Dif. Entre Niif Com. vs Niif Pymes

8/17/2019 Dif. Entre Niif Com. vs Niif Pymes

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I Congreso Iberoamericano sobre NIIF PYMES Online

Principales diferencias entre lasNIIF completas y

la NIIF para las PYMES

Expositor: Hernán P. Casinelli


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Hernán CASINELLI ©[email protected]

Sumario

• Diferencias referidas a:

– Aspectos generales

– Presentación de EF

– Activos en general – Pasivos en general

– Instrumentos financieros

– Reconocimiento de ciertas transacciones

– Combinaciones de negocios – Consolidación de EF

– Impuesto a las Ganancias

– Actividades especiales


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Advertencia

• En las slides siguientes sepresentan algunas diferenciasentre las NIIF completas y laNIIF para las PYMES.

• No es un análisis exhaustivo,sino que se trata de una

selección del autor, basada en larelevancia de cada uno de lostemas elegidos.


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• Aspectos generales


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Alcance

• NIIF Completas

– Se emplean para

preparar los EFPG de

todo tipo deentidades distintas de

las gubernamentales,

aunque están

pensadas paraaquellas con ánimo

de lucro.

• NIIF para las PYMES

– Se emplea para

preparar los EFPG

sólo de entidades quecalifican como

PYMES.


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Otros aspectos conceptuales

• NIIF Completas

– El MC está fuera de lospronunciamientos quese consideran “norma”.

– En concepto del ORI noestá presente en el MC.

– Usuarios definidos:acreedores,

inversionistas (actualesy potenciales) y otrosproveedores derecursos.

• NIIF para las PYMES – Las bases

conceptuales estándentro de la “norma”(Sección 2).

– El concepto del ORIestá presente en laSección 2.

– Usuarios definido: unaamplia gama deterceros (aunque seadopta el enfoque delos proveedores derecursos financieros).


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• Presentación de EF


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Tipos de EF que se requieren/admiten

• NIIF Completas

– EF consolidados

(requeridos).

– EF separados(admitidos).


– EF consolidados

(requeridos).

– EF separados(admitidos).

– EF combinados

(admitidos).


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Componentes de los EF

• NIIF Completas

– 1. ESF

– 2. ERPyORI

• 2 (dos) alternativasadmitidas para supresentación.

– 3. ECP

–4. EFE

– 5. Revelaciones

– 6. ESF al inicio delPC+A

• NIIF para las PYMES – 1. ESF

– 2. ERI

• 2 (dos) alternativas

admitidas para supresentación.

– 3. ECP

– 4. EFE

– 5. Revelaciones

– 6. ERyGA

• Se admite parareemplazar 2 + 3.


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Requerimientos de presentación en particular

• NIIF Completas

– ANCMpV.

– Información sobre

segmentos operativos(para algunas entidades

en particular)

– GPA (para algunas

entidades en particular)


– No existen

requerimientos de

presentación enparticular para estas

cuestiones.


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Requerimientos sobre presentación de

información financiera intermedia

• NIIF Completas

– Incluyen

requerimientos

específicos. – Una entidad podrá

presentar información

financiera

condensada para losperíodos intermedios.


– No incluye

requerimientos

específicos.


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Requerimientos sobre presentación del

resultado integral

• NIIF Completas

– Requieren

información detallada

para los resultadosde operaciones

discontinuadas.

– Varios casos de

“reciclaje” (ORI Rdos).


– No requiere un gran

nivel de detalle sobre

los resultados deoperaciones

discontinuadas.

– Sólo 1 (un) caso de

“reciclaje” (ORI Rdos).


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Revelaciones

• NIIF Completas

– Orientadas a evaluar

rendimiento

financiero. – + de 3.000 ítems para

corroborar.


– Orientada a evaluar

liquidez y solvencia.

– +/- 300 ítems paracorroborar.


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• Activos en general


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Propiedades, planta & equipo

• NIIF Completas

– Admiten el modelo de

revaluación como

criterio de mediciónposterior.

– Requieren la

evaluación periódica

de los criterios dedepreciación.


– Sólo admite el modelo

del costo como criterio

de medición posterior.

– Requiere la evaluación

periódica de los

criterios de

depreciación sólo

cuando existan indiciosde que pueden haber

cambiado.


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Propiedades de inversión

• NIIF Completas

– Para todas sus PI,

una entidad deberá

optar por (a) elmodelo del costo; o

(b) el modelo del

valor razonable.

– Aun cuando se elija elmodelo del costo, se

deberá revelar el VR.


– Siempre que obtener

su VR no conlleve un

esfuerzo o costodesproporcionado,

las PI deberán

medirse por su VR.

– No existe la exigenciade revelación del VR.


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Activos intangibles

• NIIF Completas

– Admiten el modelo derevaluación comocriterio de mediciónposterior (sólo siexiste un mercadoactivo de referencia).

– Requieren la

evaluación periódicade los criterios deamortización.


– Sólo admite el modelo

del costo como criterio

de medición posterior.

– Requiere la evaluación

periódica de los

criterios de

amortización sólo

cuando existan indiciosde que pueden haber

cambiado.


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Activos intangibles (cont.)

• NIIF Completas

– Requieren que los

gastos por desarrollo

se activen. – Cuando un activo

intangible posea vida

útil indeterminada, no

se amortizará.


– No admite laactivación de losgastos por desarrollo.

– Cuando un activointangible posea unavida útilindeterminada, se

amortizará en unplazo de 10 (diez)años.


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Costos por préstamos

• NIIF Completas

– Requieren que se

capitalicen cuando se

trate de «activosaptos».


– No admite su

capitalización.


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Inversiones en asociadas

• NIIF Completas

Para EF consolidados

– Requieren que se

midan por su VPPexcepto que laentidad inversora seauna entidad de capitalde riesgo.

Para EF separados – No admiten el uso del

VPP (costo o NIIF 9)



– Admite 3 (tres)

modelos alternativos: Costo

VR

VPP

Para EF separados – No admite el uso del

VPP (costo o VR).


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Inversiones en entidades bajo control conjunto

• NIIF Completas


– Admiten que se midan(a) por su VPP; o

usando (b) Cons. Prop.excepto que la entidadinversora sea unaentidad de capital deriesgo.

Para EF separados

– No admiten el uso delVPP (costo o NIIF 9).



– Admite 3 (tres)


VR

VPP


VPP (costo o VR).


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Inversiones en entidades bajo control conjunto

• NIIF Completas


– Admiten que se midan(a) por su VPP; o

usando (b) Cons. Prop.excepto que la entidadinversora sea unaentidad de capital deriesgo.

Para EF separados

– No admiten el uso delVPP (costo o NIIF 9).



– Admite 3 (tres)


VR

VPP


VPP (costo o VR).

La NIIF 11 no

admite el uso de la

Cons. Prop. para

medir las entidades

bajo control

conjunto


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Plusvalía implícita en inversiones en asociadas

o entidad bajo control conjunto

• NIIF Completas

– No admiten su

amortización.


– Requiere su

amortización.


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• Pasivos en general


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Planes de beneficios definidos

• NIIF Completas

– Requieren el uso delmétodo de la unidadde crédito proyectada

(MUCP) para lamedición de laobligación.

– Presentan diferentes

alternativas para laimputación de las G yP actuariales.

• NIIF para las PYMES – Admite un modelo

simplificado para medirla obligación del plan,cuando el uso delMCUP conlleve uncosto o esfuerzodesproporcionado.

– Presenta sólo 2 (dos)alternativas para la

imputación de G y Pactuariales (resultado uORI).


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Planes de beneficios definidos

• NIIF Completas

– Requieren el uso delmétodo de la unidadde crédito proyectada

(MUCP) para lamedición de laobligación.

– Presentan diferentes

alternativas para laimputación de las G yP actuariales.

• NIIF para las PYMES – Admite un modelo

simplificado para medirla obligación del plan,cuando el uso delMCUP conlleve uncosto o esfuerzodesproporcionado.

– Presenta sólo 2 (dos)alternativas para la

imputación de G y Pactuariales (resultado uORI).

En 2011 se emitió una

nueva NIC 19 que

eliminó el «método delcorredor» y requiere la

imputación de las G y P

actuariales siempre en

el ORI


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Planes de beneficios definidos (cont.)

• NIIF Completas

– Requieren que los

gastos por servicios

pasados sedistribuyan de forma

lineal en el resultado

de diferentes

períodos a partir deaquel en que deban

reconocerse.


– Requiere que los

gastos por servicios

pasados se incluyaníntegramente en el

resultado de período

en el que se

reconocen.


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• Instrumentos financieros


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Enfoque para la clasificación de los IF

• NIIF Completas

– La NIC 39 presenta

un modelo de

clasificación «partidapor partida».

– La NIIF 9 presenta un

modelo de

clasificación basadoen el «modelo de

negocio».


– Requiere una

clasificación basado

en la distinción entre«IF básicos» y «otros

IF».


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Medición inicial de activos financieros pasivos

financieros

• NIIF Completas

– Todos: por su valor

razonable (+/- costos

de transacción,dependiendo del

caso).


– Sección 11:

el precio de a

transacción; el VD (si se trata de

una transacción de

financiación).

– Sección 12: el VR, quegeneralmente es el

precio de la

transacción.


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Activos financieros «básicos»: medición

• NIIF Completas

– La NIC 39 admite 4(cuatro) categoríasposibles.

– La NIIF 9 admite 2(dos) categoríasposibles

– La NIIF 9 admite

«designar» el destinode los cambios en elVR de ciertos AF.


– Costo amortizado.

– Costo (menos

deterioro). – VR.


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Pasivos financieros «básicos»: medición

• NIIF Completas

– La NIC 39 y la NIIF 9

requieren como criterio

general la medición al

costo amortizado,

excepto algunos casos.

– La NIIF 9 requiere que

ciertos cambios en el

VR de un PF sereconozcan en el ORI.


– Sólo admite la

medición sobre la

base del: costo; o

costo amortizado.


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Relaciones de coberturas admitidas

• NIIF Completas

– Cobertura del VR.

– Cobertura del flujo de

efectivos. – Cobertura de una

inversión neta en el

extranjero.


– Cobertura del riesgo de

la tasa de interés.

– Cobertura del riesgodel TC.

– Cobertura del riesgo

del precio de una

materia prima cotizada.

– Cobertura de una

inversión neta en el

extranjero.


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• Reconocimiento de ciertas

transacciones


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Evaluación de si un contrato es o contiene un

arrendamiento

• NIIF Completas

– Contiene reglas

específicas (CINIIF

4).


– No contiene reglas

específicas.


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Subvenciones del gobiernos

• NIIF Completas

– Requieren que seclasifiquen como:

• Subvencionesrelacionadas con activos

• Subvencionesrelacionadas coningresos.

– En el caso de las«subvenciones

relacionadas conactivos», admiten 2 (dos)alternativas para supresentación.


– No requiere que se

hagan distinciones.

– Presenta un modelobasado en la

exigibilidad de la

subvención y en el

cumplimiento de lacontraprestación

exigida a la entidad.


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Subvenciones del gobiernos (cont.)

• NIIF Completas

– Existen reglasespeciales para lassubvenciones del

gobiernorelacionadas conactivos biológicos quese midan a VR

menos costos detransacción concambios en resutados(NIC 41).


– Todas las

subvenciones del

gobierno siguen losmismos criterios.


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• Combinaciones de negocios –

Consolidación de EF


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Contabilización de las CN

• NIIF Completas

– Requieren el uso del

método de la

adquisición paratodas las CN.

– Presentan reglas

específicas para el

reconocimiento y lamedición de ciertos

elementos adquiridos.


– Requiere el uso delmétodo de laadquisición para

todas las CN. – Presenta 1 (una)

regla general para elreconocimiento y la

medición de losactivos netosadquiridos.


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Medición del costo de una CN

• NIIF Completas

– Excluyen a los costos

de la transacción.

– Lascontraprestaciones

contingentes se

reconocen cuando se

les pueda asignaruna medida fiable.


– Incluye a los costosde la transacción.

– Lascontraprestacionescontingentes sereconocen cuando seles pueda asignar

una medida fiable ysu ocurrencia seaprobable.


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Medición inicial de la participación no

controladora (PNC)

• NIIF Completas

– Admiten que la PNC

se mida inicialmente:

• por su VR; o• aplicando la

proporción NC sobre

los activos netos

adquiridos.


– No presenta reglas

específicas para la

medición inicial de laPNC.


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Medición posterior de la plusvalía

• NIIF Completas

– No se amortizará.

– Se requiere su

comparación con elIR al menos en cada

fecha de los EF.


– Se amortizará

siempre.


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Consolidación

• NIIF Completas

– No contienen ninguna

excepción de

consolidar para loscasos de «control

temporal».


– Existe una excepción

de consolidar cuando

se adquiere encontrol temporal

sobre una entidad

que es la única

subsidiaria de laentidad que informa.


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Consolidación (cont.)

• NIIF Completas

– Incluyen un limite de

3 (tres) meses de

diferencia entre lasfecha de cierre

(controladora y

subsidiaria) en los

casos que prepararun reporte especial

resulte impracticable.


– No se incluye el límite

de los 3 (tres) meses.


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Pérdida de control

• NIIF Completas

– Incluyen reglas

precisas sobre su

reconocimiento ymedición.


– No se incluyen reglas

precisas.


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• Impuesto a las Ganancias


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Medición de la base fiscal

• NIIF Completas

– No existe tal

exigencia.


– No surge impuesto

diferido de

operaciones de lasque no se espera que

tengan efecto en la

ganancia fiscal

(evaluación inicial).


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Medición de la base fiscal (cont.)

• NIIF Completas

– La base fiscal de un

activo se mide en

función a la forma enque la entidad espera

recuperar su importe

en libros.


– La base fiscal de un

activo se mide en

función a lasdeducciones

admitidas en caso de

su venta.


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Excepciones

• NIIF Completas

– No se reconocen

impuestos diferidos

de elementos cuyasbases contables y

fiscales difieren en su

reconocimiento y en

ese momento notienen efecto en

resultados.


– No existe tal

excepción.


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Excepciones (cont.)

• NIIF Completas

– Las excepciones sobre

diferencias temporarias

de inversiones en

subsidiarias, asociadaso negocios conjuntos

dependen de que el

inversor ejerza el

control cuando seespera que se reviertan

dichas diferencias.


– Las excepcionessobre diferenciastemporarias de

inversiones ensubsidiarias,asociadas o negociosconjuntos dependen

del carácter depermanente de lasmismas.


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Reconocimiento y medición de activos por

impuestos diferidos

• NIIF Completas

– Exigen que se

reconozcan sólo

cuando puedangenerar un ahorro

fiscal futuro.


– Exige que se

reconozcan siempre,

y que luego se evalúesu recuperabilidad (y

se ajuste su medida

asignada, de

corresponder).


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• Actividades especiales


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«Agricultura»

• NIIF Completas

– Sólo admite que los

activos biológicos no

se midan por su VRmenos costos de

transacción si en el

reconocimiento inicial

no existe una medidafiable del VR.


– Admite que no se useel VR menos costosde transacción no se

use como base parala medición de losactivos biológicos sila medición del VR

conlleva un esfuerzoo costodesproporcionado.


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«Agricultura» (cont.)

• NIIF Completas

– Incluye unapresunción refutable –sólo aplicable en el

momento delreconocimientoinicial – de quesiempre se puede

medir de manerafiable el VR de unactivo biológico.


– No incluye tal

presunción.


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Actividades de extracción

• NIIF Completas – Incluyen reglas sólo

para el tratamiento de:• los desembolsos

efectuados en las

fases de evaluación yexploración;

• la evaluación de larecuperabilidad deestos desembolsos; y

• los costos poractividad de desmonteen la fase deproducción de unamina a cielo abierto.

• NIIF para las PYMES – Se exige el uso de las

secciones 17 o 18 paracontabilizar los

desembolsos poradquisición o desarrollode activos tangibles ointangibles usados enla actividad extractiva

(no distingue la fase enque la entidad seencuentra).


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Acuerdos de concesión

• NIIF Completas – La infraestructura de

una entidad queejecute un acuerdo

de concesión no sereconoce como PP&Ede la entidad.

– La entidad

reconocerá (a) unactivo intangible o (b)un activo financiero.


– Igual tratamiento que

en las NIIF

completas. – Diferencias en el

tratamiento de los

costos por préstamos

asociados al contrato.


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Hernán P. [email protected]

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