Norma 2013 Audit Intern

8/17/2019 Norma 2013 Audit Intern

1/127

Guvernul României - Normă din 11 decembrie 2013

Normele generale privind exercitarea activităţii de audit public intern din 11.12.2013

În vigoare de la 10 ianuarie 2014

Publicat în Monitorul Oficial, Partea I nr. 17 din 10 ianuarie 2014. Nu exit! "odific!ri #$n! la 2% octo"brie201& .

PARTEA Aplicarea Normelor generale privind exercitarea activităţii de audit public intern în România

!APT"#$# Organizarea auditului public intern în România

1.1. Cadrul general. Prezentele norme reglementează organizarea şi exercitarea activităţii de audit publicintern în entităţile din ectorul public.

1.2. !tructurile de audit public intern din România1.2.1. Comitetul pentru audit public intern" organim cu caracter conultativ" ete contituit din ## membri"

dintre care #$ pecialişti din a%ara &initerului 'inanţelor Publice şi directorul (nităţii Centrale de Armonizare

pentru Auditul Public )ntern" denumită în continuare (CAAP)* aceta acţionează în vederea de%inirii trategiei şi îmbunătăţirii activităţii de audit intern în ectorul public.1.2.2. (CAAP)" tructură ditinctă în cadrul &initerului 'inanţelor Publice" ete în directa ubordonare a

minitrului %inanţelor publice" având atribuţii de coordonare" evaluare şi inteză în domeniul activităţii de auditpublic intern la nivel naţional" e%ectuează miiuni de audit public intern de intere naţional cu implicaţiimultiectoriale şi miiuni de audit public intern la entităţile publice centrale care derulează anual bugete mai micide + milioane lei şi nu au organizat compartiment de audit public intern* conducătorul (CAAP) ete numit deminitrul %inanţelor publice cu avizul Comitetului pentru audit public intern.

1

http://var/www/apps/conversion/tmp/scratch_2/dataIncarcare:http://var/www/apps/conversion/tmp/scratch_2/dataIncarcare:http://var/www/apps/conversion/tmp/scratch_2/dataIncarcare:http://var/www/apps/conversion/tmp/scratch_2/dataIncarcare:


2/127

1.2.3. Comitetele de audit public intern unt organime cu caracter conultativ" contituite în cadrul intituţiilor publice centrale care derulează anual bugete mai mari de , miliarde de lei. Comitetele de audit public intern unt%ormate din + au - membri" dintre care auditori interni cu experienţă de minimum + ani" ,/ peroane" pecialişti

cu vec0ime de minimum + ani în domeniul peci%ic de activitate al intituţiei publice au în domeniileuport1%inanciarcontabilitate" reure umane" 2uridic" iteme in%ormatice" ,/ peroane" şi şe%ul compartimentului deaudit public intern din cadrul intituţiei publice. Comitetele de audit public intern unt condue de un preşedinteşi au ca cop ă %aciliteze relaţia dintre compartimentele de audit public intern şi conducerea intituţiei publice"pentru îmbunătăţirea activităţii de audit public intern. Comitetele de audit public intern e pot în%iinţa şi laintituţiile publice cu bugete mai mici de , miliarde lei" derulate în curul unui exerciţiu %inanciar" prin deciziaconducătorului entităţii publice.

1.2.%. Compartimentele de audit public intern reprezintă tructurile %uncţionale de bază în domeniul audituluipublic intern" unt organizate în ubordinea directă a conducătorului entităţii publice şi exercită e%ectiv %uncţia de

audit intern.1.2.%.1. Noţiunea de 3compartiment3 utilizată în 4egea nr. 5-,6,$$, privind auditul public intern" republicată" cumodi%icările ulterioare 74egea nr. 5-,6,$$,8" ete în en generic. !tructura %uncţională de bază în domeniulauditului public intern e tabileşte după parcurgerea următoarelor etape1

a& identi%icarea tuturor activităţilor de%ăşurate atât în cadrul entităţii publice" cât şi în cadrul entităţilor a%late înubordine6în coordonare6ub autoritate" în care aceata exercită în mod direct miiuni de audit public intern*

b& identi%icarea ricurilor aociate activităţilor*c& identi%icarea %ormelor de control intern ataşate %iecărei activităţi*d& tabilirea ricurilor reziduale ca urmare a exercitării %ormelor de control*e& tabilirea %ondului de timp necear e%ectuării miiunilor de audit public intern" prin luarea în coniderare a

următorilor %actori1 bugetul alocat entităţii" numărul entităţilor a%late în ubordine6în coordonare6ub autoritate"numărul anga2aţilor" peci%icul entităţii publice" complexitatea şi importanţa ocială a activităţilor" repectareaperiodicităţii în auditare" activităţile cu ricuri mari6medii.

1.2.%.2. 9upă determinarea volumului activităţii de audit public intern şi a numărului de poturi neceare" etabileşte" prin conexare cu cadrul legal care reglementează organizarea intituţiilor publice" tipul concret altructurii de organizare" repectiv direcţie generală" direcţie" erviciu" birou au compartiment.

1.3. Organizarea auditului intern la nivelul entităţilor publice

2


3/127

1.3.1. Compartimentul de audit public intern e organizează în mod obligatoriu la nivelul %iecărei entităţipublice" prin decizia peroanelor reponabile" în con%ormitate cu prevederile art. ## din 4egea nr. 5-,6,$$,.:xcepţie %ac următoarele1

a& entităţile publice centrale la nivelul cărora e exercită %uncţia de ordonator principal de credite şi egetionează anual un buget de până la + milioane lei şi care nu au contituit compartiment de audit public intern.4a acete entităţi publice activitatea de audit intern ete realizată de &initerul 'inanţelor Publice" prin (CAAP)"pe bază de protocol. &iiunile de audit public intern plani%icate la acete entităţi publice" aprobate în prealabil deconducătorii acetora" unt inclue în planurile de activitate ale (CAAP) şi unt realizate în baza normelor metodologice privind exercitarea activităţii de audit public intern peci%ice elaborate de către aceata*

b& intituţiile publice mici" care nu unt ubordonate altor entităţi publice" aşa cum unt de%inite la art. , lit. 8din 4egea nr. 5-,6,$$,. 4a acete entităţi publice auditul intern ete e%ectuat de către compartimentele de auditpublic intern ale &initerului 'inanţelor Publice*

c& entităţile publice a%late în ubordinea6în coordonarea6ub autoritatea altei entităţi publice pentru careconducerea de la nivelul organului ierar0ic uperior nu şia dat acordul pentru în%iinţarea compartimentului deaudit public intern. 4a acete entităţi publice activitatea de audit public intern ete e%ectuată de cătrecompartimentul de audit public intern de la nivelul organului ierar0ic uperior" în con%ormitate cu art. ## lit. %8 din4egea nr. 5-,6,$$,*

d& entităţile publice locale care cooperează pentru aigurarea %uncţiei de audit intern. 4a acete entităţi publiceauditul intern ete e%ectuat de către compartimentul de audit public intern contituit la nivelul entităţiipublice6tructurii aociative organizatoare.

1.3.2. :ntităţile publice care derulează anual bugete în ec0ivalent lei mai mari de #$$.$$$ euro îşi aigurăactivitatea de audit public intern prin una dintre modalităţile prevăzute de 4egea nr. 5-,6,$$,.

1.3.3. :ntităţile publice care au organizate compartimente de audit public intern şi devin intituţii publice mici"care nu unt ubordonate altor entităţi" înştiinţează compartimentele de audit public intern din cadrul &initerului'inanţelor Publice de noul tatut" în termen de /$ de zile de la data îndeplinirii condiţiei prevăzute la art. , lit. 8din 4egea nr. 5-,6,$$,.

1.3.%. (rmărirea îndeplinirii condiţiilor de încadrare în intituţia publică mică ete în reponabilitateaconducătorului intituţiei în cauză" care înştiinţează compartimentele de audit public intern din cadrul &initerului'inanţelor Publice" cu privire la tatutul ău.

1.%. Atribuţiile compartimentului de audit public intern

3


4/127

1.%.1. :laborează norme metodologice privind exercitarea activităţii de audit public intern peci%ice entităţiipublice în care îşi de%ăşoară activitatea" avizate de către1

a& (CAAP)" pentru compartimentele de audit public intern organizate la nivelul entităţilor publice centrale şi

locale la care e exercită %uncţia de ordonator principal de credite şi pentru compartimentele de audit publicintern contituite la nivelul entităţilor publice6tructurilor aociative organizatoare în cazul entităţilor publice care îşi aigură %uncţia de audit intern prin cooperare*

b& compartimentul de audit public intern organizat la nivelul entităţilor publice ierar0ic uperioare" pentrucompartimentele de audit public intern contituite la nivelul entităţilor publice a%late în ubordinea6încoordonarea6ub autoritatea acetora.

1.%.1.1. Pentru avizarea normelor proprii peci%ice" entităţile publice au obligaţia de a tranmite tructurilor abilitate" în termen de ;$ de zile lucrătoare" de la data luării deciziei de elaborare6actualizare" cu aprobareaconducerii entităţii publice" proiectele de norme proprii emnate pe %iecare pagină de şe%ul compartimentului de

audit public intern.1.%.1.2. Compartimentele de audit public intern care %uncţionează la nivelul entităţilor publice a%late înubordinea6în coordonarea6ub autoritatea unei alte entităţi publice îşi de%ăşoară activitatea de audit publicintern pe baza normelor metodologice privind exercitarea activităţii de audit intern elaborate de compartimentulde audit public intern organizat la nivelul organului ierar0ic uperior.

1.%.1.3. Compartimentele de audit public intern care %uncţionează la nivelul entităţilor publice a%late înubordinea6în coordonarea6ub autoritatea altei entităţi publice pot elabora norme metodologice privindexercitarea activităţii de audit public intern peci%ice entităţii numai dacă olicită acordul organului ierar0icuperior şi dacă acet acord e dă în acet en.

1.%.1.%.


5/127

a& intituţiile publice mici" care nu unt ubordonate altor entităţi publice. &iiunile de audit public intern ede%ăşoară la nivelul acetora în con%ormitate cu normele metodologice privind exercitarea activităţii de auditpublic intern peci%ice &initerului 'inanţelor Publice*

b& entităţile publice centrale" care derulează un buget anual de până la + milioane lei şi nu au contituitcompartiment de audit public intern. &iiunile de audit public intern e de%ăşoară la nivelul acetor entităţi încon%ormitate cu normele metodologice privind exercitarea activităţii de audit public intern elaborate în acet ende către (CAAP)*

c& entităţile publice a%late în ubordinea6în coordonarea6ub autoritatea altor entităţi publice pentru care adeci organizarea compartimentului de audit public intern %ără obligaţia elaborării de norme metodologicepeci%ice exercitării activităţii de audit public intern. &iiunile de audit public intern e de%ăşoară la aceteentităţi în con%ormitate cu normele metodologice privind exercitarea activităţii de audit intern peci%ice entităţiipublice ierar0ic uperioare*

d& entităţile publice a%late în ubordonarea6în coordonarea6 ub autoritatea altor entităţi publice pentru careaceata a deci neîn%iinţarea compartimentului de audit public intern. &iiunile de audit public intern ede%ăşoară la nivelul acetor entităţi de către entităţile publice ierar0ic uperioare" în con%ormitate cu normelemetodologice privind exercitarea activităţii de audit intern peci%ice acetora.

1.%.2. :laborează proiectul planului multianual de audit public intern şi" pe baza acetuia" proiectul planuluianual de audit public intern" con%orm dipoziţiilor pct. ,.=.#. şi ,.=.,.

1.%.3. :%ectuează activităţi de audit public intern pentru a evalua dacă itemele de management %inanciar şicontrol ale entităţii publice unt tranparente şi unt con%orme cu normele de legalitate" regularitate"economicitate" e%icienţă şi e%icacitate.

1.%.3.1. Auditul public intern e exercită aupra tuturor activităţilor de%ăşurate întro entitate publică" incluivdin entităţile a%late în ubordine6în coordonare6ub autoritate" cu privire la %ormarea şi utilizarea %ondurilor publice" precum şi la adminitrarea patrimoniului public.

1.%.3.2. Compartimentele de audit public intern auditează" cel puţin o dată la / ani" %ără a e limita la acetea"următoarele1

a& activităţile %inanciare au cu implicaţii %inanciare de%ăşurate de entitatea publică din momentul contituiriianga2amentelor până la utilizarea %ondurilor de către bene%iciarii %inali" incluiv a %ondurilor provenite din %inanţareexternă*

b& plăţile aumate prin anga2amente bugetare şi legale" incluiv din %ondurile comunitare*

5


6/127

c& adminitrarea patrimoniului" precum şi vânzarea" ga2area" conceionarea au înc0irierea de bunuri dindomeniul privat al tatului au al unităţilor adminitrativteritoriale*

d& conceionarea au înc0irierea de bunuri din domeniul public al tatului au al unităţilor adminitrativ

teritoriale*e& contituirea veniturilor publice" repectiv modul de autorizare şi tabilire a titlurilor de creanţă" precum şi a%acilităţilor acordate la încaarea acetora*

)& alocarea creditelor bugetare*g& itemul contabil şi %iabilitatea acetuia**& itemul de luare a deciziilor*i& itemele de conducere şi control" precum şi ricurile aociate unor at%el de iteme*

+& itemele in%ormatice.1.%.3.3. &iiunile dipue de (CAAP)6compartimentele de audit public intern de la nivelul organului ierar0ic

uperior e cuprind în planul anual de audit public intern al compartimentelor de audit public intern" e realizează în bune condiţii şi e raportează în termenele %ixate. &odalitatea de plani%icare" derulare" realizare şi raportarerepectă în totalitate procedura tabilită de (CAAP).

1.%.%. )n%ormează (CAAP) depre recomandările neînuşite de către conducătorul entităţii publice auditate.Compartimentul de audit public intern tranmite la (CAAP)6organul ierar0ic uperior inteze ale recomandărilor neînuşite de către conducătorul entităţii publice auditate şi conecinţele neimplementării acetora" înoţite dedocumentaţia relevantă" după cum urmează1

a& entităţile publice ale adminitraţiei centrale şi locale la care e exercită %uncţia de ordonator principal decredite şi entităţile publice care îşi aigură %uncţia de audit intern prin itemul de cooperare tranmit in%ormăritrimetriale la (CAAP)" în termen de #$ zile calendaritice de la înc0eierea trimetrului*

b& entităţile publice a%late în ubordinea6în coordonarea6ub autoritatea altor entităţi publice tranmit trimetrialinteze" în maximum + zile calendaritice de la înc0eierea trimetrului" entităţii publice ierar0ic uperioare.

1.%.'. Raportează periodic la (CAAP)" prin compartimentele de audit public intern de la nivelul entităţii publiceierar0ic uperioare" după caz" aupra contatărilor" concluziilor şi recomandărilor. Compartimentele de auditpublic intern tranmit la (CAAP)6compartimentele de audit public intern ierar0ic uperioare" la olicitareaacetora" rapoarte periodice privind contatările" concluziile şi recomandările rezultate din activitatea lor de auditintern.

6


7/127

1.%.(. :laborează raportul anual al activităţii de audit public intern care prezintă modul de realizare aobiectivelor compartimentului de audit public intern.

1.%.(.1. Raportul anual al activităţii de audit public intern cuprinde următoarele in%ormaţii minimale1 contatări"

recomandări şi concluzii rezultate din activitatea de audit public intern" progreele înregitrate prinimplementarea recomandărilor" iregularităţi au poibile pre2udicii contatate în timpul miiunilor de audit publicintern" precum şi in%ormaţii re%eritoare la pregătirea pro%eională.

1.%.(.2. Compartimentele de audit public intern tranmit rapoartele anuale privind activitatea de audit intern"at%el1

a& entităţile publice centrale la care e exercită %uncţia de ordonator principal de credite tranmit raportul la(CAAP)" până la data de #+ %ebruarie a anului următor" pentru anul înc0eiat* entităţile publice a%late înubordine6în coordonare6ub autoritate tranmit rapoartele la acetea până la data de /$ ianuarie a anuluiurmător" pentru anul înc0eiat*

b& entităţile publice locale la care e exercită %uncţia de ordonator principal de credite şi entităţile publice care îşi aigură %uncţia de audit public intern prin cooperare tranmit raportul la (CAAP)" până la data de /# ianuariea anului următor" pentru anul înc0eiat* entităţile publice a%late în ubordine6în coordonare6ub autoritate tranmitrapoartele la acetea până la data de #+ ianuarie a anului următor" pentru anul înc0eiat.

1.%.,. Raportează imediat conducătorului entităţii publice şi tructurii de control intern abilitate iregularităţileau poibilele pre2udicii identi%icate în realizarea miiunilor de audit public intern.

1.%.,.1. )regularităţile au poibilele pre2udicii contatate de auditorii interni unt raportate conducătoruluientităţii publice şi tructurii de control abilitate" în termen de / zile lucrătoare de la contatare.

1.%.,.2. Auditorul intern propune" după caz" upendarea miiunii de audit public intern în cazul identi%icăriiunor iregularităţi au poibile pre2udicii" cu acordul conducătorului entităţii publice care a aprobat miiunea" dacădin analiza preliminară a veri%icărilor e%ectuate e etimează că prin continuarea aceteia nu e ating obiectivelede audit intern 7limitarea acceului" in%ormaţii inu%iciente ş.a.8.

1.%.,.3. Cazurile de iregularităţi au poibile pre2udicii identi%icate e cuprind în raportările periodice şi anuale.1.%.-. >eri%ică repectarea normelor" intrucţiunilor" precum şi a Codului privind conduita etică a auditorului

intern la compartimentele de audit public intern organizate la nivelul entităţilor publice a%late în ubordine6încoordonare6ub autoritate.

1.%.-.1. >eri%icarea repectării normelor" intrucţiunilor" precum şi a Codului privind conduita etică a auditoruluiintern e realizează prin miiuni de evaluare a activităţii de audit public intern plani%icate au ad0oc.

7


8/127

1.%.-.2. Abaterile de la norme" intrucţiuni au Codul privind conduita etică a auditorului intern contatate petimpul miiunilor de evaluare unt corectate prin %ormularea de recomandări în cooperare cu conducătorulentităţii publice în cauză.

!APT"#$# Normele aplicabile compartimentului de audit public intern şi auditorilor interni

2.1. Codul privind conduita etică a auditorului intern2.1.1. Codul privind conduita etică a auditorului intern are copul de a crea cadrul etic necear de%ăşurării

pro%eiei de auditor intern" at%el încât aceta ă îşi îndeplineacă cu pro%eionalim" loialitate" corectitudine şi înmod conştiincio îndatoririle de erviciu şi ă e abţină de la orice %aptă care ar putea ă aducă pre2udiciiintituţiei au autorităţii publice în care îşi de%ăşoară activitatea.

2.1.2. Codul privind conduita etică a auditorului intern cuprinde principiile şi regulile de conduită ce trebuieaplicate şi repectate de auditorii interni în de%ăşurarea activităţii lor şi ete aprobat prin ordin al minitrului%inanţelor publice.

2.2. Normele metodologice peci%ice privind exercitarea activităţii de audit public intern2.2.1. Compartimentul de audit public intern elaborează norme metodologice peci%ice entităţii publice cu

privire la exercitarea activităţii de audit public intern în baza cărora îşi de%ăşoară activitatea.2.2.2. Normele metodologice peci%ice entităţii publice e elaborează în con%ormitate cu prezentele norme"

Codul privind conduita etică a auditorului intern şi buna practică în domeniul auditului intern.2.3. Norme de cali%icare ale auditului public intern2.3.1. &iiune" competenţe şi reponabilităţi2.3.1.1. Rolul şi obiectivele auditului public intern" tipurile de audit intern" atribuţiile şi principiile aplicabile

compartimentului de audit public intern şi auditorului intern" precum şi condiţiile şi regulile de derulare amiiunilor de audit public intern unt de%inite în Carta auditului intern.

2.3.1.2. Carta auditului intern menţionează poziţia compartimentului de audit public intern în cadrul entităţiipublice" de%ineşte %era de activitate a auditului intern" drepturile şi obligaţiile auditorilor interni. Acet documentete elaborat de către compartimentele de audit public intern" avizat de Comitetul de audit intern" dacă etecazul" şi aprobat de conducătorul entităţii publice.

2.3.2. )ndependenţă şi obiectivitate

8


9/127

2.3.2.1. )ndependenţa organizatorică. Compartimentul de audit public intern %uncţionează în ubordinea directăa conducătorului entităţii publice" exercitând o %uncţie ditinctă şi independentă de activităţile entităţii publice.

2.3.2.1.1. Prin atribuţiile ale" compartimentul de audit public intern nu trebuie ă %ie implicat în exercitarea

activităţilor auditabile au în elaborarea procedurilor peci%ice" altele decât cele de audit intern.2.3.2.1.2. Activitatea de audit public intern nu trebuie ă %ie upuă ingerinţelor de nicio natură" începând de latabilirea obiectivelor de audit" realizarea e%ectivă a lucrărilor peci%ice miiunii şi până la comunicarearezultatelor aceteia.

2.3.2.1.3. ?e%ul compartimentului de audit public intern participă" în măura în care e olicită acet lucru" lareuniunile conducerii entităţii publice au ale oricărei altei comiii" oricărui altui coniliu au comitet cu atribuţii îndomeniul guvernanţei entităţii" managementului ricului şi controlului.

2.3.2.2. Obiectivitate individuală. Auditorii interni trebuie ă aibă o atitudine imparţială" ă nu aibă pre2udecăţi şiă evite con%lictele de interee" ă îşi îndeplineacă atribuţiile în mod obiectiv şi independent" cu pro%eionalim

şi integritate" potrivit normelor şi procedurilor peci%ice activităţii de audit public intern.2.3.3. Numirea" repectiv detituirea şe%ului compartimentului de audit public intern2.3.3.1. Numirea" repectiv detituirea şe%ului compartimentului de audit public intern e realizează at%el1a& la nivelul entităţilor publice centrale şi locale la care e exercită %uncţia de ordonator principal de credite şi

entităţilor publice6tructurilor aociative organizatoare" numirea" repectiv detituirea şe%ului compartimentului deaudit public intern e %ace de către conducătorul entităţii publice" cu avizul (CAAP)*

b& la nivelul entităţilor publice a%late în ubordinea6în coordonarea6ub autoritatea altor entităţi publice"numirea" repectiv detituirea e %ace de către conducătorul entităţii publice cu avizul şe%ului compartimentuluide audit public intern din cadrul entităţii publice ierar0ic uperioare.

2.3.3.2. Pentru numirea" repectiv detituirea şe%ului compartimentului de audit public intern" la nivelul(CAAP)6 compartimentului de audit public intern organizat la nivelul organului ierar0ic uperior" e contituie" în%uncţie de neceităţi" o comiie de avizare contituită din1

a& conducătorul (CAAP)6conducătorul compartimentului de audit public intern de la nivelul organului ierar0icuperior" după caz*

b& auditori interni" deemnaţi de conducătorul (CAAP)6 conducătorul compartimentului de audit public internde la nivelul organului ierar0ic uperior" după caz*

9


10/127

c& ecretarul comiiei" care are reponabilităţi adminitrative" tabilit prin dipoziţie a conducătorului(CAAP)6conducătorului compartimentului de audit public intern de la nivelul organului ierar0ic uperior" dupăcaz.

2.3.3.3. Numărul auditorilor interni deemnaţi în comiia de avizare ete tabilit de conducătorul(CAAP)6conducătorul compartimentului de audit public intern de la nivelul organului ierar0ic uperior.2.3.3.%. Numirea şe%ului compartimentului de audit public intern2.3.3.%.1. Candidaţii pentru %uncţia de şe% al compartimentului de audit public intern depun la (CAAP)6

compartimentul de audit intern" reponabil cu atribuţia de avizare" următoarele documente1a& curriculum vitae*b& minimum două criori de recomandare de la peroane cu experienţă în domeniul auditului intern*c& o lucrare de concepţie privind organizarea şi exercitarea auditului intern la entitate publică*d& o declaraţie privind repectarea prevederilor art. ,, din 4egea nr. 5-,6,$$," re%eritoare la incompatibilităţile

auditorilor interni.2.3.3.%.2. Avizarea candidaţilor e %ace în termen de #$ zile lucrătoare de la data depunerii documentelor" prinanalizarea acetora şi prin conultări directe.

2.3.3.%.3. Procedura de avizare a şe%ilor compartimentelor de audit public intern din cadrul entităţilor publice erealizează prin analiza documentaţiilor depue şi organizarea unui interviu" care ete tabilit cu cel puţin douăzile lucrătoare înainte de data termenuluilimită de avizare.

2.3.3.%.%. &embrii comiiei de avizare acordă note de la # la #$ şi tabilec cali%icativul %inal" at%el1a& lab" pentru medii ub -*b& bine" pentru medii cuprine între - şi ;*c& %oarte bine" pentru medii pete ;.2.3.3.%.'. Avizul ete %avorabil pentru cali%icativele bine şi %oarte bine şi ne%avorabil în cazul în care e obţine

cali%icativul lab.2.3.3.%.(. Avizul comiiei de avizare e tranmite peroanei olicitante au conducerii entităţii publice" după

caz" în termen de două zile de la data uţinerii interviului.2.3.3.%.,. Numirea şe%ului compartimentului de audit public intern e %ace de către conducătorul entităţii

publice repective în con%ormitate cu prevederile legale re%eritoare la organizarea şi de%ăşurareaconcururilor6examenelor pentru ocuparea acetei %uncţii.

2.3.3.'. 9etituirea şe%ului compartimentului de audit public intern

10


11/127

2.3.3.'.1. Pentru detituirea şe%ului compartimentului de audit public intern" conducătorul entităţii olicită(CAAP)6compartimentului de audit public intern de la nivelul organului ierar0ic uperior avizul în vedereadetituirii" cu menţionarea motivelor detituirii.

2.3.3.'.2. Comiia de avizare" contituită în condiţiile pct. ,././.," analizează motivele" e%ectuează invetigaţiişi conultări directe cu şe%ul compartimentului de audit public intern propu pentru detituire" după caz" şi întermen de #$ zile lucrătoare prezintă conducătorului entităţii publice olicitante" motivat în cri" avizul %avorabilau ne%avorabil.

2.3.%. Numirea" repectiv revocarea auditorilor interni2.3.%.1. Numirea auditorilor interni2.3.%.1.1. Pentru obţinerea avizului candidaţii pentru %uncţia de auditor intern depun un doar care cuprinde

următoarele documente1a& curriculum vitae*

b& o declaraţie privind repectarea prevederilor art. ,, din 4egea nr. 5-,6,$$," re%eritoare la incompatibilităţileauditorilor interni*c& o lucrare în domeniul auditului public intern*d& două criori de recomandare de la peroane cu experienţă în domeniul auditului intern.2.3.%.1.2. ?e%ul compartimentului de audit public intern analizează doarele de avizare depue de olicitanţi şi

realizează un interviu cu aceştia" în termen de + zile lucrătoare de la data primirii doarului* notarea şi tabilireacali%icativului de către şe%ul compartimentului e %ace prin repectarea aceloraşi cerinţe tabilite pentru avizareaşe%ului compartimentului de audit public intern din prezentele norme.

2.3.%.1.3. Avizul comiiei de avizare e tranmite peroanei olicitante şi conducerii entităţii publice în cauză" în termen de două zile de la data uţinerii interviului.

2.3.%.2. Revocarea auditorilor interni2.3.%.2.1. Conducătorul entităţii publice înştiinţează şe%ul compartimentului de audit public intern depre

intenţia de revocare a unui auditor intern şi depre motivele aceteia.2.3.%.2.2. ?e%ul compartimentului de audit public intern analizează motivele" e%ectuează invetigaţii" are

conultări directe cu aceta" după caz" şi" în termen de #$ zile lucrătoare de la înştiinţare" prezintă avizul%avorabil au ne%avorabil.

11


12/127

2.3.%.3. Numirea" repectiv revocarea auditorilor interni" în cazul în care %uncţia de auditor intern nu ete o%uncţie publică" e %ace de către conducătorul entităţii publice" în concordanţă cu reglementările legale în vigoareşi cu prevederile prezentelor norme.

2.3.'. Competenţa şi conştiinţa pro%eională2.3.'.1. Competenţa. Auditorii interni trebuie ă poede cunoştinţe" îndemânare şi alte competenţe necearepentru aşi exercita atribuţiile şi reponabilităţile individuale" mai ale1

a& competenţa în aplicarea normelor" procedurilor şi te0nicilor de audit*b& cunoştinţe în ceea ce priveşte principiile şi te0nicile contabile*c& cunoaşterea principiilor de bază în domeniile1 management" economic" drept şi te0nologia in%ormaţiei*d& cunoştinţe u%iciente pentru a identi%ica elementele de iregularitate" de a detecta şi a preveni %raudele"

ne%iind în arcina auditorilor interni invetigarea acetora*e& capacitatea de a comunica oral şi în cri" de a putea expune clar şi convingător obiectivele" contatările şi

recomandările %iecărei miiuni de audit public intern.2.3.'.1.1. Compartimentul de audit public intern trebuie ă dipună în mod colectiv de toată competenţa şiexperienţa neceară în realizarea miiunilor de audit public intern.

2.3.'.1.2. )ndi%erent de natura lor" miiunile de audit public intern vor %i încredinţate auditorilor interni care aupregătirea şi experienţa corepunzătoare nivelului de complexitate a activităţilor pe care trebuie ă le auditeze.

2.3.'.1.3. Compartimentul de audit public intern trebuie ă dipună de aplicaţii şi programe in%ormaticemoderne" metodologii" metode de analiză şi eşantionare şi intrumente de control a itemelor in%ormatice.

2.3.'.1.%. ?e%ul compartimentului de audit public intern trebuie ă e aigure că auditorii deemnaţi poedăcunoştinţele" îndemânarea şi competenţele neceare pentru de%ăşurarea corectă a %iecărei miiunii de auditpublic intern.

2.3.'.2. Conştiinţa pro%eională. Auditorii interni trebuie ă depună toate e%orturile în exercitarea atribuţiilor şiă ia în coniderare următoarele elemente1

a& perioada de lucru neceară pentru atingerea obiectivelor miiunii de audit public intern*b& complexitatea şi importanţa domeniilor auditate*c& pertinenţa şi e%icacitatea proceului de management al ricurilor şi de control intern*d& probabilitatea exitenţei erorilor" iregularităţilor" di%uncţionalităţilor au a %raudei*e& coturile implementării unor activităţi de control uplimentare în raport cu avanta2ele preconizate.

12


13/127

2.3.'.2.1. Auditorul intern trebuie ă aibă o preocupare permanentă în ceea ce priveşte ricurile emni%icativeuceptibile ă a%ecteze obiectivele" activităţile şi reurele entităţii publice.

2.3.'.3. Pregătirea pro%eională continuă. Auditorii interni trebuie ă îşi îmbunătăţeacă cunoştinţele şi practica

pro%eională printro pregătire continuă.2.3.'.3.1. ?e%ul compartimentului de audit public intern şi conducerea entităţii publice vor aigura condiţiileneceare per%ecţionării pro%eionale" perioada detinată acetui cop prin lege %iind de minimum #+ zilelucrătoare pe an.

2.3.'.3.2.


14/127

c& contribuţia auditului intern la proceele de management al ricurilor" de control şi de guvernanţă aleentităţii*

d& contribuţia auditului intern la crearea unui plu de valoare şi la îmbunătăţirea %uncţionării entităţii.

2.3.(.2. :valuarea calităţii activităţii de audit intern e realizează prin evaluări interne şi evaluări externe.2.3.(.2.1. :valuările interne unt realizate de către şe%ul compartimentului de audit public intern şi contau în1a& evaluări periodice" realizate prin evaluări privind per%ormanţele auditorilor interni" anual şi cu ocazia

%inalizării miiunii de audit intern" şi autoevaluări ale itemului de control intern*b& evaluări continue" realizate prin monitorizarea îndeplinirii activităţilor6acţiunilor" upervizarea miiunilor de

audit intern.2.3.(.2.2. :valuările externe unt evaluări periodice a activităţii de audit intern" din punctul de vedere al

con%ormităţii şi per%ormanţei" realizate de către (CAAP)6compartimentele de audit public intern contituite lanivelul entităţilor publice ierar0ic uperioare" cel puţin o dată la + ani" prin1

a& veri%icarea repectării de către compartimentul de audit public intern a normelor" intrucţiunilor" Coduluiprivind conduita etică a auditorului intern*b& evaluarea calităţii activităţii de audit intern" pe baza unor criterii de evaluare tabilite în raport cu cadrul

normativ aplicabil*c& %urnizarea unei opinii" în %uncţie de nivelurile de apreciere acordate şi prin %ormularea de recomandări

menite ă corecteze di%uncţiile şi ă îmbunătăţeacă activităţile" cu ocazia realizării %iecărei miiuni de auditpublic intern.

2.3.(.2.3. :valuările interne cuprind şi evaluările realizate de către tructurile auditate la %inalizarea miiunilor de audit public intern" precum şi de alte tructuri cu atribuţii în acet en.

2.3.,. Programul de aigurare şi îmbunătăţire a calităţii activităţii de audit public intern2.3.,.1. 4a nivelul compartimentului de audit public intern e elaborează un program de aigurare şi

îmbunătăţire a calităţii ub toate apectele auditului intern" care ă permită un control continuu al e%icacităţiiacetuia.

2.3.,.2 Programul de aigurare şi îmbunătăţire a calităţii activităţii de audit intern trebuie ă garanteze căactivitatea de audit intern e de%ăşoară în con%ormitate cu normele" intrucţiunile şi Codul privind conduita eticăa auditorului intern şi ă contribuie la îmbunătăţirea activităţii compartimentului de audit public intern.

2.3.,.3. Programul de aigurare şi îmbunătăţire a calităţii activităţii de audit intern cuprinde1 metodologia deelaborare a programului" planul de acţiune şi raportul de monitorizare.

14


15/127

2.3.,.3.1. &etodologia de elaborare a programului de aigurare şi îmbunătăţire a calităţii activităţii de auditintern" prevăzut în anexa nr. #" decrie proceul de elaborare" actualizare şi monitorizare a programului deaigurare şi îmbunătăţire a calităţii activităţii de audit intern prin evidenţierea copului" obiectivelor"

reponabililor" termenelor şi tipurilor de evaluare. Pentru %iecare tip de evaluare" metodologia prezintă modul derealizare a acetora" at%el1a& evaluarea internă decrie modul de realizare a tipurilor de evaluări interne exercitate la nivelul

compartimentului de audit public intern" repectiv1 upervizarea" evaluarea per%ormanţei auditorilor interni la%inalizarea miiunilor de audit" evaluarea miiunilor de audit de către tructurile auditate" monitorizarea realizăriiactivităţilor" evaluarea anuală a per%ormanţelor pro%eionale individuale*

b& evaluarea externă decrie modul de realizare a tipurilor de evaluări externe exercitate la nivelulcompartimentului de audit public intern" repectiv1 de (CAAP)6compartimentele de audit public intern de lanivelul ierar0ic uperior" de Curtea de Conturi" de Comiia :uropeană şi de alte tructuri de audit abilitate.

2.3.,.3.2. Planul de acţiune ete intrumentul de punere în lucru a Programului de aigurare şi îmbunătăţire acalităţii activităţii de audit public intern şi ete tructurat pe1 obiective" acţiuni" indicatori de per%ormanţă" termene"reponabili şi obervaţii.

2.3.,.3.3. Raportul de monitorizare a Programului de aigurare şi îmbunătăţire a calităţii activităţii de auditintern prezintă rezultatele evaluării gradului de realizare a obiectivelor cuprine în planul de acţiune.

2.3.,.%.


16/127

b& plani%icarea anuală cuprinde miiunile ce e realizează pe parcurul unui an" ţinând cont de rezultatulevaluării ricurilor şi de reurele de audit diponibile.

2.%.1.2.1. Planurile anuale6multianuale ale compartimentelor de audit public intern de la nivelul entităţilor

publice ierar0ic uperioare vor cuprinde şi miiuni a%erente domeniilor6 activităţilor derulate la nivelul entităţilor a%late în ubordinea6în coordonarea6ub autoritatea acetora şi care nu au aigurată %uncţia de audit publicintern.

2.%.1.3. !electarea miiunilor de audit public intern în vederea cuprinderii în planuri e %ace în %uncţie deurmătoarele elemente1

a& evaluarea ricului aociat di%eritelor tructuri" procee" activităţi" programe6proiecte au operaţiuni*b& criteriile emnal şi ugetiile conducătorului entităţii publice" de%icienţele contatate anterior în rapoartele de

audit* de%icienţele contatate în proceeleverbale înc0eiate în urma inpecţiilor* de%icienţele conemnate înrapoartele Curţii de Conturi* aprecierile unor pecialişti" experţi etc. cu privire la tructura şi dinamica unor ricuriinterne* evaluarea impactului unor modi%icări petrecute în mediul în care evoluează itemul auditat* altein%ormaţii şi indicii re%eritoare la di%uncţionalităţi au abateri*

c& miiunile recomandate de (CAAP)6compartimentul de audit public intern de la nivelul ierar0ic uperior" %aptpentru care conducătorii entităţilor publice au arcina ă ia toate măurile organizatorice pentru ca acetea ă %ieintrodue în planul anual de audit public intern al entităţii publice" ă %ie realizate în bune condiţii şi raportate întermenul %ixat*

d& numărul entităţilor publice a%late în ubordinea6în coordonarea6ub autoritatea altei entităţi publice*e& periodicitatea în auditare" cel puţin o dată la / ani*)& periodicitatea în evaluare" cel puţin o dată la + ani*g& tipurile de audit**& recomandările Curţii de Conturi*i& reurele de audit diponibile.2.%.1.3.1. Proiectul planului anual de audit public intern ete întocmit până la data de /$ noiembrie a anului

precedent anului pentru care e elaborează. Conducătorul entităţii publice aprobă proiectul planului anual deaudit public intern până la data de ,$ decembrie a anului precedent.

2.%.1.3.2. Planul multianual şi planul anual de audit public intern reprezintă documente o%iciale" unt avizate deşe%ul compartimentului de audit public intern şi aprobate de conducătorul entităţii publice şi pătrate #$ ani înar0iva entităţii publice împreună cu re%eratele de 2uti%icare.

16


17/127

2.%.1.%. &iiunile de audit public intern cuprine în planurile de audit intern e %undamentează prin re%eratul de 2uti%icare" care prezintă în inteză pentru %iecare miiune de audit public intern rezultatele analizei riculuiaociat" criteriile emnal şi alte elemente peci%ice" care au avut în vedere la electarea miiunii de audit

repective.2.%.1.'. :laborarea planurilor multianuale şi anuale de audit public intern e realizează prin parcurgereaurmătoarelor etape1

a& identi%icarea proceelor6activităţilor6tructurilor6programelor de%ăşurate în cadrul entităţii publice şi cuprine în %era auditului public intern*

b& tabilirea criteriilor de analiză a ricurilor*c& determinarea puncta2ului total al ricului pe %iecare proce6activitate6tructură6program şi ierar0izarea

acetora*d& tabilirea modului de cuprindere6repartizare a miiunilor de audit public intern în plan6întocmirea re%eratului

de 2uti%icare*e& întocmirea proiectelor planurilor de audit public intern multianual şi anual.2.%.1.'.1. Planul multianual de audit public intern" prevăzut în anexa nr. ," cuprinde cel puţin următoarele1a& domeniul auditabil*b& tema miiunii de audit public intern*c& anul realizării.2.%.1.'.2. Planul anual de audit public intern" prevăzut în anexa nr. /" cuprinde cel puţin următoarele1a& domeniul auditabil*b& denumirea miiunii de audit public intern*c& obiectivele generale ale miiunii de audit public intern*d& tipul miiunii de audit public intern*e& perioada de realizare a miiunii de audit public intern*)& perioada upuă auditării*g& numărul auditorilor interni implicaţi în miiunea de audit public intern**& entitatea auditată.2.%.1.'.3. Planul de audit intern cuprinde miiunile de audit public intern electate în con%ormitate cu

dipoziţiile pct. ,.=.#./ şi cu reurele de audit diponibile auditori interni" timp" reure %inanciare.

17


18/127

2.%.1.'.%. Planul de audit intern ete tructurat pe miiuni de aigurare" miiuni de coniliere şi miiuni deevaluare.

2.%.1.(. Actualizarea planurilor de audit public intern e realizează prin re%erat de modi%icare" aprobat de

conducătorul entităţii publice" în %uncţie de1a& modi%icările legilative au organizatorice" care c0imbă gradul de emni%icaţie a auditării anumitor procee6activităţi6acţiuni*

b& olicitările conducătorului entităţii publice" ale (CAAP)6 entităţii publice ierar0ic uperioare de aintroduce6înlocui unele miiuni din planul de audit public intern*

c& c0imbări emni%icative privind expunerea la ricuri a entităţii publice au apariţia unor criterii emnal.2.%.1.,. Planul multianual de audit public intern e actualizează dacă au loc modi%icări în tructura

proceelor6activităţilor6acţiunilor derulate de entitatea publică.2.%.2. @etiunea reurelor umane2.%.2.1. ?e%ul compartimentului de audit public intern răpunde pentru organizarea şi de%ăşurarea activităţilor

de audit public intern şi aigură reurele neceare îndeplinirii în mod e%icient a planului anual de audit publicintern.

2.%.3. Obiectivele activităţii de audit public intern2.%.3.1. Obiectivele activităţii de audit public intern vizează evaluarea şi îmbunătăţirea proceelor de

management al ricului" de control şi de guvernanţă" precum şi nivelurile de calitate atine în îndeplinireareponabilităţilor" cu copul de1

a& a o%eri o aigurare rezonabilă că acetea %uncţionează cum a prevăzut şi că permit realizarea obiectivelor şi copurilor propue*

b& a %ormula recomandări pentru îmbunătăţirea %uncţionării activităţilor entităţii publice în ceea ce priveşte

e%icienţa şi e%icacitatea.2.%.3.2. :valuarea managementului ricurilor. Auditul intern evaluează exitenţa proceelor adecvate"

u%iciente şi e%icace în domeniul managementului ricurilor.2.%.3.2.1. Auditul intern pri2ină conducătorul entităţii publice în identi%icarea şi evaluarea ricurilor şi contribuie

la îmbunătăţirea itemului de control intern6managerial.2.%.3.3. :valuarea itemelor de control intern. Auditul intern a2ută organizaţia ă menţină un item de control

intern6managerial corepunzător" evaluând e%icienţa şi e%icacitatea şi aigurând îmbunătăţirea acetuia.

18


19/127

2.%.3.3.1. :valuarea e%icienţei şi e%icacităţii itemului de control intern6managerial e realizează pe bazarezultatelor evaluării ricurilor şi vizează cel puţin operaţiile cu privire la1

a& %iabilitatea şi integritatea in%ormaţiilor %inanciare şi operaţionale*

b& e%icacitatea şi e%icienţa proceelor6activităţilor6operaţiilor*c& prote2area patrimoniului*d& repectarea legilor" reglementărilor şi procedurilor.2.%.3.3.2. Auditorii interni trebuie ă examineze" pe timpul derulării miiunilor de audit public intern" procedurile

%ormalizate în acord cu obiectivele miiunii în vederea identi%icării tuturor de%icienţelor acetora.2.%.3.3.3. Auditorii interni trebuie ă analizeze operaţiile şi activităţile şi ă determine măura în care

rezultatele corepund obiectivelor tabilite şi dacă operaţiile6activităţile unt aplicate au realizate în condiţii decon%ormitate şi per%ormanţă.

2.%.3.%. :valuarea proceului de guvernanţă. Auditul intern trebuie ă evalueze şi ă %acă recomandăriadecvate pentru îmbunătăţirea proceului de guvernanţă" contribuind la îndeplinirea următoarelor obiective1

a& promovarea unei conduite etice şi a valorilor corepunzătoare în cadrul entităţii publice*b& aigurarea unui management e%icace al per%ormanţei în cadrul entităţii publice şi aumarea răpunderii*c& coordonarea activităţilor şi comunicarea in%ormaţiilor privind ricul şi controlul în cadrul entităţii publice.2.%.3.'. Auditul intern trebuie ă evalueze proiectarea" implementarea şi e%icacitatea obiectivelor" programelor

şi activităţilor" precum şi dacă te0nologia in%ormaţiei pri2ină trategiile şi obiectivele organizaţiei.2.%.%. Plani%icarea şi realizarea miiunii de audit public intern2.%.%.1. Plani%icarea şi realizarea miiunii de audit public intern ia în calcul următoarele1a& obiectivele miiunii de audit public intern" care trebuie ă abordeze proceele de management al ricurilor"

de control intern şi de guvernanţă" aociate activităţilor upue auditului intern*b& %era miiunii de audit public intern" care trebuie ă %ie u%icient de extină şi ă acopere itemele"

activităţile" operaţiile" documentele şi bunurile domeniului în care aceata e realizează*c& reurele de audit intern alocate miiunii" care trebuie ă aibă în vedere natura şi complexitatea obiectivelor"

limitele de timp şi rezultatele aşteptate*d& programul miiunii de audit public intern" care trebuie ă aigure îndeplinirea obiectivelor miiunii şi ă

de%ineacă activităţile de realizat pentru colectarea" analiza" evaluarea şi documentarea in%ormaţiilor.

19


20/127

2.%.%.2. Realizarea miiunii de audit public intern include colectarea" analiza şi evaluarea documentelor şiin%ormaţiilor" e%ectuarea tetărilor plani%icate" tabilirea contatărilor" %ormularea recomandărilor şi concluziilor auditului în concordanţă cu obiectivele miiunii de audit intern.

2.%.%.3. Auditorii interni aplică te0nici şi intrumente adecvate de audit intern pentru colectarea de in%ormaţiineceare" %iabile" pertinente şi utile în vederea realizării obiectivelor de audit intern.2.%.%.%. Analiza şi evaluarea corepunzătoare a in%ormaţiilor colectate permite %ormularea contatărilor"

recomandărilor şi concluziilor adecvate de audit.2.%.%.'. Contatările şi concluziile auditorilor interni unt documentate cu probe u%iciente şi pertinente de

audit* auditorii interni adună elemente probante" %ormulează recomandări bazate pe analize şi monitorizeazăimplementarea acetora.

2.%.%.(. &iiunea de audit public intern %ace obiectul unei upervizări corepunzătoare în vederea garantării îndeplinirii obiectivelor" aigurării calităţii şi dezvoltării pro%eionale a auditorilor interni.

2.%.%.,. &iiunile ad0oc au caracter excepţional unt realizate în baza ordinului de erviciu şi aprobate deconducătorul entităţii publice* acete miiuni e de%ăşoară în baza procedurii tabilite prin normelemetodologice peci%ice entităţii publice privind activitatea de audit public intern.

2.%.'. Raportarea rezultatelor miiunii de audit public intern2.%.'.1. Raportarea rezultatelor miiunii de audit public intern trebuie ă conţină cel puţin in%ormaţii cu privire

la1a& tema miiunii de audit public intern" obiectivele miiunii" tipul de audit intern şi baza legală a realizării

miiunii de audit intern*b& %era miiunii de audit public intern" unde e precizează activităţile auditate" perioada vizată" documentele

evaluate" documentele elaborate şi natura acţiunilor executate*c& contatări" care prezintă rezultatul proceului de comparare între ceea ce ar trebui ă exite" repectiv

criteriile pretabilite" şi ceea ce exită*d& recomandări" care aigură luarea măurilor corective cu privire la di%uncţiile contatate şi cauzele acetora"

precum şi poibilele îmbunătăţiri ale activităţilor*e& concluzii" care prezintă opiniile pe care auditorii interni le exprimă cu privire la conecinţele" contatările şi

recomandările %ormulate pentru activităţile auditate* acetea prezintă măura în care copurile şi obiectiveleentităţii publice unt îndeplinite" iar activitatea auditată %uncţionează aşa cum ete prevăzut.

20


21/127

2.%.'.2. Contatările şi recomandările auditorilor interni unt comunicate entităţii6tructurii auditate" iar obervaţiile au neclarităţile unt dicutate cu reponabilii aceteia pe parcurul derulării miiunii de auditpublic intern.

2.%.'.3. Raportul de audit public intern e emnează pe %iecare pagină de auditorii interni şi pe ultima paginăde către upervizor6şe%ul compartimentului de audit public intern" e tranmite pre avizare conducătoruluientităţii publice care a aprobat miiunea" după care o copie e comunică entităţii6tructurii auditate.

2.%.'.%. Rapoartele de audit intern elaborate la entităţile publice centrale" ordonatori principali de credite" carederulează anual un buget de până la + milioane lei" la intituţiile publice mici şi la entităţile publice carerealizează auditul intern prin cooperare e tranmit pre avizare conducătorilor acetor intituţii.

2.%.'.'. Compartimentul de audit public intern" în proceul de raportare a activităţii de audit intern" aigură şiraportarea aupra progreelor înregitrate în implementarea recomandărilor.

2.'. Aplicarea ancţiunilor2.'.1. Numirea reprezentanţilor împuterniciţi ai &initerului 'inanţelor Publice pentru aplicarea contravenţiilor

prevăzute la art. ,/ din 4egea nr. 5-,6,$$, e %ace prin ordin al minitrului %inanţelor publice" pe bazapropunerilor compartimentului de pecialitate.

PARTEA a a&etodologia de de%ăşurare a miiunilor de audit public intern


22/127

c& miiuni de audit de item.3.1. &iiunile de audit de regularitate3.1.1. Prin plani%icarea şi realizarea miiunilor de audit de regularitate6con%ormitate e urmăreşte examinarea

acţiunilor aupra e%ectelor %inanciare pe eama %ondurilor publice au a patrimoniului public" ub apectulrepectării anamblului principiilor" regulilor procedurale şi metodologice care le unt aplicate.3.1.2. Plani%icarea şi realizarea miiunilor de audit de regularitate6con%ormitate au ca obiective1a& ă a2ute entitatea6tructura auditată prin intermediul opiniilor şi recomandărilor*b& ă contribuie la getionarea mai bună a ricurilor de către entitatea6tructura auditată*c& ă aigure o mai bună monitorizare a con%ormităţii cu regulile şi procedurile exitente*d& ă îmbunătăţeacă calitatea proceelor de management al ricului" de control şi de guvernanţă*e& ă e aigure că in%ormaţiile %inanciare şi contabile unt %iabile şi corecte*)& ă îmbunătăţeacă e%icienţa şi e%icacitatea operaţiilor.3.1.3. &iiunile de audit de regularitate6con%ormitate au ca obiectiv principal aigurarea

regularităţii6con%ormităţii procedurilor şi a operaţiunilor cu cadrul normativ de reglementare. Plani%icarea şirealizarea acetor miiuni au în vedere" în principal" compararea realităţii cu itemul de re%erinţă tabilit.

3.2. &iiunile de audit al per%ormanţei3.2.1. Auditul per%ormanţei ete o activitate independentă şi obiectivă de analiză a

activităţilor6proceelor6programelor6 proiectelor dintro entitate" concepută ă aducă un plu de valoare acetora"prin evaluarea şi compararea rezultatelor obţinute cu cele propue au aşteptate" în condiţii de economicitate"e%icienţă şi e%icacitate.

3.2.2. Auditul per%ormanţei examinează dacă în proceul de implementare a obiectivelor şi atribuţiilor entităţiipublice unt tabilite criterii corecte pentru evaluarea rezultatelor şi apreciază dacă rezultatele obţinute unt în

con%ormitate cu obiectivele tabilite.3.2.3. Obiectivul principal al auditului per%ormanţei ete de a evalua modul în care entitatea publică utilizează

%ondurile publice" repectă principiile de economicitate" e%icienţă şi e%icacitate şi o%eră managementului un punctde vedere independent în legătură cu atingerea rezultatelor dorite" precum şi recomandări privind căile şimi2loacele de aşi pori per%ormanţa.

3.2.%. Auditul per%ormanţei e concentrează pe rezultatele obţinute de entitatea publică" prin examinareaurmătoarelor apecte1

22


23/127

a& economicitatea" care contă în minimizarea cotului reurelor alocate pentru atingerea rezultatelor etimate ale unei activităţi cu menţinerea calităţii corepunzătoare a acetor rezultate*

b& e%icienţa" care contă în maximizarea rezultatelor unei activităţi în relaţie cu reurele utilizate*

c& e%icacitatea" care reprezintă gradul de îndeplinire a obiectivelor programate pentru %iecare activitate şiraportul dintre e%ectul proiectat şi rezultatul e%ectiv al activităţii.3.2.'.


24/127

+& criterii de per%ormanţă tabilite de către legilativ*/& criterii obţinute prin valori%icarea experienţei unor pecialişti" experţi" cercetători în domeniu.3.2.. Criteriile electate trebuie ă %ie relevante" rezonabile şi corepunzătoare obiectivelor auditului.

3.3. &iiunea de audit de item3.3.1. Auditul de item reprezintă o evaluare în pro%unzime a itemelor de conducere şi de control intern" cucopul de a tabili dacă acetea %uncţionează economic" e%icace şi e%icient" pentru identi%icarea de%icienţelor şi%ormularea de recomandări pentru corectarea acetora.

3.3.2. Auditul de item trebuie ă %urnizeze o aigurare privind %uncţionarea entităţii publice în anamblul ău. Aceată aigurare e obţine prin analiza ubitemelor componente ale entităţii" în cadrul unor miiunipeci%ice.

3.3.3. &iiunea de audit de item trebuie ă abordeze atât elemente peci%ice regularităţii activităţilor cucadrul normativ care le reglementează" cu tandardele au cu bunele practici în domeniile auditate" cât şielemente ale per%ormanţei.

3.3.%. Criteriile abordate în cadrul derulării unei miiuni de audit de item unt următoarele1a& con%ormitatea atât cu trategia" politicile" planurile" regulamentele şi procedurile" cât şi cu cadrul normativ

peci%ic domeniului auditabil din care %ace parte entitatea auditată*b& regularitatea operaţiilor şi etica pro%eională*c& integritatea patrimonială şi prote2area împotriva pierderii au deteriorării de orice natură a in%ormaţiilor"

incluiv integritatea evidenţelor şi documentelor 2uti%icative*d& economicitatea intrărilor de orice %el" a utilizării reurelor şi e%icienţa operaţiilor*e& realizarea obiectivelor şi atingerea ţintelor repectând tandardele de calitate şi per%ormanţă*)& %iabilitatea" oportunitatea şi utilitatea in%ormaţiilor %inanciare şi operaţionale.3.3.'. Auditul de item ia în coniderare entitatea publică ca pe un item" repectiv un anamblu compu din

mai multe ubiteme care contribuie la îndeplinirea obiectivelor aceteia. Abordarea pe anamblu au pecomponente trebuie realizată în %uncţie de mărimea" volumul şi diveritatea domeniilor în care activeazăentitatea publică.

3.3.(. Auditul de item preupune analiza apro%undată pe componentele entităţii publice a intrărilor"proceelor şi rezultatelor şi urmăreşte obţinerea de răpunuri cu privire la modul în care a %ot conceput şi pu

în aplicare itemul6 ubitemul.

24


25/127

3.%. &etodologia generală de derulare a miiunilor de aigurare" preupune parcurgerea" în cadrul %iecăreietape" a procedurilor peci%ice şi elaborarea documentelor" con%orm c0emei următoare1

:tape ProceduriCod

procedur ă

9ocumente!(P:R>)AR:AP,$

Pregătireamiiunii

)niţierea auditului intern :laborarea ordinului de erviciu P$# Ordinul de erviciu

:laborarea declaraţiei deindependenţă

P$, 9eclaraţia de independenţă

:laborarea noti%icării privinddeclanşarea miiunii de audit publicintern

P$/ Noti%icarea privinddeclanşarea miiunii de auditpublic intern

?edinţa de dec0idere P$= &inuta şedinţei de dec0idere

Colectarea şi prelucrarea in%ormaţiilor Contituirea6Actualizarea doaruluipermanent

P$+ C0etionarul de luare lacunoştinţă C4C

Prelucrarea şi documentareain%ormaţiilor

P$5 !tudiu preliminar

Analiza ricurilor :valuarea ricurilor P$- !tabilirea puncta2ului total alricurilor şi ierar0izarearicurilor

:valuarea controlului intern P$B C0etionarul de control intern

:valuarea gradului de încredere în controlul intern

:laborarea programului miiunii de audit public intern P$; Programul miiunii de auditpublic intern

25


26/127

)ntervenţia la%aţa locului

Colectarea şi anali za probelor de audit :%ectuarea tetărilor şi %ormulareacontatărilor

P#$ ete

C0etionar lită de veri%icare C4>* %oi de lucru* interviuri*c0etionare

Analiza problemelor şi %ormularearecomandărilor

P## 'işă de identi%icare şi analizăa problemei ')AP

Analiza şi raportarea iregularităţilor P#, 'ormular de contatare şiraportare a iregularităţilor 'CR)

Revizuirea documentelor şi contituirea doarului de audit P#/ Nota centralizatoare adocumentelor de lucru

?edinţa de înc0idere P#= &inuta şedinţei de înc0idere

Raportarearezultatelor miiunii

:laborarea proiectului raportului de audit public intern :laborarea proiectului raportului deaudit public intern

P#+ Proiectul raportului de auditpublic intern

ranmiterea proiectului raportuluide audit public intern

P#5

Reuniunea de conciliere P#- &inuta reuniunii de conciliere

:laborarea raportului de audit public intern Raportul de audit public intern P#B Raportul de audit public intern

9i%uzarea raportului de audit publicintern

P#;

(rmărirearecomandărilor

(rmărirea recomandărilor P,# 'işă de urmărire aimplementării recomandărilor

26


27/127

3.'. Pe baza metodologiei generale" (CAAP) va dezvolta metodologii peci%ice de derulare a miiunilor deaudit de regularitate" al per%ormanţei şi de item" prin g0iduri generale" aprobate prin ordin al minitrului%inanţelor publice.

3.(. &etodologia generală de derulare a miiunilor de aigurare preupune" con%orm prezentelor norme"parcurgerea următoarelor etape1a& pregătirea miiunii de audit public intern*b& intervenţia la %aţa locului*c& raportarea activităţii de audit public intern*d& urmărirea recomandărilor.3.,. Pregătirea miiunii de aigurare3.,.1. )niţierea auditului intern3.,.1.1. :laborarea ordinului de erviciu3.,.1.1.1. Ordinul de erviciu" prevăzut în anexa nr. =" autorizează e%ectuarea miiunilor de audit public intern"

incluiv miiunile ad0oc" şi e întocmeşte de către şe%ul compartimentului de audit public intern" pe bazaplanului anual de audit public intern.

3.,.1.1.2. Ordinul de erviciu reprezintă mandatul de intervenţie al ec0ipei de auditori interni acordat de cătreşe%ul compartimentului de audit public intern. Pe baza acetuia e de%ăşoară miiunea de audit public intern şie in%ormează peroanele intereate aupra următoarelor apecte1

a& cadrul legal privind realizarea miiunii de audit public intern*b& copul miiunii de audit public intern şi tipul auditului intern*c& obiectivele generale ale miiunii de audit public intern*d& perioada e%ectuării miiunii de audit public intern*

e& deemnarea upervizorului*)& perioada upuă auditului*g& numele şi prenumele auditorilor interni deemnaţi ă e%ectueze miiunea de audit public intern.3.,.1.1.3. Procedura P$#. Ordinul de erviciu

27


28/127

?e%ul compartimentului de audit public intern a8


29/127

?e%ul compartimentului de audit public intern a8 >eri%ică declaraţia de independenţă.b8 )denti%ică şi analizează incompatibilitatea emnalată de cătreauditori şi tabileşte modalitatea în care aceata poate %i eliminată.c8 Avizează declaraţia de independenţă cu privire la oluţionareaincompatibilităţilor.

3.,.1.3. :laborarea noti%icării privind declanşarea miiunii de audit public intern3.,.1.3.1. Compartimentul de audit public intern noti%ică entitatea6tructura auditată cu #+ zile calendaritice

înainte de data declanşării miiunii de audit public intern" prevăzute în planul de audit intern.3.,.1.3.2. Noti%icarea privind declanşarea miiunii de audit public intern" prevăzută în anexa nr. 5" conţine

in%ormaţii re%eritoare la copul" obiectivele generale" durata miiunii" documentele care urmează a %i pue ladipoziţie de entitatea6tructura auditată" precum şi in%ormaţii cu privire la data şedinţei de dec0idere.

3.,.1.3.3. Noti%icarea e tranmite entităţii6tructurii auditate împreună cu Carta auditului intern.3.,.1.3.%. :ntitatea auditată poate olicita amânarea6decalarea miiunii de audit public intern" în cazuri

2uti%icate 7acţiuni peciale în derulare" lipa peronalului" alte circumtanţe care nu pot aigura de%ăşurareamiiunii în condiţiile legii8" cu aprobarea conducerii entităţii" după conultarea prealabilă a şe%uluicompartimentului de audit public intern. :ntitatea publică va prezenta şe%ului compartimentului de audit publicintern documentul prin care e aprobă aceată olicitare.

3.,.1.3.'. Procedura P$/. Noti%icarea privind declanşarea miiunii de audit public intern

Auditorii interni a8


30/127

3.,.2.1. ?edinţa de dec0idere a miiunii de audit public intern e derulează la unitatea auditată" cuparticiparea auditorilor interni şi a peronalului entităţii6tructurii auditate" şi are rolul de a permite realizarea dedicuţii cu privire la rolul miiunii de audit public intern" obiectivele generale şi modalităţile de lucru în vederea

realizării miiunii de audit public intern" precum şi pentru a tabili peroanele de contact pe perioada derulăriimiiunii de audit public intern.3.,.2.2. Ordinea de zi a şedinţei de dec0idere trebuie ă cuprindă cel puţin următoarele1a& prezentarea auditorilor interni6a upervizorului" după caz*b& prezentarea obiectivelor generale ale miiunii de audit public intern*c& comunicarea termenelor de de%ăşurare a miiunii de audit public intern*d& tabilirea peroanelor reponabile din partea tructurii auditate în vederea de%ăşurării miiunii de audit

public intern*e& prezentarea Cartei auditului intern*)& aigurarea condiţiilor de lucru neceare derulării miiunii de audit public intern.3.,.2.3. &inuta şedinţei de dec0idere" prevăzută în anexa nr. -" cuprinde în prima parte in%ormaţii generale

re%eritoare la organizarea şedinţei şi la participanţi" iar în partea a doua tenograma dicuţiilor purtate.3.,.2.%. Procedura P$=. ?edinţa de dec0idere

Auditorii interni a8 !tabilec data şedinţei de dec0idere.b8 Contactează tele%onic entitatea6tructura auditată pentru a tabilidata întâlnirii.c8 !tabilec ordinea de zi a şedinţei de dec0idere.d8 Participă la şedinţa de dec0idere.e8


31/127

3.,.3. Colectarea şi prelucrarea in%ormaţiilor3.,.3.1. Contituirea6Actualizarea doarului permanent3.,.3.1.1. 9oarul permanent reprezintă ura de in%ormaţii generale cu privire la entitatea6tructura auditată şi

permite o înţelegere mai bună a activităţilor auditate. Aceta cuprinde1a& trategii interne*b& reguli" regulamente şi legi aplicabile*c& proceduri de lucru*d& materiale depre entitatea6tructura auditată 7îndatoriri" reponabilităţi" număr de anga2aţi" %işele poturilor"

gra%icul organizaţiei" natura şi locaţia înregitrărilor contabile8*e& in%ormaţii %inanciare*)& rapoarte de audit public intern anterioare şi6au externe*g& in%ormaţii privind poturilec0eie6%luxurile de operaţii**& alte documente peci%ice domeniului auditabil.3.,.3.1.2.


32/127

3.,.3.1.'. Procedura P$+. Contituirea6Actualizarea doarului permanent

Auditoriiinter ni

a8 !e%amiliarizează cuactivitateaentităţii6tructuriiauditate.b8Concep şielabo

reazăc0etionarul deluarelacunoştinţăutilizat

înobţinereain%or maţiil

or.c8)denti% icătrategiile"legileşiregulamenteleaplica

32


33/127

bileentităţii6tructuriiaudita

te.d8Obţinorganigrama"regulamentelede%uncţionare"%işelepoturilor"proceduricriealeentităţii6tructuriiauditate.e8)denti% icăpero

nalulreponabil"poturilec0eie"%luxuloperaţiilor.%8)denti%

33


34/127

icăin%or maţiile%inanc

iare"regitrulricurilor şicircuituldocumentelor.g8Obţinrapoarteledecontr ol6auditanterioare.08Obţinoricealtedocumente şiin%or maţii

peci% icedomeniuluiauditabil.i8)denti% ică şianalizează%actori

34


35/127

iuceptibilide a

împie

dicade%ăşurar eamiiunii deaudit.

28Contituie6

Actualizeazădoar ulpermanentşi îlopiează.

3.,.3.2. Prelucrarea şi documentarea in%ormaţiilor3.,.3.2.1. Prelucrarea in%ormaţiilor preupune gruparea şi itematizarea in%ormaţiilor în vederea identi%icării

activităţilor6acţiunilor auditabile şi realizarea analizei de ric" precum şi identi%icarea preliminară a apectelor pozitive şi a abaterilor de la cadrul de reglementare.

3.,.3.2.2. Activitatea de prelucrare a in%ormaţiilor contă în1a& analiza entităţii6tructurii auditate şi activităţii ale 7organigrama" regulamentul de organizare şi %uncţionare"

%işele poturilor" circuitul documentelor etc.8*b& analiza cadrului normativ ce reglementează activitatea entităţii6tructurii auditate*c& analiza %actorilor uceptibili de a împiedica buna de%ăşurare a miiunii de audit public intern*d& analiza rezultatelor controalelor precedente*e& analiza in%ormaţiilor externe re%eritoare la entitatea6tructura auditată.

35


36/127

3.,.3.2.3. Prelucrarea şi documentarea in%ormaţiilor e %inalizează prin elaborarea documentului !tudiupreliminar.

3.,.3.2.%. !copul tudiului preliminar ete de a aigura obţinerea de in%ormaţii u%iciente şi adecvate depre

domeniul auditabil şi va conţine in%ormaţii cel puţin cu privire la1a& caracterizarea generală a entităţii6tructurii auditate*b& trategia şi politicile în domeniul auditabil*c& analiza domeniului auditabil 7procee" reponabili" %actori de in%luenţă" cadrul normativ şi metodologic

peci%ic" getionarea ricurilor etc.8*d& obiectivele entităţii6tructurii auditate*e& analiza tructurii şi pregătirii peronalului*)& aigurarea calităţii şi politica de îmbunătăţire şi dezvoltare a activităţilor domeniului auditabil*g& aigurarea şi diponibilitatea reurelor %inanciare neceare realizării activităţilor auditabile**& alte in%ormaţii peci%ice domeniului auditabil*i& concluzii.3.,.3.2.'. Procedura P$5. Prelucrarea şi documentarea in%ormaţiilor

Auditorii interni a8 Realizează analiza generală a entităţii6tructurii auditate.b8 :valuează trategia şi politicile aplicabile domeniului auditabil.c8 Analizează şi evaluează domeniul auditabil.d8 :valuează obiectivele entităţii6tructurii auditate.e8 Analizează tructura şi pregătirea peronalului.%8 :valuează politicile de dezvoltare peci%ice domeniului auditabil.g8 :xaminează modul de contituire şi utilizare a reurelor %inanciareneceare de%ăşurării activităţilor în cadrul domeniului auditabil.

08 :valuează contatările şi recomandările din rapoartele de auditintern anterioare şi a rapoartelor de audit extern.i8 Analizează şi examinează alte date şi in%ormaţii peci%ice domeniuluiauditabil.

28 !tabileşte concluziile analizei preliminareD8 :laborează şi documentează tudiul preliminar.

!upervizorul6?e%ul compartimentului de auditpublic intern

a8 Analizează documentaţia elaborată de auditori şi e pronunţăaupra u%icienţei şi adecvării aceteia.b8 Analizează şi revizuieşte tudiul preliminar.c8 !upervizează tudiul preliminar.

36


37/127

3.,.%. !tabilirea obiectivelor miiunii de audit public intern3.,.%.1. Analiza ricului

3.,.%.1.1. Ricul reprezintă orice eveniment" acţiune" ituaţie au comportament care" dacă e produce" are unimpact ne%avorabil aupra capacităţii entităţii publice de aşi realiza obiectivele.3.,.%.1.2. Categorii de ricuri1a& ricuri de organizare1 lipa reponabilităţilor" inu%icienta organizare a reurelor umane" documentaţie

inu%icientă" neactualizată etc.*b& ricuri operaţionale1 neînregitrarea în evidenţele contabile" ar0ivare necorepunzătoare a documentelor

2uti%icative" lipa controalelor operaţiilor cu ric ridicat etc.*c& ricuri %inanciare1 plăţi neecurizate" nedetectarea operaţiilor cu ric %inanciar etc.*d& ricuri generate de c0imbări1 legilative" tructurale" manageriale etc.3.,.%.1.3. Componentele ricului unt1a& probabilitatea de apariţie" care reprezintă o măură a poibilităţii de apariţie a ricului determinată apreciativ

au prin cuanti%icare*b& impactul ricului" care reprezintă e%ectele6conecinţele aupra entităţii în cazul mani%etării ricului.3.,.%.1.%. !copul analizei ricurilor3.,.%.1.%.1. Analiza ricurilor are drept cop identi%icarea ricurilor din entitatea6tructura auditată aociate

domeniului auditabil şi evaluarea acetora" aprecierea controlului intern şi electarea obiectivelor miiunii deaudit public intern.

3.,.%.1.%.2. Proceul de identi%icare şi evaluare a ricurilor are în vedere şi ricurile depitate în miiunile deaudit public intern anterioare.

3.,.%.1.%.3.


38/127

niveluri" at%el1 probabilitate mică" probabilitate medie şi probabilitate mare. !pre exemplu" pentru apreciereaprobabilităţii" auditorii interni pot avea în vedere drept criterii următoarele1 tabilitatea cadrului normativ"complexitatea şi periodicitatea operaţiilor" calitatea peronalului etc.

Probabilitate Criterii

&ică7#8

a8 Cadrul normativ ete în vigoare de pete / ani şi nu a cunocut modi%icări.b8 Activităţile şi acţiunile au un nivel redu de complexitate.c8 Peronalul are experienţă de cel puţin + ani.d8 Nivelul ridicat de încadrare cu peronal.e8 Ricul nu a mani%etat anterior etc.

&edie7,8

a8 Cadrul normativ ete relativ nou au a cunocut unele modi%icări.b8 Activităţile şi acţiunile au un nivel mediu de complexitate.c8 Peronalul are experienţă ub / ani.d8 Nivel mediu de încadrare cu peronal.e8 Ricul a mani%etat rareori în trecut etc.

&are7/8

a8 Cadrul normativ ete nou au a cunocut numeroae modi%icări.b8 Activităţile şi acţiunile au un nivel ridicat de complexitate.c8 Peronalul are experienţă ub un an.d8 Nivel căzut de încadrare cu peronal.e8 Ricul a mani%etat deeori în trecut etc.


39/127

!căzut7#8

a8 Nu exită pierderi de active 7%inanciare" anga2aţi" materiale8.b8 A%ectarea imaginii entităţii ete reduă.c8 Coturile de %uncţionare nu unt a%ectate.d8 Calitatea erviciilor %urnizate nu ete a%ectată.e8 Nu exită întreruperi în activitate etc.

&oderat7,8

a8 Pierderile de active 7%inanc iare" anga2aţ i" materiale8 unt redue.b8 A%ectarea imaginii entităţii ete moderată.c8 Creşterea coturilor de %uncţionare ete moderată.d8 Calitatea erviciilor %urnizate ete a%ectată în mică măură.e8 :xită mici întreruperi în activitate etc.

Ridicat7/8

a8 Pierderi emni%icative de act ive 7%inanciare" anga2aţ i" materiale8.b8 )maginea entităţii ete a%ectată în mod emni%icativ.c8 Coturi ridicate de %uncţionare.d8 Calitatea erviciilor %urnizate ete a%ectată emni%icativ.e8


40/127

3.,.%.1.(.3. !tabilirea puncta2ului total al ricurilor şi ierar0izarea ricurilor" prevăzută în anexa nr. ;"preupune1

a& tabilirea puncta2ului total al ricurilor" ca produul dintre probabilitate şi impactul ricului" obţinut pe baza

%ormulei1P E P x )"unde1P E puncta2ul total al ricului*P E probabilitate*) E impact*b& ierar0izarea ricurilor e realizează pe baza puncta2elor totale obţinute din evaluarea ricului" iar

activităţile6acţiunile auditabile e împart în activităţi6acţiuni cu ric mic" mediu şi mare" at%el1 pentru P E # au ," ricul ete mic*

pentru P E / au =" ricul ete mediu*

pentru P E 5 au ;" ricul ete ridicat.3.,.%.1.,. Procedura P$-. Analiza ricurilor

40


41/127

Auditorii interni a8 !tabilec activităţile şi acţiunile auditabile şi ricurile aociate acetora" în %uncţie de prelucrareaşi documentarea in%ormaţiilor conţinute de doarul permanent şi a in%ormaţiilor conţinute în tudiulpreliminar.b8 !tabilec cerinţele pentru %iecare activitate6acţiune de realizat din punct de vedere alcontroalelor peci%ice.

c8 )denti%ică ricurile aociate activităţilor6acţiunilor auditabile.d8 !tabilec %actori de incidenţă privind aprecierea probabilităţii de apariţie a ricurilor şi %actori deapreciere a impactului ricurilor.e8 !tabilec nivelul probabilităţii de mani%etare a ricului şi nivelul impactului ricului.%8 !tabilec puncta2ul total al ricului.g8 )erar0izează ricurile în %uncţie de puncta2ele obţinute.08 :laborează documentul Analiza ricurilor.i8 :%ectuează eventualele modi%icări tabilite în şedinţa de lucru.

28


42/127

3.,.%.2.%. :valuarea iniţială a controlului intern are în vedere ricurile aociate activităţilor6acţiunilor auditabileşi preupune identi%icarea şi analiza controalelor interne implementate de entitate pentru getionarea acetor ricuri cu copul de a decoperi eventualele zone în care exită emnale că aceta nu exită" nu %uncţioneazăau %uncţionează neadecvat. Aceata prezintă intetic rezultatul evaluării iniţiale a controlului intern pentru%iecare activitate6acţiune auditabilă. Pentru evaluarea iniţială a controlului intern e utilizează o cală" pe /niveluri" at%el1 control intern con%orm" control intern parţial con%orm şi control intern necon%orm.

Control intern Criterii

Con%orm a8 !itemul de control intern6managerial ete implementat* unt elaborate proceduri adecvate" carepot preveni materializarea ricurilor.b8 Conducerea entităţii cunoaşte cadrul de reglementare a itemului de control intern6managerial.c8 Conducerea şi peronalul au o atitudine pozitivă %aţă de controlul intern6managerial" exitândpreocuparea de a anticipa şi înlătura problemele emnalate.d8 Controlul intern6managerial ete integrat în activităţile curente ale entităţii6tructurii auditate şi nu

reprezintă o activitate ditinctă au care e de%ăşoară în paralel cu acetea.e8 Proceul de management al ricului din entitate aigură identi%icarea ricurilor" evaluarea lor"tabilirea măurilor de getionare a ricurilor şi monitorizarea e%icacităţii acetora.%8 Conducerea primeşte itematic raportări privind de%ăşurarea activităţilor şi gradul de

îndeplinire a obiectivelor şi dipune măuri corective în cazul abaterilor de la obiective etc.

Parţial con%orm a8 !itemul de control intern6managerial ete parţial implementat* procedurile nu unt u%icientepentru prevenirea materializării ricurilor.b8 Conducerea şi peronalul au o atitudine ubiectivă %aţă de controlul intern6managerial"

înlăturând problemele emnalate doar de către anumite ec0ipe de audit au control.c8 Controlul intern6managerial ete parţial integrat în activităţile curente ale entităţii6tructuriiauditate.d8 Proceul de management al ricului din entitate aigură identi%icarea unor ricuri" evaluarea lor"dar măurile de getionare a ricurilor nu unt întotdeauna adecvate şi e%icace.e8 Conducerea primeşte anumite raportări privind de%ăşurarea activităţilor" dar nu urmăreştegradul de îndeplinire a obiectivelor etc.

42


43/127

Necon%orm a8 !itemul de control intern6managerial nu ete implementat* procedurile lipec" unt puţinutilizate au unt implementate necorepunzător.b8 Conducerea entităţii nu cunoaşte cadrul de reglementare a itemului de controlintern6managerial.c8 Conducerea şi peronalul au o atitudine necooperantă au indi%erentă %aţă de controlulintern6managerial.d8 Controlul intern6managerial ete perceput ca o activitate ditinctă au care e de%ăşoară înparalel cu activităţile entităţii.e8 Proceul de management al ricurilor din entitate nu aigură identi%icarea ricurilor" ne%iindtabilite măuri adecvate de getionare a ricurilor.%8 Conducerea primeşte unele raportări privind de%ăşurarea activităţilor şi gradul de îndeplinire aobiectivelor" dar in%ormaţiile din acetea nu unt %iabile. Raportările nu unt utilizate în proceuldecizional şi nu unt luate măuri corective în cazul abaterilor de la obiective etc.


44/127

Auditoriiinter ni

a8!tabilecmodalităţilede%uncţionarea%iecăr eiactivităţi6acţiuni.b8!tabileccontr oaleleintern

eplani%icatepentr u%iecar eactivitate6acţiune.c8Concep şielabo

reazăc0etionarul decontr olinternutilizat înidenti% icareacontr

44


45/127

oalelorinterneexitente.d8Obţinrăpunurile la

întrebările%ormulate înc0etionarul decontr ol

intern.e8)denti% icăcontr oaleleinterneexitentepentr u%iecar

eacţiune6operaţie.%8Realizeazăevaluareainiţială acontr

45


46/127

oluluiintern.g8!tabilecobiectiveledeauditşi încadrulacetoraactivităţile6acţiunile cevor %iaudita

te şitetate" în%uncţie denivelulricului şievaluareacontr oluluiintern

.08elaborează%ormularulprivindevaluareainiţială a

46


47/127

contr oluluiinternşitabilireaobiectivelordeaudit.i8:%ectueazăeventualelemodi%icăritabilite înşedinţ

a delucru.

28


48/127

.

!uperviz

orul6?e%ulcompartimentuluideauditpublicinter n

a8 Analiz

eazăşievalueazăcontr oaleleinterneaşteptateidenti% icate.b8

Analiz

eazăşirevizuieştec0etionarul decontr olinternelaborat.

48


49/127

c8 Analizeazăşievalueazăcontr oaleleinterneexitenteidenti% icate.d8Organizează oşedinţă de

lucrucuec0ipa deauditpentr u aanalizamodul

încarea %otevalu

atcontr olulintern.e8!uper vizează%ormularulprivin

49


50/127

devaluareainiţială acontr oluluiinternşitabilireaobiectivelordeaudit.

3.,.'. :laborarea programului miiunii de audit public intern3.,.'.1. Programul miiunii de audit public intern" prevăzut în anexa nr. #," ete un document intern de lucru al

compartimentului de audit public intern şi prezintă în mod detaliat lucrările pe care auditorii interni îşi propun ăle e%ectueze" pentru a colecta probele de audit în baza cărora %ormulează concluziile şi recomandările.

3.,.'.2. Prin programul miiunii de audit public intern e urmăreşte1a& aigurarea şe%ului compartimentului de audit public intern că au %ot luate în coniderare toate apectele

re%eritoare la obiectivele miiunii de audit public intern*b& aigurarea repartizării arcinilor şi plani%icarea activităţilor" pe %iecare auditor membru al ec0ipei de audit

intern.3.,.'.3. Programul miiunii de audit public intern ete tructurat pe etapele miiunii de audit public intern şi

activităţi" iar în cadrul %iecărui obiectiv de audit cuprinde activităţile6acţiunile electate în auditare şi tetările

concrete de e%ectuat.3.,.'.%. Procedura P$;. :laborarea programului miiunii de audit public intern

50


51/127

Auditorii interni a8 :laborează programul miiunii de audit public intern" având în vedere următoarele1 etapele miiunii de audit public intern* activităţile derulate în cadrul %iecărei etape a miiunii de audit public intern* obiectivele miiunii de audit public intern şi activităţile6acţiunile auditabile* numărul de ore a%erente %iecărei etape6obiectiv6activitate6acţiuni* auditorii interni reponabilizaţi pentru realizarea %iecărei activităţi6acţiuni cuprine în program* locul derulării %iecărei activităţi" incluiv a tetărilor* tetările ce e vor e%ectua pe %iecare obiectiv de audit şi activitate6acţiune electate în auditare şidurata acetora* tipul veri%icărilor ce e e%ectuează în cadrul %iecărei tetări.b8


52/127

d& comparaţia1 con%irmă identitatea unei in%ormaţii după obţinerea aceteia din două au mai multe uredi%erite*

e& punerea de acord1 proceul de potrivire a două categorii di%erite de înregitrări*)& urmărirea1 reprezintă veri%icarea procedurilor de la documentele 2uti%icative pre articolul înregitrat. !copul

urmăririi ete de a veri%ica dacă toate tranzacţiile reale au %ot înregitrate*g& garantarea1 veri%icarea realităţii tranzacţiilor înregitrate" prin examinarea documentelor" de la articolul

înregitrat pre documentele 2uti%icative.3.-.1.1.2. Obervarea %izică examinarea înregitrărilor" documentelor şi a activelor prin obervarea la %aţa

locului au inventarieri prin onda2.3.-.1.1.3. )ntervievarea contă în olicitarea unor in%ormaţii privind domeniul auditabil de la peroanele

implicate6auditate6intereate.3.-.1.1.%. C0etionarea contă în elaborarea unui et de întrebări" con%orm unei metodologii adecvate" cu

a2utorul cărora e urmăreşte obţinerea unor puncte de vedere şi opinii cu privire la domeniul auditabil.

3.-.1.1.'. Analiza contă în decompunerea unei activităţi în elemente componente" examinând %iecareelement în parte.

3.-.1.1.(. Con%irmări externe obţinerea de dovezi externe ale exitenţei" proprietăţii au evaluării directe de laterţe peroane pe baza unei cereri crie.

3.-.1.1.,. )nvetigarea căutarea de in%ormaţii de la peroane în măură ă le deţină din interiorul au dinexteriorul organizaţiei.

3.-.1.1.-. :şantionarea contă în elecţia şi examinarea unei porţiuni reprezentative din populaţie în copul dea trage concluzii valabile pentru întreaga populaţie" bazate pe contatările obţinute din eşantion.

3.-.1.1.. etarea orice activitate care o%eră auditorului dovezi u%iciente pentru a uţine o opinie.

3.-.1.2. e0nici utilizate pentru interpretarea probelor de audit public intern3.-.1.2.1. :xaminarea documentară contă în analiza unor operaţiuni" înregitrări" procedee au %enomeneeconomice pe baza documentelor 2uti%icative care le re%lectă" cu copul de a tabili realitatea" legalitatea şie%icienţa acetora.

3.-.1.2.2. Obervarea reprezintă o te0nică de comparare a proceelor %ormale 7o%iciale8 şi a liniilor directoarede aplicare a acetora cu rezultatele obţinute în realitate.

52


53/127

3.-.1.2.3. Analiza cronologică e %ocalizează pe determinarea ucceiunii evenimentelor au acţiunilor şicontă în recontrucţia cauzelor evenimentelor ori a %enomenelor prin extragerea şi analiza contatărilor dindocumentele ură de in%ormaţii.

3.-.1.3. e0nici utilizate pentru analiza probelor de audit3.-.1.3.1. 9iagnoticul contă în cercetarea şi analiza realităţii obiective" reperarea di%uncţionalităţilor şi

potenţialului de dezvoltare a activităţii entităţii6tructurii auditate" identi%icarea cauzelor şi a măurilor deredreare" precum şi în identi%icarea variabilelorc0eie ale dezvoltării şi a măurilor de ameliorare şi6au decreştere a per%ormanţelor.

3.-.1.3.2. :valuarea reprezintă o cercetare ştiinţi%ică ce aplică proceduri de colectare şi analiză a in%ormaţiilor privind conţinutul" tructura şi rezultatele programelor şi activităţilor.

3.-.1.%. )ntrumente de audit public intern3.-.1.%.1. C0etionarul cuprinde întrebările pe care le %ormulează în cri auditorii interni peroanelor auditate.

ipurile de c0etionare unt următoarele1

a& c0etionarul de luare la cunoştinţă cuprinde întrebări re%eritoare la contextul ocioeconomic" organizareainternă" %uncţionarea entităţii6tructurii auditate*

b& c0etionarul de control intern g0idează auditorii interni în activitatea de identi%icare obiectivă a %uncţionăriicontroalelor interne" di%uncţiilor şi cauzelor reale ale acetora* ete utilizat pentru revizia controalelor interne*

c& c0etionarul lită de veri%icare" prevăzut în anexa nr. #/" ete utilizat pentru tabilirea şi evaluareacondiţiilor pe care trebuie ă le îndeplineacă %iecare domeniu auditabil. 9ocumentul cuprinde un et de întrebăritandard pentru %iecare obiectiv de audit şi act

Norma 2013 Audit Intern

Documents

Transcript of Norma 2013 Audit Intern