Diagrame (Audit Financiar)[1]

8/2/2019 Diagrame (Audit Financiar)[1]

1/32

AUDIT FINANCIARAUDIT FINANCIAR

Prof. Univ. Dr. VICTOR MUNTEANU


2/32

Obiective icriterii

specifice

AUDITUL FINANCIAR

Considerentegenerale

Evoluieistoric

Definire Rol


3/32

CONSIDERENTE GENERALE

Etimologie

audio, audiere = a asculta, a audia

to audit = a controla, a verifica,a inspecta (conturile)

Audit n general

Reviziaconturilor

Exprimareunei opiniiasupra:

regularitii

sinceritii

Examinarea profesional aunei informaii n vedereaexprimrii unei opiniiresponsabile i independente

prin raportarea la un criteriu

(standarde, norme) de calitate.

Modalitatea prin care opersoan (interesat) esteasigurat de alt persoan(competent, neutr iindependent) cu privire lacalitatea unui aspect.

Scop: de a se nltura orice urmde ndoial sau dubiu pe care oare persoana interesat privindaspectul respectiv.


4/32

EVOLUIE ISTORIC A AUDITULUI

pn la nceputul sec. XVIII:

audit ordonat de regi, mprai,biseric i stat obiective: protejareapatrimoniului i prevenirea

fraudelor auditori din rndul preoilor

etape

sec. XVIII jumtatea sec. XIX

audit ordonat de stat, tribunalei acionari

obiective: respingereafraudelor, integritatea

patrimoniului auditori din rndul celor maibuni contabili

sfritul sec. XIX

audit ordonat de stat iacionari

obiective: atestarea realitiibilanurilor i depistarea

erorilor i a fraudelor auditori din rndulprofesionitilor contabili


5/32

EVOLUIE ISTORIC A AUDITULUI

1900 - 1940

Audit ordonat destat i acionari;

Auditori dinrndul

profesionitilorspecializai naudit alturi decontabili.

etape

1940 - 1970 Audit

ordonat de stat,acionari, bnci,

patronat, instituiifinanciare;

Auditori din rndul

profesionitilor naudit;

Obiectiv: atestareasinceritii iregularitiisituaiilorfinanciare.

1970 - 1990 Audit

ordonat de stat,acionari, bnci,ntreprinderi;

Auditori din rndul

profesionitilor naudit organizai ca

profesii liberale;

Obiectiv: formulareaunei opinii care sateste imagineafidel a conturilor.

1990 - n prezent Audit

ordonat de stat,acionari, bnci,ntreprinderi,instituii financiareetc.;

Auditori din rndul

profesionitilorindependeni;

Obiective: aport

de credibilitateadusinformaiilor dinsituaiilefinanciare;

exprimarea uneiopinii asupra


6/32

AUDITUL FINANCIAR definire

I.F.A.C.

Auditul financiar =

forma cea mai naltde asigurare pe careo poate da un

profesionist asupraunei informaii, nopoziie cu misiuneade examinarelimitat care nu

presupune dect oasigurare negativ

mai multe definiii

CECCAR1990

Examinareaefectuat de un

profesionistcompetent iindependent, nvederea exprimriiunei opinii asupra:

Validitii i corecteiaplicri a

prevederilorinterne stabilite dentreprindere;

Imagini fidele, clare icomplete a

patrimoniului, asituaiei financiarei a rezultatelorobinute de

CAFR

Examinarea, nvederea exprimrii

de ctre auditoriifinanciari a uneiopinii asuprasituaiilor financiare,n conformitate custandardele de auditarmonizate custandardeleinternaionale deaudit

U.E.Directiva VIII

OUG nr. 90/2008 audit statutar =

examinarea de unprofesionist contabilcompetent iindependent asuprasituaiilor financiaren vedereaexprimrii uneiopinii motivateasupra imaginiifidele, clare icomplete a poziieii situaieifinanciare, precum ia rezultatelorobinute


7/32

AUDITUL FINANCIAR ROL

Informaia contabil

Situaii financiare

+ PRODUSUL CONTABILITII

Calitatea informaiilordin situaiile financiare

trebuie s rspund la:

REALITATE SINCERITATE REGULARITATE

n ce msur prezint fidel rezultatele i poziia financiar

reflect realitatea tranzaciilor

impariale

relevante

credibile

PRODUCTORIIDE INFORMAII

CONTABILE

CONFLICT DEINTERESE

UTILIZATORIIDE INFORMAII

CONTABILE

investitori

acionari

stat

salariai

furnizori

clieni

manageri

public

AUDITORULFINANCIAR Restabilete ncrederea ntre productori i utilizatori

VALOARE

ADUGATSITUAIIFINANCIARE

CREDIBILITATEA

INFORMAIILOR dinSITUAIILE FINANCIARE

RESPONSABILITATE

A PUBLIC AAUDITORULUI


8/32

AUDITUL FINANCIAR obiective i criterii specifice

OBIECTIVE CRITERII

Realitatea nregistrrilor contabile

Integritatea nregistrrilor contabile

Reflectarea imaginii fidele a activelor,datoriilor, poziiei financiare, profitului sau

pierderii n situaiile financiare anuale

Exprimarea unei opinii privind msura ncare situaiile financiare prezint imagineafidel a afacerilor la data ncheieriiexerciiului

Meninerea coerenei i calitii sistemuluicontabil

mbuntirea utilizrii informaieicontabile

Aprecierea sistemului de control intern

Exhaustivitatea i integritatea nregistrrilorcontabile evit omiterile i repetrile

Realitatea nregistrrilor contabile

Corecta nregistrare n contabilitate

Corecta nregistrare a situaiilor financiare


9/32

AUDITUL FINANCIARN ROMNIA

ORGANIZARE NORME DE REFERIN IPRINCIPII FUNDAMENTALE

Camera AuditorilorFinanciari din

Romnia

Consiliul pentruSupravegherea

Public a Activitiide Audit

Activitatea sedesfoar subsupraveghereaautoritii de statre rezentat de MFP

Activitatea sedesfoar subsupravegherea

primului-ministru


10/32

AUDITUL FINANCIAR N ROMNIA organizare

Camera Auditorilor Financiari din Romnia(CAFR)

nfiinare, atribuii Organele de conducere,decizie i control

Aparatul executiv


11/32

CAFR nfiinare, atribuii

nfiinareOUG nr. 75/1999

Atribuii

Persoan juridic, autonom,organizaie profesional deutilitate public, fr scoplucrativ din care fac parteauditorii financiari

Elaboreaz: ROF (organele de conducere, atribuii,reguli de atribuire a calitii)

Codul privind conduita etic iprofesional n domeniul audituluifinanciar

Standarde de audit financiar;

Norme privind controlul calitiiauditului financiar

Norme privind pregtirea profesionalcontinu

Norme minimale de audit financiar

Standarde de audit intern

Norme de audit intern


12/32

CAFR organe de conducere, decizie i control

CONFERINA Consiliul Camerei Biroul Permanent alConsiliului Camerei

ordinar extraordinar 13 membri alein cardul

Conferinei

preedinte prim-vicepreedinte vicepreedini


13/32

CAFR

aparatul executiv

Secretarul general Departamente

Departamentul de nvmnt iadmitere;

Departamentul de serviciipentru membrii;

Departamentul de monitorizarei competen profesional;

Departamentul de conduit idisciplin profesional;

Departamentul de serviciigenerale;

Departamentul de relaiiinternaionale;

Departamentul de audit intern


14/32

Consiliul pentru Supravegherea Publica Activitii de Audit Statutar

Instituie public autonomcare funcioneaz pe lngCancelaria Primului-ministru

Rol de supraveghere a activitiide audit statutar autoritatecompetent n domeniulsupravegherii publice a audituluistatutar

Control de calitate n domeniulauditului statutar


15/32

Auditul Financiar norme de referin i principii fundamentale

Norme de referin Principii fundamentale

Norme(standarde)contabile IFRS

Standarde deaudit financiarISA

Reguli de comportamentprofesional Codul privindconduita etic i profesional n

domeniul auditului financiar

Principii fundamentale

independen integritate obiectivitate competenprofesional

confiden-ialitate

conduitprofesional

standardetehnice


16/32

CALITATEA DE AUDITOR FINANCIAR

Stagiari nactivitatea de audit

financiar

Auditori financiariactivi

Atribuirea saupierderea calitii de

auditor financiar

Activi Nonactivi = cei care se afl n

situaie de incompatibilitate au

atribuii de control n cadrul MFP

sau alte institu ii ubliceRegistrul auditorilor

financiari


17/32

CALITATEA DE AUDITOR FINANCIAR

Se dobndete n urma susinerii examenelororganizate de CAFR

Persoane fizice

Persoane juridice

Test de verificare n domeniulfinanciar-contabil

stagiari

Stagiu de pregtire practic 3 ani

Examen de competenprofesional

Auditorifinanciari


18/32

ATRIBUIREA SAU PIERDEREACALITII DE AUDITOR FINANCIAR

atribuire pierdere

Persoanefizice

Persoane juridice cabinete de audit

Nu solicitatribuirea calitiide membru CAFRn termen de 1 an

Neachitareacotizaiilor

anuale

Sanciunede

excluderedin CAFR

Absolvent studiieconomice;

Vechime n activitateafinanciar-contabil4 ani sau calitateade expert contabil;

Aefectuat stagiul

practic;

Apromovatexamenul decompeten

profesional

Majoritatea drepturilor de vots fie deinute deauditori financiari;

Majoritatea n consilii deadministraie


19/32

Faze Etape

Faza iniial

Acceptarea mandatului icontractarea lucrrilor de audit financiar;

Orientarea i planificarea audituluifinanciar.

Faza de executare a lucrrilor

Aprecierea controlului intern;

Controlul conturilor;

Examinarea situaiilor financiare.

Faza final

Evenimente posterioare nchideriiexerciiului financiar;

Raportul de audit financiar;

Documentaia lucrrilor de auditfinanciar.

DEMERSURI METODOLOGICE PRIVINDREALIZAREA UNEI MISIUNI

(ANGAJAMENT) DE AUDIT FINANCIAR


20/32

ACCEPTAREA MANDATULUI(ANGAJAMENTULUI)

DE AUDITOR FINANCIAR

Cunoatereaglobal a

ntreprinderii

Examenul deindependeni absen aincompa-tibilitii

Examenulcompetenei

Contactul cufostul auditor

financiar

Decizia deacceptare amandatului

Scrisoare deangajament

ISA 210

Contractul deauditfinanciar

FormatCAFR

Acordul ntre auditor i client prin care sestabilesc obiectivul i aria de aplicabilitate

a auditului, precum i responsabilitileauditorului fa de client i forma

raportului de audit


21/32

ORGANIZAREA I PLANIFICAREA UNEI MISIUNI(ANGAJAMENT) DE AUDIT FINANCIAR

Culegerea deinformaiigeneraledespre

identitatea

auditat

Identificareadomeniilor i

sistemelorsemnificative

Identificareariscurilor de

audit istabilirea

importanei

relative aacestora

Stabilireapragurilor desemnificaie

Elaborareaplanului de

auditfinanciar

ISA 310

Sectorul deactivitate;

Organizare;

Structur;

Cumprri;

Vnzri;

Personal;

Producie;

Generale;

Legate denaturaoperaiilor;

Legate deconcepia ifuncionareasistemelor;


22/32

ORIENTAREA I PLANIFICAREA UNEI MISIUNI(ANGAJAMENT) DE AUDIT FINANCIAR (ISA 300)

continuare

Risc de audit = posibilitatea ca erori semnificative s nu fie descoperite situaiilefinanciare nu sunt reale iar auditorul emite o opinie eronat.

AUDITORUL TREBUIE S LIMITEZE RISCUL DE AUDIT LA UN NIVEL MINIM

Importana relativ se definete n raport cu valoarea sau cu natura unei iregulariti/inexactiti cuprins n informaia financiar, ceea ce ar influena

raionamentul sau decizia unei persoane.

Identificareasistemelorsemnificative

Identificareariscurilor Stabilireaimportaneirelative

Concur la OBIECTIVUL AUDITULUI


23/32

STABILIREA PRAGURILOR DE SEMNIFICAIEISA 320

Definire= nivelul, mrimeaunei sume peste careauditorul consider co eroare, inexactitate,omisiune, poate afectaregularitatea isinceritatea situaiilor

financiare, ct iimaginea fidel arezultatului i a

patrimoniului

Prag desemnificaie

global

Praguri de semnificaieindividuale:

Capitaluri proprii;

Rezultatul net;

Cifra de afaceri.


24/32

ELABORAREA PLANULUI DE AUDIT FINANCIAR

permite:

Determinarea naturii intinderii controalelor n raport

cu pragul de semnificaiestabilit

Organizarea lucrrilor de auditastfel nct obiectivul de

certificare a situaiilor financiars fie atins i s se ncadreze n

termen


25/32

1. Prezentarea ntreprinderii:

Denumire;

Sediul social;

Capital social i acionari;

nregistrare;

Scurt istoric;

Obiect de activitate, piaa i concurena.

2. Informaii contabile:

Bugete;

Particularitile sistemului contabil;

Principiile contabile; comparabiliti.

3. Definirea misiunii (angajamentului):

Natura (certificarea situaiilor financiare, situaiilor financiare consolidate,atestarea unor situaii particulare);

Ali auditori cu misiune n ntreprindere.

4. Sisteme i domenii semnificative:

Prag de semnificaie;

Funcii i conturi semnificative;

Zone de risc identificate;

Controale semnificative pe care nu ne putem sprijini.

PLANUL DE MISIUNE (ANGAJAMENT) coninut


26/32

5. Orientarea programului de lucru:

Aprecierea controlului intern;

Confirmri de obinut (interne i externe);

Inventare fizice;

Documente de obinut.

6. Echipa i bugetul

7. Planificarea lucrrilor:

Repartizarea lucrrilor;

Stabilirea datei interveniilor;

Lista rapoartelor, scrisorilor de confirmare i a altor documente ce urmeaz a fiemise.

PLANUL DE MISIUNE (ANGAJAMENT) CONINUT

(continuare)


27/32

APRECIEREA (EVALUAREA)CONTROLULUI INTERN

Definire, obiective Limitelecontrolului intern

Obiectivele iactivitileauditorului

Raportulauditorului privind

controlul intern

Ansamblu depolitici iproceduri puse naplicare deconducere nvederea:

Protejrii activelor;

Pre

venirii idetectriifraudelor;

Integritateanregistrrilor

Cuprinde numaianumiteoperaiuni;

Costuri;

Probleme umane(ncredere).

Dea determina n cemsur se poatesprijini pe acestcontrol;

Dea lua nconsiderarentinderea icalendarullucrrilor,

precum iinterveniile;

Dea ti naturainterven iilor n

Cuprinde aspecteprivindfuncionareacontroluluiintern,observaii,sugestii deameliorare;

Setransmiteconduceriientitii.

Control intern

raional i corectaplicat

Realitatea ifiabilitateasituaiilorfinanciare


28/32

CONTROLUL CONTURILOR

Elementeleprobante baza pe

care se fondeazopinia auditorului

Tehnici decontrol pentru

obinereaelementelorprobante

Controlulconturilorbilaniere

Controlul contuluide profit ipierdere

Suficiente

Inspecia fizic;

Observaia;

Confirmareadirect(extern);

E

xaminareadocumentelorprimate de lantreprindere;

Controlularitmetic;

Capitaluri;

Imobilizri;

Stocuri;

Creane;

Creditori;

Impozite i taxe;

Trezorerie.

Venituri;

Cheltuieli;


29/32

EXAMINAREA SITUAIILOR FINANCIARE

Examinareasoldurilor iniiale ISA

510

Se verific dacsituaiile financiare

concord cu datele dincontabilitate i suntprezentate conform

reglementrilor n

vigoare

Se verific includerea nsituaiile financiare a

rezultatelor inventarierii

Prelucrarea corect nbalana de verificare adatelor din conturi

Corecta evaluare aelementelorpatrimoniale

Corelarea datelor dinanexe cu cele din bilan

Contul de profit ipierdere a fostntocmit pe baza

datelor dincontabilitate privind

perioada de raportare

A fost stabilit corectrezultatul contabil i,respectiv rezultatul

fiscal

Verific stabilireacorect a profitului neti repartizarea acestuia,conform dispoziiilor

legale


30/32

EVENIMENTE POSTERIOARE NCHIDERIIEXERCIIULUI FINANCIAR IAS 10

Fapte descoperitepn la data

raportului de audit

Fapte descoperite dupdata raportului de audit,dar naintea publicriisituaiilor financiare

Fapte descoperite duppublicarea situaiilor

financiare


31/32

RAPORTUL DE AUDIT FINANCIAR ISA 700

Instrument decomunicare cu

utilizatorii situaiilorfinanciare emise deentitatea auditat

Instrument deconfirmare a ncrederii

publicului i acionarilorn situaiile financiare

prezentate

Instrument deidentificare a

responsabilitilorpentru auditor i pentru

conducerea entitii

auditate

OPINIA

Fr rezerve Cu rezerve Defavorabil Imposibilitatea de aexprima o opinie


32/32

DOCUMENTAIA LUCRRILORDE AUDIT FINANCIAR

Foile de lucru

Documente operativede consemnare aconstatrilor fcute cuocazia lucrrilor deaudit

Clasate pe dosare delucru

Dosarul exerciiului

Cuprinde foi de lucruce consemneaz toateelementele uneimisiuni, a crorutilitate nu depeteexerciiul financiarauditat

6 seciuni (pri)

Dosarul permanent

Cuprinde informaii,elemente folosite petoat duratamandatului de auditfinanciar

6 seciuni (pri)

Diagrame (Audit Financiar)[1]

Documents

Transcript of Diagrame (Audit Financiar)[1]