OBJETIVO DE LA REALIZACIN DE UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

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Auditora de estados financierosYennyfer_Genao - yennyferdayllana@gmail.com1. Objetivo de la realizacin de una Auditora de estados financieros2. Pasos para desarrollar los objetivos de una Auditora3. Responsabilidades del auditor4. Determinacin de los objetivos de la Auditora5. Objetivos de la Auditora relacionada con operaciones6. Objetivos de auditora relacionados con el saldo7. Cmo se cumple con los objetivos de una Auditora8. Glosario de trminosObjetivo de la realizacin de una Auditora de estados financierosEl objetivo de una auditoria comn de estados financieros por parte de un auditor independiente es la expresin de una opinin sobre la imparcialidad con que presentan razonamientos en todos los aspectos materiales, la posicin financiera, resultado de operaciones y su flujo de efectivo en conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Esa seccin de la Declaracin destaca la emisin de una opinin sobre los estados financieros, lo cual es nuestro objetivo principal. Para las compaas pblicas, el auditor tambin emite un dictamen referente al control interno como lo requiere la Seccin 404 de la Ley de Sarbanes- Oxley. La razn por la cual los auditores recopilan evidencia es para llegar a una conclusin acerca de la objetividad de los estados financieros y la efectividad de! control interno, y para emitir un dictamen de auditora adecuado.

Cuando el auditor llega a la conclusin, fundada en la evidencia adecuada, de que existe una probabilidad de que los estados financieros engaen a un usuario prudente, el auditor emite una opinin sobre su objetividad y avala por escrito dichos estados. Si por algunos hechos posteriores a la emisin de dicha opinin se detecta que tales estados financieros no sean precisos, entonces quiz el auditor deber demostrar ante los tribunales o dependencias regulatorias que realiz la auditora de forma adecuada y que lleg a conclusiones objetivas. Aunque el auditor no es asegurador ni garante de la objetividad los estados, s tiene la gran responsabilidad de notificar a los usuarios si tales estados estn bien presentados o no. Si el auditor considera que los estados financieros no estn presentados de manera objetiva o no llegan a una conclusin debido a la falta de datos o a alguna condicin preponderante, entonces tiene la responsabilidad de notificar tal situacin a los usuarios a travs de su informe de auditora.

Pasos para desarrollar los objetivos de una Auditora Fig. 1.1

Los tratados sobre auditora sealan con claridad que la responsabilidad de adoptar polticas slidas de contabilidad, conservar una adecuada estructura de control interno y hacer declaraciones objetivas en los estados financieros es de la administracin de la empresa y no del auditor. Debido a que operan a diario, la administracin de una compaa sabe ms que el auditor acerca de sus operaciones y los activos relacionados, responsabilidades y capital. En contraste, el conocimiento del auditor estos asuntos y del control interno est limitado a lo que adquieren durante la auditora.

La Ley de Sarbanes-Oxley aumenta la responsabilidad de la administracin en relacin con los estados financieros, ya que se requiere que en director ejecutivo (CEO) y el director de finanzas (CFO) de las compaas pblicas certifiquen los estados-financieros trimestrales y anuales que se registran en la SEC. Al firmar dichos estadas, la administracin certifica que los estados financieros cumplen de forma completa con todos requisitos que exige la Secundes Exchange Act. De 1934 y que la informacin que contiene el reporte se presenta de manera imparcial, en todos los aspectos importantes, la condicin financiera y el resultado de sus operaciones. La ley tambin estipula penalizaciones judiciales, incluyendo altas multas monetarias o prisin por ms de 20 aos, a cualquiera que con conocimiento de la falsedad certifique dichos estados financiaros.

Responsabilidades del auditorResponsabilidades del auditor para verificar errores imprtanles.El auditor tiene la responsabilidad de planear y realizar la auditora para obtener una certeza objetiva acerca de si los estados financieros estn ubres de errores materiales, sean causados por error o fraude. Debido a la naturaleza de la evidencia de la auditora y a las caractersticas del fraude, el auditor es capaz de obtener una, certeza razonable, pero no absoluta, de que los errores importantes son detectados. El auditor no tiene la responsabilidad de planear y desarrollar la auditora para obtener una certeza razonable de que los errores, causados por errores o fraude, que no sean materiales para los estados financieros sean detectados.

Los errores materiales en contraste con los errores inmateriales En general, los errores son considerados materiales si e! efecto combinado de las incorrecciones v el fraude en os estados financieros probablemente hubieran tenido un cambio o influencia en las decisiones de una persona razonable que utiliza los estados financieros. A pesar de que es extremadamente difcil cuantificar la materialidad, los auditores son responsables de obtener una certeza juiciosa de que este umbral de materialidad se ha cumplido. Sera extremadamente costoso (y quiz imposible) para los auditores, tener la responsabilidad de encontrar todos los errores inmateriales y fraudes.

Certeza razonable: Certeza es la cuantificacin del nivel de seguridad que el auditor ha obtenido al momento de finalizar una auditora. La certeza razonable no se define en los textos, pero se supone es menor que la seguridad o certeza absoluta y mayor que un bajo nivel de certeza. El concepto de certeza razonable, no absoluta, indica que el auditor no es garante ni asegurador de la exactitud de los estados financieros.

Existen diferentes razones por las cuales el auditor es responsable de la certeza razonable, y no de la absoluta. En primer lugar, a mayor parte de la evidencia de auditora es resultado de la realizacin de pruebas a una muestra de una poblacin, como cuentas por cobrar o inventarios. Un muestreo implica inevitablemente algn riesgo de no descubrir algn error material. Adems, las reas a examinarse; el tipo, el alcance y la duracin de aquellas pruebas; y la evaluacin de los resultados de las pruebas requieren un alto grado de discernimiento por parte del auditor. Incluso con buena fe e integridad, los auditores pueden cometer errores e irregularidades en sus juicios. En segundo lugar, las presentaciones de contabilidad contienen clculos complejos, lo cual entraa una incertidumbre inherente y pueden ser afectados por eventos futuros. Como resultado, el auditor tiene que confiar en el tipo de evidencia que sea persuasiva, ms no convincente. En tercer lugar, Los estados financieros preparados de forma fraudulenta son extremadamente difciles, pero no imposibles de detectar, en especial cuando hay colusin entre la administracin.

Si el auditor fuera el responsable de la certidumbre de que todas las afirmaciones en los estados financieros fueran correctas, los requisitos de evidencia y el costo resultante de la funcin de auditoria se incrementara tanto que las auditoras no seran econmicamente viables. Aun as, sera poco probable que los auditores pudieran descubrir errores materiales en cada auditora. La mejor defensa de un auditor cuando no se descubren en una auditora los errores materiales es que la auditora se realiz conforme a las normas de auditora.

Los errores en confiaste con el fraude: La Declaracin 99 (AU 316) hace una distincin entre dos tipos de declaraciones errneas: errores y fraudes. Cualquiera de los dos tipos pueden ser materiales o no. Un error es una declaracin errnea no intencional de los estados financieros, en tanto que un fraude es intencional. Dos ejemplos de errores son un error al aumentar el precio por cantidad en una factura de ventas y pasar por alto materias primas viejas al determinar el costo ms bajo o la demanda del inventario.

En cuanto al fraude, existe una distincin entre malversacin de activos que a menudo recibe el nombre de desfalco o fraude por parte de los empleados, e informacin financiera fraudulenta que con frecuencia se denomina fraude administrativo. Un ejemplo de malversacin de activo es cuando un empleado se embolsa el efectivo en el momento de hacer una venta y no la registra en caja. Un ejemplo de informacin financiera fraudulenta es la exageracin intencional de las venias cerca de la fecha del balance general para aumentar los ingresos manifestados.Escepticismo profesional La Declaracin (AU 23C requiere que una auditoria sea diseada para proporcionar una certeza objetiva con el fin de detectar tanto errores importantes como fraudes en los estados financieros. Para lograr esto, la auditora debe ser planeada y realizada con una actitud de escepticismo profesional en todos los aspectos del compromiso. El escepticismo profesional es la actitud de personas que cuestionan y evalan de forma crtica las evidencias de auditora. El auditor no debe asumir que la administracin es deshonesta, pero s se debe de considerar su posibilidad. El auditor tampoco debe asumir que la administracin es honesta de forma incuestionable.

Los auditores gastan gran parte de su tiempo en planear y realizar auditoras para detectar errores no intencionales de la administracin y de los empleados. Adems, encuentran una variedad de errores que son resultado de cuestiones tales como errores en clculos, omisiones, malentendidos, formas incorrectas de aplicacin de las normas de contabilidad, resmenes y descripciones incorrectos. La mayor parte de lo que resta del libro analiza cmo planea y realiza auditoras el auditor para detectar tanto errores como fraudes.

Las normas de auditoria no hacen distincin las responsabilidades del auditor para buscar errores y fraudes, ya sea de informacin financiera fraudulenta o de malversacin de activos. Para ambos tipos de errores y fraudes, el auditor debe obtener una certeza objetiva acerca de si los estados financieros se encuentran libres de declaraciones errneas e importantes.Las normas adems reconocen que en general, es ms difcil detectar un fraude que un error debido a que la administracin o los empleados implicados en un fraude intentan ocultar el fraude. La dificultad en la deteccin no cambia la responsabilidad del auditor de ejecutar el pan de forma adecuada y realizar la auditoria.

Fraude que resulta de informacin financiera fraudulenta en comparacin con la malversacin de activos Existe una diferencia importante entre informacin financiera fraudulenta y malversacin de activos. La primera perjudica a los usuarios, al proporcionarles informacin incorrecta de los estados financieros necesaria para la toma de decisiones. Cuando se presenta la malversacin de activos, los accionistas, acreedores y otros son perjudicados ya que los activos no se encuentran a Indisposicin de quienes deben pertenecer. Ambos tipos de fraudes son potencialmente perniciosos para los usuarios.

En general, la informacin financista fraudulenta se comete por la administracin, algunas veces sin el conocimiento de los empleados. La administracin est en la posicin de realizar la contabilidad e informar las decisiones sin el conocimiento de los empleados. Un ejemplo es la decisin de omitir una nota al pie importante referente d un litigio pendiente.

Con frecuencia, pero no siempre, la malversacin de activos es realizada por empleados y no por la administracin, y los montos, por lo general son inmateriales. Sin embargo, existen ejemplos muy conocidos de malversaciones de activos extremadamente materiales por parte de los empleados y de la administracin.

Un concepto importante de malversacin de activos es la distincin entre la malversacin de activos y las declaraciones errneas sobre dichos malversaciones. Para ilustrar esto, a continuacin proporcionaremos tres situaciones de malversacin de Activos:

1. Activos que fueron tomados y el ladrn es cubierto por activos exagerados. Por ejemplo, el efectivo que se haba cobrado a un cliente fue robado, y la cuenta por cobrar de la cuenta del cliente no fue acreditada. El error no se ha descubierto.

2. Los activos fueron tomados y el ladrn es cubierto por ingresos declarados de menos o gastos declarados de ms. Por ejemplo, el efectivo de una venta realizada en efectivo fue robado, y la operacin no se registr. El error no se ha descubierto.

3. Los activos fueron tornados, pero la malversacin es descubierta. La declaracin de entrada y las notas al pie relacionadas describen de forma clara dicha malversacin.

En todas las situaciones anteriores, ha existido una malversacin, pero los estados financieros son declarados errneamente slo en las situaciones 1 y 2. En la situacin i, el balance general es errneo, mientras que en la situacin 2, los ingresos o gastos son declarados de forma errnea.

Los actos ilegales se definen en la Declaracin 54 (AL1 317) como violaciones de las leyes o reglamentos de gobierno, diferentes de los fraudes. Dos ejemplos de actos ilegales son la violacin a las leyes fiscales federales y la violacin a las leyes federales para la proteccin del ambiente.

Actos ilcitos con efecto directo: Algunas violaciones a Leyes y reglamentos tienen un efecto financiero directo sobre algunos saldos de cuentas en los estados financieros. Por ejemplo, una violacin a las leyes federales fiscales afecta directamente el gasto de impuestos sobre la renta y los impuestos sobre la renta por pagar. Las responsabilidades del auditor, segn la Declaracin 54, en estos actos ilcitos de efecto directo son las mismas que para los errores y fraudes. As, en cada auditora el auditor por lo regular evaluar si existen datos disponibles para detectar violaciones importantes a las leyes fiscales federales o estatales. Las plticas con el personal del cliente y el examen de los informes que emite la oficina de recaudacin fiscal despus de realizar un examen de la declaracin de impuestos de cliente, son algunos mtodos para la evaluacin.

Actos ilcitos con efecto indirecto La mayora de los actos ilcitos afectan los estados financieros slo en forma indirecta. Por ejemplo, si la compaa viola las leyes de proteccin ambiental, se sentir un efecto en los estados financieros slo si existe una multa o sancin. Las posibles multas importantes y las sanciones afectan de forma indirecta a los estados financieros con lo que se crea la necesidad de divulgar una responsabilidad contingente para el monto potencial que pudiera ser pagado al final.

Existen tres niveles de responsabilidad que tiene el auditor para detectar e informar actos ilcitos.

Recopilacin de evidencia cuando no hay razn para creer que existen actos ilcitos de efecto indirecto

Existen algunos procedimientos de auditora que se llevan a cabo para buscar errores y fraudes que pudieran descubrir algunos actos ilcitos. Por ejemplo, se pueden leer las minutas de las juntas del consejo directivo e interrogar al abogado del cliente acerca de los litigios en los que le ha prestado los servicios. El auditor tambin consulta a la administracin en lo referente a polticas que haya establecido para impedir actos ilcitos y si sta sabe de leyes o reglamentos que la compaa haya violado. Adems de estos procedimientos, el auditor no busca actos ilcitos de efecto indirecto a no ser que haya una razn para creer que existen.

Acumulacin de evidencia y otras acciones cuando hay una razn para creer que existen actos ilcitos de efecto directo O indirecto Es probable que el auditor encuentre indicios de posibles actos ilcitos de varias formas. Por ejemplo, quiz en las minutas de las juntas se indica que est en proceso una investigacin por parte de una dependencia del gobierno o quizs el auditor ha identificado pagos inusualmente cuantiosos a consultores o funcionarios del gobierno.

Cuando el auditor cree que ha ocurrido un acto ilcito, ser necesario emprender varias acciones. En primer lugar, el auditor debe interrogar a la administracin a un nivel superior de aquellos que probablemente estn involucrados en el probable acto ilcito. En segundo lugar, el auditor debe consultar al asesor lega! del cliente u otro especialista que tenga conocimiento del posible acto ilcito. En tercer lugar, el auditor debe considerar recopilar datos adicionales para determinar si existe algn acto ilcito. Estas tres acciones tienen por objetivo dar al auditor informacin acerca de si existe o no acto ilcito que se sospecha.

Acciones que han de emprenderse cuando el auditor sepa de un acto ilcito La primera accin que ha de tomarse cuando se identifica un acto ilcito es considerar sus efectos en los estados financieros incluso la suficiencia de las divulgaciones. Quiz sea complejo y difcil solucionar estos efectos. Por ejemplo, una violacin de las ejes sobre derechos civiles podra originar cuantiosas multas, pero tambin una prdida de clientes o empleados importantes, lo que podra afectar seriamente las ganancias y gastos futuros. Si el auditor llega a la conclusin de que las divulgaciones con respecto a un acto ilcito no son adecuadas, entonces modificar su informe de auditora.

Determinacin de los objetivos de la AuditoraLos auditores realizan las auditorias de acuerdo con el mtodo del ciclo al llevar a cabo pruebas auditoras de las operaciones que constituyen los saldos finales y tambin pruebas de auditora de saldos de cuentas.

Los auditores han determinado, en general, que la forma ms eficiente de realizar una auditora es obtener alguna combinacin de certeza de cada tipo de operaciones y del saldo final en la cuenta relacionada.

Para cualquier tipo de operaciones, existen varios objetivos que se cumplen antes de que el auditor llegue a la conclusin de que el total se presenta con imparcialidad. En el resto de la presente obra a stos se les denomina objetivos de auditora relacionados con operaciones. Por ejemplo, existen objetivos de auditora relacionados con operaciones de ventas especficas y objetivos de auditora relacionados con operaciones de devoluciones y provisiones de ventas especficas.

De igual manera, existen varios objetivos de auditora que se deben alcanzar para cada saldo en cuenta. stos se llaman objetivos de auditora relacionados con saldos. Por ejemplo, existen objetivos de auditora relacionados con saldos especficos de cuentas por cobrar y objetivos de auditora relacionados con saldos especficos de cuentas por pagar. Posteriormente, se demostrar que los objetivos de auditoria relacionados con operaciones y los relacionados con saldos son de alguna manera diferentes pero estn relacionados estrechamente. Antes de examinar los objetivos de auditora con mayor detalle, es necesario entender las afirmaciones de la administracin. A continuacin las estudiamos.

Las afirmaciones de la administracin son declaraciones implcitas o explcitas que hace la administracin acerca de los tipos de operaciones y las cuentas relacionadas en los estados financieros.

A no ser que se haya manifestado lo contrario en les estados financieros, la administracin tambin afirma que el efectivo era ilimitado y que estaba disponible para su uso normal. Estas afirmaciones son procedentes para ambas clases de operaciones y estados de cuentas.

Las afirmaciones de la administracin se relacionan directamente con las normas de informacin financiera aplicable (GAAP, por sus siglas en ingls). Estas afirmaciones forman parte de los criterios que la direccin utiliza para registrar y revelar la informacin contable de los estados financieros, ya que la auditora es una comparacin de informacin cuantificable (estados financieros) con criterios establecidos (afirmaciones que se establecen de acuerdo con las GAAP). Por lo que, los auditores deben entender las afirmaciones para realizar auditoras adecuadas.

La Declaracin 31 (AU 326) clasifica las afirmaciones en cinco amplias categoras:

1. Existencia u ocurrencia.

2. Integridad.

3. Valuacin o asignacin.

4. Derechos y obligaciones.

5. Presentacin y revelacin.

1. Afirmaciones sobre existencia U ocurrencia Las afirmaciones acerca de la existencia se refieren a si los activos, pasivos y capital incluidos en el balance general, existieron efectivamente en la fecha del mismo. Las afirmaciones referentes a la ocurrencia se refieren a si las operaciones registradas incluidas en los estados financieros se suscitaron en efecto durante el perodo contable. Por ejemplo, la administracin afirma que el inventario de mercanca incluida en el balance general existe y est disponible para su venta en la fecha del balance general. De manera similar, la administracin afirma que las operaciones de ventas registradas representan intercambios de bienes o servicios que en realidad tuvieron lugar.

2. Afirmaciones Sobre Integridad Estas afirmaciones de la administracin indican que estn incluidas todas las transacciones y cuentas que se deben presentar en los estados financieros. Por ejemplo, la administracin afirma que las ventas de bienes y servicios estn registradas e incluidas en los estados financieros. De igual forma, la administracin declara que los documentos por pagar en el balance general contemplan todas las obligaciones de la entidad.

La afirmacin sobre integridad se refiere a asuntos opuestos a os de las afirmaciones de existencia u ocurrencia. La afirmacin de integridad se refiere a la posibilidad de omitir partidas de los estados financieros que se deben incluir, en tanto que la afirmacin de existencia u ocurrencia se refiere a la inclusin de cuentas que no debieron haber sido incluidas.

As, registrar una venta que no ocurri podra ser una violacin a la afirmacin de ocurrencia en tanto que no registrar una venta que s ocurri sera una violacin a la afirmacin de integridad.

3. Afirmaciones sobre Valuacin O Asignacin: Estas afirmaciones de la administracin se relacionan con el hecho de que el activo, pasivo, capital y cuentas de ingresos y gastos se han incluido en los estados financieros en los montos adecuados. Por ejemplo, la administracin afirma que las propiedades se registran a costo histrico y que tal costo se asigna sistemticamente a periodos contables adecuados a travs de la depreciacin. Asimismo, la administracin afirma que las cuentas por cobrar comerciales incluidas en el balance general estn asentadas como valor neto de realizacin.4. Afirmaciones Sobre La Presentacin Y Revelacin estas afirmaciones se refieren a si los compone de los estados financieros estn combinados o separados, descritos y revelados de forma adecuada. Por ejemplo, la administracin afirma que las obligaciones clasificadas como pasivos a largo plazo el balance general no madurarn en el plazo de un ao. De igual manera, la administracin afirma que los montos presentados como partidas extraordinarias en el estado de resultados estn clasificados y descritos como es debido.

Objetivos de la Auditora relacionada con operacionesEstos objetivos de la auditora relacionados con operaciones tienen corno objetivo formar un marco de referencia para ayudar al auditor a reunir los suficientes datos requeridos segn el criterio del trabajo de campo y decidir el tipo de datos que ha de acumular para las clases de operaciones que tenga dadas las circunstancias de su trabajo. Los objetivos son los mismos para una auditora u otro, pero la evidencia vara, dependiendo de las circunstancias.

Los seis objetivos de la auditoria relacionados con las operaciones son:

Existencia existe operaciones registradas: Este objetivo se refiere a si las operaciones registradas; en realidad ocurrieron. La inclusin de una venta en el diario de ventas cuando no ha ocurrido, as una violacin a! objetivo de existencia. Este objetivo es el equivalente del auditor a la afirmacin de existencia u ocurrencia por parte de la administracin.

Integridad Se registran las Operaciones existentes Este objetivo se refiere al hecho de que todas las operaciones que debieran incluirse en los diarios hayan sido incluidas. No incluir una venta en el diario de ventas y en el libro mayor cuando una venta ha ocurrido, representa una violacin al objetivo de integridad. Este objetivo es el equivalente a la afirmacin de integridad de la administracin.

Los objetivos de existencia e integridad hacen nfasis en intereses opuestos de la auditora; la existencia se refiere a la sobrevaloracin potencial y la integridad, a las operaciones no registradas (subestimacin).

Precisin o exactitud las operaciones registradas estn asentadas con los montos correctos. Este objetivo se refiere a la precisin de la informacin relativa a transacciones contables. Para las operaciones de ventas, habra una violacin al objetivo de precisin si la cantidad de bienes embarcados fuese diferente a la cantidad facturada, si se utilizara un precio de venta equivocado para la facturacin, si ocurrieran errores de extensin o agregacin en la facturacin o si se incluyera un monto equivocado, en el diario de ventas. La precisin es una parte de la afirmacin de valuacin o asignacin.

Clasificacinlas operaciones incluidas en los diarios de los clientes estn clasificadas de forma adecuado Entre los ejemplos de errores de clasificacin de ventas est la inclusin de ventas en efectivo como ventas a crdito, el registro de una venta de activos fijos de operacin como ingresos, y la clasificacin de las ventas comerciales como ventas residenciales. La clasificacin es tambin parte de la afirmacin de valuacin o asignacin.

Tiempolas operaciones se registran en las formas correctas Un error de tiempo ocurre si las operaciones no se registran en las fechas en que ocurrieron las operaciones. Una operacin de ventas, por ejemplo, debera registrarse en el momento del embarque. El tiempo tambin forma parte de la afirmacin de valuacin o asignacin.

Asentamiento y resumenlas operaciones registradas se incluyen adecuadamente en los archivos maestros y se resumen de manera apropiada Este objetivo se refiere a la precisin en la transferencia de la informacin de las operaciones registradas en los diarios a los registros de subvenciones y al mayor. Por ejemplo, si se registra una operacin de ventas en el archivo del cliente equivocado o con un monto equivocado en el archivo maestro, se trata de una violacin de objetivo. El asentamiento y resumen es tambin parte de la afirmacin de valuacin o asignacin.

Objetivos de auditora relacionados con el saldoLos objetivos de la auditoria relacionados con el saldo son similares a los objetivos de la auditoria relacionados con las operaciones.Cuando utiliza los objetivos de auditora relacionados con el saldo como marco de referencia para auditar los saldos en cuenta del balance general, el auditor acumula evidencia para verificar detalles que apoyen el saldo en cuenta, en lugar de verificar el salde en cuenta mismo.

A continuacin se presenta una breve exposicin de los nueve objetivos generales de auditora relacionados con el saldo. En toda la exposicin se hace referencia a una cdula de apoyo que se refiere a un documento de trabajo que proporciona e! cliente como la lista de cuentas por cobrar que se acaba de describir.

Existenciaexisten los montos incluidos Este objetivo se refiere a si los montos incluidos en los estados financieros deban en realidad ser incluidos. Por ejemplo, la inclusin de una cuenta por cobrar de un cliente en el balance de comprobacin de saldos de cuentas por cobrar cuando no existe ninguna cuenta por cobrar de ese cliente es una violacin al objetivo de existencia. Este objetivo de auditora es la contraparte de la afirmacin sobre la existencia u ocurrencia del auditor.

IntegridadSe incluyen los montos existentes Este objetivo se refiere a si todos los montos se incluyeron. El hecho de no incluir una cuenta por cobrar de un cliente en la balanza de comprobacin es una violacin al objetivo de integridad. Este objetivo es la contraparte de la afirmacin sobre integridad de la administracin.

Los objetivos de existencia e integridad hacen nfasis en intereses de auditora opuestos; el objetivo de existencia se refiere a una sobrevaluacin potencial en tanto que el objetivo de integridad tiene que ver con operaciones y montos no registrados.

Precisinlos montos incluidos estn expresados en los montos correctos El objetivo de precisin se refiere a los montos que se incluyen en el monto aritmtico correcto. Una partida de inventario del cliente podra estar equivocada porque se asent mal el nmero de unidades del inventario disponible, porque el precio unitario est equivocado o porque se asent mal el total. Cada uno de estos objetivos viola el objetivo de precisin. La precisin es una parte de la afirmacin de valuacin o asignacin.Clasificacinlos montos incluidos en un listado del cliente estn clasificados adecuadamente El objetivo de clasificacin implica determinar si las partidas de una lista del cliente estn incluidas en las cuentas correctas. Por ejemplo, en listado de cuentas por cobrar, stas deben separarse en cuentas de corto y largo plazo, y los montos que deban los afiliados, los funcionarios y los directores deben clasificarse independientemente de los montos que deban los clientes. La clasificacin es tambin parte de la afirmacin de valuacin o asignacin.

Cortelas operaciones prximos a la fecha del balance general se registran Al verificar la fecha de corto, el objetivo es determinar si las operaciones se registran en el periodo adecuado. Las operaciones, que tienen mayores probabilidades de estar mal expresadas son las que se registran cerca del fin del perodo contable. Es correcto pensar en las verificaciones de la fecha de corte como parte de la verificacin de las cuentas del balance general o las operaciones relacionadas, pero por comodidad los auditores lo hacen como parte de la auditora de las cuentas del balance general. El corte tambin es parte de la afirmacin de valuacin o asignacin.

Inventario detalladolos detalles del saldo en cuenta concuerdan con los montos del archivo maestro, se suma el total en el saldo en cuenta y concuerda con el total en el mayor Los saldos en cuenta en los estados financieros van apoyados por detalles en los archivos maestros y por cdulas que preparan los clientes. El objetivo de inventario detallado se refiere a que los detalles de las listas estn preparados con precisin, que estn sumados de forma correcta y que concuerden con el mayor. Por ejemplo, cada una de las cuentas por cobrar listadas debe ser igual al archivo maestro de cuentas por cobrar y el total debe ser igual a la cuenta de control de mayor. El inventario detallado es tambin parte de la afirmacin de valuacin o asignacin.

Valor de realizacinlos activos se incluyen en los montos de realizacin estimada Este objetivo se refiere a si se ha reducido un saldo en cuenta por la caja en el costo histrico al valor neto de relacin. Los ejemplos de aplicacin de este objetivo son considerar la precisin de la estimacin para cuentas por cobrar incobrables y las amortizaciones del inventario por obsolescencia. Este objetivo se aplica slo a cuentas de activos y tambin es parte de la afirmacin de valuacin o asignacin.

Derechos y Obligaciones Adems de existir, es necesario poseer la mayora de los activos antes de que sea aceptable incluirlos en los estados financieros. De igual manera, los pasivos deben ser propiedad de la entidad. Los derechos siempre estn asociados con los activos y las obligaciones con los pasivos. Este objetivo es la contraparte de la afirmacin de derechos y obligaciones de la administracin del auditor.

Presentacin y revelacinlos saldos en cuenta y los requerimientos relacionados de revelacin se presentan adecuadamente en los estados financieros

Al cumplir con el objetivo de presentacin y revelacin, el auditor verifica para asegurarse de que todas las cuentas del balance general, estado de prdidas y ganancias y la informacin relacionada se presente de forma adecuada en los estados financieros y se describa propiamente en el texto y notas de los estados. Este objetivo es la contraparte de la afirmacin de presentacin y revelacin de la administracin.

La presentacin y revelacin estn estrechamente vinculadas, pero su clasificacin es distinta. La informacin contable para los objetivos de auditora relacionados con el saldo est clasificada de forma adecuada si toda la informacin en una cdula detallada respalda a un saldo de cuenta y se resumen las cuentas apropiadas. La informacin se manifiesta correctamente si los saldos de cuenta y la informacin relacionada de las notas se combinan, se describen y se presentan adecuadamente en los estados financieros. Por ejemplo, si un documento por cobrar a largo plazo se incluye en la lista de cuentas por cobrar, existe una violacin de objetivo de clasificacin. Si el documento por cobrar a largo plazo est bien clasificado pero est combinado con cuentas por cobrar en los estados financieros, se presenta una violacin al objetivo de presentacin y revelacin.Cmo se cumple con los objetivos de una AuditoraEl auditor planea la combinacin adecuada de objetivos de auditora y evidencia, que deben acumularse para cumplirlos en el proceso de auditora. Un proceso de auditora es una metodologa bien definida para organizar una auditora a fin de asegurar que los datos reunidos sean suficientes y competentes, que se especifican y se cumple con todos los objetivos adecuados de auditora. En caso de que el cliente sea una compaa pblica, el auditor tambin debe planear alcanzar los objetivos asociados con los informes de efectividad del control interno sobre los estados financieros. La Norma 2 de auditora del PCAOB requiere que la auditora de la eficacia del control interno sea integrada por la auditora de los estados financieros. El proceso de auditora descrito en este texto consta de cuatro fases especficas. Esto se muestra en la figura siguiente.

Planeacin y diseo de un mtodo de auditora (Fase 1)Para cualquier auditora existen muchas formas en las que un auditor acumula datos para cumplir con los objetivos globales de la auditora. Dos consideraciones importantes afectan el mtodo que adopte el auditor: se deben reunir suficientes datos competentes para cumplir con la responsabilidad profesional del auditor y reducir al mnimo el costo de la recopilacin de datos. La primera consideracin es la ms importante, pero la reduccin de costos es necesaria si los despachos de contadores pblicos desean ser competitivos y rentables. Si no hubiera razn para controlar los costos, sera sencillo decidirse por la recopilacin de datos. Los auditores seguiran' recopilando datos sin preocuparse por la eficiencia hasta que estn lo bastante seguros de que no existen errores importantes.

Es necesario planear el trabajo a fin de reunir evidencia competente y suficiente, y controlar los costos. El plan debe producir una auditora eficaz a un costo razonable. La planeacin y diseo de un mtodo de auditora se divide en varias partes. Dos de ellas se presentan brevemente a continuacin. 1. Conocimiento del negocio del cliente, estrategias, procesos y evaluacin de riesgos Con el fin de evaluar de forma adecuada el riesgo de declaraciones errneas en el estado financieros e interpretar la informacin que se obtenga a lo largo de la auditora; es esencial el entendimiento de las estrategias del negocio y sus procesos. Por ejemplo, el auditor debe estudiar el modelo del negocio del cliente y ejecutar los procedimientos analticos y realizar otras comparaciones con los competidores.Adems el auditor debe entender los requerimientos contables nicos de la industria a la que pertenece el cliente. Por ejemplo, al auditar una compaa de seguros, un auditor debe entender cmo se estiman las reservas para prdidas. Una vez que el auditor ha adquirido el conocimiento de la industria y de las estrategias del negocio, debe evaluar el riesgo de las declaraciones errneas en los estados financieras. Por ejemplo, el cliente podra estar aumentando las ventas aceptando nuevos clientes con malas calificaciones crediticias.

2. Conocer el control interno y evaluar el riesgo de control El riesgo de las declaraciones errneas en los estados financieros se reduce si el cliente cuenta con controles efectivos de las operaciones computarizadas y del procesamiento de las operaciones.

Realizacin de pruebas de los controles y pruebas sustanciales de las operacionesPara justificar la reduccin de la evaluacin planeada el riesgo de control cuando los controles internos se consideran efectivos, el auditor deb probar !a eficacia de los controles. Los procedimientos que intervienen en este tipo de pruebas se conocen comnmente como pruebas de los controles. Por ejemplo, supongamos que los controles internos del cliente requieren la verificacin, por parte de una persona independiente, de todos tus precios unitarios de venta sobre las ventas antes de que las facturas sean enviadas a los clientes. Este control se relaciona directamente con la precisin del objetivo de auditoria relacionado con las operaciones para las ventas. Una posible prueba de la eficacia de este control es que el auditor examine una muestra con las iniciales del responsable que son requeridas en cada copia de la factura de ventas despus de verificar d precio unitario de venta.

Los auditores tambin evalan el registro de las operaciones del cliente para verificar los montos de las operaciones. A esto se le llama pruebas sustanciales de las operaciones, un ejemplo es que auditor compare el precio unitario de venta en una copia de la factura con el precio de lista aprobada como una prueba de la precisin del objetivo para as operaciones de venta. Como la prueba del control en el prrafo anterior, esta prueba satisface la precisin del objetivo de auditora relacionado con las operaciones para ventas. A menudo, los auditores realizan al mismo tiempo pruebas a los controles y pruebas sustanciales a las operaciones.

Realizar procedimientos analticos y verificaciones de detalles de saldos (Fase III)

Los procedimientos analticos son aquellos que utilizan comparaciones y relaciones para evaluar si los saldos en cuentas y otros datos parecen razonables.Las verificaciones de detalles de saldos son procedimientos especficos cuyo objetivo es detectar errores e irregularidades monetarias en los saldos de los estados financieros. Un ejemplo relacionado con el objetivo de precisin de cuentas por cobrar (objetivo de auditora relacionado con el saldo) es la comunicacin directa por escrito con los clientes del cliente. Las verificaciones de detalles de los saldos finales son esenciales en la realizacin de la auditora dado que la mayor parte de los datos se obtienen de una fuente independiente del cliente y, por lo tanto, se consideran de alta calidad.

Terminacin de la auditora y emisin del dictamen de auditora (Fase IV)

Una vez que el auditor ha concluido con todos los procedimientos de cada objetivo de auditora y de cada cuenta de los estados financieros, es necesario combinar la informacin obtenida para llegar a una conclusin global acerca, de si los estados financieros se presentaron con imparcialidad o no. ste es un proceso muy subjetivo que depende en gran medida del criterio profesional del auditor. Una vez que se ha completado esta conclusin, el contador pblico emite un informe que acompae los estados financieros publicados del cliente.Glosario de trminosActos ilegales: violaciones de las leyes o regla montos del gobierno, que no son fraude.

Afirmaciones de la administracin: representaciones implcitas o expresas por parte de la administracin acerca de las clases de transacciones v cuentas relacionadas en los estados financieros.

Error: es una declaracin errnea no intencional de los estados financieros.

Fases del proceso de auditora: (I) planeacin y diseo de un mtodo de auditora, (II) realizacin de pruebas de los controles y pruebas sustanciales de las operaciones, (III) realizar procedimientos analticos y verificaciones de detalles de saldos, (IV) terminacin de la auditora y emisin del dictamen de auditora.Fraude: es una declaracin errnea intencional en los estados financieros.

Informacin financiera fraudulenta: son aserciones errneas mencionadas u omisiones de cantidades o divulgaciones en los estados financieros para engaar a los usuarios de transaccin.

Malversacin de activos: es un fraude que involucra el robo de activos de una entidad.

Mtodo de ciclos: un mtodo para la divisin de una auditora que mantiene los tipos de transacciones y balances contables con mayor relacin entre s en el mismo segmento.

Objetivos de auditora relacionados con operaciones: seis objetivos de la auditora que deben cumplirse antes que el auditor pueda concluir que se ha declarado con imparcialidad en la totalidad de cualquier clase de transaccin; los objetivos generales de la auditoria en relacin con las transacciones son existencia, integridad, exactitud, clasificacin, tiempos asentamiento y resumen. Objetivos de auditora relacionados con saldos: nueve objetivos de la auditora que se deben satisfacer para que el auditor concluya que un balance sea declarado imparcial; los objetivos generales de la auditora relacionados con el balance son la existencia, integridad, precisin, clasificacin, curie, inventario detallado, valor de realizacin, derechos y obligaciones, presentacin y revelacin.

Procedimientos analticos: uso de comparaciones y relaciones para evaluar si los balances contables u otros datos son razonables.

Pruebas de los controles: procedimientos de auditora para verificar la efectividad de los controles como apoyo en la evaluacin de un riesgo de control reducido.

Pruebas sustanciales de las operaciones: pruebas de los procedimientos de auditora para aserciones errneas monetarias a fin de determinar si se han cumplido satisfactoriamente los seis objetivos de la auditora para cada clase.

Verificacin de detalles de saldes: pruebas de los procedimientos de auditora para aserciones errneas monetarias con el fin de determinar si se han cumplido de manera satisfactoria los nueve objetivos de la auditora para cada balance contable importante.

Yennyfer_Genao

yennyferdayllana@gmail.comPara ver trabajos similares o recibir informacin semanal sobre nuevas publicaciones, visite www.monografias.com