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Ms Ec GABRIEL VÁSQUEZ TRISTANCHO

Baker Tilly International

Latin America Tax Partner

BAKER TILLYCOLOMBIA

EL ADN DE LAS NORMAS CONTABLES

COMERCIALES COLOMBIANAS

Surfing on the international business waves Great firms, outstanding network

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Contador Público de la UNAB de Bucaramanga. Ciencia económica de la Pontificia Universidad Javeriana de Bogotá. Habilidades Gerenciales y mercados electrónicos, en ITEMS de México. Gestión Tecnológica de la Universidad de Säo Paulo de Brasil convenio UIS. Revisoría Fiscal y Auditoría Externa de la UNAB. Investigación en las Ciencias Sociales en la UIS. Decano de la Facultad de Contaduría de la UNAB. Profesor investigador. Miembro del Consejo Técnico de la Contaduría. Presidente INCP. Profesor de la Maestría en Administración de ITEMS de México. Profesor investigador en pregrado y posgrados de la Universidad Congreso en Mendoza – Argentina, profesor investigador doctorado en ciencias contables, Universidad de los Andes Mérida Venezuela. Latin America Tax Partner Baker Tilly International, encargado de aplicación MGC SSPD en convergencia con NIIF, aplicación US GAAP empresas asociadas Ecopetrol, estudios de convergencia NIIF empresas diversos sectores en Colombia, Venezuela, Argentina, instructor en NIIF. Mención de Honor mejor docente universitario Portafolio 2003, Contador del año 2009 por INCP y Actualícese.com. Certified IFRS by IASB 2012.

Conferencista: Gabriel Vásquez Tristancho.

Contenido

1- NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD, ASEGURAMIENTO Y AUDITORÍA. (4 – cronograma – 9; 10; 11; implementación) 2- NORMAS CONTABLES PARA EFECTOS TRIBUTARIOS (ART. 165 LEY 1606/12) (19 – 25 (7) ctcp ) (26; 29; 30; 33; 34 - modelos) 3- LAS REORGANIZACIONES EMPRESARIALES Y REGULACIÓN CONTABLE ACTUAL Y FUTURA (38) * Crédito Mercantil (39) * Derechos fiduciarios (64) * Fusiones y escisiones (70 – clases ) (77 adquisitivas) (90 reorga..)

* Aporte en especies sociedades (106) * Prima en colocación de acciones (117) 4- MAS REGULACIÓN CONTABLE EN LA LEY 1607/2012 (122) 5- REGULACIÓN CONTABLE EN LOS REGLAMENTOS… (137)

1- NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD, ASEGURAMIENTO Y AUDITORÍA.

1- Avance en la convergencia hacia NIIF de parte del

CTCP: Ampliación del cronograma

1- Avance en la convergencia hacia NIIF de parte

del CTCP: Proyecto modificación Decreto 2784

Fecha de aplicación: Es aquella a partir de la

cual cesará la utilización de la normatividad

contable vigente al momento de expedición del

presente decreto y comenzará la aplicación del

nuevo marco técnico normativo para todos los

efectos, incluyendo la contabilidad oficial,

libros de comercio y presentación de estados

financieros. En el caso de la aplicación del

nuevo marco técnico normativo con corte al

31 de diciembre del 2015 esta fecha será el 1°

de enero de 2015.

Entrada en vigencia… Ley 1314 de 2009

DESPUÉS DE LA AMPLIACIÓN DEL CRONOGRAMA

Año 2013 1 Enero

2014

31 Dic

2014

1 Enero

2015

Preparación

Obligatoria:

Adecuación de

los Sistemas

Capacitación

funcionarios

Instructivos a

las entidades

Programas de

control

Aplica COLGAAP - Sin

efectos fiscales NIIF –

Balance apertura NIIF

PLENAS (1)

Libros COLGAAP

Efectos fiscales (Ley

1314)

Año cero inicio

período de transición.

Fecha de aplicación

NIIF PLENAS – EF

primer comparativo

(2)

Últimos EF COLGAAP


1314)

Año cero fin período

transición.

Balance NIIF PLENAS

(2)

Cambio libros

COLGAAP a NIIF

PLENAS

Libros bajo NIIF

PLENAS


1607-2012-Base fiscal

2649/93: 2015-2018)

Aplicación: Inicio

primer período

31Dic 2015

Balance NIIF PLENAS

–Fecha de reporte (3)

Libros bajo NIIF

PLENAS


1607-2012-Base fiscal

2649/93: 2015-2018)

Fin primer período

GRUPO I – PLENAS - DECRETO 2784 - DIC – 28 - 2012

GRUPO III – MICRO – DECRETO 2706 - DIC - 27 - 2012

Tres Estados Financieros

Para los grupos 1 y 3, la expedición de normas se efectuó en el año 2012 y los cambios principales para efectos contables previstos, tendría una aplicación estricta del párrafo 10 de NIC 1 sobre

―un estado de situación financiera al principio del primer periodo comparativo,..‖

y el párrafo 21 de NIIF 1 ….

―Para cumplir con la NIC 1, los primeros estados financieros que se presenten conforme a las NIIF de una entidad incluirán al menos tres estados de situación financiera‖.

Año 2014 1 Enero

2015

31 Dic

2015

1 Enero

2016

Preparación

Obligatoria:

Adecuación

de los

Sistemas

Capacitación

funcionarios

Instructivos

a las

entidades

Programas

de control

Aplica COLGAAP -

Sin efectos fiscales

NIIF –

Fecha de transición

- Balance apertura

NIIF PYMES (1)

Libros COLGAAP


1314)

Año cero inicio

período de

transición.

Fecha de aplicación

NIIF PYMES – EF

primer

comparativo (2)

Últimos EF

COLGAAP


1314)

Año cero fin

período transición.

Balance NIIF PYMES

(2)

Cambio libros

COLGAAP a NIIF

PYMES

Libros bajo NIIF

PYMES


1607-2012; Base

Fiscal DR 2649-93:

2016-2019)

Aplicación: Inicio

primer período

31Dic

2016

Balance NIIF PYMES

–Fecha de reporte

(3)

Libros bajo NIIF

PYMES


1607-2012; Base

Fiscal DR 2649-93:

2016-2019)

Fin primer período

DESPUÉS DE LA AMPLIACIÓN DEL CRONOGRAMA

GRUPOS II PYMES – FECHA DE EXPEDICIÓN DIC - 2013

PLAN DE IMPLEMENTACIÓN NIIF (Super sociedades circular 115-000001- enero 2013)

INFORMACIÓN SOBRE EL PLAN DE IMPLEMENTACIÓN

PROCESO DE CONVERGENCIA NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA

GRUPO 1 (Art. 1 Decreto 2784 de 2012)

RAZON SOCIAL:

NIT:

DATOS DE CONTACTO LIDER DEL PROYECTO:

Email:

CALIDAD DE LA SOCIEDAD

Teléfonos de contacto :

CODIGO CIIU:

OBJETO SOCIAL PRINCIPAL:

Cargo :

Nombre :

Fecha informe: Febrero 28 de 2013 Aprobación: Junta Directiva

Evaluar el impacto operacional y tecnológico.

Evaluar los impactos en el recurso humano involucrado.

Determinar los impactos más relevantes en los estados financieros.

Establecer las acciones necesarias para mitigar los impactos.

Capacitar en los estándares internacionales a los empleados de la compañía que

tengan relación con el tema, en lo de su competencia.

ACTIVIDAD

Ajustar los manuales de funciones y procedimientos internos, teniendo en cuenta los

efectos operacionales y funcionales en los procesos y estructuras.

Revisar y ajustar las políticas contables para adecuarlas a los principios y directrices de

las NIIF.

Análizar los estándares aplicables a la entidad, de acuerdo con la naturaleza del

negocio y las características especiales de la organización.

Definir las etapas del proyecto de convergencia, sus actividades, el cronograma

correspondiente, los responsables y los recursos que se requieren para llevarlo a cabo.

Divulgar los principales aspec tos del proyecto a los responsables de las áreas

involucradas

Obtener aprobación del proyecto y los recursos requeridos por parte del Máximo

Elaboración del balance de apertura

Conformar al interior de la organización el equipo encargado del proyecto de

convergencia a NIIF.

Modificar o diseñar nuevos sistemas de información y mejoras en el proceso de

presentación de informes financieros.

Obtener aprobación del plan de acción requerido para mitigar los impactos por parte

del órgano social competente.

PLAN DE IMPLEMENTACIÓN NIIF (Super sociedades circular 115-000001- enero 2013)

Actividades específicas de la Etapa de Diagnóstico

• Divergencias particulares entre las NIIF y las normas locales en cada Empresa.

• Análisis puntuales de efectos sobre los elementos y componentes de los estados financieros.

• Cambios en políticas y procedimientos contables.

• Cambios en flujos transaccionales y proceso inherentes a los componentes y elementos de estados financieros.

• Cambios en los sistemas de información tecnológica.

• Cambios en la generación de reportes.

• Alternativas de conversión y ajuste transaccional y plazos de ejecución.

• Formulación de estados financieros preliminares para establecer el impacto patrimonial y de los resultados de períodos futuros para determinar impactos en los resultados de cada empresa.

• Formulación de estados financieros de apertura de prueba para establecer efectos de políticas en la Empresa.

3- Propuesta del comité de expertos

tributarios por convergencia hacia NIIF

para la reforma tributaria 2012

3- Propuesta del comité de expertos tributarios por

convergencia hacia NIIF para la reforma tributaria 2012

1-NORMAS CONTABLES VIGENTES AL 31 DICIEMBRE DE 2012 CON APLICACIÓN REMISORIA Y SUPLETIVA POR 4 AÑOS

2- CONTABILIDAD TRIBUTARIA

3- DICTAMEN FISCAL

PROPUESTA COMITÉ EXPERTOS: NORMAS CONTABLES

(Proyecto de reforma)

ARTÍCULO 97. NORMAS CONTABLES. Solo para efectos tributarios, durante un término

de cuatro (4) años, contado a partir de la entrada en vigencia de las de NIIF plenas, la

aplicación remisoria y supletiva a que se refiere el inciso primero del artículo 4 de la ley

1314 de 2009, se efectuará con las normas de naturaleza contable en vigor a la fecha de

vigencia de la presente ley. Durante este lapso, bajo la dirección de la DIAN en

coordinación con el Consejo Técnico de la Contaduría Pública y los órganos de control,

deberán evaluarse y medirse los impactos tributarios que se deriven en el caso en que

dicha aplicación remisoria y supletiva se efectúe a NIIF plenas, NIIF Pymes y Normas de

Información Financiera para las Microempresas, respectivamente, y proponerse la

adopción de las disposiciones legislativas o reglamentarias que correspondan para

neutralizar los impactos mencionados.

Parágrafo. Se entiende por normas de naturaleza contable, las contenidas en los

decretos 2649 y 2650 de 1993, así como en las distintas resoluciones y circulares

emitidas por la Contaduría General de la Nación y los demás entes de control.

(Dr. Plazas…remisiones expresas e implícitas )

CONTABILIDAD TRIBUTARIA. A partir de la entrada en vigencia de las NIIF plenas y

NIIF PYMES promulgadas por el Gobierno Nacional, en virtud de la Ley 1314 de 2009,

los contribuyentes que obligatoria o voluntariamente apliquen dichas NIIF deberán

configurar registros separados de su contabilidad financiera, en orden a cumplir con las

bases de reconocimiento y medición ordenadas por los ordenamientos tributarios

nacional y territoriales. Consecuentemente, soportarán sus ingresos, costos,

deducciones, patrimonio bruto, pasivos y demás elementos relacionados con la

determinación de la carga tributaria nacional y territorial, en dichos registros,

amparándose, además, en los documentos de soporte de la contabilidad financiera

pertinentes para probar la realidad de los hechos económicos.

En cumplimiento del principio de autonomía e independencia indicado en el artículo 4º.

de la Ley 1314 de 2009, cuando el ordenamiento tributario exija el reconocimiento

contable de determinados hechos económicos, se entenderá cumplida la exigencia

mediante registros autónomos dentro de la contabilidad tributaria descrita en el inciso

anterior.

PROPUESTA COMITÉ EXPERTOS: NORMAS TRIBUTARIAS

El Aseguramiento en

Regulación Contable Vs Regulación

Fiscal

ASEGURAMIENTO

IFRS

ESTADOS FINANCIEROS

BASES FISCALES

DECLARACIÓN TRIBUTARIA

FIRMA DECLARACIÓN SIGNIFICA QUE EF

ESTÁN OK O NO – ART 581 ETN; NO LA DR

Los contribuyentes, obligados a llevar libros de contabilidad, podrán de manera voluntaria, contratar con profesionales de la contaduría pública en ejercicio independiente o firmas de contadores públicos, un dictamen fiscal, basado en estándares de aseguramiento internacional, que proporcione el aseguramiento de la información de la contabilidad tributaria, a la que se refiere el artículo XXXX de la presente Ley, que sirve de fundamento para la elaboración de las declaraciones tributarias, donde se exprese que con un alto nivel de seguridad, en todo lo material, la declaración objeto de examen cumple en con las normas tributarias sustantivas y de procedimiento aplicables. En dicho dictamen se deberá incluir un párrafo adicional, donde de manera explícita el auditor exprese su responsabilidad sobre los resultados de la evaluación de riesgo de fraude tributario basados en el estándar internacional 240.

El dictamen fiscal reemplazará para todos los efectos legales la exigencia de la firma del Contador Público o Revisor Fiscal exigidas por el Estatuto Tributario, y los procesos de fiscalización de la autoridad tributaria tendrán como inicio de su actividad la revisión y examen de los papeles de trabajo y pruebas realizadas por el auditor independiente que lo emitió.

El dictamen fiscal igualmente reemplazará las pólizas de garantía exigidas para las devoluciones de impuestos.

PROPUESTA COMITÉ EXPERTOS: DICTAMEN FISCAL

Como quedó finalmente:

Normas contables. (165,..)

Únicamente para efectos tributarios, las remisiones contenidas en las normas tributarias a las normas contables, continuarán vigentes durante los cuatro (4) años siguientes a la entrada en vigencia de las Normas Internacionales de Información Financiera-NIIF-, con el fin de que durante ese periodo se puedan medir los impactos tributarios y proponer la adopción de las disposiciones legislativas que correspondan.

En consecuencia durante el tiempo citado, las bases fiscales de las partidas que se incluyan en las declaraciones tributarias continuarán inalteradas.

Asimismo, las exigencias de tratamientos contables para el reconocimiento de situaciones fiscales especiales perderán vigencia a partir de la fecha de aplicación del nuevo marco regulatorio contable.

3- Modelos contables que estarían vigentes hasta el 2016: 1- NIIF

PLENAS, 2- NIIF PYMES, 3- NIFM, 4- modelo contable actual (DR

2649 de 1993 y demás normas), y 5- Contabilidad tributaria

REGULACIÓN CONTABLE

“ACCOUNTING STANDARDS ARE DE REGULATIONS OR RULES (OFTEN INCLUDING LAWS AND STATUTES) THAT GOVERN THE PREPARATION OF FINANCIAL STATEMENTS.

STANDARD SETTING IS THE REGULATORY FRAMEWORK –THE PROCESS- BY WHICH ACCOUNTING STANDARDS ARE FORMULATED. THUS, ACCOUNTING STANDARDS ARE THE PRODUCTS OF ACCOUNTING STANDARD SETTING. “

Standard setter is the responsible: Private or Public....(IASC 1999, Business Reporting on the internet, P 8)

REGULACIÓN CONTABLE

UNDERSTANDING HOW ACCOUNTING STANDARDS ARE

ESTABLISHED AND THE INFLUENCES ON THE

PROCESS IS IMPORTANT FOR APPRECIATING WHY,

FOR EXAMPLE, A COUNTRY REQUIRES THAT

ACCOUNTING BE DONE ONE WAY AD NOT ANOTHER.

HOWEVER, ACTUAL PRACTICE MAY DEVIATE FROM

WHAT STANDARDS REQUIRE. ……….” Choi, Frederick y otros. International Accounting, Chapter 3 “Comparative Accounting I”, p 50, Prentice Hall, New

Jersey, 1999

Momentos De Regulación Contable: Sólo

Fiscal – Fiscal/Contable – Sólo Contable??

• Antes de 1986

• 1986 - Decreto 2160 de 1986

• Experiencias preliminares 1986 – 1993

• 1993 – D 2649 de 1993 – Lo mas cercano a NICs en Colombia

• 2009 – Ley 1314 de 2009

• 2014 (Grupos I y III) - 2015 Fecha reporte NIIF PLENAS Y Norma local para MICRO.

• 2015 (Grupos II) - 2016 - Fecha de reporte NIIF PYMES

Marco Conceptual Propio

Regulación

Fiscal:

Reglas de reconocimiento,

medición, presentación (Ejemplo

Ley 81 de 1960)

Regulación

Contable:

Remite a bases

fiscales (caso

inventarios),

Exigencia libros

Intersección regulación contable y fiscal

Antes de 1986

Fuente: Vásquez y Berruti. Brasil 2005, AIC


Regulación

Fiscal

Regulación

Contable


Julio 9 - 1986 – Julio 13 - 2009

Intersección


Ley 1314 de 2009 Elimina intersecciones de lo

fiscal en lo contable: ¿ A partir de…?


Regulación

Fiscal:

¿Únicamente

Fiscal?

Regulación

Contable:

DR 2649

De 1993


13 JULIO 2009

Intersección: Dos

tipos hasta fecha

aplicación nuevo

marco regulatorio

contable - Art 165 L

1607/ 12(2014 G I,III;

2015 G II)



Regulación

Fiscal: (*)

Regulación

Contable: NIIF


Nuevas IFRS (FULL 2014- SMESs 2015) – en adelante

Art 165 Ley 1607/

12:

Eliminar

intersecciones 4

años siguientes a

partir entrada en

vigencia NIIF-


(*) Únicamente fiscal desde aplicación nuevo marco regulatorio, Art 165 Ley 1607/ 12

Base contable

2649 /93

31

MARCO CONCEPTUAL:

Tema: Ingresos y Gastos

Reconocimiento de Ingresos y Gastos según las NIIF

Reconocimiento es el proceso de incorporación, en el balance o en el estado de

resultados, de una partida que cumpla la definición de un elemento siempre que a) sea

probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o salga de

la entidad; y (b) el elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

Un ingreso debe ser reconocido en el estado de resultados cuando ha surgido un

incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un incremento en los

activos o un decremento en los pasivos, y además el importe del ingreso puede medirse

con fiabilidad

Un gasto debe ser reconocido en el estado de resultados cuando ha surgido un

decremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un decremento en los

activos o un incremento en los pasivos, y además el gasto puede medirse con fiabilidad.

Los anteriores conceptos conforman la base del Resultado Integral, un formato de

presentación del resultado diferente al enfoque basado en la operación, en donde se

incorporan en resultados las ganancias realizadas y no realizadas. Un formato que tiene

como propósito generar información útil para tomar decisiones y no el establecimiento de

una base para determinar dividendos o impuestos.

Comité Técnico Ad-

Honorem del Sector Real Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera

Subcomité:

32

NIC / NIIF IMPLICADAS: NIC 18, 9, 2, 19, 16, 36 Y 23 INGRESOS Y GASTOS

Cuadro 1.


NIC 1: ERI = RP + ORI (ERI=Estado Resultado Integral; RP = Resultado del Período; ORI=Otro Resultado Integral)



Subcomité:

Variación de

ACTIVOS Variación de

PASIVOS

RP

ORI

ERI

Recicla

PATRIMONIO CONTABLE

33

NIC / NIIF IMPLICADAS: NIC 18, 9, 2, 19, 16, 36 Y 23 INGRESOS Y GASTOS

Cuadro 2.


CONTABILIDAD FISCAL (Patrimonio fiscal es una diferencia, pero por control existen acumulados de reajustes fiscales,

valorizaciones fiscales que son costo fiscal, entre otros)



Subcomité:

Variación de

ACTIVOS Variación de

PASIVOS

RENTA ORDINARIA

GANANCIA OCASIONAL

RENTA FISCAL

Y/O GANANCIA OCASIONAL

Recicla con restricciones

PATRIMONIO FISCAL

NO DEDUCIBLES

3- Reorganizaciones empresariales

Tópicos contables (énfasis en bases fiscales)

3- Crédito mercantil

Preparado con la colaboración de Wilmar Franco, Gerente de IFRS Baker Tilly Consulting

Palabras claves

• Combinación de negocios

• Unificación de intereses

• Compra o adquisición de una compañía

• Crédito mercantil

• Goodwill – mal traducido como plusvalía

• Valor libros

• Valor razonable

• Revaluación activos y pasivos

• Contabilidad comercial bajo COLGAAP

• Contabilidad comercial bajo NIIF plenas y pymes

• Contabilidad fiscal (COLGAAP mas reglas fiscales)

Métodos de combinación de negocios:

Hay dos MÉTODOS PARA EL REGISTRO DE LAS COMBINACIONES DE NEGOCIOS:

• El de unificación de intereses que podría utilizarse cuando se combinan entidades y no hay un nuevo controlante ….

• En el caso de combinaciones en las cuales hay un nuevo controlante este método no puede ser utilizado y se exige el método de compra o de adquisición, el cual requiere que todos los activos y pasivos adquiridos sean revalorizados….

La NIIF supone que en toda adquisición hay un nuevo controlante, por lo que el único método utilizado es el de Compra o Adquisición..

No obstante, cuando se combinen entidades de un mismo dueño y no haya un cambio de control el método que debería utilizarse debería ser el de unificación de intereses.

En las normas comerciales y fiscales en Colombia siempre ha prevalecido la aplicación del MÉTODO DE UNIFICACIÓN DE INTERESES.. método mediante el cual en una fusión los activos y pasivos existentes se registran por los VALORES EN LIBROS.. sin existir opción de hacer ninguna revaluación…

Al utilizar el método de unificación de intereses cualquier diferencia que surja en el registro se trata contra el patrimonio…

Métodos de combinación de negocios:

Antecedentes: CIRCULAR CONJUNTA

SUPERINTENDENCIA DE SOCIEDADES

No. 100-000006 de 2005

SUPERINTENDENCIA DE VALORES

CIRCULAR EXTERNA No. 011 DE 2005

(Agosto 18 de 2005)

ASUNTO: Método de Participación Patrimonial y Crédito Mercantil Adquirido.

18. CONTABILIZACIÓN.

Al momento de efectuar el registro de la inversión,

debe procederse a clasificar el monto del

desembolso en lo que corresponda al valor de la

inversión y al crédito mercantil adquirido.

El crédito mercantil adquirido, debe registrarse en

la cuenta de intangibles correspondiente, de

acuerdo con el Plan Único de Cuentas que sea

aplicable a cada ente económico.

Antecedentes: Consejo de Estado,

expediente 16938 Septiembre de 2010.

Para esta Sala es claro que las normas tributarias remiten,

de manera expresa, a la técnica contable, cuyas

disposiciones, que ya se han reseñado, determinan que el

crédito mercantil adquirido es un activo intangible, que se

registra contablemente de manera independiente a la

inversión en acciones o cuotas de interés social, y que

debe amortizarse en la medida en que contribuye a la

generación de ingresos, disposiciones que son

concordantes con los artículos 74 y 279 del Estatuto

Tributario, en cuanto reconocen la amortización de

intangibles para efectos fiscales.

Crédito mercantil en la adquisición de

acciones, cuotas o partes de intereses.(110,

143-1 ETN)

En el evento en que se genere crédito mercantil que tenga como origen la adquisición de acciones, cuotas o partes de interés de sociedades nacionales o extranjeras, se aplicarán las siguientes reglas:

1. El gasto por amortización del crédito mercantil adquirido o generado por la adquisición de acciones, cuotas o partes de interés de sociedades nacionales o extranjeras será deducible en la medida en que cumpla con los requisitos generales establecidos para la deducibilidad de los gastos, y siempre y cuando el demérito materia de amortización exista y se pruebe por parte del contribuyente con el respectivo estudio técnico;

2. El gasto por amortización del crédito mercantil no podrá ser deducido por la misma sociedad cuyas acciones, cuotas o partes de interés hayan sido adquiridas, ni por las sociedades que resulten de la fusión, escisión o liquidación de la misma sociedad; y

3. El crédito mercantil que no sea materia de amortización, integrará el costo fiscal para quien lo tenga, respecto de la inversión correspondiente.

Parágrafo 10 Lo dispuesto en este artículo se aplicará al crédito mercantil que se genere con ocasión de la adquisición de acciones, cuotas, o partes de interés que se perfeccione con posterioridad al 10 de enero de 2013 y al crédito mercantil que se genere con ocasión de las operaciones de adquisición de acciones, cuotas o partes de interés, objeto de contratos suscritos o celebrados con anterioridad al 1 de enero de 2013, cuyo perfeccionamiento esté sujeto a la decisión, autorización, o aprobación de autoridad gubernamental competente, en virtud de trámites que se hubieren iniciado antes del 31 de diciembre de 2012.



143-1 ETN)

Parágrafo 20 lo previsto en el numeral 1 del presente artículo no será aplicable a las entidades sometidas a la inspección y vigilancia de la Superintendencia Financiera, las cuales podrán deducir el gasto por amortización del crédito mercantil adquirido o generado en la adquisición de acciones, de acuerdo con las metodologías contempladas en la regulación prudencial que le sea aplicable; tampoco le será aplicable lo consagrado en el numeral 2 del presente artículo, cuando la fusión, escisión, liquidación o cualquier otro tipo de reorganización empresarial ocurra por mandato legal.



143-1 ETN)

Crédito mercantil bajo COLGAAP

En Colombia el crédito mercantil es una

diferencia entre el valor contable del

patrimonio y el precio de la transacción o

costo (valor pagado)..

Crédito mercantil bajo NIIF plenas

En las NIIF.. esto no opera de esta forma… la diferencia en la adquisición se distribuye entre:

1) La remedición de los activos y pasivos existentes a su valor razonable (revaluación de los activos y pasivos adquiridos);

2) La medición de los activos y pasivos que no existen en la contabilidad pero que cumplen los criterios de reconocimiento (por ejemplo activos intangibles, provisiones para contingencias y otros),

3) Y lo que queda es el “goodwill” que refleja la potencialidad de beneficios económicos futuros…

Crédito mercantil bajo NIIF Plenas

Así las cosas, la parte de la revaluación se

puede asociar a:

• Componentes específicos que podrían ser o

no amortizables, a su vez,

• Los activos intangibles se separan y se

tratan según NIC 38 (intangibles

amortizables o de vida indefinida)

• y el goodwill no se amortiza pero se somete

a pruebas de deterioro anuales…..

Crédito mercantil bajo NIIF Plenas

Para entender este tema es necesario

diferenciar:

• El EF Separado del EF Consolidado..

• En el primero el pago realizado es el costo

de la inversión y el contiene los 3

componentes..

• pero cuando se elabora un estado

consolidado los 3 componentes aparecen en

el consolidado y se tratan como partidas

separadas..


La NIC 38 se refiere al tema de Activos Intangibles,

norma que deberá ser aplicada aquellas partidas

derivadas de la adquisición que se presentan

como activos intangibles.. es importante anotar

que los activos intangibles son partidas

identificables y separables y esto las distingue del

goodwill que no es una partida identificable.

En el párrafo 107 de esta norma se trata el tema de

los activos intangibles con vida indefinida y en el

88 y siguientes se trata el tema de la vida útil….


En la NIIF 3, párrafo 32 se indica la forma de medir el goodwill…. En términos muy sencillos el goodwill es una operación matemática que surge de los siguientes conceptos:

1. El valor de la entidad (que es la suma del valor asignado a las participaciones mayoritarias, el precio pagado, y el valor asignado a las participaciones minoritarias. La suma de estos dos conceptos forman el valor de la entidad.

2. Al valor uno se le resta el valor del patrimonio, que puede tener una medida de mercado o una medida de valor razonable..


Para ejemplificar el caso suponga lo siguiente:

• Una entidad compra el 80% de otra por $2.000…

• El valor del patrimonio contable de la Entidad es de $1.000…..

• La banca de inversión ha estimado que toda la entidad tiene un valor de $2.500 (2000/80%).

• Suponga también que una revaluación de los activos existentes hace que el patrimonio se incremente a $1.500 generando un área de valoración de $500 (los valores en libros de los activos adquiridos, pueden diferir de sus valores de mercado)

• y que existen contratos y otros activos intangibles que se estiman en 500 en la entidad (marcas, cuotas de mercado, listas de clientes, otros…).

• Así, el goodwill de la entidad sería solo de $500…

• (Valor contable, $1.000 + area de valoración, $500, más activos intangibles no reconocidos, $500, más goodwill, $500)

Crédito Mercantil bajo COLGAAP

Las normas colombianas son confusas ya que en las fusiones no se puede cambiar el valor en libros de los activos, ya que se asume que estas son unificaciones de intereses y no adquisiciones..

• En una adquisición se utiliza el método de compra, mediante el cual los activos y pasivos adquiridos se revalúan a su valor razonable,

• y no es aplicable el método de unificación de intereses, mediante el cual el patrimonio adquirido (activos y pasivos) se mantiene a valor en libros….

• Esta distinción es necesaria para poder efectuar un análisis del tema ya que las normas fiscales en general están basadas en el costo y no en las revaluaciones de los activos….

Estimación del Crédito Mercantil en Colombia

1. Valor de la entidad (Es la suma de lo pagado por el mayoritario, $2.000 más el valor asignado a las participaciones minoritarias, $200 ($1.000*20%). = $ 2.200

2. Valor del patrimonio (Es el valor contable, que en este caso es de $1.000

El crédito mercantil calculado se estima en $1.200.. ($2.200 - $ 1.000)

Los $1.200 incorporan:

• $400 de la participación en el goodwill,

• $400 de la participación en la valoración y

• $400 de la participación en los activos intangibles no reconocidos.

Goodwill en las NIIF plenas

1. Valor de la entidad (Es la suma del valor asignado a las participaciones mayoritarias, $2.000 (valor razonable de lo pagado) más el valor asignado al 20% de las participaciones minoritarias (el cual puede ser calculado de dos formas:

a) valor razonable de la entidad X20%, esto es $2.500*20%= 500,

b) participación en el patrimonio debidamente revalorizado ($2.000*20% = $400)

2. Valor del patrimonio adquirido (Es el valor razonable del patrimonio, es decir de los activos y pasivos, que en este caso es de $2.000 y no de $1.000.

Goodwill en la NIIF plenas

El goodwill en consecuencia se calcularía así:

a) Valor de la entidad, (2.000 valor inv mayor + 500 valor inv minor – 2.000 valor del patrimonio = $500, o…

b) Valor de la entidad, (2.000 valor inv mayor + 400 valor inv minor – 2.000 valor del patrimonio = $400).

Si observamos en el procedimiento el goodwill es de $400, que es exactamente igual a una parte de los $1.200 distribuidos arriba en la estimación del crédito mercantil.


Por eso es que afirmamos, que el crédito en mercantil en Colombia, en realidad es la suma de 3 cosas:

1- El área de valoración,

2- Los activos y pasivos no reconocidos en el balance contable

3- y el goodwill..

No es posible creer que todo el crédito mercantil establecido mediante el procedimiento local se convierta en una partida “no amortizable” .. por lo que ella podría incorporar otras partidas que son amortizables….

Crédito mercantil bajo Col GAAP

El problema fundamental en este tema es que el crédito

mercantil en Colombia esta conformado por tres partes:

1) La revaluación a favor del patrimonio adquirido

(activos y pasivos),

2) Activos y pasivos no reconocidos en el patrimonio

contable pero que cumple los criterios de

reconocimiento (por ejemplo derechos contractuales,

marcas, patentes) y

3) Good Will, que recoge por beneficios futuros y activos

y pasivos que no cumplen los criterios de

reconocidos...

Así Good will, plusvalía en las NIIF no puede ser igual a

crédito mercantil..

Si el problema que se quiere solucionar es el del EF separados, creeríamos que no hay ningún problema porque el precio pagado es el costo de la inversión…

Bajo NIIF plenas, la separación y amortización en sus partes, solo procedería en el EF consolidado..

En el EF separado solo sería aplicable el reconocimiento de pérdidas por deterioro cuando dicho costo de adquisición sea menor al importe recuperable (mayor valor entre el valor razonable menos los costos de venta y el valor en uso)…

Conclusión sobre crédito mercantil comparativos

legislación contable fiscal, contable actual y

contable NIIF

Para efectos fiscales en el futuro, la legislación actual genera una diferencia enorme, lo que hay que hacer es aclarar si las pérdidas por deterioro de la inversión podrían ser deducibles….

o si el costo de adquisición de la inversión puede ser separado en las tres partes…

• Dos que eventualmente podrían ser amortizables (el área de valoración y los activos intangibles…

• y una que no sería objeto de amortización, denominada goodwill.

Conclusión sobre crédito mercantil comparativos

legislación contable fiscal, contable actual y

contable NIIF

Crédito mercantil bajo NIIF pymes

Las secciones 18 activos intangibles distintos a la plusvalía, y 19 combinaciones de negocios y plusvalía contienen las normas aplicables para las pymes.. la referencia en full ifrs son la NIIF 3 y la NIC 38.

• El párrafo 18.19 establece los criterios de amortización y establece que Si una entidad no es capaz de hacer una estimación fiable de la vida útil de un activo intangible, se supondrá que la vida útil es de diez años.

• El párrafo 19.23 de la NIIF pymes establece los criterios de amortización del goodwill, el cual se calcula de forma similar a lo establecido en la NIIF 3.. la diferencia es que el goodwill se amortiza y se mide por deterioro en pymes, mientras que en las NIIF plenas no se amortiza y se hacen pruebas de deterioro anuales…

Derechos fiduciarios

Modifíquense los numerales 1 y 2 Y los incisos primero y

segundo del numeral 5 del artículo 102 del Estatuto

Tributario y adiciónese el numeral 8, los cuales quedarán

así: (127, 102 ETN)

1. Los derechos fiduciarios tendrán el costo fiscal y las condiciones tributarias de los bienes o derechos aportados al patrimonio autónomo.

Al cierre de cada periodo gravable los derechos fiduciarios tendrán el tratamiento patrimonial que le corresponda a los bienes de que sea titular el patrimonio autónomo.

Para los fines del impuesto sobre la renta y complementarios, los ingresos originados en los contratos de fiducia mercantil se causan en el momento en que se produce un incremento en el patrimonio del fideicomiso, o un incremento en el patrimonio del cedente, cuando se trate de cesiones de derechos sobre dichos contratos.

De todas maneras, al final de cada ejercicio gravable deberá efectuarse una liquidación de los resultados obtenidos en el respectivo periodo por el fideicomiso y por cada beneficiario, siguiendo las normas que señala el Capítulo I del Título I de este Libro para los contribuyentes que llevan contabilidad por el sistema de causación.

2. las utilidades o pérdidas obtenidas en los

fideicomisos deberán ser incluidas en las

declaraciones de renta de los beneficiarios, en el

mismo año gravable en que se causan a favor o

en contra del patrimonio autónomo, conservando

el carácter de gravables o no gravables,

deducibles o no deducibles, y el mismo concepto y

condiciones tributarias que tendrían si fueren

percibidas directamente por el beneficiario.




así: (127, 102 ETN)

5. las sociedades fiduciarias deben cumplir con los deberes formales de los patrimonios autónomos que administren. Para tal fin, se le asignará a las sociedades fiduciarias, aparte del NIT propio, un NIT que identifique en forma global a todos los fideicomisos que administren.

El Gobierno Nacional determinará adicionalmente en qué casos los patrimonios autónomos administrados deberán contar con un NIT individual, que se les asignará en consecuencia. las sociedades fiduciarias presentarán una sola declaración por los patrimonios autónomos que administren y que no cuenten con un NIT individual.

En estos casos la sociedad fiduciaria tendrá una desagregación de los factores de la declaración atribuible a cada patrimonio autónomo a disposición de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales para cuando ésta lo solicite.

Cuando se decida que uno o varios patrimonios autónomos tengan un NIT independiente del global, la sociedad fiduciaria deberá presentar una declaración independiente por cada patrimonio autónomo con NIT independiente y suministrar la información que sobre los mismos le sea solicitada por la Dirección de Impuestos yAduanas Nacionales.




así: (127, 102 ETN)

8. Cuando la ley consagre un beneficio tributario

por inversiones, donaciones, adquisiciones,

compras, ventas o cualquier otro concepto, la

operación que da lugar al beneficio podrá

realizarse directamente o a través de un

patrimonio autónomo, o de un fondo de inversión

de capital, caso en el cual el beneficiario,

fideicomitente o adherente tendrá derecho a

disfrutar del beneficio correspondiente.




así: (127, 102 ETN)

Fusiones y escisiones

Preparado con la colaboración de Wilmar Franco Gerente IFRS Baker Tilly Consulting

Fusión por creación

(1) Disolución sin liquidación de las sociedades A y B que transmiten su patrimonio a la sociedad nueva. (2) La sociedad nueva emite acciones que son repartidas a los accionistas de las sociedades que se han disuelto.

FUENTE: http://www.contabilidad.tk/fusiones-escisiones-sociedades.html Autores: Sotero Amador Fernández , Javier Romano Aparicio y Mercedes Cervera Oliver

http://www.contabilidad.tk/fusiones-escisiones-sociedades.html





http://www.contabilidad.tk/sotero-amador-fernandez.html?autor=sotero-amador-fernandez

http://www.contabilidad.tk/javier-romano-aparicio.html?autor=javier-romano-aparicio

http://www.contabilidad.tk/mercedes-cervera-oliver.html?autor=mercedes-cervera-oliver

Fusión por absorción

(1) La sociedad absorbida B se disuelve y entrega su patrimonio a la sociedad absorbente A. (2) La sociedad absorbente A amplía el capital emitiendo acciones que son entregadas a los accionistas de la sociedad absorbida B.










Escisión parcial

(1) De la sociedad escindida se separa una parte que forma una unidad económica y el resto sigue funcionando bajo la forma jurídica anterior. (2) La unidad segregada forma una sociedad o se incorpora a otra sociedad. (3) La nueva sociedad o la absorbente emiten participaciones beneficiarias que se entregan a los accionistas de la sociedad escindida. (4) La sociedad escindida sigue funcionado con las partes que no se han segregado de la misma FUENTE:

http://www.contabilidad.tk/fusiones-escisiones-sociedades.html Autores: Sotero Amador Fernández , Javier Romano Aparicio y Mercedes Cervera Oliver









Escisión total

(1) La sociedad escindida se segrega en dos o más partes y se disuelve. (2) El patrimonio de la Unidad 1 forma una nueva sociedad. El patrimonio de la Unidad 2 es absorbido por otra sociedad. (3) La nueva sociedad y la absorbente emiten participaciones beneficiarias que son las que se entregarán a los accionistas de la sociedad escindida.










Caso real

Resumen

Fusiones y escisiones

adquisitivas. (98, 319-3 ETN)

Se entiende por tales, aquellas fusiones en las

cuales las entidades participantes en la fusión no

son vinculadas entre sí, y aquellas escisiones en

las cuales la entidad escindente y las entidades

beneficiarias, si existieren al momento de la

escisión, no son vinculadas entre sí. Para efectos

de la determinación de la existencia o no de

vinculación, se acudirá a los criterios establecidos

en el artículo 260-1 de este Estatuto.

Efectos en las fusiones y escisiones


Las Fusiones y Escisiones Adquisitivas tendrán los efectos que a continuación se señalan:

1) No se entenderá que las entidades intervinientes en la respectiva fusión o escisión, ya sea que intervengan como absorbidas o escindentes (es decir como enajenantes), o como absorbentes resultantes de la fusión o beneficiarias (es decir como adquirentes), experimentan ingreso gravable alguno como consecuencia de la transferencia de activos entre sí, ni se entenderá que dicha transferencia constituye enajenación para efectos fiscales.

2) Para la entidad adquirente el costo fiscal de los

bienes transferidos será el mismo que tenga la

enajenante respecto de tales bienes, de lo cual se

dejará constancia en el documento que contenga

el acto jurídico de fusión o escisión. Para efectos

de depreciación o amortización fiscal en cabeza

de la entidad adquirente, no habrá lugar a

extensiones o reducciones en la vida útil de los

bienes transferidos, ni a modificaciones del costo

fiscal base de depreciación o amortización.



3) los bienes transferidos conservarán para efectos

fiscales en la entidad adquirente, la misma naturaleza

de activos fijos o movibles que tengan para la entidad

enajenante en el momento de la respectiva fusión o

escisión.

4) Si la adquirente enajena los activos dentro de los

dos (2) años siguientes al aporte, no podrá compensar

pérdidas fiscales acumuladas ni excesos de renta

presuntiva sobre renta líquida, respecto del ingreso

que genere la enajenación de dichos bienes.



Respecto de los accionistas, socios o partícipes

en las entidades participantes, no se entenderá

que existe enajenación de acciones, cuotas o

participaciones, siempre que se cumplan los

siguientes requisitos:



a. Que en el caso de la fusión, los accionistas, socios o partícipes titulares de por lo menos el setenta y cinco por ciento (75%) de los acciones, cuotas, participaciones, derechos económicos y derechos políticos en cada una de las entidades fusionadas, participen luego de la fusión en la entidad absorbente o resultante de la fusión, con acciones, cuotas sociales, participaciones, derechos económicos y derechos políticos equivalentes en sustancia a aquellos que tengan antes de la fusión aunque proporcionales a su participación en la entidad resultante de la fusión;



b. que en el caso de la escisión, los accionistas, socios o partícipes, titulares de por lo menos el setenta y cinco por ciento (75%) de las acciones, cuotas, participaciones, derechos económicos y derechos políticos en la entidad escindente, participen luego de la escisión en la enajenante misma o en una o más de las entidades beneficiarias, con acciones, cuotas sociales, participaciones, derechos económicos y derechos políticos equivalentes, en sustancia, a aquellos que tengan antes de la escisión, aunque en proporción a su participación en la entidad enajenante o beneficiaria respectiva;



c. que en los eventos previstos en los literales a) y b) anteriores, la participación o derechos que reciba el respectivo accionista, socio o partícipe en la entidad resultante de la fusión o en la escindente o en la entidad beneficiaria o beneficiarias respectivas, constituya no menos del noventa por ciento (90%) de la contraprestación que reciba el respectivo accionista, socio o partícipe por sus acciones, cuotas, participaciones o derechos en la entidad absorbente o escindente, sobre bases comerciales razonables, según las mismas se reflejen en el método de valoración y en el mecanismo de intercambio adoptado para la respectiva fusión o escisión;



d. si los accionistas, socios o partícipes a que se refieren los literales a) y b) anteriores, enajenan o ceden a cualquier título las acciones, cuotas sociales, participaciones, derechos políticos o económicos antes de que finalice el segundo año gravable siguiente al año gravable en el cual se perfeccione la respectiva fusión o escisión, deberán pagar por concepto de impuesto de renta y complementarios por el respectivo acto de enajenación o cesión, el que aplique al mismo acto de enajenación, adicionado en un treinta por ciento (30%), sin que en ningún caso dicho impuesto de renta resulte inferior al diez por ciento (10%) del valor asignado a las acciones, cuotas, participaciones o derechos del respectivo accionista, socio o partícipe en la fusión o escisión según el método de valoración adoptado para la misma.

Las disposiciones contenidas en este literal d) no aplicarán a ventas forzadas, transferencias por causa de muerte, transferencias a título de escisión o fusión que cumplan con los mismos requisitos establecidos en este artículo y transferencias a título de liquidación.



e. los accionistas, socios o partícipes a que se refieren los literales a) y b) anteriores, tendrán como costo fiscal respecto de las acciones, cuotas sociales o participaciones que reciban en la entidad adquirente respectiva, el mismo costo fiscal que tenían respecto de las acciones, cuotas sociales o participaciones en la entidad enajenante, sin que se entienda que existe solución de continuidad en la propiedad sobre la inversión, ni que haya lugar a cambio alguno en cuanto a la naturaleza de la inversión como activo fijo o movible.



f. las acciones, cuotas sociales, participaciones o

derechos que cualquiera de los accionistas, socios

o partícipes de cualquiera de las entidades

enajenantes no tengan como contraprestación en

la respectiva fusión o escisión, acciones, cuotas

sociales, participaciones o derechos en la entidad

adquirente, se entenderán enajenadas bajo las

reglas generales establecidas en este Estatuto y

en otras leyes y estarán sometidas a los

impuestos aplicables.



Parágrafo 10 Para efectos tributarios se entenderá

que se está frente a un proceso de escisión

cuando el patrimonio escindido de la(s)

entidad(es) escindente(s) o enajenante(s) califique

como una o más unidades de explotación

económica o como uno o más establecimientos de

comercio, y no como activos individualmente

considerados o como contrapartida para segregar

cuentas patrimoniales, caso en el cual la

respectiva escisión tendrá el tratamiento aplicable

a la enajenación de activos.



Parágrafo 20 las disposiciones contenidas en este

artículo se aplicarán a las fusiones y escisiones

adquisitivas que involucren entidades nacionales y

extranjeras siempre que, en el caso de la fusión, la

entidad absorbente o adquirente sea una entidad

nacional, y que, en el caso de la escisión, la(s)

entidad(es) beneficiaria(s) o adquirente(s) sea(n)

entidad(es) nacional(es).



Fusiones y escisiones reorganizativas

(98, 319-5 ETN)

Se entiende por tales, aquellas fusiones en las cuales las entidades participantes en la fusión estén vinculadas entre sí y aquellas escisiones en las cuales la entidad escindente y las entidades beneficiarias, si existieren al momento de la escisión, estén vinculadas entre sí.

También tendrán el carácter de fusiones reorganizativas aquellas fusiones por absorción entre una sociedad matriz y sus subordinadas.

Así mismo, tendrán el carácter de reorganizativas las escisiones por creación, siempre que el patrimonio de las sociedades beneficiarias creadas en virtud de la escisión esté constituido exclusivamente por el patrimonio escindido existente al momento de la escisión. Para efectos de la determinación de la existencia o no de vinculación, se acudirá a los criterios establecidos en el artículo 260-1 de este Estatuto.


reorganizativas entre entidades. (98,

319-6 ETN)

Efectos en las fusiones y escisiones reorganizativas entre entidades. las Fusiones y Escisiones Reorganizativas tendrán los efectos que a continuación se señalan:

1) No se entenderá que las entidades intervinientes en la respectiva fusión o escisión, sea como absorbidas o escindentes (es decir como enajenantes) o como absorbentes resultantes de la fusión o beneficiarias (es decir como adquirentes), experimentan ingreso gravable alguno como consecuencia de la transferencia de activos entre sí, ni se entenderá que dicha transferencia constituye enajenación para efectos fiscales.

2) Para la entidad adquirente el costo fiscal de los

bienes transferidos será el mismo que tenga la

enajenante respecto de tales bienes, de lo cual se

dejará constancia en el documento que contenga

el acto jurídico de fusión o escisión. Para efectos


de la entidad adquirente, no habrá lugar a

extensiones o reducciones en la vida útil de los

bienes transferidos, ni a modificaciones del costo

fiscal base de depreciación o amortización.



319-6 ETN)

3) Los bienes transferidos conservarán para

efectos fiscales en la entidad adquirente, la misma

naturaleza de activos fijos o movibles que tengan

para la entidad enajenante en el momento de la

respectiva fusión o escisión.



319-6 ETN)

4) Respecto de los accionistas, socios o partícipes en las entidades participantes, no se entenderá que existe enajenación de acciones, cuotas o participaciones, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

a. que en el caso de la fusión, los accionistas, socios o partícipes titulares de por lo menos el ochenta y cinco por ciento (85%) de los acciones, cuotas, participaciones, derechos económicos y derechos políticos en cada una de las entidades fusionadas, participen luego de la fusión en la entidad absorbente o resultante de la fusión, con acciones, cuotas sociales, participaciones, derechos económicos y derechos políticos equivalentes en sustancia, a aquellos que tengan antes de la fusión aunque proporcionales a su participación en la entidad resultante de la fusión;



319-6 ETN)

b. que en el caso de la escisión, los accionistas, socios o partícipes titulares de por lo menos el ochenta y cinco por ciento (85%) de las acciones, cuotas, participaciones, derechos económicos y derechos políticos en la entidad escindente, participen luego de la escisión en la enajenante misma o en una o más de las entidades beneficiarias, con acciones, cuotas sociales, participaciones, derechos económicos y derechos políticos equivalentes en sustancia a aquellos que tengan antes de la escisión, aunque en proporción a su participación en la entidad enajenante o beneficiaria respectiva;



319-6 ETN)

c. que en los eventos previstos en los literales a) y b) anteriores, la participación o derechos que reciba el respectivo accionista, socio o partícipe en la entidad resultante de la fusión o en la escindente o en la entidad beneficiaria o beneficiarias respectivas, constituya no menos del noventa y nueve por ciento (99%) de la contraprestación que reciba el respectivo accionista, socio o partícipe por sus acciones, cuotas, participaciones o derechos en la entidad absorbente o escindente sobre bases comerciales razonables según las mismas se reflejen en el método de valoración y en el mecanismo de intercambio adoptado para la respectiva fusión o escisión;



319-6 ETN)

d. si los accionistas, socios o participes a que se refieren los literales a) y b) anteriores, enajenan o ceden a cualquier título las acciones, cuotas sociales, participaciones, derechos políticos o económicos antes de que finalice el segundo año gravable siguiente al año gravable en el cual se perfeccione la respectiva fusión o escisión, deberán pagar por concepto de impuesto sobre la renta y complementarios por el respectivo acto de enajenación o cesión, el que aplique al mismo acto de enajenación, adicionado en un treinta por ciento (30%), sin que en ningún caso dicho impuesto de renta resulte inferior al diez por ciento (10%) del valor asignado a las acciones, cuotas, participaciones o derechos del respectivo accionista, socio o partícipe en la fusión o escisión según el método de valoración adoptado para la misma.

Las disposiciones contenidas en este literal c) no aplicarán a ventas forzadas, transferencias por causa de muerte, transferencias a título de escisión o fusión que cumpla con los mismos requisitos establecidos en este artículo y transferencias a título de liquidación.



319-6 ETN)

e) los accionistas, socios o partícipes a que se refieren los literales a) y b) anteriores, tendrán como costo fiscal respecto de las acciones, cuotas sociales o participaciones que reciban en la entidad adquirente respectiva, el mismo costo fiscal que tenían respecto de las acciones, cuotas sociales o participaciones en la entidad enajenante, sin que se entienda que existe solución de continuidad en la propiedad sobre la inversión, ni que haya lugar a cambio alguno en cuanto a la naturaleza de la inversión como activo fijo o movible..



319-6 ETN)

f) si como contraprestación por todas o parte de las acciones, cuotas sociales, participaciones o derechos que cualquiera de los accionistas, socios o partícipes de cualquiera de las entidades enajenantes, éstos recibieran dinero u otras especies distintas de acciones, cuotas sociales, participaciones o derechos en la entidad adquirente, la totalidad de las acciones, cuotas sociales, participaciones o derechos que tengan en el momento de la fusión o escisión en la entidad enajenante, se entenderán enajenadas bajo las reglas generales establecidas en este Estatuto y en otras leyes y estarán sometidas a los impuestos aplicables



319-6 ETN)

Parágrafo 1°. Para efectos tributarios se entenderá

que se está frente a un proceso de escisión

cuando el patrimonio escindido de la(s)

entidad(es) escindente(s) o enajenante(s) califique

como una o más unidades de explotación

económica o como uno o más establecimientos de

comercio, y no como activos individualmente

considerados o como contrapartida para segregar

cuentas patrimoniales, caso en el cual la

respectiva escisión tendrá el tratamiento aplicable

a la enajenación de activos.



319-6 ETN)

Parágrafo 2°. las disposiciones contenidas en este

artículo se aplicarán a las fusiones y escisiones

reorganizativas que involucren entidades

nacionales y extranjeras siempre que, en el caso

de la fusión, la entidad absorbente o adquirente

sea una entidad nacional, y que, en el caso de la

escisión, la(s) entidad(es) beneficiaría(s) o

adquirente(s) sea(n) entidad(es) nacional(es).



319-6 ETN)

Fusiones y escisiones gravadas (98,

319-7)

Las fusiones y escisiones, ya sean adquisitivas o

reorganizativas, que no cumplan con las

condiciones y requisitos consagrados en los

artículos anteriores, constituyen enajenación para

efectos tributarios y están gravadas con el

impuesto sobre la renta y complementarios de

acuerdo con las disposiciones aplicables en

materia de enajenación de activos fijos

consagradas en este Estatuto.

Fusiones y escisiones entre

entidades extranjeras (98, 319-8

ETN)

Se entenderá que la transferencia de activos

ubicados en el país, producto de procesos de

fusión o escisión, en los que intervengan como

enajenantes y adquirentes entidades extranjeras

que posean activos ubicados en el territorio

nacional constituye una enajenación para efectos

tributarios, y está gravada con el impuesto sobre

la renta y complementarios de acuerdo con las

disposiciones aplicables en materia de

enajenación de activos fijos consagradas en este

Estatuto.

Parágrafo. Se exceptúan del tratamiento consagrado en el inciso anterior las transferencias de activos ubicados en el país, producto de procesos de fusión o escisión, en los que intervengan como enajenantes y adquirentes entidades extranjeras, cuando el valor de los activos ubicados en Colombia no represente más del veinte por ciento (20%) del valor de la totalidad de los activos poseídos por el grupo al que pertenezcan las entidades intervinientes en los procesos de fusión o de escisión, según los estados financieros consolidados de la entidad que tenga la condición de matriz de las entidades intervinientes en los procesos de fusión o de escisión.

Las transferencias de los activos ubicados en Colombia a los que se refiere este parágrafo recibirán el mismo tratamiento de las fusiones y escisiones adquisitivas o de las fusiones y escisiones reorganizativas, según sea el caso.

Fusiones y escisiones entre

entidades extranjeras (98, 319-8

ETN)

Responsabilidad solidaria en casos

de fusión y escisión. (98, 319-9 ETN)

En todos los casos de fusión, las entidades participantes en la misma, incluyendo las resultantes de dichos procesos si no existieren previamente a la respectiva operación, serán responsables solidaria e ilimitadamente entre sí por la totalidad de los tributos a cargo de las entidades participantes en la fusión en el momento en que la misma se perfeccione, incluyendo los intereses, sanciones, anticipos, retenciones, contingencias y demás obligaciones tributarias.

En todos los casos de escisión, las entidades beneficiarias serán solidariamente responsables con la escindente por la totalidad de los tributos a cargo de la entidad escindente en el momento en que la escisión se perfeccione, incluyendo los intereses, sanciones, anticipos, retenciones, contingencias y demás obligaciones tributarias.

Aportes en especie sociedades

El aporte en dinero o en especie a sociedades

nacionales no generará ingreso gravado para

éstas, ni el aporte será considerado

enajenación, ni dará lugar a ingreso gravado o

pérdida deducible para el aportante, siempre

que se cumplan las siguientes condiciones:

Aportes a sociedades nacionales

(98, 319 ETN)

1) La sociedad receptora del aporte no realizará

ingreso o pérdida como consecuencia del aporte,

cuando a cambio del mismo se produzca emisión

de acciones o cuotas sociales nuevas.

En el caso de colocación de acciones o cuotas

propias readquiridas, el ingreso de la sociedad

receptora del aporte se determinará de acuerdo

con las reglas generales aplicables a la

enajenación de activos.


(98, 319 ETN)

2) Para la sociedad receptora del aporte, el costo

fiscal de los bienes aportados será el mismo que

tenía el aportante respecto de tales bienes, de lo

cual se dejará constancia en el documento que

contenga el acto jurídico del aporte. Para efectos


de la sociedad receptora del aporte, no habrá

lugar a extensiones o reducciones en la vida útil

de los bienes aportados, ni a modificaciones del

costo fiscal base de depreciación o amortización.


(98, 319 ETN)

3) El costo fiscal de las acciones o cuotas de

participación recibidas por el aportante será el

mismo costo fiscal que tenían los bienes

aportados al momento del aporte en cabeza del

aportante.


(98, 319 ETN)

4) los bienes aportados conservarán para efectos fiscales en la sociedad receptora, la misma naturaleza de activos fijos o movibles que tengan para el aportante en el momento del aporte.

5) En el documento que contenga el acto jurídico del aporte, el aportante y la sociedad receptora declararán expresamente sujetarse a las disposiciones del presente artículo y la Administración Tributaria podrá solicitar de cada uno de ellos el cumplimiento de las condiciones aquí establecidas según le apliquen.


(98, 319 ETN)

Parágrafo 1°. Para efectos mercantiles y contables se

tendrá como valor del aporte el asignado por las

partes de acuerdo con las normas mercantiles y

contables.

Parágrafo 2°. El aportante realizará un ingreso

sometido al impuesto sobre la renta y

complementarios cuando enajene las acciones o

cuotas recibidas como consecuencia del aporte. Dicho

ingreso se determinará de acuerdo con las normas

generales en materia de enajenación de activos.


(98, 319 ETN)

Parágrafo 3°. la sociedad receptora del aporte realizará un ingreso sometido al impuesto sobre la renta y complementarios cuando enajene los bienes recibidos a título de aporte. Dicho ingreso se determinará de acuerdo con las normas generales en materia de enajenación de activos.

Parágrafo 4°. Si la sociedad receptora enajena los activos recibidos a título de aporte, que tengan el carácter de activos fijos, dentro de los dos (2) años siguientes al aporte, no podrá compensar pérdidas fiscales acumuladas ni excesos de renta presuntiva sobre renta líquida respecto de la renta que genere la enajenación de dichos activos.


(98, 319 ETN)

Parágrafo 5°. Si el aportante enajena las acciones o cuotas de participación recibidas como consecuencia del aporte dentro de los dos (2) años siguientes al mismo, no podrá compensar pérdidas fiscales acumuladas ni excesos de renta presuntiva sobre renta líquida respecto de la renta que genere la enajenación de dichas acciones o cuotas de participación.

Parágrafo 6°. En el caso de los aportes de industria, el costo fiscal que tendrá el aportante respecto de las acciones o cuotas de participación que le sean emitidas, si fuere el caso, será el valor intrínseco de dichas acciones o cuotas de participación una vez hecha la emisión, el cual deberá ser reconocido por el aportante como ingreso en especie por la prestación de los servicios. Dicho valor constituirá gasto deducible para la sociedad receptora, siempre que se cumplan los requisitos generales para la deducibilidad del gasto, y se practiquen las retenciones en la fuente por concepto de impuestos y contribuciones parafiscales, si aplicaren.


(98, 319 ETN)

Aportes sometidos al impuesto

(98, 319-1 ETN)

Si en el documento que contiene el acto jurídico

del aporte no se manifiesta expresamente la

voluntad de las partes de acogerse al tratamiento

establecido en el artículo anterior, el aporte será

considerado como una enajenación sometida al

impuesto sobre la renta y complementarios, de

acuerdo con las reglas generales de enajenación

de activos. En este caso y para todos los efectos

tributarios, el monto del ingreso gravado integrará

el costo fiscal de los activos aportados.

Aportes a socíedades y entídades

extranjeras (98, 319-2 ETN)

Los aportes en especie y los aportes en industria que hagan personas naturales, personas jurídicas o entidades nacionales a sociedades u otras entidades extranjeras constituyen enajenación para efectos fiscales, la cual estará sometida al impuesto sobre la renta y complementarios de acuerdo con las reglas generales de enajenación de activos. Los aportes a los que se refiere este artículo deben estar sometidos al régimen de precios de transferencia.

Parágrafo. Todos los aportes de intangibles a sociedades u otras entidades extranjeras deberán reportarse en la declaración informativa de precios de transferencia, independientemente de la cuantía del aporte.

Prima en colocación de acciones

Impuesto de Registro. Modifíquese el artículo 229

la Ley 223 de 1995, el cual quedará así: (187,..)

ARTíCULO 229. Base gravable. Está constituida por

el valor incorporado en el documento que contiene el

acto, contrato o negocio jurídico.

Cuando se trate de inscripción de contratos de

constitución de sociedades, de reformas estatutarias o

actos que impliquen el incremento del capital social o

del capital suscrito, la base gravable está constituida

por el valor total del respectivo aporte, incluyendo el

capital social o el capital suscrito y la prima en

colocación de acciones o cuotas sociales:'

Modifíquese el articulo 230 de la Ley 223 de

1995, el cual quedará así: (188,..)

ARTíCULO 230. Tarifas. Las asambleas departamentales, a iniciativa de los Gobernadores, fijarán las tarifas de acuerdo con la siguiente clasificación, dentro de los siguientes rangos:

a) Actos, contratos o negocios jurídicos con cuantía sujetos a registro en las oficinas de registro de instrumentos públicos entre el 0.5% y eI 1%.

b) Actos, contratos o negocios jurídicos con cuantía sujetos a registro en las Cámaras de Comercio, distintos a aquellos que impliquen la constitución con y/o el incremento de la prima en colocación de acciones o cuotas sociales de sociedades, entre el 0.3% y el 0,70/0.

Prima en colocación de acciones (198,..)

Norma derogada

la expresión "prima en colocación de acciones" del

inciso primero del artículo 36-3, (Ingreso no

constitutivo de renta ni ganancia ocasional).

Prima en colocación de acciones o

de cuotas sociales (91, 36 ETN)

Para todos los efectos tributarios, el superávit de capital correspondiente a la prima en colocación de acciones o de cuotas sociales, según el caso, hace parte del aporte y, por tanto, estará sometido a las mismas reglas tributarias aplicables al capital, entre otras, integrará el costo fiscal respecto de las acciones o cuotas suscritas exclusivamente para quien la aporte y será reembolsable en los términos de la ley mercantil.

Por lo tanto, la capitalización de la prima en colocación de acciones o cuotas no generará ingreso tributario ni dará lugar a costo fiscal de las acciones o cuotas emitidas

Mas reglas contables

introducidas Ley 1607 de 2012

Adicionalmente se considerarán exentos los siguientes bienes:

1. Alcohol carburante con destino a la mezcla con gasolina para los vehículos automotores.

2. El biocombustible de origen vegetal o animal para uso en motores diésel de producción nacional con destino a la mezcla con ACPM.

Parágrafo 1° Los productores de los bienes de que trata el presente artículo se consideran responsables del impuesto sobre las ventas, están obligados a llevar contabilidad para efectos fiscales, y serán susceptibles de devolución o compensación de los saldos a favor generados en los términos de lo establecido en el parágrafo primero del artículo 850 de este Estatuto.

Bienes que se encuentran exentos

del impuesto (54, 477 ETN) (Contabilidad fiscal??)

Impuestos descontables (56, 485 ETN)

(Registros separados IVA descontable)

Los impuestos descontables son:

a. El impuesto sobre las ventas facturado al responsable por la adquisición de bienes corporales muebles y servicios.

b. El impuesto pagado en la importación de bienes corporales muebles.

Parágrafo. los saldos a favor en IVA provenientes de los excesos de impuestos descontables por diferencia de tarifa, que no hayan sido imputados en el impuesto sobre las ventas durante el año o periodo gravable en el que se generaron, se podrán solicitar en compensación o en devolución una vez se cumpla con la obligación formal de presentar la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios correspondiente al período gravable del impuesto sobre la renta en el cual se generaron los excesos.

La solicitud de compensación o devolución solo podrá presentarse una vez presentada la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios.

Ajuste de los impuestos descontables (57,

486 ETN) (Hasta el 3% no se anula iva – no implica cambio registro IVA como

descontable)

El total de los impuestos descontables computables en el período gravable que resulte de acuerdo con lo dispuesto en el artículo anterior, se ajustará restando:

a. El impuesto correspondiente a los bienes gravados devueltos por el responsable durante el período.

b. El impuesto correspondiente a adquisiciones gravadas, que se anulen, rescindan, o resuelvan durante el período.

Parágrafo. Habrá lugar al ajuste de que trata este artículo en el caso de pérdidas, hurto o castigo de inventario a menos de que el contribuyente demuestre que el bien es de fácil destrucción o pérdida, y la pérdida no excede del 3% del valor de la suma del inventario inicial más las compras.

Impuestos descontables susceptíbles de

devolución bimestral de impuestos. (59,

489 ETN) (Separar en la contabilidad clases de ingresos)

En el caso de las operaciones de que trata el artículo 481 de este Estatuto, y sin perjuicio de la devolución del IVA retenido, habrá lugar a descuento y devolución bimestral únicamente cuando quien efectúe la operación se trate de un responsable del impuesto sobre las ventas según lo establecido en el artículo 481 de este Estatuto. "

Cuando el responsable tenga saldo a favor en el bimestre y en dicho período haya generado ingresos gravados y de los que trata el artículo 481 de este Estatuto, el procedimiento para determinar el valor susceptible de devolución será:

1. Se determinará la proporción de ingresos brutos por operaciones del artículo 481 de este Estatuto del total de ingresos brutos, calculados como la sumatoria de los ingresos brutos gravados más los ingresos brutos por operaciones del artículo 481 de este Estatuto.

2. la proporción o porcentaje así determinado será aplicado al total de los impuestos descontables del período en el impuesto sobre las ventas.

3. Si el valor resultante es superior al del saldo a favor, el valor susceptible a devolución será el total del saldo a favor; y si es inferior, el valor susceptible a devolución será ese valor inferior.

Impuestos descontables susceptíbles de

devolución bimestral de impuestos. (59,

489 ETN) (Separar en la contabilidad clases de ingresos)

En el caso de los productores de bienes exentos de que trata el artículo 477 de este Estatuto y los responsables de los bienes y servicios de que tratan los artículos 468-1 y 468-3 de este Estatuto, los saldos a favor originados en la declaración del impuesto sobre las ventas por los excesos de impuesto descontable por diferencia de tarifa solo podrán ser solicitados en compensación una vez presentada la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios correspondiente al período gravable en el que se oríginaron dichos saldos.

Modifíquese el parágrafo del artículo

815 del Estatuto Tributario, el cual

quedará así: (64, 815 ETN) (Separar en la contabilidad los excesos por diferencia de tarifa)

Contenido de la declaración del impuesto

nacional al consumo (76, 512-6) (Firma contador)

La declaración del impuesto nacional al consumo deberá contener:

• El formulario, que para el efecto señale la Dirección General de Impuestos y Aduanas Nacionales, debidamente diligenciado.

• La información necesaria para la identificación y ubicación del responsable.

• La discriminación de los factores necesarios para determinar la base gravable del impuesto al consumo.

• La liquidación privada del impuesto al consumo, incluidas las sanciones cuando fuere del caso.

• La firma del obligado al cumplimiento del deber formal de declarar.

• La firma del revisor fiscal cuando se trate de responsables obligados a llevar libros de contabilidad y que de conformidad con el Código de Comercio y demás normas vigentes sobre la materia, estén obligados a tener revisor fiscal.

Tributación de los establecimientos

permanentes y sucursales (87, 20-2) (Contabilidad separada)

las personas naturales no residentes y las personas jurídicas y entidades extranjeras que tengan un establecimiento permanente o una sucursal en el país, según el caso, serán contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios con respecto a las rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional que le sean atribuibles al establecimiento permanente o a la sucursal, según el caso, de acuerdo con lo consagrado en este artículo y con las disposiciones que lo reglamenten.

La determinación de dichas rentas y ganancias ocasionales se realizará con base en criterios de funciones, activos, riesgos y personal involucrados en la obtención de las mencionadas rentas y ganancias ocasionales.

Parágrafo. Para propósitos de la atribución de las rentas y ganancias ocasionales a que se refiere este artículo, los establecimientos permanentes y las sucursales de sociedades extranjeras deberán llevar contabilidad separada en la que se discriminen claramente los ingresos, costos y gastos que les sean atribuibles.

Sin perjuicio del cumplimiento por parte de los obligados al régimen de precios de transferencia de los deberes formales relativos a la declaración informativa y a la documentación comprobatoria, para efectos de lo establecido en este artículo, la contabilidad de los establecimientos permanentes y de las sucursales de sociedades extranjeras deberá estar soportada en un estudio sobre las funciones, activos, riesgos y personal involucrados en la obtención de las rentas y de las ganancias ocasionales atribuidas a ellos.

Tributación de los establecimientos

permanentes y sucursales (87, 20-2) (contabilidad separada)

Definición de dividendos o participaciones

en utilidades (90, 30 ETN) (¿Contable-fiscal?, efectos utilidad ifrs si se distribuye

habría costo fiscal para inversionistas…)

Se entiende por dividendo o participación en utilidades: .

La distribución ordinaria o extraordinaria que, durante la existencia de la sociedad y bajo cualquier denominación que se le dé, haga una sociedad, en dinero o en especie, a favor de sus respectivos accionistas, socios, comuneros, asociados, suscriptores o similares, de la utilidad neta realizada durante el año o período gravable o de la acumulada en años o períodos anteriores, sea que figure contabilizada como utilidad o como reserva.

La distribución extraordinaria de la utilidad neta acumulada en años o períodos anteriores que, al momento de su transformación en otro tipo de sociedad, y bajo cualquier denominación que se le dé, haga una sociedad, en dinero o en especie, a favor de sus respectivos accionistas, socios, comuneros, asociados, suscriptores o similares,

La distribución extraordinaria de la utilidad neta acumulada en años o períodos anteriores que, al momento de su Iiquidación y bajo cualquier denominación que se le dé, haga una sociedad, en dinero o en especie, a favor de sus respectivos accionistas, socios, comuneros, asociados, suscriptores o similares, en exceso del capital aportado o invertido en acciones.

La transferencia de utilidades que corresponden a rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional obtenidas a través de los establecimientos permanentes o sucursales en Colombia de personas naturales no residentes o sociedades y entidades extranjeras, a favor de empresas vinculadas en el exterior,

3. El valor obtenido de acuerdo con lo dispuesto en el numeral anterior constituye la utilidad máxima susceptible de ser distribuida a título de ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional.

4, El valor de que trata el numeral 3 de este artículo deberá contabilizarse en forma independiente de las demás cuentas que hacen parte del patrimonio de la sociedad hasta concurrencia de la utilidad comercial,

5, Si el valor al que se refiere el numeral 3 de este artículo excede el monto de las utilidades comerciales del período, el exceso se podrá imputar a las utilidades comerciales futuras que tendrían la calidad de gravadas y que sean obtenidas dentro de los cinco años siguientes a aquél en el que se produjo el exceso, o a las utilidades calificadas como gravadas que hubieren sido obtenidas durante los dos períodos anteriores a aquel en el que se produjo el exceso,

6, El exceso al que se refiere el numeral 5 de este artículo se deberá registrar y controlar en cuentas de orden,

7, la sociedad informará a sus socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, en el momento de la distribución, el valor no gravable de conformidad con los numerales anteriores,

Determinación de los dividendos y

participaciones no gravados (92, 49 ETN) (Cuentas independientes del patrimonio – carry back-carry forward –

cuentas de orden)

Ingresos brutos derivados de la compra venta de medios de pago

en la prestación de servicios de telefonía móvil (157, 102-4 ETN)

– (Separación contabilidad fiscal?? – contabilidad comercial?? – flujos de fondos???)

Para efectos del impuesto sobre la renta y territoriales, en la actividad de compra venta de medios de pago de los servicios de servicios de telecomunicaciones, bajo la modalidad de pre-pago con cualquier tecnología, el ingreso bruto del vendedor estará constituido por la diferencia entre el precio de venta de los medios y su costo de adquisición.

Parágrafo 10 Para propósitos de la aplicación de la retención en la fuente a que haya lugar, el agente retenedor la practicará con base en la información que le emita el vendedor.

Valor patrimonial que se convierte en

ingreso fiscal – Artículo 272 del ETN

ART. 272.— Modificado.L.223/95, art.108. Valor de las acciones, aportes, y demás derechos en sociedades. Las acciones y derechos sociales en cualquier clase de sociedades o entidades deben ser declarados por su costo fiscal, *(ajustado por inflación cuando haya lugar a ello)* .

Para los contribuyentes obligados a utilizar sistemas especiales de valoración de inversiones, de acuerdo con las disposiciones expedidas al respecto por las entidades de control, el valor patrimonial será el que resulte de la aplicación de tales mecanismos de valoración. *(Este mismo valor constituirá la base para aplicar los ajustes por inflación)*.

Ganancias ocasionales: ART. 303.—

Modificado.L.1607/2012, art.103.Cómo se

determina su valor.

4. El valor de las acciones, aportes y demás

derechos en sociedades será el determinado de

conformidad con lo establecido en el artículo 272

de este estatuto (§ART. 272.).

http://nxt.legis.com.co/nxt4/document.legis?fn=content&docid=renta&bookmark=bf10ded215570864267b26a22e75435dba5nf9&viewid=STD-PC





Y hasta en los reglamentarios hay

regulación contable…..

Proyecto reglamento Impuesto Nacional

a la Gasolina… Art.. 10…. (Exigencia documental…)

Los contribuyentes del Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM pertenecientes al régimen común del impuesto a las ventas IVA, que opten por solicitar como impuesto descontable el 35% del Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM efectivamente pagado por el contribuyente en su adquisición, para efectos fiscales deberá reflejarlo en su contabilidad y soportarlo mediante factura o documento equivalente con el lleno de los requisitos legales establecidos en el Estatuto Tributario, para lo cual deberá estar debidamente discriminado.

Proyecto reglamento Impuesto Nacional a la

Gasolina… ARTÍCULO 21°. Contabilidad. (Exigencia

transaccional)

Para efectos del control del Impuesto Nacional a la

Gasolina y al ACPM, los responsables del Impuesto

Nacional a la Gasolina y al ACPM, deberán llevar cuentas

separadas en la contabilidad en las que se registren e

identifiquen las operaciones de enajenación exentas, si a

ello hubiere lugar, de las sometidas a la tarifa general del

Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM y de aquellas

que por su naturaleza, destinación o uso, están sometidas

a tarifas diferenciales del impuesto conforme con el artículo

4° del presente Decreto.

Mil gracias por la oportunidad y

por dedicarme su tiempo en el

día de hoy,…

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