarios de los estados financieros se encuentran los inversores presentes y

potenciales, los empleados, los prestamistas, los proveedores y otros acreedores comerciales, los

clientes, los gobiernos y sus organismos pblicos, as como el pblico en general. stos usan los

estados financieros para satisfacer algunas de sus variadas necesidades de informacin. Entre las

citadas necesidades se encuentran las siguientes:

(a) Inversionistas. Los suministradores de capital-riesgo y sus asesores estn preocupados por el

riesgo inherente y por el rendimiento que van a proporcionar sus inversiones. Necesitan

informacin que les ayude a determinar si deben comprar, mantener o vender las participaciones.

Los accionistas estn tambin interesados en la informacin que les permita evaluar la capacidad

de la entidad para pagar dividendos.

(b) Empleados. Los empleados y los sindicatos estn interesados en la informacin acerca de la

estabilidad y rendimiento de sus empleadores. Tambin estn interesados en la informacin que

les permita evaluar la capacidad de la entidad para afrontar las remuneraciones, los beneficios tras

el retiro y otras ventajas obtenidas de la entidad.

(c) Prestamistas. Los proveedores de fondos ajenos estn interesados en la informacin que les

permita determinar si sus prstamos, as como el inters asociado a los mismos, sern pagados al

vencimiento.

(d) Proveedores y otros acreedores comerciales. Los proveedores y los dems acreedores

comerciales, estn interesados en la informacin que les permita determinar si las cantidades que

se les adeudan sern pagadas cuando llegue su vencimiento. Probablemente, los acreedores

comerciales estn interesados, en la entidad, por periodos ms cortos que los prestamistas, a

menos que dependan de la continuidad de la entidad por ser sta un cliente importante.

(e) Clientes. Los clientes estn interesados en la informacin acerca de la continuidad de la

entidad, especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo, o dependen comercialmente de

ella.

(f) Gobiernos y sus organismos pblicos. Los gobiernos y sus organismos pblicos estn

interesados en la distribucin de los recursos y, por tanto, en la actuacin de las entidades.

Tambin recaban informacin para regular la actividad de las entidades, fijar polticas fiscales y

utilizarla como base para la construccin de las estadsticas de la renta nacional y otras similares.

(g) Pblico en general. Cada ciudadano est afectado de muchas formas por la existencia y

actividad de las entidades. Por ejemplo, las entidades pueden contribuir al desarrollo de la

economa local de varias maneras, entre las que pueden mencionarse el nmero de personas que

emplean o sus compras como clientes de proveedores locales. Los estados financieros pueden

ayudar al pblico suministrando informacin acerca de los desarrollos recientes y la tendencia que

sigue la prosperidad de la entidad, as como sobre el alcance de sus actividades.

10 Aunque todas las necesidades de informacin de estos usuarios no pueden quedar cubiertas

solamente por los estados financieros, hay necesidades que son comunes a todos los usuarios

citados. Puesto que los inversores son los suministradores de capital-riesgo a la entidad, las

informaciones contenidas en los estados financieros que cubran sus necesidades, cubrirn

tambin muchas de las necesidades que otros usuarios esperan satisfacer en tales estados

financieros.

11 La principal responsabilidad, en relacin con la preparacin y presentacin de los estados

financieros, corresponde a la gerencia de la entidad. La gerencia est tambin interesada en la

informacin que contienen los estados financieros, a pesar de que tiene acceso a otra informacin

financiera y de gestin que le ayuda al llevar a cabo su planificacin, toma de decisiones y control

de responsabilidades. La gerencia de la entidad tiene la posibilidad de determinar la forma y

contenido de tal informacin adicional, de manera que satisfaga sus propias necesidades. La

comunicacin de esta informacin, sin embargo, queda fuera del alcance del presente Marco

Conceptual. No obstante, los estados financieros publicados por las entidades se basan en la

informacin, usada por la gerencia, sobre la situacin financiera, rendimiento y cambios en la

situacin financiera de la entidad.

OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

12 El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin

financiera, rendimiento y cambios en la situacin financiera de una entidad, que sea til a una

amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones econmicas.

13 Los estados financieros preparados con este propsito cubren las necesidades comunes de

muchos usuarios. Sin embargo, los estados financieros no suministran toda la informacin que

estos usuarios pueden necesitar para tomar decisiones econmicas, puesto que tales estados

reflejan principalmente los efectos financieros de sucesos pasados, y no contienen

necesariamente informacin distinta de la financiera.

14 Los estados financieros tambin muestran los resultados de la administracin llevada a cabo

por la gerencia, o dan cuenta de la responsabilidad en la gestin de los recursos confiados a la

misma. Los usuarios que desean evaluar la administracin o responsabilidad de la gerencia, lo

hacen para tomar decisiones econmicas; como pueden ser, por ejemplo, si mantener o vender su

inversin en la entidad, o si confirmar o reemplazar a los administradores encargados de la gestin

de la entidad.

Situacin financiera, rendimiento y cambios en la situacin financiera

15 Las decisiones econmicas que toman los usuarios de los estados financieros requieren una

evaluacin de la capacidad que la entidad tiene de generar efectivo y equivalentes al efectivo, as

como la proyeccin temporal y la certeza de su generacin. En ltimo extremo, esta capacidad

determina, por ejemplo, la capacidad de una entidad para pagar a sus empleados y proveedores,

satisfacer los pagos de intereses, reembolsar prstamos y efectuar distribuciones a los

propietarios. Los usuarios pueden evaluar mejor esta capacidad para generar efectivo y sus

equivalentes si se les suministra informacin centrada en la situacin financiera, el rendimiento y

los cambios en la situacin financiera de una entidad.

16 La situacin financiera de una entidad se ve afectada por los recursos econmicos que controla,

por su estructura financiera, por su liquidez y solvencia, as como por la capacidad para adaptarse

a los cambios habidos en el medio ambiente en el que opera. La informacin acerca de los

recursos econmicos controlados por la entidad, y de su capacidad en el pasado para modificar

tales recursos, es til al evaluar la posibilidad que la entidad tiene para generar efectivo y dems

equivalentes al efectivo en el futuro. La informacin acerca de la estructura financiera es til al

predecir las necesidades futuras de prstamos, as como para entender cmo las ganancias y flujos

de efectivo futuros sern objeto de reparto entre los que tienen intereses en la propiedad;

tambin es til al predecir si la entidad tendr xito para obtener nuevas fuentes de financiacin.

La informacin acerca de la liquidez y solvencia es til al predecir la capacidad de la entidad para

cumplir sus compromisos financieros segn vayan venciendo. El trmino liquidez hace referencia a

la disponibilidad de efectivo en un futuro prximo, despus de haber tenido en cuenta el pago de

los compromisos financieros del periodo. El trmino solvencia hace referencia a la disponibilidad

de efectivo con una perspectiva a largo plazo, para cumplir con los compromisos financieros segn

vayan venciendo las deudas.

17 La informacin acerca del rendimiento de una entidad, y en particular sobre su rentabilidad, se

necesita para evaluar cambios potenciales en los recursos econmicos, que es probable puedan

ser controlados en el futuro. A este respecto, la informacin sobre la variabilidad de los resultados

es importante. La informacin acerca de la actuacin de la entidad es til al predecir la capacidad

de la misma para generar flujos de efectivo a partir de la composicin actual de sus recursos.

Tambin es til al formar juicios acerca de la eficacia con que la entidad puede emplear recursos

adicionales.

18 La informacin acerca de los cambios en la situacin financiera de una entidad es til para

evaluar sus actividades de financiacin, inversin y operacin, en el periodo que cubre la

informacin financiera. Esta informacin es til por suministrar al usuario la base para evaluar la

capacidad de la entidad para generar efectivo y otros recursos equivalentes al mismo, as como las

necesidades de la entidad para utilizar tales flujos de efectivo. Al construir el estado de cambios en

la situacin financiera, el significado los fondos pueden definirse de varias maneras, tales como

recursos financieros, fondo de maniobra, activos lquidos o efectivo. Este Marco Conceptual no

contiene ningn intento de especificar una definicin de fondos.

19 La informacin acerca de la situacin financiera es suministrada fundamentalmente por el

balance. La informacin acerca de la actividad es suministrada fundamentalmente por el estado de

resultados. La informacin acerca de los cambios en la situacin financiera se proporciona en los

estados financieros mediante un estado separado.

20 Las partes que componen los estados financieros estn interrelacionadas porque reflejan

diferentes aspectos de las mismas transacciones u otros sucesos acaecidos a la entidad. Aunque

cada uno de los estados suministra informacin que es diferente de los dems, no es probable que

ninguno sea suficiente para un propsito en particular o contenga toda la informacin necesaria

para alguna necesidad de los usuarios en particular. Por ejemplo, un estado de resultados

suministra un cuadro incompleto del rendimiento de la entidad, a menos que se use en conjuncin

con el balance o con el estado de cambios en la situacin financiera.

Notas y cuadros complementarios

21 Los estados financieros tambin contienen notas, cuadros complementarios y otra informacin.

Por ejemplo, pueden contener informacin adicional que es relevante para las necesidades de los

usuarios acerca de las partidas contenidas en el balance y en el estado de resultados. Pueden

incluir informaciones acerca de los riesgos e incertidumbres que afectan a la entidad, y tambin

sobre recursos u obligaciones no reconocidas en el balance (tales como reservas minerales).

Asimismo, suele suministrarse, en las notas y cuadros complementarios, informacin acerca de

segmentos de negocios o geogrficos, o acerca del efecto sobre la entidad de los cambios en los

precios.

HIPTESIS FUNDAMENTALES

Base de acumulacin (o devengo)

22 Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base de la

acumulacin o del devengo contable. Segn esta base, los efectos de las transacciones y dems

sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al

efectivo), asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados

financieros de los periodos con los cuales se relacionan. Los estados financieros elaborados sobre

la base de acumulacin o del devengo contable informan a los usuarios no slo de las

transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de dinero, sino tambin de las obligaciones de

pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro. Por todo lo

anterior, tales estados suministran el tipo de informacin, acerca de las transacciones y otros

sucesos pasados, que resulta ms til a los usuarios al tomar decisiones econmicas.

Hiptesis de negocio en marcha

23 Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una entidad est en

funcionamiento, y continuar su actividad dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se supone que

la entidad no tiene la intencin ni la necesidad de liquidar o recortar de forma importante la escala

de sus operaciones. Si tal intencin o necesidad existiera, los estados financieros pueden tener

que prepararse sobre una base diferente, en cuyo caso dicha base debera revelarse.

CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

24 Las caractersticas cualitativas son los atributos que hacen til, para los usuarios, la informacin

suministrada en los estados financieros. Las cuatro principales caractersticas cualitativas son

comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad.

Comprensibilidad

25 Una cualidad esencial de la informacin suministrada en los estados financieros es que sea

fcilmente comprensible para los usuarios. Para este propsito, se supone que los usuarios tienen

un conocimiento razonable de las actividades econmicas y del mundo de los negocios, as como

de su contabilidad, y tambin la voluntad de estudiar la informacin con razonable diligencia. No

obstante, la informacin acerca de temas complejos que debe ser incluida en los estados

financieros, a causa de su relevancia de cara a las necesidades de toma de decisiones econmicas

por parte de los usuarios, no debe quedar excluida slo por la mera razn de que puede ser muy

difcil de comprender para ciertos usuarios.

Relevancia

26 Para ser til, la informacin debe ser relevante de cara a las necesidades de toma de decisiones

por parte de los usuarios. La informacin posee la cualidad de relevancia cuando ejerce influencia

sobre las decisiones econmicas de los usuarios, ayudndoles a evaluar sucesos pasados,

presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.

27 Las dimensiones predictiva y confirmativa de la informacin estn interrelacionadas. Por

ejemplo, la informacin acerca del nivel actual y la estructura de los activos posedos tiene valor

para los usuarios cuando se esfuerzan al predecir la capacidad de la entidad para aprovechar sus

oportunidades y su capacidad para reaccionar ante situaciones adversas. La misma informacin

juega un papel confirmatorio respecto a predicciones anteriores sobre, por ejemplo, la manera en

que la entidad se estructurara o sobre el resultado de las actividades planificadas.

28 Frecuentemente, la informacin acerca de la situacin financiera y la actividad pasada se usa

como base para predecir la situacin financiera y la actividad futura, as como otros asuntos en los

que los usuarios estn directamente interesados, tales como pago de dividendos y salarios,

evolucin de las cotizaciones o capacidad de la entidad para satisfacer las deudas al vencimiento.

La informacin no necesita, para tener valor predictivo, estar explcitamente en forma de datos

prospectivos. Sin embargo, la capacidad de hacer predicciones a partir de los estados financieros

puede acrecentarse por la manera como es presentada la informacin sobre las transacciones y

otros sucesos pasados. Por ejemplo, el valor predictivo del estado de resultados se refuerza si se

presentan separadamente los gastos o ingresos no usuales, anormales e infrecuentes.

Materialidad o Importancia relativa

29 La relevancia de la informacin est afectada por su naturaleza e importancia relativa. En

algunos casos la naturaleza de la informacin es suficiente para determinar su relevancia. Por

ejemplo, la presentacin de informacin sobre un nuevo segmento, puede afectar a la evaluacin

de los riesgos y oportunidades a los que se enfrenta la entidad, con independencia de la

importancia relativa de los resultados alcanzados por ese nuevo segmento en el periodo sobre el

que se informa. En otros casos, tanto la naturaleza como la importancia relativa son importantes,

por ejemplo los saldos de inventarios mantenidos en cada una de las categoras principales, que

son apropiados para el negocio.

30 La informacin es de importancia relativa cuando su omisin o su presentacin errnea pueden

influir en las decisiones econmicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros. La

importancia relativa depende de la cuanta de la partida o del error de evaluacin en su caso,

juzgados en las circunstancias particulares de la omisin o el error. Esto es, la importancia relativa

proporciona un umbral o punto de corte, ms que ser una caracterstica cualitativa primaria que la

informacin debe tener para ser til.

Fiabilidad

31 Para ser til, la informacin debe tambin ser fiable. La informacin posee la cualidad de

fiabilidad cuando est libre de error significativo y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden

confiar en que representa fielmente lo que pretende representar, o lo que puede esperarse

razonablemente que represente.

32 La informacin puede ser relevante, pero tan poco fiable en su naturaleza, que su

reconocimiento pueda ser potencialmente una fuente de equvocos. Por ejemplo, si se encuentra

en disputa judicial la legitimidad e importe de una reclamacin por daos, puede no ser apropiado

para la entidad reconocer el importe total de la reclamacin en el balance, sin embargo, puede

resultar apropiado revelar el importe y circunstancias de la reclamacin

Representacin fiel

33 Para ser fiable, la informacin debe representar fielmente las transacciones y dems sucesos

que pretende representar, o que se puede esperar razonablemente que represente. As, por

ejemplo, un balance debe representar fielmente las transacciones y dems sucesos que han dado

como resultado los activos, pasivos y patrimonio de la entidad en la fecha de la informacin,

siempre que cumplan los criterios para su reconocimiento.

34 La mayor parte de la informacin financiera est sujeta a algn riesgo de no ser una

representacin fiel de lo que pretende representar. Esto no se debe al sesgo, sino ms bien a las

dificultades inherentes a la identificacin de las transacciones y dems sucesos que deben medirse

o al diseo y aplicacin de las tcnicas de medicin y presentacin que pueden transmitir los

mensajes que se correspondan con esas transacciones y sucesos. En ciertos casos, la medicin de

los efectos financieros de las partidas puede ser tan incierta que las entidades, por lo general, no

los reconocen en los estados financieros; por ejemplo, aunque muchas entidades generan una

plusvala a lo largo del tiempo, es usualmente difcil identificarla o medirla fiablemente. En otros

casos, sin embargo, puede ser relevante el reconocimiento de ciertas partidas y la revelacin del

riesgo de error que rodea su reconocimiento y medicin

La esencia sobre la forma

35 Si la informacin sirve para representar fielmente las transacciones y dems sucesos que se

pretenden reflejar, es necesario que stos se contabilicen y presenten de acuerdo con su esencia y

realidad econmica, y no meramente segn su forma legal. La esencia de las transacciones y

dems sucesos no siempre es coherente con lo que aparenta su forma legal o trama externa. Por

ejemplo, una entidad puede vender un activo a un tercero de tal manera que la documentacin

aportada de a entender que la propiedad ha pasado a este tercero; sin embargo, pueden existir

simultneamente acuerdos que aseguren a la entidad que puede continuar disfrutando de los

beneficios econmicos incorporados al activo en cuestin. En estas circunstancias, presentar

informacin sobre la existencia de una venta, podra no representar fielmente la transaccin

efectuada (en el caso de que verdaderamente haya habido tal transaccin).

Neutralidad

36 Para ser fiable, la informacin contenida en los estados financieros debe ser neutral, es decir,

libre de sesgo. Los estados financieros no son neutrales cuando, debido a la seleccin o

presentacin de la informacin, influyen en la toma de una decisin o en la formacin de un juicio,

a fin de conseguir un resultado o desenlace predeterminado.

Prudencia

37 No obstante, los elaboradores de estados financieros tienen que enfrentarse con las

incertidumbres que, inevitablemente, rodean muchos acontecimientos y circunstancias, tales

como la recuperabilidad de los saldos dudosos, la vida til probable de las propiedades, planta y

equipo o el nmero de reclamaciones por garanta posventa que pueda recibir la entidad. Tales

incertidumbres son reconocidas mediante la presentacin de informacin acerca de su naturaleza

y extensin, as como por el ejercicio de prudencia en la preparacin de los estados financieros.

Prudencia es la inclusin de un cierto grado de precaucin en el ejercicio de juicios necesarios para

efectuar las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de modo que los activos

o los ingresos no se expresen en exceso y que las obligaciones y los gastos no se expresen en

defecto. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo, la creacin de reservas

ocultas o provisiones excesivas, la expresin deliberada de activos o ingresos en defecto o de

obligaciones o gastos en exceso, porque los estados financieros no resultaran neutrales y, por lo

tanto, no tendran la cualidad de fiabilidad.

Integridad

38 Para ser fiable, la informacin en los estados financieros debe ser completa dentro de los

lmites de la importancia relativa y el costo. Una omisin puede causar que la informacin sea falsa

o equvoca, y por tanto no fiable y deficiente en trminos de relevancia.

Comparabilidad

39 Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una entidad a lo largo

del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situacin financiera y del rendimiento.

Tambin deben ser capaces los usuarios de comparar los estados financieros de entidades

diferentes, con el fin d


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