Audit. Ingresos-ctas x Cobrar

Auditoria Financiera – Auditoria de Ingresos y Cuentas por Cobrar

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Universidad Nacional de San Agustín

Facultad de Ciencias Contables y Financieras

Escuela Profesional de Contabilidad

Maestría en Auditoria y Gestión Tributaria

Curso : Auditoria Financiera

Tema : Auditoria De Ingresos y Cuentas por Pagar

Presentado por :

o Asillo Arapa Ronald Marco o Bautista Flores Wilver Humberto o Nina Aguilar Alexander Enrico o Villavicencio Huamani Liz Cecilia

Arequipa – Perú 2010


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AUDITORIA DE

LOS INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR


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ÍNDICE

Auditoria de Ingresos y Cuentas por Cobrar I. PRESENTACIÓN……………………………………………………………4 II. INTRODUCCIÓN…………………………………………………………..5 III. SUSTENTO TEÓRICO………….………………………………………..7

1.- Introducción……………………………………………………………………….7 2.- Consideraciones Generales y Principios Contables Relacionados......................7

2.1)Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)……….7 2.2)Normas Internacionales de Contabilidad (NICs)………………………7 2.3)Normas Internacionales de Auditoria (NIAs)…………………………..8

3.- Cuentas por cobrar………………………………………………………………10 3.1) Modalidad del reconocimiento de ingresos……………………………10 3.2) Composición de las cuentas por cobrar………………………………..10 3.3) Sistemas operativos y de control típicos de las Cuentas por cobrar....10 3.4) Las políticas de crédito………………………………………………….10 3.5)Las condiciones de crédito………………………………………………10

4.- Ciclo de Ingresos………………………………………………………………….11 4.1) Despacho de mercadería..........................................................................11 4.2)Facturación……………………………………………………………….11 4.3)Registro y contabilización……………………………………………….11 4.4) Cobranza de documentos……………………………………………….11

5.- Análisis de las cuentas por cobrar y procedimientos de auditoria.....................12 5.1) Operaciones de venta……………………………………………………12 5.2) Facturas e ingresos……………………………………………………....12 5.3) Corte……………………………………………………………………..12

IV. SUSTENTO PRACTICO…………………………………………………13

1.- Factores de Riesgo………………………………………………………………...13 2.- Programas de Auditoria.........................................................................................14

2.1.- Objetivos de los Programas de auditoria……………………………..18 2.1.1) Totalidad……………………………………………………………….18 2.1.2) Exactitud……………………………………………………………….18 2.1.3) Existencia................................................................................................18 2.1.4)Fecha de corte......................................................................................... 18 2.1.5)Valuación……………………………………………………………….18 2.1.6) Derechos y obligaciones.........................................................................18 2.1.7) Presentación y revelaciones…………………………………………...18 2.2) Pruebas o procedimientos de validación……………………………….18

2.2.1) Confirmación de cuentas por cobrar…………………………18 2.2.2) Selección de cuentas para confirmar…………………………18 2.2.3) Procedimientos de confirmación……………………………...19

2.2.3.a) Confirmación negativa……………………………...19


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2.2.3.b) Confirmación positiva………………………………20 2.3) Programas de auditoria – Cuentas por Cobrar………………………21 2.4) Programas de Auditoria – Ingresos……………………………………22

3.- Papeles de Trabajo……………………………………………………………….23 3.1) Cuestionarios del control de interno del ciclo de ingreso…………….23 3.2) Referenciacion Papeles de Trabajo……………………………………25

3.2.1) Archivo Permanente………………………………………….25 3.2.2) Archivo Corriente…………………………………………….25 3.2.3) Estructura de de la referenciacion en los EE.FF…………...26

IV CASO PRACTICO………………………………………………………..27

1.- Contenido de Papeles de trabajo………………………………………………..27 2.- Conclusiones……………………………………………………………………...34 3.-Recomendaciones…………………………………………………………………36

V. BIBLIOGRAFÍA…………………………………………………………..37


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I. PRESENTACIÓN El Proceso de la Auditoria

La auditoria empieza con la reunión de apertura en las instalaciones donde se realizará, e incluye la recolección y análisis de la información existente. En esta reunión se deben revisar las siguientes situaciones: presentar al equipo auditor y sus responsabilidades, identificar la contraparte de la empresa, definir las áreas a auditar, solicitar copias de los documentos de referencia necesarios, establecer reglas para la auditoria, revisión del programa de auditoria y arreglos administrativos. En otras palabras esta fase involucra básicamente la recopilación de evidencias sufi-cientes, competentes y pertinentes sobre los asuntos más importantes para la realiza-ción de pruebas y análisis de las evidencias, para asegurar el éxito de la auditoria; de este modo acumular bases suficientes para la formulación de observaciones, conclu-siones y/o recomendaciones efectivas y debidamente respaldadas, así como para acreditar haber llevado a cabo el examen, de acuerdo con los requisitos previamente establecidos. También en esta fase se aplican procedimientos y técnicas de auditoria que com-prenden: pruebas y evaluación de controles, identificación de hallazgos, desarrollo de observaciones (incluyendo condición, criterio, causa-efecto, y evaluación de co-mentarios de la entidad) y comunicación de los resultados a los funcionarios respon-sables de la empresa evaluada. Las evidencias objetivas que necesita el auditor las debe buscar en base a indicadores que estén fuera de lo normal, en ello es fundamental que el auditor esté bien informado acerca de los objetivos generales y específicos que la empresa se ha propuesto en su planificación estratégica con el objetivo de estar seguro de que las evidencias que posee son las más correctas para la realización de su trabajo. Para obtener estas evidencias el auditor puede utilizar diferentes medios tales como: entrevistas con los ejecutivos y empleados que desarrollan sus actividades en el área a auditar, obser-vación, revisión de documentos y registros de los índices de gestión que posee la empresa, leyes, reglamentos fintemos, memorias, informes o cualquier otra fuente de información que ayude a obtener el conocimiento total del objetivo a ser revisado.


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II. INTRODUCCIÓN

La auditoria de los derechos de cobro de una empresa, constituye un tema de especial riesgo en el examen de los estados financieros; esto es porque las cuentas por cobrar más importantes de un negocio son las vinculadas con los ingresos, lo que constituye su razón fundamental, y con la valuación de estas cuentas cuyo objetivo, será medir su recuperabilidad, es decir sus posibilidades de convertirse en un efectivo futuro. Entre los procedimientos que utiliza la compañía hay uno de ellos vinculado con la oportunidad en la que se realiza la facturación y son contabilizados los ingresos. La sola emisión de una factura no significa la existencia de un ingreso. Existen diferencias entre el concepto contable de ingresos, con el del nacimiento de una obligación tributaria por el pago del Impuesto General a las Ventas. Este aspecto que está contenido y discutido en la Norma Internacional de Contabilidad N.° 18 sobre el reconocimiento de ingresos genera las mayores dificultades a los contadores. Erradas interpretaciones de esta norma conducen a errores en el registro contable de la facturación y es usual descubrir qué adelantos recibidos han sido contabilizados como ingresos, por la sencilla razón que normas tributarias obligan a la emisión de una factura. En otros casos, ingresos que deberían contabilizarse como diferidos, son registrados como ingresos. Tal es el caso de servicios aún no brindados o bienes que aún no han sido entregados, pero que han sido facturados. Sobre este último punto para el auditor hay un concepto fundamental y que debe ser utilizado, que es el concepto de «corte». Este concepto tiene el significado de separación de períodos, y su importancia reside en fijar con precisión la fecha en la que debe contabilizarse un ingreso como tal. Una empresa que pretenda distorsionar su información financiera puede adoptar el mecanismo de registrar como ingresos de diciembre, aquello que se despachó en enero. Equiparar los últimos documentos de despacho o de remisión, en cuanto a fecha, con las facturas, permitirá detectar dicha distorsión.


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III. SUSTENTO TEÓRICO

1.- Introducción En el Perú como todos conocemos para la preparación de estados financieros se aplican los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados contenidos en las Normas Internacionales de Información Financiera. Estos principios a pesar de que en los últimos años se han transformado y convertido, son cada vez más rigurosos y precisos, no dejan de ser pautas de cómo deben contabilizarse las operaciones de un negocio. Las normas contables no pueden superar su condición de pautas o guías por una razón muy sencilla, porque para ser rigurosas tendrían que abarcar el universo de operaciones que todas las empresas desarrollan, considerando diferentes oportunidades y diferentes realidades. Es por ello que, con relación a determinados principios suelen darse diferentes prácticas e incluso diferentes criterios en la aplicación de una norma, es por ello que los principios contables son permanentemente revisados y en algunos casos corregidos. 2.- Consideraciones Generales y Principios Contables Relacionados 2.1)Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) Principio de lo percibido : “Los resultados económicos se registran cuando sean realizados, o sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o de las prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación.” 2.2)Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) Algunos aspectos de mayor detalle sobre el reconocimiento de ingresos los podemos ver en la Norma de Información Financiera N.° 18 (NIC 18) La NIC 18 Ingresos, tiene como objetivo establecer pautas o normas al tratamiento contable que se debe considerar y tener en cuenta cuando se produzcan ciertos eventos o transacciones que den lugar a reconocer ingresos. En el marco conceptual de las Normas de Información Financiera señala la palabra ingreso encierra los conceptos de ganancia o ingreso, y qué ingresos deben reconocerse como tales, cuando es probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la empresa y que estos beneficios puedan ser cuantificados confiablemente. Normalmente, los ingresos se presentan en la preparación de los estados financieros como incremento de flujos o de activos, o disminución de pasivos; que resultan en un incremento patrimonial, diferente de aquellas cuentas de patrimonio neto provenientes de aportes de accionistas El párrafo 1 de las Normas de Información Financiera señala que principalmente trata de los ingresos a registrarse que provengan de las siguientes transacciones y sucesos:

a) La venta de productos. b) La prestación de Servicios. c) El uso por parte de terceros , de activos de la entidad que produzca intereses,

regalías y dividendos.


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2.3)Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) Nia 400 Evaluación de Riesgo y Control Interno : (Párrafo 12 Riesgo Inherente ) “Para evaluar el riesgo inherente, el auditor usa juicio profesional para evaluar numerosos factores, cuyos ejemplos son: A nivel de saldo de cuenta y clase de transacciones Cuentas de los estados financieros probables de ser susceptibles a representación errónea, por ejemplo, cuentas que requirieron ajuste en el periodo anterior o que implican un alto grado de estimación.( Saldos Cuentas x Cobrar , Provisiones de Cobranza Dudosa, Castigo de Incobrables)” (Párrafo 13 Sistema de Contabilidad y Control Interno ) “Los controles internos relacionados con el sistema de contabilidad están dirigidos a lograr objetivos como: Todas las transacciones y otros eventos son prontamente registrados en el monto correcto, en las cuentas apropiadas y en el periodo contable apropiado, a modo de permitir la preparación de los estados financieros de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado. (Ingresos)” (Párrafo 18 Sistema de Contabilidad y Control Interno ) “El auditor debería obtener un comprensión del sistema de contabilidad suficiente para identificar y entender: (a) las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidad; (b) cómo se inician dichas transacciones; (c) registros contables importantes, documentos de soporte y cuentas en los estados financieros; y (d) el proceso contable y de informes financieros, desde el inicio de transacciones importantes y otros eventos hasta su inclusión en los estados financieros. (Manejar el Ciclo de Ingresos y de Cuentas por cobrar de la Entidad)


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Nia 501 Consideraciones Especiales para partidas especificas : (Párrafo 19-30 Parte B Confirmación de cuentas por cobrar ) “

19. Cuando las cuentas por cobrar son de importancia relativa para los estados financieros y cuando es razonable esperar que los deudores responderán, el auditor ordinariamente deberá planear obtener confirmación directa de las cuentas por cobrar o asientos individuales en el saldo de una cuenta. 20. La confirmación directa proporciona evidencia de auditoria confiable respecto de la existencia de deudores y de la exactitud de los saldos de sus cuentas registrados. Sin embargo, ordinariamente no proporciona evidencia sobre la seguridad de cobranza de los saldos o sobre la existencia de saldos por cobrar no registrados. 21. Cuando se espera que los deudores no responderán, el auditor debería planear desempeñar procedimientos alternativos. Un ejemplo de dichos procedimientos alternativos sería examinar los recibos de efectivo posteriores relacionados con el saldo de una cuenta específica o asientos individuales al final del periodo. 22. Las cuentas por confirmar son seleccionadas para hacer posible al auditor llegar a una conclusión apropiada respecto de la existencia y exactitud de las cuentas por cobrar como un todo, tomando en cuenta los riesgos de auditoria identificados y otros procedimientos planeados. 23. El auditor envía cartas solicitando confirmación, y se pide a los deudores que contesten directamente al auditor. Dichas cartas contienen autorización de la administración al deudor para revelar la información necesaria al auditor. 24. La solicitud de confirmación de saldos puede tomar una forma positiva, en la que se pide al deudor que confirme su acuerdo o exprese su desacuerdo con el saldo registrado, o una forma negativa, en la que se pide una respuesta sólo en caso de desacuerdo con el saldo registrado. 25. Las confirmaciones positivas proporcionan evidencia más confiable que las confirmaciones negativas. La selección entre formas positiva y negativa dependerá de las circunstancias, incluyendo la evaluación de los riesgos tanto inherente como de control. La forma positiva se prefiere cuando el riesgo inherente o de control es evaluado alto ya que con la forma negativa, puede no recibirse respuesta debido a causas distintas al acuerdo con el saldo registrado. 26. Puede usarse una combinación de formas positiva y negativa. Por ejemplo, donde el saldo total de cuentas por cobrar consiste en un pequeño número de saldos grandes y un gran número de saldos pequeños, el auditor puede decidir que es apropiado confirmar el total o una muestra de los saldos grandes con solicitudes de confirmación positiva y una muestra de los saldos pequeños usando solicitudes de confirmación negativa. 27. Cuando se usa la forma positiva, el auditor ordinariamente mandaría un recordatorio a aquellos deudores que no contesten dentro de un tiempo razonable. Las respuestas pueden contener excepciones que necesitarán ser investigadas plenamente. 28. Si no se recibe respuesta a una confirmación positiva, deberían aplicarse procedimientos alternativos o la partida debería ser tratada como un error. Un ejemplo de dicho procedimiento alternativo es el examen de recibos subsecuentes de efectivo o examinar los documentos de venta y despacho. Las partidas para las que no se ha recibido respuesta y en las que no se han realizado procedimientos alternativos, serían tratadas como errores para fines de evaluar la evidencia de auditoria proporcionada por la muestra de auditoria. 29. Por razones prácticas, cuando el riesgo de control es determinado bajo en lugar de alto el auditor podría decidir confirmar las cuentas por cobrar en otra fecha diferente al cierre del periodo, por ejemplo, cuando la auditoria debe terminarse en un periodo corto después de la fecha de balance. En tales casos, el auditor deberá analizar y probar las transacciones intermedias como sea necesario. 30. Cuando la administración pide al auditor que no confirme los saldos de ciertas cuentas por cobrar, el auditor debería considerar si hay fundamentos válidos para dicha solicitud. Por ejemplo, si la cuenta particular está en disputa con el deudor y la comunicación a nombre del auditor puede agravar negociaciones sensibles entre la entidad y el deudor. Antes de aceptar como justificada una negativa, el auditor debería examinar cualquier evidencia disponible para apoyar las explicaciones de la administración. En tales casos, el auditor debería aplicar procedimientos alternativos a las cuentas por cobrar no sujetas a confirmación.”


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3.- Cuentas por cobrar Las cuentas cobrar o los derechos de cobro de una empresa están generadas por los prestamos otorgados a terceros, a accionistas o personal, y principalmente por aquellos cuyo origen esta en las ventas que la empresa efectúa. 3.1) Modalidad del reconocimiento de ingresos Un ingreso se reconoce cuando los activos se venden o los servicios se prestan. Existe una transferencia al comprador de los riesgos significativos y de los beneficios inherentes al derecho de propiedad del bien materia de venta. El ingreso se reconoce por la cantidad recibida o que se espera recibir, esto lo conocemos como principio de realización. 3.2) Composición de las cuentas por cobrar Cuentas por cobrar comerciales (facturas y letras): son aquéllas que provienen de las operaciones propias de la actividad económica de la entidad. Cuentas por cobrar no comerciales (al personal, terceros, afiliadas): corresponden a operaciones distintas de la actividad económica de la entidad. Teniendo en cuenta el vencimiento de las cuentas por cobrar, éstas se clasifican en cuentas por obrara corto plazo y cuentas por cobrar a largo plazo. 3.3) Sistemas operativos y de control típicos de las Cuentas por cobrar Las cuentas por cobrar de una empresa representan la extensión de un crédito a sus clientes en cuenta abierta. Con el fin de mantener a sus clientes habituales y atraer nuevos, la mayoría de las empresas manufactureras consideran necesario ofrecer crédito. La concesión de un crédito tiene dos aspectos: 3.4) Las políticas de crédito: Es el conjunto de medidas que rigen los créditos en una empresa, que determinan lo que se ha de aplicar ante un caso concreto. Como por ejemplo: período de crédito de una empresa, las normas de crédito, los procedimientos de cobranza, los documentos ofrecidos y las garantías otorgadas. 3.5)Las condiciones de crédito: Son convenios en los que la empresa y el cliente se ponen de acuerdo, y se comprometen en cumplir y llevar a cabo en la forma y tiempo de pago de una determinada operación. La ampliación de las ventas a crédito ha sido un factor significativo con relación al crecimiento económico en diversos países. Las empresas conceden créditos a fin de incrementar las ventas.

CUENTAS POR COBRAR

Comerciales Partes Relacionadas

Funcionarios Otros

Estimación Para

Incobrables


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4.- Ciclo de Ingresos 4.1) Despacho de mercadería: Después de aprobado el crédito, el almacén recibirá una orden de despacho, en el almacén se embalará la mercadería y emitirá un documento clave en el proceso de venta, que es la guía de remisión. 4.2)Facturación: La guía de remisión genera la factura de venta, la que debe incluir los valores de venta y la cantidad de productos vendidos incluyendo la condición de pago. En algunas empresas las facturas han sido sustituidas por las guías – facturas que cumplen doble propósito: servir de cargo de la venta efectuada y generando el derecho de cobro. 4.3)Registro y contabilización: Las facturas emitidas junto con las notas de debito o crédito generan un registro de ventas, que vienen de soporte a todas las operaciones del mes. Este registro es el que genera los respectivos asientos contables. 4.4) Cobranza de documentos: Las empresas utilizan diferentes métodos para efectuar sus cobranzas, las cuales se pueden llevar a cabo de la siguiente manera:

Cobranza directa; esta se lleva por la caja de la empresa por este medio, los clientes cancelan directamente a la empresa y, Cobranzas por medio de cobradores; dichos cobradores son los bancos, los cuales por llevar a cabo la cobranza se quedan con un porcentaje del cobro o mediante la participación directa de cobradores.

Los documentos que podemos utilizar para un buen control de las ventas son: Facturas (las cuales entre otras cosas deben especificar los términos de pago - al

contado o crédito). Nota de despacho o guía de remisión. Recibo, nota o planilla de ingreso a caja. Cada uno de estos formularios debe tener copias suficientes para ser distribuidas en los diferentes departamentos. La factura pro forma es muchas veces utilizada en gestiones bancarias, sirviendo de base para la solicitud de efectivo. Por ejemplo, apertura de cariar de crédito y líneas de crédito bancarias. Algunos elementos de control interno de las ventas, serán entonces: a Que las ventas se realicen acompañadas del comprobante correspondiente b Que al salir mercancía o despachadas sea revisada por la persona encargada c Que los comprobantes sean revisados y contabilizados


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5.- Análisis de las cuentas por cobrar y procedimientos de auditoria

Las cuentas por cobrar o los derechos de cobro de una empresa, están generados por los préstamos otorgados a terceros, a accionistas o personal, o por aquellos cuyo origen está en las ventas que la empresa efectúa. En esta oportunidad nos vamos a referir exclusivamente a este último tipo de cuentas por cobrar que de acuerdo al plan de cuentas, está identificada como la cuenta 12 clientes. 5.1) Operaciones de venta Como las cuentas de clientes están vinculadas con las ventas, la evaluación del control interno mediante el examen de los procedimientos que utiliza la empresa para registrar sus ingresos, es parte de los procedimientos que se utilizan en una visita preliminar o antes del cierre del ejercicio contable para satisfacerse de ¡as cuentas por cobrar. Cualquier operación de venta incluye los siguientes pasos o procedimientos para su registro y control: la recepción y aceptación de los pedidos de los clientes, la confirmación o la aceptación del pedido, el retiro de los almacenes, el empaque y el embarque, la facturación al cliente y el cobro de la factura. Todos estos pasos deben ser evaluados por el auditor, quién de acuerdo a las características de las operaciones del negocio determinará en función de las deficiencias u observaciones, producto de esta evaluación, qué tipo de procedimientos aplicar, cuándo aplicarlos y también en qué momento, esto que se denomina: naturaleza, oportunidad y alcance, le permitirá al auditor cubrirse de lo que se denomina el riesgo de las operaciones. Se recuerda entonces que , satisfacerse de las cuentas por cobrar de una compañía es también satisfacerse de los ingresos que es el rubro más importante de la organización. 5.2) Facturas e ingresos Como parte de los procedimientos que utiliza la compañía, hay uno de ellos vinculado con la oportunidad en la que se realiza la facturación y son contabilizados los ingresos. La sola emisión de una factura no significa la existencia de un ingreso. Existen diferencias entre el concepto contable de ingresos, con el del nacimiento de una obligación tributaria por el pago del Impuesto General a las Ventas. Este aspecto que está contenido y discutido en la norma de contabilidad N.° 18, sobre el reconocimiento de ingresos que hemos examinado inicialmente, genera las mayores dificultades a los contadores. Erradas interpretaciones de esta norma conducen a errores en el registro contable de la facturación y es usual descubrir que adelantos recibidos han sido contabilizados como ingresos por la sencilla razón que las normas tributarias obligan a la emisión de una factura. En otros casos, ingresos que deberían contabilizarse como diferidos, son registrados como ingresos. Tal es el caso de servicios aún no brindados o bienes que aún no han sido entregados, pero que han sido facturados.

5.3) Corte

Sobre este último punto, para el auditor hay un concepto fundamental y que debe ser utilizado, que es el concepto de «corte». Este concepto tiene el significado de separación de períodos, y su importancia reside en fijar con precisión la fecha en que debe contabilizarse un ingreso como tal.

Una empresa, que pretende distorsionar su información financiera, puede adoptar el mecanismo de registrar como ingresos de diciembre, aquello que se despachó en enero. Equiparar los últimos documentos de despacho o de remisión, en cuanto a fecha, con las facturas, permitirá detectar dicha distorsión.


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IV. SUSTENTO PRACTICO 1.- FACTORES DE RIESGO El grado en que deban aplicarse los procedimientos de auditoria, así como de su periodicidad depende de la evaluación de los controles contables internos existentes, por tal motivo, es que se pueden llegar a identificar factores de riesgo que deben se considerados por el auditor.

a. Factores de riesgo inherente

Factor de riesgo:

Los informes gerenciales sobre las estimaciones de las ventas, devoluciones, aplicación de garantías, no se asemejan con los realmente obtenidos

Se observa que los precios de venta son materia de cambios de precios

Relación con la auditoria:

Las fuentes de información para la formulación de los reportes gerenciales, deben ser debidamente revisadas

Revisar la línea de producto, sus complementos y el margen de utilidad por unidad

b. Factores de riesgo de control

Factor de riesgo:

Las órdenes de pedido no coinciden en un gran porcentaje con las facturas emitidas

Cada vez más se incrementa el porcentaje a los incobrables

Relación con la auditoria:

Revisar y controlar si las codificaciones son bien aplicadas o existen, cambios por el cliente

Reactualizar la documentación de los clientes calificados para obtener créditos

Las cuentas por cobrar, representan en las empresas una de las partidas más importantes, por este motivo, los auditores internos como los independientes, deberán tener especial cuidado al realizar el análisis de esta cuenta, no solo por su importancia y liquidez, sino por el cambio continuo de su composición básica, complementándose con el Programa de Procedimientos de Auditoria. Entre los más comunes, que incluyen procedimientos adicionales tenemos el siguiente programa :


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2.- PROGRAMA DE AUDITORIA

M O D E L O 1 PROGRAMA DE AUDITORIA: CUENTAS POR COBRAR

CLIENTE Arequipa S.A. PERÍODO Del 01-01-2009 al 31-12-2009 RUBRO CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

Nº Procedimiento de Auditoria Hecho por REF audit.. Fecha P/T

A Facturas por cobrar 1. Efectúe un análisis exhaustivo y comparativo

entre los importes del periodo, considerando la venta por producto, márgenes brutos por línea, las devoluciones y descuentos.

2. Verifique y analice las líneas de créditos que se han excedido a lo establecido.

3. Formule cédulas con saldos de cuantas por cobrar, incluyendo cobrado posteriormente al balance general.

4. Verifique el tipo de cambio en las cuantas por cobrar y evalúe la conversión a moneda nacional.

B. Letras por cobrar 1 Realice un muestreo en forma selectiva en la

renovación de letras, comprobando que hayan sido autorizadas.

2. En forma frecuente realice arqueos de letras por cobrar, confrontando con los registros contables correspondientes.

3. Cruce las letras por cobrar con las facturas que han sido canjeadas, con incidencia en el importe.

4. Efectúe el seguimiento de las letras devueltas por el banco, considerando !a situación actual.

C. Otros procedimientos 1. Coteje un análisis o lazado de las cuentas por

cobrar con el saldo de la cuenta de control de¡ mayor.

2. Clasifíquense según vencimientos atrasados, las cuentas por cobrar o solicítelo de¡ cliente.

3. Circularice las cuentas por cobrar.

4. Determínese la validez de las cuentas por cobrar.

5. Determínese el corte apropiado en la contabilidad

de ventas.


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6. Verifique las cuentas que se cobran al entregar la

mercancía.

7. Pruebe !os descuentos mediante muestreos. 8. Pruebe las devoluciones, bonificaciones y notas

de crédito correspondientes. 9. Clasifique nuevamente las cuentas de

consignación 10. Segregue y elimine las cuentas por cobrar de las

compañías afiliadas. 11. Determine cual ha de ser el tratamiento

apropiado de las cuentas de las sucursales. 12. Examine el tratamiento que se da a las cuentas

por cobrar a terceros. 13. Segregue los derechos por cobrar no

comerciales de funcionarios ,directores y accionistas.

14. Analice y segregue otros valores a cobrar comerciales .

15. Determine las cuentas de los clientes en pignoradas en garantía.

16. Determínese la cobrabilidad de las cuentas. 17. Haga una lista de las cuentas vencidas

pendientes en la fecha en que se termina la auditoria.

18. Determine si es suficiente la provisión para cuentas dudosas.

Hecho por: P/T Fecha : Revisado por: Fecha :


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M O D E L O 2 PROGRAMA DE AUDITORIA: CUENTAS POR COBRAR

CLIENTE Arequipa S.A. PERÍODO Del 01-01-2009 al 31-12-2009 RUBRO CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

Procedimiento de Auditoria Hecho por: Obs. OBJETIVOS:

1. Que las cuentas por cobrar representen todos los importes adeudados a la Compañía a la fecha del balance y han sido adecuadamente registradas.

2. Determinar si la reserva para cuentas dudosas es la adecuada.

3. Que las cuentas por cobrar estén adecuadamente descritas y clasificadas.

PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS:

1. Elaborar cédula sumaria y cruzar referencia a

cédula centralizadora de activo.

2. Obtener los auxiliares de clientes y otras

cuentas por cobrar pendientes de vencimiento.

3. Verificar su exactitud aritmética.

4. Identificar las cuentas por cobrar a más de un mes de antigüedad é investigar el porque de su morosidad.

5. Para los saldos a cobrar en moneda extranjera a afiliadas, verificar su conversión al tipo de cambio a la fecha de cierre y proponer ajuste, si procediera.

6. Preparar control de circularización é indicar las posibles respuestas a ser recibidas:

Respuestas conformes

Respuestas inconformes aclaradas

Respuestas no contestadas

Respuestas devueltas por correo

7. Entregar modelo de circularización a la Empresa Comercial e Industrial Cremas, S.A. para que sean preparadas las cartas. Efectuar 1er. envió y procurar la obtención de respuestas.

8. Realizar 2do. envío de ser necesario a la segunda semana de haber remitido el 1er. envío.

9. Verificar la exactitud aritmética de las aclaraciones. 10. Proponer ajustes que puedan resultar de la revisión.


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2.1.- Objetivos de los Programas de auditoria

La auditoria de las cuentas por cobrar tendrá los siguientes objetivos :

2.1.1) Totalidad

Las cuentas por cobrar representan todos los montos que le adeudan a la entidad por ventas, a la fecha del balance general.

2.1.2) Exactitud

Las cuentas por cobrar reflejan ventas en base a precios y cantidades correctos, calculados con exactitud, clasificados apropiadamente en el mayor general.

2.1.3) Existencia

Las cuentas por cobrar reflejan montos adeudados a la fecha de cierre.

2.1.4)Fecha de corte

Las ventas están registradas en el periodo correcto.

2.1.5)Valuación

Las cuentas por cobrar reflejan montos netos cobrables (las provisiones para cuentas de cobranza dudosa, devoluciones, han sido determinados adecuadamente .

2.1.6) Derechos y obligaciones

Las cuentas por cobrar son derechos a la fecha de balance general (cuentas por cobrar «vendidas», descontadas, etc., han sido excluidas).

2.1.7) Presentación y revelaciones

Las cuentas por cobrar han sido adecuadamente descritas y clasificadas en los estados financieros. Las cuentas por cobrar en garantía han sido adecuadamente reveladas.

2.2) Pruebas o procedimientos de validación

Como hemos mencionado, las pruebas de validación suelen efectuarse en las vistas finales. El objetivo de estas pruebas es reflejar el verdadero valor recuperable de las cuentas por cobrara una fecha determinada. Es decir, la valuación de:

La provisión de cobranza dudosa

Cuentas por cobrar en moneda extranjera

Revisión de la provisión de cobranza dudosa

Se deberán tomar las siguientes acciones:

Revisar el movimiento de la provisión de cobranza dudosa

Seleccionar una muestra para realizar una prueba específica de cobrabilidad. Obtener el reporte de cuentas por cobrar en medios magnéticos

Evaluar la razonabilidad y suficiencia del saldo de la provisión de cobranza dudosa


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2.2.1) Confirmación de cuentas por cobrar

Es importante puntualizar la importancia de este procedimiento de auditoria. La confirmación de cuentas por cobrar por medio de la comunicación directa con los deudores, es un procedimiento de auditoria universalmente aceptado. Cuando un auditor independiente emite un dictamen sin haber empleado estos procedimientos, debe considerar que tiene que justificar, en sus papeles de trabajo qué utilizó para satisfacerse de este rubro.

La confirmación de cuentas por cobrar requiere una comunicación directa con los deudores, ya sea durante el período bajo revisión o después del mismo. La fecha de la confirmación, el método de solicitar las confirmaciones y el número que debe solicitarse, se determinan por el auditor independiente. Asuntos tales como la efectividad del control interno, las posibilidades visibles de discrepancias, las inexactitudes o irregularidades de las cuentas, la probabilidad de que a las solicitudes se les de consideración adecuada o de que el deudor este capacitado para confirmar la información que se solicita, y la importancia de las cantidades implicadas, son factores que debe considerar el auditor al seleccionar la información que habrá de solicitar y la forma de confirmación, lo mismo que el alcance y la oportunidad de sus procedimientos de confirmación.

2.2.2) Selección de cuentas para confirmar

En base a su revisión del control interno, el auditor debe decidir si debe confirmar todas o solo una parte de las cuentas, y la base para seleccionar las que confirmará si decide hacerlo parcialmente. Las cuentas por cobrar seleccionadas para confirmación, por lo general deben se representativas del total, tanto en valor como en número de cuentas. Pueden comprender todas las cuentas con saldos superiores a una cantidad dada y algunas más pequeñas tomadas en secuencias numéricas o alfabéticas. Las cuentas con partidas antiguas pendientes y las cuentas saldadas durante el período que se revisa. En algunas circunstancias, la selección de las cuentas puede hacerse usando el método de muestreo estadístico. La selección debe excluir aquellas cuentas cuyas respuestas a las solicitudes de confirmación no pueden razonablemente esperarse, como las de algunas dependencias gubernamentales, empresas en el extranjero y algunas compañías grandes, industriales o comerciales, que usan un sistema de comprobantes o de computación que hacen imposible la confirmación.

Un auditor experimentado, por lo general, confirma cuentas que parecen extrañas.

Como regla general, y para preservar la integridad y validez del procedimiento de confirmación; el auditor debe tener cuidado de que su plan para seleccionar las cuentas; y las cuentas que efectivamente seleccione, para solicitar la confirmación de saldos, no se revelen de antemano a su cliente. Sin embargo, si el cliente no desea que a ciertos deudores se envié solicitud de confirmación, el auditor debe satisfacerse de que hay una razón adecuada para ello, antes de acceder a tal petición. Debe aplicar procedimientos alternos que satisfagan, al grado que sea posible, que esas cuentas son auténticas y correctas en cuanto a su importe, el auditor puede no querer asumir el riesgo de emitir un dictamen sin salvedades en tal situación.


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2.2.3) Procedimientos de confirmación

Después de haber seleccionado las cuentas que habrán de confirmarse, el auditor debe observar los siguientes procedimientos al procesar las solicitudes, estos procedimientos son aplicables a los métodos de confirmación positiva o negativa.

2.2.3.a) Confirmación negativa

El método de confirmación negativa es una solicitud para que el deudor se comunique directamente con el auditor solo si considera el saldo en alguna forma incorrecta. El auditor espera que el deudor responda solamente si desea notificar alguna diferencia, se presume que la no respuesta significa la aprobación del saldo por parte del deudor, en ausencia de alguna de alguna otra razón para creer lo contrario.

Es importante insistir con los deudores respecto a la necesidad de comunicarse directamente con el auditor cuando existan discrepancias.

Siempre que el auditor tenga razones para creer que la forma negativa de solicitud de confirmación no vaya a recibir la atención debida, no podrá considerar que ha cumplido con el procedimiento de auditoria generalmente aceptado al enviar esa clase de solicitud de confirmación.

Si solo se envía a los deudores estados de cuenta, se les debe colocar un sello o bien adherirle un agregado con una leyenda semejante a la que sigue:

La confirmación de las cuentas por cobrar es solo uno de varios procedimientos que constituyen la evidencia. La evidencia en la auditoría es acumulativa, y un procedimiento tiende a corroborar otro. En consecuencia, puede tolerarse la posibilidad de un margen de error de un solo procedimiento porque su propósito es corroborar otra evidencia, más bien que servir por si mismo como la única base para llegar a una conclusión.

Dependiendo de las circunstancias de un trabajo, las solicitudes de confirmación negativa se deben complementar con solicitudes positivas, particularmente para los saldos más cuantiosos.

FAVOR DE EXAMEN CUIDADOSAMENTE EN ESTA CUENTA

Si no es correcto, favor de contestar inmediatamente utilizando el sobre Adjuntando detalles de todas las diferencias, a nuestros auditores. (Nombre y dirección de los auditores) Quienes están haciendo ahora su examen periódico de nuestras cuentas A menos que ustedes informen de inmediato alguna diferencia , nuestros Auditores darán por sentado que ustedes consideran que el saldo es correcto. No deben enviar remesas a los auditores.


20

2.2.3.b) Confirmación positiva

El método de confirmación positiva es una solicitud a la que el deudor da respuestas directamente al auditor manifestando si las cantidades u otros detalles que se muestran en el estado de cuenta o la carta se le envió para confirmar, son correctos. Puede utilizarse para todas las cuentas o para determinadas cuentas, tales como las que comprenden saldos cuantiosos, las que presentan operaciones poco usuales o aisladas o aquellas para las cuales el auditor necesita una mayor seguridad de autenticidad o de corrección. Puede transmitirse la solicitud por medio de una carta, o directamente en el estado de cuenta por medio de un sello de impreso en el mismo, o bien un agregado que se adhiera. Para facilitar las respuestas, el auditor debe incluir un sobre porteado, dirigido a él.

Ya que la forma de la solicitud específicamente pide el envió de una respuesta, el auditor no puede dar por sentado que no proporcionarla indica que el deudor está de acuerdo con el saldo que se notificó, y deben enviarse segundas solicitudes, y aun terceras en algunos casos, por correo certificado.

Se emplea el método positivo de confirmación si hay indicios de que un número importante de cuentas pudieran discrepar o estar incorrectas, si los saldos individuales de las cuentas por cobrar son anormalmente grandes o si provienen de ventas hechas a unos cuantos clientes importantes.

La experiencia ha demostrado que una forma de solicitud positiva que requiere el mínimo de esfuerzo de parte del destinatario, produce mayor número de respuestas. La solicitud puede hacerse por medio de una carta o por medio de un agregado adherido al estado de cuenta. La forma de carta se ha diseñado para usarse si los estados de cuenta no se envían por correo a los deudores o si las solicitudes de confirmación se envían por separado de dichos estados. Se diseña de tal manera que si la cantidad que se muestra está de acuerdo con los registros del deudor, él sólo necesita firmar en el espacio previsto y devolver la carta en el sobre que se incluyo con la solicitud. Enseguida se presenta un modelo de la forma de la carta:

(FECHA)

(Nombre)

(Dirección del deudor) Estimado Señores

Estimado Señores:

De acuerdo con la solicitud de nuestros auditores (nombre y dirección de los auditores) suplicamos a ustedes confirmarles el importe del adeudo que tiene con nosotros al (fecha, el cual, de acuerdo con nuestros registros asciende a (cantidad).

Si la cantidad que se muestra concuerda con sus registros, favor de indicarlo así firmando en el espacio previsto y devolver esta carta directamente a nuestros auditores utilizando el sobre adjunto. Su respuesta inmediata facilitará el exámen de nuestras cuentas.

Si la cantidad no está de acuerdo con sus registros, favor de notificarles, directamente a nuestros auditores la cantidad que figura en ellos, proporcionando un informe detallado y completo de las discrepancias.

Ésta no es una gestión de cobro, favor de no enviar a los auditores. Atentamente (Nombre y cliente)

La cantidad que aparece arriba es correcta al (fecha). ------------------------------------- Deudor del Cliente


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2.3) Programas de auditoria – Cuentas por Cobrar

CUENTAS POR COBRAR

OBJETIVOS QUE SE PLANTEA EL AUDITOR Y PROGRAMAS BÁSICOS QUE SE APLICAN A LAS CUENTAS

•Revisión y estudio de políticas y procedimientos para determinar su eficiencia.

•Revisión y estudio de la información producida para determinar su oportunidad y confiabilidad.

•Revisión y prueba del cumplimiento de la legislación.

•Las políticas de ventas se cumplan.

•Los procedimientos de concesión de crédito sean adecuados.

•Los procedimientos de facturación sean adecuados.

•El flujo de información sea oportuno y confiable

•Análisis de facturación.

•Análisis de vencimientos.

•Confirmación de saldos con clientes.

•Verificación de la legislación.

•Verificación de cálculos para provisiones.

Que correspondan a operaciones normales. Las cuentas sean recuperables y existan provisiones adecuadas. Cumplir las disposiciones legales. Si las medidas de control en vigencia no dan la posibilidad de errores o fraude. Todas las ventas a crédito hayan sido registradas.

CUENTAS POR COBRAR

PROCEDIMIENTO OBJETIVO PROCEDIMIENTO OBJETIVO CUENTA


22

2.4) Programas de Auditoria - Ingresos

INGRESOS

OBJETIVOS QUE SE PLANTEA EL AUDITOR Y PROCEDIMIENTOS BÁSICOS QUE SE APLICAN A LAS CUENTAS

•Revisión y evaluación de políticas y procedimientos.

•Revisión y análisis de la distribución de funciones, de autoridad y responsabilidad.

•Evaluación de las medidas de control y operación.

•Que se cumplan con las políticas y procedimientos prescritos.

•Que las medidas de control sean adecuadas.

•Que el flujo de información y registro sean oportunos.

•Que cumplan con los niveles de autoridad yresponsabilidad

•Análisis de operaciones.

•Revisión de registros contables.

•Análisis y evaluación de documentación de respaldo.

•Comprobación de cuentas correlativas.

•Evaluación de las medidas de control.

•Registro de ingresos oportuno

•Separación adecuada ingresos extraordinarios.

•Sobreestimación o subestimación de ingresos.

•De acuerdo a NIIF Si las medidas de control en vigencia no dan la posibilidad de errores o fraude.

•Presentación adecuada en los Estados Financieros

INGRESOS

PROCEDIMIENTO OBJETIVO PROCEDIMIENTO OBJETIVO CUENTA

DESDE EL PUNTO DE VISTA ADMINISTRATIVO Y OPERACIÓN

DESDE EL PUNTO DE VISTA FINANCIERO CONTABLE


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3.- PAPELES DE TRABAJO 3.1)Cuestionarios del control de interno del ciclo de ingreso Estos cuestionarios deben aplicarse al inicio de una visita preliminar

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO INGRESOS

Compromisos de venta Objetivo de control Deben manejarse registros de compromisos de ventas pendientes, como base para determinar cualquier provisión requerida para posteriores pérdidas por incumplimiento.

Cuestionario Si No N/A 1. ¿Se emiten órdenes de venta para todos los compromisos de venta

importantes 2. las órdenes de venta: cantidades, precios, otras condiciones (descuentos,

términos de fieles) 3. ¿Están' las ordenes de venta prenumeradas? 4. ¿Se controla la secuencia numérica de las órdenes de venta? 5. ¿Se identifican las órdenes dé venta no correspondidas con guías de

despacho? 6. ¿Se revisan periódicamente las órdenes de venta no correspondencia?


Despachos de bienes y prestación de servicios Objetivo de control

Debe establecerse control sobre bienes despachados y servicios prestados, como base para: - Cobrar a los clientes por dichas ventas - Determinar los ingresos que no hayan sido contabilizados como cuentas por cobrar

Cuestionario Si No N/A 1. ¿Se prepara boleta por todo despacho de mercaderías? 2. ¿Existen autorización para los despachos de bienes o la prestación de

servicios ? 3. ¿Se efectuó el conteo físico de los bienes al momento del despacho? 4. ¿El conteo es efectuados por quienes tiene custodia de inventarios o

autorizan o efectúan los despachos. 5. ¿Se controla la secuencia numérica de las guías de despacho? 6. ¿Se identifican las guías de despacho no correspondidas con las facturas de

venta? 7. ¿Se revisan periódicamente las guías de despacho no correspondidas con

facturas de venta, para determinar las causas de la no correspondencia?


24


Objetivo de control - Ventas al contado Se debe establecer control sobre los ingresos por ventas al contado, como base para la contabilización de todos ellos. Nota: Las boletas de ventas al contado pueden utilizarse como base para efectuar los asientos en los registros detallados de inventarios.

Cuestionario Si No N/A

1. ¿Se prepara boleta? 2. ¿Están las boletas de venta al contado prenumeradas, o se utilizan cintas de

cajas registradoras? 3. ¿Se totaliza y registra diariamente el efectivo y cheques recibidos? 4. ¿Se controla la secuencia numérica de las boletas de venta al contado? 5. ¿Se efectúa reconciliación diaria del total de efectivo y cheques recibidos

contra las boletas de venta al contado

C U E S T I O N AR I O D E C O N T R O L I N T E R N O I N G R E S O S

Devoluciones y reclamos de clientes Objetivo de control Debe establecerse control sobre devoluciones y reclamos de clientes, como base para registrar la responsabilidad (pasivo) por devoluciones y reclamos recibidos, pero no anotados en los registros de cuentas por cobrar.

Cuestionario Si No N/A 1. ¿Se preparan guías de devolución o de reclamo, al momento en que éstos

se efectúan? 2. ¿Se efectúa conteo físico de las devoluciones al momento de su

devolución? 3. ¿El conteo es efectuado por personas diferentes de quienes tienen la

custodia de o accesos a los inventarios? 4. ¿Están las guías de devolución prenumeradas? 5. ¿Se controla la secuencia numérica de las guias de devolución? 6. ¿Se identifican las guías de devolución no correspondidas con las

correspondientes notas de crédito 7. ¿Se revisan periódicamente las guías de devolución no correspondidas con

notas de crédito, para determinar las causas de la


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3.2) Referenciacion Papeles de Trabajo. 3.2.1) Archivo Permanente

Modelo de Referenciacion del archivo permanante ORDEN

DESCRIPCION REFERENCIA

1 Breve historia de la compañía APH 2 Escritura de constitución,reformas,

estatutos(modificaciones) APM

3 Estructura organizacional APE 4 Certificados de constitución y Gerencia APG 5 Actas de Asamblea, Socios, Junta directiva y

Accionidstas APA

6 Libros de contabilidad APL 7 Descrición de manuales o procedimientos y

flujogramas APP

8 Litigios, Jucios y Constingencias APJ 9 Obligaciones Financiaras a largo plazo APO 10 Polizas de seguros APS 11 Información sobre contratos APC 12 Dispociones Legales APD

3.2.2) Archivo Corriente

Modelo de Referenciacion del Grupo de Papeles de Trabajo de

Desarrollo de la Auditoria (Archivo Recurrente)

CODIGO

DESCRIPCION

REFERENCIA

** 11 DISPONIBLE A 12 INVERSIONES B 13 DEUDORES C 14 INVENTARIOS D 15 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO E 16 INTANGIBLES F 17 DIFERIDOS G 18 OTROS ACTIVOS H 19 VALORIZACIONES I 21 OBLIGACIONES FINANCIERAS AA 22 PROVEEDORES BB 23 CUENTAS POR PAGAR CC


26

24 IMPUESTOS GRAVAMENES Y TASAS DD 25 OBLIGACIONES LABORALES EE 26 PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES FF 27 DIFERIDOS GG 28 OTROS PASIVOS HH 29 BONOS Y PAPELES COMERCIALES II 3 PATRIMONIO PP 4 INGRESOS P/G 5 GASTOS P/G 6 COSTO DE VENTA P/G 7 COSTO DE FRBRICACION DE OPERACIONES P/G 8 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS –

ACREEDORAS C/O

REVICION DELI.V.A. IV REVISION RTE.FTE RT REVISION DE IMPUESTO DE IND. Y CIO IC REVISIONES PERIODICAS OTRAS RPO PROGRAMA DE AUDITORIA PA *

* SEGUIDO VA LA LETRA DEL AREA EVALUADA ** IGUAL CODIGO PARA CIRCULARIZACION, SEGUIDO VA UN CODIGO DEL ENCARGADO DEL TRABAJO. 3.2.3)Extructura de de la referenciacion en los Estados Financieros

PLANILLAS SUMARIAS

ACTIVOS PASIVO GANANCIAS Y PERDIDA

CUENTAS MAYORES

CUENTAS MAYORES

PATRIMONIO

UNICO

C

A

PP

P/G AA

BB

CC

B


27

IV CASO PRACTICO

1.- CONTENIDO DE PAPELES DE TRABAJO

CASO PRACTICO

COMPAÑÍA LIDER S.A. S/E 1 SITUACIONES ENCONTRADAS I.R.P

31-12-2009 25/03/2010

REF PT´S

DESCRIPCION

C52

(1)

REQUISITOS EN FACTURA La compañía no utiliza facturas que dispongan en su contenido la información legal requerida.... RECOMENDACIÓN Con el propósito de dar cumplimiento a la legalidad vigente y mejorar el sistema de contro interno de documentos, se recomienda emitir facturas prefoliadas y que cumplan la disposicion legal en cuanto a forma, de acuerdo al reglamento de comprobantes de pago y a la ley del I.G.V COMENTARIO Discutido con el gerente y afirmo lo dicho por el Jefe de Administracion

Nombre del Cliente

Índice

Hecho Por : Iniciales

Titulo de la Planilla

Cruce de Referenciacion Fecha del

Documento

Fecha de Estados Financieros En proceso de auditoria


28

COMPAÑÍA LIDER S.A. PA1

1/10 PROGRAMA DE AUDITORIA DE CTAS X COBRAR I.R.P

31-12-2009 30/01/2010

1. OBJETIVO

NATURALEZA DE LA CUENTA

PUNTOS FUERTES Y DEBILES

CONTESTE HECHO SI/NO POR

2. EVALUACION DEL CONTROL INTERNO 2.1. CONTROLES ADECUADOS SI IRP 2.2. SEGREGACION DE FUNCIONES SI IRP 3. PROCEDIMIENTOS IRP 3.1. HAGA CIRCULARIZACON C51 IRP 3.2. REVISE FACTURAS C52 IRP 3.3. CRUCE CON ESTADOS FINANCIEROS C1 IRP


29

CRUCE DE REFERENCIACION

CASO PRACTICO

COMPAÑÍA LIDER S.A. B/G 1 ESTADOS FINANCIEROS

BALANCE GENERAL I.R.P

31-12-2009 30/04/2010

ACTIVOS

CAJA S/. 3.270

BANCOS S/. 12.890

CTAS X COBRAR C1 S/. 76.350 INVENTARIOS S/. 17.800 ACTIVOS FIJOS S/. 23.430 OTROS ACTIVOS S/. 6.310 TOTAL ACTIVOS S/. 140.050

PASIVOS

OBLIGACIONES S/. 19.200

C X P S/. 22.350 OBLIG. LABORALES S/. 20.890 OTRAS C X P S/. 10.700

TOTAL PASIVOS S/. 73.140

PATRIMONIO

CAPITAL S/. 50.000 UTILIDAD S/. 16.910

TOTAL PATRIMONIO S/. 66.910 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO S/. 140.050



30

CASO PRACTICO

COMPAÑÍA LIDER S.A. C1 CUENTAS X COBRAR I.R.P

31-12-2009 20/03/2010 DESCRIPCION SALDOS

A 31-12-2008

SALDOS A 31-12-2009

AJUSTES Y RECLASIFICACIO

NES

SALDOS FINALES

31-12-2009

DEUDORES CLIENTES ESTATALES OTROS CLIENTES NACIONALES CLIENTES DEL EXTERIOR

∑

S/ 23.500

S/ 14.350

S/ 8.230

S/ 46.080

C11 S/ 17.320

S/ 48.230

S/ 10.800 _________

S/ 76.350

S/ 22.000

S/ (22.000) 0

________ 0

S/ 39.320

S/ 26.230

S/ 10.800 _______

S/.76.350

B/G 1

CONCLUSION : Basado en el analisis de las cuentas a traves de los programas establecidos, se reclasifico la composicion de cuentas por cobrar y concluyo que las CxC se encuentran razonablemente presentadas en los estados financierios Totalizado ∑ Firma I.R.P 25/02/2010


31


CASO PRACTICO

COMPAÑÍA LIDER S.A. C11

CUENTAS X COBRAR I.R.P

ANALISIS DE CUENTA 10/03/2010

31-12-2009

ANALISIS DE CLIENTES PARCIALES SALDO FISCALES 31/12/2009

MUNICIPIO © S/ 15.300 FUERZAS ARMADAS © S/ 300 OTRAS © S/ 1.720 TOTAL ∑ S/ 17.320

C11

CONCLUSIONES: De acuerdo a las pruebas sustantivas hechas concluyo que las cuentas Cuentas x Cobrar fiscales estan debidamente soportadas. Se hace el acapite que las cuentas x cobrar a las fuerzas armadas tienen una antigüedad mayor de 6 meses, siendo sus politicas de cobranza de 60 dias de credito como maximo. Totalizado ∑ Conciliado © Circularizado Firma: IRP

Fecha: 10-03-2010

Marcas de Auditoria


32


CASO PRACTICO

COMPAÑÍA LIDER S.A. C51

CUENTAS X COBRAR 15/03/2010

RESULTADOS DE CIRCULARIZACION IRP 31/12/2009

BASE DE SELECCIÓN: TOMADA CARTERA A 31/12/2009 C1

Cant % S/. MILES %

TOTAL CLIENTES 1.370 100% S/ 76350 100% TOTAL CIRCULARIZADO © 280 20% S/ 57262 75% RESPUESTAS POSITIVAS © 243 85% S/ 52108 91% NO RESPONDIERON 37 15% S/ 5154 9% TOTAL PROBADO ∑ 280 100% S/ 57262 100% CONCLUSION: Circularizacion satisfactoria, clientes reales Totalizado ∑ Conciliado © Circularizado Firma IRP Fecha : 15/03/2010


33


CASO PRACTICO

C52

CLIENTE: MUNICIPIO FACTURA: Nro. 0003 RUC : 2016838616 DIRECCION: CRA 8 CCL 45 FECHA: NOV.21/2009 CIUDAD: AREQUIPA PPC CANTIDAD DESCRIPCION VALOR

UNITARIO VALOR TOTAL

4

REPUESTO DE FOTOCOPIADORA

Base Imp

IGV Total

Son cuatroscientos con 00/100 Dolares Americanos Factura sin datos basicos exigidos por la ley.

Ver (1) en S/E 1 Discutido con el Jefe de Administracion quien argumento que ya mandó a Cotizar un Sistema de facturacion

(FIRMA ASISTENTE) J.P

$ 100

$ 400.00 336.13 63.87 $ 400.00

ELABORO REVISO APROBO CONTABILIZO

Error en la impresión falta Numero de serie

Error en la impresión falta Ultimo digito RUC


34

2.- CONCLUSIONES :

2.1 Basado en el analisis de las cuentas a traves de los programas establecidos, se reclasifico la composicion de cuentas por cobrar , el motivo es un error de digitacion en el ingreso del codigo del cliente en la facturacion ya que por lo examinado en la composicion de sus cuentas por pagar los todos clientes de sector estatal tienen un codigo diferenciado de los demas clientes nacionales este procedimiento de control se hace con el objetivo de sincerar y priorizar la cartera de cobranza a cobrar ya que estos ultimos tienen un plazo de credito mayor al de los demas clientes de sector privado (mas de 30 dias).La reclasificacion no afecto la Totalidad de las cuentas por cobrar y estan siguen representando todos los montos que le adeudan a la entidad por ventas a la fecha del balance general; concluyendo que las Cuentas por Cobrar se encuentran razonablemente presentadas en los estados financierios.

2.2 Se determino que hay algunas cuentas por cobrar en este caso las

pertenecientes a las fuerzas armadas que poseen una antigüedad mayor que la establecidas para entidades del estado según las politicas de la empresa

Compañía Lider S.A.

Reporte de Antigüedad de saldos Clientes De Cuentas por cobrar

Cliente Documento De 60 dias a Mas Menos de 60 dias Total

Municipio Factura S/. 0 S/. 15300 S/. 15300 Fuerzas Armadas Factura S/. 300 S/. 0 S/. 300 Otros Factura S/. 0 S/. 1720 S/. 1720 Total S/. 300 S/. 17020 S/. 17320

Este reporte nos permitio centrar nuestra investigacion en las cuentas mas antiguas; se hace incapie que en la entrevista con el gerente de la Empresa este afirmo que una gran parte de las ventas se hacen al contado y que las ventas al credito no superan como maximo los 60 dias .Al haberse encontrado cuentas x cobrar mayores a 60 dias ( en este caso la cuenta tiene una antigüedad de 6 meses desde la emision de la Factura hasta la fecha del examen Marzo 2010) por tanto se tomo nota sobre la materialidad del hallazgo y se determino que no es significativa (> 0.5% del total de la cuenta) en relacion a la Valuacion de las cuentas x cobrar y que estan reflejan los montos netos cobrables (incluyendo las provisiones de cobranza dudosa, devoluciones,han sido determinados adecuadamente) .

2.3 En cuento a la circularizacion envia a los clientes se determino que del total de 280 clientes circularizados respondio positivamente el 85% de los mismos y se concilio sus saldos con los saldos registrados contablemente en la Cuenta 12 Clientes coincidiendo el 100% por cliente circularizado dandonos una evidencia


35

razonable de la Existencia de las cuentas x cobrar y que estan reflejan los montos adeudados a la fecha de cierre.

2.4 Se encontro 2 errores en la impresión de una factura Nº 2580 del 21-11-2009 en la cual no se coloco el numero de serie del documento siendo este el 002 , ademas la impresión incompleta del Numero de RUC del cliente faltando el ultimo digito siendo este el 9 lo que evidencio una falta de control en la emision de los documentos de venta (Facturas,Guias,Boletas) ya que el sistema de facturacion es mecanizada usando una hoja de calculo de apoyo donde ya estan configurados los espacios donde se imprime el documento solo teniendo que cambiar los datos del Cliente de turno, fecha, la cantidad y precio de los productos adquiridos ; la hoja excel se encarga de hacer los calculos del totalizado y los impuestos.La empresa afectada es un cliente habitual de la empresa.Tambien se detecto la omision del colocado del numero de serie por parte de la imprenta encargada de elaborar las facturas ,pero evidencio el no revisado de conformidad de los documentos una vez entregados por la imprenta cabe la anotacion de que este juego nuevo de facturas de la Serie 002 del 1 al 50 es para los montos facturados en dolares exclusivamente y que estos son poco frecuentes siendo la factura Nº 3 la primera en emitirse siendo las 2 anteriores anulados por error de impresión y no hay factura posterior a esta a la fecha de la revision ; Adicionalmente se dio aviso al cliente de estos hallazgos para tome los correctivos del caso no esperando a la emision del informe esto se hizo con el motivo de que no se produjece un nuevo error en la emision de los documentos de pago.

Compañía Líder S.A. Evaluación de Riesgos

Componente Factor de

Riesgo Controles clave Enfoque General

Ventas y cuentas por cobrar

Control Conciliación facturación y provisión contable con respecto a codificación de clientes. Revisión de Facturación Adecuación y Perfeccionamiento de Políticas de cobranza al largo plazo Implementación de un Sistema de Facturación , Contable computarizado

Pruebas de Control Conciliar mayor vs Auxiliar de cobros. Aprobación de Limites de crédito. Conciliación con Clientes. Pruebas Sustantivas Cobros Posteriores. Conciliación Mayor-Auxiliar y clasificar antigüedad de los ítems. Confirmación de las cuentas mas significativas Solicitar política establecida por la compañía sobre reconocimiento de cuentas por cobrar y la estimación de cuentas de cobranza dudosa.


36

3.-RECOMENDACIONES

3.1 Verificar la codificacion de los clientes en el momento de la facturación y una dedicada atención a la revision de estos codigos al momento de la contabilizacion del documento ya que de eso depende la correcta emision del reporte de cobranza , la adecuada clasificacion de la cartera de clientes por cobrar y la prioridad del cobro siendo en este caso los clientes particulares primeros en orden de importancia con respecto a los estatales.

3.2 La creacion de Politicas de Provision para cuentas de cobranza dudosa para

cuentas con mas de 60 dias de antigüedad pues ese es el margen que tiene la empresa en cuanto sus creditos , ya que con esto se hace un sinceramiento real de las verdaderas cuentas por cobrar de la empresa y no se afecta su valuacion ni presentacion en los Estados Financieros si se dieran otros casos como el hallado en la revision. Se da como referencia el siguiente asiento :

------------------------------- x ----------------------------

Gastos xxxxxx Provision para Cuentas de Cobranza Dudosa xxxxxx

Se recuerda que contablemente la presuncion de incobrabilidad genera una provision ,pero desde el punto de vista tributario existe la necesidad de un sustento que justifique la provision, y esto es mediante documentacion que sustente gestiones de cobro, el inicio de una accion judicial o la antigüedad mayor a la de un año .

3.3 Se sugiere al cliente la adquisicion de un sistema de facturacion,administracion de almacenes y contabilizacion integrado y computarizado, ya que este facilitaria el registro y control de operaciones de venta, kardex y provisiones contables mas detallademente teniendo un mejor control de la emision de los documentos según el reglamento de Comprobantes de Pago e Ley y reglamento del IGV , una adecuada informacion sobre ingreso y salida de mercaderia , y una provision automatica por cada operación; siendo las obligaciones del departamento de contabilidad ya no de solo ingreso de informacion siendo al tener un mayor tiempo disponible una dedicacion mayor a la revision y al analisis de cuentas y otras funciones que pueden ser añadidas por la gerencia que sean de competencia contable administrativa.Claro todo esto en la medida de las posibilidades de la empresa ,se le hace una acotacion de que sobre el nuevo sofware de que la inversion que realizaria seria una mejora notable en el control de las operaciones de la empresa ya que esta ha crecido con el tiempo y se hace necesario su implementacion dejando en manos del gerente la decision analizando la proporcion de costo/beneficio de esta importante decision.


37

V. BIBLIOGRAFIA

Libro de Auditoria Financiera C.P.C Jaime Ernesto Vizcarra Moscoso.

Informativo Caballero Bustamante.

Informativo Contadores y Empresas.

Normas Internacionales de Informacion Financiera.

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Normas Internacionales de Auditoria.

Audit. Ingresos-ctas x Cobrar

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