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7/25/2019 35443176 Audit Ingresos Ctas x Cobrar

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Auditoria Financiera Auditoria de Ingresos y Cuentas por Cobrar

Universidad Nacional de San AgustnFacultad de Ciencias Contables y Financieras Escuela Profesional de Contabilidad

Maestra en Auditoria y Gestin TributariaCurso : Auditoria Financiera Tema : Auditoria De Ingresos y Cuentas por Pagar

Presentado por

:

o Asillo Arapa Ronald Marco o Bautista Flores Wilver Humberto o Nina Aguilar Alexander Enrico o Villavicencio Huamani Liz Cecilia

Arequipa Per 20101


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AUDITORIA DE LOS INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR

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NDICE Auditoria de Ingresos y Cuentas por CobrarI. PRESENTACIN4 II. INTRODUCCIN..5 III. SUS1.- Introduccin.7 2.- Consideraciones Generales y Principios C.1)Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).7 2.2)Normas Internacionales de Contabilidad (NICs)7 2.3)Normas Internacionales de Auditoria (NIAs)

rar10 3.1) Modalidad del reconocimiento de ingresos10 3e control tpicos de las Cuentas por cobrar....10 3.4) Las polticas de crditocrdito10 4.- Ciclo de Ingresos.11 4.1) Despac..........11 4.2)Facturacin.11 4.3)Registro y contabilizacinientos de auditoria.....................12 5.1) Operaciones de venta12

IV. SUSTENTO PRACTICO131.- Factores de Riesgo...13 2.- Programas de Auditoria...................................................14 2.1.- Objetivos de los Programas de auditoria..18 2.1.1) Totalidad.18 2.1.2) Exactitud..........................18 2.1.4)Fecha de corte......................................................................................... 18 2.1.5)Valuacin

iones.........................................................................182.1.7) Presentacin y revelaciones...18 2.2) Pruebas o procedimientos dentas por cobrar18 2.2.2) Seleccin de cuentas para confirmar18 2.2.3)Confirmacin negativa...19 3


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2.2.3.b) Confirmacin positiva20 2.3) Programas de auditoria Cuentas por Cobitoria Ingresos22 3.- Papeles de Trabajo.23 3.1) Ciacion Papeles de Trabajo25 3.2.1) Archivo Permanente.25 3.2en los EE.FF...26

IV CASO PRACTICO..271.- Contenido de Papeles de trabajo..27 2.- Conclusiones

V. BIBLIOGRAFA..37

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I. PRESENTACINEl Proceso de la Auditoria

La auditoria empieza con la reunin de apertura en las instalaciones donde se realizar, e incluye la recoleccin y anlisis de la informacin existente. En esta reunin se

deben revisar las siguientes situaciones: presentar al equipo auditor y sus responsabilidades, identificar la contraparte de la empresa, definir las reas a auditar, solicitar copias de los documentos de referencia necesarios, establecer reglas para la auditoria, revisin del programa de auditoria y arreglos administrativos. En otras palabras esta fase involucra bsicamente la recopilacin de evidenciassuficientes, competentes y pertinentes sobre los asuntos ms importantes para la realizacin de pruebas y anlisis de las evidencias, para asegurar el xito de la auditoria; de este modo acumular bases suficientes para la formulacin de observaciones, conclusiones y/o recomendaciones efectivas y debidamente respaldadas, as como para acreditar haber llevado a cabo el examen, de acuerdo con los requisitos previamente establecidos. Tambin en esta fase se aplican procedimientos y tcnicas de auditoria que comprenden: pruebas y evaluacin de controles, identificacin de hallaz

gos, desarrollo de observaciones (incluyendo condicin, criterio, causa-efecto, yevaluacin de comentarios de la entidad) y comunicacin de los resultados a los funcionarios responsables de la empresa evaluada. Las evidencias objetivas que necesita el auditor las debe buscar en base a indicadores que estn fuera de lo normal,en ello es fundamental que el auditor est bien informado acerca de los objetivosgenerales y especficos que la empresa se ha propuesto en su planificacin estratgica con el objetivo de estar seguro de que las evidencias que posee son las ms correctas para la realizacin de su trabajo. Para obtener estas evidencias el auditorpuede utilizar diferentes medios tales como: entrevistas con los ejecutivos y empleados que desarrollan sus actividades en el rea a auditar, observacin, revisin dedocumentos y registros de los ndices de gestin que posee la empresa, leyes, reglamentos fintemos, memorias, informes o cualquier otra fuente de informacin que ayude a obtener el conocimiento total del objetivo a ser revisado.

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II. INTRODUCCIN

La auditoria de los derechos de cobro de una empresa, constituye un tema de especial riesgo en el examen de los estados financieros; esto es porque las cuentaspor cobrar ms importantes de un negocio son las vinculadas con los ingresos, lo q

ue constituye su razn fundamental, y con la valuacin de estas cuentas cuyo objetivo, ser medir su recuperabilidad, es decir sus posibilidades de convertirse en unefectivo futuro. Entre los procedimientos que utiliza la compaa hay uno de ellos vinculado con la oportunidad en la que se realiza la facturacin y son contabilizados los ingresos. La sola emisin de una factura no significa la existencia de un ingreso. Existen diferencias entre el concepto contable de ingresos, con el del nacimiento de una obligacin tributaria por el pago del Impuesto General a las Ventas. Este aspecto que est contenido y discutido en la Norma Internacional de Contabilidad N. 18 sobre el reconocimiento de ingresos genera las mayores dificultadesa los contadores. Erradas interpretaciones de esta norma conducen a errores enel registro contable de la facturacin y es usual descubrir qu adelantos recibidoshan sido contabilizados como ingresos, por la sencilla razn que normas tributaria

s obligan a la emisin de una factura. En otros casos, ingresos que deberan contabilizarse como diferidos, son registrados como ingresos. Tal es el caso de servicios an no brindados o bienes que an no han sido entregados, pero que han sido facturados. Sobre este ltimo punto para el auditor hay un concepto fundamental y que debe ser utilizado, que es el concepto de corte. Este concepto tiene el significadode separacin de perodos, y su importancia reside en fijar con precisin la fecha enla que debe contabilizarse un ingreso como tal. Una empresa que pretenda distorsionar su informacin financiera puede adoptar el mecanismo de registrar como ingresos de diciembre, aquello que se despach en enero. Equiparar los ltimos documentos de despacho o de remisin, en cuanto a fecha, con las facturas, permitir detectardicha distorsin.

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III. SUSTENTO TERICO1.- Introduccin En el Per como todos conocemos para la preparacin de estados financieros se aplican los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados contenidos en las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Estos principios a pesar de que en los ltimos aos se han transformado y convertido, son cada vez ms riguro

sos y precisos, no dejan de ser pautas de cmo deben contabilizarse las operaciones de un negocio. Las normas contables no pueden superar su condicin de pautas o guas por una razn muy sencilla, porque para ser rigurosas tendran que abarcar el universo de operaciones que todas las empresas desarrollan, considerando diferentesoportunidades y diferentes realidades. Es por ello que, con relacin a determinados principios suelen darse diferentes prcticas e incluso diferentes criterios enla aplicacin de una norma, es por ello que los principios contables son permanentemente revisados y en algunos casos corregidos. 2.- Consideraciones Generales yPrincipios Contables Relacionados 2.1)Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) Principio de lo percibido : Los resultados econmicos se registran cuando sean realizados, o sea cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o de las prcticas comerciales aplicabl

es y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operacin. 2.2)Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) Algunos aspectos de mayordetalle sobre el reconocimiento de ingresos los podemos ver en la Norma de Informacin Financiera N. 18 (NIC 18) La NIC 18 Ingresos, tiene como objetivo establecerpautas o normas al tratamiento contable que se debe considerar y tener en cuenta cuando se produzcan ciertos eventos o transacciones que den lugar a reconoceringresos. En el marco conceptual de las Normas de Informacin Financiera seala la palabra ingreso encierra los conceptos de ganancia o ingreso, y qu ingresos debenreconocerse como tales, cuando es probable que los beneficios econmicos futuros fluyan a la empresa y que estos beneficios puedan ser cuantificados confiablemente. Normalmente, los ingresos se presentan en la preparacin de los estados financieros como incremento de flujos o de activos, o disminucin de pasivos; que resultan en un incremento patrimonial, diferente de aquellas cuentas de patrimonio neto

provenientes de aportes de accionistas El prrafo 1 de las Normas de Informacin Financiera seala que principalmente trata de los ingresos a registrarse que provengan de las siguientes transacciones y sucesos: a) La venta de productos. b) La prestacin de Servicios. c) El uso por parte de terceros , de activos de la entidadque produzca intereses, regalas y dividendos.

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2.3)Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) Nia 400 Evaluacin de Riesgo y Control Interno : (Prrafo 12 Riesgo Inherente )Para evaluar el riesgo inherente, el auditor usa juicio profesional para evaluarnumerosos factores, cuyos ejemplos son: A nivel de saldo de cuenta y clase de transacciones Cuentas de los estados financieros probables de ser susceptibles a r

epresentacin errnea, por ejemplo, cuentas que requirieron ajuste en el periodo anterior o que implican un alto grado de estimacin.( Saldos Cuentas x Cobrar , Provisiones de Cobranza Dudosa, Castigo de Incobrables)

(Prrafo 13 Sistema de Contabilidad y Control Interno )Los controles internos relacionados con el sistema de contabilidad estn dirigidosa lograr objetivos como: Todas las transacciones y otros eventos son prontamenteregistrados en el monto correcto, en las cuentas apropiadas y en el periodo contable apropiado, a modo de permitir la preparacin de los estados financieros de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado. (Ingresos)

(Prrafo 18 Sistema de Contabilidad y Control Interno )El auditor debera obtener un comprensin del sistema de contabilidad suficiente paraidentificar y entender: (a) las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidad; (b) cmo se inician dichas transacciones; (c) registros contables importantes, documentos de soporte y cuentas en los estados financieros;y (d) el proceso contable y de informes financieros, desde el inicio de transacciones importantes y otros eventos hasta su inclusin en los estados financieros. (Manejar el Ciclo de Ingresos y de Cuentas por cobrar de la Entidad)

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Nia 501 Consideraciones Especiales para partidas especificas : (Prrafo 19-30 Parte B Confirmacin de cuentas por cobrar ) 19. Cuando las cuentas por cobrar son de importancia relativa para los estados financieros y cuando es razonable esperar que los deudores respondern, el auditorordinariamente deber planear obtener confirmacin directa de las cuentas por cobrar

o asientos individuales en el saldo de una cuenta. 20. La confirmacin directa proporciona evidencia de auditoria confiable respecto de la existencia de deudoresy de la exactitud de los saldos de sus cuentas registrados. Sin embargo, ordinariamente no proporciona evidencia sobre la seguridad de cobranza de los saldos osobre la existencia de saldos por cobrar no registrados. 21. Cuando se espera que los deudores no respondern, el auditor debera planear desempear procedimientos alternativos. Un ejemplo de dichos procedimientos alternativos sera examinar los recibos de efectivo posteriores relacionados con el saldo de una cuenta especficao asientos individuales al final del periodo. 22. Las cuentas por confirmar sonseleccionadas para hacer posible al auditor llegar a una conclusin apropiada respecto de la existencia y exactitud de las cuentas por cobrar como un todo, tomando en cuenta los riesgos de auditoria identificados y otros procedimientos planea

dos. 23. El auditor enva cartas solicitando confirmacin, y se pide a los deudoresque contesten directamente al auditor. Dichas cartas contienen autorizacin de laadministracin al deudor para revelar la informacin necesaria al auditor. 24. La solicitud de confirmacin de saldos puede tomar una forma positiva, en la que se pide al deudor que confirme su acuerdo o exprese su desacuerdo con el saldo registrado, o una forma negativa, en la que se pide una respuesta slo en caso de desacuerdo con el saldo registrado. 25. Las confirmaciones positivas proporcionan evidencia ms confiable que las confirmaciones negativas. La seleccin entre formas positiva y negativa depender de las circunstancias, incluyendo la evaluacin de los riesgos tanto inherente como de control. La forma positiva se prefiere cuando el riesgo inherente o de control es evaluado alto ya que con la forma negativa, puedeno recibirse respuesta debido a causas distintas al acuerdo con el saldo registrado. 26. Puede usarse una combinacin de formas positiva y negativa. Por ejemplo,

donde el saldo total de cuentas por cobrar consiste en un pequeo nmero de saldos grandes y un gran nmero de saldos pequeos, el auditor puede decidir que es apropiado confirmar el total o una muestra de los saldos grandes con solicitudes de confirmacin positiva y una muestra de los saldos pequeos usando solicitudes de confirmacin negativa. 27. Cuando se usa la forma positiva, el auditor ordinariamente mandara un recordatorio a aquellos deudores que no contesten dentro de un tiempo razonable. Las respuestas pueden contener excepciones que necesitarn ser investigadas plenamente. 28. Si no se recibe respuesta a una confirmacin positiva, deberan aplicarse procedimientos alternativos o la partida debera ser tratada como un error. Un ejemplo de dicho procedimiento alternativo es el examen de recibos subsecuentes de efectivo o examinar los documentos de venta y despacho. Las partidas para las que no se ha recibido respuesta y en las que no se han realizado procedimi

entos alternativos, seran tratadas como errores para fines de evaluar la evidencia de auditoria proporcionada por la muestra de auditoria. 29. Por razones prcticas, cuando el riesgo de control es determinado bajo en lugar de alto el auditor podra decidir confirmar las cuentas por cobrar en otra fecha diferente al cierre del periodo, por ejemplo, cuando la auditoria debe terminarse en un periodo cortodespus de la fecha de balance. En tales casos, el auditor deber analizar y probarlas transacciones intermedias como sea necesario. 30. Cuando la administracin pide al auditor que no confirme los saldos de ciertas cuentas por cobrar, el auditor debera considerar si hay fundamentos vlidos para dicha solicitud. Por ejemplo,si la cuenta particular est en disputa con el deudor y la comunicacin a nombre delauditor puede agravar negociaciones sensibles entre la entidad y el deudor. Antes de aceptar como justificada una negativa, el auditor debera examinar cualquierevidencia disponible para apoyar las explicaciones de la administracin. En tales

casos, el auditor debera aplicar procedimientos alternativos a las cuentas por cobrar no sujetas a confirmacin.


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3.- Cuentas por cobrar Las cuentas cobrar o los derechos de cobro de una empresaestn generadas por los prestamos otorgados a terceros, a accionistas o personal,y principalmente por aquellos cuyo origen esta en las ventas que la empresa efecta. 3.1) Modalidad del reconocimiento de ingresos Un ingreso se reconoce cuandolos activos se venden o los servicios se prestan. Existe una transferencia al co

mprador de los riesgos significativos y de los beneficios inherentes al derechode propiedad del bien materia de venta. El ingreso se reconoce por la cantidad recibida o que se espera recibir, esto lo conocemos como principio de realizacin.3.2) Composicin de las cuentas por cobrar Cuentas por cobrar comerciales (facturas y letras): son aqullas que provienen de las operaciones propias de la actividadeconmica de la entidad. Cuentas por cobrar no comerciales (al personal, terceros, afiliadas): corresponden a operaciones distintas de la actividad econmica de laentidad. Teniendo en cuenta el vencimiento de las cuentas por cobrar, stas se clasifican en cuentas por obrara corto plazo y cuentas por cobrar a largo plazo. 3.3) Sistemas operativos y de control tpicos de las Cuentas por cobrar Las cuentaspor cobrar de una empresa representan la extensin de un crdito a sus clientes encuenta abierta. Con el fin de mantener a sus clientes habituales y atraer nuevos

, la mayora de las empresas manufactureras consideran necesario ofrecer crdito. Laconcesin de un crdito tiene dos aspectos: 3.4) Las polticas de crdito: Es el conjunto de medidas que rigen los crditos en una empresa, que determinan lo que se ha de aplicar ante un caso concreto. Como por ejemplo: perodo de crdito de una empresa, las normas de crdito, los procedimientos de cobranza, los documentos ofrecidosy las garantas otorgadas. 3.5)Las condiciones de crdito: Son convenios en los quela empresa y el cliente se ponen de acuerdo, y se comprometen en cumplir y llevar a cabo en la forma y tiempo de pago de una determinada operacin. La ampliacin delas ventas a crdito ha sido un factor significativo con relacin al crecimiento econmico en diversos pases. Las empresas conceden crditos a fin de incrementar las ventas. CUENTAS POR COBRAR

Comerciales

Partes Relacionadas

Funcionarios

Otros

Estimacin Para Incobrables

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4.- Ciclo de Ingresos 4.1) Despacho de mercadera: Despus de aprobado el crdito, elalmacn recibir una orden de despacho, en el almacn se embalar la mercadera y emitirdocumento clave en el proceso de venta, que es la gua de remisin. 4.2)Facturacin:La gua de remisin genera la factura de venta, la que debe incluir los valores de venta y la cantidad de productos vendidos incluyendo la condicin de pago. En algun

as empresas las facturas han sido sustituidas por las guas facturas que cumplen doble propsito: servir de cargo de la venta efectuada y generando el derecho de cobro. 4.3)Registro y contabilizacin: Las facturas emitidas junto con las notas dedebito o crdito generan un registro de ventas, que vienen de soporte a todas lasoperaciones del mes. Este registro es el que genera los respectivos asientos contables. 4.4) Cobranza de documentos: Las empresas utilizan diferentes mtodos paraefectuar sus cobranzas, las cuales se pueden llevar a cabo de la siguiente manera: Cobranza directa; esta se lleva por la caja de la empresa por este medio, los clientes cancelan directamente a la empresa y, Cobranzas por medio de cobradores; dichos cobradores son los bancos, los cuales por llevar a cabo la cobranza se quedan con un porcentaje del cobro o mediante la participacin directa de cobradores. Los documentos que podemos utilizar para un buen control de las ventas son

:Facturas (las cuales entre otras cosas deben especificar los trminos de pago -al contado o crdito). Nota de despacho o gua de remisin. Recibo, nota o planilla de

ingreso a caja. Cada uno de estos formularios debe tener copias suficientes para ser distribuidas en los diferentes departamentos. La factura pro forma es muchas veces utilizada en gestiones bancarias, sirviendo de base para la solicitud de efectivo. Por ejemplo, apertura de cariar de crdito y lneas de crdito bancarias.Algunos elementos de control interno de las ventas, sern entonces: a Que las ventas se realicen acompaadas del comprobante correspondiente b Que al salir mercancao despachadas sea revisada por la persona encargada c Que los comprobantes seanrevisados y contabilizados

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5.- Anlisis de las cuentas por cobrar y procedimientos de auditoria Las cuentas por cobrar o los derechos de cobro de una empresa, estn generados por los prstamosotorgados a terceros, a accionistas o personal, o por aquellos cuyo origen est enlas ventas que la empresa efecta. En esta oportunidad nos vamos a referir exclusivamente a este ltimo tipo de cuentas por cobrar que de acuerdo al plan de cuenta

s, est identificada como la cuenta 12 clientes. 5.1) Operaciones de venta Como las cuentas de clientes estn vinculadas con las ventas, la evaluacin del control interno mediante el examen de los procedimientos que utiliza la empresa para registrar sus ingresos, es parte de los procedimientos que se utilizan en una visita preliminar o antes del cierre del ejercicio contable para satisfacerse de as cuentas por cobrar. Cualquier operacin de venta incluye los siguientes pasos o procedimientos para su registro y control: la recepcin y aceptacin de los pedidos de losclientes, la confirmacin o la aceptacin del pedido, el retiro de los almacenes, elempaque y el embarque, la facturacin al cliente y el cobro de la factura. Todosestos pasos deben ser evaluados por el auditor, quin de acuerdo a las caractersticas de las operaciones del negocio determinar en funcin de las deficiencias u observaciones, producto de esta evaluacin, qu tipo de procedimientos aplicar, cundo apli

carlos y tambin en qu momento, esto que se denomina: naturaleza, oportunidad y alcance, le permitir al auditor cubrirse de lo que se denomina el riesgo de las operaciones. Se recuerda entonces que , satisfacerse de las cuentas por cobrar de una compaa es tambin satisfacerse de los ingresos que es el rubro ms importante de laorganizacin. 5.2) Facturas e ingresos Como parte de los procedimientos que utiliza la compaa, hay uno de ellos vinculado con la oportunidad en la que se realiza lafacturacin y son contabilizados los ingresos. La sola emisin de una factura no significa la existencia de un ingreso. Existen diferencias entre el concepto contable de ingresos, con el del nacimiento de una obligacin tributaria por el pago del Impuesto General a las Ventas. Este aspecto que est contenido y discutido en lanorma de contabilidad N. 18, sobre el reconocimiento de ingresos que hemos examinado inicialmente, genera las mayores dificultades a los contadores. Erradas interpretaciones de esta norma conducen a errores en el registro contable de la fac

turacin y es usual descubrir que adelantos recibidos han sido contabilizados comoingresos por la sencilla razn que las normas tributarias obligan a la emisin de una factura. En otros casos, ingresos que deberan contabilizarse como diferidos, son registrados como ingresos. Tal es el caso de servicios an no brindados o bienes que an no han sido entregados, pero que han sido facturados. 5.3) Corte Sobre este ltimo punto, para el auditor hay un concepto fundamental y que debe ser utilizado, que es el concepto de corte. Este concepto tiene el significado de separacinde perodos, y su importancia reside en fijar con precisin la fecha en que debe contabilizarse un ingreso como tal. Una empresa, que pretende distorsionar su informacin financiera, puede adoptar el mecanismo de registrar como ingresos de diciembre, aquello que se despach en enero. Equiparar los ltimos documentos de despachoo de remisin, en cuanto a fecha, con las facturas, permitir detectar dicha distors

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IV. SUSTENTO PRACTICO1.- FACTORES DE RIESGO El grado en que deban aplicarse los procedimientos de auditoria, as como de su periodicidad depende de la evaluacin de los controles contables internos existentes, por tal motivo, es que se pueden llegar a identificar factores de riesgo que deben se considerados por el auditor. a. Factores de riesg

o inherente Factor de riesgo: Los informes gerenciales sobre las estimaciones delas ventas, devoluciones, aplicacin de garantas, no se asemejan con los realmenteobtenidos Se observa que los precios de venta son materia de cambios de preciosRelacin con la auditoria: Las fuentes de informacin para la formulacin de los reportes gerenciales, deben ser debidamente revisadas Revisar la lnea de producto, sus complementos y el margen de utilidad por unidad b. Factores de riesgo de control Factor de riesgo: Las rdenes de pedido no coinciden en un gran porcentaje conlas facturas emitidas Cada vez ms se incrementa el porcentaje a los incobrables Relacin con la auditoria: Revisar y controlar si las codificaciones son bien aplicadas o existen, cambios por el cliente Reactualizar la documentacin de los clientes calificados para obtener crditos

Las cuentas por cobrar, representan en las empresas una de las partidas ms importantes, por este motivo, los auditores internos como los independientes, debern tener especial cuidado al realizar el anlisis de esta cuenta, no solo por su importancia y liquidez, sino por el cambio continuo de su composicin bsica, complementndose con el Programa de Procedimientos de Auditoria. Entre los ms comunes, que incluyen procedimientos adicionales tenemos el siguiente programa :

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2.- PROGRAMA DE AUDITORIAM O D E L O 1 PROGRAMA DE AUDITORIA: CUENTAS POR COBRARCLIENTE PERODO RUBRO Arequipa S.A. Del 01-01-2009 al 31-12-2009 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

NA 1.

Procedimiento de AuditoriaFacturas por cobrar Efecte un anlisis exhaustivo y comparativo entre los importesdel periodo, considerando la venta por producto, mrgenes brutos por lnea, las devoluciones y descuentos. Verifique y analice las lneas de crditos que se han excedido a lo establecido. Formule cdulas con saldos de cuantas por cobrar, incluyendo cobrado posteriormente al balance general. Verifique el tipo de cambio en las cuantas por cobrar y evale la conversin a moneda nacional. Letras por cobrar Realiceun muestreo en forma selectiva en la renovacin de letras, comprobando que hayan sido autorizadas. En forma frecuente realice arqueos de letras por cobrar, confro

ntando con los registros contables correspondientes. Cruce las letras por cobrarcon las facturas i que han sido canjeadas, con incidenc a en el importe. Efecteel seguimiento de las letras devueltas por el banco, considerando !a situacin actual. Otros procedimientos Coteje un anlis s o lazado de las cuentas por cobrar con el saldo de la cuenta de control de mayor. Clasifquense segn vencimientos atrasados, las cuentas por cobrar o solictelo de cliente. Circularice las cuentas por cobrar. Determnese la validez de las cuentas por cobrar. Determnese el corte apropiado en la contabilidad de ventas.i

Hecho por

REF

audit.. Fecha P/T

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C.1.

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Verifique las cuentas que se cobran al entregar la mercanca.

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Pruebe !os descuentos mediante muestreos. Pruebe las devoluciones, bonificaciones y notas de crdito correspondientes. Clasifique nuevamente las cuentas de consignacin Segregue y elimine las cuentas por cobrar de las compaas afiliadas. Determinecual ha de ser el tratamiento apropiado de las cuentas de las sucursales. Examine el tratamiento que se da a las cuentas por cobrar a terceros. Segregue los derechos por cobrar no comerciales de funcionarios ,directores y accionistas. Anal

ice y segregue otros valores a cobrar comerciales . Determine las cuentas de losclientes en pignoradas en garanta. Determnese la cobrabilidad de las cuentas. Haga una lista de las cuentas vencidas pendientes en la fecha en que se termina laauditoria. Determine si es suficiente la provisin para cuentas dudosas.

Hecho por: Fecha : Revisado por: Fecha :

P/T

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M O D E L O 2 PROGRAMA DE AUDITORIA: CUENTAS POR COBRARCLIENTE PERODO RUBRO Arequipa S.A. Del 01-01-2009 al 31-12-2009 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

Procedimiento de Auditoria

OBJETIVOS:

Hecho por:

Obs.

1. Que las cuentas por cobrar representen todos los importes adeudados a la Compaa a la fecha del balance y han sido adecuadamente registradas. 2. Determinar si la reserva para cuentas dudosas es la adecuada. 3. Que las cuentas por cobrar estnadecuadamente descritas y clasificadas.

PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS:

1. Elaborar cdula sumaria y cruzar referencia a cdula centralizadora de activo. 2.Obtener los auxiliares de clientes y otras cuentas por cobrar pendientes de vencimiento. 3. Verificar su exactitud aritmtica. 4. Identificar las cuentas por cobrar a ms de un mes de antigedad investigar el porque de su morosidad.

5. Para los saldos a cobrar en moneda extranjera aafiliadas, verificar su conversin al tipo de cambio a la fecha de cierre y proponer ajuste, si procediera. 6. Preparar control de circularizacin indicar posiblesrespuestas a ser recibidas: Respuestas conformes Respuestas inconformes aclaradas Respuestas no contestadas Respuestas devueltas por correo 7. Entregar modelo de circularizacin a la Empresa Comercial e Industrial Cremas, S.A. para que sean preparadas las cartas. Efectuar 1er. envi y procurar la obtencin de respuestas. 8.

Realizar 2do. envo de ser necesario a la segunda semana de haber remitido el 1er.envo. las

9. Verificar la exactitud aritmtica de las aclaraciones.10. Proponer ajustes que puedan resultar de la revisin.

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2.1.- Objetivos de los Programas de auditoria La auditoria de las cuentas por cobrar tendr los siguientes objetivos : 2.1.1) Totalidad Las cuentas por cobrar representan todos los montos que le adeudan a la entidad por ventas, a la fecha delbalance general. 2.1.2) Exactitud Las cuentas por cobrar reflejan ventas en base a precios y cantidades correctos, calculados con exactitud, clasificados aprop

iadamente en el mayor general. 2.1.3) Existencia Las cuentas por cobrar reflejanmontos adeudados a la fecha de cierre. 2.1.4)Fecha de corte Las ventas estn registradas en el periodo correcto. 2.1.5)Valuacin Las cuentas por cobrar reflejan montos netos cobrables (las provisiones para cuentas de cobranza dudosa, devoluciones, han sido determinados adecuadamente . 2.1.6) Derechos y obligaciones Las cuentas por cobrar son derechos a la fecha de balance general (cuentas por cobrar vendidas, descontadas, etc., han sido excluidas). 2.1.7) Presentacin y revelacionesLas cuentas por cobrar han sido adecuadamente descritas y clasificadas en los estados financieros. Las cuentas por cobrar en garanta han sido adecuadamente reveladas.

2.2) Pruebas o procedimientos de validacin Como hemos mencionado, las pruebas de

validacin suelen efectuarse en las vistas finales. El objetivo de estas pruebas es reflejar el verdadero valor recuperable de las cuentas por cobrara una fecha determinada. Es decir, la valuacin de: La provisin de cobranza dudosa Cuentas por cobrar en moneda extranjera Revisin de la provisin de cobranza dudosa

Se debern tomar las siguientes acciones: Revisar el movimiento de la provisin de cobranza dudosa Seleccionar una muestra para realizar una prueba especfica de cobrabilidad. Obtener el reporte de cuentas por cobrar en medios magnticos Evaluar larazonabilidad y suficiencia del saldo de la provisin de cobranza dudosa 17


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2.2.1) Confirmacin de cuentas por cobrar Es importante puntualizar la importanciade este procedimiento de auditoria. La confirmacin de cuentas por cobrar por medio de la comunicacin directa con los deudores, es un procedimiento de auditoria universalmente aceptado. Cuando un auditor independiente emite un dictamen sin haber empleado estos procedimientos, debe considerar que tiene que justificar, en

sus papeles de trabajo qu utiliz para satisfacerse de este rubro. La confirmacin decuentas por cobrar requiere una comunicacin directa con los deudores, ya sea durante el perodo bajo revisin o despus del mismo. La fecha de la confirmacin, el mtodode solicitar las confirmaciones y el nmero que debe solicitarse, se determinan por el auditor independiente. Asuntos tales como la efectividad del control interno, las posibilidades visibles de discrepancias, las inexactitudes o irregularidades de las cuentas, la probabilidad de que a las solicitudes se les de consideracin adecuada o de que el deudor este capacitado para confirmar la informacin que se solicita, y la importancia de las cantidades implicadas, son factores que debeconsiderar el auditor al seleccionar la informacin que habr de solicitar y la forma de confirmacin, lo mismo que el alcance y la oportunidad de sus procedimientosde confirmacin. 2.2.2) Seleccin de cuentas para confirmar En base a su revisin del

control interno, el auditor debe decidir si debe confirmar todas o solo una parte de las cuentas, y la base para seleccionar las que confirmar si decide hacerloparcialmente. Las cuentas por cobrar seleccionadas para confirmacin, por lo general deben se representativas del total, tanto en valor como en nmero de cuentas.Pueden comprender todas las cuentas con saldos superiores a una cantidad dada yalgunas ms pequeas tomadas en secuencias numricas o alfabticas. Las cuentas con partidas antiguas pendientes y las cuentas saldadas durante el perodo que se revisa.En algunas circunstancias, la seleccin de las cuentas puede hacerse usando el mtodo de muestreo estadstico. La seleccin debe excluir aquellas cuentas cuyas respuestas a las solicitudes de confirmacin no pueden razonablemente esperarse, como lasde algunas dependencias gubernamentales, empresas en el extranjero y algunas compaas grandes, industriales o comerciales, que usan un sistema de comprobantes o decomputacin que hacen imposible la confirmacin. Un auditor experimentado, por lo g

eneral, confirma cuentas que parecen extraas. Como regla general, y para preservar la integridad y validez del procedimiento de confirmacin; el auditor debe tenercuidado de que su plan para seleccionar las cuentas; y las cuentas que efectivamente seleccione, para solicitar la confirmacin de saldos, no se revelen de antemano a su cliente. Sin embargo, si el cliente no desea que a ciertos deudores seenvi solicitud de confirmacin, el auditor debe satisfacerse de que hay una razn adecuada para ello, antes de acceder a tal peticin. Debe aplicar procedimientos alternos que satisfagan, al grado que sea posible, que esas cuentas son autnticas y correctas en cuanto a su importe, el auditor puede no querer asumir el riesgo deemitir un dictamen sin salvedades en tal situacin.

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2.2.3) Procedimientos de confirmacin Despus de haber seleccionado las cuentas quehabrn de confirmarse, el auditor debe observar los siguientes procedimientos al procesar las solicitudes, estos procedimientos son aplicables a los mtodos de confirmacin positiva o negativa. 2.2.3.a) Confirmacin negativa El mtodo de confirmacin negativa es una solicitud para que el deudor se comunique directamente con el aud

itor solo si considera el saldo en alguna forma incorrecta. El auditor espera que el deudor responda solamente si desea notificar alguna diferencia, se presumeque la no respuesta significa la aprobacin del saldo por parte del deudor, en ausencia de alguna de alguna otra razn para creer lo contrario. Es importante insistir con los deudores respecto a la necesidad de comunicarse directamente con el auditor cuando existan discrepancias. Siempre que el auditor tenga razones para creer que la forma negativa de solicitud de confirmacin no vaya a recibir la atencin debida, no podr considerar que ha cumplido con el procedimiento de auditoria generalmente aceptado al enviar esa clase de solicitud de confirmacin. Si solo se enva a los deudores estados de cuenta, se les debe colocar un sello o bien adherirle un agregado con una leyenda semejante a la que sigue: FAVOR DE EXAMEN CUIDADOSAMENTE EN ESTA CUENTA Si no es correcto, favor de contestar inmediatamente util

izando el sobre Adjuntando detalles de todas las diferencias, a nuestros auditores. (Nombre y direccin de los auditores) Quienes estn haciendo ahora su examen peridico de nuestras cuentas A menos que ustedes informen de inmediato alguna diferencia , nuestros Auditores darn por sentado que ustedes consideran que el saldo escorrecto. No deben enviar remesas a los auditores. La confirmacin de las cuentaspor cobrar es solo uno de varios procedimientos que constituyen la evidencia. La evidencia en la auditora es acumulativa, y un procedimiento tiende a corroborarotro. En consecuencia, puede tolerarse la posibilidad de un margen de error deun solo procedimiento porque su propsito es corroborar otra evidencia, ms bien queservir por si mismo como la nica base para llegar a una conclusin. Dependiendo delas circunstancias de un trabajo, las solicitudes de confirmacin negativa se deben complementar con solicitudes positivas, particularmente para los saldos ms cuantiosos.

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2.2.3.b) Confirmacin positiva El mtodo de confirmacin positiva es una solicitud a la que el deudor da respuestas directamente al auditor manifestando si las cantidades u otros detalles que se muestran en el estado de cuenta o la carta se le envi para confirmar, son correctos. Puede utilizarse para todas las cuentas o paradeterminadas cuentas, tales como las que comprenden saldos cuantiosos, las que p

resentan operaciones poco usuales o aisladas o aquellas para las cuales el auditor necesita una mayor seguridad de autenticidad o de correccin. Puede transmitirse la solicitud por medio de una carta, o directamente en el estado de cuenta pormedio de un sello de impreso en el mismo, o bien un agregado que se adhiera. Para facilitar las respuestas, el auditor debe incluir un sobre porteado, dirigidoa l. Ya que la forma de la solicitud especficamente pide el envi de una respuesta,el auditor no puede dar por sentado que no proporcionarla indica que el deudorest de acuerdo con el saldo que se notific, y deben enviarse segundas solicitudes,y aun terceras en algunos casos, por correo certificado. Se emplea el mtodo positivo de confirmacin si hay indicios de que un nmero importante de cuentas pudierandiscrepar o estar incorrectas, si los saldos individuales de las cuentas por cobrar son anormalmente grandes o si provienen de ventas hechas a unos cuantos cli

entes importantes. La experiencia ha demostrado que una forma de solicitud positiva que requiere el mnimo de esfuerzo de parte del destinatario, produce mayor nmero de respuestas. La solicitud puede hacerse por medio de una carta o por mediode un agregado adherido al estado de cuenta. La forma de carta se ha diseado parausarse si los estados de cuenta no se envan por correo a los deudores o si las solicitudes de confirmacin se envan por separado de dichos estados. Se disea de talmanera que si la cantidad que se muestra est de acuerdo con los registros del deudor, l slo necesita firmar en el espacio previsto y devolver la carta en el sobreque se incluyo con la solicitud. Enseguida se presenta un modelo de la forma dela carta:(FECHA) (Nombre) (Direccin del deudor) Estimado Seores Estimado Seores: De acuerdocon la solicitud de nuestros auditores (nombre y direccin de los auditores) suplicamos a ustedes confirmarles el importe del adeudo que tiene con nosotros al (fe

cha, el cual, de acuerdo con nuestros registros asciende a (cantidad). Si la cantidad que se muestra concuerda con sus registros, favor de indicarlo as firmando en el espacio previsto y devolver esta carta directamente a nuestros auditores utilizando el sobre adjunto. Su respuesta inmediata facilitar el exmen de nuestras cuentas. Si la cantidad no est de acuerdo con sus registros, favor de notificarles, directamente a nuestros auditores la cantidad que figura en ellos, proporcionando un informe detallado y completo de las discrepancias. sta no es una gestin decobro, favor de no enviar a los auditores. Atentamente (Nombre y cliente) La cantidad que aparece arriba es correcta al (fecha).

------------------------------------Deudor del Cliente

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2.3) Programas de auditoria Cuentas por Cobrar CUENTAS POR COBRAR OBJETIVOS QUESE PLANTEA EL AUDITOR Y PROGRAMAS BSICOS QUE SE APLICAN A LAS CUENTAS

CUENTA

OBJETIVO Que correspondan a operaciones normales. Las cuentas sean recuperablesy existan provisiones adecuadas. Cumplir las disposiciones legales. Si las medidas de control en vigencia no dan la posibilidad de errores o fraude. Todas las ventas a crdito hayan sido registradas.

PROCEDIMIENTO

OBJETIVO

PROCEDIMIENTO

Anlisis de facturacin. Anlisis de vencimientos. Confirmacin de saldos

con clientes.Las polticas deventas se cumplan.

Revisin

Los procedimientosde concesin de crdito sean adecuados.

y estudio de polticas y procedimientos para determinar su eficiencia.

Revisin y estudio de la

informacin producida para determinar su oportunidad y confiabilidad.

CUENTAS POR COBRAR

Verificacin de lalegislacin.

Los procedimientosde facturacin sean adecuados.

Verificacin de clculospara provisiones.

Revisin y prueba delcumplimiento de la legislacin.

El flujo deinformacin sea oportuno y confiable

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2.4) Programas de Auditoria - Ingresos INGRESOS OBJETIVOS QUE SE PLANTEA EL AUDITOR Y PROCEDIMIENTOS BSICOS QUE SE APLICAN A LAS CUENTAS

DESDE EL PUNTO DE VISTA FINANCIERO CONTABLE CUENTA OBJETIVO PROCEDIMIENTO

DESDE EL PUNTO DE VISTA ADMINISTRATIVO Y OPERACIN OBJETIVO PROCEDIMIENTO

Registro de ingresosoportuno

Anlisis de operaciones. Revisin de registroscontables.

Que se cumplancon las polticas y procedimientos prescritos.

Revisin y evaluacin

de polticas y procedimientos.Separacin adecuadaingresos extraordinarios.

Sobreestimacin oINGRESOS subestimacin de ingresos.

Anlisis y evaluacin dedocumentacin de respaldo.

Que las medidasde control sean adecuadas.

Revisin y anlisis dela distribucin de funciones, de autoridad y responsabilidad.

De acuerdo a NIIFSi las medidas de control en vigencia no dan la posibilidad de errores o fraude.

Comprobacin decuentas correlativas.

Que el flujo deinformacin y registro sean oportunos.

Evaluacin de lasmedidas de control.

Evaluacin de lasmedidas de control y operacin.

Presentacinadecuada en los Estados Financieros

Que cumplan conlos niveles de autoridad yresponsabilidad

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3.- PAPELES DE TRABAJO 3.1)Cuestionarios del control de interno del ciclo de ingreso Estos cuestionarios deben aplicarse al inicio de una visita preliminarCUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO INGRESOS

Compromisos de venta Objetivo de control Deben manejarse registros de compromiso

s de ventas pendientes, como base para determinar cualquier provisin requerida para posteriores prdidas por incumplimiento.

Cuestionario1. 2. 3. 4. 5.6.

Si

No

N/A

Se emiten rdenes de venta para todos los compromisos de venta importantes las rdenes de venta: cantidades, precios, otras condiciones (descuentos, trminos de fieles) Estn' las ordenes de venta prenumeradas? Se controla la secuencia numrica de las rdenes de venta? Se identifican las rdenes d venta no correspondidas con guas de despacho? Se revisan peridicamente las rdenes de venta no correspondencia?

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO INGRESOS

Despachos de bienes y prestacin de servicios Objetivo de control Debe establecerse control sobre bienes despachados y servicios prestados, como base para: - Cobrar a los clientes por dichas ventas - Determinar los ingresos que no hayan sidocontabilizados como cuentas por cobrar

Cuestionario1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Se prepara boleta por todo despacho de mercaderas? Existen autorizacin para los despachos de bienes o la prestacin de servicios ? Se efectu el conteo fsico de los bienes al momento del despacho? El conteo es efectuados por quienes tiene custodia de inventarios o autorizan o efectan los despachos. Se controlala secuencia numrica de las guas de despacho? Se identifican las guas de despacho nocorrespondidas con las facturas de venta? Se revisan peridicamente las guas de despacho no correspondidas con facturas de venta, para determinar las causas de lano correspondencia?

Si

No

N/A

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CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO INGRESOS

Objetivo de control - Ventas al contado Se debe establecer control sobre los ingresos por ventas al contado, como base para la contabilizacin de todos ellos. Nota: Las boletas de ventas al contado pueden utilizarse como base para efectuar lo

s asientos en los registros detallados de inventarios.

Cuestionario1. 2. 3. 4. 5. Se prepara boleta? Estn las boletas de venta al contado prenumeradas, o se utilizan cintas de cajas registradoras? Se totaliza y registra diariamenteel efectivo y cheques recibidos? Se controla la secuencia numrica de las boletasde venta al contado? Se efecta reconciliacin diaria del total de efectivo y chequesrecibidos contra las boletas de venta al contado

Si

No

N/A

C UES T IO N AR IO D E CON TRO L INT ERN O INGRESOS Devoluciones y reclamos de clientes Objetivo de control Debe establecerse control sobre devoluciones y reclamos de clientes, como base para registrar la responsabilidad (pasivo) por devoluciones y reclamos recibidos, pero no anotados en los registros de cuentas por cobrar.

Cuestionario1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Se preparan guas de devolucin o de reclamo, al momento en que stos se efectan? Se efecta conteo fsico de las devoluciones al momento de su devolucin? El conteo es efectuado por personas diferentes de quienes tienen la custodia de

o accesos a los inventarios? Estn las guas de devolucin prenumeradas? Se controla lasecuencia numrica de las guias de devolucin? Se identifican las guas de devolucin nocorrespondidas con las correspondientes notas de crdito Se revisan peridicamente las guas de devolucin no correspondidas con notas de crdito, para determinar las causas de la

Si

No

N/A

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3.2) Referenciacion Papeles de Trabajo.

3.2.1) Archivo PermanenteModelo de Referenciacion del archivo permanante ORDEN DESCRIPCION 1 2 3 4 5 6 78 9 10 11 12 Breve historia de la compaa Escritura de constitucin,reformas, estatut

os(modificaciones) Estructura organizacional Certificados de constitucin y Gerencia Actas de Asamblea, Socios, Junta directiva y Accionidstas Libros de contabilidad Descricin de manuales o procedimientos y flujogramas Litigios, Jucios y Constingencias Obligaciones Financiaras a largo plazo Polizas de seguros Informacin sobre contratos Dispociones Legales APH APM APE APG APA APL APP APJ APO APS APC APD REFERENCIA

3.2.2) Archivo Corriente

Modelo de Referenciacion del Grupo de Papeles de Trabajo de Desarrollo de la Auditoria (Archivo Recurrente) CODIGO ** 11 12 13 14 15 16 17 18 19 21 22 23 DESCRIPCION REFERENCIA

DISPONIBLE INVERSIONES DEUDORES INVENTARIOS PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO INTANGIBLES DIFERIDOS OTROS ACTIVOS VALORIZACIONES OBLIGACIONES FINANCIERAS PROVEEDORES CUENTAS POR PAGAR

A B C D E F G H I AA BB CC 25


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IMPUESTOS GRAVAMENES Y TASAS OBLIGACIONES LABORALES PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES DIFERIDOS OTROS PASIVOS BONOS Y PAPELES COMERCIALES PATRIMONIO INGRESOS GASTOS COSTO DE VENTA COSTO DE FRBRICACION DE OPERACIONES CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS ACREEDORAS REVICION DELI.V.A. REVISION RTE.FTE REVISION DE IMPUESTO DE IND. Y CIO REVISIONES PERIODICAS OTRAS PROGRAMA DE AUDITORIA * SEGUIDO VA LA LETRA DEL AR

EA EVALUADA ** IGUAL CODIGO PARA CIRCULARIZACION, SEGUIDO VA CODIGO DEL ENCARGADO DEL TRABAJO.

24 25 26 27 28 29 3 4 5 6 7 8

DD EE FF GG HH II PP P/G P/G P/G P/G C/O IV RT IC RPO PA * UN

3.2.3)Extructura de de la referenciacion en los Estados FinancierosPLANILLAS SUMARIAS ACTIVOS PASIVO GANANCIAS Y PERDIDA

CUENTAS MAYORES A B C

CUENTAS MAYORES AA BB CC PATRIMONIO PPUNICO

P/G

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IV CASO PRACTICO

Nombre del Cliente ndice

1.- CONTENIDO DE PAPELES DE TRABAJO

Titulo de la Planilla

CASO PRACTICO COMPAA LIDER S.A. SITUACIONES ENCONTRADAS 31-12-2009 S/E 1 I.R.P 25/03/2010 Hecho Por : Iniciales Fecha del Documento

REF PTS Cruce de Referenciacion

DESCRIPCION Fecha de Estados Financieros En proceso de auditoria

(1)

REQUISITOS EN FACTURA C52 La compaa no utiliza facturas que dispongan en su contenido la informacin legal requerida....

RECOMENDACIN Con el propsito de dar cumplimiento a la legalidad vigente y mejorarel sistema de contro interno de documentos, se recomienda emitir facturas prefoliadas y que cumplan la disposicion legal en cuanto a forma, de acuerdo al reglamento de comprobantes de pago y a la ley del I.G.V

COMENTARIO Discutido con el gerente y afirmo lo dicho por el Jefe de Administracion

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COMPAA LIDER S.A. PROGRAMA DE AUDITORIA DE CTAS X COBRAR 31-12-2009 1. OBJETIVO NATURALEZA DE LA CUENTA PUNTOS FUERTES Y DEBILES CONTESTE SI/NO 2. EVALUACION DELCONTROL INTERNO 2.1. CONTROLES ADECUADOS 2.2. SEGREGACION DE FUNCIONES 3. PROCEDIMIENTOS 3.1. HAGA CIRCULARIZACON 3.2. REVISE FACTURAS 3.3. CRUCE CON ESTADOS FINANCIEROS C51 C52 C1 SI SI

PA1 1/10 I.R.P

30/01/2010

HECHO POR

IRP IRP IRP IRP IRP IRP

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CRUCE DE REFERENCIACION CASO PRACTICO

COMPAA LIDER S.A. ESTADOS FINANCIEROS BALANCE GENERAL 31-12-2009 ACTIVOS S/. 3.270

B/G 1 I.R.P 30/04/2010

PASIVOS S/. 19.200

CAJA

OBLIGACIONES

BANCOS

S/.

12.890

CXP OBLIG. LABORALES

S/. S/.

22.350 20.890

CTAS X COBRAR C1 S/. 76.350 OTRAS C X P INVENTARIOS ACTIVOS FIJOS OTROS ACTIVOSTOTAL ACTIVOS S/. 17.800 S/. S/. 23.430 6.310 TOTAL PASIVOS S/. 73.140 S/. 10.700

S/. 140.050 PATRIMONIO

CAPITAL UTILIDAD

S/. 50.000 S/. 16.910 S/. 66.910

TOTAL PATRIMONIO

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

S/. 140.050

CRUCE DE REFERENCIACION 29


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CASO PRACTICO

COMPAA LIDER S.A. CUENTAS X COBRAR

C1 I.R.P

DESCRIPCION

31-12-2009 20/03/2010 SALDOS SALDOS A AJUSTES Y SALDOS A 3131-12RECLASIFICACIO FINALES 12-2008 2009 NES 31-12-2009

DEUDORES C11 CLIENTES ESTATALES S/ 23.500 S/ 17.320 S/ 22.000 S/ 39.320

OTROS CLIENTES NACIONALES CLIENTES DEL EXTERIOR

S/ 14.350 S/ 48.230

S/ (22.000)S/ 26.230

S/ 8.230 S/ 10.800 _________ S/ 46.080 S/ 76.350

0 ________ 0

S/ 10.800 _______ S/.76.350 B/G 1

CONCLUSION : Basado en el analisis de las cuentas a traves de los programas establecidos, se reclasifico la composicion de cuentas por cobrar y concluyo que lasCxC se encuentran razonablemente presentadas en los estados financierios

Totalizado

Firma I.R.P 25/02/2010

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CRUCE DE REFERENCIACION

CASO PRACTICO

COMPAA LIDER S.A. CUENTAS X COBRAR ANALISIS DE CUENTA 31-12-2009

C11 I.R.P 10/03/2010

ANALISIS DE CLIENTES FISCALES

PARCIALES 31/12/2009

SALDO

MUNICIPIO FUERZAS ARMADAS OTRAS

S/ 15.300 S/ 300

S/ 1.720

TOTAL

S/ 17.320 C11

CONCLUSIONES: De acuerdo a las pruebas sustantivas hechas concluyo que las cuentas Cuentas x Cobrar fiscales estan debidamente soportadas. Se hace el acapite qu

e las cuentas x cobrar a las fuerzas armadas tienen una antigedad mayor de 6 meses, siendo sus politicas de cobranza de 60 dias de credito como maximo.Totalizado Conciliado Circularizado

Firma: IRP Fecha: 10-03-2010 Marcas de Auditoria 31


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CRUCE DE REFERENCIACION

CASO PRACTICO

COMPAA LIDER S.A. CUENTAS X COBRAR RESULTADOS DE CIRCULARIZACION 31/12/2009 BASE D

E SELECCIN: TOMADA CARTERA A 31/12/2009 C1 Cant TOTAL CLIENTES TOTAL CIRCULARIZADO 1.370 280 % S/. MILES

C51 15/03/2010 IRP

% 100% 75%

100% S/ 76350 20% S/ 57262

RESPUESTAS POSITIVAS NO RESPONDIERON TOTAL PROBADO

243 37

85% 15%

S/ 52108 S/ 5154

91% 9% 100%

280

100% S/ 57262

CONCLUSION: Circularizacion satisfactoria, clientes realesTotalizado Conciliado Circularizado

Firma Fecha :

IRP 15/03/2010

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CRUCE DE REFERENCIACION Error en la impresin falta Ultimo digito RUC Error en laimpresin falta Numero de serie

CASO PRACTICO

C52 CLIENTE: MUNICIPIO FACTURA: Nro. 0003 RUC : 2016838616 FECHA: NOV.21/2009 PPC VALOR VALOR TOTAL UNITARIO $ 100 $ 400.00 336.13 63.87 $ 400.00

DIRECCION: CRA 8 CCL 45 CIUDAD: CANTIDAD AREQUIPA DESCRIPCION

4

REPUESTO DE FOTOCOPIADORA Base Imp IGV TotalSon cuatroscientos con 00/100 Dolares Americanos

Factura sin datos basicos exigidos por la ley. Ver (1) en S/E 1 Discutido con elJefe de Administracion quien argumento que ya mand a Cotizar un Sistema de factu

racionELABORO

(FIRMA ASISTENTE) J.P REVISO

APROBO

CONTABILIZO

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2.- CONCLUSIONES : 2.1 Basado en el analisis de las cuentas a traves de los programas establecidos, se reclasifico la composicion de cuentas por cobrar , el motivo es un error de digitacion en el ingreso del codigo del cliente en la facturacion ya que por lo examinado en la composicion de sus cuentas por pagar los todos clientes de sector estatal tienen un codigo diferenciado de los demas clientes

nacionales este procedimiento de control se hace con el objetivo de sincerar ypriorizar la cartera de cobranza a cobrar ya que estos ultimos tienen un plazo de credito mayor al de los demas clientes de sector privado (mas de 30 dias).La reclasificacion no afecto la Totalidad de las cuentas por cobrar y estan siguen representando todos los montos que le adeudan a la entidad por ventas a la fechadel balance general; concluyendo que las Cuentas por Cobrar se encuentran razonablemente presentadas en los estados financierios. 2.2 Se determino que hay algunas cuentas por cobrar en este caso las pertenecientes a las fuerzas armadas queposeen una antigedad mayor que la establecidas para entidades del estado segn laspoliticas de la empresa Compaa Lider S.A. Reporte de Antigedad de saldos Clientes De Cuentas por cobrar Cliente Documento Municipio Factura Fuerzas Armadas FacturaOtros Factura Total De 60 dias a Mas S/. 0 S/. 300 S/. 0 S/. 300 Menos de 60 di

as S/. 15300 S/. 0 S/. 1720 S/. 17020 Total 15300 300 1720 17320S/. S/. S/. S/.

Este reporte nos permitio centrar nuestra investigacion en las cuentas mas antiguas; se hace incapie que en la entrevista con el gerente de la Empresa este afirmo que una gran parte de las ventas se hacen al contado y que las ventas al credito no superan como maximo los 60 dias .Al haberse encontrado cuentas x cobrar mayores a 60 dias ( en este caso la cuenta tiene una antigedad de 6 meses desde laemision de la Factura hasta la fecha del examen Marzo 2010) por tanto se tomo nota sobre la materialidad del hallazgo y se determino que no es significativa (>0.5% del total de la cuenta) en relacion a la Valuacion de las cuentas x cobrary que estan reflejan los montos netos cobrables (incluyendo las provisiones de

cobranza dudosa, devoluciones,han sido determinados adecuadamente) . 2.3 En cuento a la circularizacion envia a los clientes se determino que del total de 280 clientes circularizados respondio positivamente el 85% de los mismos y se concilio sus saldos con los saldos registrados contablemente en la Cuenta 12 Clientes coincidiendo el 100% por cliente circularizado dandonos una evidencia 34


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razonable de la Existencia de las cuentas x cobrar y que estan reflejan los montos adeudados a la fecha de cierre. 2.4 Se encontro 2 errores en la impresin de una factura N

2580 del 21-11-2009 en la cual no se coloco el numero de serie del documento siendo este el 002 , ademas la impresin incompleta del Numero de RUC delcliente faltando el ultimo digito siendo este el 9 lo que evidencio una falta de

control en la emision de los documentos de venta (Facturas,Guias,Boletas) ya que el sistema de facturacion es mecanizada usando una hoja de calculo de apoyo donde ya estan configurados los espacios donde se imprime el documento solo teniendo que cambiar los datos del Cliente de turno, fecha, la cantidad y precio de los productos adquiridos ; la hoja excel se encarga de hacer los calculos del totalizado y los impuestos.La empresa afectada es un cliente habitual de la empresa.Tambien se detecto la omision del colocado del numero de serie por parte de la imprenta encargada de elaborar las facturas ,pero evidencio el no revisado de conformidad de los documentos una vez entregados por la imprenta cabe la anotacionde que este juego nuevo de facturas de la Serie 002 del 1 al 50 es para los montos facturados en dolares exclusivamente y que estos son poco frecuentes siendo la factura N

3 la primera en emitirse siendo las 2 anteriores anulados por error d

e impresin y no hay factura posterior a esta a la fecha de la revision ; Adicionalmente se dio aviso al cliente de estos hallazgos para tome los correctivos delcaso no esperando a la emision del informe esto se hizo con el motivo de que nose produjece un nuevo error en la emision de los documentos de pago.

Compaa Lder S.A. Evaluacin de RiesgosComponenteVentas y cuentas por cobrar

Factor de Controles clave RiesgoControl Conciliacin facturacin y provisin contable con respecto a codificacin de clientes. Revisin de Facturacin Adecuacin y Perfeccionamiento de Polticas de cobranza al largo plazo Implementacin de un Sistema de Facturacin , Contable computarizado

Enfoque GeneralPruebas de Control Conciliar mayor vs Auxiliar de cobros. Aprobacin de Limites decrdito. Conciliacin con Clientes. Pruebas Sustantivas Cobros Posteriores. Conciliacin MayorAuxiliar y clasificar antigedad de los tems. Confirmacin de las cuentas mas significativas Solicitar poltica establecida por la compaa sobre reconocimiento de cuentas por cobrar y la estimacin de cuentas de cobranza dudosa.

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3.-RECOMENDACIONES

3.1 Verificar la codificacion de los clientes en el momento de la facturacin y una dedicada atencin a la revision de estos codigos al momento de la contabilizacion del documento ya que de eso depende la correcta emision del reporte de cobranz

a , la adecuada clasificacion de la cartera de clientes por cobrar y la prioridad del cobro siendo en este caso los clientes particulares primeros en orden de importancia con respecto a los estatales.

3.2 La creacion de Politicas de Provision para cuentas de cobranza dudosa para cuentas con mas de 60 dias de antigedad pues ese es el margen que tiene la empresaen cuanto sus creditos , ya que con esto se hace un sinceramiento real de las verdaderas cuentas por cobrar de la empresa y no se afecta su valuacion ni presentacion en los Estados Financieros si se dieran otros casos como el hallado en larevision. Se da como referencia el siguiente asiento :

------------------------------- x ---------------------------Gastos Provision pa

ra Cuentas de Cobranza Dudosa xxxxxx xxxxxxSe recuerda que contablemente la presuncion de incobrabilidad genera una provision ,pero desde el punto de vista tributario existe la necesidad de un sustento que justifique la provision, y esto es mediante documentacion que sustente gestiones de cobro, el inicio de una accion judicial o la antigedad mayor a la de un ao. 3.3 Se sugiere al cliente la adquisicion de un sistema de facturacion,administracion de almacenes y contabilizacion integrado y computarizado, ya que este facilitaria el registro y control de operaciones de venta, kardex y provisiones contables mas detallademente teniendo un mejor control de la emision de los documentos segn el reglamento de Comprobantes de Pago e Ley y reglamento del IGV , una adecuada informacion sobre ingreso y salida de mercaderia , y una provision automatica por cada operacin; siendo las obligaciones del departamento de contabilidad

ya no de solo ingreso de informacion siendo al tener un mayor tiempo disponibleuna dedicacion mayor a la revision y al analisis de cuentas y otras funciones que pueden ser aadidas por la gerencia que sean de competencia contable administrativa.Claro todo esto en la medida de las posibilidades de la empresa ,se le haceuna acotacion de que sobre el nuevo sofware de que la inversion que realizariaseria una mejora notable en el control de las operaciones de la empresa ya que esta ha crecido con el tiempo y se hace necesario su implementacion dejando en manos del gerente la decision analizando la proporcion de costo/beneficio de estaimportante decision.

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V. BIBLIOGRAFIA

Libro de Auditoria Financiera C.P.C Jaime Ernesto Vizcarra Moscoso. InformativoCaballero Bustamante. Informativo Contadores y Empresas. Normas Internacionalesde Informacion Financiera. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. No

rmas Internacionales de Auditoria.

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35443176 Audit Ingresos Ctas x Cobrar

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