UNIVERSIDAD POLITÉCNICA Y ARTÍSTICA DEL PARAGUAY

Licenciatura en Marketing

Materia: Control Presupuestario II

Docente: María Ferreira

INTRODUCCIÓN Y ORGANIZACIÓN DEL DEPARTAMENTO DE AUDITORÍA INTERNA

Integrantes:

- Lizzette Correa C.I. 4.631.730- Nancy Flores C.I. 4.728.797- Luis Franco C.I. 4.975.477- Néstor Báez C.I. 4.809.625

Año: 4to

AÑO 2016

INDICEINTRODUCCION Y ORGANIZACION DEL DEPARTAMENTO DE AUDITORIA

INTERNA

INTRODUCCIÓN 3

Justificación 4

Objetivos 4

Objetivo General 4

Objetivos Específicos 4

1. Carácter y dependencia 5/7

2. Campo de Acción 8

2.1. Por la naturaleza de profesional 8

2.2. Clases de objetivos perseguidos 9

2.3. Amplitud de trabajo o de procedimientos aplicados 9

2.4. En función de su obligatoriedad 9

2.5. Según la técnica utilizada 9/11

2.6. Según el aspecto a auditar 11/14

3. Estructura Humana 14

3.1. Las características de un sistema de control interno

Satisfactorio deberían incluir 15

3.2. Estructura y ubicación 16

3.3. Recursos humanos 16

3.4. Funcionamiento 16

4. Organización de una Auditoria 17/18

5. Estudio o relevamiento del sistema de control interno 18

- Método descriptivo 18

- Método de cuestionarios 19

- Método de cursogramas 19/20

- Método cuantitativo 20/28

CONCLUSIÓN 29

BIBLIOGRAFÍA 30

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INTRODUCCIÓN

De la experiencia que día a día se va acumulando resulta sorprendente las graves

falencias que en materia de auditoría y control interno adolecen las empresas,

incluyéndose entre ellas no sólo a pequeñas y medianas, sino también a grandes

empresas o el de las grandes empresas estatales.

En primer lugar debemos subrayar la falta de cumplimiento a las normas básicas y

fundamentales en materia de control interno, pero por otro lado está la ausencia de

amplitud de conceptos en cuanto al patrimonio a proteger, y de los métodos e

instrumentos de análisis a ser utilizados por los auditores internos. Esta estructura

juega un papel importante para la utilización de los servicios de auditores internos

por instituciones privadas y públicas, la función de auditoria interna, en casi todas

las organizaciones, está adquiriendo un papel mayor de reconocimiento y

responsabilidad.

El reconocimiento de la eficacia y el potencial de la Auditoria Interna han elevado al

auditor a un rango responsable e independiente en la escala jerárquica de la división

de funciones. Muchas empresas han dejado de existir como producto de sus

falencias en el control interno, y en la falta de una auditoría interna que evalúe

eficazmente la misma. La falta de buenos controles internos (no meramente

normativos, sino aplicados) no sólo han dado lugar a estafas o defraudaciones (sea

esta por parte de ejecutivos, empleados o clientes), sino también a graves errores

en materia de decisiones producto de graves errores en materia de información.

Otro aspecto muy importante es la ubicación de la Auditoría Interna dentro del

marco organizativo en cuanto a su grado de independencia. Que la Gerencia o

Departamento de Auditoría Interna quede a un nivel de negociación o presión,

impide alcanzar los objetivos que motivan su razón de ser.

En la nueva visión de la auditoría interna, ésta debe estar integrada a la Gestión

Total de Calidad haciendo pleno uso de los diferentes instrumentos y herramientas

de gestión a los efectos de lograr mayores niveles en la prestación de sus servicios.

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Justificación

La auditoría interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y

consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una

organización y alcanzar sus objetivos, apartando un enfoque sistemático y

disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestión de riesgos,

control y gobierno.

El compromiso con las empresas y con la sociedad en general requiere que los

auditores internos sean personas con gran integridad, comprometido con el

desarrollo de una organización perdurable, además auténticos líderes que posean

un profundo sentido de propósito y que sean fieles a sus valores principales,

profesionales con el coraje para ayudar a su empresa a cumplir con los

requerimientos y normas éticas, que contribuyan diariamente a fortalecer las buenas

prácticas de negocio.

Objetivos

Objetivo General:

Analizar los elementos concernientes a la organización del Departamento de

Auditoría Interna.

Objetivos Específicos:

- Identificar el carácter y dependencia del Departamento de Auditoría Interna.

- Exponer los diferentes Campo de Acción del Departamento de Auditoría

Interna.

- Identificar la Estructura Humana Departamento de Auditoría Interna.

- Describir la Organización de una Auditoria Interna.

- Exponer el Estudio o relevamiento del sistema de control interno.

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INTRODUCCION Y ORGANIZACION DEL DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTERNA

1. Carácter y dependencia

Un departamento de Recursos Humanos no puede asumir que todo lo que hace es

correcto, pues puede cometer errores. Las políticas asumidas en un período dado

puede que se tornen obsoletas y al evaluarse así mismo el departamento detecta

los problemas antes que éstos se conviertan en algo serio para la organización.

Tal situación demanda la necesidad de un control estricto de todos los procesos y

políticas, que asume una empresa determinada en un espacio temporal definido y

es precisamente en este entorno donde la auditoría como herramienta de control y

vía eficaz para obtener la retroalimentación necesaria, entra a jugar su verdadero

cometido.

El término auditoría proviene del latín "audio", oír y nace como consecuencia de la

despersonalización de la propiedad de la empresa, es decir, como resultado de la

separación entre la propiedad y la administración de la empresa surge la obligación

de las mismas de rendir cuentas de forma periódica, en general anualmente, a los

accionistas sobre la situación que presentan y los resultados obtenidos.

El concepto de auditoría procede del mundo económico y es un proceso de

investigación y evaluación independiente, sobre la información contenida en los

estados financieros de una entidad, esta se concretiza con los caracteres siguientes:

Caracteres:

- Es la expresión de una opinión.

- Es la aplicación de unas normas y procedimientos establecidos.

- Es llevada a cabo por personal especializado: auditor.

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Contiene: Objetivos, Programas, Ejecución y Organización.

La finalidad es triple:

- Determinar lo que se ha hecho,

- Apreciar lo que se está haciendo y

- Recomendar las posibles acciones futuras.

Por lo tanto auditar no es sólo diagnosticar el pasado, sino apreciar el presente y

asesorar sobre la evolución futura.

Esta unión implica un desarrollo dinámico cíclico de la realidad empresarial y más

que la radiografía es un vídeo de seguimiento.

El concepto de auditoría de recursos humanos como análisis de las prácticas de

GRH, desde una óptica estratégica, surge ha mediado de los años 80, donde se

conciben dos funciones básicas:

Auditoría de RH como sistema de información directiva, conocer el estado objetivo,

para facilitar el desarrollo de proceso de gestión y/o desarrollo de RH.

Auditoría de RH como sistema de control y evolución de la aplicación de las políticas

y procesos establecidos.

La evolución del concepto de auditoría contable a auditoría de gestión tiene como

significado el cambio de los datos contables (valoración económica de la realidad).

Es dentro de esta visión actual cuando surge el concepto de ratio de gestión como

sistema de apreciación de la realidad desde un punto de vista objetivo.

¿Por qué es necesaria una auditoría?

Estas nos indican que, en general, una organización no puede cambiar tan de prisa

como exige el mercado; las empresas deben estar ajustando su estrategia y

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reformulando su estructura para adaptarse continuamente, siendo la Auditoría un

recurso auxiliar vital.

Los objetivos de una auditoría de recursos humanos son tan amplios como el propio

campo de la gestión de estos.

La auditoría es una reunión y clasificación de los datos que corresponden a las

funciones del departamento de personal, en toda la amplitud y profundidad

necesaria para los fines de análisis, estudios y previsiones.

Entre los objetivos de la misma tenemos:

- Conocimiento de la estructura humana de la empresa, es decir el número

de sus componentes y sus características.

- Evaluación de los procesos de reclutamiento y selección llevados a cabo.

- Registro de las promociones y transferencias de empleados dentro de la

organización.

- Administración de salarios y planes de incentivos.

- Estadísticas de accidentes y bajas laborales.

- Índice de rotación de personal y coste del mismo.

- Control de presencia e índice de ausentismo.

- Evaluación de rendimiento (o resultados) y de potencial y las acciones

consecuentes con ellas.

- Análisis y descripción de los puestos de trabajo o cargos existentes en la

empresa.

La función de control se integra dentro de la filosofía de la auditoría como

instrumento básico de la GRH y tiene como objetivo, mostrar los fallos y errores

para rectificarlos y evitar su reincidencia.

Por lo tanto el procedimiento a seguir sería:

- Observar prácticas de recursos humanos.

- Comparar acciones con patrones.

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- Determinar las acciones correctivas y preventivas de acuerdo a las causas

detectadas

2. Campo de Acción

Comenzando por la clasificación dada por diferente autores y la que desarrolla

dentro de los temas de Campos de Acción de la Auditoría, por la naturaleza de

profesional, clases de objetivos perseguidos, amplitud de trabajo, en función de su

obligatoriedad, según la técnica utilizada y según el aspecto a Auditar y detallare de

forma amplia y precisa, el presente tema de investigación es Auditoría Interna es

aquella persona responsable que lleva a cabo profesionales capacitado con

conocimientos necesarios para evaluar la eficiencia ya sea de una empresa

pequeña, mediana y grande, a la vez poseer según el desempeño de revisar los

sistemas establecidos para asegurarse del cumplimiento de la políticas, leyes y

normas determinar con todo lo mencionado en una organización.

2.1. Por la naturaleza de profesional

2.1.1. Auditoría Gubernativa: Es la actividad de fiscalización realizada por diversos

órganos del estado tales como la Intervención General de la Administración Civil del

Estado y el Tribunal de Cuentas sobre aquellos organismos de derecho público o

sobre distintos procesos que afectan de una a otra manera al patrimonio nacional o

al bien común.

2.1.2. Auditoría Interna: Es aquella actividad que llevan a cabo profesionales que

ejercen su actividad en el seno de una empresa, normalmente de un

departamento<<staff>>, bajo la dependencia de la máxima autoridad de la misma

pudiéndose definir esta como una función de valoración independiente establecido

en el seno de una organización dirigida a examinar y evaluar sus actividades, así

como el sistema de control interno, con la finalidad de garantizar la integridad de su

patrimonio, la veracidad de la información suministrada por los distintos sistemas

existentes en la misma y la eficacia de sus sistemas de gestión.

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2.1.3. Auditoría Externa o Independiente: Es un servicio prestado a la propia

entidad auditada por profesionales independientes a la misma según los términos

contenidos en un contrato de prestación de servicios.

2.2. Clases de objetivos perseguidos

2.2.1. Auditoría Financiera: Es aquella actividad consistente en la comprobación

y examen de las cuentas anuales y otros estados financieros y contables con

objeto de poder emitir un juicio sobre su fiabilidad y razonabilidad.

2.2.2. Auditoría Operativa: Es la actividad dirigida al examen y evaluación de los

procedimientos y de los sistemas de gestión internos instalados en una

organización con el de incrementar su eficiencia debido a la gran importancia de

esta clasificación, presentamos en la tabla las principales diferencias entre ambos

tipos de auditoría.

2.3. Amplitud de trabajo o de procedimientos aplicados

2.3.1. Auditoría completa o convencional: Tiene por finalidad el manifestar una

opinión sobre la razonabilidad de las cuentas anuales tomadas en su conjunto.

2.3.2. Auditoría parcial o limitada: Su objetivo es la revisión parcial de otros

documentos contables con objeto de imitar informes sobre las mismas

2.4. En función de su obligatoriedad

2.4.1. Auditoría obligatoria: Es aquel proceso de revisión que le viene impuesto a

la empresa por el ordenamiento jurídico vigente.

2.4.2. Auditoría voluntaria: Es el procedimiento de revisión realizado por la

empresa de manera discrecional.

2.5. Según la técnica utilizada

9

Si bien la auditoría moderna emplea conjuntamente ambos tipos de técnicas, en

función de este punto de vista podemos distinguir entre:

2.5.1. Auditoría por comprobantes: Se denomina de esta manera a aquella

técnica de auditoria basada en la revisión de los documentos que sustentan los

hechos.

2.5.2. Auditoría por controles: Es una técnica de auditoria basada en la

evaluación del sistema de control interno y en la confianza que el mismo merece al

auditor.

Los auditores especiales se integran hoy en día un gran número de procesos de

revisión de diversos sistemas y actuaciones empresariales de entre lo que podemos

citar:

2.5.3. Auditoría económico-social: Tiene por finalidad evaluar la aportación

que hace la empresa auditada a la colectividad, y más concretamente, al entorno

específico en el que actúa, midiendo así el cumplimiento de su responsabilidad

social.

2.5.4. Auditoría socio laboral: Tiene por objetivo el análisis de las relaciones

laborales de una empresa, así como la determinación del clima socio-laboral al

existente en un momento determinado.

2.5.4. Auditoría medioambiental: Su objetivo es determinar el impacto que

sobre el medio ambiente tienen los procesos productivos de las empresas.

2.5.5. Auditoría ética: Su finalidad es la determinar el comportamiento del

personal y de los distintos órganos de la empresa respecto de código de conducta

ética que la misma ha establecido.

2.5.6. Auditoría informática: Tiene por objetivo determinar el grado de

eficacia del sistema informático de proceso de datos de la entidad auditada.

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2.5.7. Auditoría de procesos de calidad: Es la que se realiza por personas

e instituciones ajenas a una organización con el fin de verificar el grado de

cumplimiento, desarrollo y mejora de los distintos procesos y procedimientos que se

someten a dicha verificación, normalmente con el fin de obtener una certificación o

acreditación que sea reconocida por terceros.

2.6. Según el aspecto a auditar

Principales áreas, actividades y resultados que se auditan: Al hacer esta propuesta

se busca que el lector pueda identificar aquellas orientaciones que deberá realizar

cuando aplique una auditoría.

Sin embargo, se sugiere que se tomen en cuenta los siguientes aspectos:

- Evaluación de los estados de resultados financieros y operaciones contables: Uno de los casos tradicionales que se le ha dado a la auditoría es el de

revisar el cumplimiento exacto y razonable de las normas contables y el

cumplimiento de sus operaciones conforme a los principios de contabilidad

generalmente aceptados.

Además, también se evalúa la correcta emisión de los resultados financieros

alcanzados durante un periodo específico, verificando en todos los casos que todas

estas actividades cumplan con las leyes, normas y regulaciones.

- Evaluación de los objetivos, planes, programas y presupuestos: En la

auditoría que se realiza el establecimiento de los fines que se pretenden alcanzar en

una empresa, a través de la elaboración y cumplimiento de sus objetivos y planes,

ya sean generales, particulares, y a lo largo, mediano o cortó plazo.

- Evaluación de la estructura organizacional, funciones, perfil de puestos, líneas de autoridad y comunicaciones: En la auditoría que se realiza a los

aspectos organizacionales de una empresa y a sus unidades administrativas,

incluyendo todo lo relacionado con la definición y cumplimiento de sus funciones, así

como sus perfiles de puestos, la delimitación de sus líneas jerárquicas de autoridad

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y responsabilidad, sus canales formales de comunicación y todos aquellos

componentes de su estructura organizacional dentro de los cuales se enmarcan

todas sus actividades y tareas.

- Evaluación de la administración de los recursos humanos de una empresa o de área auditada: Otro de los aspectos fundamentales que se debe contemplar

dentro de una auditoría es todo lo relacionado con los recursos humanos de una

empresa, revisión que se realiza dentro de la auditoría laboral. En esta evaluación

se considera la elección, capacitación, y obligaciones de los patrones y

trabajadores, el diseño de sus actividades, la definición de sus funciones y las

áreas, los contratos laborales, así como los aspectos sindicales, normas que

regulan las relaciones laborales entre la empresa y el trabajador.

- Evaluación de la administración de prestaciones, impuestos y obligaciones de una empresa, así como de sus funcionarios y personal en general: El

objetivo principal de esta auditoría es hacer una revisión de la correcta

determinación y cumplimiento de las obligaciones de carácter fiscal.

- Evaluación de las actividades y operaciones de una empresa así como de sus funciones y personal en general: Esta auditoría está orientada a verificar el

correcto desarrollo y ejecución de las operaciones, funciones y actividades de la

área que integran una institución así como a verificar que los funcionarios que

cumplan con dichas operaciones, funciones y actividades de acuerdo con la

necesidad de la institución.

- Evaluación de las normas, políticas, métodos y procedimientos de operación: Es la revisión del cumplimiento de las normas, políticas y lineamiento

que regulan el desarrollo de las actividades de los funcionarios y empleados de una

empresa, así como la evaluación de sus métodos de trabajo y procedimientos.

- Evaluación de los bienes y activos de una empresa: Es la evaluación, de la

protección, custodia y forma de uno de los bienes muebles, inmuebles, equipos y

sistemas del área de una empresa.

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- Evaluación de otras áreas y actividades por auditar: Es la determinación

específica y concreta de las áreas, actividades y/o eventos especiales que serán

evaluados dentro de una empresa, mismos que estarán definidos por sus

necesidades particulares.

Cabe recalcar de tema de investigación Campos Acción de la Auditoría comenzando

según la naturaleza profesional que subdividen en dos: auditoría gubernativa es la

actividad que realiza por un Estado sobre todo de distintos organismos de derecho

público, auditoría interna que lleva a cabo a profesionales bajo dependencia de la

autoridad y auditoría externa son los profesionales independientes en contrato de

prestación de servicios, según los objetivos perseguidos en sí busca la

comprobación, examen y evaluación en una organización con el fin de incrementar

su eficiencia, según el alcance de los procedimientos aplicados o de la amplitud de

trabajo son denominados por auditoría completa tiene la finalidad de manifestar una

opinión de las cuentas anuales y la auditoría parcial en sí tiene su objetivo de

revisión de los documentos contables.

En función de su obligatoriedad tiene la obligación de revisión realizado por la

empresa pero con una condición de sin compromiso, según la técnica utilizada a

esto se lo denomina auditoría especiales se integran hoy en día un gran número de

procesos de revisión de diversos sistemas y actuaciones empresariales de la misma

y según el aspecto a auditar en sí son las evaluaciones de la administración,

normas, políticas, métodos, bienes, activos de una empresa y otras áreas y

actividades por auditar.

Son los aspectos a evaluar serán establecidas de acuerdo con las necesidades

concretas de la empresa y áreas en donde serán ejecutadas la auditoría, así la

experiencia, conocimientos, habilidades y especialidad que debe tener el auditor

que la realice, de acuerdo de Campos de Acción de la Auditoría desempeñan

únicamente identificar a los principales aspectos que debe examinar dentro de las

actividades de cualquier tipo de auditoría cada uno de los mencionados tienen su

finalidad o actividad en realizar con el propósito de que cumplan con los funciones

ya sea de una empresa a través de la elaboración y cumplimiento de sus objetivos

y planes ya sean generales y particulares a lo largo o corto plazo.

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CAMPOS DE ACCIÓN DE LA AUDITORÍA INTERNA

3. Estructura Humana

Un sistema de control interno que funcione satisfactoriamente depende no

solamente de la planeación de una organización efectiva y lo adecuado de sus

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prácticas y procedimientos, sino también, de la competencia de los funcionarios,

jefes de departamento y otros empleados claves para llevar a cabo lo prescrito en

una manera eficiente y económica.

3.1. Las características de un sistema de control interno satisfactorio deberían incluir:

- Un plan de organización que provea segregación adecuada de las

responsabilidades y deberes.

- Un sistema de autorizaciones y procedimientos de registro que provea

adecuadamente un control razonable sobre activos, pasivos, ingresos y

gastos.

- Prácticas sanas en el desarrollo de funciones y deberes de cada uno de los

departamentos de la organización.

- Recurso Humano de una calidad adecuada de acuerdo con las

responsabilidades.

Los controles administrativos ordinariamente se relacionan solo indirectamente a los

registros financieros y por lo tanto no requieren evaluación. Si el auditor

independiente cree sin embargo que ciertos controles administrativos tienen

importancia en relación con la razonabilidad de los registros financieros debe

considerar la necesidad de evaluarlos. Por ejemplo, los registros estadísticos

mantenidos por producción y ventas o cualquier otro departamento de operaciones

pueden requerir evaluación en un caso particular.

Donde es posible, la revisión del control interno por parte del auditor

correspondiente debe ser efectuada como una fase separada del examen,

preferiblemente en una fecha intermedia, aplicando procedimientos de auditoría

apropiados dirigidos particularmente a evaluar la efectividad del sistema del cliente.

Donde esto no es posible, la revisión debe hacerse en conjunto con otras fases del

programa de Auditoría. Un registro de la revisión hecha por el auditor Independiente

debe ser preparado en una forma adecuada.

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Como un subproducto de este estudio y evaluación el Auditor Independiente puede

frecuentemente ofrecer a su cliente sugerencias constructivas para mejorar o hacer

más efectivo el sistema de control interno.

3.2. Estructura y ubicación

El comité de auditoría estará integrado por el director de auditoría interna; el auditor

externo; el director general de la organización, los directores o responsables de las

principales áreas operativas y eventuales especialistas que sean requeridos

atendiendo a necesidades específicas. La ubicación del departamento debe ser la

más alta ya que entre más alto mayor será la aceptación y respeto a esta función y

concomitantemente mayor será la interacción con los niveles de toma de decisiones

y mejor será el servicio a prestar a la organización.

3.3. Recursos humanos

Está conformado por el director, gerente, supervisor, encargado y auxiliar de

auditoría. Las funciones de cada uno son: planear, coordinar y dirigir la ejecución de

auditorías a todas las unidades administrativas, disponer la ejecución de auditorías

a las unidades administrativas y actividades de la organización que le fueron

asignadas, llevar a cabo todos los trabajos de auditoría a la unidades

administrativas y actividades de la organización y atender instrucciones especiales

de revisión, recibir por parte del auditor encargado instrucciones específicas

respecto al propósito de su revisión y como llevar a cabo el trabajo respectivamente.

3.4. Funcionamiento

Implementar las políticas dictadas por el consejo de administración en materia de

auditoría, monitorear la correcta secuencia de los ciclos de transacciones, los

sistemas de operación aplicables, revisar y aprobar el programa anual de trabajo de

auditoría interna, recibir y comentar los informes de auditorías interna, contratar los

servicios de auditoría externa, recibir y aprobar los dictámenes del auditor externo,

dar seguimiento a las cartas de recomendaciones al control interno, vigilar por las

buenas relaciones entre auditoría interna y externa, preparar informe para el consejo

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de administración sobre resultados relevantes de auditoría interna y ser enlace entre

la auditoría interna y externa con el consejo de administración.

4. Organización de una Auditoria

Aunque un plan de organización apropiado puede variar de acuerdo a la empresa,

por lo general un plan satisfactorio debe ser simple y flexible y debe establecer

claramente las líneas de autoridad y responsabilidad. Un elemento importante en

cualquier plan de organización es la independencia de funciones de operación,

custodia, contabilización y auditoría interna.

Esta independencia requiere la separación de deberes en tal formas que existan

registros fuera de un departamento que sirva de control sobre sus actividades.

Aunque estas separaciones son necesarias, el trabajo de todos los departamentos

debe integrarse y coordinarse para obtener un flujo regular de trabajo y eficiencia de

operación en general.

Además de una apropiada división de deberes y funciones debe establecerse la

responsabilidad dentro de cada división para con la adhesión a los requerimientos

de la política de la empresa. Junto con esto debe ir la delegación de autoridad para

afrontar tales responsabilidades. Esta responsabilidad y la delegación de autoridad

deben estar claramente establecidas y definidas en las gráficas del manual de

organización. Debe evitarse la igualdad en responsabilidad, pero esta puede

dividirse en fases; cuando el trabajo de las divisiones es complementario.

Tal división de responsabilidad es inherente en un buen sistema de control interno el

cual determina que las funciones de iniciación y autorización de una actividad deben

estar separadas de su contabilización. Similarmente la custodia de activos debe

estar separada de su contabilización. Un sistema satisfactorio debe incluir los

medios para que los registros controlen las operaciones y transacciones y se

clasifiquen los datos dentro de una estructura formal de cuentas. Un código de

cuentas preparado cuidadosamente facilita la preparación de estados financieros.

Si el código se adiciona con un manual de cuentas que defina las cuentas y asientos

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correspondientes, se puede obtener mayor uniformidad en los registros de

transacciones contables.

Los medios para que los registros originales controlen las operaciones y

transacciones se crean a través de diseños de registros y formularios apropiados y

por medio del flujo lógico de los procedimientos de registro y aprobación. Estos

formularios y las instrucciones respecto al flujo del procedimiento de registro y

aprobación se incorpora en manuales de procedimientos.

5. Estudio o relevamiento del sistema de control interno.

La evaluación del sistema de control interno implica el uso de ciertos medios que

faciliten y que a la vez le sirvan como constancia de haber efectuado tal evaluación.

De acuerdo con los medios utilizados, pueden diferenciarse varios métodos de

relevamiento:

1- METODO DESCRIPTIVO

Este método consiste en una descripción detallada de las características del sistema

que se está evaluando, la que podrá consistir en explicaciones referidas a las

funciones, procedimientos, registros, formularios, archivos empleados y

departamentos que intervienen en el sistema.

Desventajas:

a. Muchas personas no tienen la habilidad de expresar sus ideas por escrito en

forma clara, concisa y sintética.

b. El eventual uso de palabras o expresiones incorrectas o inadecuadas puede dar

como resultado impresiones con las mismas características, sobre todo cuando se

trabaja en equipo y las anotaciones efectuadas se convierten en medios de

comunicación entre los integrantes del mismo.

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c. Lo descripto puede quedar librada al cuidado que ponga en su lectura el siguiente

usuario de la información.

2. METODO DE CUESTIONARIOS

Este método se basa en la utilización de las listas de preguntas referidas a aspectos

básicos del sistema.

- Los cuestionarios usados suelen ser estándares.

- Los cuestionarios suelen estar divididos en secciones o áreas operativas.

Existen diversos tipos de cuestionarios:

1. Algunos llevan a que las preguntas se contesten en forma narrativa.

2. Otros a que las respuestas consistan en sí, no, o no aplicable. Las respuestas

negativas representan una debilidad.

3. Otros una combinación de ambos.

Ventajas:

a. Disminución de los datos.

b. Facilita la administración del trabajo. Sistematización de los exámenes.

Desventajas:

a. Formulación apropiada de las preguntas (no implica debilidad)

b. Omisión de aspectos importantes (estándares)

3. METODO DE CURSOGRAMAS

Estos diagramas permiten representar gráficamente los circuitos operativos y

ofrecen con respecto a los otros dos métodos, las siguientes ventajas:

a. Permiten efectuar el relevamiento siguiendo una secuencia lógica y ordenada.

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b. Permiten abarcar con un solo golpe de vista el circuito en su conjunto.

c. Evitan la duplicación de descripciones o contestaciones.

d. Facilitan la detección de debilidades de control interno.

e. Evitan los problemas de tipo semántico que implican la utilización de métodos

narrativos.

El empleo de cursogramas implica definir como mínimo los siguientes aspectos:

a. El código o simbología a ser empleado.

b. La forma de diagramar.

Estos a veces constituyen una dificultad.-

4. MÉTODO CUANTITATIVO

Tiene por objeto limitar la subjetividad de las preguntas, para así permitir al auditor

interno o externo contar con conclusiones más precisas que le permiten respaldar

más firmemente la extensión dada a sus pruebas o el contenido de sus informes.

Este método se sienta sobre las siguientes bases:

1. Se emplean cuestionarios cuya estructuración implica el uso de sí, no, o no

aplicables como respuestas a las preguntas.

2. Se asigna a cada pregunta contenida en el cuestionario una ponderación dada

por su importancia relativa.

3.1. ¿Para qué se evalúa el control interno?

- Comprender el ambiente general de control en que opera la entidad.

- Distinguir aquellos controles que directamente influirán en el enfoque de auditoría

a emplear.

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Independientemente del enfoque de auditoría que se utilice, siempre es

imprescindible efectuar un relevamiento de los sistemas de información, contabilidad

y control al comenzar una labor de auditoría. Normalmente estas tareas se van a

realizar en la etapa de planificación.

El conocimiento general de los sistemas de información, contabilidad y control de un

ente, por ser un factor totalmente relacionado con la determinación de la naturaleza,

alcance y oportunidad de las pruebas de auditoría a realizar, necesariamente va a

tener que efectuarse antes de la etapa de ejecución de auditoría y, en ciertos casos,

como primera tarea de la etapa de planificación.

Este relevamiento puede ubicarse en el tiempo dividido en dos momentos:

- en la primer etapa, donde se van a considerar principalmente los aspectos

relacionados con el ambiente de control.

- en la segunda etapa, donde se va a analizar el sistema en forma minuciosa

únicamente para aquellos componentes donde se efectuará un enfoque de auditoría

hacia los controles y no un enfoque sustantivo.

En esta oportunidad, se necesitará lograr una clara comprensión del flujo de las

operaciones y una evaluación sobre el diseño de aquellos controles que se

determinen como controles clave.

4.2. ¿Qué es el relevamiento de los controles?

Identificados los componentes sujetos a examen, se asignarán a cada uno de ellos

factores de riesgo inherente y de control. La existencia de factores de riesgo de

control presupone el conocimiento del sistema de controles de la entidad pues

analiza en que casos los controles no cumplen o ayudan a concretar el objetivo de

auditoría. Dicho objetivo es obtener satisfacción válida y suficiente sobre la validez

de las afirmaciones contenidas en los estados financieros.

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La existencia de controles, dentro del sistema de procesamiento de información de

la empresa, que ayudan a otorgar validez a las afirmaciones contenidas en los

estados financieros, hará que la labor se centre en la evaluación de los mismos y en

comprobar su adecuado funcionamiento.

En otras palabras, en la medida que la empresa posea controles que funcionando

adecuadamente permitan concluir que las afirmaciones contenidas en los estados

financieros son válidas, el auditor centrará su atención únicamente en esos

controles, en desmedro de todos aquellos que, si bien son necesarios, funcionen o

no adecuadamente, no tienen vinculación directa con el objetivo de auditoría.

El enfoque hacia los controles presupone la realización de tareas como:

- Conocer el sistema de información, contabilidad y control vigente.

- Identificar sus puntos fuertes y débiles.

- Seleccionar entre los puntos fuertes de control (controles clave), aquellos que

satisfacen el objetivo de auditoría, y por lo tanto otorgan validez a las afirmaciones

contenidas en los estados financieros.

- Evaluar si resulta eficiente, en términos de la relación costo/beneficio, confiar en la

prueba de esos controles más que en la realización de otro procedimiento

alternativo.

- Confeccionar, a partir de esos controles en los que se depositará confianza,

pruebas que permitan concluir que el funcionamiento del control es adecuado. Esto

es lo que brindará la evidencia y satisfacción de auditoría necesaria.

Por lo tanto, el auditor debe realizar procedimientos tendientes a:

· Conocer la concepción y comportamiento de los sistemas de información,

contabilidad y control.

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· Relevar el sistema vigente aplicando la técnica de relevamiento que resulte más

efectiva y eficiente.

· Identificar aquellos controles en los que se depositará confianza de auditoría.

· Confeccionar los procedimientos que permitan comprobar el funcionamiento de los

controles antes identificados.

· Informar a la gerencia sobre la ausencia de procedimientos o sobre la existencia

de controles que, funcionando mal, generan o posibiliten algún perjuicio al ente.

Cabe aclarar que en una primera auditoría todas estas actividades relacionadas con

el conocimiento del sistema de información, contabilidad y control van a requerir

más labor que la necesaria para auditorias recurrentes, donde ya se conoce como

opera el sistema, cuál es su estructura y cuál es su ambiente general de control a

través del conocimiento acumulado y experiencia de trabajos anteriores, en esta

situación el relevamiento se limitará únicamente a obtener el conocimiento de las

modificaciones o cambios en los sistemas. Esta última tarea, normalmente se la

conoce como “procedimientos de actualización de sistemas”.

Al conocer la existencia de modificaciones o cambios en los sistemas, se debe

tomar nota de ellos y documentarlos en los papeles de trabajo. Se deberá identificar

si sigue siendo vigente el enfoque de auditoría planificado anteriormente, si es

conveniente modificarlo o, si con agregar cambios menores, se puede obtener la

satisfacción de auditoría deseada. Hay muchas formas de documentar la

comprensión de los sistemas de información, contabilidad y control. Dentro de las

técnicas más conocidas se puede mencionar:

- Cursogramas o diagramas de flujo.

- Descripciones narrativas.

- Cuestionarios especiales.

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Una vez comprendido y analizado el sistema de información, contabilidad y control,

corresponde evaluarlo. La evaluación de los controles se basa fundamentalmente

en el criterio profesional.

El proceso de evaluación de los controles generalmente implica la realización de los

siguientes pasos:

· Identificar los controles clave potenciales.

· Reconsiderar la evaluación inicial de enfoque y riesgo de auditoría.

· Evaluar las debilidades encontradas y el efecto que éstas tienen sobre el enfoque

previamente planificado.

4.3. ¿Para qué se utilizan los controles clave?

Control clave es aquel control que reúne dos condiciones:

- proporciona satisfacción de auditoría relevante siempre que esté operando

efectivamente y,

- la proporciona de modo más eficiente que otros procedimientos.

Luego de la identificación de estos controles que se nombraron como clave y antes

de su prueba, en la etapa de ejecución se deberá reconsiderar la evaluación

preliminar del riesgo inherente y de control. El análisis y conocimiento del sistema

vigente para cada componente puede hacer modificar la evaluación preliminar del

riesgo de auditoría, ya sea elevándolo o reduciéndolo.

Es en este momento donde se analiza la posibilidad de modificar la naturaleza,

alcance y oportunidad de las tareas de auditoría a realizar en virtud de la forma en

que se presentó en la realidad el sistema analizado.

4.4. ¿Qué tipo de controles existen?

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Los controles de una entidad para su estudio en las tareas de la auditoría de

confiabilidad sobre los registros y estados financieros se pueden dividir en:

a) Ambiente de control

Determina el marco de control general. Anterior a cada control implantado, el

ambiente de control establece las condiciones en que operan el conjunto de los

sistemas de información, contabilidad y control y contribuye a su confiabilidad.

El ambiente de control tiene gran influencia en la determinación del enfoque de

auditoría a emplear y es imprescindible conocerlo en la primera etapa de la

planificación.

El ambiente de control abarca:

· El enfoque hacia el control por parte de la gerencia o dirección superior

(predisposición hacia la aplicación de los controles establecidos para obtener

información útil, confiable y oportuna para la toma de decisiones).

· La organización y estructura del ente (organización formal que permita un

adecuado flujo de tareas y responsabilidades).

b) Controles directos

Los controles directos proporcionan satisfacción de auditoría directa sobre la validez

de las afirmaciones contenidas en los estados financieros. Están diseñados para

evitar errores e irregularidades que puedan afectar a los estados financieros y a las

funciones de procesamiento.

La efectividad en el funcionamiento de los controles directos, está totalmente

vinculada con la efectividad del ambiente de control y la existencia de adecuados

controles generales.

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Esta clasificación de control abarca a los siguientes controles sobre los cuales se

presentan algunos ejemplos:

- Controles gerenciales: Son los realizados por el nivel superior de la entidad.

Incluyen entre otros a los controles presupuestarios, que comprenden las tareas de

preparación, revisión y aprobación, y el control posterior del presupuesto; y los

informes por excepción, que presentan aquellas transacciones significativas, hechos

inusuales o variaciones significativas respecto de lo presupuestado.

- Controles independientes: realizados por personas o secciones independientes

del proceso de las transacciones. Entre los más comunes se pueden mencionar a

las conciliaciones entre registros contables generales e individuales, conciliaciones

bancarias, recuentos físicos y confirmaciones especiales de saldos.

- Controles o funciones de procesamiento: son todos aquellos incorporados en el

sistema de procesamiento de las transacciones. Ejemplos: Aprobación del legajo de

desembolsos antes de su pago, depósito íntegro de cobranzas y preparación de

informes de recepción de bienes.

- Controles para salvaguardar activos: se refieren a la custodia e incluyen

medidas de seguridad tendientes a resguardar y controlar la existencia de los

bienes, el acceso irrestricto a los mismos y fijar límites de autorización para realizar

determinadas operaciones.

c) Controles generales

Comprenden la organización divisional del ente o segregación de funciones. Este

tema es fundamental para que el auditor decida confiar o no en el sistema de

información del ente porque garantiza el correcto funcionamiento de los controles

individuales a través de lo que se conoce como el control por oposición de intereses.

El control por oposición de intereses consiste en que un miembro de la

organización, independiente de un proceso ocurrido, revise su realización y le brinde

confiabilidad antes de su verificación. A su vez, puede existir otra instancia de

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control según sea el momento de la transacción en que se encuentre o la

complejidad de la misma.

En toda organización, debería estar claramente definidas y segregadas las

siguientes tareas:

· Iniciar o decidir las transacciones

· Registrarlas

· Custodiar los activos

4.5. ¿Cómo influyen los resultados de la evaluación del control interno?

Como consecuencia del análisis del control interno se han identificado determinados

controles denominados clave, de los que se necesita comprobar su vigencia y

correcto funcionamiento. Esta comprobación se realiza a través de la aplicación de

“pruebas de cumplimiento” que formarán parte de los programas de trabajo de

auditoría, y su realización normalmente se deberá efectuar preliminarmente antes

del cierre del ejercicio.

La existencia de errores o irregularidades en la realización de las pruebas de

cumplimiento, invariablemente implicarán: o un aumento en el alcance de las tareas,

o la conclusión de que ese control no se cumple en la forma adecuada, o no está

vigente y por lo tanto, deben modificarse los procedimientos de auditoría a emplear.

En ese caso se tendrá que modificar esa prueba de cumplimiento por la de

cumplimiento de algún otro control que ahora se denominará clave, o por la

realización de otras pruebas de tipo sustantivo. De ahí la importancia de realizar la

prueba de estos controles con anticipación a la fecha del cierre del período.

Por ejemplo, dentro del relevamiento del componente de existencias se puede llegar

a definir que determinados procedimientos en el área de recepción de materiales

son controles clave y probarlos, en lugar de efectuar un recuento selectivo al cierre

del ejercicio. Si de la conclusión de las pruebas de cumplimiento de esos controles

clave resulta que esos controles no funcionan adecuadamente, necesariamente se

debería tomar un recuento físico al cierre del período. Si esta prueba de

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cumplimiento de controles clave se efectúa a posteriori de esa fecha, el recuento

físico no va a poder ser realizado en esa oportunidad, y esto entorpecería la labor

de auditoría, generando ineficiencias.

Si durante el transcurso de su evaluación del control interno se hubieren detectado

hallazgos que evidencien deficiencias y/o incumplimientos en la estructura de

control interno, éstos deben ser evaluados respecto a su significatividad a efectos

de incluirlos en el informe resultante de la evaluación del control interno.

Del mismo modo, los hechos de responsabilidad que surjan de la evaluación del

control interno deberán ser incluidos en un informe independiente respecto de los

correspondientes a la confiabilidad de registros y estados financieros y al del

funcionamiento de los controles internos.

Asimismo, los efectos significativos correspondientes a deficiencias de control

interno deben ser considerados adecuadamente en el informe sobre la confiabilidad

de los registros y estados financieros.

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CONCLUSIÓN

La nueva empresa del siglo XXI demanda la necesidad de implementar una gestión

integrada de los recursos humanos que posibilite adaptarse a los cambios

originados en el entorno donde las mismas desarrollan su actividad y que propicie

una nueva estrategia y filosofía empresarial sustentada en la base de la

participación en las acciones y práctica de los recursos humanos de la organización.

Como todo proceso integrado, necesita de herramienta y control para el desarrollo

eficaz del mismo, debido a esta necesidad, surge la concepción de realización de

auditoría de la gestión de recursos humanos como mecanismo efectivo, no sólo de

diagnóstico sino que permite perfeccionar u orientar nuevas políticas de los recursos

humanos capaces de sensibilizar en los trabajadores altos niveles de satisfacción y

motivación laboral y lograr posicionar a la organización a través de comparación con

patrones de competencia fijados en el entorno.

La efectividad del control interno y la resultante eficiencia en operaciones están

determinadas en alto grado por las prácticas seguidas en el desarrollo y

cumplimiento de los deberes y funciones de cada departamento de la organización.

Los procedimientos adoptados deben proveer los pasos necesarios para la

autorización de transacciones, su registro y el mantenimiento de custodia de los

activo. Prácticas sanas proveen los medios para asegurar la integridad de tales

autorizaciones, registros y custodia.

Esto usualmente se consigue con una división tal de deberes y responsabilidades

que ninguna persona pueda manejar una transacción completamente de principio a

fin. Con esta división se provee una comprobación auxiliar de la corrección del

trabajo y la probabilidad de detección de errores se aumente. Bajo plan de

organización, esta división de responsabilidad es aplicable tanto a los

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departamentos como a individuos y debe ejercerse en la organización total y a todos

los niveles de autoridad.

BIBLIOGRAFÍA

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5. http://www.eco.unlpam.edu.ar/objetos/materias/contador-publico/4-ano/

control-interno-y-auditoria/aportes-teoricos/Filminas%20-%20Control

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