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Contaduría Pública Facultad de Economía, Empresa y Desarrollo Sostenible - FEEDS

1-1-2015

Multi-información contable para los diferentes grupos de interés Multi-información contable para los diferentes grupos de interés

Heiberth Calvo Barragán Universidad de La Salle, Bogotá

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Multi-información contable para los diferentes grupos de interés Heiberth Calvo Barragán

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MULTI-INFORMACIÓN CONTABLE PARA LOS

DIFERENTES GRUPOS DE INTERÉS

Heiberth Calvo

RESUMEN

Actualmente las empresas ya no solamente existen para generar utilidades

a sus socios y producir productos para sus clientes; de hecho los proveedores,

empleados, las entidades del estado, las empresas vecinas, los potenciales

accionistas, entre otros, también tienen necesidades y plantean demandas de

información de las empresas. Esa multiplicidad de destinatarios de la información

contable viene acompañada de una variedad de normas que regulan la información

que requieren cada una de esos destinatarios.

En este trabajo se analizan las implicaciones que tiene, especialmente para

el área contable de la empresa, la multiplicidad de información que requieren los

diferentes actores que se relacionan con la empresa. El presente trabajo está

organizado a lo largo de cuatro acápites, siendo el primero el marco teórico en el

que se analizan los conceptos de grupos de interés y multi-información contable. El

segundo capítulo se emplea para comprender los objetivos y las cualidades de la

información contable, mientras que en el tercero se analizan los estados financieros

desde la perspectiva de los distintos grupos de interés o stakeholders, tras lo cual

se plantean las conclusiones del trabajo. La principal conclusión es que el área

contable debe tomar las medidas necesarias para que cada uno de los grupos de

interés reciba de manera oportuna y confiable la información contable de acuerdo

Aspirante Contador Público. Universidad de La Salle. Correo heiberthconpub@gmail.com

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con sus necesidades específicas; solamente en la medida en que eso se logre, se

permite el giro normal de todas las actividades de la empresa.

Palabras claves: Grupos de interés, multi-información contable, XBRL, NIIF,

Decreto 2649.

ABSTRACT

Nowadays, companies not only exist to generate profits to their shareholders

and make products for their customers; indeed suppliers, employees, state

agencies, neighboring companies, potential shareholders, among others, also have

needs and make demands for information from the enterprises. This multiplicity of

recipient of accounting information is accompanied by a variety of rules that regulate

the information needed for each of those recipients.

In this paper the implications of the multiplicity of information that require

different actors that relate to the company is analyzed, especially for the accounting

area. This work is organized along four sections, the first being the theoretical

framework in which the concepts of stakeholders and multi-accounting information

are analyzed. The second chapter is used to understand the objectives and the

qualities of accounting information, while in the third the financial statements are

analyzed from the perspective of different interest groups or stakeholders, after

which arise the conclusions. The main conclusion is that the accounting area should

take the necessary measures to ensure that each of the stakeholders receive timely

and reliable accounting information according to their specific needs; only to the

extent that is achieved, the normal course of all activities of the company are

allowed.

Key words: Stakeholders, accounting multi-information, XBRL, IFRS, Decree

2649.

Multi-información contable para los diferentes grupos de interés Heiberth Calvo Barragán

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INTRODUCCIÓN

La aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera

(IFRS, por su sigla en inglés) en Colombia ha tenido y tendrá diferentes

consecuencias. Una de esas consecuencias es la generación de información

contable que debe estructurarse de diferente manera para cada una de las

diferentes partes interesadas, especialmente durante el período de transición a este

sistema de información, debido a que algunos usuarios pueden requerir un período

de familiarización. Esto incluye a las autoridades, a los socios, a los clientes y a los

bancos, entre otros.

La Ley 1314 de 2009 (Congreso de la República, 2009), por la cual se regulan

los principios y normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento

de información aceptados en Colombia, establece el marco de referencia que ha

sido reglamentado por el Decreto Nacional 1851 de 2013 en relación con la

estructura que las compañías deben adoptar para el reporte de sus estados

financieros. Esta norma establece una serie de características que debe reunir la

información contable que emiten las empresas.

Por otro lado, están los reportes XBRL, sigla que en idioma inglés significa

―eXtensible Business Reporting Language o Lenguaje Extensible de Informes de

Negocios. Este lenguaje surgió como resultado de la propuesta hecha por el

reconocido auditor estadounidense Charles Hoffman en 1998 con el propósito de

simplificar el reporte de información financiera a través de Internet.

Este lenguaje es en la actualidad un estándar a nivel mundial y en Colombia

ha sido acogido por el Ministerio de Hacienda y Crédito Público, dado que es el que

se emplea para construir los medios magnéticos requeridos por la DIAN (Zamorano,

2013). Además de la DIAN, existen en Colombia otros usuarios de información

financiera que utilizan los reportes XBRL, debido a que son aceptados a nivel

internacional, entre otras razones, por la facilitad que presentan de ser consultados

desde cualquier lugar vía Internet, y que utilizan los mismos códigos con los que se

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reporta, se lee y se comparte este tipo de información en diferentes sitios del mundo.

Esto quiere decir que existen algunos usuarios de información contable que pueden

requerir que la misma esté disponible en este lenguaje, lo que a su vez implica que

el área contable cuente con los mecanismos tecnológicos y con los conocimientos

contables necesarios para suministrar esa información de manera confiable y

oportuna.

Por otro lado, el decreto 2649 de 1993, por el cual se reglamenta la

Contabilidad en General y se expiden los principios o normas de contabilidad

generalmente aceptados en Colombia (Decreto 2649, 1993), a través de los

artículos 123,124,125,126,127,128,129,130,131,132133,134 y 135 define la forma

como se deben documentar los hechos, así como los soportes que deben

emplearse para ese fin. A su vez, el artículo 6 de la Ley 962 de 2005, por la cual se

dictan disposiciones sobre racionalización de trámites y procedimientos

administrativos de los organismos y entidades del Estado y de los particulares que

ejercen funciones públicas o prestan servicios públicos (Congreso de la República,

2005), establece que la forma en que se debe publicar la información contable a fin

de atender los trámites y procedimientos de su competencia. Este decreto debe ser

cumplido por el área contable de las empresas, por lo que deben tomarse las

medidas necesarias para que así suceda.

Otras normas que regulan la generación y publicación de información

contable son el Estatuto Tributario (artículos 651, 652, 653, 654, 655, 657-1, 772,

773, 774, 775, 776, 781), el Código de Procedimiento Civil (Artículo 271) y el Código

de Comercio (artículos 23, 26, 48, 49, 50, 57, 59, 68, 69, 70, 71, 72, 125-136, 173,

174, 175, 176). Cada una de estas normas tiene exigencias específicas que deben

reflejarse en la información financiera que emita el área contable de la empresa, en

la medida en que le resulten aplicables dependiendo de la naturaleza de la empresa

y del propósito de la información emitida.

El presente trabajo busca evaluar el impacto que tiene esta diversidad de

normas respecto de la confiabilidad de la información contable, específicamente

cuando la empresa emite por primera vez algún tipo de información que debe

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ajustarse a lo establecido en alguna de ellas. Lo anterior, teniendo en cuenta, que

en la medida en que el área responsable de la generación de esa información

contable y, especialmente, el directivo a cargo de ese grupo de personas,

comprenda ese impacto, podrá tomar de manera más oportuna y acertada las

medidas necesarias para satisfacer las expectativas y necesidades de los

destinatarios de esa información. Estas medidas pueden incluir diversas decisiones

de carácter tecnológico y/o administrativo, cuyo desconocimiento puede generar

inconvenientes tanto para la empresa en general, como para el área contable en

particular.

Si se quisiera resumir en una sola frase la pregunta que se busca responder

a lo largo de este trabajo, sería la siguiente: ¿cuál es el impacto de la diversidad de

normas respecto de la confiabilidad de la información contable, como consecuencia

de su adopción por primera vez por parte de las empresas?

Para responder esa pregunta, en el trabajo se empieza por explicar el

concepto de grupos de interés. Esta explicación permite entender que cada uno de

estos grupos utiliza la información que la empresa le suministra para diferentes

propósitos, dado que cada uno tiene, como su nombre lo sugiere, diferentes en

intereses respecto de la empresa. A continuación se identifican esos intereses en

materia de información contable. Hecho lo anterior, se analizan las diferentes formas

de información contable existentes de acuerdo con esos grupos de interés, de

manera que el lector pueda entender mejor las razones que motivan la existencia

de diferentes formas de presentación de la misma información contable, según se

trate de uno o de otro grupo de interés. Por último, se analizan las implicaciones de

la multi-información contable, concepto que se analiza en detalle como parte del

trabajo.

Este trabajo busca, en primer lugar, contribuir a que los profesionales de la

contaduría pública tengan una visión más amplia de lo que es su gestión,

evidenciando que existen diferentes actores que esperan de ellos información y que,

si bien no son sus jefes jerárquicamente, sí tienen razones para esperar válidamente

que las empresas cumplan con esas expectativas. Y en segundo lugar busca que

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estos profesionales tengan una percepción mejor documentada de las necesidades

específicas de cada grupo de interés, y de las medidas que deben adoptarse para

atenderlas.

1. MARCO TEÓRICO

1.1. GRUPOS DE INTERÉS

Para el Observatorio de la Responsabilidad Social de las Empresas ORSE

(2009) los grupos de interés o stakeholders son personas o grupos de personas que

tienen impacto en, o se ven afectados por las actividades, productos o servicios de

una empresa (u otra organización). Según la ORSE, los grupos de interés abarcan

actores tales como:

La comunidad financiera (accionistas, inversores, agencias de calificación).

Empleados y sus representantes.

Clientes y los consumidores.

Comunidades nacionales y locales.

Autoridades públicas (gobiernos, instituciones regionales y locales, organizaciones públicas e internacionales).

Sociedad civil (ONG, asociaciones, miembros y redes de organizaciones).

Proveedores.

Otros: Medios de comunicación, consultoría.

Existen diferentes propuestas metodológicas empleadas para la

identificación de los grupos de interés de una empresa. De acuerdo con la Cámara

Oficial de Comercio, Industria y Navegación de Valencia (2010), las siguientes

preguntas pueden ayudar en esta identificación:

¿Con quiénes tiene la empresa responsabilidades legales, financieras u operativas?

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¿Qué personas o grupos tienen influencia en el desempeño de la empresa?

¿Qué personas o grupos pueden verse afectados por las operaciones de la empresa?

La Cámara propone ordenar a los grupos de interés de acuerdo con las

categorías que se presentan en la Tabla 1. Esas categorías son la propiedad, el

personal que trabaja en la empresa, los proveedores y subcontratistas que le

proveen diferentes recursos a la empresa, los clientes que adquieren los productos

o servicios que la empresa suministra, la administración pública en sus diferentes

niveles geográficos, las empresa que ofrecen productos o servicios sustitutos de los

que la empresa brinda, el medio ambiente que se ve afectado por la actividad de la

empresa, las asociaciones sociales que de alguna manera se relacionan con la

empresa, la comunidad que vive en el mismo entorno geográfico en donde se

encuentra localizada la empresa y la sociedad en general.

Tabla 1. Categorías de Grupos de Interés.

Categoría Integrantes

Propiedad

Propietarios

Accionistas

Inversionistas

Personal

Sindicato

Personal de la fábrica

Personal directivo

Familia de los empleados

Personal externo

Proveedores y subcontratistas

Proveedores de equipos

Proveedores de materia prima

Servicio de limpieza

Servicio de logística

Otros proveedores

Clientes

Clientes finales

Grandes superficies comerciales

Minoristas

Administración pública

Administración local

Administración regional

Administraciones nacionales

Competidores Competidores locales

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Categoría Integrantes

Competidores internacionales

Asociación empresarial

Medio ambiente Grupos ecologistas

Vecinos de la empresa

Asociaciones sociales

Asociaciones de consumidores

ONG’s

Grupos políticos

Comunidad local Vecinos

Empresas locales

Sociedad Consumidores

Medios de comunicación

Fuente: Cámara Oficial de Comercio, Industria y Navegación de Valencia (2010)

Guédez (2009), por su parte, propone una clasificación desagregada que

consta de tres niveles, como se muestra en la Figura 1. Según esa propuesta, en

cada uno de esos tres niveles, como son el interno de la empresa, el entorno y de

la misma y su contexto, se localizan los diferentes grupos de interés.

Figura 1. La empresa y sus grupos de interés

Fuente: Guédez (2009)

De acuerdo con Guédez (2009), una vez identificados los grupos de interés

el paso a seguir consiste en configurar un mapa que permita ubicarlos respecto de

la empresa, para lo cual propone las siguientes preguntas:

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a) ¿Cuáles son las necesidades, expectativas y capacidades que deben

atenderse?

b) ¿Cuáles son las formas de relacionarse con la empresa y qué implicaciones

generan?

c) ¿Cuál es la vulnerabilidad y el riesgo de no atenderlos?

d) ¿Cuáles son los fundamentos y las estrategias para relacionarse con ellos?

e) ¿De qué manera es posible explorar y procesar sus apreciaciones?

f) ¿Cuáles serían las ventajas y beneficios de atender y sobrepasar lo que

demandan?

Estas preguntas en algunos casos se relacionan con la información contable

que se les debe suministrar a los integrantes de esos grupos de interés, por lo que

la empresa y particularmente el área contable debe tenerlas en cuenta al momento

de atender las necesidades de información que tiene cada una de esas partes.

Frente a este mismo asunto la ORSE (2009) hace su propio planteamiento,

el cual ayuda a identificar de manera más concreta la necesidades de los usuarios

de la información contable cuando propone clasificar a los grupos de interés de

acuerdo con el nivel de compromiso que la empresa tiene con cada categoría, de

acuerdo con el desglose de los recursos financieros, tal como se muestra en la

Tabla 2. De acuerdo con esta tabla, cada grupo de interés se relaciona con la

empresa porque le interesan cierto tipo de recursos de acuerdo con sus propios

intereses.

Tabla 2 Distribución del ingreso por grupos de interés

Grupo de interés Preocupación

ONGs Patrocinio, fondos públicos.

Asesoramiento, formación

Desarrollo Económico Inversiones

Investigación y desarrollo

Estado y autoridades públicas Impuestos

Proveedores Compras

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Accionistas o inversores Dividendos

Empleados Salarios

Contribuciones sociales

Clientes Volumen de negocios Fuente: tomado de ORSE (2009).

Por su parte, la Cámara de Comercio de Bogotá plantea que una empresa

puede tener varios tipos de grupos de interés, y su identificación puede realizarse

desde diferentes categorías:

a) Por su responsabilidad: Relacionado con responsabilidades de tipo legal,

financiero y operativo. Dentro de esta clasificación se encuentran a

manera de ejemplo los contratos con los empleados, contratos de

Outsourcing y los préstamos con entidades de financiamiento.

b) Por influencia: De manera formal o informal en la toma de decisiones,

como por ejemplo la asamblea de accionistas.

c) Por cercanía: Grupos de interés internos y externos, incluyendo relaciones

de largo plazo y de corto plazo, relaciones cotidianas o eventuales,

además de la cercanía física en ubicación como un proveedor de

confianza con el que se trabaje en una estrategia de justo a tiempo.

d) Por dependencia: Como clientes que por su volumen de compras son

considerados especiales, así como los empleados y sus familias.

e) Por representación: Como líderes de comunidades, líderes sindicales,

representantes de organizaciones, entre otros. (Cámara de Comercio de

Bogotá, 2007)

Para la Cámara de Comercio de Bogotá (2007) las formas como los

diferentes grupos de interés interactúan con la empresa es la siguiente:

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Los accionistas o inversionistas están interesados en que la empresa sea

rentable, por lo que para construir una buena relación con ellos se requiere

conocer las expectativas e intereses que estos tienen, los rendimientos que

esperan y la red de contactos que tienen, entre otros.

Los actores internos como empleados están interesados en el desarrollo de

la empresa y se ven afectados de manera directa por las decisiones que ésta

toma; es clave respecto de este grupo conocer sus necesidades,

expectativas y falencias para diseñar programas tendientes a

potencializarlos.

Los clientes como grupo de interés son la razón de ser del negocio, por lo

que se requiere conocer la necesidad que el producto o servicio les provee,

sus expectativas, su comportamiento de compra, sus inconformidades, entre

otros aspectos, permite poder satisfacerlos y procurar su lealtad al producto

y a la marca.

El interés de los proveedores de materias primas es construir relaciones a

largo plazo para asegurar ventas continuas; en la medida en que la empresa

mantenga buenas relaciones con sus proveedores obtendrá flexibilidad

cuando se presenten picos de producción, innovaciones en sus productos o

cualquier otro fenómeno que modifique su patrón de compra.

La relación con competidores representa una oportunidad y/o un reto a los

planes de crecimiento.

La comunidad debe ser vista como un aliado cuando se tomen decisiones

que puedan tener incidencia en la empresa.

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El Gobierno Nacional y local puede ofrecer herramientas de apoyo y

reglamenta el funcionamiento de la empresa en diferentes aspectos.

Gremios sectoriales, asociaciones y Cámaras de comercio son el grupo de

interés que brinda servicios de apoyo que pueden incluir ferias,

capacitaciones y asesorías que pueden ser aprovechadas por la empresa

para asegurar el logro de sus objetivos.

Instituciones de educación suministran programas de investigación,

capacitación técnica y asesorías especializadas, además de que proveen

mano de obra calificada.

Las instituciones financieras proveen recursos para fortalecer la estructura

de capital de la empresa.

1.2. MULTI-INFORMACIÓN CONTABLE

Teniendo en cuenta que cada grupo de interés tiene especial preocupación

por diferentes tipos de información contable, y que esa información debe

estructurarse ahora de acuerdo con lo establecido por las IFRS, se genera un

fenómeno que se conoce como multi-información contable, y que debe su nombre

al hecho de que tiene múltiples destinatarios interesados y múltiples estructuras de

presentación. González Borja se refiere a este fenómeno señalando que: “La

demanda social de información se ha acentuado en los últimos años como

consecuencia de la fragmentación de la audiencia en función de sus intereses

dentro de la sociedad de la multi-información” (González Borjar, 2009, pág. 89). Si

bien la información contable de una empresa es la misma y es única, su utilización

con diferentes propósitos por parte de personas distintas, hace que deba

organizarse y presentarse de manera específica según el destinatario y el uso que

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se le vaya a dar, lo que da lugar a que se produzca esta multi-información contable.

(Córcoles, 2012)

De acuerdo con el Consejo Técnico de la Contaduría Pública (2009), las NIIF

están diseñadas para ser aplicadas en los estados financieros con propósito de

información general, así como en otra información financiera, de todas las entidades

con ánimo de lucro. Los estados financieros con propósito de información general

se dirigen a la satisfacción de las necesidades comunes de información de usuarios

tales como los accionistas, acreedores, empleados y público en general,

suministrando información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos

de efectivo de una entidad, que sea útil para esos usuarios al tomar decisiones

económicas y comprenden aquellos que se presentan de forma separada o dentro

de otro documento de carácter público, como un informe anual o un prospecto de

información bursátil. Debe señalarse al respecto que el Marco Conceptual para la

Información Financiera reconoce que los estados financieros atienden necesidades

comunes a la mayoría de los usuarios, porque casi todos ellos tomas decisiones

económicas tales como (a) Decidir si comprar, mantener o vender inversiones en

patrimonio. (b) Evaluar la administración o rendición de cuentas de la gerencia. (c)

Evaluar la capacidad de la entidad para pagar y suministrar otros beneficios a sus

empleados. (d) Evaluar la seguridad de los importes prestados a la entidad. (e)

Determinar políticas impositivas. (f) Determinar las ganancias distribuibles y los

dividendos. (g) Preparar y usar las estadísticas de la renta nacional. (h) Regular las

actividades de las entidades. (IASB, 2010, pág. Introducción)

El IASB (por las siglas en inglés de International Accounting Standards

Board) desarrolla y publica una norma separada que pretende que se aplique a los

estados financieros con propósito de información general y otros tipos de

información financiera de entidades que en muchos países son conocidas por

diferentes nombres como pequeñas y medianas entidades (PYMES), entidades

privadas y entidades sin obligación pública de rendir cuentas. Esa norma es la

Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas

Entidades (NIIF para las PYMES). A menudo las PYMES producen estados

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financieros para el uso exclusivo de los propietarios-gerentes, o para las autoridades

fiscales u otros organismos gubernamentales, los cuales no son necesariamente

estados financieros con propósito de información general. (ISAB, 2009)

Las leyes fiscales son específicas de cada jurisdicción, y los objetivos de la

información financiera con propósito de información general difieren de los objetivos

de información sobre ganancias fiscales. Así, es improbable que los estados

financieros preparados en conformidad con la NIIF para las PYMES cumplan

completamente con todas las mediciones requeridas por las leyes fiscales y

regulaciones de una jurisdicción.

En la medida en que implementen las NIIF en Colombia, las empresas van a

tener mayor oportunidad de participar en negocios con clientes internacionales,

dado que éstos pueden estar más interesados en negociar con empresas que

acogen esas normas para la presentación de sus estados financieros. Lo anterior

teniendo en cuenta eso les facilita a esas empresas internacionales la interpretación

de la información financiera de la empresa que los emite, lo que les puede generar

una sensación de mayor transparencia y confiabilidad.

Por otro lado, aunque se supone que los que buscan las NIIF es la

estandarización internacional de los procesos de registro contable y de generación

de estados financieros, es probable que el proceso de transición del sistema de

contabilidad actualmente vigente en Colombia a otro nuevo, cualquiera que éste

sea, genere traumatismos. En primer lugar, las empresas necesitan contar con

profesionales capacitados para interpretar y administrar la información contable en

una nueva plataforma, así como con software diseñado específicamente para ese

propósito. En el aspecto fiscal, las proyecciones de la DIAN mostraron la necesidad

de adaptar la legislación tributaria aplicable a las empresas con el propósito de que

ni ellas ni el Estado se vieran afectadas por variaciones bruscas de los diferentes

tipos de impuestos que deben tributar a partir de la información suministrada por los

estados financieros (Mincomercio, 2011). Situaciones similares se pueden

presentar en las relaciones que las empresas mantienen con los demás grupos de

interés arriba mencionados, dado que el cambio en la estructura de los reportes

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financieros puede generar diferencias y necesidad de aclaraciones respecto a los

que se empleaban tradicionalmente y que las empresas remitían a los bancos, a los

empleados, a la comunidad en general y a los demás usuarios de esa información.

Adicionalmente, debe tenerse en cuenta que en el segundo semestre del

2012 entró en vigencia el Tratado de Libre Comercio TLC suscrito entre Colombia y

Estados Unidos; si bien los efectos de ese tratado aún se deben evaluar a mediano

y largo plazo, lo cierto es que los empresarios colombianos ya no solo deben

interesarse por analizar los retos que generan las empresas nacionales que

compiten en cada sector, sino que ahora es necesario considerar ahora con mayor

cuidado las características y los precios de productos fabricados en la primera

economía del mundo. Así mismo, empresarios de otros países pueden tener interés

en establecer alianzas con industriales colombianos para fabricar productos

dirigidos al mercado de Estados Unidos, dadas las ventajas de localización

geográfica que posee Colombia. Para dimensionar las implicaciones que este nuevo

escenario generado por el TLC suscrito con Estados Unidos puede tener en la

economía colombiana, basta con observar la situación de la industria y el comercio

de México; ese país suscribió el Tratado de Libre Comercio de América del Norte

en 1994 y las predicciones indican que para 2018 Estados Unidos importará más

de México que de ningún otro país y “Made in China” le está dando paso a “Hecho

en México” (The Economist, 2012). Es de esperarse entonces que la situación

generada por la nueva relación comercial con Estados Unidos haga que cada vez

más empresas extranjeras interactúen y establezcan diferentes tipos de contratos y

negocios con compañías colombianas, por lo que puede requerirse la entrega de

información contable organizada de acuerdo con la legislación vigente en diferentes

países.

Por su parte, en el Código de Comercio se señala que los actos mercantiles

son fundamentales para lograr el enfoque requerido al sistema documental, y para

lograr que se registren debidamente en libros y documentos de comercio aceptados

por la legislación comercial en el país; con el propósito de evitar y/o prevenir el

fraude, el Estado promueve que toda la información comercial sea soportada por

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los usuarios mediante determinados documentos, cifras y datos en revelaciones

financieras. (Zamorano, 2013)

A su vez el Estatuto Tributario regula la forma como deben presentarse al

Estados los reportes que éste requiere para efectos de la liquidación de las

contribuciones que la ley establece por diferentes conceptos como renta, impuesto

a las ventas, impuesto sobre el patrimonio, retención en la fuente, entre otros.

Igualmente la Superintendencia Financiera mediante Oficio 115-085226 de Agosto

de 2008, genera una situación de incertidumbre legal, dado que en la Ley 527 de

1999 se reglamentó el acceso y el uso de mensajes de datos, el comercio

electrónico y las firmas digitales, y se establecen las entidades de certificación,

disponiendo que cuando una norma exija que la información conste por escrito, se

debe emplear un mensaje de datos en los casos en que la información

correspondiente sea susceptible de consulta posterior. La misma Ley señala que

los libros y papeles del comerciante pueden conservarse en cualquier medio técnico

que garantice su reproducción exacta. Estas prescripciones han generado

contradicción con el artículo 50 del Código de Comercio, que ha sido interpretado

en el sentido de que los soportes y registros se deben documentar físicamente en

papel.

De acuerdo con Zamorano:

Desde 1993, las unidades económicas han optado por tener dentro de su

sistema documental contable un depósito de información financiera que con

la evolución de la normatividad colombiana fue requiriéndose cierta parte de

esa información por entidades como la Superintendencia de Sociedades,

quien solicita a comerciantes los diferentes estados financieros y otras

informaciones. La organización se caracteriza por tener información

clasificada y depositada en medios electrónicos, lo que le permite realizar

consultas con el ánimo de tomar sus decisiones. (Zamorano, 2013, pág. 19)

Esto implica que las diferentes agencias del Estado como la

Superintendencia de Sociedades y la Dirección de Impuestos y Aduanas

Nacionales, entre otras, se constituyen en depositarias de información contable, en

Multi-información contable para los diferentes grupos de interés Heiberth Calvo Barragán

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la medida en que por diferentes medios y para diferentes propósitos, solicitan a las

empresas el suministro de información consolidada y soportada en documentos

contables.

2. OBJETIVOS Y CUALIDADES DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

A la luz del Decreto 2649, la información contable debe servir para nueve

propósitos diferentes, como son: 1) Conocer y demostrar los recursos controlados

por un ente económico, las obligaciones que tenga de transferir recursos a otros

entes, los cambios que hubieren experimentado tales recursos y el resultado

obtenido en el período; 2) Predecir flujos de efectivo; 3) Apoyar a los

administradores en la planeación, organización y dirección de los negocios; 4)

Tomar decisiones en materia de inversiones y crédito; 5) Evaluar la gestión de los

administradores del ente económico; 6) Ejercer control sobre las operaciones del

ente económico; 7) Fundamentar la determinación de cargas tributarias, precios y

tarifas; 8) Ayudar a la conformación de la información estadística nacional, y 9)

Contribuir a la evaluación del beneficio o impacto social que la actividad económica

de un ente represente para la comunidad.

Así mismo, para que pueda servir a esos propósitos, la información contable

debe ser comprensible y útil, además de que en ciertas circunstancias debe ser

comparable. El decreto también establece que esta información es comprensible

cuando es clara y fácil de entender, es útil cuando es pertinente y confiable, y es

pertinente cuando posee valor de realimentación, valor de predicción y es oportuna;

así mismo es confiable cuando es neutral, verificable y en la medida en la cual

represente fielmente los hechos económicos y por último es comparable cuando ha

sido preparada sobre bases uniformes.

El Decreto 2649 también indica que los estados financieros básicos son el

balance general, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio, el

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estado de cambios en la situación financiera, y el estado de flujos de efectivo. Estos

estados financiero se consideran consolidados cuando presentan la situación

financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y en la

situación financiera, así como los flujos de efectivo, de un ente matriz y sus

subordinados, o un ente dominante y los dominados, como si fuesen los de una sola

empresa. Sin embargo existen también los estados financieros de propósito

especial, calificativo que reciben aquellos que se preparan para satisfacer

necesidades específicas de ciertos usuarios de la información contable. Estos

últimos se caracterizan por tener una circulación o uso limitado y por suministrar un

mayor detalle de algunas partidas u operaciones.

También están los estados financieros extraordinarios, que se preparan

durante el transcurso de un período como base para realizar ciertas actividades; su

fecha no puede ser anterior a un mes a la actividad o situación para la cual deban

prepararse y salvo que las normas legales dispongan otra cosa, los estados

financieros extraordinarios no implican el cierre definitivo del ejercicio y no son

admisibles para disponer de las utilidades o excedentes. Hacen parte de estos

estados financieros extraordinarios, entre otros, los que deben elaborarse con

ocasión de la decisión de transformación, fusión o escisión, o con ocasión de la

oferta pública de valores, la solicitud de concordato con los acreedores y la venta

de un establecimiento de comercio.

El decreto 2649 también establece que las autoridades pueden ordenar o los

particulares pueden convenir, para su uso exclusivo, la elaboración y presentación

de estados financieros preparados sobre una base comprensiva de contabilidad

distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Como ejemplos

de otras bases comprensivas de contabilidad, el decreto menciona las utilizadas

para preparar declaraciones tributarias, la contabilidad sobre la base de efectivo

recibido y desembolsado y, en ciertos casos, las bases utilizadas para cumplir

requerimientos o requisitos de información contable formulados por las Autoridades

que ejercen inspección, vigilancia o control. No obstante, la preparación de estos

estados no libera al ente de emitir estados financieros de propósito general.

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De la misma manera están los estados financieros comparativos, que

presentan las cifras correspondientes a más de una fecha, período o ente

económico. El decreto establece que los estados financieros de propósito general

se deben preparar y presentar en forma comparativa con los del período

inmediatamente anterior, siempre que tales períodos hubieren tenido una misma

duración. En caso contrario, la comparación se debe hacer respecto de estados

financieros preparados para mostrar un mismo lapso del ciclo de operaciones. Por

último el decreto fija que son estados financieros certificados aquellos firmados por

el representante legal, por el contador público que los hubiere preparado y por el

revisor fiscal, si lo hubiere, dando así testimonio de que han sido fielmente tomados

de los libros. Y se consideran como estados financieros dictaminados aquellos

acompañados por la opinión profesional del contador público que los hubiere

examinado con sujeción a las normas de auditoría generalmente aceptadas.

En cuanto a las cualidades de la información contable, el Marco Conceptual

para la Información Financiera (IASB, 2010) hace una enumeración y descripción

de las características cualitativas fundamentales de la información financiera útil; al

respecto establece que para que dicha información sea útil, debe ser relevante y

representar fielmente lo que pretende representar; adicionalmente, la utilidad de la

información financiera se mejora si es comparable, verificable, oportuna y

comprensible. Con respecto a la relevancia, señala que es la característica que la

hace capaz de influir en las decisiones tomadas por los usuarios; así mismo, para

ser una representación fiel perfecta, una descripción tendría tres características.

Sería completa, neutral y libre de error.

3. LOS STAKEHOLDERS A LUZ DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Para los diferentes grupos de interés, los estados financieros de la empresa

son una información que les permite tener una visión de la empresa. En esa

información se representan numéricamente hechos económicos ocasionados por

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los distintos eventos y situaciones que se presentan en la empresa, y que ocasionan

variaciones en los saldos de las cuentas que componen los estados financieros. De

alguna forma, esos informes financieros son una fotografía o una película que, para

quien los sabe interpretar, reflejan la situación o la evolución de la empresa.

El decreto 2649 señala que los elementos de los estados financieros son los

activos, los pasivos, el patrimonio, los ingresos, los costos, los gastos, la corrección

monetaria y las cuentas de orden. Los activos, pasivos y el patrimonio, deben ser

reconocidos en forma tal que al relacionar unos con otros se pueda determinar

razonablemente la situación financiera del ente económico a una fecha dada y que

la sumatoria de los ingresos, los costos, los gastos y la corrección monetaria,

debidamente asociados, arroja el resultado del período.

En cuanto a su descripción, un activo es la representación financiera de un

recurso obtenido por el ente económico como resultado de eventos pasados, de

cuya utilización se espera que fluyan a la empresa beneficios económicos futuros,

mientras que un pasivo es la representación financiera de una obligación presente

del ente económico, derivada de eventos pasados, en virtud de la cual se reconoce

que en el futuro se deberá transferir recursos o proveer servicios a otros entes. En

cuanto al patrimonio, es el valor residual de los activos del ente económico, después

de deducir todos sus pasivos y los ingresos representan flujos de entrada de

recursos, en forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una

combinación de ambos, que generan incrementos en el patrimonio, devengados por

la venta de bienes, por la prestación de servicios o por la ejecución de otras

actividades, realizadas durante un período, que no provienen de los aportes de

capital. (Decreto 2649, 1993)

A su vez, en el marco del Decreto 2649 (1993), los costos representan

erogaciones y cargos asociados clara y directamente con la adquisición o la

producción de los bienes o la prestación de los servicios, de los cuales un ente

económico obtuvo sus ingresos y los gastos representan flujos de salida de

recursos, en forma de disminuciones del activo o incrementos del pasivo o una

combinación de ambos, que generan disminuciones del patrimonio, incurridos en

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las actividades de administración, comercialización, investigación y financiación,

realizadas durante un período, que no provienen de los retiros de capital o de

utilidades o excedentes.

La corrección monetaria representa la ganancia o pérdida obtenida por un

ente económico como consecuencia de la exposición a la inflación de sus activos y

pasivos monetarios, reconocida conforme a las disposiciones de este decreto y las

cuentas de orden contingentes reflejan hechos o circunstancias que pueden llegar

a afectar la estructura financiera de un ente económico.

Adicionalmente, el decreto 2649 incluye un capítulo de normas técnicas

generales, uno sobre cada una de las normas de los activos, los pasivos y sobre el

patrimonio, las cuentas de resultados y las cuentas de orden. Igualmente hay un

capítulo sobre revelaciones, consideradas estas como aquellas que tienen

importancia significativa para la evaluación de la situación financiera de la empresa

y sus resultados, así como sobre el registro y los libros.

4. HALLAZGOS: VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LOS MODELOS DE

INFORMACIÓN

La revisión realizada a los diferentes modelos de información permite

identificar ventajas y desventajas frente a las necesidades de información de los

diferentes grupos de interés. A manera de resumen, en la Tabla 3 se enumeran las

características de las diferentes formas de información contable requeridas por los

grupos de interés. Como allí se muestra, cada una de las formas de presentación

de la información contable tiene ventajas y desventajas que deben ser evaluadas

frente a las necesidades de cada grupo de interés.

Así, por ejemplo, si se trata de información a transmitir a través de Internet,

XBRL puede ser la opción más apropiada, además de que es reconocida no sólo

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por las autoridades fiscales en Colombia, sino que es empleada a nivel

internacional.

A su vez, las NIIF se orientan primordialmente a entidades con ánimo de

lucro, y satisfacen las necesidades comunes a accionistas, acreedores, empleados

y público en general. Esta condición se debe a que las NIIF hacen que se

comprenda de manera más fácil la situación financiera de las empresas, además de

que su origen es internacional.

Por último, la información contable ajustada al Decreto 2649 se ajusta

especialmente al seguimiento de los recursos controlados por cada ente económico,

por lo que son una herramienta de predicción de los flujos de efectivo. Estas

características hacen de esta información la más adecuada para procesos de

planeación financiera de las empresas.

Tabla 3. Resumen de características de la información contable

Ventajas Desventajas y/o exigencias

XBRL

Simplifican la información a través de internet

El área contable debe contar con mecanismos para suministrar la información

Es un estándar mundial

Acogido por Minhacienda y la DIAN

Aceptados internacionalmente

Facilidad de consulta desde diferentes lugares: movilidad

Emplean los mismos códigos internacionales

NIIF

Para entidades con ánimo de lucro

Las NIIF para PYMES no cumplen con todas las mediciones requeridas por las leyes fiscales

Dirigidos a accionistas, acreedores, empleados, público en general

Su proceso de implantación genera traumatismos en algunas empresas

Información sobre situación financiera, rendimiento y flujos de efectivo

Requieren de software diseñado específicamente de acuerdo con esas normas

Facilitan la comprensión de la situación financiera para partes interesadas localizadas en el exterior

En la transición pueden presentarse cambios bruscos en algunas cuentas respecto a la contabilidad previamente vigente

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Ventajas Desventajas y/o exigencias en Colombia, para las empresas y para la DIAN

Pueden generar mayor transparencia y contabilidad internacional

Información contable según Decreto 2649

Permite conocer y demostrar recursos controlados por ente económico, obligaciones de transferir recursos a otros entes, los cambios presentados y el resultado del período

Debe ser comprensible

Permiten predecir flujos de efectivo Debe ser útil

Apoyan planeación, organización y dirección de negocios

Debe ser comparable

Apoyan toma de decisiones sobre inversiones y crédito

Puede haberlos sobre una base distinta a los principios de contabilidad generalmente aceptados

Permiten evaluar la gestión de la administración

Permiten controlar las operaciones

Permiten determinar cargas tributarias, precios y tarifas

Ayudan a la generación de estadísticas

Permiten evaluar impacto social de la empresa

Fuente: elaboración propia.

En resumen, no existe una forma de presentación de estados financieros que

sustituya a las demás, en la medida que en existen partes interesadas que

solamente pueden ser satisfechas por una sola de esas formas de presentar la

información contable. Tal como se menciona en el Marco Conceptual para la

Información Financiera (IASB, 2010), aunque los estados financieros pueden

parecer similares entre un país y otro, existen en ellos diferencias causadas

probablemente por una amplia variedad de circunstancias sociales, económicas y

legales; así como porque en los diferentes países se tienen en cuenta las

necesidades de usuarios distintos de los estados financieros.

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5. CONCLUSIÓN

Como se plantea en el trabajo, el área contable de una empresa se identifica,

entre otras características, por suministrar el producto que fabrica, a diferentes

grupos de interés; ese producto es la información contable. Si bien esa información

parte de los mismos hechos económicos, debe ser presentada bajo diferentes

estructuras e inclusive empleando diversos medios tecnológicos. En la medida en

que la normatividad y la tecnología han ido avanzando, satisfacer a todos los

usuarios de la información contable se ha convertido en un reto para el área

contable, aunque el avance de la tecnología ha servido al mismo tiempo para

simplificar progresivamente algunos procesos y trámites. Sin embargo se identifica

que existen problemáticas de articulación entre modelos de información, lo que

implica la permanente gestión y revisión del área contable, a fin de tomar los

correctivos necesarios de manera oportuna.

Las diferencias entre la información financiera que se emite para cada grupo

de interés puede ser especialmente notoria cuando la empresa prepara por primera

vez los reportes que necesita cada usuario de la información, debido a que los

usuarios pueden no estar tan familiarizados ni tener tanto conocimiento de la técnica

contable y de las normas, como el que deben tener las personas expertas que

laboran en las áreas contables de las empresas.

Teniendo en cuenta esa conclusión, se recomienda, en primer lugar, que los

modelos de regulación interna en Colombia se continúen acercando cada vez más

a modelos como XBRL y NIIF, que son estándares internacionalmente aceptados.

Si se logra este acercamiento, se podrá reducir progresivamente la multi-

información contable; esto, a su vez, es deseable pues permitiría a los diferentes

grupos de interés basar sus análisis y decisiones en las mismas fuentes de

información contable.

Mientras eso sucede, se recomienda que en futuras investigaciones se

analice los procedimientos mediante los cuales el área contable debe evaluar los

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paquetes contables existentes en el mercado y los criterios específicos que se

deben tener en cuenta, dependiendo de la naturaleza de la actividad de la empresa.

Así mismo se sugiere la realización de trabajos investigativos realizados

conjuntamente por contadores públicos y por ingenieros de sistemas, dado que de

esa forma estas dos áreas del conocimiento empiezan desde la cátedra universitaria

a trabajar conjuntamente en la solución de situaciones que deberán enfrentar en su

vida profesional, al mismo tiempo que podrán lograr de manera mancomunada

resultados que probablemente ninguna de ellas podría alcanzar de manera aislada.

Para el autor de este trabajo la principal enseñanza tal vez es el reconocer

que existen diferentes necesidades y usos de la información contable. Dada esta

circunstancia, no es suficiente con que el gerente de la empresa o la administración

de impuestos se sientan bien atendidos desde el punto de vista de la oportunidad y

la confiabilidad de la información generada. Aún si esa condición se cumple, otras

personas como los accionistas, o los bancos, por nombrar solo a dos, pueden

requerir otro tipo de información que, de no ser suministrada de forma adecuada,

puede generar serios inconvenientes para el giro normal de las actividades de la

empresa.

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

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tu empresa (Versión digital ed.). Bogotá: CCB.

Congreso de la República. (2005). Ley 962 de 2005. por la cual se dictan

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administrativos de los organismos y entidades del Estado y de los

particulares que ejercen funciones públicas o prestan servicios públicos.

Bogotá: Imprenta Nacional.

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Congreso de la República. (2009). Ley 1314 de 2009. por la cual se regulan los

principios y normas de contabilidad e información financiera y de

aseguramiento de información aceptados en Colombia, se señalan las

autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y se

determinan . Bogotá: Imprenta Nacional.

Consejo Técnico de la Contaduría Pública. (2009). Implicaciones proyecto de ley

Nro. 203-2008-Senado. Bogotá: CTCP.

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Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES). Bogotá:

ISAB.

Mincomercio, M. d. (2011). Convergencia hacia las Normas Internacionales de

Información Financiera y Aseguramiento de la Información NIIF. Bogotá:

Mincomercio.

ORSE, O. s. (2009). Diálogo con los grupos de interés. Guía Práctica para empresas

y stakeholders. (Versión digital ed.). Paris: ORSE.

Presidencia de la República. (1993). Decreto 2649. Por el cual se reglamenta la

Contabilidad en General y se expiden los principios o normas de contabilidad

generalmente aceptados en Colombia. Bogotá: Imprenta Nacional.

The Economist. (2012). The Rise of Mexico. America needs to look again at ist

increasingly importan neighbour. Londres: The Economist.

Zamorano, R. (2013). Investigacion normativa sobre el sistema documental

contable, registro, depósito y difusion de información contable financiera

electrónica. Ley 1314 de 2009. Cali: Universidad ICESI.

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CONTENIDO

Pág.

INTRODUCCIÓN ............................................................................................................... 3

1. MARCO TEÓRICO ...................................................................................................... 6

2. OBJETIVOS Y CUALIDADES DE LA INFORMACIÓN CONTABLE .......................... 17

3. LOS STAKEHOLDERS A LUZ DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ......................... 19

4. HALLAZGOS: VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LOS MODELOS DE INFORMACIÓN

21

5. CONCLUSIÓN .......................................................................................................... 24

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ................................................................................. 25