5/21/2018 cod fisc 03.03.2007

1/267

Parlamentul Romaniei

CODUL FISCAL AL ROMANIEIdin 22 decembrie 2003

- versiune actualizata la data de 3 aprilie 2007 -

Variantele legislatieact!ali"ate s!nt re#r$d!ceri ne$%icialeale actel$rn$rmatie care n! a! %$st re#!blicate in M$nit$r!l O%icial al R$maniei&

aand !n caracter in%$rmatie

Actul include modificarile din urmatoarele acte:

- Normele Metodologice de aplicare a prevederilor titlului I din !odul fiscal"apro#ate prin $%&% nr% ''(200'

- Rectificarea pu#licata in M)f% nr% **2 din 0+%02%200'- !odul de Procedura ,iscala din 200'

- $%&% nr% 77(200'- )%&% nr% '(200'

- .egea nr% /07(200'- $%&% nr% 73(200'

- )%&% nr% 3(200'- .egea nr% ''(200'

- )%1%&% nr% *23(200'

- )%1%&% nr% *3(200'

- .egea nr% +(200/- )%1%&% nr% 2'(200/

- )%1%&% nr% 30(200/- )%1%&% nr% '/(200/

- .egea nr% *+'(200/- .egea nr% *+3(200/

- !odul de procedura fiscala- .egea nr% 2*0(200/

- .egea nr% 2'7(200/- ecizia !urtii !onstitutionale nr% /+(200/

- $%&% nr% 77(200/- )%1%&% nr% 203(200/

- )%1%&% nr% 2*(200+

- )%1%&% nr% 33(200+- .egea nr% 3*7(200+- )%&% nr% '3(200+

- $%&% nr% */*'(200+- .egea nr% 3'3(200+

- Rectificarea pu#licata in M), nr% 7+/ din 07(0(200+- )%1%&% nr% **0(200+

- )%1%&% nr% 22(2007%

5/21/2018 cod fisc 03.03.2007

2/267

IM'OR(AN()- In conformitate cu Nota aneei de la Normele Metodologice de aplicare a

prevederilor titlului I din !odul fiscal" apro#ate prin $%&% nr% ''(200'" astfelcum a fost modificata si inlocuita de Anea din $%&% nr% */*'(200+" prin

4otararile privind sta#ilirea impozitelor si taelor locale pentru anul 2007"adoptate de catre autoritatile deli#erative ale administratiei pu#lice locale" in

termen de pana la '/ de zile calendaristice de la data pu#licarii prezentei4otarari in Monitorul )ficial al Romaniei" Partea I" tinand seama decompetenta acestor autoritati de a putea ma5ora impozitele si taele locale cu

pana la 206" cu eceptia taelor prevazute la art% 2+3 alin% '8 si /8 si la art%

2/ alin% **8 lit% #8-d8" potrivit prevederilor art% 27 din .egea nr% /7*(2003privind !odul fiscal" cu modificarile si completarile ulterioare" pentru usurarea

calculelor se recomanda ca nivelurile impozitelor si taelor locale sta#ilite insuma fia sa fie rotun5ite la leu prin adaos" fara a depasi cota aditionala de

206%

A(EN(IE)- !)N,)RM )%1%&% NR% *3(200'" 9 .A 0*%0*%200+ 9 AP.I!A ) !);A

1NI!A 9 IMP)

5/21/2018 cod fisc 03.03.2007

3/267

- Potrivit art% II* din )%1%&% nr% *3(200'" astfel cum a fost completat prin.egea de apro#are nr% *+3(200/" avansurilor incasate pentru livrarile de

animale vii li se aplica regimul fiscal privind taa pe valoarea adaugata" invigoare la data incasarii avansului%

(I(LUL Iispozitii generale

!API;).1. Icopul si sfera de cuprindere a !odului fiscal

Sc$#!l si s%era de c!#rindere a C$d!l!i %iscal

Art% *% - *8 Prezentul cod sta#ileste cadrul legal pentru impozitele si taeleprevazute la art% 2" care constituie venituri la #ugetul de stat si #ugetele

locale" precizeaza contri#ua#ilii care tre#uie sa plateasca aceste impozite sitae" precum si modul de calcul si de plata al acestora% Prezentul cod cuprinde

procedura de modificare a acestor impozite si tae% e asemenea" autorizeazaMinisterul ,inantelor Pu#lice sa ela#oreze norme metodologice" instructiuni si

ordine in aplicarea prezentului cod si a conventiilor de evitare a du#leiimpuneri%

28 !adrul legal de administrare a impozitelor si taelor reglementate deprezentul cod este sta#ilit prin legislatia privind procedurile fiscale%

38 In materie fiscala" dispozitiile prezentului cod prevaleaza asupra oricaror

prevederi din alte acte normative" in caz de conflict intre acestea aplicandu-sedispozitiile !odului fiscal%

'8 aca orice prevedere a prezentului cod contravine unei prevederi a unuitratat la care Romania este parte" se aplica prevederea acelui tratat%

/8 )rice masura de natura fiscala care constituie a5utor de stat se acordapotrivit dispozitiilor .egii nr% *'3(* privind a5utorul de stat" cu modificarilesi completarile ulterioare%

Im#$"itele si ta*ele reglementate de C$d!l %iscal

Art% 2% - Impozitele si taele reglementate prin prezentul cod sunt

urmatoarele:a8 impozitul pe profit@

#8 impozitul pe venit@c8 impozitul pe veniturile microintreprinderilor@

d8 impozitul pe veniturile o#tinute din Romania de nerezidenti@

e8 impozitul pe reprezentante@f8 taa pe valoarea adaugata@g8 accizele@

48 impozitele si taele locale%

!API;).1. IIInterpretarea si modificarea !odului fiscal

'rinci#iile %iscalitatii

5/21/2018 cod fisc 03.03.2007

4/267

Art% 3% - Impozitele si taele reglementate de prezentul cod se #azeaza peurmatoarele principii:

a8 neutralitatea masurilor fiscale in raport cu diferitele categorii de investitorisi capitaluri" cu forma de proprietate" asigurand conditii egale investitorilor"

capitalului roman si strain@#8 certitudinea impunerii" prin ela#orarea de norme 5uridice clare" care sa nu

conduca la interpretari ar#itrare" iar termenele" modalitatea si sumele deplata sa fie precis sta#ilite pentru fiecare platitor" respectiv acestia sa poataurmari si intelege sarcina fiscala ce le revine" precum si sa poata determina

influenta deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale@

c8 ec4itatea fiscala la nivelul persoanelor fizice" prin impunerea diferita aveniturilor" in functie de marimea acestora@

d8 eficienta impunerii prin asigurarea sta#ilitatii pe termen lung a prevederilor!odului fiscal" astfel incat aceste prevederi sa nu conduca la efecte retroactive

defavora#ile pentru persoane fizice si 5uridice" in raport cu impozitarea invigoare la data adoptarii de catre acestea a unor decizii investitionale ma5ore%

M$di%icarea si c$m#letarea C$d!l!i %iscal

Art% '% - *8 Prezentul cod se modifica si se completeaza numai prin lege"

promovata" de regula" cu + luni inainte de data intrarii in vigoare a acesteia%28 )rice modificare sau completare la prezentul cod intra in vigoare cu

incepere din prima zi a anului urmator celui in care a fost adoptata prin lege%

N$rme met$d$l$gice& instr!cti!ni si $rdine

Art% /% - *8 Ministerul ,inantelor Pu#lice are atri#utia ela#orarii normelor

necesare pentru aplicarea unitara a prezentului cod%

28 In intelesul prezentului cod" prin norme se intelege norme metodologice"instructiuni si ordine%

38 Normele metodologice sunt apro#ate de &uvern" prin 4otarare" si sunt

pu#licate in Monitorul )ficial al Romaniei" Partea I%'8 )rdinele si instructiunile se emit de ministrul finantelor pu#lice si sepu#lica in Monitorul )ficial al Romaniei" Partea I%

/8 Institutiile pu#lice din su#ordinea &uvernului" altele decat Ministerul,inantelor Pu#lice" nu pot ela#ora si emite norme care sa ai#a legatura cu

prevederile prezentului cod" cu eceptia celor prevazute in prezentul cod%+8 Anual" Ministerul ,inantelor Pu#lice colecteaza si sistematizeaza toate

normele in vigoare avand legatura cu prevederile prezentului cod si puneaceasta colectie oficiala la dispozitia altor persoane" spre pu#licare%

In%iintarea si %!ncti$narea C$misiei %iscale centrale

Art% +% - *8 Ministerul ,inantelor Pu#lice infiinteaza o !omisie fiscala centrala"care are responsa#ilitati de ela#orare a deciziilor cu privire la aplicarea unitaraa prezentului cod%

28 Regulamentul de organizare si functionare a !omisiei fiscale centrale seapro#a prin ordin al ministrului finantelor pu#lice%

38 !omisia fiscala centrala este coordonata de secretarul de stat din

Ministerul ,inantelor Pu#lice care raspunde de politicile si legislatia fiscala%'8 eciziile !omisiei fiscale centrale se apro#a prin ordin al ministrului

finantelor pu#lice%

5/21/2018 cod fisc 03.03.2007

5/267

/8 A#rogat%+8 A#rogat%

78 A#rogat%8 A#rogat%

Alineatele /8-8 au fost introduse prin art% I pct% * din )%1%&% nr% *23(200'%

- Alineatele /8-8 au fost a#rogate prin art% '** alin% /8 din !odul deprocedura fiscala" astfel cum a fost acesta modificat prin )%&% nr%20(200/ apro#ata cu modificari de .egea nr% 2*0(200/%

!API;).1. IIIefinitii

De%initii ale termenil$r c$m!ni

Art% 7% - *8 In intelesul prezentului cod" termenii si epresiile de mai 5os au

urmatoarea semnificatie:*% activitate - orice activitate desfasurata de catre o persoana in scopul

o#tinerii de venit@2% activitate dependenta - orice activitate desfasurata de o persoana fizica

intr-o relatie de anga5are@3% activitate dependenta la functia de #aza - orice activitate dependenta care

este declarata astfel de persoana fizica" in conformitate cu prevederile legii@'% activitate independenta - orice activitate desfasurata cu regularitate de

catre o persoana fizica" alta decat o activitate dependenta@/% asociere" fara personalitate 5uridica - orice asociere in participatiune" grup

de interes economic" societate civila sau alta entitate care nu este o persoana

impoza#ila distincta" in intelesul impozitului pe venit si pe profit" conformnormelor emise in aplicare@

+% autoritate fiscala competenta - organul fiscal din cadrul Ministerului,inantelor Pu#lice si serviciile de specialitate ale autoritatilor administratiei

pu#lice locale" dupa caz" care au responsa#ilitati fiscale@

7% contract de leasing financiar - orice contract de leasing care indeplineste celputin una dintre urmatoarele conditii:

a8 riscurile si #eneficiile dreptului de proprietate asupra #unului care faceo#iectul leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care

contractul de leasing produce efecte@#8 contractul de leasing prevede epres transferul dreptului de proprietate

asupra #unului ce face o#iectul leasingului catre utilizator la momentulepirarii contractului@

c8 utilizatorul are optiunea de a cumpara #unul la momentul epirariicontractului" iar valoarea reziduala eprimata in procente este mai mica sau

egala cu diferenta dintre durata normala de functionare maima si durata

contractului de leasing" raportata la durata normala de functionare maima"eprimata in procente@d8 perioada de leasing depaseste 06 din durata normala de functionare

maima a #unului care face o#iectul leasingului@ in intelesul acestei definitii"perioada de leasing include orice perioada pentru care contractul de leasing

poate fi prelungit@e8 valoarea totala a ratelor de leasing" mai putin c4eltuielile accesorii" este

mai mare sau egala cu valoarea de intrare a #unului@

5/21/2018 cod fisc 03.03.2007

6/267

% contract de leasing operational - orice contract de leasing inc4eiat intrelocator si locatar" care transfera locatarului riscurile si #eneficiile dreptului de

proprietate" mai putin riscul de valorificare a #unului la valoarea reziduala" sicare nu indeplineste niciuna dintre conditiile prevazute la pct% 7 lit% #8-e8@

riscul de valorificare a #unului la valoarea reziduala eista atunci candoptiunea de cumparare nu este eercitata la inceputul contractului sau cand

contractul de leasing prevede epres restituirea #unului la momentul epirariicontractului@% comision - orice plata in #ani sau in natura efectuata catre un #roer" un

agent comisionar general sau catre orice persoana asimilata unui #roer sau

unui agent comisionar general" pentru serviciile de intermediere efectuate inlegatura cu o operatiune comerciala@

*0% contri#utii sociale o#ligatorii - orice contri#utii care tre#uie platite" inconformitate cu legislatia in vigoare" pentru protectia somerilor" asigurari de

sanatate sau asigurari sociale@**% credit fiscal - o diminuare a impozitului pe venit sau a impozitului pe profit

cu suma impozitului ac4itat in strainatate" conform conventiilor de evitare adu#lei impuneri sau asa cum se sta#ileste in prezentul cod@

*2% dividend - o distri#uire in #ani sau in natura" efectuata de o persoana5uridica unui participant la persoana 5uridica" drept consecinta a detinerii unor

titluri de participare la acea persoana 5uridica" eceptand urmatoarele:a8 o distri#uire de titluri de participare suplimentare care nu modifica

procentul de detinere a titlurilor de participare ale oricarui participant lapersoana 5uridica@

#8 o distri#uire in #ani sau in natura" efectuata in legatura cu rascumparareatitlurilor de participare la persoana 5uridica" alta decat rascumpararea care

face parte dintr-un plan de rascumparare" ce nu modifica procentul dedetinere a titlurilor de participare al nici unui participant la persoana 5uridica@

c8 o distri#uire in #ani sau in natura" efectuata in legatura cu lic4idarea uneipersoane 5uridice@

d8 o distri#uire in #ani sau in natura" efectuata cu ocazia reducerii capitalului

social constituit efectiv de catre participanti%aca suma platita de o persoana 5uridica pentru #unurile sau serviciile

furnizate catre un participant la persoana 5uridica depaseste pretul pieteipentru astfel de #unuri sau servicii" atunci diferenta se trateaza drept

dividend% e asemenea" daca suma platita de o persoana 5uridica pentru#unurile sau serviciile furnizate in favoarea unui actionar sau asociat al

persoanei 5uridice este efectuata in scopul personal al acestuia" atunci suma

respectiva este tratata ca dividend%*3% do#anda - orice suma ce tre#uie platita sau primita pentru utilizarea

#anilor" indiferent daca tre#uie sa fie platita sau primita in cadrul unei datorii"in legatura cu un depozit sau in conformitate cu un contract de leasing

financiar" vanzare cu plata in rate sau orice vanzare cu plata amanata@*'% franciza - sistem de comercializare #azat pe o cola#orare continua intre

persoane fizice sau 5uridice" independente din punct de vedere financiar" princare o persoana" denumita francizor" acorda unei alte persoane" denumita

#eneficiar" dreptul de a eploata sau de a dezvolta o afacere" un produs" ote4nologie sau un serviciu@

*/% noB-4oB - orice informatie cu privire la o eperienta industriala"comerciala sau stiintifica care este necesara pentru fa#ricarea unui produs sau

pentru aplicarea unui proces eistent si a carei dezvaluire catre alte persoanenu este permisa fara autorizatia persoanei care a furnizat aceasta informatie@

in masura in care provine din eperienta" noB-4oB-ul reprezinta ceea ce un

5/21/2018 cod fisc 03.03.2007

7/267

producator nu poate sti din simpla eaminare a produsului si din simplacunoastere a progresului te4nicii@

*+% mi5loc fi - orice imo#ilizare corporala" care este detinuta pentru a fiutilizata in productia sau livrarea de #unuri sau in prestarea de servicii" pentru

a fi inc4iriata tertilor sau in scopuri administrative" daca are o durata normalade utilizare mai mare de un an si o valoare mai mare decat limita sta#ilita prin

4otarare a &uvernului@*7% nerezident - orice persoana 5uridica straina si orice persoana fizicanerezidenta@

*% organizatie nonprofit - orice asociatie" fundatie sau federatie infiintata in

Romania" in conformitate cu legislatia in vigoare" dar numai daca veniturile siactivele asociatiei" fundatiei sau federatiei sunt utilizate pentru o activitate de

interes general" comunitar sau nonpatrimonial@*% participant - orice persoana care este proprietarul unui titlu de

participare@20% persoana - orice persoana fizica sau 5uridica@

2*% persoane afiliate - o persoana este afiliata cu alta persoana daca relatiadintre ele este definita de cel putin unul dintre urmatoarele cazuri:

a8 o persoana fizica este afiliata cu alta persoana fizica" daca acestea suntsot(sotie sau rude pana la gradul al III-lea inclusiv% Intre persoanele afiliate"

pretul la care se transfera #unurile corporale sau necorporale ori se presteazaservicii reprezinta pret de transfer@

#8 o persoana fizica este afiliata cu o persoana 5uridica daca persoana fizicadetine" in mod direct sau indirect" inclusiv detinerile persoanelor afiliate"

minimum 2/6 din valoarea(numarul titlurilor de participare sau al drepturilorde vot detinute la persoana 5uridica ori daca controleaza in mod efectiv

persoana 5uridica@c8 o persoana 5uridica este afiliata cu alta persoana 5uridica daca cel putin:

i8 prima persoana 5uridica detine" in mod direct sau indirect" inclusivdetinerile persoanelor afiliate" minimum 2/6 din valoarea(numarul titlurilor

de participare sau al drepturilor de vot la cealalta persoana 5uridica ori daca

controleaza persoana 5uridica@ii8 a doua persoana 5uridica detine" in mod direct sau indirect" inclusiv

detinerile persoanelor afiliate" minimum 2/6 din valoarea(numarul titlurilorde participare sau al drepturilor de vot la prima persoana 5uridica@

iii8 o persoana 5uridica terta detine" in mod direct sau indirect" inclusivdetinerile persoanelor afiliate" minimum 2/6 din valoarea(numarul titlurilor

de participare sau al drepturilor de vot atat la prima persoana 5uridica" cat si

la cea de-a doua%22% persoana fizica nerezidenta - orice persoana fizica care nu este persoana

fizica rezidenta@23% persoana fizica rezidenta - orice persoana fizica ce indeplineste cel putin

una dintre urmatoarele conditii:a8 are domiciliul in Romania@

#8 centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat in Romania@c8 este prezenta in Romania pentru o perioada sau mai multe perioade ce

depasesc in total *3 de zile" pe parcursul oricarui interval de *2 luniconsecutive" care se inc4eie in anul calendaristic vizat@

d8 este cetatean roman care lucreaza in strainatate" ca functionar sau anga5atal Romaniei intr-un stat strain%

Prin eceptie de la prevederile lit% a8-d8" nu este persoana fizica rezidenta uncetatean strain cu statut diplomatic sau consular in Romania" un cetatean

strain care este functionar ori anga5at al unui organism international si

5/21/2018 cod fisc 03.03.2007

8/267

interguvernamental inregistrat in Romania" un cetatean strain care estefunctionar sau anga5at al unui stat strain in Romania si nici mem#rii familiilor

acestora@2'% persoana 5uridica romana - orice persoana 5uridica care a fost infiintata in

conformitate cu legislatia Romaniei sau care are locul de eercitare aconducerii efective in Romania@

2/% persoana 5uridica straina - orice persoana 5uridica care nu este persoana5uridica romana@2+% pret de piata - suma care ar fi platita de un client independent unui

furnizor independent in acelasi moment si in acelasi loc" pentru acelasi #un

sau serviciu ori pentru unul similar" in conditii de concurenta loiala@27% proprietate imo#iliara - orice teren" cladire sau alta constructie ridicata ori

incorporata intr-un teren@2% redeventa - orice suma ce tre#uie platita in #ani sau in natura pentru

folosirea ori dreptul de folosinta al oricaruia dintre urmatoarele:a8 drept de autor asupra unei lucrari literare" artistice sau stiintifice" inclusiv

asupra filmelor" #enzilor pentru emisiunile de radio sau de televiziune" precumsi efectuarea de inregistrari audio" video@

#8 orice #revet" inventie" inovatie" licenta" marca de comert sau de fa#rica"franciza" proiect" desen" model" plan" sc4ita" formula secreta sau procedeu de

fa#ricatie ori softBare%Nu se considera redeventa" in sensul prezentei legi" remuneratia in #ani sau in

natura platita pentru ac4izitiile de softBare destinate eclusiv operariirespectivului softBare" fara alte modificari decat cele determinate de

instalarea" implementarea" stocarea sau utilizarea acestuia% e asemenea" nuva fi considerata redeventa" in sensul prezentei legi" remuneratia in #ani sau

in natura platita pentru ac4izitia in intregime a drepturilor de autor asupraunui program pentru calculator@

c8 orice transmisiuni" inclusiv catre pu#lic" directe sau indirecte" prin ca#lu"satelit" fi#re optice sau te4nologii similare@

d8 orice ec4ipament industrial" comercial sau stiintific" orice #un mo#il" mi5loc

de transport ori container@e8 orice noB-4oB@

f8 numele sau imaginea oricarei persoane fizice sau alte drepturi similarereferitoare la o persoana fizica%

In plus" redeventa cuprinde orice suma ce tre#uie platita in #ani sau in naturapentru dreptul de a inregistra sau transmite su# orice forma spectacole"

emisiuni" evenimente sportive sau alte activitati similare@

2% rezident - orice persoana 5uridica romana si orice persoana fizicarezidenta@

30% Romania - teritoriul de stat al Romaniei" inclusiv marea sa teritoriala sispatiul aerian de deasupra teritoriului si marii teritoriale" asupra carora

Romania isi eercita suveranitatea" precum si zona contigua" platoulcontinental si zona economica eclusiva" asupra carora Romania isi eercita

drepturile suverane si 5urisdictia in conformitate cu legislatia sa si potrivitnormelor si principiilor dreptului international@

3*% titlu de participare - orice actiune sau alta parte sociala intr-o societate innume colectiv" societate in comandita simpla" societate pe actiuni" societate in

comandita pe actiuni" societate cu raspundere limitata sau intr-o altapersoana 5uridica sau la un fond desc4is de investitii@

32% transfer - orice vanzare" cesiune sau instrainare a dreptului deproprietate" precum si sc4im#ul unui drept de proprietate cu servicii ori cu un

alt drept de proprietate%

5/21/2018 cod fisc 03.03.2007

9/267

33% valoarea fiscala reprezinta:a8 pentru active si pasive - valoarea de inregistrare in patrimoniu@

#8 pentru titlurile de participare - valoarea de ac4izitie sau de aport" utilizatapentru calculul castigului sau pierderii" in intelesul impozitului pe venit ori al

impozitului pe profit@c8 pentru mi5loace fie - costul de ac4izitie" productie sau valoarea de piata a

mi5loacelor fie do#andite cu titlu gratuit ori constituite ca aport" la dataintrarii in patrimoniul contri#ua#ilului" utilizata pentru calculul amortizariifiscale@

d8 pentru provizioane si rezerve - valoarea deducti#ila la calculul profitului

impoza#il%28 !riteriile care sta#ilesc daca o activitate desfasurata de o persoana fizica

reprezinta o activitate dependenta sau independenta sunt prevazute innorme%

.it% d8 de la paragraful 2" pct% *2 al alin% *8 a fost modificat prin art% I pct% *

din )%&% nr% 3(200'%- Pct% 2* si 27 de la alin% *8 au fost modificate prin art% I pct% 2 din )%&% nr%

3(200'%

- Pct% 33 de la alin% *8 a fost introdus prin art% I pct% 3 din )%&% nr% 3(200'%- Pct% 7 si de la alin% *8 au fost modificate prin art% I pct% * din .egea nr%

3'3(200+%- .itera a8 de la pct% 2* alin% *8 a fost modificata prin art% I pct% 2 din .egea

nr% 3'3(200+%

De%initia sedi!l!i #ermanent

Art% % - *8 In intelesul prezentului cod" sediul permanent este un loc princare se desfasoara integral sau partial activitatea unui nerezident" fie direct"

fie printr-un agent dependent%28 1n sediu permanent presupune un loc de conducere" sucursala" #irou"

fa#rica" magazin" atelier" precum si o mina" un put de titei sau gaze" o carierasau alte locuri de etractie a resurselor naturale%

38 1n sediu permanent presupune un santier de constructii" un proiect deconstructie" ansam#lu sau monta5 sau activitati de supervizare legate de

acestea" numai daca santierul" proiectul sau activitatile dureaza mai mult de +luni%

'8 Prin derogare de la prevederile alin% *8-38" un sediu permanent nupresupune urmatoarele:

a8 folosirea unei instalatii numai in scopul depozitarii sau al epuneriiproduselor ori #unurilor ce apartin nerezidentului@

#8 mentinerea unui stoc de produse sau #unuri ce apartin unui nerezident

numai in scopul de a fi depozitate sau epuse@

c8 mentinerea unui stoc de produse sau #unuri ce apartin unui nerezidentnumai in scopul de a fi procesate de catre o alta persoana@

d8 vanzarea de produse sau #unuri ce apartin unui nerezident" care au fostepuse in cadrul unor epozitii sau targuri fara caracter permanent ori

ocazionale" daca produsele ori #unurile sunt vandute nu mai tarziu de o lunadupa inc4eierea targului sau a epozitiei@

e8 pastrarea unui loc fi de activitate numai in scopul ac4izitionarii de produsesau #unuri ori culegerii de informatii pentru un nerezident@

f8 pastrarea unui loc fi de activitate numai in scopul desfasurarii de activitaticu caracter pregatitor sau auiliar de catre un nerezident@

5/21/2018 cod fisc 03.03.2007

10/267

g8 pastrarea unui loc fi de activitate numai pentru o com#inatie a activitatilorprevazute la lit% a8-f8" cu conditia ca intreaga activitate desfasurata in locul fi

sa fie de natura preparatorie sau auiliara%/8 Prin derogare de la prevederile alin% *8 si 28" un nerezident este

considerat a avea un sediu permanent in Romania" in ceea ce privesteactivitatile pe care o persoana" alta decat un agent cu statut independent" le

intreprinde in numele nerezidentului" daca persoana actioneaza in Romania innumele nerezidentului si daca este indeplinita una din urmatoarele conditii:a8 persoana este autorizata si eercita in Romania autoritatea de a inc4eia

contracte in numele nerezidentului" cu eceptia cazurilor in care activitatile

respective sunt limitate la cele prevazute la alin% '8 lit% a8-f8@#8 persoana mentine in Romania un stoc de produse sau #unuri din care

livreaza produse sau #unuri in numele nerezidentului%+8 1n nerezident nu se considera ca are un sediu permanent in Romania

daca doar desfasoara activitate in Romania prin intermediul unui #roer"agent" comisionar general sau al unui agent intermediar avand un statut

independent" in cazul in care aceasta activitate este activitatea o#isnuita aagentului" conform descrierii din documentele constitutive% aca activitatile

unui astfel de agent sunt desfasurate integral sau aproape integral in numelenerezidentului" iar in relatiile comerciale si financiare dintre nerezident si

agent eista conditii diferite de acelea care ar eista intre persoaneindependente" agentul nu se considera ca fiind agent cu statut independent%

78 1n nerezident nu se considera ca are un sediu permanent in Romanianumai daca acesta controleaza sau este controlat de un rezident ori de o

persoana ce desfasoara o activitate in Romania prin intermediul unui sediupermanent sau altfel%

8 In intelesul prezentului cod" sediul permanent al unei persoane fizice seconsidera a fi #aza fia%

!API;).1. I=Reguli de aplicare generala

M$neda de #lata si de calc!l a im#$"itel$r si ta*el$r

Art% % - *8 Impozitele si taele se platesc in moneda nationala a Romaniei%

28 umele inscrise pe o declaratie fiscala se eprima in moneda nationala aRomaniei%

38 umele eprimate intr-o moneda straina se convertesc in moneda

nationala a Romaniei" dupa cum urmeaza:a8 in cazul unei persoane care desfasoara o activitate intr-un stat strain si isi

tine conta#ilitatea acestei activitati in moneda statului strain" profitulimpoza#il sau venitul net din activitati independente si impozitul platit statului

strain se convertesc in moneda nationala a Romaniei prin utilizarea unei medii

a cursurilor de sc4im# valutar pentru perioada careia ii este aferent profitulimpoza#il sau venitul net@

#8 in oricare alt caz" sumele se convertesc in moneda nationala a Romanieiprin utilizarea cursului de sc4im# valutar la data la care se primesc sau se

platesc sumele respective ori la alta data prevazuta in norme%'8 In intelesul prevederilor alin% 38" cursul de sc4im# valutar" folosit pentru a

converti in moneda nationala a Romaniei sumele eprimate in monedastraina" este cursul de sc4im# comunicat de Canca Nationala a Romaniei"

eceptand cazurile prevazute epres in norme%

5/21/2018 cod fisc 03.03.2007

11/267

Venit!ri in nat!ra

Art% *0% - *8 In intelesul prezentului cod" veniturile impoza#ile cuprind

veniturile in numerar si(sau in natura%

28 In cazul venitului in natura" valoarea acestuia se sta#ileste pe #aza

cantitatii si a pretului de piata pentru #unurile sau serviciile respective%

'reederi s#eciale #entr! a#licarea C$d!l!i %iscal

Art% **% - *8 .a sta#ilirea sumei unui impozit sau a unei tae in intelesulprezentului cod" autoritatile fiscale pot sa nu ia in considerare o tranzactie

care nu are un scop economic sau pot reincadra forma unui tranzactii pentru areflecta continutul economic al tranzactiei%

**8 Autoritatile fiscale pot sa nu ia in considerare o tranzactie efectuata deun contri#ua#il declarat inactiv prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale

de Administrare ,iscala%*28 e asemenea" nu sunt luate in considerare de autoritatile fiscale

tranzactiile efectuate cu un contri#ua#il declarat inactiv prin ordin alpresedintelui Agentiei Nationale de Administrare ,iscala% Procedura de

declarare a contri#ua#ililor inactivi va fi sta#ilita prin ordin% .istacontri#ua#ililor declarati inactivi va fi pu#licata in Monitorul )ficial al

Romaniei" Partea I" si va fi adusa la cunostinta pu#lica" in conformitate cucerintele prevazute prin ordin%

28 In cadrul unei tranzactii intre persoane afiliate" autoritatile fiscale pota5usta suma venitului sau a c4eltuielii oricareia dintre persoane" dupa cum

este necesar" pentru a reflecta pretul de piata al #unurilor sau serviciilorfurnizate in cadrul tranzactiei% .a sta#ilirea pretului de piata al tranzactiilor

intre persoane afiliate se foloseste cea mai adecvata dintre urmatoarelemetode:

a8 metoda compararii preturilor" prin care pretul de piata se sta#ileste pe #aza

preturilor platite altor persoane care vand #unuri sau servicii compara#ilecatre persoane independente@

#8 metoda cost-plus" prin care pretul de piata se sta#ileste pe #aza costurilor

#unului sau serviciului asigurat prin tranzactie" ma5orat cu mar5a de profitcorespunzatoare@

c8 metoda pretului de revanzare" prin care pretul de piata se sta#ileste pe#aza pretului de revanzare al #unului sau serviciului vandut unei persoane

independente" diminuat cu c4eltuiala cu vanzarea" alte c4eltuieli alecontri#ua#ilului si o mar5a de profit@

d8 orice alta metoda recunoscuta in liniile directoare privind preturile detransfer emise de )rganizatia pentru !ooperare si ezvoltare 9conomica%

Venit!ri $btin!te din R$mania

Art% *2% - 1rmatoarele venituri sunt considerate ca fiind o#tinute din Romania"

indiferent daca sunt primite in Romania sau in strainatate" su# forma de:a8 venituri atri#ui#ile unui sediu permanent in Romania@

#8 venituri din activitatile dependente desfasurate in Romania@c8 dividende de la o persoana 5uridica romana@

d8 do#anzi de la un rezident@

5/21/2018 cod fisc 03.03.2007

12/267

e8 do#anzi de la un nerezident care are un sediu permanent in Romania" dacado#anda este o c4eltuiala a sediului permanent@

f8 redevente de la un rezident@g8 redevente de la un nerezident care are un sediu permanent in Romania"

daca redeventa este o c4eltuiala a sediului permanent@48 venituri din proprietati imo#iliare situate in Romania" inclusiv veniturile din

eploatarea resurselor naturale situate in Romania" venituri din folosireaproprietatii imo#iliare situate in Romania si venituri din transferul dreptului deproprietate asupra proprietatilor imo#iliare situate in Romania@

i8 venituri din transferul titlurilor de participare la o persoana 5uridica" daca

persoana 5uridica este o persoana 5uridica romana sau daca cea mai mareparte a valorii mi5loacelor fie ale persoanei 5uridice" direct sau prin una sau

mai multe persoane 5uridice" reprezinta proprietati imo#iliare situate inRomania@

58 venituri din pensii primite de la #ugetul asigurarilor sociale sau de la#ugetul de stat@

8 venituri din servicii prestate in Romania" eclusiv transportul internationalsi prestarile de servicii accesorii acestui transport@

l8 venituri din prestarea de servicii de management sau de consultanta dinorice domeniu" daca aceste venituri sunt o#tinute de la un rezident sau daca

veniturile respective sunt c4eltuieli ale unui sediu permanent in Romania@m8 venituri reprezentand remuneratii primite de nerezidentii ce au calitatea

de administrator" fondator sau mem#ru al consiliului de administratie al uneipersoane 5uridice romane@

n8 comisioane de la un rezident@o8 comisioane de la un nerezident care are un sediu permanent in Romania"

daca comisionul este o c4eltuiala a sediului permanent@p8 venituri din activitati sportive si de divertisment desfasurate in Romania"

indiferent daca veniturile sunt primite de catre persoanele care participaefectiv la asemenea activitati sau de catre alte persoane@

D8 A#rogat@

r8 venituri din premii acordate la concursuri organizate in Romania@s8 venituri o#tinute la 5ocurile de noroc practicate in Romania@

t8 orice alte venituri o#tinute dintr-o activitate desfasurata in Romania@t8 venituri realizate din lic4idare sau dizolvare fara lic4idare a unei persoane

5uridice romane%

'reederi s#eciale #riind sc+imb!l de in%$rmatii c! statele membreale Uni!nii E!r$#ene

Art% *2%*% - Ministrul finantelor pu#lice va dispune prin ordin masurilenecesare pentru implementarea sistemului de cooperare administrativa si

sc4im# de informatii cu statele mem#re ale 1niunii 9uropene in domeniultaei pe valoarea adaugata" accizelor si impozitului pe venit%

(I(LUL IIImpozitul pe profit

!API;).1. Iispozitii generale

5/21/2018 cod fisc 03.03.2007

13/267

C$ntrib!abili

Art% *3% - unt o#ligate la plata impozitului pe profit" conform prezentului

titlu" urmatoarele persoane" denumite in continuare contri#ua#ili:

a8 persoanele 5uridice romane@

#8 persoanele 5uridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unuisediu permanent in Romania@

c8 persoanele 5uridice straine si persoanele fizice nerezidente care desfasoaraactivitate in Romania intr-o asociere fara personalitate 5uridica@

d8 persoanele 5uridice straine care realizeaza venituri din(sau in legatura cuproprietati imo#iliare situate in Romania sau din vanzarea(cesionarea titlurilor

de participare detinute la o persoana 5uridica romana@e8 persoanele fizice rezidente asociate cu persoane 5uridice romane" pentru

veniturile realizate atat in Romania cat si in strainatate din asocieri farapersonalitate 5uridica@ in acest caz" impozitul datorat de persoana fizica se

calculeaza" se retine si se varsa de catre persoana 5uridica romana%

S%era de c!#rindere a im#$"it!l!i

Art% *'% - Impozitul pe profit se aplica dupa cum urmeaza:a8 in cazul persoanelor 5uridice romane" asupra profitului impoza#il o#tinut din

orice sursa" atat din Romania" cat si din strainatate@#8 in cazul persoanelor 5uridice straine care desfasoara activitate prin

intermediul unui sediu permanent in Romania" asupra profitului impoza#ilatri#ui#il sediului permanent@

c8 in cazul persoanelor 5uridice straine si al persoanelor fizice nerezidente caredesfasoara activitate in Romania intr-o asociere fara personalitate 5uridica"

asupra partii din profitul impoza#il al asocierii atri#ui#ile fiecarei persoane@d8 in cazul persoanelor 5uridice straine care realizeaza venituri din(sau in

legatura cu proprietati imo#iliare situate in Romania sau din

vanzarea(cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana 5uridicaromana" asupra profitului impoza#il aferent acestor venituri@

e8 in cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane 5uridice romane

care realizeaza venituri atat in Romania" cat si in strainatate" din asocieri farapersonalitate 5uridica" asupra partii din profitul impoza#il al asocierii atri#ui#ile

persoanei fizice rezidente%

Sc!tiri

Art% */% - *8 unt scutiti de la plata impozitului pe profit urmatoriicontri#ua#ili:

a8 trezoreria statului@

#8 institutiile pu#lice" pentru fondurile pu#lice" inclusiv pentru veniturileproprii si disponi#ilitatile realizate si utilizate potrivit .egii nr%/00(2002 privind finantele pu#lice" cu modificarile ulterioare" si )rdonantei de

urgenta a &uvernului nr% '/(2003 privind finantele pu#lice locale" daca legeanu prevede altfel@

c8 persoanele 5uridice romane care platesc impozitul pe veniturilemicrointreprinderilor" in conformitate cu prevederile cuprinse in titlul I=@

d8 fundatiile romane constituite ca urmare a unui legat@

5/21/2018 cod fisc 03.03.2007

14/267

e8 cultele religioase" pentru veniturile o#tinute din activitati economice caresunt utilizate pentru sustinerea activitatilor cu scop carita#il@

f8 cultele religioase" pentru veniturile o#tinute din producerea si valorificareao#iectelor si produselor necesare activitatii de cult" potrivit legii" si pentru

veniturile o#tinute din c4irii" cu conditia ca sumele respective sa fie utilizate"in anul curent sau in anii urmatori" pentru intretinerea si functionarea

unitatilor de cult" pentru lucrarile de constructie" de reparatie si deconsolidare a lacasurilor de cult si a cladirilor ecleziastice" pentru invatamantsi pentru actiuni specifice cultelor religioase" inclusiv veniturile din despagu#iri

su# forma #aneasca" o#tinute ca urmare a masurilor reparatorii prevazute de

legile privind reconstituirea dreptului de proprietate@g8 institutiile de invatamant particular acreditate" precum si cele autorizate"

pentru veniturile utilizate" in anul curent sau in anii urmatori" potrivit .egiiinvatamantului nr% '(*/" repu#licata" cu modificarile si completarile

ulterioare si )rdonantei de urgenta a &uvernului nr% *7'(200* privind unelemasuri pentru im#unatatirea finantarii invatamantului superior" cu modificarile

ulterioare@48 asociatiile de proprietari constituite ca persoane 5uridice si asociatiile de

locatari recunoscute ca asociatii de proprietari" potrivit .egii locuintei nr%**'(*+" repu#licata" cu modificarile si completarile ulterioare" pentru

veniturile o#tinute din activitati economice si care sunt sau urmeaza a fiutilizate pentru im#unatatirea utilitatilor si a eficientei cladirii" pentru

intretinerea si repararea proprietatii comune@i8 ,ondul de garantare a depozitelor in sistemul #ancar" constituit potrivit legii@

58 ,ondul de compensare a investitorilor" infiintat potrivit legii%8 Canca Nationala a Romaniei@

l8 ,ondul de garantare a pensiilor private" infiintat potrivit legii%28 )rganizatiile nonprofit" organizatiile sindicale si organizatiile patronale

sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmatoarele tipuri devenituri:

a8 cotizatiile si taele de inscriere ale mem#rilor@

#8 contri#utiile #anesti sau in natura ale mem#rilor si simpatizantilor@c8 taele de inregistrare sta#ilite potrivit legislatiei in vigoare@

d8 veniturile o#tinute din vize" tae si penalitati sportive sau din participareala competitii si demonstratii sportive@

e8 donatiile si #anii sau #unurile primite prin sponsorizare@f8 dividendele si do#anzile o#tinute din plasarea disponi#ilitatilor rezultate din

venituri scutite@

g8 veniturile pentru care se datoreaza impozit pe spectacole@48 resursele o#tinute din fonduri pu#lice sau din finantari neram#ursa#ile@

i8 veniturile realizate din actiuni ocazionale precum: evenimente de strangerede fonduri cu taa de participare" ser#ari" tom#ole" conferinte" utilizate in

scop social sau profesional" potrivit statutului acestora@58 veniturile eceptionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate in

proprietatea organizatiilor nonprofit" altele decat cele care sunt sau au fostfolosite intr-o activitate economica@

8 veniturile o#tinute din reclama si pu#licitate" realizate de organizatiilenonprofit de utilitate pu#lica" potrivit legilor de organizare si functionare" din

domeniul culturii" cercetarii stiintifice" invatamantului" sportului" sanatatii"precum si de camerele de comert si industrie" organizatiile sindicale si

organizatiile patronale%38 )rganizatiile nonprofit" organizatiile sindicale si organizatiile patronale

sunt scutite de la plata impozitului pe profit si pentru veniturile din activitati

5/21/2018 cod fisc 03.03.2007

15/267

economice realizate pana la nivelul ec4ivalentului in lei a */%000 euro" intr-unan fiscal" dar nu mai mult de *06 din veniturile totale scutite de la plata

impozitului pe profit" prevazuta la alin% 28% )rganizatiile prevazute inprezentul alineat datoreaza impozit pe profit pentru partea din profitul

impoza#il ce corespunde veniturilor" altele decat cele prevazute la alin% 28 sauin prezentul alineat" impozit calculat prin aplicarea cotei prevazute la art% *7

alin% *8 sau art% *" dupa caz%

An!l %iscal

Art% *+% - *8 Anul fiscal este anul calendaristic%28 !and un contri#ua#il se infiinteaza sau inceteaza sa mai eiste in cursul

unui an fiscal" perioada impoza#ila este perioada din anul calendaristic pentrucare contri#ua#ilul a eistat%

C$tele de im#$"itare

Art% *7% - !ota de impozit pe profit care se aplica asupra profitului impoza#il

este de *+6" cu eceptiile prevazute la art% 3%

Im#$"it minim #entr! bar!ri de n$a#te& cl!b!ri de n$a#te& disc$teci&

ca"in$!ri si #ari!ri s#$rtie

Art% *% - !ontri#ua#ilii care desfasoara activitati de natura #arurilor de

noapte" clu#urilor de noapte" discotecilor" cazinourilor sau pariurilor sportive"inclusiv persoanele 5uridice care realizeaza aceste venituri in #aza unui

contract de asociere" si la care impozitul pe profit datorat pentru activitatileprevazute in acest articol este mai mic decat /6 din veniturile respective sunt

o#ligati la plata unui impozit de /6 aplicat acestor venituri realizate%

!API;).1. II!alculul profitului impoza#il

Reg!li generale

Art% *% - *8 Profitul impoza#il se calculeaza ca diferenta intre veniturile

realizate din orice sursa si c4eltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri"

dintr-un an fiscal" din care se scad veniturile neimpoza#ile si la care seadauga c4eltuielile nededucti#ile% .a sta#ilirea profitului impoza#il se iau in

calcul si alte elemente similare veniturilor si c4eltuielilor potrivit normelor deaplicare%

28 Metodele conta#ile" sta#ilite prin reglementari legale in vigoare" privindiesirea din gestiune a stocurilor sunt recunoscute la calculul profitului

impoza#il" cu eceptia cazului prevazut la alin% 38% Metodele conta#ile deevaluare a stocurilor nu se modifica in cursul anului fiscal%

38 !ontri#ua#ilii care au optat pana la data de 30 aprilie 200/ inclusiv"conform prevederilor legale" pentru impunerea veniturilor aferente

contractelor de vanzare cu plata in rate" pe masura ce ratele devin scadente"#eneficiaza in continuare de aceasta facilitate pe durata derularii contractelor

respective@ c4eltuielile corespunzatoare sunt deducti#ile la aceleasi termenescadente" proportional cu valoarea ratei inregistrate in valoarea totala a

contractului%

5/21/2018 cod fisc 03.03.2007

16/267

'8 In cazul contri#ua#ililor care desfasoara activitati de serviciiinternationale" in #aza conventiilor la care Romania este parte" veniturile si

c4eltuielile efectuate in scopul realizarii acestora sunt luate in calcul ladeterminarea profitului impoza#il" potrivit unor norme speciale sta#ilite in

conformitate cu reglementarile din aceste conventii%/8 ;ranzactiile intre persoane afiliate se realizeaza conform principiului

pretului pietei li#ere" potrivit caruia tranzactiile intre persoanele afiliate seefectueaza in conditiile sta#ilite sau impuse care nu tre#uie sa difere derelatiile comerciale sau financiare sta#ilite intre intreprinderi independente% .a

sta#ilirea profiturilor persoanelor afiliate se au in vedere principiile privind

preturile de transfer%

Venit!ri neim#$"abile

Art% 20% - 1rmatoarele venituri sunt neimpoza#ile la calculul profituluiimpoza#il:

a8 dividendele primite de la o persoana 5uridica romana@#8 diferentele favora#ile de valoare a titlurilor de participare" inregistrate ca

urmare a incorporarii rezervelor" #eneficiilor sau primelor de emisiune lapersoanele 5uridice la care se detin titluri de participare" precum si diferentele

de valoare a investitiilor financiare pe termen lung" reprezentand actiunidetinute la societati afiliate" titluri de participare si investitii detinute ca

imo#ilizari" inregistrate astfel potrivit reglementarilor conta#ile% Acestea suntimpoza#ile la data transmiterii cu titlu gratuit" a cesionarii" a retragerii"

lic4idarii investitiilor financiare" precum si la data retragerii capitalului social lapersoana 5uridica la care se detin titlurile de participare@

c8 veniturile din anularea c4eltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere"veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a

acordat deducere" precum si veniturile din recuperarea c4eltuielilornededucti#ile@

d8 veniturile neimpoza#ile" prevazute epres in acorduri si memorandumuri

apro#ate prin acte normative%

Regim!l %iscal al diidendel$r #rimite din statele membre ale Uni!niiE!r$#ene

Art% 20%*% - *8 upa data aderarii Romaniei la 1niunea 9uropeana sunt" deasemenea" neimpoza#ile si:

a8 dividendele primite de o persoana 5uridica romana" societate-mama" de lao filiala a sa situata intr-un stat mem#ru" daca persoana 5uridica romana

intruneste cumulativ urmatoarele conditii:*% plateste impozit pe profit" potrivit prevederilor titlului II" fara posi#ilitatea

unei optiuni sau eceptari@

2% detine minimum */6 din capitalul social al unei persoane 5uridice dintr-unstat mem#ru" respectiv minimum *06" incepand cu * ianuarie 200@3% la data inregistrarii venitului din dividende detine participatia minima

prevazuta la pct% 2" pe o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani%unt" de asemenea" neimpoza#ile si dividendele primite de persoana 5uridica

romana prin intermediul sediului sau permanent situat intr-un stat mem#ru"in cazul in care persoana 5uridica romana indeplineste cumulativ conditiile

prevazute la pct% *-3@#8 dividendele primite de sediile permanente din Romania ale unor persoane

5uridice straine din alte state mem#re" societati-mama" care sunt distri#uite

5/21/2018 cod fisc 03.03.2007

17/267

de filialele acestora situate in state mem#re" daca persoana 5uridica strainaintruneste" cumulativ" urmatoarele conditii:

*% are una dintre formele de organizare prevazute la alin% '8@2% in conformitate cu legislatia fiscala a statului mem#ru" este considerata a fi

rezident al statului mem#ru respectiv si" in temeiul unei conventii privindevitarea du#lei impuneri inc4eiate cu un stat tert" nu se considera ca are

sediul fiscal in afara 1niunii 9uropene@3% plateste" in conformitate cu legislatia fiscala a unui stat mem#ru" faraposi#ilitatea unei optiuni sau eceptari" impozit pe profit sau un impozit

similar acestuia@

'% detine minimum */6 din capitalul social al filialei dintr-un stat mem#ru"respectiv o participare minima de *06" incepand cu data de * ianuarie 200@

/% la data inregistrarii venitului din dividende de catre sediul permanent dinRomania" persoana 5uridica straina detine participatia minima prevazuta la

pct% '" pe o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani%28 Prevederile alin% *8 lit% a8 si #8 nu se aplica profiturilor repartizate

persoanelor 5uridice romane" respectiv sediilor permanente din Romania aleunor persoane 5uridice straine dintr-un stat mem#ru" in legatura cu lic4idarea

unei filiale dintr-un stat mem#ru%38 In aplicarea prevederilor prezentului articol" termenii si epresiile de mai

5os au urmatoarele semnificatii:a8 stat mem#ru - stat al 1niunii 9uropene@

#8 filiala dintr-un stat mem#ru - persoana 5uridica straina al carei capitalsocial include si participatia minima prevazuta la alin% *8 lit% a8 pct% 2 si lit% #8

pct% '" detinuta de o persoana 5uridica romana" respectiv de un sediupermanent din Romania al unei persoane 5uridice straine dintr-un stat

mem#ru@c8 stat tert - oricare alt stat care nu este stat mem#ru al 1niunii 9uropene%

'8 Pentru aplicarea prevederilor alin% *8 lit% #8 pct% *" formele de organizarepentru persoanele 5uridice straine sunt:

a8 societatile infiintate in #aza legii #elgiene" cunoscute ca Esociete

anonFmeE(Enaamloze vennootsc4apE" Esociete en commandite paractionsE(Ecommanditaire vennootsc4ap op aandelenE" Esociete privee a

responsa#ilite limiteeE(E#esloten vennootsc4ap met #eperteaanspraeli54eidE" Esociete cooperative a responsa#ilite limiteeE(Ecooperatieve

vennootsc4ap met #eperte aanspraeli54eidE" Esociete cooperative aresponsa#ilite illimiteeE(Ecooperatieve vennootsc4ap met on#eperte

aanspraeli54eidE" Esociete en nom collectifE(Evennootsc4ap onder firmaE"

Esociete en commandite simpleE(EgeBone commanditaire vennootsc4apE"intreprinderi pu#lice ce au adoptat una dintre formele 5uridice mentionate mai

sus" si alte societati constituite conform legii #elgiene" supuse impozitului peprofit #elgian@

#8 societatile infiintate in #aza legii daneze" cunoscute ca Eatieselsa#E siEanpartsselsa#E@ alte societati supuse impozitarii" conform legii impozitului pe

profit" in masura in care venitul lor impoza#il este calculat si impozitat inconformitate cu regulile generale ale legislatiei fiscale aplica#ile la

Eatieselsa#erE@c8 societatile infiintate in #aza legii germane" cunoscute ca

EAtiengesellsc4aftE" EGommanditgesellsc4aft auf AtienE" E&esellsc4aft mit#esc4ranter $aftungE" E=ersic4erungsverein auf &egenseitigeitE" E9rBer#s-

und Hirtsc4aftsgenossensc4aftE" ECetrie#e geBer#lic4er Art von 5uristisc4enPersonen des offentlic4en Rec4tsE" si alte societati constituite conform legii

germane" supuse impozitului pe profit german@

5/21/2018 cod fisc 03.03.2007

18/267

e8 societatile infiintate in #aza legii spaniole" cunoscute ca Esociedad anonimaE"

Esociedad comanditaria por accionesE" Esociedad de responsa#ilidad limitadaE"organsime de drept pu#lic care functioneaza in #aza legii private@ alte entitati

constituite conform legii spaniole" supuse impozitului pe profit spaniolEImpuesto so#re ociedadesE8@

f8 societatile infiintate in #aza legii franceze" cunoscute ca Esociete anonFmeE"Esociete en commandite par actionsE" Esociete a responsa#ilite limiteeE"

Esocietes par actions simplifieesE" Esocietes dEassurances mutuellesE" EcaissesdEepargne et de prevoFanceE" Esocietes civilesE" care sunt automat supuse

impozitului pe profit" EcooperativesE" Eunions de cooperativesE" intreprinderipu#lice industriale si comerciale" precum si alte societati constituite conform

legii franceze" supuse impozitului pe profit francez@g8 societatile infiintate sau eistente in #aza legii irlandeze" organisme

infiintate in #aza .egii asociatiilor industriale si de aprovizionare" societati deconstructii infiintate in #aza .egii asociatiilor de constructii si trusturi #ancare

de economii" infiintate in #aza .egii trusturilor #ancare de economii" *@48 societatile infiintate in #aza legii italiene" cunoscute ca Esocieta per azioniE"

Esocieta in accomandita per azioniE" Esocieta a responsa#ilita limitataE" EsocietacooperativeE" Esocieta di mutua assicurazioneE" si entitati pu#lice si private a

caror activitate este in intregime sau in principal comerciala@i8 societatile infiintate in #aza legii statului .uem#urg" cunoscute ca Esociete

anonFmeE" Esociete en commandite par actionsE" Esociete a responsa#ilite

limiteeE" Esociete cooperativeE" Esociete cooperative organisee comme unesociete anonFmeE" Eassociation dEassurances mutuellesE" Eassociation

dEepargne-pensionE Eentreprise de nature commerciale" industrielle ou miniere

de lE9tat" des communes" des sFndicats de communes" des eta#lissements

pu#lics et des autres personnes morales de droit pu#licE" si alte societaticonstituite in #aza legii luem#urg4eze" supuse impozitului pe profitluem#urg4ez@

58 societatile infiintate in #aza legii olandeze" cunoscute ca Enaamlozevennootsc4apE" E#esloten vennootsc4ap met #eperte aanspraeli54eidE"

E)pen commanditaire vennootsc4apE" E!ooperatieE" EonderlingeBaar#orgmaatsc4appi5E" E,onds voor gemene reeningE" Evereniging op

cooperatieve grondslagE" Evereniging Bele op onderlinge grondslag alsverzeeraar of redietinstelling optreedtE" si alte societati constituite in #aza

legii olandeze si supuse impozitului pe profit olandez@8 societatile infiintate in #aza legii austriece" cunoscute ca

EAtiengesellsc4aftE" E&esellsc4aft mit #esc4ranter $aftungE"E=ersic4erungsvereine auf &egenseitigeitE" E9rBer#s- und

Hirtsc4aftsgenossensc4aftenE" ECetrie#e geBer#lic4er Art von Gorpersc4aftendes offentlic4en Rec4tsE" EparassenE" si alte societati constituite in #aza legii

austriece si supuse impozitului pe profit austriac@l8 societatile comerciale sau societatile de drept civil ce au o forma comerciala

si intreprinderile pu#lice infiintate in conformitate cu legea portug4eza@m8 societatile infiintate in #aza legii finlandeze" cunoscute ca

EosaeF4tFio(atie#olagE" Eosuusunta(andelslagE" Esaastopani(spar#anE andEvauutusF4tio(forsarings#olagE@

5/21/2018 cod fisc 03.03.2007

19/267

n8 societatile infiintate in #aza legii suedeze" cunoscute ca as Eatie#olagE"Eforsaringsatie#olagE" Eeonomisa foreningarE" Espar#anerE" Eomsesidiga

forsarings#olagE@o8 societatile infiintate in #aza legii Regatului 1nit al Marii Critanii si Irlandei

de Nord@p8 societatile infiintate in #aza Reglementarii !onsiliului nr% 2%*/7(200*(!9"

din octom#rie 200*" privind tatutul societatii europene 98 si a irectivei200*(+(!9 a !onsiliului din octom#rie 200*" de completare a tatutuluisocietatii europene in ceea ce priveste implicarea lucratorilor si asociatiile

cooperatiste infiintate in #aza Reglementarii !onsiliului !98 nr% *%'3/(2003"

din 22 iulie 2003" privind tatutul ocietatii !ooperative 9uropene !98 si airectivei !onsiliului 2003(72(!9" din 22 iulie 2003" de completare a

tatutului ocietatii !ooperative 9uropene cu privire la implicarea anga5atilor@D8 societatile infiintate in #aza legislatiei ce4e" cunoscute ca Eaciova spolec

nostE" Espolecnost s rucenim omezenFmE@r8 societatile infiintate in #aza legii estoniene" cunoscute ca Etaisu4ingE"

usaldusu4ingE" Eosau4ingE" EatsiaseltsE" Etulundusu4istuE@

s8 societatile infiintate in #aza legii letone" cunoscute ca Eaci5u sa#iedri#aE"Esa#iedri#a ar iero#ezotu at#ildi#uE@

t8 societatile infiintate in #aza legii lituaniene@t8 societatile infiintate in #aza legii ungare" cunoscute ca Eozereseti

tarsasagE" E#eteti tarsasagE" Eozos vallalatE" Eorlatolt felelossegu tarsasagE"EreszvenFtarsasagE" EegFesulesE" Eoz4asznu tarsasagE" EszovetezetE@

u8 societatile infiintate in #aza legii malteze" cunoscute ca EGumpani5i taEEResponsa#ilita .imitataE" Eoc5eta5iet en commandite li l-apital tag44om

maDsum fEazz5oni5ietE@v8 societatile infiintate in #aza legii poloneze" cunoscute ca Espola acF5naE"

Espola z ograniczona odpoBiedzialnosciaE@B8 societatile infiintate in #aza legii slovene" cunoscute ca Edelnisa druz#aE"

Eomanditna druz#aE" Edruz#a z ome5eno odgovornost5oE@8 societatile infiintate in #aza legislatiei slovace" cunoscute ca Eaciova

spolocnostE" EspolocnostE s rucenim o#medzenFmE" Eomanditna spolocnostE%/8 ispozitiile prezentului articol transpun prevederile irectivei 0('3/(!99

privind regimul fiscal comun care se aplica societatilor-mama si filialelor

acestora din diferite state mem#re" amendata prin irectiva 2003(*23(!9 a!onsiliului%

C+elt!ieli

Art% 2*% - *8 Pentru determinarea profitului impoza#il sunt consideratec4eltuieli deducti#ile numai c4eltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri

impoza#ile" inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare%28 unt c4eltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri si:

a8 c4eltuielile cu ac4izitionarea am#ala5elor" pe durata de viata sta#ilita decatre contri#ua#il@

#8 c4eltuielile efectuate" potrivit legii" pentru protectia muncii si c4eltuielileefectuate pentru prevenirea accidentelor de munca si a #olilor profesionale@

5/21/2018 cod fisc 03.03.2007

20/267

c8 c4eltuielile reprezentand contri#utiile pentru asigurarea de accidente demunca si #oli profesionale" potrivit legii" si c4eltuielile cu primele de asigurare

pentru asigurarea de riscuri profesionale@d8 c4eltuielile de reclama si pu#licitate efectuate in scopul popularizarii firmei"

produselor sau serviciilor" in #aza unui contract scris" precum si costurileasociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesa5elor

pu#licitare% e includ in categoria c4eltuielilor de reclama si pu#licitate si#unurile care se acorda in cadrul unor campanii pu#licitare ca mostre" pentruincercarea produselor si demonstratii la punctele de vanzare" precum si alte

#unuri si servicii acordate cu scopul stimularii vanzarilor@

e8 c4eltuielile de transport si cazare in tara si in strainatate" efectuate decatre salariati si administratori@

f8 contri#utia la rezerva mutuala de garantare a casei centrale acooperativelor de credit@

g8 taele de inscriere" cotizatiile si contri#utiile o#ligatorii" reglementate deactele normative in vigoare" precum si contri#utiile pentru fondul destinat

negocierii contractului colectiv de munca@48 c4eltuielile pentru formarea si perfectionarea profesionala a personalului

anga5at@i8 c4eltuielile pentru mareting" studiul pietei" promovarea pe pietele

eistente sau noi" participarea la targuri si epozitii" la misiuni de afaceri"editarea de materiale informative proprii@

58 c4eltuielile de cercetare" precum si c4eltuielile de dezvoltare care nuindeplinesc conditiile de a fi recunoscute ca imo#ilizari necorporale din punct

de vedere conta#il@8 c4eltuielile pentru perfectionarea managementului" a sistemelor

informatice" introducerea" intretinerea si perfectionarea sistemelor demanagement al calitatii" o#tinerea atestarii conform cu standardele de

calitate@l8 c4eltuielile pentru prote5area mediului si conservarea resurselor@

m8 taele de inscriere" cotizatiile si contri#utiile datorate catre camerele de

comert si industrie" organizatiile sindicale si organizatiile patronale@n8 pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate" in

urmatoarele cazuri:*% procedura de faliment a de#itorilor a fost inc4isa pe #aza 4otararii

5udecatoresti@2% de#itorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori@

3% de#itorul este dizolvat" in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat

unic" sau lic4idat" fara succesor@'% de#itorul inregistreaza dificultati financiare ma5ore care ii afecteaza intreg

patrimoniul%38 1rmatoarele c4eltuieli au deducti#ilitate limitata:

a8 c4eltuielile de protocol in limita unei cote de 26 aplicata asupra diferenteirezultate dintre totalul veniturilor impoza#ile si totalul c4eltuielilor aferente

veniturilor impoza#ile" altele decat c4eltuielile de protocol si c4eltuielile cuimpozitul pe profit@

#8 suma c4eltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor pentrudeplasari in Romania si in strainatate" in limita a de 2"/ ori nivelul legal

sta#ilit pentru institutiile pu#lice@c8 c4eltuielile sociale" in limita unei cote de pana la 26" aplicata asupra valorii

c4eltuielilor cu salariile personalului" potrivit .egii nr% /3(2003 - !odul muncii"cu modificarile si completarile ulterioare% Intra su# incidenta acestei limite" cu

prioritate" a5utoarele pentru nastere" a5utoarele pentru inmormantare"

5/21/2018 cod fisc 03.03.2007

21/267

a5utoarele pentru #oli grave sau incura#ile si protezele" precum si c4eltuielilepentru functionarea corespunzatoare a unor activitati sau unitati aflate in

administrarea contri#ua#ililor@ gradinite" crese" servicii de sanatate acordatein cazul #olilor profesionale si al accidentelor de munca pana la internarea

intr-o unitate sanitara" muzee" #i#lioteci" cantine" #aze sportive" clu#uri"camine de nefamilisti" precum si pentru scolile pe care le au su# patrona5% In

cadrul acestei limite" pot fi deduse si c4eltuielile reprezentand: tic4ete decresa acordate de anga5ator in conformitate cu legislatia in vigoare" cadouri in#ani sau in natura oferite copiilor minori si salariatilor" cadouri in #ani sau in

natura acordate salariatelor" costul prestatiilor pentru tratament si odi4na"

inclusiv transportul" pentru salariatii proprii si pentru mem#rii de familie aiacestora" a5utoare pentru salariatii care au suferit pierderi in gospodarie si

contri#utia la fondurile de interventie ale asociatiei profesionale a minerilor"a5utorarea copiilor din scoli si centre de plasament@

d8 perisa#ilitatile" in limitele sta#ilite de organele de specialitate aleadministratiei centrale" impreuna cu institutiile de specialitate" cu avizul

Ministerului ,inantelor Pu#lice@e8 c4eltuielile reprezentand tic4etele de masa acordate de anga5atori" potrivit

legii@f8 A#rogat%

g8 c4eltuielile cu provizioane si rezerve" in limita prevazuta la art% 22@48 c4eltuielile cu do#anda si diferentele de curs valutar" in limita prevazuta la

art% 23@i8 amortizarea" in limita prevazuta la art% 2'@

58 c4eltuielile efectuate" in numele unui anga5at" la sc4emele de pensiifacultative" in limita unei sume reprezentand ec4ivalentul in lei a 200 euro

intr-un an fiscal pentru fiecare participant@8 c4eltuielile cu primele de asigurare voluntara de sanatate" in limita unei

sume reprezentand ec4ivalentul in lei a 200 euro intr-un an fiscal pentrufiecare participant@

l8 c4eltuielile pentru functionarea" intretinerea si repararea locuintelor de

serviciu situate in localitatea unde se afla sediul social sau unde societatea aresedii secundare" deducti#ile in limita corespunzatoare suprafetelor construite

prevazute de legea locuintei" care se ma5oreaza din punct de vedere fiscal cu*06% iferenta nededucti#ila tre#uie recuperata de la #eneficiari" respectiv

c4iriasi(locatari@m8 c4eltuielile de functionare" intretinere si reparatii aferente unui sediu aflat

in locuinta proprietate personala a unei persoane fizice" folosita si in scop

personal" deducti#ile in limita corespunzatoare suprafetelor puse la dispozitiasocietatii in #aza contractelor inc4eiate intre parti" in acest scop@

n8 c4eltuielile de functionare" intretinere si reparatii aferente autoturismelorfolosite de anga5atii cu functii de conducere si de administrare ai persoanei

5uridice" deducti#ile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecareipersoane fizice cu astfel de atri#utii% Pentru a fi deducti#ile fiscal" c4eltuielile

cu parcul de autoturisme tre#uie 5ustificate cu documente legale%'8 1rmatoarele c4eltuieli nu sunt deducti#ile:

a8 c4eltuielile proprii ale contri#ua#ilului cu impozitul pe profit datorat"inclusiv cele reprezentand diferente din anii precedenti sau din anul curent"

precum si impozitele pe profit sau pe venit platite in strainatate% untnededucti#ile si c4eltuielile cu impozitele neretinute la sursa in numele

persoanelor fizice si 5uridice nerezidente" pentru veniturile realizate dinRomania@

5/21/2018 cod fisc 03.03.2007

22/267

#8 do#anzile(ma5orarile de intarziere" amenzile" confiscarile si penalitatile deintarziere datorate catre autoritatile romane" potrivit prevederilor legale%

Amenzile" do#anzile" penalitatile sau ma5orarile datorate catre autoritatistraine ori in cadrul contractelor economice inc4eiate cu persoane nerezidente

si(sau autoritati straine sunt c4eltuieli nededucti#ile" cu eceptia ma5orarilor alcaror regim este reglementat prin conventiile de evitare a du#lei impuneri%

c8 c4eltuielile privind #unurile de natura stocurilor sau a activelor corporaleconstatate lipsa din gestiune ori degradate" neimputa#ile" pentru care nu aufost inc4eiate contracte de asigurare" precum si taa pe valoarea adaugata

aferenta" daca aceasta este datorata potrivit prevederilor titlului =I% Nu intra

su# incidenta acestor prevederi stocurile si mi5loacele fie amortiza#ile"distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a altor cauze de forta

ma5ora" in conditiile sta#ilite prin norme@d8 c4eltuielile cu taa pe valoarea adaugata aferenta #unurilor acordate

salariatilor su# forma unor avanta5e in natura" daca valoarea acestora nu afost impozitata prin retinere la sursa@

e8 c4eltuielile facute in favoarea actionarilor sau asociatilor" altele decat celegenerate de plati pentru #unurile livrate sau serviciile prestate

contri#ua#ilului" la pretul de piata pentru aceste #unuri sau servicii@f8 c4eltuielile inregistrate in conta#ilitate" care nu au la #aza un document

5ustificativ" potrivit legii" prin care sa se faca dovada efectuarii operatiunii sauintrarii in gestiune" dupa caz" potrivit normelor@

g8 c4eltuielile inregistrate de societatile agricole" constituite in #aza legii"pentru dreptul de folosinta al terenului agricol adus de mem#rii asociati" peste

cota de distri#utie din productia realizata din folosinta acestuia" prevazuta incontractul de societate sau asociere@

48 c4eltuielile determinate de diferentele nefavora#ile de valoare a titlurilor departicipare la persoanele 5uridice la care se detin participatii" precum si de

diferentele nefavora#ile de valoare aferente o#ligatiunilor emise pe termenlung" cu eceptia celor determinate de vanzarea-cesionarea acestora@

i8 c4eltuielile aferente veniturilor neimpoza#ile" cu eceptia celor prevazute la

art% 20 lit% d8@58 c4eltuielile cu contri#utiile platite peste limitele sta#ilite sau care nu sunt

reglementate prin acte normative@8 c4eltuielile cu primele de asigurare platite de anga5ator" in numele

anga5atului" care nu sunt incluse in veniturile salariale ale anga5atului"conform titlului III@

l8 alte c4eltuieli salariale si(sau asimilate acestora" care nu sunt impozitate la

anga5at" cu eceptia prevederilor titlului III@m8 c4eltuielile cu serviciile de management" consultanta" asistenta sau alte

prestari de servicii" pentru care contri#ua#ilii nu pot 5ustifica necesitateaprestarii acestora in scopul activitatilor desfasurate si pentru care nu sunt

inc4eiate contracte@n8 c4eltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contri#ua#ilului"

precum si cele care nu sunt aferente o#iectului de activitate" cu eceptia celorcare privesc #unurile reprezentand garantie #ancara pentru creditele utilizate

in desfasurarea activitatii pentru care este autorizat contri#ua#ilul sauutilizate in cadrul unor contracte de inc4iriere sau de leasing" potrivit clauzelor

contractuale@o8 pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in

litigiu" neincasate" pentru partea neacoperita de provizion" potrivit art% 22"precum si pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte

sau in litigiu" neincasate" in alte situatii decat cele prevazute la art% 2* alin%

5/21/2018 cod fisc 03.03.2007

23/267

28 lit% n8% In aceasta situatie" contri#ua#ilii care scot din evidenta clientiineincasati sunt o#ligati sa comunice in scris acestora scoaterea din evidenta a

creantelor respective" in vederea recalcularii profitului impoza#il la persoanade#itoare" dupa caz@

p8 c4eltuielile de sponsorizare si(sau mecenat si c4eltuielile privind #urseleprivate" acordate potrivit legii@ contri#ua#ilii care efectueaza sponsorizari

si(sau acte de mecenat" potrivit prevederilor .egii nr% 32(*' privindsponsorizarea" cu modificarile ulterioare" si ale .egii #i#liotecilor nr% 33'(2002"repu#licata" cu modificarile si completarile ulterioare" precum si cei care

acorda #urse private" potrivit legii" scad din impozitul pe profit datorat sumele

aferente" daca totalul acestor c4eltuieli indeplineste cumulativ urmatoareleconditii:

*% este in limita a 30(00 din cifra de afaceri@2% nu depaseste mai mult de 206 din impozitul pe profit datorat%

In limitele respective se incadreaza si c4eltuielile de sponsorizare a#i#liotecilor de drept pu#lic" in scopul constructiei de localuri" al dotarilor"

ac4izitiilor de te4nologie a informatiei si de documente specifice" finantariiprogramelor de formare continua a #i#liotecarilor" sc4im#urilor de specialisti"

a #urselor de specializare" a participarii la congrese internationale@r8 c4eltuielile inregistrate in evidenta conta#ila" care au la #aza un document

emis de un contri#ua#il inactiv al carui certificat de inregistrare fiscala a fostsuspendat in #aza ordinului presedintelui Agentiei Nationale de Administrare

,iscala%s8 c4eltuielile cu taele si cotizatiile catre organizatiile neguvernamentale sau

asociatiile profesionale care au legatura cu activitatea desfasurata decontri#ua#ili si care depasesc ec4ivalentul in lei a '%000 euro anual" altele

decat cele prevazute la alin% 28 lit% g8 si m8%/8 Regia Autonoma Administratia Patrimoniului Protocolului de tatJ deduce

la calculul profitului impoza#il urmatoarele c4eltuieli:a8 c4eltuielile reprezentand diferenta dintre sumele cuvenite pe #aza de

contract de prestari de servicii cu enatul" !amera eputatilor" Administratia

Prezidentiala" &uvernul Romaniei si !urtea !onstitutionala pentru plataactivitatii de reprezentare si protocol si c4eltuielile inregistrate efectiv de

regie@#8 c4eltuielile efectuate" in conditiile legii" pentru asigurarea administrarii"

pastrarii integritatii si prote5arii imo#ilului Palat 9lisa#etaJ din domeniulpu#lic al statului@

c8 c4eltuielile aferente producerii si emiterii permiselor de sedere

temporara(permanenta pentru cetatenii straini" in conditiile reglementarilorlegale%

'r$i"i$ane si re"ere

Art% 22% - *8 !ontri#ua#ilul are dreptul la deducerea rezervelor si

provizioanelor" numai in conformitate cu prezentul articol" astfel:a8 rezerva legala este deducti#ila in limita unei cote de /6 aplicata asupra

profitului conta#il" inainte de determinarea impozitului pe profit" din care sescad veniturile neimpoza#ile si se adauga c4eltuielile aferente acestor venituri

neimpoza#ile" pana ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul socialsu#scris si varsat sau din patrimoniu" dupa caz" potrivit legilor de organizare

si functionare% In cazul in care aceasta este utilizata pentru acoperireapierderilor sau este distri#uita su# orice forma" reconstituirea ulterioara a

rezervei nu mai este deducti#ila la calculul profitului impoza#il% Prin eceptie"

5/21/2018 cod fisc 03.03.2007

24/267

rezerva constituita de persoanele 5uridice care furnizeaza utilitati societatilorcomerciale care se restructureaza" se reorganizeaza sau se privatizeaza poate

fi folosita pentru acoperirea pierderilor de valoare a pac4etului de actiunio#tinut in urma procedurii de conversie a creantelor" iar sumele destinate

reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deducti#ile la calculul profituluiimpoza#il@

#8 provizioanele pentru garantii de #una eecutie acordate clientilor@c8 provizioanele constituite in limita unui procent de 206 incepand cu data de* ianuarie 200'" 2/6 incepand cu data de * ianuarie 200/" 306 incepand cu

data de * ianuarie 200+" din valoarea creantelor asupra clientilor" inregistrate

de catre contri#ua#ili" altele decat cele prevazute la lit% d8" f8" g8 si i8" careindeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

*% sunt inregistrate dupa data de * ianuarie 200'@2% sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data

scadentei@3% nu sunt garantate de alta persoana@

'% sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contri#ua#ilului@/% au fost incluse in veniturile impoza#ile ale contri#ua#ilului@

d8 provizioanele specifice" constituite potrivit legilor de organizare sifunctionare" de catre institutiile de credit" institutiile financiare ne#ancare

inscrise in Registrul general tinut de Canca Nationala a Romaniei" precum siprovizioanele specifice constituite de alte persoane 5uridice similare@

e8 A#rogat@f8 A#rogat@

g8 A#rogat@48 rezervele te4nice constituite de societatile de asigurare si reasigurare"

potrivit prevederilor legale de organizare si functionare" cu eceptia rezerveide egalizare% Pentru contractele de asigurare cedate in reasigurare" rezervele

se diminueaza astfel incat nivelul acestora sa acopere partea de risc careramane in sarcina asiguratorului" dupa deducerea reasigurarii@

i8 provizioanele de risc pentru operatiunile pe pietele financiare" constituite

potrivit reglementarilor !omisiei Nationale a =alorilor Mo#iliare@58 provizioanele constituite in limita unei procent de *006 din valoarea

creantelor asupra clientilor" inregistrate de catre contri#ua#ili" altele decat celeprevazute la lit% d8" f8" g8 si i8" care indeplinesc cumulativ urmatoarele

conditii:*% sunt inregistrate dupa data de * ianuarie 2007@

2% creanta este detinuta la o persoana 5uridica asupra careia este declarata

procedura de desc4idere a falimentului" pe #aza 4otararii 5udecatoresti princare se atesta aceasta situatie@

3% nu sunt garantate de alta persoana@'% sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contri#ua#ilului@

/% au fost incluse in veniturile impoza#ile ale contri#ua#ilului%8 provizioanele pentru inc4iderea si urmarirea postinc4idere a depozitelor de

deseuri" constituite de contri#ua#ilii care desfasoara activitati de depozitare adeseurilor" potrivit legii" in limita sumei sta#ilite prin proiectul pentru

inc4iderea si urmarirea postinc4idere a depozitului" corespunzatoare cotei-parti din tarifele de depozitare percepute@

l8 provizioanele constituite de companiile aeriene din Romania pentruacoperirea c4eltuielilor de intretinere si reparare a parcului de aeronave si a

componentelor aferente" potrivit programelor de intretinere a aeronavelor"apro#ate corespunzator de catre Autoritatea Aeronautica !ivila Romana%

5/21/2018 cod fisc 03.03.2007

25/267

28 !ontri#ua#ilii autorizati sa desfasoare activitate in domeniul eploatariizacamintelor naturale sunt o#ligati sa inregistreze in evidenta conta#ila si sa

deduca provizoane pentru refacerea terenurilor afectate si pentru redareaacestora in circuitul economic" silvic sau agricol" in limita unei cote de *6

aplicate asupra diferentei dintre veniturile si c4eltuielile din eploatare" petoata durata de functionare a eploatarii zacamintelor naturale%

38 Pentru titularii de acorduri petroliere" care desfasoara operatiuni petrolierein perimetre marine ce includ zone cu adancime de apa mai mare de *00 m"cota provizionului constituit pentru dezafectarea sondelor" demo#ilizarea

instalatiilor" a dependintelor si aneelor" precum si pentru rea#ilitarea mediului

este de *06" aplicata asupra diferentei dintre veniturile si c4eltuielileinregistrate" pe toata perioada eploatarii petroliere%

'8 Regia Autonoma ?Administratia Romana a erviciilor de ;rafic Aerian? -R)MA;A constituie trimestrial un provizion" potrivit prevederilor legale"

pentru diferenta dintre veniturile din eploatare realizate efectiv dinactivitatea de ruta aeriana si costurile efective ale activitatii de ruta aeriana"

care este utilizat pentru acoperirea c4eltuielilor de eploatare care depasesctarifele sta#ilite anual de 91R)!)N;R).%

/8 Reducerea sau anularea oricarui provizion ori a rezervei care a fostanterior dedusa se include in veniturile impoza#ile" indiferent daca reducerea

sau anularea este datorata modificarii destinatiei provizionului sau a rezervei"distri#uirii provizionului sau rezervei catre participanti su# orice forma"

lic4idarii" divizarii" fuziunii contri#ua#ilului sau oricarui alt motiv% Prevederileprezentului alineat nu se aplica daca un alt contri#ua#il preia un provizion sau

o rezerva in legatura cu o divizare sau fuziune" reglementarile acestui articolaplicandu-se in continuare acelui provizion sau rezerva%

+8 umele inregistrate in conturi de rezerve legale si rezerve reprezentandfacilitati fiscale nu pot fi utilizate pentru ma5orarea capitalului social sau

pentru acoperirea pierderilor% In cazul in care nu sunt respectate prevederileprezentului alineat" asupra acestor sume se recalculeaza impozitul pe profit si

se sta#ilesc do#anzi si penalitati de intarziere" de la data aplicarii facilitatii

respective" potrivit legii% Nu se supun impozitarii rezervele de influente decurs valutar aferente aprecierii disponi#ilitatilor in valuta" constituite potrivit

legii" inregistrate de societati comerciale #ancare - persoane 5uridice romanesi sucursalele #ancilor straine" care isi desfasoara activitatea in Romania%

78 In intelesul prezentului articol" prin constituirea unui provizion sau a uneirezerve se intelege si ma5orarea unui provizion sau a unei rezerve%

8 Provizioanele constituite pentru creantele asupra clientilor" inregistrate de

catre contri#ua#ili inainte de * ianuarie 200'" sunt deducti#ile in limiteleprevazute la alin% *8 lit% c8" in situatia in care creantele respective indeplinesc

cumulativ urmatoarele conditii:a8 nu sunt garantate de alta persoana@

#8 sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contri#ua#ilului@c8 au fost incluse in veniturile impoza#ile ale contri#ua#ilului@

d8 creanta este detinuta asupra unei persoane 5uridice pentru care a fostdesc4isa procedura falimentului" pe #aza 4otararii 5udecatoresti prin care se

atesta aceasta situatie@e8 nu au mai fost constituite provizioane deducti#ile fiscal pentru creanta

respectiva%

C+elt!ieli c! d$ban"ile si di%erente de c!rs al!tar

5/21/2018 cod fisc 03.03.2007

26/267

Art% 23% - *8 !4eltuielile cu do#anzile sunt integral deducti#ile in cazul in caregradul de indatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei% &radul de

indatorare a capitalului se determina ca raport intre capitalul imprumutat cutermen de ram#ursare peste un an si capitalul propriu" ca medie a valorilor

eistente la inceputul anului si sfarsitul perioadei pentru care se determinaimpozitul pe profit% Prin capital imprumutat se intelege totalul creditelor si

imprumuturilor cu termen de ram#ursare peste un an" potrivit clauzelorcontractuale%28 In conditiile in care gradul de indatorare a capitalului este peste trei"

c4eltuielile cu do#anzile si cu pierderea neta din diferentele de curs valutar

sunt nededucti#ile% Acestea se reporteaza in perioada urmatoare" in conditiilealin% *8" pana la deducti#ilitatea integrala a acestora%

38 In cazul in care c4eltuielile din diferentele de curs valutar alecontri#ua#ilului depasesc veniturile din diferentele de curs valutar" diferenta

va fi tratata ca o c4eltuiala cu do#anda" potrivit alin% *8" deducti#ilitateaacestei diferente fiind supusa limitei prevazute la alin% *8% !4eltuielile din

diferentele de curs valutar" care se limiteaza potrivit prezentului alineat" suntcele aferente imprumuturilor luate in calcul la determinarea gradului de

indatorare a capitalului%'8 o#anzile si pierderile din diferente de curs valutar" in legatura cu

imprumuturile o#tinute direct sau indirect de la #anci internationale dedezvoltare si organizatii similare" mentionate in norme" si cele care sunt

garantate de stat" cele aferente imprumuturilor o#tinute de la institutiile decredit romane sau straine" institutiile financiare ne#ancare" de la persoanele

5uridice care acorda credite potrivit legii" precum si cele o#tinute in #azao#ligatiunilor admise la tranzactionare pe o piata reglementata nu intra su#

incidenta prevederilor prezentului articol%/8 In cazul imprumuturilor o#tinute de la alte entitati" cu eceptia celor

prevazute la alin% '8" do#anzile deducti#ile sunt limitate la:a8 nivelul ratei do#anzii de referinta a Cancii Nationale a Romaniei"

corespunzatoare ultimei luni din trimestru" pentru imprumuturile in lei@ si

#8 nivelul ratei do#anzii anuale de 6" pentru imprumuturile in valuta% Acestnivel al ratei do#anzii se aplica la determinarea profitului impoza#il aferent

anului fiscal 200'% Nivelul ratei do#anzii pentru imprumuturile in valuta seactualizeaza prin 4otarare a &uvernului%

+8 .imita prevazuta la alin% /8 se aplica separat pentru fiecare imprumut"inainte de aplicarea prevederilor alin% *8 si 28%

78 Prevederile alin% *8-38 nu se aplica societatilor comerciale #ancare"

persoane 5uridice romane" sucursalelor #ancilor straine care isi desfasoaraactivitatea in Romania" societatilor de leasing pentru operatiunile de leasing"

societatilor de credit ipotecar" institutiilor de credit" precum si institutiilorfinanciare ne#ancare%

8 In cazul unei persoane 5uridice straine care isi desfasoara activitateaprintr-un sediu permanent in Romania" prevederile prezentului articol se

aplica prin luarea in considerare a capitalului propriu%

Am$rti"area %iscala

Art% 2'% - *8 !4eltuielile aferente ac4izitionarii" producerii" construirii"asam#larii" instalarii sau im#unatatirii mi5loacelor fie amortiza#ile se

recupereaza din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizarii potrivitprevederilor prezentului articol%

5/21/2018 cod fisc 03.03.2007

27/267

28 Mi5locul fi amortiza#il este orice imo#ilizare corporala care indeplinestecumulativ urmatoarele conditii:

a8 este detinut si utilizat in productia" livrarea de #unuri sau in prestarea deservicii" pentru a fi inc4iriat tertilor sau in scopuri administrative@

#8 are o valoare de intrare mai mare decat limita sta#ilita prin 4otarare a&uvernului@

c8 are o durata normala de utilizare mai mare de un an%Pentru imo#ilizarile corporale care sunt folosite in loturi" seturi sau careformeaza un singur corp" lot sau set" la determinarea amortizarii se are in

vedere valoarea intregului corp" lot sau set% Pentru componentele care intra in

structura unui activ corporal" a caror durata normala de utilizare difera de ceaa activului rezultat" amortizarea se determina pentru fiecare componenta in

parte%38 unt" de asemenea" considerate mi5loace fie amortiza#ile:

a8 investitiile efectuate la mi5loacele fie care fac o#iectul unor contracte deinc4iriere" concesiune" locatie de gestiune sau altele asemenea@

#8 mi5loacele fie puse in functiune partial" pentru care nu s-au intocmitformele de inregistrare ca imo#ilizare corporala@ acestea se cuprind in grupele

in care urmeaza a se inregistra" la valoarea rezultata prin insumareac4eltuielilor efective ocazionate de realizarea lor@

c8 investitiile efectuate pentru descoperta in vederea valorificarii de su#stanteminerale utile" precum si pentru lucrarile de desc4idere si pregatire a

etractiei in su#teran si la suprafata@d8 investitiile efectuate la mi5loacele fie eistente" su# forma c4eltuielilor

ulterioare realizate in scopul im#unatatirii parametrilor te4nici initiali si careconduc la o#tinerea de #eneficii economice viitoare" prin ma5orarea valorii

mi5locului fi@e8 investitiile efectuate din surse proprii" concretizate in #unuri noi" de natura

celor apartinand domeniului pu#lic" precum si in dezvoltari si modernizari ale#unurilor aflate in proprietate pu#lica@

f8 amena5arile de terenuri%

'8 Nu reprezinta active amortiza#ile:a8 terenurile" inclusiv cele impadurite@

#8 ta#lourile si operele de arta@c8 fondul comercial@

d8 lacurile" #altile si iazurile care nu sunt rezultatul unei investitii@e8 #unurile din domeniul pu#lic finantate din surse #ugetare@

f8 orice mi5loc fi care nu isi pierde valoarea in timp datorita folosirii" potrivit

normelor@g8 casele de odi4na proprii" locuintele de protocol" navele" aeronavele" vasele

de croaziera" altele decat cele utilizate in scopul realizarii veniturilor%/8 Prin valoarea de intrare a mi5loacelor fie se intelege:

a8 costul de ac4izitie" pentru mi5loacele fie procurate cu titlu oneros@#8 costul de productie" pentru mi5loacele fie construite sau produse de catre

contri#ua#il@c8 valoarea de piata" pentru mi5loacele fie do#andite cu titlu gratuit%

+8 Regimul de amortizare pentru un mi5loc fi amortiza#il se determinaconform urmatoarelor reguli:

a8 in cazul constructiilor" se aplica metoda de amortizare liniara@#8 in cazul ec4ipamentelor te4nologice" respectiv al masinilor" uneltelor si

instalatiilor" precum si pentru computere si ec4ipamente periferice aleacestora" contri#ua#ilul poate opta pentru metoda de amortizare liniara"

degresiva sau accelerata@

5/21/2018 cod fisc 03.03.2007

28/267

c8 in cazul oricarui alt mi5loc fi amortiza#il" contri#ua#ilul poate opta pentrumetoda de amortizare liniara sau degresiva%

78 In cazul metodei de amortizare liniara" amortizarea se sta#ileste prinaplicarea cotei de amortizare liniara la valoarea de intrare a mi5locului fi

amortiza#il%!ota de amortizare liniara se calculeaza raportand numarul *00 la durata

normala de utilizare a mi5locului fi%8 In cazul metodei de amortizare degresiva" amortizarea se calculeaza prinmultiplicarea cotelor de amortizare liniara cu unul dintre coeficientii urmatori:

a8 *"/" daca durata normala de utilizare a mi5locului fi amortiza#il este intre

2 si / ani@#8 2"0" daca durata normala de utilizare a mi5locului fi amortiza#il este intre

/ si *0 ani@c8 2"/" daca durata normala de utilizare a mi5locului fi amortiza#il este mai

mare de *0 ani%8 In cazul metodei de amortizare accelerata" amortizarea se calculeaza dupa

cum urmeaza:a8 pentru primul an de utilizare" amortizarea nu poate depasi /06 din

valoarea de intrare a mi5locului fi@#8 pentru urmatorii ani de utilizare" amortizarea se calculeaza prin raportarea

valorii ramase de amortizare a mi5locului fi la durata normala de utilizareramasa a acestuia%

*08 !4eltuielile aferente ac4izitionarii de #revete" drepturi de autor" licente"marci de comert sau fa#rica si alte valori similare" precum si c4eltuielile de

dezvoltare care din punct de vedere conta#il reprezinta imo#ilizari necorporalese recupereaza prin intermediul deducerilor de amortizare liniara pe perioada

contractului sau pe durata de utilizare" dupa caz% !4eltuielile aferenteac4izitionarii sau producerii programelor informatice se recupereaza prin

intermediul deducerilor de amortizare liniara pe o perioada de 3 ani% Pentru#revetele de inventie se poate utiliza si metoda de amortizare degresiva sau

accelerata%

**8 Amortizarea fiscala se calculeaza dupa cum urmeaza:a8 incepand cu luna urmatoare celei in care mi5locul fi amortiza#il se pune in

functiune@#8 pentru c4eltuielile cu investitiile efectuate din surse proprii la mi5loacele

fie din domeniul pu#lic" pe durata normala de utilizare" pe durata normala deutilizare ramasa sau pe perioada contractului de concesionare sau inc4iriere"

dupa caz@

c8 pentru c4eltuielile cu investitiile efectuate la mi5loacele fie concesionate"inc4iriate sau luate in locatie de gestiune de cel care a efectuat investitia" pe

perioada contractului sau pe durata normala de utilizare" dupa caz@d8 pentru c4eltuielile cu investitiile efectuate pentru amena5area terenurilor"

liniar" pe o perioada de *0 ani@e8 amortizarea cladirilor si a constructiilor minelor" salinelor cu etractie in

solutie prin sonde" carierelor" eploatarilor la zi" pentru su#stante mineralesolide si cele din industria etractiva de petrol" a caror durata de folosire este

limitata de durata rezervelor si care nu pot primi alte utilizari dupa epuizarearezervelor" precum si a investitiilor pentru descoperta se calculeaza pe unitate

de produs" in functie de rezerva e