Doing Business Ecuador 2012 y 2013 - antea-int.com · de la n ómina a un fondo nacional de...

PartnerDealings

Doing Business

Ecuador 2012 y 2013

Guía Internacional de Impuestos y Negocios

A u d i t o r e s I n d e p e n d i e n t e s

PartnerDealings

PartnerDealings, es una de las empresas de servicios profesionales más importantes del mundo. Nuestras prácticas nacionales dan servicio a empresas multinacionales, a las grandes empresas nacionales, instituciones públicas, y pequeñas empresas en rápido crecimiento. Nuestros profesionales con experiencia internacional, ofrecen servicios consistentes y sin contratiempos en el lugar donde operan nuestros clientes. La práctica nacional en el Ecuador, PartnerDealings, ofrece una gran variedad de servicios a sus clientes. Nuestra gran experiencia lograda en Firmas Internacionales de Contabilidad y Auditoría consideradas las “Big Four”, representa el creciente compromiso de PartnerDealings Cía. Ltda., a ofrecer a sus clientes una completa gama de servicios empresariales, los mismos

que están encaminados a proporcionar soluciones claras e inmediatas. Contamos con el soporte internacional de que cuenta con una Antea, Alianza de Firmas Independientes estructura regional y mundial que permite asistirnos en temas relacionados. Esta Guía, que es parte de una serie que abordan la mayoría de las naciones comerciantes del mundo, ha sido diseñado para el uso de los clientes, el personal profesional, y contactos de negocios. PartnerDealings

Edificio Fortune Plaza, Piso 12, Oficina 1203 Av. Eloy Alfaro N29 – 235 e Italia Telefax (593 2) 2344 956 o (593 9) 84930 875 Aunque se ha tenido todo el cuidado razonable para la preparación de esta guía, PartnerDealings no acepta ninguna responsabilidad por cualquier error que pueda contener, ya sea este por negligencia o cualquier otra razón, o por cualquier pérdida, por cualquier forma que esta haya sido causada, sostenida por cualquier persona que dependa del mismo.

Octubre 2013.

2013 PartnerDealings Todos los derechos reservados

A u d i t o r e s I n d e p e n d i e n t e s

Miembro de:

Índice

PREFACIO 6

PARTE 1 EL CLIMA DE INVERSIÓN

1.01 Geografía 10

1.02 Población 1.03 Modernización y Privatización

10 10

Capítulo 1 Introducción al Ecuador

1.04 Economía 11

1.05 Fuentes de Información 12

2.01 Incentivos Generales 2.02 Incentivos Tributarios 2.03 Banca y Finanzas

13 13 16

Capítulo 2 Incentivos y Financiación

PARTE 2 FACTORES DE INVERSIONES Y

NEGOCIOS

3.01 Reglas de la Inversión Extranjera 3.02 Participación Nacional Requerida

17 17

Capítulo 3 Inversión Extranjera

3.03 Controles de Cambio 17

4.01 Registro y Licencia 20

4.02 Importaciones y Exportaciones 4.03 Monopolios 4.04 Protección de la Propiedad Intelectual

20 23 23

Capítulo 4 Reglamento de Negocios y Comercio

4.05 Protección del Consumidor 24

5.01 Condiciones de Empleo 24

5.02 Beneficios Laborales 5.03 Terminación de la Relación Laboral

25 28

Capítulo 5 Ley Laboral y sus Prácticas

5.04 Relaciones Obrero-Patronales 28

5.05 Contratación de Extranjeros 29

5.06 Visas 30

6.01 Formas Principales 31

6.02 Sociedad Anónima 31

6.03 Sucursales 33 Capítulo 6 Elección de la

6.04 Sociedades de Responsabilidad Limitada 33 Entidad de Negocios 6.05 Joint Ventures 34

6.06 Otros Tipos de Empresas 34

6.07 Reorganizaciones Societarias 34

Doing Business in Ecuador 2012 y 2013 3

Índice

PARTE 3 CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

7.1 Compañías Controladas por la

Superintendencia de Compañías

7.2 Bancos y Compañías de Seguros

7.3 Requisitos y Estándares en Auditoría

35

35

39

Capítulo 7 Requerimientos

de los Estados Financieros

PARTE 4 SISTEMA TRIBUTARIO

8.01 Impuestos Principales 40

8.02 Legislación Básica 40 Capítulo 8 Información General

8.03 Administración 40

8.04 Doble Tributación 41

PARTE 5 IMPUESTO A LA RENTA

9.01 Sociedades responsables del Impuesto a la

Renta a Empresas 42

9.02 Establecimiento Permanente 42

9.03 Base Imponible 42

9.04 Deducciones Permitidas 42

9.05 Tarifa del Impuestos a la Renta para Capítulo 9 Impuesto a la Renta Empresas 46 de Sociedades

9.06 Grupo de Empresas 46

9.07 Aspectos Fiscales de la Reorganización

Empresarial 46

9.08 Reglas para Precios de Transferencia 47

10.01 Residentes y no Residentes 49

10.02 Ingresos de la Sociedad Conyugal 49

10.03 Ingresos Tributarios 49 Capítulo 10 Impuesto a la

10.04 Deducciones 51 Renta de Personas Naturales

10.05 Tarifas del Impuesto a la Renta a Personas

Naturales 51

11.1 Año Fiscal

11.2 Devoluciones

11.3 Auditorías Fiscales

11.4 Controversias y

Apelaciones

11.5 Sanciones

52

52

52

53

53

53

Capítulo 11

Devoluciones, Pagos y

Apelaciones


12.01 Retención en la Fuente del Impuesto a la Renta

54

12.02 Dividendos y Beneficios de las Sucursales 54

12.03 Intereses 55 Capítulo 12 Retención de

12.04 Regalías y Gastos de Asistencia Técnica 55 Impuestos

12.05 Salarios y Remuneraciones 55

12.06 Pagos al Exterior no sujetos a Retención 55

PARTE 6 OTROS IMPUESTOS

13.01 Principios Generales

13.02 Método

13.03 Tarifas y Exenciones

56

56

56

Capítulo 13 Impuesto al

Valor Agregado

14.01 Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) 58

14.02 Contribución a Superintendencias 58

14.03 Impuesto a las Herencias y Donaciones 58

14.04 Impuesto Municipal sobre Activos

Totales 58

14.05 Impuesto Municipal a la Propiedad 59

14.06 Impuesto Municipal a la Transferencia de

Propiedades 60 Capítulo 14 Impuestos

14.07 Impuesto a la Salida de Divisas 60 Adicionales

14.08 Impuesto a los Activos en el Exterior 61

14.09 Impuesto Ambiental a la Contaminación

Vehicular 61

14.10 Impuesto Redimible a las Botellas de

Plástico 61

PARTE 7 APÉNDICES

Porcentajes de Retención en la Fuente de

Impuesto a la Renta bajo los Convenios para

Evitar la Doble Tributación

62

Apéndice A

Resumen de los Impuestos Corporativos

63 Apéndice B

Calendario de Obligaciones Tributarias y Otros

64 Apéndice C


6 Doing Business in Ecuador 2012 y 2013

Prefacio

Esta Guía ha sido preparada por personal

profesional de PartnerDealings, práctica de

PartnerDealings en el Ecuador. Está diseñado para

proporcionar a los posibles inversionistas

información fundamental sobre el medio

ecuatoriano, incluidos los factores que un

inversionista debe considerar al decidir respecto a

la adquisición de una empresa ecuatoriana

existente o al iniciar una nueva operación en el

país. Estos factores incluyen la planificación

tributaria, el empleo y mano de obra,

financiación, importación, exportación y la

contabilidad.

La información proporcionada no es exhaustiva y,

a menos que se indique lo contrario, la misma está

basada en las condiciones jurídicas existentes a

mayo del 2012. Se recomienda a los lectores

consultar con profesionales, tales como

contadores independientes, abogados y

banqueros de inversión, antes de tomar cualquier

acción formal. Los profesionales de

PartnerDealings estarán dispuestos a discutir

respecto a cualquier consulta o necesidad

específca.

Introducción de Ecuador

Dolar (USD) Moneda:

Los Principios Contables / Estados Financieros:

Las empresas deben seguir las Normas Internacionales

de Información Financiera - NIIF.

Sociedades Anónimas -SA, Principales Entidades Empresariales:

Sociedades de Responsabilidad Limitada - Cía Ltda. y las

Sucursales de Compañías Extranjeras.

– La base imponible comprende los ingresos Base Imponible

brutos derivados de las actividades de una empresa, menos las

deducciones permitidas. Los ingresos obtenidos en el

extranjero, que han sido objeto de impuesto a la renta en

otra jurisdicción, no son sujetos al impuesto a la renta (a

menos que los ingresos se deriven de un paraíso fiscal o una

jurisdicción considerada de menor imposición).

–Los dividendos percibidos por Tributación de los Dividendos

una sociedad residente en el Ecuador, se encuentran exentos.

Los dividendos pagados a beneficiarios domiciliados en

paraísos fiscales o jurisdicciones de menor imposición se

encuentran sujetos a retención en la fuente del 12% para el

2012 (13% a partir del 2013).

Los dividendos pagados a una persona natural nacional o

extranjera residente en el Ecuador deben formar parte de su

renta global sometidos a impuesto a la renta, estando sujetos

a la retención en la fuente de impuesto progresiva del 1%, 5%

o 10% por parte de la sociedad que distribuye el dividendo.

– Las ganancias de capital provenientes Ganancias de Capital

de la compra – venta ocasional de acciones se encuentran

exentos del impuesto a la renta.

– Las pérdidas pueden ser amortizadas en 5 años, Pérdidas

pero sólo podrán ser compensadas hasta el valor del 25% de la

utilidad obtenida en cada ejercicio fiscal.

– La tarifa general es del 23%, Tarifa de Impuesto a la Renta

(22% a partir del 2013) con una reducción de 10 puntos

porcentuales, cuando las utilidades son reinvertidas en la

compra de maquinaria o equipo y / o la adquisición de nueva

tecnología. Las empresas dedicadas a la exploración o

explotación de hidrocarburos también están sujetas a la tarifa

corporativa estándar.

– No Sobretasa

– Las nuevas inversiones tienen derecho a una Incentivos

exención de 5 años del impuesto a la renta (así como de su

anticipo), siempre y cuando se cumplan una serie de

requisitos, pudiendo realizarse la inversión en todo el territorio

nacional a excepción de las zonas urbanas de los cantones

Quito y Guayaquil.

Las empresas establecidas en zonas especiales de desarrollo

económico (ZEDE) gozan de una reducción adicional del 5%

sobre la tarifa general de impuesto a la renta.

– Los intereses pagados sobre préstamos obtenidos de Interés

instituciones financieras del exterior, no están sujetos a

retención en la fuente, a menos que la tasa de interés sea

superior a la tasa referencial establecida por el Banco Central

del Ecuador.

Cualquier exceso de la misma está sujeto a un 23% de

retención en la fuente (22% a partir del 2013), a menos que la

tarifa de retención disminuya en virtud de convenios para

evitar la doble tributación.

– Las regalías pagadas a un no residente en el Ecuador Regalías

se encuentran sujetas a una retención del 23% (22% a partir

del 2013), a menos que la tarifa impositiva disminuya en

virtud de convenios para evitar la doble tributación.

– Aplica un impuesto del Impuesto a la Salida de las Divisas

5% con ciertas excepciones.

El impuesto a la salida de las divisas se aplica a las remesas

enviadas al extranjero, y a su vez a todo pago realizado en el

extranjero. El impuesto es pagado a través de una retención

del 5% de la cantidad remesada. El impuesto a la salida de

divisas puede ser utilizado como un crédito fiscal contra el

impuesto a la renta, siempre y cuando se cumpla con ciertos

requisitos.

Otros Impuestos a las Empresas:

– No Impuesto sobre la Impuesto sobre las aportaciones

nómina – Los empleadores están obligados a pagar el 0,5%

de la nómina a un fondo nacional de capacitación y un 0,5%

a un programa de crédito educativo.

– El impuesto sobre la propiedad Impuesto Inmobiliario

urbana es cobrado anualmente por los municipios, teniendo

tasas progresivas que van desde 0,025% a 0,5% del valor del

bien.


– El empleador paga la aportación a la seguridad Seguro Social

social IESS sobre una tasa de 12% calculada sobre la

remuneración total de cada empleado.

– No Impuesto de Timbre

– Estos impuestos son aplicados por Impuesto de Transferencias

los gobiernos municipales sobre las transferencias de bienes

inmuebles.

– Las operaciones de crédito están sujetas a un impuesto Otros

del 1%, calculado sobre el préstamo. El impuesto es retenido

por la institución fnanciera.

– El régimen de precios de Normas de Precios de Transferencia

transferencia se basa en las directrices de la OCDE. Las

transacciones entre partes relacionadas deben llevarse a cabo

en condiciones de mercado.

– Los pagos de intereses sobre los préstamos Subcapitalización

extranjeros son deducibles solamente si superan el 300% del

patrimonio de la entidad, cuando dichos préstamos son

otorgados por partes relacionadas.

– No Control de Compañías Extranjeras

– No Requisitos de Divulgación

Administración y Cumplimiento: – Año Calendario. Año Fiscal

– La declaración consolidada no Declaración Consolidada

es permitida; cada sociedad debe presentar una

declaración individual por separado.

– La presentación de la declaración Requisitos de Presentación

del impuesto a la renta deberá realizarse desde el mes de

febrero hasta el 28 de abril del año siguiente considerando el

noveno dígito del RUC. Si la fecha de vencimiento coincide

con un día feriado o en fin de semana, la fecha se traslada al

siguiente día hábil. Las sociedades, personas naturales

autónomas están obligadas a realizar dos pagos

correspondientes al anticipo del impuesto a la renta para

cada ejercicio (junio y septiembre). Dicho anticipo se calculan

utilizando una fórmula específica determinada en la Ley.

Sanciones – Intereses y sanciones son aplicadas por la

presentación tardía, falta de presentación o la presentación de

una declaración incorrecta.

Imposición Personal: – Las personas residentes tributan en Base

base a su renta global, los no residentes gravan únicamente

sobre los ingresos de fuente ecuatoriana.

– Una persona se considera residente si reside en el Residencia

Ecuador por más de 6 meses dentro de un mismo año.

– La presentación de una declaración Relación conyugal

conjunta no está permitida, cada cónyuge debe presentar

una declaración por separado.

– La deducción de gastos personales es Gastos Personales

permitida hasta un monto máximo de USD$12,636 (año

2012) y USD $ 13,234 (año 2013) y para gastos de vivienda,

educación, alimentación, salud, vestimenta, así como también

se podrá deducir la aportación a la seguridad social.

– Las tarifas para personas naturales son progresivas Tarifas

desde el 0% al 35%.

– No Impuestos en Adquisiciones de Capital

– Los impuesto sobre la propiedad de Impuesto Inmobiliario

bienes inmuebles, se imponen anualmente por los municipios

con tasas progresivas que van desde 0,025% a 0,5%.

– Los impuestos a las Herencia/Impuesto sobre Bienes

sucesiones, legados y donaciones se aplican con tasas

progresivas que llegan hasta el 35%.

– Si Riqueza Neta / Impuestos al Patrimonio Neto

– Los empleados están obligados a hacer Seguro Social

aportaciones mensuales al sistema de seguridad social IESS,

pagando una tasa del 9,35% de la remuneración total.

Administración y Cumplimiento: – Año Calendario Año Fiscal

– Las declaraciones de impuesto a la Renta Liquidación y pago

deben ser presentadas desde el mes de febrero hasta el 28 de

marzo del año siguiente al ejercicio declarado. Las personas

cuya única fuente de ingresos se relaciona con un contrato de

trabajo bajo dependencia laboral no están obligadas a

presentar la declaración. Los trabajadores autónomos

obligados a llevar contabilidad están sujetos a las mismas

normas aplicables a las empresas.

– Intereses y sanciones se aplican por la Sanciones

presentación tardía, falta de presentación o la

presentación de una declaración incorrecta.


Impuesto al Valor Agregado:

– Se aplica el IVA sobre la Realización del Hecho Imponible

transferencia de bienes, la prestación de servicios, servicios

recibidos del exterior y transferencias de derechos de

propiedad industrial e intelectual.

– La tarifa general del IVA es del 12%; ciertas Tarifas

transacciones se encuentran exentas o mantiene una tasa del

0%.

– No Registro

– Las declaraciones del impuesto deben Liquidación y Pago

presentarse sobre una base mensual.

: Código Tributario, Ley de Fuentes de Derecho Tributario

Régimen Tributario Interno, Código de la Producción.

El Ecuador ha suscrito más de 10 tratados Tratados Fiscales:

fiscales.

Servicio de Rentas Internas (SRI), Autoridades Fiscales:

Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador (SENAE).

Comunidad Andina de Organizaciones Internacionales:

Naciones, Asociación Latinoamericana de Integración,

Organización Mundial del Comercio, UNASUR.


Parte 1 El Clima de Inversión

1.01 Geografía

1.02 Población

1.03 La Modernización y Privatización, Incentivos a la Inversión Extranjera

Capítulo 1 Introducción al Ecuador

Recorriendo la línea equinoccial en la costa noroeste de América del Sur, la República

del Ecuador limita con Colombia al norte, con Perú al sur y al este, y el Océano Pacífico

al oeste. Ecuador cubre 255.798 kilómetros cuadrados (98.929 millas cuadradas) de los

cuales 8.010 kilómetros cuadrados (3.098 millas cuadradas corresponden a las Islas

Galápagos. Las montañas de los Andes, de norte a sur, dividen al país en tres regiones: la

planicie costera (Costa), el altiplano central (Sierra), y la selva oriental (Oriente). Quito, la

capital, está situada a unos 2.800 metros (9.200 pies) sobre el nivel del mar en la Sierra

ecuatoriana. Guayaquil, el puerto principal, se encuentra a la orilla del río Guayas.

Ecuador cuenta con enormes recursos naturales, incluidos los productos agrícolas,

bosques, pesca, petróleo y reservas mineras.

La Constitución de Ecuador divide los poderes del Estado en legislativo, ejecutivo,

judicial y de transparencia y control. El Poder Legislativo es ejercido por una Asamblea

Nacional. El Presidente, que es elegido para un mandato de cuatro años y que puede

ser reelegido por una sola vez, está al frente del Poder Ejecutivo.

El español es la lengua oficial y de negocios. El inglés es utilizado ampliamente,

especialmente en los círculos empresariales.

Ecuador tiene dolarizada su economía y utiliza el Dólar de los Estados Unidos de

América como moneda de curso legal para transacciones nacionales e internacionales.

Precios, salarios, registros contables se encuentran expresados en dólares de EE.UU.

Con una tasa aproximada de crecimiento anual del 1.95%. A finales del año 2010 la

población se estimó en 14,5 millones. La densidad de la población es de 57 habitantes

por kilómetro cuadrado.

Más de la mitad de la población (59.8%) están entre las edades de quince y sesenta y

cuatro años. Las ciudades más importantes son Guayaquil, Quito y Cuenca. El grupo

étnico mestizo representa el 55% de la población total.

Los requisitos de inversión extranjera se han reducido sustancialmente. Además, el

Gobierno ha eliminado todos los obstáculos y las limitaciones a la transferencia de

utilidades y capital. Las mismas tasas de impuesto sobre la renta aplican a los inversores

extranjeros y locales. Se ofrecen incentivos de inversión a los ecuatorianos y extranjeros

por igual. La inversión extranjera se está alentando especialmente en áreas tales como

la forestación, el turismo, la producción de petróleo, la minería y la exportación de

productos no tradicionales.


1.04 Economía

En enero del 2000, se “dolarizó” la economía ecuatoriana, es decir, aprobó el dólar de

los Estados Unidos de América como moneda oficial para detener la inflación

galopante, que amenazaba con la estabilidad económica.

Las reservas internacionales se elevaron a USD$4.472 millones de dólares de los

EE.UU. durante el año 2008 debido a los aumentos del precio del petróleo en los

mercados internacionales. En enero del 2009 las reservas internacionales se

mantuvieron estables en USD$4.271 millones de dólares de los EE.UU.

A finales de 2011, la inflación fue del 5.4%, frente a un 3.3% en el 2010.

Las importaciones han registrado un crecimiento notable en el último año,

distribuyéndose de la siguiente forma: productos de consumo (15.2%), materias

primas (22.2%), bienes de capital (13.9%) y otros (46.1%). Esta tendencia es similar a la

de años anteriores. Para el 2011 el Banco Central del Ecuador estimó una balanza

comercial negativa con exportaciones que alcanzaban los USD$22.292,25 millones de

dólares de los EE.UU. en contraste con las importaciones de USD$22.945,81 millones de

dólares de los EE.UU. Entre los productos de exportación no petroleros más

representativos se encuentran: plátano (23.8%), camarón (12.5%) y flores naturales

(7.2%). El 53% de las exportaciones son relacionadas a productos derivados del

petróleo.

Las Perspectivas para el año 2012

La economía del Ecuador ha demostrado un ritmo creciente de desempeño durante

los últimos tres años. Durante el 2010 cerró con el 3.7%, para el 2011 cerró en un

6.50% y para el 2012 se estima una leve disminución al 5.3%.

Plan de Exportaciones para 2012

Ecuador requiere de inversión extranjera a fin de mantener la liquidez de la economía

dolarizada. Varios planes se han elaborado para desarrollar el sector de la exportación

como principal fuente de ingresos, siendo los principales presentados por la

Corporación para la Promoción de Exportaciones (CORPEI) y el Ministerio de Comercio

Exterior, con su Plan Nacional de Exportación.

Inversión Extranjera

La inversión extranjera directa hasta el tercer trimestre del 2011 fue de USD$385.6

millones de dólares de EE.UU. Para el 2012 y 2013 se espera que la inversión

extranjera se incremente considerando las nuevas oportunidades que se presentan

en especial en obras públicas que licite el Gobierno.


1.04 Economía

Ingresos

En noviembre del 2010 se obtuvieron ingresos totales acumulados de USD$12,922

millones. Los ingresos petroleros acumulados representan el 27% del total de ingresos

con un precio promedio de USD$81.52 por barril de petróleo. Para el 2011 los ingresos

petroleros aumentaron a un 39% con un precio promedio de USD$105.31 por barril

de petróleo. Adicionalmente se dio un crecimiento de los ingresos fiscales como

resultado de la exitosa gestión realizada por el Servicio de Rentas Internas.

Indicadores Generales Económicos 1.03

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

GDP (Millones) $15.50 $15.93 $17.50 $18.12 $19.57 $20.75 $21.55 $22.09 $23.26 $24.12 $25.02 $26.60

GDP per capita $1.28 $1.30 $1.34 $1.37 $1.39 $2.81 $3.12 $3.37 $3.81 $3.71 $4.01 $4.578

Desempleo 15.10% 10.30% 8.10% 11.54% 8.57% 7.89% 7.81% 6.06% 7.30% 8.50% 7.58% 5.07%

Deuda Externa

(millones)

$13.37 $10.99 $11.34 $11.34 $11.48 $11.06 $10.85 $10.22 $10.03 $10.02 $10.03 $10.06

1.05 Fuentes de Información

Información sobre temas de comercio e inversión se pueden obtener de las empresas

de contabilidad y auditoría, bancos, firmas de abogados y de los Ministerios de la

Producción y de Relaciones Exteriores, Comercio, Integración. Las cámaras de la

producción y las embajadas proporcionan información básica sobre las oportunidades

de inversión extranjera en el Ecuador.


2.01 Incentivos Generales

2.02 Incentivos Tributarios

Capítulo 2 Incentivos y Financiación

Las personas jurídicas constituidas en el Ecuador tienen acceso a todas las

fuentes disponibles de financiamiento.

Se conceden incentivos en forma de préstamos con intereses favorables por parte

de entidades públicas y semipúblicas (Banco Nacional de Fomento, Corporación

Financiera Nacional), a las empresas autorizadas y las personas naturales que

operen en actividades especiales de desarrollo tales como la agricultura y la

industria.

El Código Orgánico de la Producción establece un nuevo marco regulatorio

para las nuevas inversiones en el Ecuador, imponiendo condiciones

particulares y otorgando incentivos tributarios.

Ámbito de Aplicación

La normativa del Código de la Producción aplica a toda actividad productiva

realizada en territorio nacional por parte de personas naturales y jurídicas y otras

formas asociativas. Se considera como actividad productiva a la transformación de

insumos en bienes y servicios, incluyendo actividades comerciales, financieras y

otras que generen valor agregado.

Fomento, Promoción y Regulación de las Inversiones Privadas

Los beneficios de este Código se aplicarán a las inversiones productivas y nuevas

que se realicen a partir de la vigencia del mismo.

Las nuevas inversiones no requerirán autorizaciones de ninguna naturaleza.

Los beneficios del Código no se aplicarán a las inversiones de personas

naturales o jurídicas extranjeras domiciliadas en paraísos fiscales.

Principios y Derechos de los Inversionistas

Entre los principales derechos establecidos en el Código de la Producción a los

inversionistas, tenemos:

Los inversionistas nacionales y extranjeros gozarán de igualdad de condiciones

en la operación, expansión y transferencia de sus inversiones.

El Estado podrá otorgar tratamientos diferenciados (incentivos) a favor de la

inversión productiva y nueva, considerando los sectores y ubicación

geográfica.

La propiedad de los inversionistas estará protegida y no se decretarán ni

ejecutarán confiscaciones a las inversiones nacionales o extranjeras.

El Estado podrá expropiar bienes con el objeto de ejecutar planes de desarrollo

social, manejo sustentable del ambiente y bienestar colectivo, previa la

valoración y pago de una indemnización justa y adecuada. La indemnización

será el equivalente al justo precio de los bienes expropiados incluyendo el pago

de intereses hasta el día efectivo del pago.

Los inversionistas tendrán libertad de producción y comercialización con

excepción de bienes y servicios regulados por la Ley.

Los inversionistas tendrán libertad de exportación e importación de bienes y

servicios con excepción de los límites establecidos en la ley.


Los inversionistas tendrán derecho a la libre transferencia al exterior en divisas

libremente convertibles de las ganancias periódicas o utilidades que provengan de la inversión extranjera registrada una vez cumplido el pago de la participación a trabajadores e impuesto a la renta.

Los inversionistas tendrán derecho a la libre remisión de recursos por liquidación total o parcial de las empresas en que se haya realizado la inversión extranjera registrada o por venta de acciones, participación o derechos.

Los inversionistas tendrán libertad para transferir o enajenar acciones, participaciones o derechos de propiedad en el Ecuador o en el exterior.

Otorgamiento de Incentivos

El proyecto de inversión para su calificación por parte de la Secretaría Técnica del Consejo Sectorial del Ministerio de Industrias y Producción deberá ser presentado por escrito y contar con estudios que permitan evaluar si es elegible para cada incentivo, de acuerdo con las normas que se establezcan en los respectivos Reglamentos.

Los incentivos constarán en un acto administrativo o en contratos de inversión, en los cuales se fijarán las condiciones de la inversión y vigencia.

Contratos de Inversión

Los contratos de inversión tendrán una vigencia no mayor a 15 años, y otorgarán estabilidad sobre las condiciones económicas y jurídicas de la inversión, pudiéndose pactar cláusulas arbitrales para resolver las controversias.

Mientras subsista la vigencia de un Tratado Bilateral de Inversión aprobado por el Ecuador, los inversionistas extranjeros deberán decidir entre acogerse a la protección y tratamiento del Código o del convenio internacional.

Zonas Especiales de Desarrollo Económico (ZEDE)

El Gobierno podrá autorizar el establecimiento de ZEDE como un destino aduanero en áreas geográficas delimitadas del territorio nacional para que se asienten nuevas inversiones.

Los objetivos de estas zonas especiales están relacionados con:

Acelerar proceso de diversificación y transformación productiva del país. Impulsar procesos de transferencia, desagregación tecnológica e innovación, investigación y desarrollo. Generación de empleo y divisas. Mejorar la producción nacional. Incrementar los flujos netos favorables de comercio exterior.

Las Zonas Especiales de Desarrollo Económico (ZEDE) servirán para:

Realizar todo tipo de emprendimientos y proyectos de desarrollo tecnológico. Ejecutar operaciones de diversificación industrial orientados a la exportación de bienes, actividades de perfeccionamiento activo (transformación, elaboración y reparación de mercancías de todo tipo de bienes con fines de exportación).


Desarrollar servicios logísticos en puertos, aeropuertos y pasos de frontera

(almacenamiento de carga, clasificación, etiquetado, empaque, refrigeración,

administración de inventarios, manejo de puertos secos o terminales interiores

de carga, mantenimiento de naves, aeronaves y vehículos de transporte

terrestre de mercancías.

Fomento y Promoción de las Exportaciones

Como incentivo para el fomento y promoción de las exportaciones, el Código de la

Producción establece lo siguiente:

Acceso a programas de preferencias arancelarias o liberaciones arancelarias.

Derecho a la devolución del IVA pagado en la adquisición local o importación

de bienes y servicios destinados a la elaboración o producción de bienes y

servicios que se exporten.

Derecho a acogerse a regímenes especiales aduaneros con suspensión del

pago de derechos arancelarios de mercancías destinadas a la exportación.

Inversión en Sectores Estratégicos

El Estado podrá delegar, a la iniciativa privada, las inversiones en los

sectores estratégicos, en los casos que establezcan las leyes de cada

sector.

Principales incentivos

El Código de la Producción, Comercio e Inversiones estableció una serie de

incentivos tributarios, entre los más importantes tenemos:

Exención del impuesto a la renta, a los ingresos que obtengan fdeicomisos

mercantiles, siempre que no desarrollen actividades empresariales u operen

negocios en marcha. Asimismo, se encontrarán exentos los ingresos obtenidos

por los fondos de inversión y fondos complementarios.

Se establecen como ingresos exentos los intereses que paguen los trabajadores

por préstamos que realicen las sociedades empleadores a efectos de la compra

de acciones o participaciones de la misma sociedad.

Adicionalmente, se establece como un ingreso exento a la compensación

económica para el salario digno.

Exoneración de la retención en la fuente por pagos al exterior a los pagos de

intereses de créditos externos y líneas de crédito abiertas por instituciones

financieras del exterior, legalmente establecidas; así como los intereses de

créditos externos conferidos de gobierno a gobierno o por organismos

multilaterales.

Exoneración del pago del impuesto a la renta y el respectivo anticipo por el

plazo de cinco años, a los sujetos pasivos que realicen nuevas inversiones

siempre y cuando se cumplan con una serie de requisitos, los cuales hacen

relación a la inversión en ciertos sectores económicos, y que se realicen en los

cantones distintos a Quito y Guayaquil.

Reducción progresiva de la tarifa del impuesto a la renta para sociedades a

partir del año 2011 del 25% al 22% a razón del 1% anual; por lo tanto, la tarifa

del impuesto a la renta a partir del año 2013 será del 22%.

Los operadores y administradores de las zonas especiales de desarrollo

económico (ZEDE) tendrán una rebaja de cinco puntos porcentuales

adicionales de la tarifa del impuesto a la renta del 22%.

Las nuevas sociedades pagarán el anticipo después del quinto año de operación

efectiva.


2.03 Banca y Finanzas El sector financiero se compone de bancos, empresas financieras, compañías de seguros, mutualistas de ahorro y crédito para la vivienda, empresas de almacenamiento, casas de cambio, empresas de intermediación financiera, emisores de tarjetas de crédito y cheques de viajero y empresas de factoraje.

La financiación se concede a las empresas extranjeras, sin restricciones. Financiamiento a corto plazo es normalmente proporcionado por los bancos comerciales. Financiamiento a mediano plazo se encuentra normalmente disponible a través de las instituciones financieras por medio de leasing o factoring. Se puede obtener crédito a largo plazo a través de bancos comerciales o instituciones financieras extranjeras.


Parte 2 Factores de Inversiones y

Ne gocios

3.01 Reglas de la Inversión Extranjera

Capítulo 3 Inversión Extranjera

Ecuador es miembro de la Comunidad Andina, junto con Bolivia, Colombia y Perú. En 1992, la Comunidad Andina decidió un régimen común para el tratamiento del capital extranjero, así como marcas, patentes, licencias y regalías. Estas decisiones se incorporaron en la legislación ecuatoriana.

Bajo esta legislación, la inversión extranjera se divide en tres categorías:

3.02

Participación Nacional Requerida

3.03 Controles de Cambio

1. Inversión extranjera directa que no se considera subregional o neutral.

2. Inversión extranjera subregional de otros países del Pacto Andino. 3. Inversión extranjera neutral por parte de entidades financieras de

propiedad de los países miembros de la Comunidad Andina. Las inversiones neutrales no se consideran ni inversiones extranjeras ni tampoco locales.

Los inversionistas extranjeros tienen derecho a la libre remisión de utilidades, luego del pago de sus obligaciones tributarias a nivel local.

En principio, las empresas ecuatorianas de propiedad de extranjeros tienen libertad para operar en todos los sectores económicos, sin autorización previa, excepto las reservadas para el Estado (a menos que el Estado haya delegado las actividades al sector privado). El Estado ecuatoriano podrá conceder al sector privado la realización de las siguientes actividades:

La producción, transporte, almacenamiento y uso comercial de hidrocarburos y minerales.

La generación, distribución y uso comercial de la energía eléctrica Telecomunicaciones

Agua potable y sistemas de alcantarillado

El régimen monetario permite que la moneda internacional circule libremente en el Ecuador y pueda ser transferida al extranjero sin restricciones. Se puede obtener créditos, los cuales pueden ser pagados en moneda extranjera.

Ecuador mantiene un mercado libre de cambios, que se utiliza para las importaciones, exportaciones, inversión directa y otras transacciones del sector privado, incluidas las operaciones en la industria del petróleo y de gas.

- Las inversiones extranjeras deben registrarse en el Registro de la InversiónBanco Central del Ecuador dentro de cuarenta días calendario después de la inscripción en el Registro Mercantil. Una copia de la escritura de la empresa y/o documentos que demuestren la transferencia de fondos al país, deberán presentarse al Banco Central al momento de la inscripción.


- La legislación ofrece múltiples garantías a Garantías de la Inversión Extranjera los inversionistas extranjeros, tales como:

Libertad de producción y comercialización de bienes y servicios lícitos, socialmente deseables y ambientalmente sustentables, así como la libre fijación de precios, con excepción de aquellos bienes y servicios cuya producción y comercialización estén regulados por la Ley.

Reinversión de beneficios no distribuidos en las mismas empresas en que se generaron dichos beneficios. Remesas al extranjero (en moneda de curso legal) de todas las utilidades netas comprobadas derivadas de las inversiones registradas, previo pago del impuesto de la renta.

Repatriación de los importes resultantes de la liquidación o venta de una entidad, previo el pago de los impuestos que correspondan.

Propiedad sin restricciones y transferencias de las inversiones. Derechos de aduana, preferencias concedidas por los EE.UU. y los

países miembros de la Comunidad Andina, países miembros de la ALADI y la Unión Europea.

Acceso irrestricto a los mercados financieros tanto nacionales como extranjeros. Estabilidad de impuesto sobre la renta hasta por 15 años.

Contratos de inversión extranjera suscritos con el Estado a fin de garantizar que las condiciones de inversión y que los términos sean debidamente aplicados.

Acceso a la promoción y el mecanismo de asistencia técnica, así como estímulos en las zonas menos desarrolladas y los proyectos de interés nacional.

Libertad para importar y exportar bienes y servicios, con excepción de aquellos límites establecidos por la Ley y de acuerdo a lo que establecen los convenios internacionales de los que Ecuador forma parte.

.- No se requiere de ningún control para la Repatriación de Fondosaprobación de remesas de dividendos, intereses o utilidades al exterior. Los créditos externos deben registrarse en el Banco Central del Ecuador. La omisión del registro de préstamos extranjeros hará que los pagos de intereses no sean deducibles.

En caso de que el crédito externo sea concedido por una sociedad relacionada del exterior, el importe de dichos préstamos extranjeros no deberá superar el 300% del patrimonio de la compañía nacional. El importe superior al 300% del patrimonio pagado no será deducible de impuestos. Los pagos efectuados al exterior por los costos financieros relacionados con este tipo de créditos están sujetos a la retención en la fuente de impuesto sobre la renta del 24% para el año 2011, del 23% para el año 2012, y del 22% para el año 2013 en adelante.

La referencia en la tasa de interés del préstamo sirve de base para determinar la máxima tasa de interés para la deducción del impuesto sobre la renta aplicable a los préstamos extranjeros. Estas tasas son efectivas sobre una base de cálculo trimestral, y analizadas de conformidad con la tasa máxima referencial dictada por el Banco Central del Ecuador durante la última semana de marzo, junio, septiembre y diciembre de cada año.


El Banco Central del Ecuador registra los préstamos externos obtenidos por personas físicas o jurídicas domiciliadas en el Ecuador y que fueron otorgados por las instituciones financieras extranjeras, las oficinas principales, los proveedores o vendedores y otros residentes en el extranjero. Sobregiros en cuentas corrientes no están incluidos.

Para efectos de registro, el deudor deberá presentar dentro de un plazo de 45 días a partir de la fecha del desembolso, la solicitud correspondiente y adjuntar los siguientes documentos:

El documento que respalda el préstamo o instrumento emitido por el acreedor extranjero que demuestre la existencia de la deuda extranjera y las condiciones financieras, el documento que pruebe la entrada de divisas en la cuenta bancaria del deudor local; y en cuanto al pago de servicios y otras obligaciones, la factura o liquidación de gastos, calendario de amortización, si el pago se hará en cuotas.

La sustitución o ampliaciones de plazo de la deuda extranjera, también se deben registrar en el Banco Central del Ecuador. Para este efecto, el deudor deberá presentar la solicitud correspondiente y el contrato dentro de 45 días calendario siguiente a la sustitución de la deuda o ampliación de plazo. En este caso, los préstamos extranjeros originales deberán estar registrados ante el Banco Central del Ecuador.

El registro de los préstamos externos, sustituciones o ampliaciones de plazo pueden ser realizados luego de los 45 días antes mencionados, siempre y cuando el plazo del préstamo no haya expirado y se pague una multa de 0,25% sobre el monto del préstamo por concepto de inscripción tardía. El pago de intereses, amortizaciones y otros gastos originados por préstamos extranjeros contratados por el sector privado, incluido el sistema financiero, se llevarán a cabo en moneda de libre mercado.

El monto de los fondos remitidos por regalías, licencias, o por honorarios de servicios técnicos no es limitado, una vez que el impuesto sobre la renta haya sido pagado. Como regla general, todos los pagos remitidos fuera de Ecuador están sujetos a la retención del 23% para el año 2012, y del 22% para el año 2013 en adelante.

- Las personas y las empresas residentes, ya Inversión Directa en el Exterior sean de propiedad de residentes ecuatorianos o extranjeros residentes, podrán invertir en otros países sin restricciones. También pueden endeudarse en el exterior para la inversión en otros países.

- Los extranjeros pueden invertir libremente en bonos Cartera de Inversióndel gobierno ecuatoriano, otros bonos o acciones. La cartera de inversiones es manejada igual que otras inversiones.


Capítulo 4 Reglamento de Negocios y Comercio

4.01 Registro y Licencias

4.02

Importaciones y Exportaciones

Para efectos tributarios, toda sociedad debe estar registrada en la oficina tributaria del Servicio de Rentas Internas-SRI y obtener su número de Registro Único de Contribuyentes-RUC. Para efectos societarios (empresas), se requiere la inscripción en el Registro Mercantil en las circunstancias descritas en el capítulo 6. Cada negocio debe también solicitar a las autoridades municipales la licencia para iniciar sus actividades. Las licencias para comercio o manufactura como tales, no son necesarias, pero permisos específicos pueden ser necesarios para algunas actividades. Se requiere el registro para efectos de seguridad social con el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social-IESS.

El Ecuador es signatario de los acuerdos de integración económica aplicados para aumentar el comercio respecto a temas arancelarios, así como para promover el desarrollo económico y social de los países miembros. Además de la Comunidad Andina de Naciones, Ecuador es signatario en la Asociación Latinoamericana de Integración ALADI, Organización Mundial de Comercio (OMC) y también del Consejo Económico de la Cuenca del Pacífico (PBEC).

Registro de Importadores

Las personas naturales o jurídicas que dispongan del Registro Único de Contribuyentes (RUC), habilitado en el SRI, pueden registrarse como importadores en el Banco Central, a través del banco corresponsal; así como en la SENAE.

Normas Técnicas Ecuatorianas

La importación de productos sujetos al cumplimiento obligatorio de normas y/o reglamentos técnicos deberá contar con el formulario INEN-1, o con los certificados de conformidad con la norma emitida al amparo de los Acuerdos de Reconocimiento Mutuo suscritos por el país.

Certificado de Origen

Las importaciones de productos procedentes de países de la Comunidad Andina y de la ALADI, además de cumplir con todos los requisitos exigidos para las importaciones procedentes de terceros países, deberán estar amparadas por un certificado de origen para acogerse a las preferencias arancelarias otorgadas por el país.

Tributos a las Importaciones

Derechos Arancelarios Ad Valorem: Los niveles arancelarios son del 5%, 10%, 15% y 20% (35% para vehículos), según estructura aprobada en la Decisión 370 de la Comisión de la Comunidad Andina. La Decisión 507 contiene la versión actualizada de la nomenclatura NANDINA.

Impuesto al valor Agregado (IVA): 12%, con excepción de algunos bienes gravados con 0%.

Impuesto a los Consumos Especiales (ICE): Se grava con ICE a las importaciones de cigarrillos, cerveza, bebidas gaseosas, alcohol y productos alcohólicos distintos


a la cerveza, vehículos motorizados de transporte terrestre, aviones, avionetas, helicópteros, motos acuáticas, yates y barcos de recreo, entre los principales.

Impuesto del 0.5% del valor CIF de la importación para el Fondo de Desarrollo de la Infancia - Fodinfa (con excepción de los productos utilizados en la elaboración de fármacos de uso humano y veterinario).

Agentes de Aduana

Es obligatoria la intervención de un agente de aduanas en los despachos de las importaciones y exportaciones de las mercancías cuyo valor sobrepase los USD$2.000, para los regímenes especiales y para importaciones y exportaciones efectuadas por entidades del sector público.

Regímenes Aduaneros

Los principales regímenes aduaneros son:

- Es el régimen aduanero por el cual las Importación para el consumo mercancías importadas desde el extranjero o desde una ZEDE pueden circular libremente en el Ecuador, con el fin de permanecer en él de manera definitiva, luego del pago de los derechos e impuestos a la importación.

- Permite la Admisión temporal para reexportación en el mismo estado introducción al Ecuador de mercancías para ser utilizadas en un fin determinado, con suspensión total o parcial del pago de los derechos e impuestos a la importación, con excepción de la depreciación normal originada por el uso que se haya hecho de las mismas, para ser reexportadas en un plazo determinado sin experimentar modificación alguna.

- Permite el Régimen de admisión temporal para perfeccionamiento activo ingreso al Ecuador, con suspensión del pago de los impuestos al comercio exterior, de mercancías destinadas a ser exportadas luego de haber sido sometidas a una operación de perfeccionamiento, bajo la forma de productos compensadores.

- Permite introducir al Ecuador Transformación bajo control aduanero mercancías para someterlas a operaciones que modifiquen su especie o estado, con suspensión del pago de los impuestos al comercio exterior, para la posterior importación para el consumo de los productos resultantes obtenidos de esas operaciones.

- Régimen aduanero según el cual las mercancías Depósito aduanero importadas son almacenadas por un periodo determinado bajo el control de la aduana en un lugar habilitado y reconocido para esta finalidad, sin el pago de los derechos e impuestos y recargos aplicables.

- Es el régimen aduanero que permite la Reimportación en el mismo estado importación para el consumo con exoneración de los derechos e impuestos a la importación, recargos aplicables de las mercancías que han sido exportadas, a condición que no hayan sido sometidas a ninguna transformación, elaboración o reparación en el extranjero y a condición que todas las sumas exigibles en razón de un reembolso o de una devolución, de una exoneración condicional de derechos e impuestos o de toda subvención u otro monto concedido en el momento de la exportación, se hayan pagado.


- Es el régimen aduanero que Exportación definitiva permite la salida definitiva de mercancías en libre circulación, fuera del territorio ecuatoriano.

Exportación temporal para reimportación en el - Permite la salida temporal del Ecuador mismo estado

de mercancías en libre circulación con un fin y plazo determinado, durante el cual deberán ser reimportadas sin haber experimentado modificación alguna, con excepción del deterioro normal por el uso que de ellas se haga.

- Exportación temporal para perfeccionamiento pasivo Las mercancías que están en libre circulación en el Ecuador pueden ser exportadas temporalmente fuera del territorio aduanero o a una ZEDE ubicada dentro de dicho territorio para su transformación, elaboración o reparación y luego reimportarlas como productos compensadores con la exención de los tributos correspondientes .

- Es el régimen liberatorio que Almacenes libres permite el almacenamiento y venta de mercancías nacionales o extranjeras a pasajeros que salgan del país o que ingresen del extranjero, en puertos y aeropuertos internacionales, sin el pago de tributos al comercio exterior.

- Se podrán autorizar almacenes Almacenes especiales especiales de mercancías, destinadas al aprovisionamiento, reparación y mantenimiento de naves, aeronaves y unidades de carga destinadas para la prestación del servicio público de transporte de pasajeros y carga; a los que se podrán ingresar además, libre de todo tributo al comercio exterior, repuestos y piezas de recambio para su reparación, acondicionamiento o adecuación.

- El equipaje de viajero, Otros regímenes de excepción menaje de casa y las provisiones para naves o aeronaves se someterán a procedimientos simplificados.

- Permite la entrada de mercancía a Ecuador Maquila para su transformación con el fin de reexportarla.

El Ecuador ha adoptado una clasificación y un sistema de codificación de mercancía para los miembros del Pacto Andino (Nomenclatura Arancelario Común de los Países Miembros del Grupo Andino-NANDINA). La NANDINA se

22 Doing Business in Ecuador 2012

4.03 Monopolios

4.04 Protección de la Propiedad Intelectual

basa en un sistema de designación y codificación de mercancías estructurada por el Consejo de Cooperación Aduanera.

La mayoría de las importaciones están sujetas a derechos de importación (tasas ad valorem que varían del 0% al 35%, dependiendo del tipo de producto importado) y al impuesto al valor agregado (gravado al 12% y algunos productos están sujetos al 0%), derechos de aduana (tasas) adicionales deben ser pagadas por el servicio de control, almacenamiento, y el programa de modernización del país.

La Constitución de la República determina como deber prioritario del Estado evitar las prácticas monopólicas y oligopólicas, y otras que afecten el funcionamiento de los mercados, promoviendo el acceso equitativo a los factores de producción, evitando la concentración o acaparamiento de factores y recursos productivos, la redistribución y supresión de privilegios o desigualdades en el acceso a ellos.

La ley Orgánica de Regulación y Control del Poder de Mercado tiene como objeto el evitar, prevenir, corregir y sancionar el abuso del poder de mercado (creación de monopolios); la prevención, prohibición y sanción de acuerdos colusorios y otras prácticas restrictivas; el control y regulación de las operaciones de concentración económica; y la prevención, prohibición y sanción de las prácticas desleales, buscando la eficiencia en los mercados y el bienestar colectivo e individual.

El Instituto Ecuatoriano de la Propiedad Intelectual (IEPI), es el organismo administrativo competente que protege los derechos de propiedad intelectual en base a las normas constantes en la Ley de Propiedad Intelectual y en los tratados y convenios internacionales.

Las patentes se conceden por veinte años a partir de la fecha de aplicación y las marcas son concedidas por cinco años a partir de la fecha de concesión y registro.

La protección de los derechos de autor se puede obtener para obras literarias, científicas, técnicas, musicales y artísticas. Los derechos de autor conceden a su titular el derecho exclusivo de utilizar, explotar y reproducir la obra durante la vida del autor o creador, y durante cincuenta años después de su muerte a la familia del autor.


4.05 Protección del Consumidor

El Ecuador es miembro de la Convención de París para la Protección de la Propiedad

Industrial, el Tratado de Cooperación de Patentes, y el Convenio de Berna y los

convenios de derechos de autor universal.

Está regulada mediante la Ley Orgánica de Defensa del Consumidor, que por tratarse

de una Ley de carácter orgánico, prevalece sobre las disposiciones contenidas en leyes

ordinarias o especiales. En caso de duda en la interpretación de esta Ley, se la aplicará en

el sentido más favorable al consumidor.

El objeto de la Ley es normar las relaciones entre proveedores y consumidores

promoviendo el conocimiento y protegiendo los derechos de los consumidores y

procurando la equidad y la seguridad jurídica en las relaciones entre las partes.

5.01

Condiciones de Empleo

Capítulo 5 Ley Laboral y sus Prácticas

Principios Básicos

La relación entre empleadores y trabajadores, principalmente se encuentra regulada

por la legislación laboral y de seguridad social.

De acuerdo a la legislación ecuatoriana, el contrato de trabajo puede ser verbal o

escrito y da origen a una dependencia laboral.

Se define como empleador a la persona o entidad, por cuenta u orden de la cual se

ejecuta la obra o a quien se presta el servicio, y como empleado la persona que se

obliga a la prestación del servicio o a la ejecución de la obra.

De tales elementos, el más característico es, sin lugar a dudas, la dependencia del

trabajador a su empleador. Al respecto debemos mencionar, que la dependencia

laboral está dada por la guía o subordinación que patentiza y singulariza al contrato

de trabajo, es así que en el campo de la doctrina laboral, y también en el campo de la

jurisprudencia la subordinación o dependencia es entendida dentro de un carácter

jurídico sui géneris, pues, en virtud de las facultades que la ley concede al empleador,

éste puede reglamentar el trabajo, dar órdenes o disposiciones, establecer horarios, en

suma, normar la forma como ha de desempeñarse la actividad laboral.

Es importante mencionar que la legislación laboral ecuatoriana, prevé que la relación

laboral es individual y directa.

Distintos Tipos de Contratos

En relación con la contratación laboral en el Ecuador, el Código del Trabajo regula una

variedad de contratos de trabajo, en el ámbito empresarial los más importantes son los

siguientes:

• Cuando un contrato se celebra por primera vez entre un Contrato a prueba:

empleador y un trabajador, puede señalarse un período de prueba de hasta 90

días, durante el cual las partes pueden darlo por terminado libremente. Vencido el

período de prueba, se entenderá que el contrato continúa en vigencia hasta

completar el año.


5.02 Benefcios laborales

• Cuando las partes no han fijado expresamente la Por tiempo indefinido:

duración de la relación laboral o la han estipulado por tiempo indefinido.

• Cuando las partes han determinado de una manera concreta Por tiempo fijo:

el tiempo de duración del contrato, que no puede exceder de 2 años.

• Cuando el trabajador toma a su cargo la ejecución de una Por obra cierta:

obra determinada, que no es habitual en la actividad del empleador o la

empresa. El contrato concluirá entonces con la entrega de la obra.

• Aquellos que se realizan para satisfacer exigencias Trabajos eventuales:

circunstanciales de una empresa, como remplazo de personal que está de

vacaciones, con licencias, en casos de enfermedad, maternidad, etc.; o para

atender incrementos de trabajo motivados por una mayor demanda de

producción o de servicio. Su duración no podrá ser mayor de 180 días

continuos dentro de un lapso de 365 días.

• Para atender necesidades emergentes o Trabajos ocasionales:

extraordinarias, no vinculadas con la actividad habitual del empleador. No

podrán durar más de 30 días en un año.

Los contratos eventuales como los ocasionales, tienen un incremento del 35%

del valor hora del salario básico del sector al que corresponda el trabajador.

Remuneración

El trabajador bajo relación de dependencia laboral presta sus servicios

como contraprestación por una remuneración mensual.

Entre los rubros más importantes que componen la remuneración del trabajador

son los siguientes:

Sueldo o salario básico;

Lo percibido en dinero por trabajos extraordinarios o suplementarios;

Las comisiones u otras participaciones en beneficios establecidas

contractualmente;

Cualquier otra retribución accesoria que tenga el carácter de normal en la

empresa, como por ejemplo bonos adicionales;

Lo que el trabajador reciba del empleador en servicios o en especies

Las partes pueden libremente estipular la cuantía de los sueldos y salarios a

percibir por parte del trabajador; pero en ningún caso se podrá pactar montos

que sean inferiores a los sueldos o salarios básicos unificados mensuales

establecidos por el Gobierno para cada período anual o los sectoriales por cada

industria.

Para el año 2012 este monto asciende a USD$292 mensuales.

Para el año 2013 este monto asciende a USD$318 mensuales.

De esta manera la libertad contractual para determinar la cuantía de la

remuneración queda limitada por la fijación de sueldos y salarios básicos

unificados.

Remuneraciones Adicionales: Adicionalmente, a la remuneración mensual el

trabajador tiene derecho a las siguientes remuneraciones adicionales:


Esta remuneración, debe a) Decimotercera remuneración o bono navideño:pagarse a todos los trabajadores hasta el 24 de diciembre de cada año.

Consiste en una suma equivalente a la doceava parte de lo recibido por el

trabajador en los 12 meses comprendidos entre el 1 de diciembre del año

anterior y el 30 de noviembre del año en curso.

b) Corresponde a un salario básico Decimocuarta remuneración o bono escolar: unifcado que como se indicó en el 2012 y 2013 corresponden a USD$292,

USD$ 318, respectivamente, pago que se efectuara hasta el 15 de marzo en

las regiones de la Costa e Insular, y hasta el 15 de agosto en las regiones de la

Sierra y Amazonía.

c) Una vez cumplido un año de servicio el trabajador tiene Fondo de Reserva:derecho al fondo de reserva anual, que consiste en el reconocimiento del

8,33% de la remuneración mensual del trabajador, para lo cual se tomará en

cuenta los sueldos o salarios, más los pagos por horas suplementarias y

extraordinarias, las comisiones y otras participaciones en beneficios y en

general cualquier retribución que tenga el carácter de normal en la empresa o

industria. El fondo de reserva es cancelado por el empleador de forma

mensual y directa al trabajador o depositando el referido valor en el Instituto

Ecuatoriano de Seguridad Social, a elección del trabajador.

Cada año, el empleador está obligado a reconocer en beneficio de d) Utilidades:sus trabajadores el 15 % de las utilidades líquidas obtenidas en su negocio,

actividad o empresa durante el año anterior.

Este porcentaje se distribuye de la siguiente manera:

El 10 %, que es un derecho individual de todos los trabajadores, se dividirá

entre ellos en partes iguales; pero si algún trabajador no hubiere laborado el

año completo recibirá la parte proporcional al tiempo de servicios.

Sin embargo, si un trabajador hubiere recibido sobresueldos o gratificaciones

al amparo del Art. 98 del Código del Trabajo, cuyo monto fuere igual o

excediere a esta suma, no tendrá derecho a participar en este reparto. Pero si

fueren menores, tendrá derecho a la diferencia.

Se considerarán cargas para efectos del 5%, a los hijos menores de 18 años,

hijos discapacitados de cualquier edad, la o el cónyuge y el o la conviviente.

: Es aquel estipendio económico que recibe el trabajador e) Salario digno

por

el hecho de prestar sus servicios al empleador, monto que deberá cubrir

las

necesidades básicas del trabajador y de su familia, y equivale al valor de

una

canasta básica familiar dividido para el número de preceptores del hogar.

El Salario Digno correspondiente al ejercicio económico 2012

ascendió a USD$368,05 mensuales y a USD$4.416,60 anuales.

: Tiene derecho el trabajador que hubiere prestado f) Jubilación patronal

sus servicios por 25 años o más, continua o ininterrumpidamente, y

consiste en una pensión mensual vitalicia, cuyo monto dependerá de las

remuneraciones percibidas por el trabajador durante su relación laboral.


Jornada, Descanso y Vacaciones:

En forma terminante la ley señala que la jornada máxima de Jornada ordinaria: trabajo será de 8 horas diarias; pero las partes pueden acordar voluntariamente una jornada menor. De ninguna manera podrían pactar una jornada ordinaria mayor.

Para el cómputo de las ocho horas se considerará el tiempo neto en que el trabajador se halla a disposición del empleador, cumpliendo órdenes suyas.

El Código del Trabajo denomina horas suplementarias Jornada suplementaria: aquellas que exceden de las ocho que comprende la jornada ordinaria de trabajo. Para que esta jornada adicional sea legal se debe cumplir con los siguientes requisitos:

(i) Acuerdo escrito entre el empleador y el trabajador y autorización del inspector de trabajo; este acuerdo puede constar como una cláusula en el contrato de trabajo o puede establecérselo en cada caso concreto;

(ii) No ser más de 4 horas en un día, ni más de 12 en una semana. El trabajo en horas suplementarias debe ser pagado con un recargo, si las horas suplementarias tuvieren lugar hasta las 24:00 horas (12 de la noche), el recargo será de un 50%; pero si tuvieren lugar entre las 24:00 horas y las 6:00 horas, se pagarán con un 100% de recargo. En todo caso el recargo se calculará tomando como base la hora de trabajo ordinario diurno.

Son aquellas en que, por la necesidad de evitar un Jornadas extraordinarias: grave daño a la empresa, ya sea por la inminencia de un accidente o, en general, por caso fortuito o fuerza mayor, el empleador puede exigir a sus trabajadores el continuar trabajando en los días sábados, domingos o días festivos, siendo en este caso el límite de tiempo el indispensable para atender el daño o peligro. En este caso excepcional, no hace falta la autorización previa del inspector del trabajo, como en el caso de las horas suplementarias; pero el empleador quedará obligado a comunicar a dicha autoridad la emergencia producida dentro de las 24 horas siguientes al accidente o peligro.

En cuanto a la remuneración de las horas extraordinarias, éstas se pagarán con el recargo del 100% sobre el valor de la hora ordinaria diurna.

Todo trabajador que haya completado un año de Vacaciones anuales: servicios con el mismo empleador tendrá derecho a vacaciones remuneradas por un período ininterrumpido de 15 días. Para completar el año se tomará en cuenta el período inicial de prueba. Si el trabajador ha laborado para el mismo empleador por más de 5 años, a partir del sexto tendrá derecho a un día adicional de vacaciones por cada año excedente, hasta llegar a un total máximo de 30 días. Los días correspondientes al período de vacaciones incluyen los sábados, domingos y días de fiesta que existieren dentro de dicho período. La remuneración correspondiente al período de vacaciones debe ser pagada por adelantado.


5.03

Terminación de la Relación Laboral

5.04 Relaciones Obrero-Patronales

Para su cálculo se computará la veinticuatroava parte de lo percibido por el

trabajador por horas ordinarias, suplementarias y extraordinarias y toda otra

retribución accesoria que haya tenido el carácter de normal en la misma

empresa en el mismo período. Si el trabajador fuere separado sin haber

gozado de vacaciones, recibe la parte proporcional del tiempo de servicios.

En términos generales, el Código del Trabajo tiende a proteger la estabilidad

del trabajador. Por eso, salvo las excepciones legales, el contrato de trabajo

durará al menos un año.

El contrato individual de trabajo puede terminar por una de las siguientes

causas:

• Por vencimiento del plazo o conclusión de la obra.

• Por acuerdo de las partes.

• Por voluntad unilateral del trabajador.

• Por causas ajenas a la voluntad de las partes (fuerza mayor,

fallecimiento, etc).

El despido intempestivo opera cuando el empleador, Despido intempestivo:

por su propia cuenta, da por terminado el contrato de trabajo y separa al

trabajador sin existir justa causa; o cuando, habiéndola, no observa el

procedimiento establecido en la ley para despedirlo, es decir no obtiene el

visto bueno.

Indemnizaciones

El Código del Trabajo, regula en forma muy minuciosa la forma en que deben

calcularse las indemnizaciones por despido intempestivo, según se trate de

contratos a tiempo indefinido o a plazo fi jo.

En contratos por tiempo indefinido

En estos contratos la indemnización comprenderá los siguientes rubros:

a) En relación al tiempo de servicio del trabajador:

• Hasta 3 años de servicio: 3 meses de remuneración.

• Más de 3 años: 1 mes de remuneración por cada año de servicio, pero

en ningún caso más de 25 meses de remuneración.

La fracción de un año se considerará como año completo, y la

remuneración será la que estaba percibiendo el trabajador al momento

del despido.

b) Una bonificación por desahucio del 25% del equivalente a la

última remuneración mensual por cada uno de los años de

servicio.

c) La parte proporcional de la jubilación patronal si el trabajador

hubiere cumplido 20 años y menos de 25 años de trabajo

continuado o interrumpido en la empresa y hubiese sido

despedido.

La pensión de jubilación patronal, si el trabajador jubilado no tiene ninguna

otra pensión, no podrá ser inferior a la mitad del salario mínimo mensual, si el

trabajador jubilado recibe otra pensión.

Se necesita un mínimo de 30 trabajadores para formar una asociación de

empleados. Una empresa no puede despedir a un trabajador, mientras una

organización laboral se esté formando (es decir, hasta que los estatutos de la

organización están registradas y su primer consejo de directores sea nombrado).


5.05

Contratación de Extranjeros

Un tipo especial de asociación, hace relación al comité de empresa, formado por más

de 50% de los trabajadores de una empresa, tiene supremacía sobre otras

organizaciones laborales dentro de la misma empresa. Los estatutos del comité de

empresa deben ser aprobados y registrados en el Ministerio de Relaciones Laborales.

Los contratos colectivos son firmados entre el empleador y la organización de trabajo

legalmente constituida, para establecer las condiciones generales y las bases para los

contratos individuales sucesivos. Los contratos colectivos pueden ser total o

parcialmente revisados a la terminación del plazo indicado en el contrato. Si no se

indica plazo, los contratos colectivos se revisan cada dos años.

Los trabajadores pueden ir a huelga para presionar a la gerencia en la resolución de un

conflicto. La ley reconoce el derecho de huelga, siempre que la huelga sea declarada y

llevada a cabo en conformidad con la ley.

La formación de consejos u órganos similares en lugares de trabajo individuales no es

necesario. Los empleados no tienen derecho a nombrar funcionarios o miembros de la

dirección de una empresa o de los consejos de supervisión, ni pueden oponerse a los

candidatos propuestos para estos consejos por otras partes interesadas.

Un ciudadano extranjero que no es ecuatoriano que desee trabajar y residir en el

Ecuador debe aplicar para una visa en el consulado del Ecuador en su país de origen

antes de ingresar al Ecuador.

Los tipos disponibles de visas de trabajo se muestran en la Tabla 5.06.

Los ciudadanos extranjeros que llegan en calidad de turistas como visitantes y

posteriormente solicitan visas para residencia y de trabajo pueden tener dificultades y,

en cualquier caso, estarán obligados a regresar a su lugar de origen para obtener los

respectivos visados.

Las compañías en el Ecuador que requieran contratar extranjeros, bajo la visa 12-VI

deberán constituir la sociedad con un capital mínimo de USD$12,500. Y para las

compañías extranjeras deberán contar con un capital mínimo de USD$25,000 por cada

uno de los apoderados generales extranjeros que soliciten la visa o USD$100.000 en

activos fijos, en caso de visa 9-VI.


TABLA 5.06

Tipos de Visas de Trabajo

Visa Tipo de Beneficiario

Visas de Inmigrante

9-I Personas que viven de un sueldo recibido

desde el exterior.

9-II Inversionistas en Propiedades.

9-III Inversionistas en industrias, agricultura, o

exportaciones.

9-IV Personas que tengan el poder legal

general para inversionistas extranjeros o

contrato indefinido de trabajo.

9-V Profesionales con una educación

universitaria

9-VI Dependientes económicos o familiares.

Profesionales o trabajadores requeridos

por instituciones establecidas en el

Ecuador. En el caso de empleados depende

de la autorización extendida por el

Ministerio de Relaciones Laborales.

Visas de trabajo para no inmigrante

12-VI

12-IX Visitantes de negocios Temporales, que

realicen actividades de comercio.

Las empresas, excepto las Empresas Multinacionales Andinas – EMA¨s, están

restringidas en el número de extranjeros que pueden contratar.

El número de empleados extranjeros no podrá exceder del 20% del número total de

empleados o la remuneración pagada a los empleados extranjeros no podrá exceder

del 20% de la remuneración total.


6.01 Formas Principales

6.02 Sociedad Anónima

Capítulo 6 Elección de la Entidad de Negocios

Las principales formas de organización empresarial en el Ecuador son las compañías

anónimas, las compañías de responsabilidad limitada y las sucursales de empresas

extranjeras. Asociaciones y otros tipos de entidades pueden también ser formadas. Las

sociedades anónimas, de responsabilidad limitada, y las sucursales deben ser inscritas en

el Registro Mercantil.

La sociedad anónima es la forma más flexible de entidad legal. Las empresas de

responsabilidad limitada son útiles como empresas de capital cerrado y/o familiar, pero

tienen desventajas con respecto a la venta y la transferencia de capital. La mayoría de

compañías extranjeras eligen utilizar las sociedades anónimas o sucursales para

establecer un negocio en el Ecuador.

Se destaca la responsabilidad limitada de sus accionistas y la posibilidad de la

transferencia sin restricción alguna de las acciones, sin afectar la existencia de la

empresa.

- Los trámites de constitución de una sociedad deben ser patrocinados por Constituciónun abogado en el Ecuador. Para efectos de constitución, una empresa necesita al

menos dos fundadores accionistas o miembros fundadores. Los accionistas fundadores

pueden ser nacionales o extranjeros, personas o entidades jurídicas. Si son compañías

extranjeras deberá nombrar un apoderado en el Ecuador y presentar el

correspondiente certificado de existencia legal.

La entidad que supervisa y controla las empresas es la Superintendencia de Compañías,

los bancos y entidades financieras son supervisados y controlados por la

Superintendencia de Bancos. El nombre propuesto de la empresa debe ser aprobado por

la Superintendencia de Compañías, a fin de evitar confusión con cualquier otro

nombre ya registrado.

La escritura de constitución, que incluye los estatutos debe ser presentada y firmada

por los accionistas fundadores, en la presencia de un notario público en el Ecuador. Sin

embargo, los accionistas fundadores podrán estar representados en esta reunión de

constitución por personas autorizadas, de modo que los accionistas extranjeros no

necesitan viajar a Ecuador para constituir la empresa.

Una vez que la escritura de constitución ha sido firmada en presencia de un notario, la

misma debe ser presentada ante la Superintendencia de Compañías para su aprobación

y su posterior inscripción en el Registro Mercantil.

– El capital social de una compañía anónima no podrá ser inferior a Capital social USD$800. Todas las acciones deben tener un par o valor nominal y deben estar en

forma nominativa (registrada). Las acciones pueden ser libremente transferidas en

cualquier momento. Una empresa no puede ser creada a menos que su capital social

este íntegramente suscrito y al menos el 25% del valor nominal de cada acción este

pagada. El saldo debe ser abonado en un plazo de dos años. La forma de pago del

saldo será determinado por los estatutos o por los accionistas en la junta general.


Los aportes en efectivo deben hacerse en dólares de los EE.UU. y ser respaldados por los recibos

de depósito bancario entregado al notario cuando se ejecute la escritura de constitución.

Aportes que no sean en efectivo deben estar declarados en la escritura de constitución, que

debe identificar los bienes a ser contribuidos y su valor. Los bienes aportados deben ser

evaluados por peritos calificados ante la Superintendencia de Compañías.

La empresa podrá adquirir sus propias acciones por decisión de la Junta General, únicamente

con utilidades líquidas y siempre que las acciones estén liberadas. La amortización de las

acciones (pago de su valor) y su retiro de circulación se deben hacer con utilidades líquidas y

no podrá exceder del 50% del capital social.

- Al menos el 10% de las ganancias netas por cada ejercicio Reserva legal y dividendos deberán ser transferidas a una reserva legal hasta que esta alcance el 50% del capital social. La

reserva legal podrá utilizarse para cubrir pérdidas futuras y, si se usa, debe ser reconstruida a

partir de ganancias posteriores. Puede ser capitalizada, pero no puede ser distribuida a los

accionistas, salvo en la disolución de la empresa.

Empresas controladas por la Superintendencia de Bancos podrán distribuir dividendos de

manera semestral.

– Los estatutos sociales deben definir la estructura del órgano encargado de la Administración administración de la empresa y sus poderes, atribuciones y derechos (de los administradores)

que representan a los accionistas. La junta de accionistas es el órgano de control de una

empresa. La administración es manejada por un representante legal, ya sea en forma de

presidente o gerente general. De mayor importancia y jerarquía son las funciones ejercidas

por la junta de accionistas.

El nombramiento o destitución de los miembros de la junta de accionistas es realizada por los

accionistas.

El nombramiento o destitución de los representantes legales puede ser delegado a la junta de

accionistas a través de los estatutos de accionistas se clasifican en ordinarias y extraordinarias.

La primera debe tener lugar una vez al año dentro del primer trimestre del año. Los temas a

ser tratados deben incluir la lectura y aprobación de los estados financieros, la aprobación de

la distribución de ganancias, y la presentación de los informes del representante legal,

directores y comisario.

El derecho del accionista a votar depende del número de acciones que el accionista posee. Los

accionistas que posean al menos el 25% de las acciones comunes pueden presentar

reclamaciones contra las resoluciones ilegítimas.

Para que una junta de accionistas se realice en la primera notificación, los accionistas que

representan no menos del 50% del capital pagado deben asistir a la reunión. De lo contrario,

una segunda notificación debe hacerse, y la junta de accionistas puede llevarse a cabo si los

accionistas que representen al menos un tercio de capital social están presentes. Si no existe

este quórum, se hará un tercer anuncio, y la junta de accionistas puede estar legalmente

constituida con los accionistas presentes.


En general, las resoluciones de la junta de accionistas deben ser adoptadas por

una mayoría. Las abstenciones y los votos rechazados se añaden a la mayoría.

6.03 Sucursales

6.04

Sociedades de

Responsabilidad Limitada

Entrega de información.- Las compañías están obligadas a presentar anualmente

ante la Superintendencia de Compañías, principalmente la siguiente información:

Estados financieros

Informes del representante legal, comisario y auditores externos (si aplica)

Información de los accionistas si fueren personas jurídicas extranjeras

Las empresas controladas por la Superintendencia de Bancos están obligadas a

publicar sus estados financieros de junio y diciembre en un periódico local dentro

de los treinta días del cierre del período. Las empresas públicas también deben

publicar anualmente sus estados financieros.

Domiciliar una sucursal de compañía extranjera requiere la siguiente

documentación: certificado expedido por el cónsul más cercano a la sede

principal de la compañía que certifique que la compañía ha sido constituida

legalmente en su país de origen, que puede abrir sucursales y tiene autorización

para negociar en el extranjero, y nombrar un representante legal permanente en

Ecuador.

La sucursal debe tener asignado un capital no menor a USD$2.000.

La documentación deberá ser presentada a la Superintendencia de Compañías,

junto con un certificado expedido por el cónsul ecuatoriano más cercano a la sede

principal de la compañía extranjera que certifique la constitución y la legalidad de

la compañía en su país de origen y que le autorice a hacer negocios en el

extranjero. Además, el representante legal de la empresa debe presentar un

certificado de depósito bancario del capital pagado. Si el representante legal es un

ciudadano extranjero deberá obtener una visa de residente.

Una sucursal no puede ser reorganizada o transformada como una filial. La

licencia concedida a una sucursal para operar en el Ecuador debe ser cancelada

antes que una nueva empresa pueda ser formada.

En lugar de constituir una sucursal para una compañía que sólo requiere

representación en el Ecuador se puede optar por abrir una oficina de

representación.

La sociedad de responsabilidad limitada debe tener al menos 2 socios y no más de

15. Los socios tienen una responsabilidad limitada por las obligaciones de la

compañía que van de acuerdo al monto de sus contribuciones individuales. El

capital no puede ser inferior a USD$400. Por lo menos la mitad del capital deberá

ser pagado en el momento de la constitución y el resto en un año. Se debe

establecer una reserva legal del 5% anual de utilidades netas hasta que la reserva

alcance el 20% del capital. Si los socios son compañías extranjeras, estas no

podrán ser compañías anónimas, debiendo nombrar un apoderado en el Ecuador

y presentar el correspondiente certificado de existencia legal, al momento de

constituirse, así como presentar anualmente dicha información, a la

Superintendencia de Compañías.


6.05 Joint Venture o Sociedad Conjunta

6.06 Otros tipos de Empresas

6.07 Reorganización

Societaria

Las empresas de sociedad conjunta son habitualmente formadas por dos empresas. Los

derechos de los socios se limitan a obtener contabilidad de los fondos que se han

pagado y una cuenta de pérdidas o ganancias obtenidas al final del contrato.

Otros tipos de empresas son la sociedad de economía mixta, en la cual se utiliza tanto el

capital público como privado. Los fondos del sector público pueden proceder de

gobiernos estatales, municipales o provinciales o de representantes judiciales de

cualquiera de los sectores públicos o semipúblicos. Las disposiciones impuestas a las

empresas generalmente aplican a las empresas de economía mixta también. Cuando la

inversión del sector público supera la mitad del capital de una empresa, un director de

este sector actúa como presidente de la junta de directores. Accionistas privados

pueden después adquirir la inversión del sector público. Cuando esto sucede, la

empresa puede seguir funcionando en la forma de una corporación. Cualquier

modificación de los estatutos o cualquier otra acción o transacción necesaria para

lograr esta transformación es libre de todo impuesto municipal o especial.

Otro tipo de empresa es la compañía holding. Una compañía holding compra

acciones de otras empresas, con el fin de obtener el control a través de las relaciones de

los accionistas, rendimiento, administración, la responsabilidad de crédito o sus

resultados, para luego formar un grupo empresarial. Las empresas constituidas con este

objetivo, están obligadas a mantener estados financieros individuales a efectos de

control, para la distribución de ganancias entre los empleados, y para el pago del

impuesto correspondiente. Además, las empresas individuales deben cumplir con sus

obligaciones ante los organismos de control correspondientes, sobre la base de sus

estados financieros.

Una sociedad anónima puede ser transformada en una empresa de Transformación -

responsabilidad limitada u otra forma de empresa y viceversa.

– Las fusiones están reguladas por la Ley de Compañías y a diferencia de las Fusiones

adquisiciones, requieren autorización previa de la Superintendencia de Compañías.

Una fusión puede llevarse a cabo mediante la absorción de una empresa por otra o

mediante la integración de una nueva empresa que absorbe a las existentes.

- Los accionistas, en una junta general, pueden decidir sobre la escisión de una Escisión

empresa en una o más empresas. Una empresa que decide la escisión mantendrá su

naturaleza. Si una empresa que va a ser dividida no tiene suficiente capital para formar

las nuevas empresas (es decir, si el capital social, cuando se divide entre las nuevas

empresas, sería menor que el mínimo requerido), la empresa debe aumentar su capital

social a una cantidad adecuada antes que la escisión se lleve a cabo.

Una empresa puede ser liquidada y disuelta por resolución del órgano Liquidaciones -

administrativo competente, si sus miembros así lo deciden, o por la expiración de su vida

útil como se establece en sus estatutos. Una empresa debe ser liquidada si sus pérdidas

acumuladas ascienden a 50% o más de su capital social y el 100% de sus reservas, a

menos que la pérdida sea reducida o más capital sea suscrito, y si su capital se reduce por

debajo del mínimo legal.


Parte 3 Contabilidad y

Auditoría

Capítulo 7 Requerimientos de los Estados Financieros

7.01 Compañías controladas por la Superintendencia de Compañías

7.02 Bancos y Compañías de Seguros

La Federación Nacional de Contadores Públicos del Ecuador está afiliada a la Federación

Internacional de Contadores (IFAC). Prevalecerán las normas ecuatorianas, pero estas son

en general congruentes con los principios básicos contenidos en las directrices de

auditoría de la IFAC.

Las sociedades, incluyendo sucursales de compañías extranjeras deben presentar a la

Superintendencia de Compañías del Ecuador, hasta el primer cuatrimestre de cada año,

los estados financieros correspondientes al ejercicio económico anterior, considerando

las NIIF para la presentación de los mismos y los formatos establecidos por el referido

organismo de control, que se encuentran publicados en su página web.

Las disposiciones legales exigen que los registros contables se expresen en dólares de los

Estados Unidos de América y en idioma castellano.

Los Bancos y compañías de Seguros se encuentran regulados por la Superintendencia de

Bancos y Seguros del Ecuador y la Junta Bancaria.

- La Ley General de Seguros establece que las empresas de Compañías de Seguros

seguros y compañías de reaseguros remitan a la Superintendencia de Bancos y

Seguros, tanto por vía electrónica como en los formularios respectivos, dentro de

los quince días subsiguientes al mes de sus operaciones, los estados financieros

mensuales y sus anexos con el soporte documental e información relativa al

movimiento de sus negocios, los cuales deben ser aprobados por el Directorio o

organismo competente.

Las normas contables son emitidas por la Junta Bancaria y a continuación se resumen las

principales políticas contables que aplican las compañías de Seguros en el Ecuador:

Valuación de inversiones financieras - Al costo de adquisición. En base a lo dispuesto

por la Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador, la Compañía constituye

provisiones con cargo a resultados del año para cubrir el deterioro de la inversión de los

títulos valores de deuda emitidos y garantizados por el Estado y el Banco Central del

Ecuador las cuales no podrán ser menores al 10% del valor contable del título, excepto

para las inversiones adquiridas con descuento o castigo para las cuales no se constituye

provisión alguna. El valor nominal de las inversiones financieras se registra en cuentas

de orden.

Valuación de inversiones en acciones - Al costo de adquisición incluyendo los

dividendos recibidos en acción.

Valuación de activos fijos - Se muestra al costo de adquisición para muebles y equipos de

oficina, equipos de computación, vehículos y equipo electrónico y a valores de

mercado para bienes raíces en base a lo facultado por disposiciones emitidas por la

Superintendencia de Bancos y Seguros. El costo de los activos fijos se deprecia de


acuerdo con el método de línea recta en función de los años de vida útil estimada de 40 para edificios, 10 para muebles y equipos, 3 para equipos de computación y 5 para vehículos.

Provisión para cuentas dudosas - La compañía constituye provisiones con cargo a resultados del año para cubrir posibles pérdidas de créditos vencidos originadas en el giro ordinario de sus negocios considerando los porcentajes establecidos en la Ley General de Seguros.

Primas ganadas - Se reconocen en resultados en su totalidad en el momento en que éstas son emitidas, considerando la resolución No. JB-2010-1801 emitida por la Junta Bancaria en el año 2010, con vigencia de aplicación desde el año 2011.

Reservas de seguros - Incluyen:

Reserva para siniestros pendientes avisados - Es el valor reservado para cumplir con el costo último total estimado para el pago de todas las reclamaciones de los siniestros que han ocurrido y han sido avisados.

Reserva para siniestros ocurridos y no reportados - Corresponde al valor para cumplir con el costo último total estimado para el pago de todas las reclamaciones derivadas de los siniestros que habiendo ocurrido hasta el final del balance mensual o cierre de ejercicio económico, no han sido avisados.

Reserva de riesgos en curso-primas no devengadas - Es el valor registrado que representa aquella parte de las primas emitidas que deben afectar el siguiente estado financiero mensual o ejercicio económico; es decir, que ésta refleja la porción no devengada de la prima, que corresponde a los pasivos con terceros tenedores de pólizas.

Reserva de riesgos en curso-riesgos no expirados - Es el valor registrado, en adición a la reserva de riesgos en curso-primas no devengadas, con respecto a los riesgos a ser asumidos por el asegurador después de la terminación del estado financiero mensual o cierre del ejercicio económico, en orden a atender todos los reclamos y gastos conexos con los contratos de seguros en curso que sean en exceso de las primas no devengadas y para cubrir eventos posteriores a la terminación de la vigencia y causación de la prima.

Reserva matemática - Es el valor actuarial presente del pasivo de un asegurador por los futuros pagos de beneficios, incluyendo beneficios ya declarados, después de deducir el valor actuarial presente de aquellos componentes de futuras primas que puedan ser asignados al cumplimiento de los pasivos correspondientes a vida individual, rentas vitalicias y planes de pensiones.

Reserva de estabilización - Es el valor reservado del balance en cumplimiento de requerimientos legales o administrativos para compensar las fluctuaciones en los índices de pérdidas en futuros años o para la cobertura de riesgos especiales. Reservas relacionadas a contratos de seguros de vida - En adición de las reservas matemáticas, se deben constituir reservas para reflejar otras obligaciones a cargo del asegurador, especialmente aquellas referidas al ahorro o inversión del público.


Reserva de desviación de siniestralidad - Es el valor de recursos que una empresa aseguradora deberá mantener en aquellos ramos en los cuales por sus características, la siniestralidad es poco conocida, altamente fluctuante, cíclica o catastrófica.

Normas sobre el Régimen de Capital Adecuado

Las compañías de seguros deben cumplir con el régimen de capital adecuado establecido por la Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador, el cual comprende la determinación del patrimonio técnico mínimo requerido destinado a proteger a las empresas de seguros y compañías de reaseguros contra los efectos generados por desviación en la frecuencia y severidad del riesgo de suscripción, así como del riesgo de crédito derivado de las operaciones de reaseguros.

Las disposiciones legales exigen que los registros contables se expresen en dólares de los Estados Unidos de América y en idioma castellano.

Bancos

Las Instituciones financieras en el Ecuador están normadas por la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero y la Codificación de Resoluciones de la Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador (SBS) y la Junta Bancaria. Las políticas contables se encuentran establecidas en el Catálogo Único de Cuentas emitido por la SBS.

Las principales políticas contables que aplican las instituciones financieras se detallan a continuación:

La valuación de las inversiones se efectúa de Bases de Valuación de inversiones -acuerdo con los siguientes criterios: Para negociar y disponibles para la venta, al valor razonable; Mantenidas hasta el Vencimiento y de Disponibilidad Restringida, al costo de adquisición las pérdidas y ganancias no realizadas determinadas por la institución en la valuación de los títulos clasificados como para negociar son reconocidas en los resultados del año y la valuación de las disponibles para la venta son reconocidas en el patrimonio.

- Los intereses y descuentos que Reconocimiento de Intereses y Descuentos generan las inversiones, son reconocidos en resultados bajo el método del devengado. Los intereses y descuentos devengados y no cobrados se registran en intereses por cobrar de inversiones en el rubro cuentas por cobrar.

- Constituyen préstamos otorgados a clientes y son clasificados Cartera de Créditos de acuerdo a la actividad a la cual se destinan los recursos en: comercial, consumo, vivienda y microcrédito.

- La cartera de créditos es calificada de acuerdo con Bases de Valuación de cartera los niveles de riesgo: Riesgo normal (A), Riesgo potencial (B), Deficientes (C), Dudoso recaudo (D) y Pérdidas (E).


Para los créditos comerciales las provisiones se basan en modelos internos generados por

cada institución que evalúan varios factores, entre ellos: la capacidad y comportamiento

de pago, situación económica del deudor, garantías, el sector y la gestión comercial.

Para los créditos comerciales menores a US$30 mil, la cartera de consumo, vivienda y

microcrédito, las instituciones financieras constituyen provisiones basadas en los días de

morosidad considerando los parámetros establecidos por la Superintendencia de

Bancos y Seguros del Ecuador.

Los porcentajes de provisión de acuerdo con la calificación asignada por las

instituciones financieras, por cada categoría de riesgo son los siguientes:

Categoría Porcentaje (mínimos)

Riesgo normal (A) 0.5

Riesgo potencial (B) 5

Deficiente (C) 20

Dudoso recaudo (D) 60

Pérdidas (E) 100

Las instituciones financieras deberán constituir provisiones equivalentes al 100% del

valor del crédito por los riesgos inherentes a la tasa de interés, cuando ésta supere la tasa

máxima permitida por el Banco Central del Ecuador.

- Se presenta al costo de adquisición, excepto los bienes inmuebles Propiedades y Equipo que están registrados a sus correspondientes valores de mercado, de acuerdo a lo

facultado por disposiciones emitidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros del

Ecuador, que determinan que los bienes inmuebles deben ser ajustados cada cinco años

a precios de mercado en base a avalúos técnicos efectuados por peritos independientes

designados por el Directorio de la Institución financiera. El costo de las propiedades y

equipo es depreciado de acuerdo con el método de línea recta en función de los años

de vida útil estimada.

Las instituciones financieras que Inversiones en Acciones en Subsidiarias y Afiliadas -mantienen inversiones en subsidiarias y afiliadas del país y del exterior deben ser

ajustadas al valor patrimonial proporcional presentado en el balance general de las

subsidiarias y afiliadas al 30 de noviembre de cada año.

- Constituyen derechos fiduciarios representativos de los activos Derechos Fiduciarios entregados a los fideicomisos en que las instituciones financieras participan como

fideicomitente y están registrados en el rubro otros activos por el saldo del aporte

entregado, más los efectos informados por la fiduciaria.

- Se lleva a resultados, en base al correspondiente cálculo Provisión para Jubilación matemático actuarial determinado por un profesional independiente.


7.03 Requisitos y Estándares de Auditoría

Provisiones para Participación a Empleados e Impuesto a la Renta - Están constituidas de

acuerdo con disposiciones legales a las tasas del 15% para participación de empleados

y la tarifa para el impuesto a la renta, se calcula en un 23% sobre las utilidades sujetas a

distribución y el 13% sobre las utilidades sujetas a capitalización, y son registradas en

los resultados del año.

Las Instituciones financieras deben mantener, una relación entre Patrimonio Técnico -su patrimonio técnico y la suma ponderada por riesgo de sus activos y contingentes

del 9%; además, el patrimonio técnico no puede ser inferior al 4% de los activos

totales más contingentes.

Las instituciones financieras deberán mantener un Coeficiente de Índice de Liquidez -Liquidez Doméstica de por lo menos 45% de su liquidez total.

Compañías controladas por la Superintendencia de Compañías

Las empresas con activos totales por encima de ciertas cantidades (tabla 7.04), están

obligadas a presentar estados financieros auditados a la Superintendencia de

Compañías, junto con sus declaraciones de impuestos anuales. Para ello, el total de

activos son los que comunicaron a la Superintendencia de Compañías para el año

anterior. La auditoría de los estados financieros de las Compañías se efectúa

considerando las Normas Internacionales de Auditoría.

TABLA 7.04

Requisitos de Auditoría

Tipo de Entidad Monto de Recorte

Corporaciones y Sociedades

de responsabilidad limitada.

Sobre los USD$1,000,000

Sucursales de empresas extranjeras y

empresas formadas por dichas empresas.

Sobre los USD$100,000

Empresas de Economía mixta y empresas

que comprenden entidades públicas y

privadas con empresas públicas y privadas

sin fines de lucro

Sobre los USD$100,000

Bancos y Compañías de Seguros

Las empresas de seguros y compañías de reaseguros están obligadas a presentar

anualmente estados financieros auditados a la Superintendencia de Bancos y Seguros de

Ecuador.

La auditoría de los estados financieros de las compañías se efectúa considerando las

Normas Internacionales de Auditoría.

Doing Business in Ecuador 2012 39

Parte 4 Sistema

Tributario

8.01 Impuestos Principales

8.02 Legislación Básica

8.03 Administración

Capítulo 8 Información General

En el Ecuador los impuestos son administrados y recaudados por el gobierno central y

por los gobiernos seccionales (municipios y consejos provinciales). Los principales

impuestos nacionales son: impuesto a la renta, impuesto al valor agregado – IVA,

Impuesto a los consumos especiales - ICE, impuesto a la salida de divisas – ISD y el

impuesto a los ingresos extraordinarios (empresas que hayan suscrito contratos con el

Estado para la exploración y explotación de recursos no renovables).

Dentro de los principales impuestos seccionales, están el impuesto a la patente,

impuesto a los activos totales, impuestos a las alcabalas y de plusvalía (transferencia de

bienes inmuebles).

Los principios tributarios son determinados por la Constitución, los cuales son

desarrollados y regulados por el Código Tributario, el cual regula las relaciones jurídicas

provenientes de los tributos, entre los sujetos activos y los contribuyentes,

prevaleciendo sobre cualquier otra ley en el ámbito tributario.

La Ley de Régimen Tributario Interno regula lo referente al impuesto a la renta, el IVA y

el ICE.

Adicionalmente, han existido importantes reformas tributarias mediante la creación de

leyes como la Ley para la Reforma de las Finanzas Públicas, la Ley para la Equidad

Tributaria del Ecuador y la Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los Ingresos

del Estado, a través de las cuales se han creado otros impuestos denominados

“reguladores”.

Los impuestos municipales son regulados por el Código Orgánico de Organización

Territorial, Autonomía y Descentralización (COOTAD).

El órgano administrador del impuesto a la renta, IVA, ICE, ISD, y los otros impuestos

nacionales es el Servicio de Rentas Internas - SRI.

Los impuestos seccionales son administrados por los Municipios y por los Consejos

Provinciales, dentro de su respectiva jurisdicción.


Ecuador ha suscrito convenios para evitar la doble imposición en materia del impuesto a la renta con los países miembros de la Comunidad Andina de Naciones CAN, Alemania, Bélgica, Brasil, Canadá, Chile, España, Francia, Italia, México, Rumania y Suiza. Estos convenios regulan en su gran mayoría los diferentes tipos de ingresos que se pueden dar en una relación comercial internacional entre los contribuyentes. La no retención o el menor porcentaje de retención en la fuente del impuesto a la renta establecida en los convenios se detallan en el Apéndice A.

De manera general, los tratados se basan en el “Convenio Tipo” de la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE) y observan el principio de la fuente de los ingresos a excepción del Convenio suscrito entre los países miembros de la CAN.

En términos generales, los ingresos provenientes de bienes raíces o inmuebles deben gravar el impuesto en el país en el que se encuentra ubicado el bien. Los beneficios empresariales están gravados en el país donde tiene domicilio el beneficiario de los mismos, salvo que el mismo mantenga un establecimiento permanente (EP) en el otro Estado; en ese caso, dichos beneficios se gravan en el otro Estado pero solo en la medida en que puedan atribuirse al EP.


8.04 Doble Tributación

Parte 5 Impuesto a la

Renta

Capítulo 9 Impuesto a la Renta de Sociedades

Las sociedades ecuatorianas y extranjeras están sujetas al impuesto a la renta. En

algunos casos, estas sociedades son también responsables de otros impuestos (ver

Apéndice B). Para efectos tributarios, una sociedad se define como una persona

jurídica, una sociedad de hecho, el consorcio de empresas, o cualquier otra forma de

asociación distinta de sus miembros.

Se considera que una empresa extranjera tiene Establecimiento Permanente (EP)

cuando mantenga lugares o centros de actividad económica (sucursal, agencia u

oficina que actúe a nombre y por cuenta de una compañía extranjera, fábricas,

talleres, minas, yacimientos, bosques y otros centros de explotación de recursos

naturales, almacenes de depósitos de mercaderías dedicadas al comercio.

Igualmente existe EP cuando exista una oficina para la práctica de consultoría o si cuenta

con una persona o entidad que actúe por cuenta de la empresa extranjera.

No se considera que existe un EP el desarrollar actividades por medio de un

representante o agente que goce de un estatuto independiente siempre que actúen

dentro del marco ordinario de su actividad, el mantenimiento de un lugar o utilización

de instalaciones con el único fin de exponer bienes o recoger y suministrar información

para la empresa.

En general, la base imponible de una sociedad se constituye por la totalidad de los

ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con el impuesto, menos las

devoluciones, costos, gastos y deducciones, imputables al ingreso.

En el caso de las empresas de transporte internacional, se considera como base

imponible el 2% de los ingresos brutos por la venta de pasajes, fletes y demás

ingresos generados por sus operaciones habituales de transporte.

En el caso de las empresas de construcción sin registros contables (adecuados), la base

imponible es el 15% del total del contrato.

En el caso de que las empresas obtengan sus ingresos por bienes raíces y actividades

similares sin los registros contables (adecuados), la base imponible es el 30% de las

ventas del año fiscal.

En general son deducibles los costos y gastos atribuibles a los ingresos gravados, que se

hayan incurrido para obtener, mantener y mejorar los mismos.

- La depreciación de los activos fijos se realizará de acuerdo a la natu-Depreciación.

raleza de los bienes, a la duración de su vida útil y la técnica contable.

Las tasas anuales de depreciación se presentan en la Tabla 9.04A.

En casos de rápida obsolescencia, utilización intensiva, deterioro acelerado, el SRI podrá

autorizar depreciaciones en porcentajes anuales mayores a los normales.

42 Doing Business in Ecuador 2012

9.01 Sociedades Responsables del Impuesto a la Renta Empresas 9.02 Establecimiento Permanente 9.03 Base Imponible

9.04 Deducciones

Permitidas

TABLA 9.04A

Tarifas de Depreciación en Línea Recta

Tipo de Activo Tarifa (%)

Inmuebles (excepto terrenos), naves,

aeronaves, barcazas.

5

Maquinaria y equipos. 10

Muebles e instalaciones. 10

Vehículos. 20

Equipos de cómputo y software. 33

Si los porcentajes indicados precedentemente son superiores a los calculados de

acuerdo a la naturaleza de los bienes, a la duración de su vida útil o la técnica

contable, para efectos tributarios se aplicarán estos últimos.

- La amortización de las inversiones según Tabla 9.04B es Amortización de Inversiones

considerada como un gasto deducible para el impuesto a la renta:

TABLA 9.04B

Amortización de Inversión

Inversión Periodo de Amortización

Pre-operación de instalación, organización

investigación, y gastos experimentales; inicio de

operaciones y ampliaciones de plantas

industriales; exploración y desarrollo de minas; y

plantación y cultivación de semillas.

No menos de 5 años (20% anual)en

porcentajes anuales iguales.

Inversiones relacionados con contratos

suscritos con el gobierno en el que el

contratista financia la obra, que tras su

terminación, lo revierte al estado sin costo.

Período contractual para la

operación en porcentajes anuales

iguales, a partir del año en que

genere ingresos operacionales.

Derechos de llave, gastos pagados por

anticipado, nombres comerciales.

Se amortizarán en los períodos

establecidos en los contratos o de

expiración de los gastos o en un

plazo de 20 años.

- Los intereses y comisiones relacionados con préstamos Intereses de Préstamos Externos

del exterior están sujetos a retención en la fuente de impuesto a la renta, excepto si son

concedidos por instituciones financieras del exterior, o conferidos de gobierno a

gobierno o por organismos multilaterales.

Los intereses por préstamos concedidos por partes relacionadas del exterior son

deducibles del impuesto a la renta en la medida en que los importes de los préstamos no

superen el 300% del patrimonio de la compañía. Los intereses pagados respecto del

exceso de la relación indicada, no son deducibles.

Los intereses de los préstamos extranjeros son deducibles siempre que los préstamos se

registren en el Banco Central. Los contratistas que han elaborado contratos de prestación

de servicios para la exploración y explotación de hidrocarburos no podrán deducir del

impuesto a la renta los costos de financiamiento en el Ecuador.


Tampoco son deducibles los intereses de los créditos provenientes de

instituciones financieras domiciliadas en paraísos fiscales o en jurisdicciones de

menor imposición.

- Las provisiones para créditos incobrables del giro del Créditos Incobrables

negocio, a razón del 1% anual sobre los créditos comerciales concedidos en el

ejercicio y que se encuentren pendientes de cobro al cierre del mismo. La

provisión acumulada no podrá exceder del 10% de la cartera total.

La baja de créditos incobrables se realizará siempre que se cumpla una de las

siguientes condiciones:

Constar en la contabilidad al menos 5 años.

Haber transcurrido más de 5 años desde la fecha de vencimiento del crédito.

Prescripción de la acción de cobro del crédito.

Quiebra o insolvencia del deudor.

Liquidación o cancelación del permiso de operación si el deudor es una

sociedad.

Para el caso de instituciones del sistema financiero, las provisiones para cubrir

riesgos de incobrabilidad serán deducibles hasta el monto que la Junta Bancaria

lo establezca.

- Se pueden amortizar las pérdidas sufridas en un ejercicio con las Pérdidas

utilidades que se obtuvieren en los 5 ejercicios siguientes, sin que se pueda

destinar en cada período más del 25% de las utilidades obtenidas.

Las pérdidas sufridas al inventario deben justificarse a través de una

declaración juramentada ante un notario o juez. Documentación que

respalde este proceso deberá ser conservada por el contribuyente durante

un período de 6 años.

Las pérdidas por fuerza mayor o por delitos que afecten económicamente a los

bienes de la actividad generadora del ingreso son deducibles en la medida en

que no estén cubiertos por indemnización o seguro.

- Determinadas provisiones son deducibles, incluyendo las reservas Provisiones

adoptadas por las compañías de seguros para contingencias, las provisiones para

pensiones de jubilación basadas en estudios actuariales, siempre que

correspondan a personal empleado al menos durante 10 años por el mismo

empleador y las provisiones de desahucio basadas en estudios actuariales.

- Los costos de movilización del empleado, su familia y Costos de Movilización

menaje de casa, son deducibles cuando el trabajador haya sido contratado para

prestar sus servicios en un lugar diferente de su lugar de residencia habitual, así

como los gastos de retorno; sin embargo, en el caso de un trabajador extranjero

contratado para prestar sus servicios en el Ecuador, los costos de mudanza del

trabajador, su familia y sus pertenencias no son deducibles cuando el trabajador

siga prestando sus servicios en el extranjero al mismo empleador o una empresa

vinculada.

- Las sociedades están obligadas Pagos de Utilidades a los Trabajadores

anualmente a distribuir sobre la utilidad contable el 15% de la utilidad antes

de impuesto a la renta a sus trabajadores (5.02), teniendo el derecho a

deducir este rubro para efectos del impuesto a la renta.


- Los sueldos y beneficios sociales sobre los que se aporte al Deducciones Adicionales Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, relacionados con el incremento neto de los empleados pueden deducirse en un 100% adicional durante el año fiscal en el cual los nuevos empleados son contratados.

Los sueldos y beneficios sociales sobre los que se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, relacionados con pagos a discapacitados o a trabajadores que tengan cónyuge o hijos con discapacidad que sean dependientes, pueden deducirse en un 150% adicional.

La depreciación y amortización que corresponda a la adquisición de maquinarias, equipos y tecnologías destinadas a la implementación de mecanismos de producción más limpia, a mecanismos de generación de energía de fuente renovable o a la reducción del impacto ambiental de la actividad productiva y a la reducción de emisiones de gases de efecto invernadero, se deducirán con un 100% adicional, siempre que tales adquisiciones no sean obligatorias y el gasto adicional no supere el 5% de los ingresos totales.

Las empresas medianas, tendrán derecho a la deducción del 100% adicional de los gastos incurridos en capacitación técnica, gastos en la mejora de la productividad, gastos de viaje, estadía y promoción comercial para el acceso a mercados internacionales.

Los pagos de arrendamiento mercantil internacional no son deducibles si la transacción se realiza sobre bienes que pertenecían al arrendatario, a partes relacionadas, cuando el contrato es por un período menor a la vida útil del bien, si el pago se hace a personas naturales o sociedades residentes en paraísos fscales; y, cuando las cuotas no sean iguales entre sí.

- Cuando una sociedad concede préstamos a sus socios, Préstamos a Accionistas accionistas, participantes o beneficiarios, préstamos en dinero, se considerará como anticipos de dividendos o beneficios, y por lo tanto debe pagar a la autoridad tributaria (en concepto de retención de impuesto a la renta) un 23% para el año 2012 y a partir del 2013 un 22%.

Esta retención debe ser declarada y pagada en el mes siguiente. La retención constituye un crédito fiscal para la sociedad en su declaración de impuesto a la renta anual.

- Gastos efectuados en el exterior que sean necesarios y se destinen a Pagos al Exterior la obtención de rentas gravadas en Ecuador son deducibles. Con el fin de que estos gastos sean deducibles para el cálculo del impuesto a la renta se debe realizar la retención en la fuente del 23% (año 2012) y del 22% a partir del año 2013.


9.05 Tarifas del Impuesto a la Renta para Empresas

9.06 Grupo de Empresas

9.07 Aspectos Fiscales de Reorganización Empresarial

Gastos indirectos asignados desde el exterior a sociedades domiciliadas en el Ecuador

por sus partes relacionadas, no pueden ser superiores al 5% de la base imponible del

impuesto a la renta más el valor de dichos gastos, siempre que dichos gastos

correspondan a la actividad generadora realizada en el país. En contratos de

exploración, explotación y transporte de recursos naturales no renovables, en los

gastos indirectos asignados desde el exterior se considerarán también a los servicios

técnicos y administrativos.

La tarifa del impuesto a la renta corporativo asciende al 23% para el año 2012 (y 22% a

partir del año 2013) sobre los ingresos gravados de fuente ecuatoriana,

Las empresas que reinviertan sus utilidades pagarán una tasa del 13% para el año 2012

(y 12% a partir del año 2013) sobre los valores reinvertidos en la misma empresa

mediante el aumento de su capital y la adquisición de maquinarias y equipos nuevos,

activos para riego, material vegetativo, plántulas y todo insumo vegetal para

producción agrícola, forestal, ganadera y de floricultura o la adquisición de bienes

relacionados con la investigación y tecnología con el fin de mejorar la diversificación

productiva y aumentar el empleo.

Las empresas deberán anualmente determinar y pagar un anticipo de impuesto a la

renta en su declaración de impuesto a la renta, el cual resulta de la suma matemática de

los siguientes rubros: 0.2% del patrimonio total, 0.2% del total de costos y gastos

deducibles, 0.4% del activo total y 0.4% del total de ingresos gravables. Igual obligación

le corresponde a las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y a las sucesiones

indivisas. Las empresas recién constituidas estarán sujetas al pago del anticipo a partir

del quinto año de operación efectiva.

La legislación fiscal del Ecuador, no admite la declaración fiscal consolidada para un

grupo de empresas. Obligatoriamente se debe presentar una declaración individual

por cada empresa.

Las empresas que están en proceso de liquidación deben pagar el impuesto sobre la

renta por todos los ejercicios pendientes.

En una fusión, la empresa sobreviviente o la nueva sociedad se convierte en

responsable de todas las obligaciones fiscales de las empresas fusionadas. En una venta

total de activos y pasivos, fusión o transformación, no se genera el impuesto al valor

agregado.

La Ley de Compañías establece que las empresas pueden comprar sus propias acciones

y de mantenerlas en tesorería, sin tener que cambiar su estructura de capital. Las

empresas pueden también retirar acciones hasta un 50% de sus acciones comunes, sin

embargo, se debe seguir un proceso formal societario para reducir su capital.


9.08 Reglas para Precios de Transferencia

Desde el año fiscal 2005, la legislación sobre Precios de Transferencia está en

vigor en el Ecuador. Dicha legislación establece una serie de reglas y normativas,

según lo recomendado por la OCDE, pero con las siguientes excepciones:

Las reglas para Precios de Transferencia son aplicables a las transacciones

con entidades extranjeras relacionadas, pero también con las entidades

locales correspondientes.

Las reglas para Precios de Transferencia, pueden ser aplicadas por las

autoridades fiscales a las transacciones con las entidades no relacionadas si

éstas están domiciliados en paraísos fiscales.

Entidades que han hecho operaciones con entidades vinculadas deben

presentar el anexo de Precios de Transferencia, y presentar un informe

completo sobre precios de transferencia que justifique los ingresos y gastos

procedentes de transacciones con entidades relacionadas.

Las normas actuales consideran, básicamente, las normas internacionales que

rigen los Precios de Transferencia, y especialmente las directrices publicadas por la

OCDE.

Un aspecto peculiar de Ecuador es que, para efectos fiscales, las partes

relacionadas incluyen las personas naturales domiciliadas o no en el Ecuador,

aunque no tengan efecto significativo sobre la regulación de precios de

transferencia entre partes vinculadas, debido a que los ingresos de una parte

constituyen un gasto para la otra.

La metodología aceptable para los precios de transferencia considera los métodos

establecidos por la OCDE, es decir: Precio Comparable no Controlado, Precios de

Reventa, Costo Plus, Ganancias Compartidas, Ganancias Residuales y Márgenes

de Utilidad Operativa Transaccional Compartida. No hay un método que

prevalezca sobre el otro para ser usado, más bien, deben ser aplicados de forma

individual o combinados de manera que el resultado f inal refleje la aplicación del

principio de Libre Competencia.

Los estándares actuales no manejan los Acuerdos de Futuros Precios.

.- Los contribuyentes del impuesto a la renta que hayan Ámbito de Aplicación

efectuado operaciones con partes relacionadas domiciliadas en el exterior, dentro

de un mismo período fiscal en un monto acumulado superior a USD$3,000,000,

deben presentar al Servicio de Rentas Internas el Anexo de Operaciones con

Partes Relacionadas.

De igual manera deben presentar el indicado anexo aquellos contribuyentes que

habiendo efectuado operaciones con partes relacionadas domiciliadas en el

exterior, dentro de un mismo período fiscal, por un monto acumulado

comprendido entre USD$1,000,000 a USD$3,000,000 y cuya proporción del total

operaciones con partes relacionadas del exterior sobre el total de ingresos, de

acuerdo con la declaración de impuesto a la renta (formulario 101), sea superior

al 50%.


Si las operaciones con partes relacionadas domiciliadas en el exterior, dentro de un mismo período fiscal son superiores a un monto acumulado de USD$5,000,000 se deberá presentar adicionalmente al Anexo, el Informe Integral de Precios de Transferencia.

.- Este anexo se deberá presentar en medio Contenido del Anexomagnético y de acuerdo con la fecha técnica que consta en la página web del Servicio de Rentas Internas.

Los contribuyentes que han realizado operaciones con partes relacionadas están exentos de la aplicación del régimen de precios de transferencia en las siguientes circunstancias:

Cuando el impuesto causado supere el 3% de sus ingresos gravados. No se realizan operaciones con residentes en paraísos fiscales o

regímenes fiscales preferenciales. No mantengan suscritos contratos con el Estado para la exploración y

explotación de los recursos no renovables.


10.01

Residentes y No Residentes

10.02 Ingresos de la Sociedad Conyugal

10.03 Ingresos Tributarios

Capítulo 10 Impuesto a la Renta de Personas Naturales

Los ecuatorianos y extranjeros residentes en el Ecuador están sujetos al impuesto a la renta

en base a una tabla progresiva del impuesto sobre su renta mundial.

Los extranjeros que no sean residentes, están sujetos al impuesto sobre los ingresos de

fuente ecuatoriana.

Las personas naturales extranjeras se consideran residentes en el Ecuador si tienen visas de

migrantes o si tienen visas temporales y han residido en el Ecuador por más de seis meses

en un ejercicio calendario.

Los ingresos gravados con el impuesto a la renta serán imputados a cada uno de los

cónyuges en partes iguales, excepto los provenientes del trabajo en relación de

dependencia o como resultado de su actividad profesional, que serán atribuidos al

cónyuge que los perciba.

Así mismo serán atribuidos a cada cónyuge los bienes o las rentas que ingresen al haber

personal por efectos de convenios o acuerdos legalmente celebrados entre ellos o con

terceros. De igual manera, las rentas originadas en las actividades empresariales serán

atribuibles al cónyuge que ejerza la administración empresarial, si el otro obtiene rentas

provenientes del trabajo o profesión.

A este mismo régimen se sujetarán las sociedades de bienes constituidas por las

uniones de hecho.

Ingreso laboral.– El ingreso laboral imponible incluye sueldos, salarios, prestaciones en

especie, y otras remuneraciones laborales gravadas con el impuesto a la renta, menos el

valor de los aportes personales al IESS y los gastos personales (veáse 10.04), excepto

cuando éstos sean pagados por el empleador. Las indemnizaciones pagadas de acuerdo

a la normativa laboral (Bonificación por Desahucio y por Despido Intempestivo) por la

terminación unilateral de la relación laboral no están sujetas al impuesto sobre la renta.

Ingresos o rentas del extranjero.- Toda persona natural residente en el Ecuador que

obtenga rentas en el exterior, que han sido sometidas a imposición en otro Estado, se

excluirán de la base imponible en Ecuador y en consecuencia no estarán sometidas a

imposición. En el caso de rentas provenientes de paraísos fiscales no se aplicará la

exención y las rentas formarán parte de la renta global del contribuyente.

Ganancias del capital.– La utilidad o ganancia en la enajenación ocasional de bienes

inmuebles están exentos del impuesto a la renta; sin embargo, están sujetos al impuesto

municipal a la plusvalía (véase 14.05).

Ingresos exentos.– Los ingresos exentos del impuesto a la renta son los que de manera

expresa señala la Ley de Régimen Tributario Interno, entre los principales:, las pensiones

jubilares, los fondos de reserva, la décima tercera y cuarta remuneración, rendimientos

provenientes de depósitos a plazo fijo (mínimo un año), el ingreso proveniente por la

enajenación ocasional de inmuebles (máximo dos transferencias dentro del año fiscal), y

las ganancias ocasionales en la venta de acciones y/o participaciones.


Ingresos por Dividendos - Los dividendos o utilidades distribuidos a favor de personas naturales residentes en el Ecuador constituyen ingresos gravados para quien los percibe; están sujetos a retención en la fuente por parte de quien los distribuye.

Los porcentajes de retención se presentan en la Tabla 12.01

Dentro de la renta global, se considerará como ingreso gravado el valor distribuido más el impuesto pagado por la sociedad, correspondiente a ese valor distribuido. (dividendo bruto) .

Constituye crédito tributario el impuesto a la renta retenido y el impuesto a la renta pagado por la sociedad que distribuye los dividendos a personas naturales residentes en el Ecuador; sin embargo, este último. En ningún caso podrá superar ninguno de los siguientes valores.

i) El impuesto pagado por la sociedad correspondiente al dividendo. ii) El 25% del ingreso considerado en la renta global. iii) El impuesto a la renta que le correspondería pagar a la persona

natural por ese ingreso dentro de su renta global, es decir, la diferencia resultante de restar el impuesto causado en su renta global incluido el valor de la utilidad, beneficio o dividendo, menos el impuesto causado en su renta global sino se consideraría la utilidad, beneficio o dividendo.

Cuando un mismo dividendo, utilidad o beneficio se perciba a través de más de una sociedad, ej.: Holding, se considerará como crédito tributario, el correspondiente impuesto pagado, por la primera sociedad que lo distribuyó.


10.04 Deducciones

10.05 Tarifa del Impuesto a la Renta a Personas Naturales

A las personas naturales se les permite deducir sus gastos personales - educación, salud,

vivienda, alimentación y vestimenta hasta un máximo de USD$12,636 (para el 2012);

estos gastos son distribuidos de manera porcentual hasta llegar al límite permitido,

excepto los de salud.

Las personas naturales deberán presentar anualmente el Anexo de Gastos Personales,

siempre y cuando hayan deducido gastos por un valor superior a USD$ 4,860 para el

año 2012 y mensualmente el Anexo Transaccional Simplificado cuando los ingresos,

costos o gastos anuales superen el monto establecido para llevar contabilidad (USD$

200,000 ingresos y USD$ 160,000 gastos).

Adicionalmente, los empleados o trabajadores que obtienen ingresos bajo relación de

dependencia pueden deducir el aporte personal del 9,35% a la Seguridad Social (IESS)

que le descuenta mensualmente el empleador.

La persona natural que posee un negocio unipersonal podrá deducir los gastos

incurridos para la obtención de ingresos gravados con el impuesto a la renta (gastos

operacionales) y posiblemente deberán presentar anualmente el Anexo de Gastos

Personales y mensualmente el Anexo Transaccional Simplificado.

Las tarifas progresivas del impuesto sobre la renta aplicable a las personas naturales

residentes en el Ecuador, sean ecuatorianos o extranjeros se detallan en la Tabla

10.05-A. Dicha tabla y tarifas se aplican a todos los ingresos gravados provengan del

trabajo, servicios, capital u otro tipo que se obtengan.

Esta tabla también se aplica sobre los ingresos por servicios permanentes (servicios que

duren más de seis meses dentro de un período fiscal) prestados en el Ecuador por

personas naturales no residentes.

Para el caso de personas naturales no residentes en el Ecuador, están sujetos a una

retención en la fuente del impuesto a la renta por pagos al exterior del 23% para el

año 2012 y del 22% a partir del año 2013.

La retención en la fuente del impuesto a la renta sobre otro tipo de pagos al exterior

se analizan e incluyen en el Capítulo 12.

La tabla progresiva del impuesto a la renta para personas naturales para el ejercicio

fscal 2012 es la siguiente:

TABLA 10.05-A

Fracción Básica

Exceso hasta Impuesto Fracción Básica

% Impuesto sobre la Fracción Excedente

- 9,720.00 - 0%

9,720.00 12,380.00 0.00 5%

12,380.00 15,480.00 133.00 10%

15,480.00 18,580.00 443.00 12%

18,580.00 37,160.00 815.00 15%

37,160.00 55,730.00 3,602.00 20%

55,730.00 74,320.00 7,316.00 25%

74,320.00 99,080.00 11,962.00 30%

99,080.00 En adelante 19,392.00 35%


11.01 Año fiscal

11.02 Devoluciones

11.03

Auditorías

Fiscales

Capítulo 11 Devoluciones, Pagos y Apelaciones

El año fiscal es el año natural que termina el 31 de diciembre. Esto se aplica para

personas naturales, así como para sociedades o personas jurídicas.

Todas las personas sujetas a impuesto a la renta deberán presentar una declaración de su

renta anual durante el período comprendido entre el 1 de febrero hasta el 28 de

marzo en el caso de personas naturales y hasta el 28 de abril en el caso de sociedades del

siguiente año fiscal. Una excepción aplica a las sociedades no residentes que no tengan

un establecimiento permanente en Ecuador, cuyos ingresos hayan sido sujetos a

retención en la fuente del impuesto a la renta. El vencimiento del plazo para la

presentación de la declaración depende del noveno dígito del RUC de la persona

natural o jurídica.

Los residentes cuyos ingresos procedan exclusivamente de su empleo bajo relación de

dependencia y personas residentes cuya renta anual no exceda la base exenta de

tributación incluida en el cuadro 10.05 no están obligadas a presentar su declaración

anual del impuesto a la renta.

Adicionalmente, ecuatorianos y extranjeros residentes en el Ecuador deben presentar

anualmente ante las autoridades fiscales del Ecuador una declaración patrimonial, que

detalle los activos, pasivos y patrimonio en el Ecuador y en el extranjero con saldo al 1 de

Enero de cada año, siempre y cuando los activos sean superiores a USD$200,000 a título

individual o USD$400,000 en el caso de la sociedad conyugal.

El Servicio de Rentas Internas (SRI) realiza regularmente auditorías fiscales de las empresas

y, en particular de aquellos que califiquen como contribuyentes especiales.

Los procedimientos utilizados por el SRI para fines de revisión fiscal son generalmente a

través del cruce de información (declaraciones delos contribuyentes, anexos e

información de terceros). En el caso de identificar diferencias en el cruce de

información, se solicita la información directamente de los contribuyentes auditados.

Si la información solicitada revela diferencias, las autoridades fiscales notificarán

formalmente al contribuyente que se llevará a cabo una auditoría, mediante la orden

de determinación correspondiente.

El SRI tiene un año para emitir el resultado definitivo de una auditoría fiscal. Durante

este período, las autoridades podrán exigir información y realizar inspecciones a la

contabilidad de los contribuyentes y revisar los respectivos documentos de soporte.

Antes de emitir el resultado final de la auditoría (Acta de Determinación), la

Administración Tributaria proporcionará un borrador para discutir con el

contribuyente y tratar de que éste respalde las diferencias identificadas.

El resultado final de la determinación puede ser impugnado mediante un reclamo

ante la misma administración tributaria o directamente a en las instancias judiciales

correspondientes (Tribunal Fiscal).

Todas las empresas están sujetos al pago de un anticipo del impuesto a la renta, el cual

es cancelado en los meses de julio y septiembre en la parte que exceda a las retenciones

en la fuente del impuesto a la renta efectuados en el ejercicio anterior.


El saldo final deberá ser presentado cuando se presente la declaración anual de este

impuesto.

11.04

Controversias y Apelaciones

11.05 Sanciones

Empresas en proceso de disolución y que no generaron rentas gravadas en el año

anterior no están obligados al pago del anticipo del impuesto a la renta durante el año

en el que la compañía inicia el proceso de disolución. Los ingresos de las compañías

Holding están exentos y no están sujetos al pago del anticipo del impuesto a la renta.

Como se ha señalado en el punto 11.03, el Servicio de Rentas Internas tiene el derecho

de revisar las declaraciones de los contribuyentes. Si se detectan diferencias en los

impuestos producto de dichas revisiones, se otorga a los contribuyentes veinte días

hábiles para presentar una justificación ante el Servicio de Rentas Internas. Si se

comprueban diferencias en derechos aduaneros, la justificación debe ser presentada a la

Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador (SENAE).

Las resoluciones del Servicio de Rentas Internas o de la Servicio Nacional de Aduanas del

Ecuador pueden ser objeto de impugnación contenciosa ante el Tribunal Distrital de lo

Fiscal. No es necesario el pago de la obligación impugnada mientras dura el juicio; sin

embargo, se cobrarán intereses, si la decisión final del Tribunal Distrital de lo Fiscal

confirma las diferencias en los impuestos. Las decisiones del Tribunal Fiscal en última

instancia son definitivas y no pueden ser revocadas o modificadas.

Las autoridades fiscales podrán determinar las obligaciones tributarias de hasta tres

años a partir de la fecha de presentación de la declaración de impuestos (seis años si la

declaración no se ha presentado o fue presentada incompleta).

Las autoridades fiscales tienen un plazo máximo de 120 días hábiles para resolver las

peticiones de los contribuyentes, reclamaciones y apelaciones. La ausencia de una

respuesta de las autoridades después de este período se considerará una aceptación

tácita del pedido del contribuyente.

Los intereses sobre los pagos de impuestos en mora varían trimestralmente y

corresponde a 1,3 veces la tasa máxima activa de interés referencial fijada por el Banco

Central del Ecuador. La tasa es fijada trimestralmente por dicha entidad. Si el

contribuyente no paga los anticipos a tiempo, se calcularán los intereses sobre los pagos

pendientes.

Si los funcionarios del Servicio de Rentas Internas detectan que el contribuyente no ha

pagado el valor que correspondía por el impuesto determinado, la administración

tributaria cobrará un recargo del 20% sobre el mismo.


12.01 Retención en la Fuente del Impuesto a la Renta

12.02

Dividendos y Benefcios de las Sucursales

Capítulo 12 Retención de Impuestos

Prácticamente todos los pagos efectuados por entidades jurídicas, así como los pagos

efectuados por personas naturales obligadas a llevar contabilidad, están sujetos a

retención en la fuente. La retención en la fuente del impuesto a la renta es un pago

anticipado de dicho impuesto y puede ser utilizado como crédito tributario al

momento de liquidar anualmente el impuesto a la renta causado. Sin embargo, la

retención en la fuente del impuesto a la renta es definitiva para los no residentes en

Ecuador. El agente de retención es responsable de practicar la retención,

proporcionando los comprobantes de retención al beneficiario del pago, debiendo

las mismas ser declaradas al fisco dentro del mes siguiente.

La declaración de las retenciones en la fuente del impuesto a la renta deben ser

presentadas y pagadas entre el décimo y vigésimo octavo día del mes siguiente a la

retención considerando el noveno dígito del Registro Único de Contribuyentes (RUC). Si

no se efectúan las retenciones o si se hacen parcialmente, el agente de retención

podrá ser sancionado con el 100% de la cantidad que no retuvo, más los intereses de

mora a que hubiere lugar.

Existe una penalidad por la presentación tardía de la declaración de retenciones en la

fuente la cual asciende al 3% por mes sobre la cantidad retenida y no declarada. Los

agentes de retención que no entreguen el certificado de retención en la fuente están

sujetos a una penalidad del 5% de la cantidad retenida.

Los dividendos y utilidades calculados después del pago del impuesto a la renta,

distribuidos por sociedades nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador, a favor de

otras sociedades nacionales o extranjeras no domiciliadas en paraísos fiscales o

jurisdicciones de menor imposición, o de personas naturales no residentes en el

Ecuador, no están sujetos a retención ni pago adicional de impuesto a la renta.

Los dividendos o utilidades distribuidos a favor de personas naturales residentes en el

Ecuador constituyen ingresos gravados para quien los percibe, debiendo efectuarse

retención en la fuente por parte de quien los distribuye, considerando los porcentajes

que se detallan a continuación:

TABLA 12.01

Fracción Básica

Exceso hasta

Retención Fracción Básica

% Porcentaje sobre la Fracción Excedente

0

100,000

200,000

100,000

200,00

En adelante

0

1,000

6,000

1%

5%

10%

Los dividendos o utilidades distribuidos a favor de sociedades domiciliadas en paraísos

fiscales o jurisdicciones de menor imposición, están sujetos a retención en un

porcentaje igual a la diferencia entre la máxima tarifa de impuesto a la renta para

personas naturales (35%) y la tarifa general de impuesto a la renta prevista para

sociedades (12% para el año 2012 y 13% a partir del año 2013).


Los dividendos procedentes del extranjero serán considerados conforme lo indicado en

Ingresos de Fuente Extranjera de 10.03.

12.03 Intereses

12.04 Regalías y Gastos de Asistencia Técnica

12.05 Salarios y Remuneración

12.06 Pagos al Exterior no sujetos a Retención

Una tasa menor a la general aplicable a pagos al exterior (23% para el año 2012 y 22%

para el año 2013 y siguientes) se puede aplicar si los intereses son remitidos a jurisdicciones

con las cuales el Ecuador haya celebrado un convenio para evitar la doble tributación con

el Ecuador, siempre que los pagos sean certificados por auditores externos independientes

que tengan sucursal, filial o representante en el país y se acredite un certificado de

residencia fiscal.

Una tasa menor a la general aplicable a pagos al exterior ( 23% para el año 2012 y 22%

para el año 2013 y siguientes) se puede aplicar si las regalías y gastos por asistencia técnica

sean remitidos a jurisdicciones que hayan celebrado un convenio para evitar la doble

tributación con el Ecuador siempre que los pagos sean certificados por auditores externos

independientes en el extranjero y se acredite un certificado de su residencia fiscal.

El impuesto es retenido sobre el envío o cuando el pasivo es reconocido en los

registros contables.

Los empleadores deben retener el impuesto a la renta de salarios, remuneraciones y otros

ingresos personales derivados del empleo. Para este efecto, todos los ingresos que se

obtengan durante el año fiscal deben incluirse en el cálculo. Sobre la base anual

proyectada se aplica la tabla de impuesto a la renta para personas naturales. El impuesto

calculado se disminuye en forma mensual de la remuneración a pagar.

Para los empleados están exentos del impuesto a la renta, las prestaciones que otorgan los

institutos de seguridad social, la décima tercera y décima cuarta remuneración, becas para

financiamiento de estudios, bonificación de desahucio e indemnización por despido

intempestivo.

No se encuentran sujetos a retención de impuesto a la renta los siguientes pagos al

exterior.

Los pagos por importaciones de bienes.

Los pagos de intereses de créditos externos y líneas de crédito abiertas por

instituciones financieras del exterior (Ver Intereses de Préstamos Extranjeros en

9.04). Las comisiones por las exportaciones de hasta el 2% del valor de las

exportaciones.

Comisiones para la promoción del turismo receptivo hasta el 2% del valor de

exportación.

Los pagos por gastos incurridos en el extranjero por las compañías aéreas y

empresas de transporte marítimo.

El 96% de las primas pagadas a las empresas de seguros extranjeras.

El 90% de los pagos efectuados por las agencias internacionales de prensa

registradas en la Secretaría de Comunicación del Estado.

El 90% de los pagos para el alquiler de aviones y buques de las empresas de

transporte internacional.

Los pagos que las agencias de viaje y de turismo realicen a los proveedores de

servicios hoteleros y turísticos en el exterior, como un servicio a sus clientes.


Parte 6 Otros Impuestos

13.01 Principios Generales

13.02 Método

13.03 Tarifas y Exenciones

Capítulo 13 Impuesto al Valor Agregado

El impuesto al valor agregado, denominado - IVA, se aplica a las importaciones y a la

transferencia de la mayoría de bienes y servicios por parte de personas naturales y

empresas.

Las empresas son responsables de recaudar el impuesto de sus clientes y el pago al SRI con

ciertas limitaciones legales.

El IVA se grava sobre el importe de la transferencia de propiedad o el monto de la

importación de bienes tangibles, en todas sus fases de comercialización, así como a los

derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos, y en el valor de los servicios

importados o prestados.

Se debe mantener un registro de todas las transferencias de bienes, prestaciones de

servicios y cobros de derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos. La ley

estipula que se deberá expedir una factura de venta correspondiente, independientemente

de los contratos que se suscriban.

En general, las declaraciones mensuales del IVA ante el SRI deben presentarse entre el 10 y

28 del mes siguiente a la fecha de la transacción. La fecha exacta depende del número de

RUC del contribuyente.

Los sujetos pasivos del IVA, que se dediquen a: la producción o comercialización de bienes

para el mercado interno gravados con tarifa 12%; a la prestación de servicios gravados con

tarifa 12%; a la comercialización de paquetes de turismo receptivo brindados a personas

naturales no residentes en el Ecuador; a la venta directa de bienes y servicios gravados con

tarifa 0% de IVA a exportadores; o, a la exportación de bienes y servicios, tendrán derecho

al crédito tributario por la totalidad del IVA, pagado en las adquisiciones locales o

importaciones de los bienes que pasen a formar parte de su activo fjo; o de los bienes, de

las materias primas o insumos y de los servicios necesarios para la producción y

comercialización de dichos bienes y servicios.

Las tarifas del impuesto son 0% y 12%. Ciertos bienes están sujetos a una tasa del 0%. Se

incluyen productos alimenticios básicos, medicamentos, libros, productos agrícolas, y las

exportaciones. Una empresa que vende bienes y servicios con tarifa cero no tiene derecho

a recuperar el IVA que grava en sus compras.

Las siguientes operaciones están fuera del ámbito de aplicación del IVA: aumento de

capital en especie de las empresas, venta de negocios en que se transfieran activos y

pasivos, adjudicaciones por herencia o liquidación de una sociedad, transferencias como

resultado de una fusión, escisión, o transformaciones, donaciones a organizaciones sin fin

de lucro, transferencias de acciones, y las cuotas o aportes que realicen los condóminos.


Los servicios exportados están gravados con IVA tarifa 0%, pero se debe cumplir con las siguientes condiciones: Que el exportador este domiciliado o sea residente en el Ecuador. Que el usuario o beneficiario del servicio no este domiciliado o sea residente en el

Ecuador. Que el uso, aprovechamiento o explotación de los servicios por parte del usuario o

beneficiario se tenga lugar íntegramente en el extranjero, aunque la prestación del servicio se realice en Ecuador.

Los pagos realizados a cambio del servicio no deben ser cargados como costos o gastos por parte de sociedades o personas naturales que realizan actividades o negocios en el Ecuador.

En el caso de importaciones de servicios, el IVA se liquidará y pagará en la declaración mensual que realice el sujeto pasivo. Se entenderá como importación de servicios, a los que se presten por parte de una persona o sociedad no residente o domiciliada en el Ecuador a favor de una persona o sociedad residente o domiciliada en el Ecuador, cuya utilización o aprovechamiento tenga lugar íntegramente en el país, aunque la prestación se realice en el extranjero.

El adquirente del servicio importado está obligado a emitir la correspondiente liquidación de compra de bienes y prestación de servicios, y a efectuar la retención del 100% del IVA generado.

Los contribuyentes especiales, según lo definido por el SRI, deben actuar como agentes de retención del IVA en la compra de bienes (30% de IVA), en la adquisición de servicios (70% de IVA) y los servicios profesionales prestados por personas (100% del IVA). La diferencia que no se retuvo por los contribuyentes especiales debe ser declarada a las autoridades fiscales por el proveedor. En el caso de las transacciones entre dos contribuyentes especiales, no aplica la retención del impuesto.


14.01 Impuesto a los Consumos Especiales (ICE)

14.02

Contribución

Superintendencias

14.03 Impuesto a las Herencias y Donaciones

14.04 Impuesto Municipal sobre Activos Totales

Capítulo 14 Impuestos Adicionales

El Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) es aplicable a la importación y venta de cigarrillos, cervezas, bebidas gaseosas, alcohol, así como los bienes suntuarios de procedencia nacional o importada.

Actualmente los productos que gravan el impuestos al ICE son el tabaco, las bebidas alcohólicas y refrescos; vehículos de transporte terrestre, aéreo así como motos acuáticas, tricares, cuadrones, yates y barcos de recreo, del mismo modo que el servicio de cable. Las tasas aplicables se muestran en la Tabla 14.01.

Las empresas que se sujetan al control de la Superintendencia de Compañías deben pagar una “contribución anual” del uno por mil sobre los activos reales según los estados financieros reportados anualmente.

Para el caso de las compañías sujetas al control de la Superintendencia de Bancos y Seguros la contribución se determinará semestralmente, antes del 15 de febrero y del 15 de agosto de cada año; calculadas sobre la base de los estados financieros cortados al 31 de diciembre y 30 de junio anteriores, respectivamente.

Una tarifa de impuesto progresivo del 5% al 35% es aplicable a las herencias, regalos y donaciones en el exceso de una fracción exenta (USD$61,931 para el ejercicio 2012).

Las empresas deben cancelar un impuesto del 0.15% sobre activos totales menos los pasivos corrientes.

Si una empresa desarrolla actividades en más de un municipio, el impuesto se distribuye entre los municipios sobre la base de la contribución a los ingresos brutos de las actividades realizadas en cada municipio.


TABLA 14.01

Producto Tarifa Específca

Tarifa Ad-Valorem

Cigarrillos 0,08 USD por

unidad

N/A

Bebidas alcohólicas, incluida la cerveza 6,20 USD

por litro de

alcohol puro

75%

Productos del tabaco y sustitutos del tabaco

(abarcan los productos preparados totalmente

o en parte utilizando como materia prima hojas

de tabaco y destinados a ser fumados,

chupados, inhalados, mascados o utilizados

como rapé).

N/A 150%

Bebidas gaseosas. N/A 10%

Perfumes y aguas de tocador. N/A 20%

Vehículos motorizados cuyo precio de venta al

público sea de hasta USD$20.000.

N/A 5%

Camionetas, furgonetas, camiones, y vehículos de

rescate cuyo precio de venta al público sea de

hasta USD$30.000.

N/A 5%

Vehículos motorizados, excepto camionetas,

furgonetas, camiones y vehículos de rescate,

cuyo precio de venta al público sea superior a

USD$20.000 y de hasta USD$30.000.

N/A 10%

Aviones, avionetas y helicópteros excepto

aquellas destinadas al transporte comercial de

pasajeros, carga y servicios; motos acuáticas,

tricares, cuadrones, yates y barcos de recreo.

N/A 15%

14.05 Impuesto Municipal a la Propiedad

Las propiedades urbanas están sujetas al impuesto predial anual. Si un contribuyente

posee varias propiedades urbanas, los valores prediales de estas propiedades se

agrupan por municipio, y se aplica una tarifa a cada total grupal.

Al valor de la propiedad urbana se aplicará un porcentaje que oscilará entre un

mínimo de cero punto veinticinco por mil y un máximo del cinco por mil que será

fijado mediante ordenanza por cada concejo municipal.

Gozan de una exención por los 5 años posteriores al de su terminación o al de la

adjudicación, en su caso:

Los bienes que deban considerarse amparados por la institución del patrimonio

familiar, siempre que no rebasen un avalúo de USD$ 48 mil;

Las casas que se construyan con préstamos del Instituto Ecuatoriano de Seguridad

Social, el Banco Ecuatoriano de la Vivienda, asociaciones mutualistas y cooperativas de

vivienda y solo hasta el límite de crédito que se haya concedido para tal objeto.

Los edificios que se construyan para viviendas populares y para hoteles.


Gozarán de una exoneración hasta por 2 años siguientes al de su construcción, las casas

destinadas a vivienda así como los edificios con fines industriales.

14.06 Impuesto Municipal a la Transferencia de Propiedades

14.07 Impuesto a la Salida de Divisas

Las ganancias obtenidas en la venta ocasional de bienes inmuebles urbanos (Impuesto

a las Utilidades en la Compraventa de Predios Urbanos y Plusvalía) están gravadas con el

impuesto en el municipio en que esté situada la propiedad. Los vendedores están

sujetos a un impuesto equivalente al 10% sobre la utilidad obtenida.

El importe sobre el que el impuesto se recauda se obtiene deduciendo del precio de

venta el costo histórico; mejoras hechas en la propiedad, a partir del año siguiente al

año de adquisición. Ningún impuesto se paga si la propiedad ha sido poseída por al

menos 20 años.

El impuesto a la plusvalía es deducible para efectos del cálculo del impuesto sobre la

renta de empresas o personas naturales que se dedican a la actividad inmobiliaria.

Sobre las ventas ocasionales de bienes inmuebles urbanos, el municipio en el que se

encuentra la propiedad impone un impuesto del 1% sobre el precio del contrato para

la venta de esos bienes (impuesto de alcabalas).

Este impuesto lo constituye la transferencia o traslado de divisas al exterior en efectivo

o a través del giro de cheques, transferencias, envíos, retiros o pagos de cualquier

naturaleza realizados con o sin la intermediación de instituciones del sistema financiero.

La tarifa del Impuesto a la Salida de Divisas es del 5%. Se encuentran exentos los

ciudadanos ecuatorianos y extranjeros que abandonen el país portando en efectivo

hasta una fracción básica desgravada de impuesto a la renta de personas naturales.

Las transferencias realizadas al exterior de hasta USD$1,000, estarán exentas del

Impuesto a la Salida de Divisas, recayendo el gravamen sobre lo que supere tal valor. En

el caso de que el hecho generador se produzca con la utilización de tarjetas de crédito

o de débito no se aplicará esta exención.

También están exonerados los pagos realizados al exterior, por concepto de la

amortización de capital e intereses generados sobre créditos otorgados por

instituciones financieras internacionales, con un plazo mayor a un año, destinados al

financiamiento de inversiones previstas en el Código de la Producción. En estos casos, la

tasa de interés de dichas operaciones deberá ser inferior a la tasa de interés activa

referencial a la fecha del registro del crédito.

Se exceptúa de este beneficio a las instituciones del sistema financiero nacional y los

pagos relacionados con créditos concedidos por partes relacionadas o instituciones

financieras constituidas o domiciliadas en paraísos fiscales o, en general, en

jurisdicciones de menor imposición.

Adicionalmente, se encuentran exentos del pago de este impuesto las remesas

efectuada por concepto de dividendos siempre que no sean pagados a jurisdicciones

consideradas como paraísos fiscales.


14.08 Impuesto a los Activos en el Exterior

14.09 Impuesto Ambiental a la Contaminación Vehicular

14.10 Impuesto Ambiental a las Botellas Plásticas no Retornables

Asimismo, habrá exoneración sobre los pagos realizados al exterior por parte de

administradores y operadores de las Zonas Especiales de Desarrollo Económico (ZEDE),

tanto por concepto de importaciones de bienes y servicios relacionados con su actividad

autorizada, así como para la amortización de capital e intereses generados sobre

créditos que les hayan otorgado instituciones financieras internacionales, con un plazo

mayor a un año, para el desarrollo de sus inversiones en el Ecuador. La tasa de interés de

dichas operaciones deberá ser inferior a la tasa de interés activa referencial a la fecha del

registro del crédito. Se exceptúa de este beneficio los casos en que el crédito haya sido

concedido por partes relacionadas, o por una institución financiera constituida o

domiciliada en paraísos fiscales, o en jurisdicciones de menor imposición.

Este impuesto de carácter mensual, es aplicable a los fondos disponibles e

inversiones que mantengan en el exterior las entidades privadas reguladas por la

Superintendencia de Bancos y las Intendencias del Mercado de Valores de la


La tarifa del impuesto es del 0.084% mensual que se aplicará sobre el saldo promedio

mensual de los fondos disponibles en entidades extrajeras domiciliadas o no en el

Ecuador y de inversiones emitidas por emisores domiciliados fuera del Ecuador.

- Grava la contaminación del Impuesto Ambiental a la Contaminación Vehicular

ambiente producida por el uso de vehículos motorizados de transporte terrestre, las

exoneraciones son respecto de vehículos de transporte público, escolar, taxis, del sector

público, vehículos motorizados de transporte terrestre que estén directamente

relacionados con la actividad productiva del contribuyente, conforme lo disponga el

correspondiente Reglamento.

La base de cálculo toma en cuenta el cilindraje, año de fabricación y aplicación del

factor de ajuste.

El pago es en forma previa a la matriculación del vehículo, conjuntamente con el

impuesto anual a los vehículos.

- Se aplica sobre el Impuesto Redimible a las Botellas Plásticas no Retornables

embotellado o importación de estos envases, la tarifa es del USD$0,02, valor que será

devuelto si se recolecte, entregue y retorne las botellas. Esta exonerado el

embotellamiento de productos lácteos y medicamentos.


Parte 7 Apéndices

Apéndice A Porcentajes de Retención en la

Fuente de Impuesto a la Renta bajo

los Convenios para Evitar la Doble

Tributación.

La siguiente tabla muestra los porcentajes de retención en la fuente de

impuesto a la renta constantes en los Convenios para evitar la Doble

Imposición en materia de impuesto a la renta suscritos por el Ecuador en los

pagos a empresas que no tengan un EP en el Ecuador; así como a los personas

naturales no residentes en el Ecuador por concepto de dividendos, intereses y

regalías.

Ecuador también ha suscrito un acuerdo para evitar la doble tributación con

los países de la Comunidad Andina (Decisión 578).


Apéndice B Resumen de Impuestos

Corporativos.

Tipo de Impuesto Tarifas

Impuesto a Renta 23% (13% si la utilidad es reinvertida) - Ejercicio 2012 22% para el año 2013

IVA IVA del 0% del 12% dependiendo el tipo de bien, importaciones y servicios

ICE Para bienes suntuarios.

Impuesto a la Salida de Divisas 5%

Impuesto a los activos en el

exterior

0.084% mensual sobre los fondos e inversiones en entidades extranjeras.

Impuestos a Actividades Petroleras:

Impuestos al Desarrollo de la

Región Amazónica

2.5% en el total de lo facturado a

PETROECUADOR o a sus filiales por

empresas nacionales

N/A

4.5% sobre lo facturado a

PETROECUADOR o a sus filiales por

empresas extranjeras

Impuestos a la Exportación de

Petróleo

US$0.0002 por barril exportado N/A

Impuesto pagable al Fondo

Ecológico de la Región

US$1.00 por barril de petróleo que

se produzca

N/A

Otros:

Contribución a la Superintendencia de

Compañías

Hasta el 0.1% sobre el total de activos N/A

Superintendencia de Bancos N/A Un % en activos aproximados mensuales

aplicable cada semestre

Impuesto Municipal a los activos

totales

0.15% sobre los activos totales menos los pasivos corrientes

Obligaciones Aduaneras: Impuestos Básicos

Aranceles de Importación entre el 0% al 20%. Vehículos y otros bienes especiales

llegan al 35% sobre el valor CIF.


Apéndice C Calendario de Obligaciones Tributarias.

Obligación Plazo

Impuesto a la Renta Anual- Marzo (personas naturales) / Abril (personas jurídicas /

sociedades)- dependiendo del noveno dígito del RUC.

Anticipo de Impuesto a la renta 2 cuotas (Julio y Septiembre) - dependiendo del noveno dígito del RUC.

Retención en la Fuente de Impuesto a la Renta Mensual - dependiendo del noveno dígito del RUC.

IVA Mensual o semestral (solo personas naturales no obligadas a llevar

contabilidad) dependiendo del noveno dígito del RUC.

ICE Mensualmente - dependiendo del noveno dígito del RUC.

Impuesto a los Activos en el Exterior Mensual - aplicable a entidades reguladas por la Superintendencia de

Bancos y por la Intendencia del Mercado de Valores de la


Impuesto a la Salida de Divisas Mensual- dependiendo del noveno dígito del RUC

Anexo Transaccional / REOC Al mes subsiguiente de prestación a la declaración (IVA, Retención en la

Fuente de Impuesto a la Renta) - dependiendo del noveno dígito del

RUC

Anexo de Retención en la Fuente de Impuesto a

la Renta en Relación de Dependencia

Febrero de cada año - dependiendo del noveno dígito del RUC.

Declaración Patrimonial Marzo de cada año (aplicable a personas naturales) dependiendo del

noveno dígito del RUC.

Anticipo de Gastos Personales Junio de cada año (aplicable a personas naturales) - dependiendo del

noveno dígito del RUC.

Informe y Anexos de Precio de Transferencia Junio de cada año (aplicable a sociedades) - dependiendo del noveno

dígito del RUC.

1.5 por mil sobre Activos Totales Anual (aplicable a sociedades) - 30 días despúes de presentada la

declaración del Impuesto a la Renta.

Patente Municipal Anual - 30 días siguientes al inicio de actividades o en el mes de enero de

cada año.

Contribución Superintendencia de Compañías Anual - hasta el 30 de septiembre del año siguiente.

Pago de Planillas de Aportes al IESS Mensual - 15 de cada mes.

Pago de Fondos de Reserva - IESS Mensual - 15 de cada mes.

Pago Décimo Tercer Sueldo - empleados Anual - 24 de diciembre.

Pago Décimo Cuarto Sueldo - empleados Anual - 15 de agosto (región sierra) y 15 de marzo (región costa).

Pago de Utilidades a Empleados Anual - 15 de abril.

Comprobante de Retención en relación de

dependencia - Empleados

Anual - hasta el 31 de enero.


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