64311862 Norma Internacional de Auditoria 805

Seminario de Casos de Auditoría (NIA 805)

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 805

CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORIAS DE ESTADOS FINANCIEROS UNICOS

Y ELEMENTOS, CUENTAS O PARTIDAS ESPECÍFICAS DE UN ESTADO FINANCIERO

El conjunto de Normas Internacionales de Auditoria de la 100 a la 700 se aplican a una auditoria de estados financieros y deben ser adaptadas como necesarias, cuando se aplica a auditorias de otra información financiera histórica.

Esta NIA considera la aplicación otras NIA, para una auditoría de estados financieros individuales o de un elemento específico, cuenta o partida de un estado financiero. El estado financiero único o el elemento específico, cuentan o apartida específica de un estado financiero, puede ser preparado de acuerdo con un marco de referencia de uso general o para propósito especial. Si se prepara de acuerdo con un marco conceptual para propósito especial, la NIA 800 también se aplica a la auditoría. .

Esta NIA no se aplica al informe de un auditor de un componente, emitidos como resultado de los trabajos realizados sobre la información financiera de un componente a solicitud del equipo del de trabajo del grupo, con propósitos de una auditoría de estados financieros de un grupo (véase NIA 600).

Esta NIA no omite los requisitos de otras Nías, ni tampoco pretende resolver todas las consideraciones especiales que pueden ser importantes en las circunstancias del trabajo.

Objetivo

El objetivo del auditor, al aplicar las Nías en una auditoría de una estado financiero o de un elemento específico, cuenta o partida de un estado financiero, respondiendo apropiadamente a las consideraciones especiales que sean importantes para:

1. La aceptación del trabajo 2. La planeación y ejecución de ese trabajo3. Formarse una opinión y el dictamen del estado financiero único o del

elemento, cuenta o partida específica de un estado financiero.


Definiciones

1. “Elemento de un estado financiero" o " elemento", significa un “elemento, cuenta o apartida de un estado financiero";

2. “Normas Internacionales de Información Financiera" , significa Normas Internacionales de Información Financiera emitidas por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad, y

3. Un estado financiero individual o un elemento específico de un estado financiero incluyen las notas relacionadas. Las notas relacionadas normalmente incluyen un resumen de las políticas contables más importantes y otra información explicativa pertinente al estado financiero o al elemento.

Requisitos

Consideraciones al aceptar el trabajo

Aplicación de las Nías

La NIA 200, demanda que el auditor cumpla con todas las Normas, relevantes para la auditoria. En el caso de una auditoría de un estado financiero individual o de un elemento específico de un estado financiero, este requisito se aplica independientemente de si el auditor se encarga también de auditar un juego completo de estados financieros de la entidad. Si el auditor no ha sido contratado para auditar un juego completo de estados financieros de la entidad, el auditor deberá determinar si es posible realizar la auditoría de un estado financiero individual o de un elemento específico de los estados financieros de acuerdo con las NIA.

Aceptabilidad del marco de referencia de información

La NIA 210, trata sobre que el auditor determine la aceptación de un marco de referencia de información financiera aplicable en la preparación de estados financieros, si la auditoria fuese de un estado financiero o un elemento especifico de un estado financiero, esta responsabilidad deberá incluir si la aplicación del marco conceptual de información financiera diera lugar a una presentación que proporcione revelación de información adecuada que permita a los usuarios esperados comprender la información transmitida en los estados financieros o el elemento, y el efecto de las transacciones importantes y hechos sobre la información transmitida en los estados financieros o el elemento.


Forma de la opinión

Según la NIA 200 se requiere que los términos acordados del trabajo del auditor incluyan la forma en que el auditor podría emitir un dictamen de auditoría. Si se diera el caso de una auditoria de un estado financiero o un elemento específico de un estado financiero, el auditor podrá considerar si la forma esperada de la opinión es apropiada. Según las circunstancias.

Consideraciones al planificar y realizar la auditoria

Se establece en la NIA 200 que estas NIA están escritas con un contenido de una auditoría de estados financieros, como tal deben ser adoptadas como necesarias en las circunstancias cuando se aplica a auditorías de otra información financiera histórica. Cuando se planifica y realiza la auditoria de un estado financieros o un elemento especifico de un estado financiero el auditor deberá optar por todas las normas importantes para la auditoria según lo requieran las circunstancias del trabajo.

Formación de una opinión y consideraciones del dictamen

Cuando se forme una opinión y se emita un dictamen sobre un estado financiero o un elemento específico de un estado financiero el auditor deberá aplicar lo dispuesto en la NIA 700 con las adaptaciones necesarias en las circunstancias del trabajo.

Cuando el auditor acepta un trabajo para dictaminar un estado financiero o un elemento especifico de un estado financiero, juntamente con un trabajo para auditar el juego completo de estados financieros de la entidad, deberá expresar una opinión separada para cada trabajo.

Cuando se audita un estado financiero único o un elemento específico de un estado financiero auditado puede ser publicado, junto con un juego completo de estados financieros auditados de una entidad. Si el auditor concluye que la presentación del estado financiero individual o del elemento específico de un estado financiero no se distingue lo suficiente con el juego completo de estados financieros solicita ala administración rectifique dicha situación. El auditor también deberá emitir una opinión diferente sobre el estado financiero único o sobre el elemento específico de un estado financiero, de la opinión sobre el juego completo de los estados financieros. El auditor no deberá emití su dictamen que contenga la opinión sobre el estado financiero único del elemento específico de un estado financiero hasta que se haya corregido la diferencia en forma satisfactoria.


Opinión modificada, párrafo de énfasis de asunto, párrafo de otro asunto en el dictamen del auditor sobre el Juego Completo de los Estados Financieros de una Entidad

Cuando la opinión en el dictamen del auditor sobre el juego completo de estados financieros de una entidad se modifica o incluye un párrafo de énfasis de asunto o un párrafo de otro asunto se debe de determinar el efecto en el dictamen sobre un solo estado financiero o sobre un elemento especifico de esos estados financieros. Si se considera necesario, el auditor deberá modificar la opinión sobre el estado financiero único, o sobre el elemento especifico de un estado financiero o incluir un párrafo de énfasis de asunto o un para univocamos consecuencia de ello, incluir un párrafo de Énfasis en el Asunto o un párrafo de Otros Asuntos en el dictamen del auditor.

Si se llega a la conclusión por parte del auditor que es necesario expresar una opinión adversa o abstención de opinión sobre el juego completo de estados financieros de la entidad como un todo, la NIA 705 prohíbe al auditor incluir en el mismo dictamen una opinión no modificada sobre un estado financiero o sobre un elemento especifico que forme parte de esos estados financieros. La razón es que la opinión adversa o abstención de opinión sobre el juego completo de estados financieros de la entidad en su conjunto.

Si se concluye que es necesario expresar una opinión adversa o una abstención de opinión sobre un juego completo de estados financieros de la entidad como un todo, pero en el contexto de una auditoría separada de un elemento específico que esa incluido en esos estados financieros se expresar una opinión no modificada sobre ese elemento, el auditor sólo deberá realizar lo siguiente:

1. La ley o normatividad no prohíbe al auditor hacerlo2. Esta opinión es expresada en un dictamen del auditor que no se publica junto

con el dictamen que tiene la opinión adversa o abstención de opinión3. El elemento específico no constituyen una parte importante del juego completo

de los estados financieros de la entidad.

El auditor no deberá emitir una opinión modificada sobre un estado financiero que proviene de un juego completo de estados financieros, si el auditor ha expresado una opinión adversa o una abstención de opinión sobre el juego completo de estados financieros como un todo. Esto es así, aun cuando el informe del auditor, contiene una opinión adversa o una abstención de opinión. Esto se debe a que un estado financiero único, se cree que forma parte importante de los estados financieros.


Consideraciones al aceptar el trabajo

La NIA 200 requiere que el auditor cumpla con los requerimientos éticos relevantes, incluyendo los referentes a la independencia en conexión con los trabajos de auditoría de estados financieros, y todas las NIA relevantes para la auditoría. En circunstancias excepcionales, el auditor puede considerar necesario apartarse de un requerimiento importante en una NIA mediante la realización de procedimientos de auditoría alternativos para lograr el objetivo de ese requerimiento.

En cumplimiento con los requerimientos de la NIA relevante para la auditoría de un solo estados financiero o de un elemento específico de un estado financiero puede no ser viable cuando el auditor no está contratado para auditar el juego completo de estados financieros de la entidad. El auditor tampoco contaría con la evidencia de auditoría sobre la calidad general de los registros contables u otra información contable que tendría en una auditoría del juego completo de estados financieros de la entidad.

En el caso de una auditoría de un elemento especifico de un estado financiero, ciertas NIA requieren trabajo de auditoría que pudiera ser desproporcionado para el elemento que está siendo auditado. Por ejemplo, aunque es probable que los requerimientos de la NIA 570 sean aplicables para una auditoría de un programa de cobranzas de cuentas por cobrar, quizá no sea posible cumplir con dichos requerimientos, debido al esfuerzo de auditoría que implicaría. Si el auditor concluye que, de acuerdo con las NIA, la auditoría de un solo estado financiero o de un elemento específico no es posible llevarse a cabo, existe la posibilidad de discutir con la administración la realización de otro tipo de trabajo que sea más factible.

Aceptación del marco de referencia de información financiera

La preparación de un solo estado financiero o un elemento específico del mismo puede estar preparado de acuerdo con un marco de referencia de información financiera establecido por una organización autorizada o reconocida (por ejemplo, las Normas Internacionales de Información Financiera “IFRS”. En este caso, determinar la aceptación del marco de referencia aplicable implica considerar si dicho marco incluye todos los requerimientos relevantes sobre los cuales se basa, la presentación de un solo estado financiero o de un elemento específico del estado financiero y proporciona revelaciones adecuadas.


Forma de la opinión

La forma de la opinión que expresará el auditor depende del marco de referencia de información financiera aplicable y de cualquier ley o reglamento aplicables “De acuerdo con la NIA 700”.

Al expresar una opinión limpia sobre un juego completo de estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de presentación razonable, la opinión del auditor, a menos de que alguna ley o normatividad estipule otra cosa, utiliza una de las siguientes frases:

1) Los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.

2) Los estados financieros son dan una certeza razonable de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable, y

Para la auditoría de un solo estado financiero o de un elemento específico de un estado financiero, el marco de referencia de información financiera aplicable quizá no puede abordar explícitamente la presentación del estado financiero o del elemento. Los factores que pueden afectar la consideración del auditor sobre cuál frase utilizar “presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes” o “dan una certeza y razonable”, en la opinión del auditor, incluyen:

Si el marco de referencia de información financiera aplicable está explícita o implícitamente restringido, a la preparación de un juego completo de estados financieros.

Si un solo estado financiero o el elemento específico de un estado financiero:

1) Cumplirá por completo con cada uno de los requerimientos del marco de referencia relevante para el estado financiero o el elemento particular, y la presentación del estado financiero o el elemento incluirá las notas relacionadas.

2) De ser necesario para lograr la presentación razonable, proporcionará revelaciones adicionales a las requeridas específicamente por el marco de referencia o, en circunstancias excepcionales, se apartará de un requerimiento del marco de referencia.

La decisión del auditor sobre la forma esperada de la opinión es un asunto de criterio profesional. El uso de las frases “presentan razonablemente, en todos los aspectos


importantes, o “dan una certeza razonable”, en la opinión del auditor sobre un solo estado financiero o sobre un elemento específico de un estado financiero preparado de acuerdo con un marco de referencia de presentación razonable, podría depender de la frase que sea de aceptación general en la jurisdicción particular.

Consideraciones al planear y realizar la auditoría

La importancia de cada una de las NIA requiere de una consideración cuidadosa, Aun cuando sólo un elemento específico de un estado financiero se someta a la auditoría, las NIA, como la NIA 240, 550 y 570, son importantes, en principio. Esto se debe a que el elemento podría estar representado erróneamente como resultado de fraude, el efecto de transacciones entre partes relacionadas, o la aplicación incorrecta del supuesto de negocio en marcha bajo el marco de referencia de información financiera aplicable.

Al realizar la auditoría de un solo estado financiero o un elemento específico del estado financiero junto con la auditoría del juego completo de estados financieros de la entidad, el auditor puede utilizar la evidencia de auditoría obtenida como parte de la auditoría completa, en la auditoría del estado financiero o el elemento. Sin embargo, las NIA requieren que el auditor planifique y lleve a cabo la auditoría de un solo estado financiero o elemento para obtener suficiente evidencia de auditoría apropiada sobre la cual basar la opinión sobre el estado financiero o sobre el elemento.

Los estados financiero individuales que forman un juego completo de estados financieros y muchos de los elementos que lo integran, incluyendo sus notas relacionadas, están relacionados entre sí. Por lo tanto, al auditar un solo estado financiero o un elemento específico de un estado financiero, el auditor quizá no puede considerar el estado financiero o el elemento de manera aislada.

La materialidad determinada para un solo estado financiero o para un elemento específico de un estado financiero puede ser menor que la materialidad determinada para el juego completo de los estados financieros de la entidad. Esto afectará la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría y la evaluación de los errores no corregidos.

Formación de una opinión y consideraciones del informe

La NIA 700 requiere que el auditor que el auditor, al formarse una opinión, evalúe si los estados financieros proporcionan revelaciones adecuadas que permitan a los usuarios previstos entender el efecto de transacciones y sucesos de importancia relativa sobre la información comunicada en los estados financieros.


EJEMPLOS DE DICTAMENES DE AUDITORES SOBRE UN SOLO ESTADO FINANCIERO Y SOBRE UN ELEMENTO ESPECÍFICO DE UN ESTADO FINANCIERO

Ejemplo 1. Dictamen del auditor sobre un solo estado financiero, preparado de acuerdo con un marco de referencia de propósito general.

Ejemplo 2. Dictamen del auditor sobre un solo estado financiero preparado de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial.

Ejemplo 3. Dictamen del auditor sobre un elemento, cuenta o partida específica de un estado financiero preparado de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial.


Ejemplo No. 1

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

Señores Accionistas PROESA

Hemos auditado el balance general adjunto de la compañía DIDEPSA al 31 de diciembre del 2010 y un resumen de las políticas contables importantes y otras notas aclaratorias (en conjunto “el estado financiero”)

Responsabilidad de la administración por el estado financiero

La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de este estado financiero de acuerdo con los requisitos del marco de referencia de información financiera de la Jurisdicción X relevantes para la preparación de dicho estado financiero, y del control interno pertinente para la preparación de estados financieros que estén liebre de representación errónea de importancia relativa, ya sea por fraude o error.

Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre el estado financiero con base en nuestra auditoria. Realizamos nuestra auditoria de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria. Dichas normas exigen que cumplamos con requisitos éticos, así como que planifiquemos y llevemos acabo la auditoria para obtener seguridad razonable sobre si el estado financiero está libre de representaciones erróneas de importancia relativa.

Una auditoria implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en el estado financiero. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la valoración de los riesgos de representación errónea de importancia relativa del estado financiero, ya sea por fraude o error. Al hacer esas valoraciones de riesgo, el auditor considera el control interno relevante para la preparación y presentación razonable del estado financiero por la entidad, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no para expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditoria también incluye evaluar lo


apropiado de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables, si las hubiera, hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros.

Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.

Opinión

En nuestra opinión, el estado financiero presenta razonablemente, respecto de todo importante, la posición financiera de la Compañía PROESA al 31 de diciembre de 2010, de acuerdo con los requisitos del marco de referencia de información financiera de la jurisdicción X, relevante para la preparación de dicho estado financiero.

Firma del Auditor

Fecha del dictamen del auditor

Dirección del auditor


Ejemplo No. 2


Señores Accionistas DIDEPSA.

Hemos auditado el estado de ingresos y egresos de efectivo adjunto de la compañía DIDEPSA para el cierre del ejercicio al 31 de diciembre del 2010 y un resumen de las políticas contables importantes y otras notas aclaratorias (en conjunto “el estado financiero”) El estado financiero ha sido preparado por la administración utilizando la base de contabilidad de ingresos y egresos de efectivo, descrita en la nota 12.

Responsabilidad de la administración por el estado financiero

La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de este estado financiero de acuerdo con la base de contabilidad de ingresos y egresos de efectivo descrita en la nota 12; lo anterior incluye determinar que la base de contabilidad de ingresos y egresos es una base aceptable para la preparación de estados en las circunstancias el control interno que la administración determine necesarios para permitir la preparación de un estado financiero que esté libre de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea por fraude o error.


Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre el estado financiero con base en nuestra auditoria. Realizamos nuestra auditoria de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria. Dichas normas exigen que cumplamos con requisitos éticos, así como que planifiquemos y llevemos acabo la auditoria para obtener seguridad razonable sobre si el estado financiero está libre de representaciones erróneas de importancia relativa.

Una auditoria implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en el estado financiero. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la valoración de los riesgos de representación errónea de importancia relativa del estado financiero, ya sea por fraude o error. Al hacer esas valoraciones de riesgo, el auditor considera el


control interno relevante para la preparación y presentación razonable del estado financiero por la entidad, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no para expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditoria también incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables, si las hubiera, hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros.

Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.

Opinión

En nuestra opinión, el estado financiero presenta razonablemente, respecto de todo importante, los ingresos y egresos de efectivo de la Compañía DIDEPSA para el cierre del ejercicio del 31 de diciembre de 2010 de acuerdo la posición financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 2010, de acuerdo con la base de contabilidad de ingresos y egresos de efectivo descrita en la nota 12.

Base de contabilidad

Sin modificar nuestra opinión, llamamos la atención a la nota 12 en el estado financiero, que describe la base de contabilidad. El estado financiero está preparado para proporcionar información al acorredor La Unión, S.A. En consecuencia, el estado puede no ser adecuado para otro fin.

Firma del Auditor




Ejemplo No. 3


(Dictamen apropiado)

Dictamen sobre los estados financieros

Hemos auditado la cedula adjunta que contiene los pasivos por reclamaciones incurridas pero no reportadas de la Aseguradora ABC, al 31 de diciembre de 2011, la cédula ha sido preparada por la administración de la aseguradora con base (describa las disposiciones de información financiera establecidas por el organismo regulatorio.

Responsabilidad de la administración pro los estados financieros

La administración es responsabilidad de la preparación de la cédula de acuerdo con las (describa las disposiciones de información financiera establecidas por el organismo regulatorio. y el control interno que determine necesario para permitir la preparación de estados financieros que estén libres de errores significativos, ya sea por fraude o error.


Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre la cédula con base en nuestra auditoría, la cual la realizamos de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos con requerimientos éticos, así como que planifiquemos y llevemos a cabo la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de errores significativos.

Una auditoría implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de errores significativos en los estados financieros, ya sea por fraude o error. Al hacer esas evaluaciones de riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparación y presentación razonable de los estados financieros por la entidad con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiadas en las circunstancias, pero no para expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones


contables hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros.

Opinión

En nuestra opinión, la información financiera contenida en la cédula de los pasivos por las reclamaciones “incurridas pero no reportadas” de la Compañía Aseguradora ABC al 31 de diciembre de 2011 está preparada en todos los aspectos importantes de acuerdo (describa las disposiciones de información financiera establecidas por el organismo regulatorio).

Base de contabilidad y restricción de la distribución

Sin que afecte nuestra opinión hacemos referencia a la nota X en la cédula, la cual describe las bases contables utilizadas. La cédula está preparada para ayudar a que la aseguradora cumpla con los requerimientos del (nombre del regulador). En consecuencia la cédula puede no debe ser utilizada para algún otro propósito. Nuestro informe está destinado exclusivamente para la aseguradora y para el regulador, y no debe ser distribuido a terceros que no sean la Compañía Aseguradora ABC o el Regulador DEF.

Firma del Auditor




CONCLUSIONES

El auditor si acepta dictaminar un solo estado financiero o un elemento específico de un estado financiero, en forma conjunta el trabajo de auditoría del juego completo de estados financieros de la entidad, debe expresar una opinión por separado para cada trabajo.

La formación de una opinión y el informe sobre un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida específica de un estado financiero.

La decisión del auditor sobre la forma esperada de la opinión es un asunto de criterio profesional.

64311862 Norma Internacional de Auditoria 805

Documents

Transcript of 64311862 Norma Internacional de Auditoria 805