2QuincenaFebreroContable (1)

Revista N 02 Mes de Febrero 2011 http://www.revistadeconsultoria.com

Consultora Contable Casos Prcticos.

1

C o n t e n i d o

El Plan Presupuestal: Mecanismo de evaluacin de la planeacin

estratgica de la empresa

1. Introduccin Las empresas enfrentan una creciente competencia nacional e

internacional que las induce, inevitablemente, a fijarse metas

claras, traducidas en un presupuesto, y a controlar

sistemticamente sus costos. El presupuesto es una expresin

cuantitativa de los objetivos gerenciales y un medio para controlar

el progreso hacia el logro de tales objetivos. Para que el

presupuesto sea efectivo debe estar bien coordinado con la

gerencia y los sistemas de contabilidad. Por ejemplo, debe existir

un plan de cuentas y un organigrama completo, que indique las

responsabilidades de cada funcionario que justifica el

presupuesto. Otro requisito importante de un buen presupuesto es

un sistema de costos estndares.

Los presupuestos pueden cubrir diferentes perodos de gestin,

dependiendo de la clase de presupuesto que la empresa formule

para su gestin. As tenemos que los presupuestos operativos

cubren normalmente el perodo de un ao o menos. Los

presupuestos para cambio de planta o producto pueden cubrir un

perodo de dos a diez aos. El presupuesto operativo se

estructura por meses agrupndose en trimestres. Al finalizar el

primer trimestre, los presupuestos de los tres primeros trimestres

se actualizan en base a la nueva estructura presupuestal.

El jefe de la oficina de presupuesto es el responsable de

coordinar la formulacin del presupuesto total. Los diferentes

componentes, como venta por productos y ciudades, y produccin

por producto y mes, son preparados por la gerencia de lnea. En el

caso de las grandes empresas, el jefe de presupuestos presenta

informes de manera directa al comit de presupuesto que puede

estar integrado por alta direccin de la compaa, adems del

gerente de produccin, tesorero y contralor. Debe prepararse un

manual de presupuesto, que proporcione los datos respectivos

para cada segmento del presupuesto maestro, donde se asigne la

responsabilidad de su preparacin, y se describan, las formas, las

polticas y los procedimientos presupuestales.

El punto de partida de un presupuesto es la formulacin de metas

a largo plazo por parte de la gerencia. El proceso de fijar metas a

largo plazo se conoce comnmente como planeacin estratgica.

La gerencia debe decidir dnde le gustara que la compaa

estuviera en el futuro. El presupuesto se utiliza como un vehculo

para movilizar en la direccin deseada. Todas las empresas tienen

recursos limitados y el presupuesto se emplea para dirigir los

recursos disponibles con el fin de cumplir las metas de largo

plazo fijados por la gerencia. Una vez que el presupuesto se ha

formulado ste sirve como herramienta para el control de los

costos.

El primer paso en el desarrollo del presupuesto es el pronstico de

las ventas. El proceso termina con la elaboracin del estado de

ingresos presupuestados, el presupuesto de caja y el balance

general presupuestado.

En la formulacin del presupuesto de la empresa nos encontramos

con dos escenarios, uno relacionado con el enfoque de la alta

direccin y el otro en funcin de la base operativa de la empresa.

La alta direccin integrada, como ya dije anteriormente, por los

principales funcionarios y adems por los ejecutivos de ventas,

produccin, finanzas, administracin hacen la proyeccin de las

ventas en base a su experiencia y conocimiento global de la

empresa. En el caso de la base operativa, el pronstico empieza

con cada uno de los vendedores. La realidad es que la

formulacin del presupuesto debe ser en algn punto medio de los

extremos.

2. Presupuesto de ventas El presupuesto de ventas y los dems presupuestos descansan en

el pronstico de ventas. Si el pronstico ha sido preparado

cuidadosamente y con exactitud, los pasos siguientes en el

proceso presupuestal sern mucho ms confiables.

Ejemplo N 1: Presupuesto de ventas

INFORMES LABORALES El Plan Presupuestal: Mecanismo de evaluacin de la planeacin estratgica de la Empresa. II- 1

APLICACIN PRCTICA

Plusvala mercantil (Goodwill) II- 6 Principales alcances de la Seccin 23 Ingresos

de Actividades Ordinarias, de la NIIF para las

PYMES II- 9

Oficializan versin 2009 de las NIC, NIIF,

CINIIF y SIC y sus modificatorias a mayo 2010 (Resolucin CNC N 044-2010-EF/94)

(Parte final)

II-13

GLOSARIO CONTABLE II-18



2

Concepto Unidades de produccin requeridas

Abril 5,730

Mayo 6,500

Junio 6,720

Trim. 18,950

Horas de mano de obra directa3 11,460 13,000 13,440 37,900

Multiplicado por la costo de una hora S/.7 S/.7 S/.7 S/. 7

Costo de la mano de obra directa 80,220 91,000 94,080 265,300

Concepto Unidades de produccin requeridas

Abril 5,730

Mayo 6,500

Junio 6,720

Trim. 18,950

Horas de mano de obra directa3 11,460 13,000 13,440 37,900

Multiplicado por la costo de una hora S/.7 S/.7 S/.7 S/. 7

Costo de la mano de obra directa 80,220 91,000 94,080 265,300

El precio de venta por unidad es igual a S/.100.00.

3. Presupuesto de Produccin Comprende las cantidades presupuestadas a fabricar, las cuales

estn estrechamente relacionadas con las cifras del presupuesto de

ventas y los niveles de inventario que la empresa desea,

consecuentemente, para formular este presupuesto, se necesita la

informacin del presupuesto de ventas, el inventario final en

unidades y el inventario inicial en unidades.

En el ejemplo N 2: Presupuesto de produccin, se estructura en

base de las unidades del presupuesto de ventas, y el inventario

final deseado es lo que la gerencia considera se debe tener en

cuenta para una gestin normal de produccin y ventas.

Antes de hacer el presupuesto de produccin, debe determinarse

si la fbrica debe producir las cantidades estimadas en el

presupuesto de ventas. La produccin debe planearse a un nivel

eficiente, de manera que no hay variaciones en la contratacin de

personal y otros recursos.

Ejemplo N 2: Presupuesto de produccin

4. Presupuesto de compra de materia prima directa

La formulacin de un presupuesto de compra de materia prima

directa implica saber las polticas establecidas por los rganos

especializados de la compaa, as como tambin la tendencia de

la produccin con la finalidad de ver la posibilidad de los niveles

de inventarios que la empresa podra tener en stock. Sobre la base

de esa informacin, la empresa a travs del departamento de

compras prepara el presupuesto en coordinacin con el rea de

produccin.

La formulacin del presupuesto de compra de materia prima

directa implica tener conocimiento del presupuesto de produccin

en unidades fsicas, el inventario final, el inventario inicial y el

precio de la materia prima comprada, tal como podemos apreciar

en el ejemplo N 3, que sigue a continuacin:

Ejemplo N 3: Presupuesto de compra de materia prima directa

Detalle Abril Mayo Junio Total

Produccin requerida 5,730 6,500 6,720 18,950

(+) Inventario final deseado1 3,900 4.032 4,200 4,200

Subtotal 9,630 10,532 10,920 23,150

(-) Inventario inicial 3,438 3,900 4,032 3,438

Compra requerida 6,192 6,632 6,888 19.712

Precio por unidad S/.10 S/.10 S/.10 S/.10

Costo de la compra 61,920 66,320 68,880 197,120

1. 60% de la produccin del mes siguiente. Para el mes de julio la produccin se calcul en 7,000.

5. Presupuesto de consumo de materia prima directa

A continuacin, se presenta el cuadro del presupuesto del con-

sumo de la materia prima directa, tomando como referencia el

cuadro de presupuesto de la compra de la materia prima directa

que se muestra en el ejemplo N 3, para el efecto se tiene que

tener en cuenta el volumen de produccin y el costo unitario de

los materiales que se estn consumiendo.

Ejemplo N 4: Presupuesto de consumo de materia prima directa.

Concepto Abril Mayo Junio Trimest.

Unid. requeridas en materia prima2 5,730 6,500 6,720 18,950

Costo unitario de materia prima S/.10 S/.10 S/.10 S/.10 Costo del cons. de mater. prima directa 57,300 65,000 67,200 189,500

2. Asumimos que por cada unidad terminada, se necesita una unidad de materia prima.

6. Presupuesto de mano de obra directa Los tcnicos del rea de produccin son los encargados del

estudio de los tiempos y movimientos para calcular la cantidad de

horas de trabajo que se utilizarn en el proceso productivo, dichas

horas que se utilizarn se multiplican por el costo de cada hora de

trabajo. En este caso, el estudio de los costos estndares resulta

muy importante para la formulacin del presupuesto.

Ejemplo N 5: Presupuesto de mano de obra directa

3. Dos (2) horas de trabajo por cada producto terminado.



3

Concepto Materiales indirectos

Fijo S/.7,200

Variable S/.

Total S/.7,200

Mano de obra indirecta 9,000 17,190 26,190Supervisin 7,500 7,500 Impuesto sobre remuneraciones 10,260 10,260Mantenimiento de la maquinaria 3,000 6,876 9,876 Consumo energtico 3,600 3,438 7,038 Seguros 2,700 4,122 6,822 Depreciacin 3,900 3,900 Total 36,900 41,886 78,786

Concepto Invent. final de materia prima directa:

Unid. Costo Unit Valor

Abril 3,900 10.00 39,000 Mayo 4,032 10.00 40,320 Junio 4,200 10.00 42,000 1 de abril (inventario inicial) 3,438 10.00 34,380 Invent. final de productos terminados: Abril 4,100 30.43 124,763 Mayo 4,350 30.44 132,414 Junio 4,430 35.72 158,240

Concepto Presup. consumo materia prima

Abril 57,300

Mayo 65,000

Junio 67,200

Trimest189,50

Presupuesto de mano de obra 80,220 91,000 94,080 265,30Presupuesto de costos indirectos 36,900 41,886 78,786 157,57Total costo de produccin 174,420 197,886 240,066 612,37(+) Inventario inicial productos terminados

137,773

124,763

132,414

137,77

Costo de productos disponibles 312,193 322,649 372,480 750,14(-) Inventario final de productos terminados

124,763

132,414

158,240

158,24

Costo de Ventas 187,430 190,235 214,240 591,90

Mes

Abril

Costo Produccin

S/.174,420

Volumen

5,730

Costo Unitario

S/.30.43 Mayo S/.197,886 6,500 S/.30.44 Junio S/.240,066 6,720 S/.35.72

Tipo de Gasto

Salarios Fijo

S/.18,000 Variable

S/. Total

S/.18,000 Comisiones 19,722 19,722 Viajes 13,146 13,146 Publicidad 6,570 6,570 Depreciacin 6,000 6,000 Cuentas

12,246 12,246

Varios 4,800 4,800 Total S/.28,800 S/.51,684 S/.80,484

Tipo de Gasto Importe Salarios de los ejecutivos S/.16,800 Salarios de oficina 3,000 Seguros 2,400 Impuestos 1,800 Depreciacin 4,800 Varios 3,000 Total S/.31,800

Detalle Ventas

Abril 637,430

Mayo 710,235

Junio 964,240

Trimest. 2311,902

Costo de ventas 187,430 190,23

214,240 591,905 Utilidad Bruta 450,000 520,00

750,000 1720,000

Gastos operacionales: Gastos de venta 80,484 90,48

70,484 241,452

Gastos administrativos 31,800 41,80

21,800 95,400 Gastos financieros 25,650 15,65

35,650 76,950

Total gastos operaciones 137,934 147,93

127,934 413,802 Utilidad antes de impuestos 312,066 372,06

622,066 1306,198

Impuesto sobre la renta 93,620 111,62

186,620 391,860 Utilidad neta 218,446 260,44

435,446 914,338

7. Presupuestos de costos indirectos de fabricacin

El estudio de los costos de produccin implica identificar cules

son los costos directos y cules son los costos indirectos de

fabricacin, a fin de poder asignar en la forma ms racional al

costo del producto mediante la bsqueda de una base de

distribucin relacionada con la actividad y la produccin. En el

caso que presentamos, para efecto del presupuesto, los hemos

clasificado en costos fijos y en costos variables.

Ejemplo N 6: Costos indirectos de fabricacin.

8. Presupuesto de inventarios finales En el proceso de la formulacin presupuestal antes hemos dicho

que el costo estndar es un buen mecanismo para determinar el

costo unitario de produccin tanto de la materia prima directa,

mano de obra directa y tambin mediante los estudios

correspondiente los costos unitarios de costos indirectos de

fabricacin, en este sentido, presentamos el siguiente reporte de

las existencia finales de la materia prima directa y de los

productos terminados, cuya informacin servir para ser

presentado en los estados contables con fines globales

proyectados.

Ejemplo N 7: Inventarios finales

9. Presupuesto del costo de produccin y venta Es la suma de la materia prima utilizada, mano de obra empleada

en la produccin y los costos indirectos de fabricacin asignados

a la produccin.

Ejemplo N 8: Estado de costo de venta

Determinacin del Costo Unitario de Produccin del Mes

10. Presupuesto de gastos de venta Los gastos de venta estn formados por diferentes partidas

algunas de carcter fijo y otras de carcter variable. A

continuacin se presenta el presupuesto de gastos de venta para

los meses de abril, mayo y junio del presente ao.

Ejemplo N 09 Presupuesto de gastos de venta.

11. Presupuesto de Gastos Administrativos Los gastos de este presupuesto deben clasificarse de tal manera

que a los trabajadores de la empresa encargados de su

incurrimiento y control de gastos especficos se les cargue la

responsabilidad.

Ejemplo N 10: Presupuesto de gastos administrativos

12. Estado de Resultado Presupuestado El resultado de todos los presupuestos operativos, se resume en el

estado de ingreso presupuestado, tal como detallamos a

continuacin.

Ejemplo N 11: Estado de resultados presupuestados



4

Caso N 1

La empresa Rodas S.A. espera para el ao 2012 ventas por

S/.795, 000. En los aos anteriores el porcentaje de utilidad

bruta sobre las ventas han sido de 45%. Se espera que los gastos

de operacin sean de S/.260, 000, de los cuales el 40% son

administrativos y el 60% de ventas.

Teniendo una provisin de una tasa de impuesto del 30% se

preparar un estado de resultados presupuestados para la empresa

Rodas S.A. correspondiente al ao 2012.

Solucin

Empresa Rodas S.A. Estado de Resultados Del 1 de enero al 31 diciembre de 2012

Caso N 2

La empresa manufacturera Griffin SRL, dispone de cuatro zonas

de venta en la ciudad de Lima, se espera que cada vendedor venda

el tercer trimestre de 2011 el siguiente nmero de unidades:

Teniendo en cuenta el precio de venta promedio de S/.33.00 se

preparar un pronstico de venta en unidades y en nuevos soles

para el tercer trimestre de 2011.

Solucin Empresa Griffin SRL

Presupuesto de ventas - Tercer trimestre 2011

Caso N 3

La empresa Fortaleza SAC proyecta sus ventas en unidades para

el cuarto trimestre del 2011 como sigue:

Adems se desea disponer de las siguientes unid. de inventarios:

Con la informacin anterior prepararemos un presupuesto de

produccin para cuarto trimestre de 2011.

Empresa Fortaleza SAC

Presupuesto de produccin - Cuarto Trimestre 2011

Caso N4

La empresa Emprendedora SAC desea presupuestar para el ao

2012, la gestin futura de sus operaciones, para cuyo efecto

proporciona la informacin siguiente:

A continuacin se presentan los datos de los escenarios A y B:

A. Se estima los siguientes datos para el ao 2012:

1. Ventas probables al contado durante el ao, S/. 28,000

2. Compras probables adicionales de materia prima durante

el ao, al contado, S/.9, 000.

3. Prstamo del banco durante el ao, redimibles antes de

finalizar el ejercicio, S/.2, 000 con S/.50 de inters.

4. Probables salarios de fabricacin durante el ao S/.11,

000.

5. Gastos de venta y administracin S/. 3,000.

6. Compra de maquinaria nueva en efectivo S/. 1,000.

7. Probables inventarios de materia prima al finalizar el

ejercicio S/.1, 800 al costo.

8. Se espera que no habr inventarios de productos

terminados a fin de ao. No hay inventario de productos

en proceso.

9. Todos los costos de organizacin, previamente

capitalizados se cargarn contra los ingresos del ejercicio.

10. Clculo probable de la depreciacin de la maquinaria

S/.600.

11. Dividendos en efectivo S/. 3,000.

Se solicita Preparar el estado de resultados y el presupuesto de caja.



5

B. Suponga que la gerencia general de la empresa se encuentra interesada en los resultados que se obtendran en caso de que no se vendieran ningn artculo, aun cuando la produccin alcanzara el nivel planeado inicialmente, asuma los siguientes cambios:

a) Eliminar la operacin N1

b) En lugar de la operacin N 8, asumir que s existen

productos terminados en el almacn a fin de ao.

c) En lugar de la operacin N 3, suponga que se obtuvo un

prstamo de S/.29, 000, que an no se ha cancelado, pero

s sus intereses que ascienden a S/.1, 050 durante el ao.

Preparar:

1. Estado de resultados proyectado.

2. Balance general proyectado.

3. Presupuesto de caja.

Solucin

Empresa Emprendedora SAC Presupuesto de costo de produccin - Ao 2012

Empresa Emprendedora SAC Presupuesto de caja - Ao 2012

Empresa Emprendedora SAC Costo de ventas - Ao 2012

Empresa Emprendedora SAC Estado de resultados - Ao 2012

Empresa Emprendedora SAC Balance General - Al 31.12.12

Resumen

El presupuesto se ha convertido en una de las herramientas ms

aceptadas universalmente en la gerencia de la actualidad. El

presupuesto suministra el recurso mediante el cual pueden

alcanzarse las polticas, los objetivos y las normas de la

compaa. Adems, el presupuesto ha encontrado su aplicacin en

una multitud de funciones como control, evaluacin del

desempeo, coordinacin de actividades e implementacin de

planes, para nombrar tan slo unas cuantas.

Sin embargo, recientemente se han desarrollado estudios sobre los

aspectos del comportamiento del proceso presupuestario. Una

faceta interesante de esta rea es el grado de participacin en la

elaboracin del presupuesto que la alta gerencia est dispuesta a

delegar en los gerentes de los niveles medios y bajos.

El proceso presupuestario debe cubrir las actividades de ms de

un ao. Debe ser el esfuerzo continuo para ayudar a que la

compaa mejore sus operaciones. A medida que surgen los

problemas durante el transcurso del perodo presupuestal, las

correcciones deben realizarse rpidamente de la misma manera

que deben ajustarse las proyecciones del presupuesto.

El presupuesto es uno de los medios ms efectivos de planeacin

y control. La planeacin estratgica es utilizada por la gerencia

para formular metas y objetivos a largo plazo. Las metas y los

objetivos de la compaa se incluyen dentro del plan presupuestal

y suministra un criterio confiable para medir la gestin no slo de

los departamentos sino tambin de muchos funcionarios

encargados de cumplir con las diversas responsabilidades que la

empresa les encarg.

Bibliografa Consultada Polimeni Ralph Contabilidad de Costos

Horngren Charles Contabilidad de Costos

Backer y Jacobsen Contabilidad de Costos

Cashim James Contabilidad de Costos



6

Plusvala mercantil (Goodwill)

1. Introduccin En el rea de las finanzas empresariales, una de las materias ms

relevante, que incluso est sujeta a controversia, es la

reorganizacin de sociedades mercantiles en sus formas de fusin

y/o escisin, dado que implica en algunos casos la realizacin

de transacciones en condiciones tensas o poco amigables, por

los intereses que estn en juego o disputa.

Las citadas modalidades de reorganizacin empresarial no son

ajenas a nuestra realidad econmica tanto desde la ptica legal,

como desde el punto de vista de la normatividad contable.

En el primer caso, el tema est contemplado en la Ley General de

Sociedades N26887 vigente desde el 1 de enero de 1998; y en el

segundo caso, por la NIIF 3 Combinaciones de Negocios,

aplicable en el Per desde enero de 2006.

En el presente artculo abordaremos la tratativa contable en la

modalidad de la fusin la cual contempla por lo general el

reconocimiento y pago de un mayor valor denominado plusvala

mercantil o goodwill.

2. Plusvalia mercantil y la NIIF El tratamiento contable de esta partida de naturaleza intangible se

establece en la NIIF 3-Combinaciones de Negocios, ya que dicha

plusvala es producto de una fusin de negocios, en las cuales el

adquiriente efecta un pago mayor al patrimonio de la entidad

adquirida como anticipo de beneficios econmicos futuros de los

activos que no hayan podido ser identificados individualmente y

reconocidos por separado.

Por ejemplo La compaa A adquiere la compaa B en S/.1200,000, para

luego fusionarse. Si el valor del patrimonio de la compaa B,

despus de haber efectuado los ajustes para llevar a valores

razonables los activos y pasivos, es de S/.1 milln, se

generar una plusvala de S/.200, 000.

La plusvala mercantil adquirida no se amortiza; sin embargo, el

adquiriente deber evaluar anualmente si esta plusvala no ha

sufrido deterioro como consecuencia, que se ha reducido las

expectativas de beneficio econmico futuro.

3. Consideraciones con el nuevo PCGE Sobre el tema que nos ocupa podemos apreciar que el Plan

Contable General Empresarial-PCGE, vigente desde el 1 de

enero de 2011, contiene las cuentas siguientes:

34 INTANGIBLES

347 Plusvala Mercantil 3471 Plusvala Mercantil

36 DESVALORISACIN DE ACTIVO IN- MOVILIZADO 364 Desvalorizacin de Intangibles 3647 Plusvala Mercantil

La primera cuenta (347) de saldo deudor corresponde su uso para

reconocer el exceso en la fecha de adquisicin del costo de

combinacin de negocios sobre el valor razonable de los activos

identificables adquiridos menos el de los pasivos asumidos en la

fusin, conforme a lo estipulado por la NIIF 3 Combinaciones

de Negocios.

En tanto que la segunda cuenta (3647) de saldo acreedor ser

empleada para reconocer la estimacin del deterioro de la

plusvala mercantil a la fecha de los Estados Financieros, en

concordancia con lo sealado por la NIC 36 Deterioro del Valor

de los Activos y de la NIIF 3 mencionada.

4. Casustica aplicada A continuacin se desarrolla dos casos prcticos referidos a la

tratativa contable de la plusvala mercantil, sea que resulte

positiva o negativa, respectivamente. As tenemos:

Caso N1

Compra por fusin con plusvala mercantil positiva Al 30 de junio del Ao 1, la compaa Pily adquiri mediante

fusin los activos y pasivos de la compaa Mily obteniendo el

control de ella.

La compaa Pily efecto la adquisicin de la compa Mily

con un pago en efectivo de S/.2, 800 mediante prstamo

obtenido de empresa bancaria.

El valor en libros de la compaa Mily, al 30 de junio del Ao 1,

es de S/.2, 440 los activos; y de S/.640 los pasivos.

Posteriormente, se determin que el valor razonable de la

compaa Mily alcanz a S/.2, 510.

Los Estados de Situacin Financiera, al 30 de junio del Ao 1, de

las compaas Pily y Mily se muestran a continuacin. Asimismo,

se acompaa el valor razonable de la compaa Mily



7

Los dueos de la compaa Mily son dos socios A con el 60% y

B con el 40% de participacin patrimonial en la citada

empresa.

Cmo es la aplicacin de la NIIF 3 Combinacin de Negocios?

Proceso Contabilizacin de compaa Pily

1. Determinacin de plusvala inicial

Compaa Mily

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA S/.

Total Activos 2,440 Total Pasivos (640) Activos Netos 1,800 Costo de Adquisicin (2,800) Plusvala Mercantil (1,000) (Positiva)

2. Contabilizacin de la compra (Pily)

1 DEBE HABER

10 EFECT. Y EqUIV. DE EFECT. 80

12 CTAS. POR COBR. COMERC. 800

20 MERCADERAS 1,000

331 Terrenos 100

332 Edificac. 400

336 Equip. div. 200

347 Plusv. Merc. 1,000

391 Deprec. edificac. 100

391 Deprec. eq. div. 40

42 CTAS. POR PAG. COMERC. 400

46 CTAS. POR PAGAR DIV. 240

469 Otras ctas. por pagar div. 2,800

(Socios Compaa Mily) _____ _____

3,580 3,580

Notas

a) La compra del activo neto de la empresa Mily ha sido

registrada a su valor en libros.

b) El valor en libros de los activos fijos de Mily puede ser

contabiliza- do por su importe neto, deducida la

depreciacin acumulada

c) La plusvala mercantil no ser objeto de amortizacin.

3. Determinacin de plusvala final

Compaa Mily

4. Contabilizacin de ajustes (Pily) 2 DEBE HABER

20 MERCADERAS 230

331 Terrenos 200

332 Edificaciones 400

336 Equipos diversos 80

12 CTA. POR COBRAR COMC. 50

347 Plusv. mercantil 710

391 Deprec. edificios 100

391 Deprec. eq. div. 20

42 CTAS. POR PAGAR COMC. 20

46 CTAS. POR PAGAR DIV. ____ 10

910 910

5. Prstamo bancario obtenido

3 DEBE HABER

104 Ctas. ctes. Inst. Financieras 2,800

451 Prstamos de Inst. Financ. 2,800

6. Pago a socios de la ca. Mily

4 DEBE HABER

469 Otras ctas, p. pagar

socios ca. Mily 2,800

104 Ctas. ctes. Inst. Financ. 2,800

7. Estado de Situacin Financiera consolidado

Compaa Pily Estado de Situacin Financiera (Fusin con ca. Mily) Al

30 de junio Ao 1 (miles de nuevos soles)

ACTIVO S/. Efectivo y equivalentes de

Efectivo 200

Cuentas por cobrar

Comerciales 1,100

Existencias 1,830

Activo Corriente 3,130 Activo fijo, neto 2,420

Intangible 290

Activo no Corriente 2,710 Total Activo 5,840

PASIVO Y PATRIMONIO Cuentas por pagar comerc. 1,120

Otras Cuentas por pagar 3,420

Total Pasivo 4,540 Capital social 1,000

Reservas 100

Resultados acumulados 200

Patrimonio Neto 1,300 Patrimonio Neto 1,300 Total Pasivo y Patrimonio 5,840



8

Contabilizacin de Compaa Mily 1. Recepcin de efectivo

2 DEBE HABER

10 EFECT. Y EqUIV. DE EFECT. 2,800

16 CTAS. POR COBR. DIV. 2,800 (a ca. Pily)

2. Venta a compaa Pily

1 DEBE HABER 42 CTAS. POR PAG. COMERC. 400

46 OTRAS CTAS. POR PAGAR 240

39 DEPREC. ACUMULADA 140

16 CTAS. POR COBR. A CA. PILY 2,800



20 MERCADERAS 1,000

33 INMB., MAq. Y EqUIPO 700

593 Resultado por fusin 1,000

(con ca. Pily) _____ _____

3,580 3,580

3. Distribucin de patrimonio neto

3 DEBE HABER

50 CAPITAL SOCIAL 950

58 RESERVAS 95

59 RESULT. ACUMULADOS 755

593 Resultado por fusin 1,000

(para saldar las cuentas)

469.1 Ctas. por pag. a socio A (60%) 1,680

469.2 Ctas. por pag. a socio B (40%) 1,120

(asignacin a cada socio) _____ _____

2,800 2,800

4. Pago a exsocios de Mily

4 DEBE HABER

469.1 Ctas. por pagar a socio A (60%) 1,680

469.2 Ctas. por pagar a socio B(40%) 1,120

101 Caja (efectivo) 2,800

(para saldar las cuentas) ______ _____

2,800 2,800

Notas

a) El asiento efectuado formaliza la liquidacin de la

compaa Mily por la fusin con la compaa Pily.

b) En el caso que los ex socios de Mily se incorporen como

socios de Pily se har el respectivo canje de las acciones

primigenias por las nuevas acciones en los porcentajes de

participacin que detentaban antes de la fusin

Caso N2

Compra por fusin con plusvala mercantil negativa Tomando como referencia la misma informacin del caso

anterior, asumamos que la compaa Pily adquiri por fusin los

activos y pasivos de la compaa Mily por la cual pago S/.1, 900.

Cmo aplicar la NIIF 3 Combinacin de Negocios en Pily?

1. Determinacin de plusvala Inicial.

Compaa Mily Estado de Situacin Financiera

S/.

Total Activos 2,440

Total Pasivos (640)

Activos Netos 1,800

Pago efectuado (1,900)

Plusvala Mercantil (100)

(Positiva)

2. Contabilizacin de la compra

1 DEBE HABER



20 MERCADERAS 1,000

331 Terrenos 100

332 Edificaciones 400


347 Plusvala mercantil 100

391 Deprec. edificaciones 100

391 Deprec. eq. diversos 40

42 CTAS. POR PAG. COMERC. 400

46 CTAS. POR PAGAR DIVERS. 240 469 Otras ctas. por pagar div. 1,900

(Socios compaa Mily) ______ ______

2,680 2,680

3. Determinacin de plusvala final

Compaa Mily



9

4. Contabilizacin de ajustes

2 DEBE HABER

20 MERCADERAS 230

331 Terrenos 200 332 Edificaciones 400


12 CTAS. POR COBRAR COMERC. 50

347 Plusvala mercantil 100

(para saldar la cuenta)

391 Deprec. edificaciones 100

391 Deprec. eq. diversos 20

42 CTAS. POR PAGAR COMERC. 20

46 CTAS. POR PAGAR DIV. 10

7599 Otros Ingresos de Gestin ______ 610

910 910

5. Estado de Situacin Financiera consolidado

COMPAIA Pily Estado de Situacin Financiera Consolidado

(Fusin con ca. Mily) Al 30 de junio del Ao 1(miles de nuevos soles)

ACTIVO S/. Efectivo y equivalentes de efectivo 200

Cuentas por cobrar comerc. 1,100

Existencias 1,830

Activo Corriente 3,130

Activo fijo, neto 2,420

Total Activo 5,550 -------- PASIVO Y PATRIMONIO Cuentas por pagar comerciales 1,120

Otras cuentas por pagar 620

Cuentas por pagar accionistas

de Mily 1,900

Total Pasivo 3,640 Capital social 1,000

Reservas 100

Resultados acumulados 200

Ganancia por fusin 610

Patrimonio Neto 1,910 Total Pasivo y Patrimonio 5,550

--------

Principales alcances de la Seccin 23 Ingresos de Actividades Ordinarias, de la NIIF para las PYMES

1. Introduccin Como ya es conocido, el Consejo Normativo de Contabilidad

(CNC) es el rgano encargado de oficializar las normas

internacionales de contabilidad a aplicarse en el sector privado en

nuestro pas, en cumplimiento de su atribucin en el ao 2010

oficializa las normas internacionales de informacin financieras

para las Pequeas y mediana empresas (NIIF para las PYMES),

segn Resolucin CNC N 045-2010-EF/94, que se public el 30

de noviembre de 2010 y que entr en vigencia segn el art. 3 de

la resolucin, el 1 de enero de 2011. Las NIIF para las PYMES es

una norma desarrollada y publicada por el IASB1 en julio 2009

con el propsito de que la norma sea aplicada por las empresas

privadas y sin obligacin pblica de rendir cuentas en la

elaboracin de sus Estados Financieros con propsito de

informacin general y otros tipos de informacin financiera. En

nuestro pas los obligados a aplicar las NIIF para las PYMES son

las empresas que tienen ingresos anuales por ventas de bienes y/o

servicios o tengan activos totales, menores, en ambos casos a tres

mil (3 000) Unidades Impositivas Tributarias y que no estn bajo

la supervisin y control de la Superintendencia de Banca, Seguros

y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones-SBS,

tampoco se encuentren bajo la supervisin y control de la

Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores-

CONASEV. Pero las Pymes podran optar por aplicar las NIIF

completas por diversos motivos, tales como: el encontrarse dentro

de un grupo econmico que posiblemente tenga que consolidar

Estados Financieros, en dicho caso por el criterio de uniformidad

tendr que aplicar las NIIF completas, o, tiene como poltica

contable de valorar los activos inmovilizados al valor revaluado,

etc., pero si opta por aplicar las NIIF completas, en el futuro ya no

podr aplicar las NIIF para las PYMES, por lo que se debe

evaluar con cuidado el tipo de NIIF a aplicar desde el 2011 en

adelante. Adems, es de aclarar que las NIIF para las PYMES es

una norma que est preparado en base a las NIIF completas, por

lo que es necesario su conocimiento de las NIIF completas para

aplicar adecuadamente las NIIF para las PYMES.

Por todo lo indicado lneas arriba creo que es de importancia ir

desarrollando algunas secciones de la norma contable para las

PYMES, en comparacin con las normas contable completas, en

este artculo trabajaremos sobre los Ingresos de Actividades

Ordinarias contenida en la seccin 23 de la NIIF para las PYMES

y que tienen su fuente en la NIC 18 Ingresos de Actividades

Ordinarias y la NIC 11 Contratos de construccin.

2. Alcance de la seccin 23 de la norma contable Esta seccin se aplicar a la contabilidad de los ingresos

ordinarios procedentes, principalmente, de las siguientes

transacciones: La venta de bienes (si los pro- duce o no la entidad

para su venta o los adquiere para su reventa); la prestacin de

servicios; los contratos de construccin en los que la entidad es el

contratista. El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad

que produzcan intereses, regalas o dividendos.

Ejemplo En febrero 2011 la empresa ABC SAC vende mercadera por

15,000.00 nuevos soles; tambin alquila un inmueble que no lo

usa para las actividades de la empresa por 4,500.00 nuevos soles.



10

Los ingresos de estas operaciones estn bajo el alcance la

seccin 23 de la NIIF para las PYMES?

Respuesta Para reconocer el ingreso proveniente de las operaciones

sealadas se debe aplicar la seccin 23, ya que s son actividades

ordinarias de la empresa.

3. Medicin de los ingresos de actividades

ordinarias. Una entidad medir los ingresos de actividades ordinarias al valor

razonable de la contraprestacin recibida o por recibir. El valor

razonable de la contraprestacin, recibida o por recibir, tiene en

cuenta el importe de cualesquiera descuentos comerciales,

descuentos por pronto pago y rebajas por volumen de ventas que

sean practicados por la entidad.

Una entidad incluir en los ingresos de actividades ordinarias

solamente las entradas brutas de beneficios econmicos

recibidos y por recibir por parte de la entidad, por su cuenta

propia. Una entidad excluir de los ingresos de actividades

ordinarias todos los importes recibidos por cuenta de terceras

partes, tales como impuestos sobre las ventas, impuestos sobre

productos o servicios o impuestos sobre el valor aadido. En una

relacin de agencia, una entidad incluir en los ingresos de

actividades ordinarias slo el importe de su comisin. Los

importes recibidos por cuenta del principal no son ingresos de

actividades ordinarias de la entidad.

Ejemplo La empresa ABC SAC vende mercaderas por S/.1,000.00, este

importe es facturado y en la factura se consigna ms IGV por el

19% de S/.1,000.00, por lo que se tiene cuentas por cobrar a

terceros por 1,190.00, esto no quiere decir que este total sea

ingreso para la empresa, el ingreso a reconocer es solamente los

S/.1,000.00.

Una entidad no reconocer ingresos de actividades ordinarias:

a. Cuando se intercambien bienes o servicios por bienes o

servicios de naturaleza y valor similar, o

b. Cuando se intercambien bienes o servicios por bienes o

servicios de naturaleza diferente, pero la transaccin

carezca de carcter comercial.

Una entidad reconocer ingresos de actividades ordinarias

cuando los bienes se vendan o los servicios se intercambien por

bienes o servicios de naturaleza diferente en una transaccin de

carcter comercial. En ese caso, la entidad medir la transaccin:

a. Al valor razonable de los bienes o servicios recibidos,

ajustado por el importe de cualquier efectivo o

equivalentes al efectivo transferidos; o

b. Si el importe segn (a), no se puede medir con fiabilidad,

entonces por el valor razonable de los bienes o servicios

entregados, ajustado por el importe de cualquier efectivo o

equivalentes al efectivo transferidos; o

c. Si no se puede medir con fiabilidad el valor razonable ni

de los activos recibidos ni de los activos entregados,

entonces por el valor de los activos entregados, ajustado por

el importe de cualquier efectivo equivalente al efectivo

transferido.

4. Criterios a tener en cuenta para el reconocimiento de ingresos

La seccin 23 de la NIIF para las PYMES al igual que la NIC 18

indica los criterios a tener en cuenta para reconocer un ingreso por

cada tipo de transaccin, esta norma a diferencia de la NIC 18

incluye tambin los ingresos correspondientes a los contratos de

construccin, en seguida detallamos los criterios a tener en cuenta

para el reconocimiento de ingresos segn el tipo de transaccin:

En la venta de bienes: Una entidad reconocer ingresos de actividades ordinarias, procedentes de la venta de bienes, cuando

se satisfagan todas y cada una de las siguientes condiciones:

a. La entidad haya transferido al comprador los riesgos y

ventajas inherentes a la propiedad de los bienes.

b. La entidad no conserve ninguna participacin en la

gestin de forma continua en el grado usualmente

asociado con la propiedad, ni retenga el control efectivo

sobre los bienes vendidos.

c. El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda

medirse con fiabilidad.

d. Sea probable que la entidad obtenga los beneficios

econmicos asociados de la transaccin.

e. Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la

transaccin puedan ser medidos con fiabilidad.

Ejemplo La empresa ABC SAC recibe un adelanto de parte de uno de sus

principales clientes en el mes de febrero 2011 para que le

entregue mercaderas en el mes de mayo 2011, por el importe

recibido la empresa ABC no debe reconocer el ingreso en el

periodo febrero 2011, puesto que an mantiene el riesgo y

beneficio inherentes de la mercadera.

Una entidad no reconocer ingresos de actividades ordinarias

si conserva riesgos significativos inherentes a la propiedad.

Ejemplos de situaciones en las que la entidad puede conservar

riesgos y ventajas inherentes a la propiedad son:

a. Cuando la entidad conserva una obligacin por

funcionamiento in- satisfactorio, que no cubierta por las

condiciones normales de garanta.

b. Cuando el cobro de ingresos de actividades ordinarias,

procedentes de una determinada venta, est condiciona- do a

la venta por parte del comprador de los bienes.

c. Cuando los bienes se venden sujetos a instalacin y sta es

una parte sustancial del contrato que no se ha completado

todava.

d. Cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la compra

por una razn especificada en el contrato de venta, o a

discrecin exclusiva del comprador sin ningn motivo, y la

entidad tiene incertidumbre acerca de la probabilidad de

devolucin.

Si una entidad conserva slo una parte insignificante de la

propiedad, la transaccin es una venta y la entidad reconocer

los ingresos de actividades ordinarias. Por ejemplo, un vendedor

reconocer los ingresos de actividades ordinarias cuando conserve

la titularidad legal de los bienes con el nico propsito de

asegurar el cobro de la deuda. De forma similar, una entidad



11

reconocer los ingresos de actividades ordinarias cuando

ofrezca una devolucin si los bienes estn defectuosos o si el

cliente no est satisfecho por otros motivos, y la entidad pueda

estimar con fiabilidad las devoluciones. En estos casos, la entidad

reconocer una provisin por devoluciones de acuerdo con la

seccin 21 Provisiones y Contingencias.

Prestacin de servicios: Cuando el resultado de una transaccin que involucre la prestacin de servicios pueda ser

estimado con fiabilidad, una entidad reconocer los ingresos

de actividades ordinarias asociados con la transaccin, por

referencia al grado de terminacin de la transaccin al final del

perodo sobre el que se informa (a veces conocido como el

mtodo del porcentaje de terminacin). El resultado de una

transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando se

cumplan todas las condiciones siguientes:

a. El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda

medirse con fiabilidad.

b. Es probable que la entidad obtenga los beneficios

econmicos derivados de la transaccin.

c. El grado de terminacin de la transaccin, al final del

perodo sobre el que se informa, pueda ser medido con

fiabilidad.

d. Los costos incurridos en la transaccin, y los costos para

completarla, puedan medirse con fiabilidad.

Cuando los servicios se presten a travs de un nmero

indeterminado de actos a lo largo de un perodo especificado,

una entidad reconocer los ingresos de actividades ordinarias de

forma lineal a lo largo del perodo especificado, a menos que

haya evidencia de que otro mtodo representa mejor el grado

de terminacin. Cuando un acto especfico sea mucho ms

significativo que el resto, la entidad pospondr el reconocimiento

de los ingresos de actividades ordinarias hasta que el mismo se

ejecute.

Cuando el resultado de la transaccin que involucre la prestacin

de servicios no pueda estimarse de forma fiable, una entidad

reconocer los ingresos de actividades ordinarias slo en la

medida de los gastos reconocidos que se consideren recuperables.

Contratos de construccin: Cuando el resultado de un contrato de construccin pueda estimarse con fiabilidad, una

entidad reconocer los ingresos de actividades ordinarias del

contrato y los costos del contrato asociados con el contrato de

construccin como ingresos de actividades ordinarias y gastos

por referencia al grado de terminacin de la actividad del contrato

al final del perodo sobre el que se informa (a veces conocido

como el mtodo del porcentaje de terminacin). La estimacin

fiable del resultado requiere estimaciones fiables del grado de

terminacin, costos futuros y cobrabilidad de certificaciones.

Generalmente, los requerimientos de esta seccin se aplicarn

por separado a cada contrato de construccin. Sin embargo, en

ciertas circunstancias, es necesario aplicar esta seccin a los

componentes identificables por separado de un nico contrato, o a

un grupo de contratos para reflejar mejor la esencia econmica

de stos.

Si un contrato cubre varios activos, la construccin de cada

activo deber tratarse como un contrato de construccin separado

cuando:

a. Se han presentado propuestas econmicas separadas para

cada activo;

b. Cada activo ha estado sujeto a negociacin separada, y el

constructor y el cliente tienen la posibilidad de aceptar o

rechazar la parte del contrato relacionada con cada activo; y

c. Pueden identificarse los ingresos de actividades ordinarias

y los costos de cada activo.

Un grupo de contratos, con uno o ms clientes, deber

tratarse como un nico contrato de construccin cuando:

a. El grupo de contratos se negocia como un nico paquete;

b. Los contratos estn tan estrechamente relacionados que son,

efectivamente, parte de un nico proyecto con un margen de

beneficios global; y

c. Los contratos se ejecutan simultneamente, o bien, en una

secuencia continua.

Intereses, regalas y dividendos: Una entidad reconocer los ingresos de actividades ordinarias procedentes del uso por

terceros de activos de la entidad que producen intereses, regalas y

dividendos cuando:

a. Sea probable que la entidad obtenga los beneficios

econmicos asociados con la transaccin, y

b. El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda

ser medido de forma fiable.

Una entidad reconocer los ingresos de actividades ordinarias,

de acuerdo con las siguientes bases:

a. Los intereses se reconocern utilizando el mtodo del

inters efectivo.

b. Las regalas se reconocern utilizando la base de

acumulacin (o devengo), de acuerdo con la esencia del

acuerdo correspondiente.

c. Los dividendos se reconocern cuando se establezca el

derecho a recibirlos por parte del accionista.

5. Mtodo de porcentaje de terminacin Este mtodo se utiliza para reconocer los ingresos de actividades

ordinarias por prestacin de servicios y por contratos de

construccin. Una entidad examinar y, cuando sea necesario,

revisar las estimaciones de ingresos de actividades ordinarias y

los costos a medida que avance la transaccin del servicio o

el contrato de construccin.

Una entidad determinar el grado de terminacin de una

transaccin o contrato utilizando el mtodo que mida con

mayor fiabilidad el trabajo ejecutado. Los mtodos posibles

incluyen:

a. La proporcin de los costos incurridos por el trabajo

ejecutado hasta la fecha, en relacin con los costos totales

estimados. Los costos incurridos por el trabajo ejecutado no

incluyen los costos relacionados con actividades futuras,

tales como materiales o pagos anticipados.

b. Inspecciones del trabajo ejecutado.

c. La terminacin de una proporcin fsica de la transaccin

del servicio o del contrato de trabajo.



12

Clculo de impuestos y del valor de venta Valor de venta unitaria 120.00

cantidad vendida 70

valor de venta total 8,400.00

ISC 20% 1,680.00

IGV 1,915.20

Total 11,995.20

Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no reflejan,

necesariamente, la proporcin del trabajo ejecutado.

Una entidad reconocer los costos relacionados con la

actividad futura de la transaccin o el contrato, tales como

materiales o pagos anticipados, como un activo si es probable

que los costos se recuperen.

Una entidad reconocer, inmediata- mente, como gasto

cualquier costo cuya recuperacin no sea probable.

Cuando el desenlace de un contrato de construccin no pueda

estimarse con suficiente fiabilidad:

a. Una entidad reconocer los ingresos de actividades

ordinarias slo en la medida en que sea probable recuperar

los costos del contrato incurridos; y,

b. La entidad reconocer los costos del contrato como un gasto

en el perodo en que se hayan incurrido.

Si la cobrabilidad de un importe ya reconocido como un

ingreso de actividades ordinarias de un contrato deja de ser

probable, la entidad reconocer el importe incobrable como un

gasto y no como un ajuste del importe de ingresos de

actividades ordinarias del contrato.

6. Caso prctico

Caso N1

1. Reconocimiento de ingresos por la venta de bienes

La empresa Jeor S.A.C. Productora de vinos, en febrero 2011

vende 70 cajas de vinos espumosos a un valor de venta de

S/.120.00 cada una de las cajas, la factura es canjeada por una

letra a 90 das, la mercadera es entregada conjuntamente con

la factura. Tambin se sabe que el costo de las mercaderas

vendidas es de 85 nuevos soles por caja.

Efectuar el tratamiento contable en aplicacin de la NIIF para las

PYMES y el PCGE.

Solucin En primer lugar debemos analizar si se cumple con los

criterios establecidos en el prrafo 23.10 de la Norma contable.

Despus de leer los 5 criterios a tener en cuenta para reconocer un

ingreso, llegamos a la conclusin de que s cumple con cada una

de ellas, por lo que se procede a reconocer el ingreso:

1 DEBE HABER

12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 11,995.20

121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar

1212 Emitidas en cartera

40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APORT. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 3,595.20

401 Gobierno Central

4011 IGV S/.1,915.20

4012 ISC S/.1,680.00

70 VENTAS 8,400.00

701 Mercaderas

7011 Mercad. manufact.

Caso N2

1. Reconocimiento de ingresos en la prestacin de servicios

La empresa Kegayort S.A.C. dedica- da al mantenimiento de

mquinas industriales, celebra un contrato en el mes de diciembre

2010 para rea- lizar los servicios de mantenimiento a las

mquinas hiladoras de una empresa textil por el importe de

S/.30,000.00 la empresa textil cancela anticipadamente el total del

servicio. Al 31.12.10 el avance del servicio se encuentra en un

60%.

.------------ 1 DEBE HABER

70111 Terceros

x/x Por la venta realizada.

2 69 COSTO DE VENTAS 5,950.00

691 Mercaderas

6911 Mercaderas manufacturadas

69111 Terceros

20 MERCADERAS 5,950.00



20111 Costo

x/x Por el reconocimiento del Costo

de ventas, de los bienes vendidos.

3


123 Letras por cobrar

1231 En cartera




x/x Por el canje de la FC por LT.



13

Se solicita dar el tratamiento contable de acuerdo a las NIIF para

las PYMES y el PCGE.

Solucin

En el caso de un anticipo recibido se debe tener en cuenta que se

encuentra obligado a emitir el comprobante de pago, puesto que

la obligacin tributaria nace con la emisin del comprobante

de pago segn el art. 4 inc. c) de la Ley del IGV y el art. 3

numeral 1, inc. c) del Reglamento de la ley del IGV y la

obligacin de emitir el comprobante de pago tiene su base legal

en el art. 5 numeral 5 inc. b) del Reglamento de Comprobantes

de Pago.

Por el lado contable, se debe observar que se cumpla con

todas las condiciones sealadas en el prrafo

23.14 de la NIIF para las PYMES; por lo observado se entiende

que slo el 60% de la transaccin cumple con los criterios de la

NIIF, por lo que slo se deber reconocer ese importe como

ingreso, el tratamiento contable sera el siguiente:

x DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 35,700.00



40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APORT. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 5,700.00

401 Gobierno Central

4011 IGV


122 Anticipos de clientes

x/x Por el anticipo recibido de nuestro

cliente.

x DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EqUIVAL.

DE EFECTIVO 35,700.00

104 Cuentas corrientes e

instituciones fin.

1041 Ctas. ctes. operativas




x/x Por cobro de la factura como

anticipo del cliente.

x DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 18,000.00

122 Anticipos de clientes

70 VENTAS 18,000.00

704 Prestacin de servicios

7041 Terceros

x/x Por el reconocimiento del ingreso

en un 60%, segn avance.

Oficializan versin 2009 de las NIC, NIIF, CINIIF y SIC y sus modificatorias a mayo 2010

(Resolucin CNC N 044-2010-EF/94) (Parte final

Continuando con las principales modificaciones realizadas a las

Normas Inter- nacionales de Informacin Financieras,

desarrollaremos la ltima parte de este informe.

NIC N 28 INVERSIONES EN ASOCIADAS Alcance: Esta Norma se aplicar al contabilizar las inversiones en asociadas. No obstante, no es de aplicacin a las inversiones en

asociadas mantenidas por entidades de capital riesgo, o

instituciones de inversin colectiva como fondos de inversin u

otras entidades similares (se incluyen Fondos de seguro

ligados a inversiones contabilizadas a su valor razonable con

cambios en resultados, o se clasifiquen como mantenidas para

negociar, de acuerdo a la NIC 39 Instrumentos Financieros:

Reconocimiento y Medicin).

Mtodo de la Participacin El reconocimiento inicial de una inversin en una asociada se

realiza al COSTO de adquisicin; posteriormente se incrementar

o disminuir su importe en libros por el reconocimiento del

resultado obtenido en la entidad participada, afectando al

resultado del ejercicio.

Asimismo, las distribuciones recibidas de la entidad participada,

por los resultados obtenidos, implicarn la reduccin del importe

en libros de las mencionadas inversiones.

Tambin se considera la realizacin de ajustes debido a

alteraciones que podra sufrir la participacin en la entidad

participada, como consecuencia de cambios en otro resultado

integral de la entidad participada (tales como los derivados de la

revaluacin de las propiedades, planta y equipo, diferencias de



14

cambio al convertir los estados financieros de negocios en el

extranjero).

Aplicacin del Mtodo de Participacin Patrimonial

Si la inversin en una asociada clasificada inicialmente como

disponible para la venta deja de satisfacer los criterios de dicha

clasificacin, se deber contabilizar utilizando el mtodo de la

participacin, con efectos retrospectivos desde la fecha en la que

fue clasificada como disponible para la venta.

Un inversor dejar de aplicar el mtodo de la participacin desde

la fecha en que cese de tener una influencia significativa sobre

una asociada, por ende contabilizar desde ese momento la

inversin de acuerdo a la NIC 39, y siempre que la asociada no se

haya convertido en una subsidiaria o en un negocio conjunto

Por ende, el inversor medir a valor razonable dicha inversin y

reconocer en resultados las diferencias entre:

El valor razonable de cualquier inversin retenida y el

producto de la disposicin de parte de la participacin en la

asociada; y

El valor en libros de la inversin en la fecha en que se pierda

la influencia significativa.

Si un inversor pierde influencia significativa sobre una

asociada, contabilizar todos los importes reconocidos en otro

resultado integral en relacin a esa asociada sobre las mismas

bases que se habran requerido si la asociada hubiese dispuesto

directamente de los activos o pasivos relacionados.

Prdidas por deterioro del valor

El inversor deber comprobar el deterioro del valor para la

totalidad del importe en libros de la inversin, de acuerdo con

la NIC 36, como activo individual, mediante la comparacin de

su importe recuperable (el mayor valor entre el valor en uso y el

valor razonable, menos los costos de venta) respecto a su importe

en libros.

Asimismo, las prdidas por deterioro de valor reconocidas se

revertirn siempre que el importe recuperable de la inversin se

incremente con posterioridad.

Para determinar el valor en uso de la inversin, una entidad

estimar:

a) La porcin que le corresponde del valor actual de los

flujos de efectivo que se espera sean generados por la

asociada, incluyendo los de sus operaciones y los importes

resultantes de la disposicin final de la inversin; o

b) El valor actual de los flujos futuros de efectivo estimados

que se esperen recibir como dividendos de la inversin y

como importes de la disposicin final de la misma.

Estados financieros separados:

En los estados financieros separados del inversor, la inversin en

una asociada se contabilizar utilizando el Mtodo de

participacin y ser clasificada como activo

No corriente. Adems, se deber revelar por separado la porcin

del resultado del perodo que corresponda al inversor, as como

cualquier otra operacin discontinuada reconocindose en otro

resultado integral por la asociada.

NIC N 31 PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS Medicin: Estas inversiones se medirn al valor razonable, segn lo establece la NIC 39, as como los cambios en el mismo se

reconocern en el resultado del perodo en que tengan lugar

dichos cambios.

Excepciones a la consolidacin proporcional y al mtodo

de la participacin.

Cuando un inversor deja de tener control conjunto sobre una

entidad, contabilizar desde esa fecha y de acuerdo con la NIC

39 a su Valor Razonable, siempre que la anterior entidad

controlada de forma conjunta no pase a ser una subsidiaria o

asociada.

Si la entidad controlada de forma conjunta pasa a ser:

Subsidiaria: se contabilizar su participacin segn la NIC 27

y la NIIF 3.

Asociada: se contabilizar su participacin de acuerdo con la

NIC 28.

El inversor reconocer en resultados las diferencias entre:

a) El valor razonable de cualquier inversin retenida y

todo producto de la disposicin de parte de la participacin

en la entidad controlada de forma conjunta; y

b) El valor en libros de la inversin en la fecha en que se pierda

el control conjunto.

Si una inversin deja de ser una entidad controlada de forma

conjunta y se contabiliza de acuerdo con la NIC 39, el valor

razonable de la inversin en la fecha en que deja de ser entidad

controlada de forma conjunta deber considerarse como su valor

razonable en su reconocimiento inicial como un activo

financiero segn la NIC 39.

Si un inversor pierde el control conjunto de una entidad, se

contabilizar los importes reconocidos en otro resultado integral

en relacin a esa entidad sobre la misma base que se habra

requerido si la entidad controlada de forma conjunta hubiera

dispuesto directamente de los activos o pasivos relacionados.

Por ello, si una ganancia o prdida anteriormente reconocida en

otro resultado integral se reclasificara a resultados al

disponerse de los activos o pasivos relacionados, el inversor

reclasificar la ganancia o prdida de patrimonio a resultados

(como un ajuste por reclasificacin).

Estados financieros separados del participante

En los estados financieros separados del participante, la

participacin en una entidad controlada de forma conjunta se

contabilizar de acuerdo a la NIC 27 (Al Costo o segn la NIC 39

a su Valor Razonable).

NIC N 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS -

PRESENTACIN

En la versin modificada de esta norma, se seala que como

excepcin, un instrumento que cumpla la definicin de un

pasivo financiero se clasificar como un instrumento de

patrimonio, si cumple las siguientes condiciones:

I. El instrumento no incorpora una obligacin contractual de:

Entregar efectivo u otro activo financiero a otra

entidad; o

Intercambiar activos o pasivos financieros con otra

entidad bajo condiciones que sean potencialmente

desfavorables para el emisor.

II. Si el instrumento ser o podr ser liquidado con los



15

instrumentos de patrimonio propio del emisor, es:

Un instrumento no derivado, que no comprende

ninguna obligacin contractual para el emisor de

entregar un nmero variable de los instrumentos de

patrimonio propio; o

Un derivado que ser liquidado slo por el emisor a

travs del intercambio de un importe fijo de efectivo o

de otro activo financiero, por una cantidad fija de sus

instrumentos de patrimonio propio.

Pasivo financiero clasificado como instrumento de patrimonio: 16A) Instrumentos con opcin de venta; incluye una obligacin contractual para el emisor de recomprar o reembolsar

ese instrumento mediante efectivo u otro activo financiero en el

momento de ejercer la opcin; se clasificar como un instrumento

de patrimonio si rene todas las caractersticas siguientes:

1. Otorga al tenedor el derecho a una participacin

proporcional de los activos netos de la entidad en caso de

liquidacin de la misma. Los activos netos de la entidad

son los que se mantienen despus de deducir todos los

dems derechos sobre sus activos. Una participacin

proporcional se determina mediante:

i. La divisin de los activos netos de la entidad en el

momento de la liquidacin en unidades de importe

idntico; y

ii. La multiplicacin de ese importe por el nmero de

unidades en posesin del tenedor de los instrumentos

financieros.

2. El instrumento se encuentra en la clase de instrumentos que

est subordinada a todas las dems clases de

instrumentos. Por estar en dicha clase el instrumento:

i. No tiene prioridad sobre otros derechos a los activos de la

entidad en el momento de la liquidacin, y

ii. No necesita convertirse en otro instrumento antes de que

est en la clase de instrumentos que se encuentre

subordinado a todas las dems clases de instrumentos.

3. Todos los instrumentos financieros de la clase de

instrumentos que est subordinada a todas las dems clases

de instrumentos tienen caractersticas idnticas. Por

ejemplo, deben incorporar todos opcin de venta, y la

frmula u otros medios utilizados para calcular el precio de

recompra o reembolso es el mismo para todos los

instrumentos de esa clase.

4. Adems de la obligacin contractual para el emisor de

recomprar o reembolsar el instrumento mediante efectivo

u otro activo financiero, el instrumento no incluye ninguna

obligacin contractual de entregar a otra entidad efectivo u

otro activo financiero, o intercambiar activos financieros o

pasivos financieros con otra entidad en condiciones que sean

potencialmente desfavorables para la entidad, y no es un

contrato que sea o pueda ser liquidado utilizando

instrumentos de patrimonio propio de la entidad .

5. Los flujos de efectivo totales esperados atribuibles al

instrumento a lo largo de su vida se basan sustancialmente

en los resultados, en el cambio en los activos netos

reconocidos o en el cambio en el valor razonable de los

activos netos reconocidos y no reconocidos de la entidad a lo

largo de la vida del instrumento (excluyendo cualesquiera

efectos del instrumento).

16B) Asimismo, para clasificarse como un instrumento de patrimonio; el emisor no debe tener otro instrumento financiero o contrato que tenga las siguientes condiciones:

Flujos de efectivo totales basados sustancialmente en el

resultado, el cambio en los activos netos reconocidos o el

cambio en el valor razonable de los activos netos

reconocidos y no reconocidos de la entidad (excluyendo

cualesquiera efectos de este instrumento o contrato) y

El efecto de fijar o restringir sustancialmente el

rendimiento residual para el tenedor del instrumento con

opcin de venta.

16C) Instrumentos financieros que incluyen obligacin contractual, para la entidad emisora de entregar a otra entidad una participacin proporcional de sus activos

netos slo en el momento de la liquidacin. La obligacin surge

bien porque la liquidacin ocurrir con certeza y fuera del

control de la entidad (por ejemplo, una entidad de vida

limitada) o bien porque es incierto que ocurra pero es una opcin

del tenedor del instrumento.

16D) Asimismo, para clasificarse como un instrumento de patrimonio; el emisor no debe tener otro instrumento financiero o contrato que tenga las siguientes condiciones:

a) Flujos de efectivo totales basados sustancialmente

en el resultado, el cambio en los activos netos

reconocidos o el cambio en el valor razonable de los

activos netos reconocidos y no reconocidos de la

entidad (excluyendo cualesquiera efectos de este

instrumento o contrato) y

b) El efecto de restringir sustancialmente o fijar el

rendimiento residual para el tenedor del instrumento.

Oportunidad de la clasificacin como instrumento de patrimonio: Una entidad clasificar un instrumento financiero como un instrumento de patrimonio desde la fecha en que el

instrumento tenga todas las caractersticas y cumpla las

condiciones establecidas en los prrafos arriba mencionados.

Asimismo, se reclasificar un instrumento financiero desde la

fecha en que el instrumento deje de tener todas las caractersticas

o cumplir todas las condiciones establecidas.

Con la excepcin de las circunstancias descritas, un elemento

clave para diferenciar un pasivo financiero de un instrumento

de patrimonio, es la existencia de una obligacin contractual de

una de las partes del instrumento financiero (el emisor), de

entregar efectivo u otro activo financiero a la otra parte (el

tenedor) o intercambiar activos financieros o pasivos financieros

con el tenedor en condiciones que sean potencialmente

desfavorables para el emisor. Aunque el tenedor de un

instrumento de patrimonio puede tener derecho a recibir una parte

proporcional de cualquier dividendo u otras distribuciones del

patrimonio, el emisor no tiene una obligacin contractual de hacer

estas distribuciones porque no est obligado a entregar efectivo u

otro activo financiera a otra parte.

Liquidacin mediante los instrumentos de patrimonio propio de la entidad: Un contrato que vaya a ser liquidado por la entidad

entregando una cantidad fija de sus instrumentos de



16

patrimonio propio a cambio de un importe fijo de efectivo o

de otro activo financiero, es un instrumento de patrimonio.

Los cambios en el valor razonable de un contrato, que

puedan aparecer en el momento de la liquidacin por causa de

variaciones en las tasas de inters de mercado, no impedirn su

calificacin como instrumento de patrimonio, siempre que no

afecten al importe a pagar o a recibir de efectivo o de otros

instrumentos financieros, o bien a la cantidad de instrumentos de

patrimonio a recibir o entregar. Cualquier contraprestacin

recibida (Prima de emisin) se aadir directamente al

patrimonio.

Si los instrumentos de patrimonio propio de la entidad contienen

una obligacin a recibir, o a entregar, por la misma en el

momento de la liquidacin de un contrato, son instrumentos

financieros con opcin de venta con todas las caractersticas y

condiciones establecidas, o instrumentos que imponen sobre la

entidad una obligacin de entregar a terceros una participacin

proporcional de los activos netos de la entidad slo en el

momento de la liquidacin con todas las caractersticas y cumplen

las condiciones descritas en los prrafos 16C y 16D, el contrato es

un activo financiero o un pasivo financiero. Esto incluye un

contrato que ser liquidado por la entidad recibiendo o

entregando una cantidad fija de estos instrumentos a cambio de un

importe fijo de efectivo o de otro activo financiero.

Un contrato que contenga una obligacin para una entidad de

comprar sus instrumentos de patrimonio propio, a cambio de

efectivo o de otro instrumento financiero, dar lugar a un pasivo

financiero por el valor presente del importe a reembolsar. Esto

ser as incluso si el contrato en s es un instrumento de

patrimonio.

Clusulas de liquidacin contingente

Un instrumento financiero puede obligar a la entidad a entregar

efectivo u otro activo financiero, o bien a liquidarlo como si

fuera un pasivo financiero, en el caso de que ocurra o no ocurra

algn hecho futuro incierto que est fuera del control tanto del

emisor como del tenedor del instrumento, como, por ejemplo,

los cambios en un ndice burstil de acciones, en un ndice de

precios al consumidor, en una tasa de inters o en determinados

requerimientos fiscales, o bien en los niveles futuros que

alcancen los ingresos de actividades ordinarias del emisor, su

resultado neto o su razn de deuda a patrimonio.

Si el emisor de este instrumento no tiene el derecho incondicional

de evitar la entrega de efectivo u otro activo financiero; se

reconocer como un pasivo financiero para el emisor, a menos

que:

a) La parte de la clusula de liquidacin contingente, que

pudiera requerir la liquidacin en efectivo o en otro

activo financiero no fuera autntica;

b) El emisor pudiera ser requerido para que liquide la

obligacin en efectivo o con otro activo financiero; slo

en caso de liquidacin del emisor; o

c) El instrumento rene todas las caractersticas y cumple

con las condiciones de los prrafos 16A y 16B.

NIC N 33 GANANCIAS POR ACCIN

Informacin a revelar

Si la entidad presenta Estados Financieros separados y

consolidados segn la NIC 27, la informacin a revelar

requerida por esta Norma slo ser obligatoria con referencia a la

informacin consolidada.

En el caso que la entidad elija revelar las ganancias por

accin en sus estados financieros separados, deber presentar la

informacin de las ganancias por accin en su estado del

resultado integral.

Si la entidad presenta los componentes del resultado en un estado

de resultados separado (NIC 1 - prrafo 81), presentar las

ganancias por accin slo en ese estado separado.

Presentacin de las Ganancias por Accin

Se presentarn para cada perodo en el Estado del Resultado

Integral: mostrando las ganancias por acciones diluidas y bsicas

para todos los perodos sobre los que se informe. Si las ganancias

por accin bsica y diluida son iguales, la doble presentacin

puede llevarse a cabo en una sola lnea del estado del resultado

integral.

Si se presentan los componentes del resultado en un Estado de

Resultados separado, tambin se mostrarn las ganancias por

acciones bsicas y diluidas.

Informacin de operaciones discontinuadas La entidad que presente informacin acerca de una operacin

discontinuada, revelar los importes por accin bsicos y diluidos

correspondientes a dicha actividad, ya sea en el estado del

resultado integral o en las notas.

Informacin a revelar

Si la entidad revelase, adems de las ganancias por accin

bsicas y diluidas, importes por accin utilizando algn

componente del estado del resultado integral distinto del requerido

por esta Norma, dichos importes se calcularn utilizando el

promedio ponderado de acciones ordinarias determinado de

acuerdo con esta Norma.

Los importes bsico y diluido por accin asociados a dicho

componente se revelarn con los mismos detalles, y se

presentarn en las notas. La entidad in- dicar las bases utilizadas

para el clculo del numerador o numeradores, indicando si los

importes por accin son antes o despus de impuestos. Si se

utilizara un componente del estado del resultado integral que no

se corresponda con una partida concreta de este estado del

resultado integral, se facilitar una conciliacin entre el

componente utilizado y la partida concreta del estado del

resultado integral.

NIC N 34 INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA

La modificacin de esta norma est supeditada a la

modificacin de la NIC 1 respecto del contenido de la

informacin financiera o del juego completo de Estados

Financieros, en el caso de informacin financiera intermedia,

est compuesta por:

a) Estado de Situacin Financiera al final del perodo;

b) Estado del Resultado Integral del perodo;

c) Estado de Cambios en el Patrimonio del perodo;

d) Estado de Flujos de Efectivo del perodo; e) Notas, que incluyan un resumen de las polticas contables ms



17

significativas y otra informacin explicativa; y

f) Estado de Situacin Financiera al principio del primer perodo

comparativo, cuando una entidad aplique una poltica

contable retroactivamente o realice una reexpresin

retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando

reclasifique partidas en sus estados financieros.

NIC N 38 INTANGIBLES

Identificabilidad de un Activo Intangible

La definicin de un activo intangible requiere que cumpla con

las siguientes condiciones:

Que sea identificable

Que, provea de beneficios econmicos futuros, producto de

sinergias entre los activos identificables adquiridos o de

activos que individualmente, no cumple las condiciones en

los Estados Financieros.

Por ende un activo intangible es identificable si:

a) Es separable, es decir, susceptible de ser separado o

escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en

explotacin, arrendado o intercambiado, ya sea

individualmente o junto con un contrato, activo

identificable o pasivo con los que guarde relacin,

independientemente de que la entidad tenga la intencin

de llevar a cabo la separacin; o

b) Surge de derechos contractuales o legales, con

independencia de que esos derechos sean transferibles o

separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones.

Modelo de Revaluacin:

Luego del reconocimiento inicial, un activo intangible se

contabilizar por su valor revaluado, que es su valor razonable,

menos la amortizacin acumulada, y el importe acumulado de

las prdidas por deterioro del valor que haya sufrido.

El importe de las revaluaciones se determinar por referencia

a un mercado activo. Si se incrementa el importe en libros de

un activo intangible como consecuencia de una revaluacin,

dicho aumento se reconocer en otro resultado global y

acumulado en el patrimonio en una cuenta de supervit de

revaluacin. Sin embargo, el incremento se reconocer en el

resultado del perodo en la medida en que sea una reversin de un

decremento por una revaluacin del mismo activo reconocido

anteriormente en el resultado del perodo.

Cuando se reduzca el importe en libros de un activo intangible

como consecuencia de la revisin del valor del activo intangible,

dicha disminucin se reconocer en el resultado global.

NIC 40 INVERSIONES INMOBILIARIAS:

Incapacidad para determinar el valor razonable de

forma fiable

En casos excepcionales, cuando la entidad adquiera por primera

vez una propiedad de inversin y existe evidencia clara de que la

entidad no va a poder determinar de forma fiable y continua el

valor razonable de la propiedad de inversin. Esto surge cuando,

y slo cuando, no sean frecuentes las transacciones similares en

el mercado, y no se pueda disponer de otras formas de estimar el

valor razonable (por ejemplo, a partir de las proyecciones de

flujos de caja descontados).

Si la entidad no puede determinar fiablemente el valor

razonable de una propiedad de inversin en construccin, pero

espera poder medirlo al finalizar la construccin, medir dicha

propiedad de inversin en construccin por su costo hasta que

pueda determinar su valor razonable de forma fiable o haya

completado su construccin (lo que suceda primero).

Si fuera el caso de una propiedad de inversin distinta a una

en construccin, no se puede establecer con fiabilidad de una

forma continuada su valor razonable, la entidad medir dicha

propiedad de inversin aplicando el modelo del costo, se

supondr que el valor residual de la propiedad de inversin es

cero; y aplicar la NIC 16 hasta la disposicin de las propiedades

de inversin.

Si la entidad es capaz de medir con fiabilidad el valor

razonable de una propiedad de inversin en construccin que

anteriormente haya sido medida al costo, medir dicho inmueble

por su valor razonable; una vez finalizada la construccin

supondr que el valor razonable puede medirse con fiabilidad.

La presuncin de que el valor razonable de las propiedades de

inversin en construccin puede medirse con fiabilidad puede

ser refutable slo en su reconocimiento inicial. Una entidad que

haya medido una partida de propiedades de inversin en

construccin por su valor razonable no puede concluir que el

valor razonable de dicha propiedad de inversin una vez

terminada no puede determinarse con fiabilidad.

Excepciones:

Cuando una entidad se vea forzada a medir una propiedad de

inversin utilizando el modelo del costo segn la NIC 16, medir

el resto de sus propiedades de inversin por su valor razonable,

incluyendo las que estn en construccin. En estos casos,

aunque una entidad puede utilizar el modelo del costo para una

propiedad de inversin, en particular continuar contabilizando

cada uno de los restantes inmuebles usando el modelo del valor

razonable.

Transferencias:

Hasta la fecha en la que las propiedades ocupadas por el dueo se

conviertan en propiedades de inversin, contabilizadas por su

valor razonable, la entidad continuar amortizando la propiedad y

reconocer cualquier prdida por deterioro de valor que haya

ocurrido. Asimismo, la entidad tratar cualquier diferencia en esa

fecha, entre el importe en libros y su valor razonable, de la

misma forma que una revaluacin segn la NIC 16; por tanto:

a) Cualquier disminucin del importe en libros de la propiedad,

se reconocer en el resultado. Sin embargo, en la medida en

que el importe est incluido en el supervit de revaluacin

de esa propiedad, la disminucin se reconocer en otro

resultado integral y se reducir el supervit de revaluacin en

el patrimonio.

b) Cualquier aumento que tenga lugar en el importe en libros

ser tratado como sigue:

Si es una reversin de la prdida por deterioro del

valor, previamente reconocida, el aumento se

reconocer en el resultado del perodo, el mismo que no



18

exceder al importe necesario para restaurar el

importe en libros que se hubiera determinado (neto de

depreciacin) si no se hubiera reconocido la prdida

por deterioro del valor de los activos.

Cualquier remanente del aumento se reconocer en

otro resultado integral e incrementa el supervit de

revaluacin dentro del patrimonio. En el caso de

disposiciones posteriores de las propiedades de

inversin, los supervit de revaluacin incluidos en el

patrimonio pueden ser transferidos a las ganancias

acumuladas.

Glosario Contable

1. Segn la NIIF para las PYMES qu se entiende

por activo y qu por activo contingente?

Un acuerdo mediante el cual un gobierno u otro organismo

del Sector Pblico contrata a un operador privado para

desarrollar (o actualizar), operar y mantener los activos de

infraestructura de la concedente, tales como carreteras,

puentes, tneles, aeropuertos, redes de distribucin de

energa, prisiones u hospitales.

2. qu se entiende por arrendamiento financiero

segn la NIIF para las PYMES?

Un arrendamiento que transfiere sustancialmente todos los

riesgos y ventajas inherentes a la propiedad de un activo.

La propiedad de ste puede ser eventualmente transferida o

no serlo. Un arrendamiento diferente a un arrendamiento

financiero es un arrendamiento operativo.

3. qu se entiende por contrato de construccin

segn la NIIF para las PYMES?

Un contrato, especficamente negociado, para la fabricacin

de un activo o de un conjunto de activos, que estn

ntimamente relacionados entre s o son interdependientes en

trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en

relacin con su destino o utilizacin final.

4. qu se entiende por control conjunto segn la

NIIF para las PYMES?

Un acuerdo contractual para compartir el control sobre una

actividad econmica. Existe slo cuando las decisiones

estratgicas y de operaciones relativas a la actividad exigen

el consenso unnime de las partes que comparten el control

(los participantes).

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