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NIIF para PYMESEl 9 de julio de 2009, el International Accounting Standards Board (IASB) emiti la versin oficial debidamente aprobada de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES o IFRS for SMEs por sus siglas en ingls).

1ADOPCIN DE NORMAS CONTABLESEN EL SALVADORMARCO LEGAL:CDIGO DE COMERCIO (Art. 443-444)Los renglones del balance se formarn tomando como base los criterios emitidos por el CVPCPA y en su defecto por las NIC.LEY DEL EJERCICO DE LA CONTADURA (Art. 36)Entre las atribuciones del CVPCPA: Aprobar los principios de contabilidad y las normas de auditora internacionalmente aceptados.Emitir o autorizar las normas de carcter tcnico y tico.

2DESDE EL 1 DE ABRIL DE 2000Slide 3Slide 3Resolucin No. 113/2009 del Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora, de fecha 7 de octubre de 2009CONSIDERANDO:

IQue con fecha 31 de octubre de 2003 el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora, tom el acuerdo de establecer un Plan Escalonado para la implementacin de las Normas Internacionales de Contabilidad, tomando en cuenta las caractersticas propias de la empresa y entidades sujetas a adoptar tal normativa.

II.Que con fecha 22 de diciembre de 2004 el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora, aprob mantener como marco de referencia las Normas Internacionales de Contabilidad, las cuales contemplan las revisiones y o actualizaciones, incluyendo las respectivas interpretaciones (vigentes hasta la fecha en que el Consejo tom el referido acuerdo 31 de octubre de 2003). Este marco de referencia se conoce como: Normas de Informacin Financiera Adoptadas en El Salvador.3Slide 4Slide 4Resolucin No. 113/2009 del Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora, de fecha 7 de octubre de 2009Que con fecha 8 de mayo de 2007, el Consejo a travs de la Comisin de Normas Internacionales de Informacin Financiera y Polticas Contables, coordin las discusiones tcnicas con los diferentes sectores involucrados para presentar una propuesta a nivel de pas con las observaciones y recomendaciones pertinentes sobre el borrador del documento Norma Internacional de Informacin Financiera para entidades no Listadas, basados en el documento enviado al Consejo por el organismo International Accounting Standards Board (IASB).

IV.Que con fecha 30 de septiembre de 2007, previa aprobacin del Consejo se remiti documento del Proyecto Propuesta Pas y sus comentarios al organismo International Accounting Standards Board (IASB): Respuesta del Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora de El Salvador sobre la propuesta para un proyecto de NIIF para Pequeas y Medianas Entidades presentada por dicho organismo.4Slide 5Slide 5Resolucin No. 113/2009 del Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora, de fecha 7 de octubre de 2009Que con fecha 9 de julio de 2009 el International Accounting Standards Board (IASB), aprob la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades;

VI.Que conforme a la aprobacin emanada por el International Accounting Standards Board (IASB), las entidades que no cotizan en el mercado de valores o entidades sin obligacin pblica de rendir cuentas, debern utilizar la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades para la preparacin de sus estados financieros anuales; y aquellas entidades que cotizan en el mercado de valores o que tienen la obligacin pblica de rendir cuentas, requieren la utilizacin de las Normas de Internacionales de Informacin Financieras en su versin completa, para la preparacin de sus estados financieros anuales;5Slide 6Slide 6Resolucin No. 113/2009 del Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora, de fecha 7 de octubre de 2009Que con fecha 20 de agosto de 2009, el Consejo aprob el Plan Integral para la adopcin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades, y las Normas Internacionales de Informacin Financiera en su versin completa, segn las versiones oficiales en idioma espaol emitidas por el organismo International Accounting Standards Board (IASB).

VIII.Que se ha efectuado la respectiva revisin sobre los requerimientos contables y de informacin a revelar contenidos en la versin oficial de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES) aprobada por el International Accounting Standards Board (IASB); determinando su conformidad con el contexto de las empresas salvadoreas, pues tambin est diseada para producir estados financieros con propsitos de informacin general; y6Slide 7Slide 7Resolucin No. 113/2009 del Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora, de fecha 7 de octubre de 2009IX.Que en cumplimiento a lo establecido en el Art. 36 de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura, previa consulta por parte del Consejo, las asociaciones gremiales de contadores legalmente constituidas en el pas, se han pronunciado a favor de la aplicacin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades, en El Salvador, solicitando la aprobacin correspondiente por parte de este Consejo. 7Slide 8Slide 8Resolucin No. 113/2009 del Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora, de fecha 7 de octubre de 2009POR TANTO:Con base en los considerandos anteriores, y a lo establecido en el Artculo 36, literales g), h), i) y j), de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura, este Consejo, RESUELVE:

I.Aprobar la adopcin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades, como requerimiento en la preparacin de estados financieros con propsito general y otra informacin financiera, para todas aquellas entidades que no cotizan en el mercado de valores o que no tienen obligacin pblica de rendir cuentas, exceptuando aquellas que de forma voluntaria hayan adoptado las Normas Internacionales de Informacin Financiera en su versin completa. Debiendo presentar sus primeros estados financieros con base a este marco normativo, por el ejercicio que se inicia el 1 de enero de 2011. La adopcin anticipada de estas normas es permitida.8Slide 9Slide 9II.Aprobar la adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera, versin completa, como requerimiento en la preparacin de estados financieros con propsito general y en otra informacin financiera, para todas aquellas entidades que cotizan en el mercado de valores, y aquellas entidades con obligacin pblica de rendir cuentas. Debiendo presentar sus primeros estados financieros con base a este marco normativo, por el ejercicio que inicia el 1 de enero de 2011. La adopcin anticipada de estas normas es permitida.

III.Las entidades que no cotizan en el mercado de valores o que no tienen la obligacin pblica de rendir cuentas, podrn adoptar voluntariamente las Normas Internacionales de Informacin Financiera, debiendo declararlo en sus notas a los estados financieros.

Resolucin No. 113/2009 del Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora, de fecha 7 de octubre de 20099Slide 10Slide 10IV.En el caso de los bancos del sistema y los conglomerados de empresas autorizadas por la Superintendencia del Sistema Financiero, as como, los intermediarios financieros no bancarios y las sociedades de seguros, se regirn por el marco normativo contable establecido por dicha Superintendencia. Asimismo, las instituciones administradoras de fondos de pensiones y los fondos de pensiones se regirn por el marco normativo contable establecido por la Superintendencia de Pensiones. Las casas de corredores de bolsa, las sociedades de depsito y custodia de valores, almacenes generales de depsito y la bolsa de valores aplicarn el marco normativo contable establecido por la Superintendencia de Valores.

V.Aprobar la realizacin de un evento de divulgacin sobre el texto oficial en idioma espaol, de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades, el cual deber ser coordinado y desarrollado por la Comisin de Normas Internacionales de Informacin Financiera y Polticas Contables.Resolucin No. 113/2009 del Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora, de fecha 7 de octubre de 200910Slide 11VI.Que con la fecha de vigencia de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades y las Normas de Internacionales de Informacin Financiera, versin completa, se ratifica la derogatoria de los siguientes acuerdos de Consejo: a) De fecha 31 de octubre de 2003, publicado en el Diario Oficial N 2 tomo 362 de fecha 6 de enero de 2004; b) De fecha 22 de diciembre de 2004, publicado en el Diario Oficial N 12 tomo 366 de fecha 18 de enero de 2005; c) De fecha 23 de agosto de 2005, publicado en el Diario Oficial N 193 tomo 369 de fecha 18 de octubre de 2005.Resolucin No. 113/2009 del Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora, de fecha 7 de octubre de 200911

Seccin 7: ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

12Alcance13Esta seccin establece la informacin a incluir en un estado de flujos de efectivo y cmo presentarla. El estado de flujos de efectivo proporciona informacin sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante el periodo sobre el que se informa, mostrando por separado los cambios segn procedan de actividades de operacin, actividades de inversin y actividades de financiacin.13Equivalentes al efectivo14Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez que se mantienen para cumplir con los compromisos de pago a corto plazo ms que para propsitos de inversin u otros. 14Equivalentes al efectivo15Por tanto, una inversin cumplir las condiciones de equivalente al efectivo solo cuando tenga vencimiento prximo, por ejemplo de tres meses o menos desde la fecha de adquisicin. Los sobregiros bancarios se consideran normalmente actividades de financiacin similares a losprstamos. 15Equivalentes al efectivo16Sin embargo, si son reembolsables a peticin de la otra parte y forman una parte integral de la gestin de efectivo de una entidad, los sobregiros bancarios son componentes del efectivo y equivalentes al efectivo.16

Informacin a presentar en un estado de flujos de efectivo

17Una entidad deber presentar un estado de flujos de efectivo que informe acerca de los flujos de efectivo habidos durante el periodo, clasificados por actividades de operacin, actividades de inversin y actividades de financiacin.

17Actividades de operacin18Son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Por ello, los flujos de efectivo de actividades de operacin generalmente proceden de las transacciones y otros sucesos y condiciones que entran en la determinacin del resultado. Son ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operacin los siguientes:18Actividades de operacin19(a)Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestacin de servicios;(b)Cobros procedentes de regalas, cuotas, comisiones y otros ingresos ordinarios;(c)Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios;(d)Pagos a los empleados y por cuenta de ellos;19Actividades de operacin20(e)Pagos o devoluciones de impuestos a las ganancias, a menos que stos puedan clasificarse especficamente dentro de las actividades de inversin o financiacin; y20Actividades de operacin21(f)Cobros y pagos procedentes de inversiones, prstamos y otros contratos mantenidos por motivos de intermediacin u otros acuerdos comerciales que se consideren similares a los inventarios adquiridos especficamente para revender.21Actividades de operacin22Algunas transacciones, tales como la venta de un elemento de la planta, puede dar lugar a una prdida o una ganancia que se incluye en la determinacin de la ganancia o prdida. Sin embargo, los flujos de efectivo relacionados con tales transacciones son flujos de efectivo procedentes de actividades de inversin.22Actividades de inversin23Actividades de inversin son la adquisicin y disposicin de activos a largo plazo y otras inversiones no incluidas en equivalentes de efectivo. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversin son:23Actividades de inversin24(a)Pagos por la adquisicin de propiedades, planta y equipo (incluyendo trabajos realizados por la entidad para sus propiedades, planta y equipo), activos intangibles (incluyendo los costos de desarrollo capitalizados) y otros activos a largo plazo;24Actividades de inversin25(b)Cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo; (c)Pagos por la adquisicin de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos por otras entidades, y participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos mismos instrumentos clasificados como equivalentes al efectivo, o mantenidos para intermediacin o negociacin);25Actividades de inversin26(d)Cobros por la venta de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos por otras entidades, y de participaciones en negocios conjuntos (distintos de los cobros por esos mismos instrumentos clasificados como equivalentes al efectivo o mantenidos para intermediacin o negociacin);26Actividades de inversin27 Anticipos de efectivo y prstamos a terceros;Cobros procedentes del reembolso de anticipos y prstamos a Terceros;27Actividades de inversin28(g)Pagos procedentes de contratos de futuro, a trmino, de opcin y de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de intermediacin o negociacin, o bien cuando los pagos se clasifican como actividades de financiacin; y28Actividades de inversin29(h)Cobros procedentes de contratos de futuro, a plazo, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantienen por motivos de intermediacin o negociacin, o bien cuando los cobros se clasifican como actividades de financiacin.29Actividades de financiacin30Actividades de financiacin son actividades que resultan en cambios del tamao y composicin del patrimonio y prstamos de una entidad. Son ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiacin:(a)Cobros procedentes de la emisin de acciones u otros instrumentos de capital;(b)Pagos a los propietarios por adquirir o redimir las acciones de la entidad;30Actividades de financiacin31(c)Cobros procedentes de la emisin de obligaciones, prstamos, pagars, bonos, hipotecas y otros fondos tomados en prstamo a corto o a largo plazo;(d)Reembolsos de los fondos tomados en prstamo; y(e)Pagos realizados por un arrendatario para reducir la deuda pendiente procedente de un arrendamiento financiero.31Informacin sobre flujos de efectivo de las actividades de operacin32Una entidad deber informar acerca de los flujos de efectivo de las operaciones utilizando:32Informacin sobre flujos de efectivo de las actividades de operacin33(a) el mtodo indirecto, segn el cual el resultado se ajusta por los efectos de las transacciones no monetarias, los diferimientos y acumulaciones (o devengos) de cobros y pagos de operacin pasados o futuros y las partidas de ingresos o gastos asociadas con los flujos de efectivo por operaciones clasificadas como de inversin o financiacin.33Informe de Flujos de Efectivo por Actividades de OperacinMtodo IndirectoSe determina corrigiendo la ganancia o prdida, en trminos netos, por efectos de:a) Los cambios durante el perodo en los inventarios y en las cuentas por cobrar y por pagar derivadas de las actividades de operacin;b) Las partidas sin reflejo en el efectivo, tales como depreciaciones, provisiones, impuestos diferidos, prdidas y ganancias de cambio no realizadas, participacin en ganancias no distribuidas de asociadas, e intereses minoritarios;c) Cualquier otra partida cuyos efectos monetarios se consideren flujos de efectivo de inversin o financiacin. 34Informe de Flujos de Efectivo por Actividades de OperacinMtodo IndirectoGANANCIA (PRDIDA) NETA+REDUCCIN EN ACTIVOS CIRCULANTES+INCREMENTO EN PASIVOS CIRCULANTESINCREMENTOS EN ACTIVOS CIRCULANTESREDUCCIN EN PASIVOS CIRCULANTES+OTROS AJUSTESGastos de depreciacin, agotamiento y amortizacin(+ -) Otras partidas no monetarias.3536Reduccin en Activos Circulantes:Reduccin en Cuentas por CobrarReduccin en Intereses por CobrarReduccin en InventariosReduccin en Cuentas Pagadas AnticipadoReduccin en Otros activos circulantes Incrementos en Pasivos Circulantes:Incremento en cuentas por PagarIncremento en Sueldos por PagarIncremento en Intereses por PagarIncremento en Impuestos por PagarIncremento en Pasivos circulantes

Otros AjustesGastos de depreciacin, agotamiento y amortizacinAmortizacin de descuento en bonos por pagarAmortizacin de primas en inversin en bonosIncremento en pasivo de impuestos diferidosReduccin en activo de impuestos diferidosIncremento en el costo de indemnizaciones- retiroPrdida en venta o retiro de activos fijosAumento en la Reserva LegalAumento en estimacin de cuentas incobrablesAumento en estimacin obsolescencia de inventarios

Incremento en Activos Circulantes:Incremento en Cuentas por CobrarIncremento en Intereses por CobrarIncremento en InventariosIncremento en Cuentas Pagadas AnticipadoIncremento en Otros pasivos circulantes Reduccin en Pasivos Circulantes:Reduccin en cuentas por PagarReduccin en Sueldos por PagarReduccin en Intereses por PagarReduccin en Impuestos por PagarReduccin en Pasivos circulantes

Otros AjustesIngreso por ajustes depreciacin, agotamiento y amortAmortizacin de primas en bonos por pagarAmortizacin de descuentos en inversin en bonosReduccin en pasivo de impuestos diferidosAumento en activo de impuestos diferidosReduccin en el costo de indemnizaciones- retiroGanancia en venta o retiro de activos fijos

Disminucin en estimacin de cuentas incobrablesDisminucin en estimacin obsolescencia de inventarios

Utilidad (Prdida) NetaFlujos de efectivo netos de las Actividades de operacinMsMenos=AJUSTES PARA CONVERTIR EL INGRESO NETO A FLUJO DE EFECTIVO NETO EN LAS ACTIVIDADES DE OPERACIN (M.I)3637EJEMPLO DE LA ESTRUCTURA DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (Mtodo Indirecto) Flujos de efectivo por actividades de operacin.Ganancia (Prdida) Neta $+ Partidas de correccin en trminos netos (+) (-) $__________ $Flujos de efectivo por actividades de inversin.Entradas: $Salidas:($__________) $Flujos de Efectivo por actividades de financiacin.Entradas: $Salidas:($__________) $_____________Incremento neto de efectivo $Efectivo al inicio de perodo $_____________Efectivo al final del perodo $

3738EJEMPLO DE LA ESTRUCTURA DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (Mtodo Indirecto)Flujos de Efectivo por Actividades de Operacin

Ganancia (Prdida) del Perodo $Ms (menos) Ajustes que no implicaron entradas o salidas de efectivo $ Incrementos y decrementos Capital de trabajo $ $38Informacin sobre flujos de efectivo de las actividades de operacin39(b)el mtodo directo, segn el cual las principales categoras de cobros y pagos se revelan por separado y en trminos brutos.3940Informe de Flujos de Efectivo por Actividades de OperacinMtodo DirectoPuede prepararse por cualquiera de los procedimientos:a) Utilizando los registros contables de la entidad, ob) Ajustando las ventas y el costo de las ventas, as como otras partidas del estado de resultados por:b.1los cambios habidos durante el perodo en los inventarios y en las partidas por cobrar y por pagar derivadas de las actividades de operacin;b.2) otras partidas sin reflejo en el efectivo; yb.3)otras partidas cuyos efectos monetarios se consideran flujos de inversin o financiacin.4041Informe de Flujos de Efectivo por Actividades de OperacinPrincipales clases de entradas de efectivo por actividades de operacin:Ventas al contado (cobros a clientes)Cobros a clientes (recuperacin de crditos)Principales clases de salidas de efectivo por actividades de operacin:Pagos a proveedores, acreedores y al personalPago de impuestos sobre la rentaPago de intereses (mtodo alternativo)41EJEMPLO DE LA ESTRUCTURA DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (Mtodo Directo) Flujos de efectivo por actividades de operacin.Entradas: $Salidas:($__________) $Flujos de efectivo por actividades de inversin.Entradas: $Salidas:($__________) $Flujos de Efectivo por actividades de financiacin.Entradas: $Salidas:($__________) $_____________Incremento neto de efectivo $Efectivo al inicio de perodo $_____________Efectivo al final del perodo $

42Informacin sobre flujos de efectivo de las actividades de inversin y financiacin43Una entidad presentar por separado las principales categoras de cobros y pagos brutos procedentes de las actividades de inversin y financiacin. Los flujos de efectivo agregados procedentes de adquisiciones y ventas y disposiciones de subsidiarias u otras unidades de negocios debern ser presentados por separado y clasificados como actividades de inversin.43Flujos de efectivo en moneda extranjera44Una entidad registrar los flujos de efectivo procedentes de transacciones en una moneda extranjera en la moneda funcional de la entidad, aplicando al importe en moneda extranjera la tasa de cambio entre ambas monedas en la fecha en que se produjo el flujo de efectivo.44Flujos de efectivo en moneda extranjera45La entidad convertir los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera utilizando la tasa de cambio entre la moneda funcional de la entidad y la moneda extranjera, en la fecha en que se produjo el flujo de efectivo.Las ganancias o prdidas no realizadas, procedentes de cambios en las tasas de cambio de la moneda extranjera no son flujos de efectivo. 45Flujos de efectivo en moneda extranjera46Sin embargo, para conciliar el efectivo y los equivalentes al efectivo al principio y al final del periodo, debe presentarse en el estado de flujos de efectivo el efecto de la variacin en las tasas de cambio sobre el efectivo y los equivalentes al efectivo mantenidos o debidos en moneda extranjera. 46Flujos de efectivo en moneda extranjera47Por tanto, la entidad volver a medir el efectivo y los equivalentes al efectivo mantenidos durante el periodo sobre el que se informa (tales como los importes mantenidos en moneda extranjera y las cuentas bancarias en moneda extranjera) a las tasas de cambio del final del periodo. 47Flujos de efectivo en moneda extranjera48La entidad presentar por separado la ganancia o prdida no realizada resultante de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operacin, de inversin y financiacin.48

Transacciones no monetarias

49Una entidad deber excluir del estado de flujos de efectivo las transacciones de inversin y financiacin que no requieran el uso de efectivo o equivalentes al efectivo. Una entidad deber revelar tales transacciones en cualquier otra parte de los estados financieros, de forma que suministren toda la informacin relevante acerca de dichas actividades de inversin o financiacin.49

Transacciones no monetarias

50Muchas actividades de inversin y financiacin no tienen un impacto directo en los flujos de efectivo del periodo, aunque afecten a la estructura de activos y de capital de una entidad. La exclusin de transacciones no monetarias del estado de flujo de efectivo resulta coherente con el objetivo de un estado de flujos de efectivo, porque estas partidas no conllevan flujos de efectivo en el periodo corriente. 50

Componentes del efectivo y equivalentes al efectivo

51Una entidad presentar los componentes del efectivo y equivalentes al efectivo, y deber presentar una conciliacin de los importes presentados en el estado de flujos de efectivo con las partidas equivalentes que se presentan en el estado de situacin financiera.51

Componentes del efectivo y equivalentes al efectivo

52Una entidad no est obligada a presentar esta reconciliacin si la cantidad de efectivo o equivalente de efectivo presentado en el estado de flujo de efectivo es idntico al importe que se describe de forma similar en un estado de situacin financiera.52

Otra informacin a revelar

53Una entidad revelar, junto con un comentario por parte de la gerencia, el importe de los saldos de efectivo y equivalentes al efectivo mantenidos por la entidad que no estn disponibles para ser utilizados por la misma y sean significativos. Es posible que el efectivo y los equivalentes al efectivo mantenidos por una entidad no estn disponibles para su uso debido, entre otras razones, a controles de cambio o a restricciones legales.53