МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего образования «УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

И. С. Большухина

Налоговое планирование

Учебное пособие

Ульяновск УлГТУ

2020

2

УДК 336.22(075) ББК 65.261.4я7 Б 79

Рецензенты:

директор Ульяновского филиала ФГБОУ ВО «Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ», канд. эконом. наук, доцент В. В. Ваховский;

главный бухгалтер ООО «Научно-производственное предприятие КУРС» Т. А. Чебурашкина.

Утверждено редакционно-издательским советом университета

в качестве учебного пособия

Большухина, Ирина Сергеевна Налоговое планирование : учебное пособие / И. С. Большухина; Ульян. гос. техн. ун-т. – Ульяновск : УлГТУ, 2020. – 112 с. ISBN 978-5-9795-2010-0

Учебное пособие предназначено для проведения занятий по дисциплине «Налоговое планирование» с магистрами программы 38.04.02 «Стратегический менеджмент», практических занятий по дисциплинам «Основы предпринима-тельской деятельности» (для бакалавров направления подготовки 38.03.02 «Ме-неджмент») и «Финансовые инструменты регионального управления» (для бака-лавров направления подготовки 38.03.04 «Государственное и региональное управление»).

Содержит краткое изложение теоретических материалов по налоговому пла-нированию, расчетно-аналитические задачи, практические и тестовые задания; задания для самостоятельной работы; глоссарий; библиографический список.

Работа подготовлена на кафедре «Экономика и менеджмент».

УДК 336.22(075) ББК 65.261.4я7

© Большухина И. С., 2020 ISBN 978-5-9795-2010-0 © Оформление. УлГТУ, 2020

Б 79

3

СОДЕРЖАНИЕ

Введение .................................................................................................... 4 

1. Теоретические основы налогового планирования ........................ 6 

1.1. Основы налогового планирования .................................................... 6 

1.2. Методология налогового планирования ........................................... 8 

1.3. Инструменты налогового планирования ........................................ 12 

1.4. Границы и эффективность налогового планирования .................. 16 

1.5. Ответственность за налоговые правонарушения как элемент

налогового планирования ....................................................................... 22 

1.6. Инструменты налогового регулирования в системе

социально-экономического развития территорий ................................ 28 

1.7. Налоговое планирование деятельности субъектов малого

предпринимательства .............................................................................. 32 

1.8. Личное налоговое планирование .................................................... 53 

2. Задания для проведения практических занятий ......................... 64 

2.1. Расчетно-аналитические задачи ...................................................... 64 

2.2. Практические задания ...................................................................... 80 

2.3. Тестовые задания .............................................................................. 85 

3. Вопросы и задания для самостоятельной работы ....................... 92 

3.1. Расчетно-аналитические задачи ...................................................... 92 

3.2. Практические задания .................................................................... 103 

Заключение ........................................................................................... 107 

Глоссарий .............................................................................................. 108 

Библиографический список .............................................................. 111 

4

ВВЕДЕНИЕ

Налоги – неотъемлемый атрибут государства, без них немысли-

ма реализация задач и функций государственного управления. Не-

смотря на изменчивость приоритетов в определении сущности нало-

гов в разные исторические эпохи, финансово-экономический фунда-

мент этой взаимосвязи остается неизменным и состоит в необходимо-

сти изъятия части дохода, извлекаемого из потребления факторов

производства, в пользу государства для формирования его бюджета.

Однако перед каждым хозяйствующим субъектом экономики стоит

задача максимизации прибыли, в том числе за счет налоговых плате-

жей. Налоговое планирование позволяет достигать указанную цель

при соблюдении условий низких налоговых рисков для организации.

Целью изучения дисциплины является освоение студентами ме-

тодологической базы для понимания экономического механизма на-

логообложения организаций и приобретение практических навыков

для формирования и реализации управленческих решений в области

налогового планирования.

Задачами дисциплины являются:

– изучение теоретических и методологических основ налогового

планирования в условиях законодательства России;

– исследование практических инструментов налогового плани-

рования и границ их эффективного применения в практике отечест-

венных организаций.

В результате изучения дисциплины студент должен:

– знать законодательные и нормативные акты, регулирующие

налоговую политику предприятия; формы и методы налогового пла-

нирования; налоговые риски и виды ответственности за налоговые

правонарушения;

5

– уметь применять инструменты налогового планирования на

разных этапах жизненного цикла организации; предлагать решения по

оптимизации налогооблагаемой базы с одновременным управлением

налоговыми рисками;

– владеть навыками системного подхода к формированию нало-

говых отношений организации; определения влияния налоговых от-

ношений на результаты деятельности организации.

6

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО

ПЛАНИРОВАНИЯ

1.1. Основы налогового планирования

Планирование служит началом всякой целенаправленной

экономической деятельности человека.

Налоговое планирование изучает принципы, положения и методы

научно обоснованного выбора и рационального использования эко-

номических и финансовых ресурсов в условиях современного налого-

вого законодательства.

Главное отличие между видами налоговой минимизации – нару-

шены или не нарушены налогоплательщиком нормы закона в его

стремлении снизить величину налоговых платежей. В связи с этим

можно выделить незаконное уклонение от уплаты налогов и право-

мерное уменьшение налогов (налоговая минимизация).

Под незаконным уклонением от уплаты налогов понимают спо-

собы, при которых экономический эффект в виде снижения размера

налоговых платежей достигается с применением действий, прямо на-

рушающих нормы законодательства. Действующее уголовное законо-

дательство России обозначает эту категорию способов налоговой ми-

нимизации через термин «уклонение от уплаты налогов» (ст. 198 УК

РФ). Уклонение от уплаты налогов представляет собой форму

уменьшения налоговых и других платежей, при которых налогопла-

тельщик умышленно или неосторожно избегает уплаты налога или

уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением дей-

ствующего законодательства, т. е. действия налогоплательщика изна-

чально противоправны.

Налоговая минимизация (легальное уменьшение налогов) – это

уменьшение размера налоговых обязательств посредством целена-

правленных правомерных действий налогоплательщика, включающих

7

в себя полное использование всех предоставленных законодательст-

вом льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и

способов. Данные способы, с юридической точки зрения, не предпо-

лагают нарушения законных интересов бюджета. В связи с этим дей-

ствия плательщика налогов не квалифицируются как налоговые пра-

вонарушения или преступления и не влекут неблагоприятных послед-

ствий для налогоплательщика, таких как доначисление налогов, а

также взыскания пени и налоговых санкций.

Оптимизация налогов предполагает увеличение финансовых ре-

зультатов деятельности при экономии налоговых расходов, а также

решает задачу не допустить большей динамики роста налоговых пла-

тежей по сравнению с динамикой роста выручки предприятия. При

оптимизации налогов могут решаться финансовые задачи, далекие от

минимизации налогов, например, формирование в отчетном периоде

существенной прибыли для привлечения новых кредитов и акционе-

ров.

Главной целью налогового планирования выступает организация

и построение эффективной системы управления производственной,

финансовой, учетной деятельностью организации, обеспечивающей

минимизацию необоснованной переплаты налоговых платежей.

В рамках налогового планирования хозяйствующим субъектом

выполняются следующие основные функции:

1) Оптимизация налогообложения.

В рамках этой функции налогоплательщик постоянно изыскивает

возможности по уменьшению налогового бремени. Новая сделка, но-

вый вид деятельности подвергаются анализу на предмет налоговой

оптимизации.

2) Планирование сумм и видов налогов, подлежащих уплате.

Путем составления бюджета или иным образом налогоплатель-

щик планирует сроки и суммы уплачиваемых налогов.

8

3) Отслеживание сроков уплаты налогов.

Налоги должны быть уплачены в срок, не позднее и не раньше

срока.

4) Минимизация штрафных санкций и пеней.

Многие налогоплательщики регулярно уплачивают штрафные

санкции за нарушение налогового законодательства, пени – за про-

срочку уплаты налога. Как правило, решение проблемы лежит в гра-

мотной постановке учета на предприятии, организации эффективной

системы внутреннего контроля, отслеживании сроков уплаты нало-

гов.

5) Выявление и анализ налоговых рисков.

Выявление налоговых рисков позволяет налогоплательщику уст-

ранить или максимально подготовиться к возможным спорам с нало-

говыми органами.

6) Прогнозирование изменений налогового законодательства.

Прогнозирование изменений налогового законодательства

позволяет своевременно учесть и использовать в своих интересах эти

изменения.

Процесс организации налогового планирования в каждой орга-

низации устроен по-разному. Как правило, это функция финансового

директора или заместителя руководителя по экономическим вопро-

сам, которые осуществляют ее лично или через исполнителей воз-

главляемых подразделений. В малых организациях функция налого-

вого планирования чаще всего осуществляется главным бухгалтером.

1.2. Методология налогового планирования

Налоговое планирование следует рассматривать как способ

улучшения финансового состояния предприятия и повышения его

инвестиционной привлекательности. Поэтому оптимизировать налоги

9

целесообразно до тех пор, пока расчеты показывают, что это дает

прирост чистой прибыли.

Налоговое планирование организации должно основываться на

следующих базовых принципах:

законности, т. е. неукоснительного и строгого соблюдения

требований действующего законодательства при исчислении и уплате

налогов;

оперативности – разработанная предприятием налоговая по-

литика должна своевременно корректироваться с учетом всех измене-

ний в действующем законодательстве;

оптимальности – применение механизмов, уменьшающих

размер налоговых обязательств, не должно причинять ущерб страте-

гическим целям предприятия, интересам его собственников.

Как и любой вид плана, имеющий отношение к предпринима-

тельской деятельности, налоговое планирование начинается до мо-

мента регистрации субъекта предпринимательства. Только в этом

случае можно будет говорить о полноценной реализации принципов

налогового планирования. Процесс налогового планирования состоит

из нескольких взаимосвязанных этапов, которые, однако, не следует

рассматривать как однозначную последовательность действий, гаран-

тирующих снижение налоговых обязательств (рисунок 1).

Налоговое планирование, осуществляемое до момента государст-

венной регистрации субъекта предпринимательства, носит стратеги-

ческий характер, т. к. определяет особенности налоговой политики

конкретного субъекта экономики, а также принципы налоговой ми-

нимизации его хозяйственной деятельности.

Место регистрации предприятия предопределяет перечень нало-

говых льгот, установленных в соответствующем регионе и муниципа-

литете, и, значит, влияет на уровень налоговой нагрузки субъекта

предпринимательства.

10

Рисунок 1 – Этапы налогового планирования

Выбор организационно-правовой формы регистрации – в виде

юридического лица (например, общества с ограниченной ответствен-

ностью) или индивидуального предпринимателя – воздействует на

перечень возможных к применению отдельных налоговых режимов

(например, патентная система налогообложения предусмотрена для

применения только индивидуальными предпринимателями; упро-

щенную систему налогообложения не имеют право применять казен-

ные и бюджетные учреждения).

Основой налогового планирования хозяйствующего субъекта яв-

ляется выбор наиболее предпочтительной системы налогообложения:

1. Общая система налогообложения.

2. Упрощенная система налогообложения.

3. Система налогообложения в виде единого налога на вменен-

ный доход для отдельных видов деятельности (отменяется с 2021 г.).

Стратегическое налоговое планирование (до регистрации предприятия)

1. Выбор видов экономической деятельности

2. Принятие решения о расположении организации и его подразделений

3. Определение организационно-правовой формы деятельности

4. Исследование потенциального налогового поля организации. Формирование учетной политики предприятия для целей налогообложения

Текущее налоговое планирование (после регистрации предприятия)

5. Налоговое обоснование договорной политики предприятия

6. Исследование хозяйственных операций на предмет наличия/формирования налого-вых рисков. Принятие решение о рациональном размеще-нии активов и прибыли предприятия

7. Налоговый менеджмент

11

4. Патентная система налогообложения.

5. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаро-

производителей.

6. Система налогообложения при выполнении соглашений о раз-

деле продукции.

7. Специальный налоговый режим для самозанятых граждан.

Последние шесть систем относятся к специальным налоговым

режимам, представляющим собой особый порядок налогообложения

(особый вид федерального налога), переход на исчисление и уплату

которого освобождает налогоплательщика от обязанности по уплате

отдельных федеральных, региональных и местных налогов. Любой

специальный налоговый режим предполагает замену нескольких ос-

новных налогов одним (единым налогом).

В зависимости от поставленных целей налоговое планирование

может осуществляться различными методами. К ним относятся:

расчетно-аналитический;

нормативный;

оптимизация плановых решений;

экономико-математическое моделирование.

Содержание расчетно-аналитического метода налогового пла-

нирования заключается в том, что на основе анализа величины нало-

говых платежей за прошлые налоговые периоды прогнозируется их

величина на будущий период. Путем использования этого метода мо-

жет быть установлена плановая потребность в сумме денежных

средств для выполнения обязательств перед бюджетом по фискаль-

ным платежам. При использовании данного метода часто прибегают к

экспертным оценкам.

Федеральные нормативы являются обязательными для всей тер-

ритории России. К ним относятся: ставки федеральных налогов; нор-

мы амортизации по отдельным группам основных средств; ставки

12

страховых взносов в государственные внебюджетные фонды; мини-

мальный размер оплаты труда и др.

К региональным и местным нормативам относят ставки регио-

нальных налогов и сборов, налоговые льготы и периоды налоговых

каникул по региональным и местным налогам.

Отраслевые нормативы применяются в рамках отдельных от-

раслей или по группам организационно-правовых форм предприятий.

Следующим по сложности является метод оптимизации налого-

вых плановых решений. Его содержание сводится к составлению не-

скольких вариантов плановых расчетов, чтобы выбрать из них наибо-

лее оптимальный. Этот метод требует наличия на предприятии значи-

тельной информационно-аналитической базы по налогам и налого-

вым рискам.

Содержание экономико-математического моделирования в нало-

говом планировании заключается в количественном выражении взаи-

мосвязей между фискальными платежами и факторами, влияющими

на их величину. Данная взаимосвязь выражается через экономико-

математическую модель, которая может базироваться на функцио-

нальной или корреляционной связи.

1.3. Инструменты налогового планирования

Основными инструментами налогового планирования организа-

ции являются:

1. Качество организации бухгалтерского и налогового учета в ор-

ганизации.

2. Учетная политика организации в целях налогообложения.

3. Организация документооборота и состояния расчетов с поку-

пателями и поставщиками организации.

4. Специальные налоговые режимы.

13

5. Налоговые каникулы.

6. Налоговые льготы, включая льготы резидентам особых эконо-

мических зон.

7. Отсрочка налоговых платежей.

Можно выделить два основных типа налогового планирования:

уменьшение суммы налога, предполагающего снижение в аб-

солютном выражении суммы налога, подлежащего уплате в бюджет;

отсрочка уплаты налога, предусматривающего не уменьшение

суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, но перенос уплаты на-

лога на более поздний срок.

Общие требования к учетной политике для целей

налогообложения изложены в ст. 313 НК РФ. В учетной политике

должны быть отражены те ее элементы, по которым

законодательством установлены альтернативы, которые каждое

предприятие выбирает самостоятельно, тем самым и осуществляя

предварительное налоговое планирование.

1. Выбор способа амортизации и переоценка основных средств

Статья 259 НК РФ предоставляет право выбора метода

амортизации основных средств. Так, налогоплательщик вправе

использовать линейный или нелинейный метод амортизации.

Нелинейный метод амортизации позволяет списывать большую

часть стоимости основного средства в первое время его эксплуатации.

Применение нелинейного метода выгодно налогоплательщику в

первую половину срока эксплуатации объекта. В то же время следует

понимать, что нелинейный метод не увеличивает сумму амортизации,

а только перераспределяет ее по времени. Тем самым во вторую

половину срока амортизации в состав расходов будет списано меньше

расходов на амортизацию по сравнению с линейным методом. Таким

образом, основной эффект с точки зрения налогового планирования

заключается в отсрочке уплаты налога на прибыль.

14

Законодательство предоставляет право налогоплательщикам

проводить переоценку основных средств. Так, согласно п.15 ПБУ 6/01

коммерческая организация не чаще 1 раза в год (на начало отчетного

года) может переоценивать группы однородных объектов основных

средств по текущей (восстановительной) стоимости путем

индексации или прямого пересчета по документально

подтвержденным рыночным ценам. Результаты переоценки объектов

основных средств не влияют на налог на прибыль организаций (в

соответствии с гл. 25 НК РФ), однако они учитываются при

исчислении налога на имущество организаций (т. к. в результате

переоценки снижается балансовая стоимость основных средств,

выступающая в качестве налогооблагаемой базы по указанному

налогу).

2. Учет материальных расходов при списании сырья и

материалов

При списании материально-производственных запасов (МПЗ) в

производство и ином выбытии их оценка производится организацией

одним из следующих методов:

по стоимости единицы запасов;

по средней стоимости;

по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Такое правило установлено как законодательством по

бухгалтерскому учету, так и законодательством по налогам и сборам

(п. 8 ст. 254 НК РФ).

3. Создание резервов предстоящих расходов и платежей

Суть применения резервов заключается в том, что по некоторым

видам затрат расходы могут признаваться не в момент осуществления

затрат, а в момент начисления соответствующего резерва.

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ устанавливает

право применять следующие виды резервов:

15

по сомнительным долгам (ст. 266);

по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

(ст. 267);

на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов

(ст. 267.1);

на научные исследования и (или) опытно-конструкторские

разработки (ст. 267.2);

на ремонт основных средств (ст. 324);

по предстоящим расходам на оплату отпусков, резерва на вы-

плату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1) и др.

В рамках резерва по сомнительным долгам налогоплательщик

уменьшает налогооблагаемую прибыль (через 45 дней просрочки

резервируется 50 % задолженности, а через 90 дней – 100 %). Если

впоследствии эта сомнительная задолженность признается

безнадежной (например, при ликвидации должника или истечении

срока давности), то сумма безнадежного долга списывается за счет

ранее созданного резерва, а не прибыли предприятия. Если

сомнительная задолженность была погашена должником, то резерв

восстанавливается и увеличивает налогооблагаемую прибыль. Резерв

выгоден, если покупатели оплачивают дебиторскую задолженность за

реализованные товары (работы, услуги) с нарушением сроков оплаты

более, чем на 45 дней.

Применение резерва на оплату отпусков выгодно, если

фактические расходы на выплату отпусков планируется произвести в

конце года. В этом случае с начала года ежемесячно будут

признаваться расходы на отчисления, несмотря на то что фактических

расходов в начале года нет. Тем самым достигается отсрочка уплаты

авансовых платежей по налогу на прибыль в течение года.

16

1.4. Границы и эффективность налогового планирования Можно выделить пять принципов, которые необходимо соблю-

дать каждой организации для обеспечения налоговой безопасности:

1) принцип добросовестности налогоплательщика;

2) требование наличия деловой цели;

3) принцип преимущества экономического смысла над юридиче-

ской формой;

4) требование реальности экономической деятельности;

5) презумпция облагаемости.

Добросовестность налогоплательщика. Формальное соблюдение

законодательства вовсе не означает, что действия налогоплательщика

автоматически являются добросовестными. Недобросовестные дейст-

вия налогоплательщика, если даже они формально соответствуют за-

кону, не могут быть признаны законными.

Концепция деловой цели и обоснованности налоговой выгоды.

Данный принцип означает, что если действия налогоплательщика не

имеют так называемой экономической целесообразности (деловой це-

ли), а ставят основной задачей только создание налоговых выгод, то

действия налогоплательщика могут быть признаны незаконными (а в

налоговых выгодах – отказано).

Согласно тексту Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 №53 «Об оценке

арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщи-

ком налоговой выгоды»:

1) Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если

получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной

предпринимательской или иной экономической деятельности.

2) О необоснованности налоговой выгоды могут также свиде-

тельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового

органа о наличии следующих обстоятельств:

17

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком

указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества

или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для

производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов

соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия

управленческого или технического персонала, основных средств,

производственных активов, складских помещений, транспортных

средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных

операций, которые непосредственно связаны с возникновением нало-

говой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется

совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или

не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в

документах бухгалтерского учета.

В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, сви-

детельствующих о групповой согласованности операций, суду необ-

ходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономически-

ми или иными причинами (деловыми целями).

3) Следующие обстоятельства сами по себе не могут служить ос-

нованием для признания налоговой выгоды необоснованной: созда-

ние организации незадолго до совершения хозяйственной операции;

взаимозависимость участников сделок; неритмичный характер хозяй-

ственных операций; разовый характер операции и др. Однако эти об-

стоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельства-

ми могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о

получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Концепция преимущества экономического содержания перед

юридической формой. Налоговые последствия определяются не юри-

18

дической формой, а экономической сущностью действий и деловой

целью участников.

Требование реальности экономической деятельности. Схемы на-

логового планирования являются законными только при отражении в

налоговой отчетности реальных хозяйственных операций.

Презумпция облагаемости предусматривает, что налогом следует

облагать все объекты, за исключением тех, которые прямо перечисле-

ны в законе.

В настоящее время правила взаимоотношений Федеральной на-

логовой службы с налогоплательщиками основаны на открытом про-

цессе отбора возможных кандидатов на проверку по критериям риска

совершения налогового правонарушения (Приказ Федеральной нало-

говой службы от 30.05.2007 года №ММ-3-06/333). Всего определено

12 общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков, пред-

ставленных в таблице 1.

Таким образом, алгоритм отбора налогоплательщиков для нало-

говых проверок взаимосвязан с действиями самого налогоплательщи-

ка. Структура отбора налогоплательщиков для проведения выездных

налоговых проверок основана на анализе информации, получаемой

налоговой инспекцией из различных источников.

В системе налогового планирования важным элементом и показа-

телем результативности его проведения является расчет налоговой

нагрузки.

Налоговая нагрузка на хозяйствующие субъекты должна не толь-

ко обеспечивать финансовые потребности государства, но и не сни-

жать стимулы налогоплательщиков к производственной деятельности

и постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйство-

вания. Поэтому показатель налоговой нагрузки на налогоплательщика

является, с одной стороны, измерителем качества существующей на-

19

логовой системы государства, с другой – характеризует степень адап-

тации предприятий к действующему налоговому законодательству.

Таблица 1

Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков

для налогоплательщиков Критерий Содержание

1. Налоговая нагрузка Налоговая нагрузка должна быть не ниже среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности)

2. Убыток как результат деятельно-сти

Осуществление финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение двух и более календарных лет

3-4. Суммы налого-вых вычетов за ка-лендарный год

По НДС – доля вычетов равна или превышает 89 % от суммы начисленного налога. По НДФЛ – доля профессиональных налоговых вычетов превышает 83 % от общей суммы доходов

5. Соотношение тем-пов роста доходов и расходов

Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов организации

6. Среднемесячная заработная плата

Выплата среднемесячной заработной платы на одного ра-ботника ниже среднего уровня по виду экономической дея-тельности в данном субъекте РФ

7. Контроль выпол-нения отдельных по-казателей

Приближение два и более раза в течение календарного года менее чем на 5 % к предельному значению величин показа-телей, предоставляющих право на применение специального налогового режима

8. Наличие деловой цели

Обстоятельства, свидетельствующие о получении налогопла-тельщиком необоснованной налоговой выгоды

9. Взаимодействие с налоговым органом

Отсутствие без объективных причин пояснений налогопла-тельщика относительно выявленных в ходе камеральной про-верки ошибок в налоговой декларации и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных доку-ментах, либо несоответствий сведениям, имеющимся в нало-говом органе

10. Изменение места нахождения организации

Два или более случая с момента государственной регистра-ции юридического лица (миграция между налоговыми орга-нами)

11. Рентабельность деятельности

Отклонение на 10 % и более (в сторону уменьшения) рента-бельности от среднеотраслевого значения по данным Росста-та

12. Деятельность с высоким налоговым риском

Информация о наиболее распространенных способах ведения финансово-хозяйственной деятельности с высокими налого-выми рисками размещена на сайте ФНС России

20

Общепринятой методикой определения налогового бремени на

организации является порядок расчета, разработанный Минфином

России, согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет

собой отношение всех уплаченных организацией налогов (включая

НДФЛ, в качестве налогового агента) к выручке, включая выручку от

прочей реализации:

%100

ВДВ

НПНН , (1)

где НН – налоговая нагрузка на организацию; НП – общая сумма всех уплаченных налогов; В – выручка от реализации продукции (работ, услуг); ВД – внереализационные доходы.

Ежегодно Федеральная налоговая служба России публикует ре-

комендуемые значения налоговой нагрузки по видам экономической

деятельности (таблица 2).

Если налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже ее среднего

уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду

экономической деятельности), то данное обстоятельство может по-

служить обстоятельством назначения данному экономическому субъ-

екту выездной налоговой проверки.

Из таблицы видно, что налоговая нагрузка для разных видов эко-

номической деятельности отличается. Так, максимальная налоговая

нагрузка приходится на предприятия по добыче полезных ископае-

мых (43,5 % в 2018 г.), а минимальная – на торговые предприятия

(2,9 %).

Объяснить превышение налоговой нагрузки производственных

отраслей перед торговлей можно, во-первых, тем, что первые в своей

деятельности используют собственные основные фонды (т. е. являют-

ся плательщиками налога на имущество организаций и транспортного

налога), а вторые, зачастую, – арендованные.

21

Таблица 2

Налоговая нагрузка* по отдельным видам деятельности, % 1

Вид экономической деятельности 2007 г. 2011 г. 2015 г. 2018 г. Всего 14,4 9,7 9,7 Сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство, рыбоводство

8,7 3,6 3,5 4,3

Обрабатывающие производства, из них

10,5 7,1 7,1 7,1

Производство пищевых про-дуктов, напитков, табачных изделий

15,7 14,9 18,2 21,7

Производство текстильных из-делий, одежды

12,3 6,9 7,8 8,1

Производство металлургиче-ское и производство готовых металлических изделий, кроме машин и оборудования

9,0 3,5 4,5 4,1

Производство автотранспорт-ных средств, прицепов и полу-прицепов

7,8 5,2 6,0 5,4

Оптовая и розничная торговля 2,7 2,4 2,7 2,9 Деятельность в области информа-ции и связи

18,0 14,0 12,8 16,5

Строительство 15,9 12,2 12,7 10,4 Деятельность железнодорожного транспорта

15,5 11,4 10,2 8,1

Добыча полезных ископаемых 54,8 33,2 37,9 43,5

* Расчет производится с учетом поступлений по налогу на доходы физических лиц. Данные, начиная с 2011 г., не включают поступлений по страховым взносам.

Во-вторых, производство носит в большинстве случаев серийный

и массовый характер, что обуславливает соответствующие обороты

финансовых ресурсов, а в торговле – преобладают микропредприятия.

Кроме того, из последнего следует также и то, что многие торговые

организации имеют право на применение специальных налоговых

режимов (упрощенная система налогообложения, патентная система

налогообложения и др.), что значительно сокращает налоговую на-

1 Приказ ФНС России от 30.05.2007 года №ММ-3-06/333@ «Об утверждении концеп-ции системы планирования выездных налоговых проверок» (в ред. от 24.05.2019).

22

грузку предприятия. Низкие значения налоговой нагрузки в сельском

хозяйстве также обусловлены возможностью применения единого

сельскохозяйственного налога.

Общее сокращение налоговой нагрузки по видам деятельности в

2011 г. (к значению 2007 г.) сопряжено с рядом изменений, внесенных

в НК РФ. Например, снижением с 2009 г. ставки налога на прибыль с

24 до 20 %.

Особое внимание в Концепции уделяется двенадцатому крите-

рию, связанному с ведением деятельности с высоким налоговым

риском. Налоговые риски по мере их возрастания могут быть пред-

ставлены следующим образом: риск налогового контроля; доначисле-

ние недоимки и пени; увеличение налогового бремени; сниже-

ние / потеря ликвидности; потери инвестиционной привлекательности

(стоимости бизнеса); административное преследование; арест акти-

вов; приостановка деятельности; банкротство; уголовное преследова-

ние; ликвидация юридического лица.

1.5. Ответственность за налоговые правонарушения

как элемент налогового планирования

Одним из основных элементов любой национальной правовой

системы является установление определенных мер юридической от-

ветственности за совершение деяний, отнесенных к правонарушени-

ям, в том числе и к наиболее опасным их разновидностям – преступ-

лениям. Объективные различия в проявлениях и последствиях проти-

воправных посягательств в налоговой сфере повлекли их разделение

на налоговые преступления, за совершение которых предусмотрена

уголовная ответственность, и налоговые правонарушения, влекущие

налоговую и административную ответственность.

23

Основные принципы ответственности за совершение налого-

вых правонарушений включают:

1. Принцип законности заключается в том, что ответственность

за совершение налогового правонарушения может наступать лишь по

основаниям и в порядке, предусмотренном НК РФ.

2. Принцип однократности наказания реализуется путем испол-

нения ч. 1 ст. 50 Конституции РФ, согласно которой установлена пра-

вовая гарантия защиты конституционных прав физических и юриди-

ческих лиц от налоговых репрессий. В соответствии с принципом од-

нократности наказания никто не может быть повторно привлечен к

налоговой ответственности за совершение одного и того же налогово-

го правонарушения.

3. Принцип персональной ответственности руководителя орга-

низации за нарушение налогового законодательства сводится к тому,

что привлечение организации к ответственности за совершение нало-

гового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при на-

личии соответствующих оснований от административной, уголовной

или иной ответственности, предусмотренной законодательством.

4. Принцип неотвратимости уплаты законно установленного

налога означает, что привлечение виновного лица к ответственности

за совершение налогового правонарушения не освобождает его от

обязанности уплатить причитающуюся сумму налога.

5. Принцип презумпции невиновности означает, что каждый нало-

гоплательщик считается невиновным в совершении налогового пра-

вонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмот-

ренном законом порядке и установлена вступившим в законную силу

решением суда, вынесенным по иску налогового органа о взыскании

налоговой санкции. Он не обязан доказывать свою невиновность в со-

вершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию

виновности налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

24

Статья 106 НК РФ определяет налоговое правонарушение как

виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательст-

ва о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогопла-

тельщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установ-

лена ответственность.

Вина организации определяется в зависимости от вины ее долж-

ностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых

обусловили совершение данного налогового правонарушения. Нало-

говые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судеб-

ном порядке (п. 7 ст. 114 НК РФ).

Следует учитывать, что в налоговом законодательстве не уста-

новлен институт поглощения санкций. Так, п. 5 ст. 114 НК РФ указы-

вает, что при совершении одним лицом двух и более налоговых пра-

вонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правона-

рушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более

строгой.

Следует иметь в виду, что привлечение налогоплательщика к от-

ветственности за совершение налогового правонарушения не освобо-

ждает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и

пеней. Такое же правило установлено и для налогового агента (п. 5 ст.

108 НК РФ).

НК РФ определяет правила, когда налогоплательщик не может

быть привлечен к ответственности, а также правила, когда ответст-

венность может быть смягчена или отягчена. Так, лицо не может быть

привлечено к ответственности за совершение налогового правонару-

шения, например, по истечению сроков давности привлечения к от-

ветственности за совершение налогового правонарушения. Срок дан-

ности установлен п. 1 ст. 113 НК РФ как три года.

Обстоятельством, смягчающим ответственность за совершение

налогового правонарушения, например, признаются совершение на-

25

логового правонарушения впервые, совершение правонарушения под

влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, слу-

жебной или иной зависимости и др. При наличии смягчающего ответ-

ственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не

меньше чем в два раза (п.1 ст.114 НК РФ).

Обстоятельства, отягчающие ответственность за совершение на-

логового правонарушения регулируются ст. 112 НК РФ. При наличии

отягчающего обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100 %

(п. 4 ст. 114 НК РФ).

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается со-

вершение налогового правонарушения лицом, привлекавшимся к от-

ветственности за аналогичное правонарушение в течение 12 предше-

ствующих месяцев.

Административная ответственность в сфере налогообложе-

ния – это ответственность организаций, их должностных лиц и инди-

видуальных предпринимателей за налоговые правонарушения, преду-

смотренные Кодексом РФ об административных правонарушениях.

Субъектами административной ответственности за совершение

норм законодательства о налогах и сборах являются должностные ли-

ца организаций (например, руководитель, главный бухгалтер).

Некоторые штрафные санкции и виды ответственности за нало-

говые правонарушения представлены в таблице 3.

Уголовная ответственность за совершение налоговых престу-

плений в России была впервые введена в 1992 г., когда УК РСФСР

был дополнен ст. 162.1 «Уклонение от подачи декларации о доходах»

и 162.2 «Сокрытие доходов (прибыли) или иных объектов налогооб-

ложения».

26

Таблица 3

Ответственность за налоговые правонарушения Вид налогового правонарушения

Ответственность налоговая (НК РФ)

административная (КоАП РФ)

уголовная (УК РФ)

1 2 3 4 Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе

10 000 рублей (п. 1 ст. 116)

предупреждение или штраф в

размере от 500 до 1000 руб. (ст. 15.3)

-

Ведение деятельности ор-ганизацией или индиви-дуальным предпринима-телем без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, преду-смотренным НК РФ

10 % от дохо-да, получен-ного за время такой дея-

тельности, но не менее

40 000 руб. (п. 2 ст. 116)

штраф в размере от 2000 до

3000 руб. (ст. 15.3)

-

Осуществление предпри-нимательской деятельно-сти без регистрации, если это деяние сопряжено с извлечением дохода в крупном размере

10 % от дохо-да, получен-ного за время такой дея-

тельности, но не менее

40 000 руб. (п. 2 ст. 116)

штраф в размере от 2000 до

3000 руб. (ст. 15.3)

штраф до 300 000 рублей или доход осужденного за период до 2 лет, или обязательные работы до 480 часов, или арест до 6 мес.

(ст. 171) Непредставление налого-вой декларации налого-плательщиком в налого-вый орган по месту учета в установленный законо-дательством о налогах и сборах срок

штраф в раз-мере 5 % от суммы налога по декларации за каждый полный или неполный ме-сяц со дня,

установленно-го для ее

представле-ния, но не ме-нее 1000 руб. и не более

30 % (ст. 119)

предупреждение или штраф в

размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.5)

-

Неправомерное неудер-жание / неперечисление (неполное удержание / перечисление) в установ-ленный НК РФ срок сумм налога налоговым аген-том

штраф в раз-мере 20 % от суммы, под-лежащей

удержанию / перечислению

(ст. 123)

- -

27

Окончание таблицы 3 1 2 3 4

Уклонение от уплаты на-логов и (или) сборов с организации путем не-представления налоговой декларации или иных до-кументов либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совер-шенное в крупном разме-ре

- - штраф от 100 000 до 300 000 руб. или зар-плата (иной доход) осужденного за пери-од от 1 года до 2 лет, или принудительные работы на срок до 2 лет с лишением права занимать определен-ные должности или заниматься опреде-ленной деятельно-

стью на срок до 3 лет или без такового, или арест до 6 месяцев,

или лишение свободы на срок до 2 лет +

лишение права зани-мать определенные

должности (занимать-ся определенной дея-тельностью) на срок до 3 лет или без тако-

вого (ст. 199)

Налоговое преступление – это виновное общественно опасное

деяние (действие или бездействие) в сфере налогообложения, за со-

вершение которого Уголовным кодексом РФ (УК) предусмотрено на-

казание. Уголовная ответственность за совершение налоговых пре-

ступлений является самым тяжелым видом ответственности за нару-

шение законодательства о налогах и сборах. Она характеризуется

следующими юридическими особенностями:

субъектами являются только физические лица;

осуществляется только в судебном порядке;

применяется за наиболее общественно опасные деяния – пре-

ступления;

предусматривает строгие меры государственного принужде-

ния;

28

производство по делам о налоговых преступлениях осуществ-

ляется соответствующими подразделениями Министерства внутрен-

них дел России (например, Управлением экономической безопасно-

сти и противодействия коррупции МВД России по Ульяновской об-

ласти).

1.6. Инструменты налогового регулирования в системе

социально-экономического развития территорий

Основной целью государственного и муниципального управле-

ния является развитие социально-экономической деятельности на

территории, создающей основу улучшения благосостояния населения.

Среди разнообразия финансового инструментария государствен-

ного и муниципального управления важное место занимает налоговое

стимулирование значимых для развития потенциала территории субъ-

ектов экономики: резидентов особых экономических зон и террито-

рий социально-экономического развития, субъектов малого предпри-

нимательства и др.

Среди наиболее эффективных механизмов экономического сти-

мулирования инвестиционной активности хозяйствующих субъектов

в Ульяновской области выступают налоговые льготы для инвестици-

онных проектов региона (таблица 4), которым присвоены статусы:

«приоритетного инвестиционного проекта» и «особо значимого инве-

стиционного проекта» Ульяновской области.

По состоянию на 01.09.2019 года статус особо значимого инве-

стиционного проекта Ульяновской области присвоен 59 проектам,

статус приоритетного инвестиционного проекта – 19 проектам.

29

Таблица 4

Налогообложение отдельных экономических субъектов в России Наименование налогов и пла-

тежей

Общая система налогооб-ложения

Резиденты особых

экономических зон

Резиденты территорий

опережающего социально-

экономического развития

Особо значимые и приоритетные инвестиционные

проекты Ульяновской области

Налог на при-быль органи-заций (федеральный бюджет)

до 2024 г. – 3% с 2025 г. – 2%

2% 1-5 годы – 0% до 2024 г. – 3% с 2025 г. – 2%

Налог на при-быль организаций (региональный бюджет)

до 2024 г. – 17% с 2025 г. – 18%

1-5 годы – 0% 6-10 годы – 5% до 2055 года – 13,5%

1-5 годы – не более 5% 6-10 годы – не менее 10%

1-15 годы – 13,5 % (до 2024 г. – 12,5%)

Налог на имущество организаций

2,2%

0% 1-5 годы – 0% 1-10 годы – 0 % 11-15 годы – 1,1 %

Транспортный налог

расчет 0 % 1-5 годы – 0% 1-10 годы – 0 %

Земельный налог

1,5% 0% 0% 1-8 годы – 0 %

Основными критериями на конкурсе на присвоение проекту ста-

туса приоритетного и особо значимого инвестиционного проекта

Ульяновской области являются:

объем предполагаемых налоговых отчислений в консолидиро-

ванный (областной и муниципальный) бюджет области;

количество вновь создаваемых рабочих мест;

объем инвестиций в основной капитал;

величина среднемесячной начисленной заработной платы

(должна быть не ниже среднемесячной начисленной заработной пла-

ты по региону);

срок окупаемости проекта;

отрасль экономики;

уровень социально-экономического развития муниципального

30

образования, на территории которого реализуется инвестиционный

проект.

Особенности налогообложения резидентов территорий опере-

жающего социально-экономического развития (ТОСЭР) сформули-

рованы в ст. 284.4 НК РФ, где установлены требования, при выполне-

нии которых резидент может рассчитывать на налоговые льготы, пе-

речислены условия, при соблюдении которых резидент ТОСЭР впра-

ве применять к налоговой базе налоговые ставки в размерах и поряд-

ке, установленных в пп. 3, 4, 5 ст. 284.4 НК РФ, а также указаны раз-

меры налоговых ставок, предусмотренных в тех или иных случаях.

В течение 10 дней после включения в реестр резидентов, Минэконом-

развития региона подает сведения об организации в территориальный

орган федеральной налоговой службы. При этом должны соблюдаться

следующие условия:

ведется раздельный учет деятельности, ведущейся на террито-

рии ТОСЭР, и вне нее;

доход от деятельности, связанной с реализацией специального

проекта, составляет не меньше 90 %;

при уплате налога на прибыль в региональный бюджет льгота

предоставляется только для доходов, полученных от реализации про-

екта ТОСЭР.

Правительством Ульяновской области и администрацией Димит-

ровграда резидентов ТОСЭР «Димитровград» утверждены нулевые

налоговые ставки на имущество и транспорт на пять налоговых пе-

риодов, начиная с момента получения первой прибыли от проекта.

Решением Городской Думы города Димитровграда №67/801 от

29.08.2017 г. резиденты ТОСЭР освобождаются от уплаты земельного

налога.

Освобождению от налога на прибыль организаций в федеральный

бюджет подлежит вся налоговая база, но если доход от деятельности

31

меньше уставленной величины, налог уплачивается полностью на

общих основаниях. В соответствии со ст. 1.12 Закона Ульяновской

области №71-ЗО от 04.06.2007 г. ставка налога на прибыль организа-

ций, подлежащего зачислению в областной бюджет, устанавливается

для организаций, получивших статус резидента ТОСЭР, устанавлива-

ется в размере 0 % в течение 5 налоговых периодов, начиная с момен-

та получения первой прибыли от проекта, и в размере 10 % в течение

следующих 5 налоговых периодов.

Несомненно, перечисленные меры экономической поддержки

инвестиционных проектов эффективны и привлекательны для бизне-

са. Присутствуют и некоторые недостатки (таблица 5).

Таблица 5

Преимущества и недостатки механизма получения налоговых льгот

для инвесторов Ульяновской области Преимущества Недостатки

1. Высокая эффективность налоговых льгот в период запуска и срока окупае-мости проекта 2. Высокая степень информационной поддержки со стороны региональных органов в вопросах подготовки соци-ально-экономического обоснования проекта для областного конкурса инве-стиционных проектов

1. Трудоемкость подготовки пакета доку-ментов и социально-экономического обос-нования (бизнес-плана) для получения ста-туса резидента или статуса для инвестици-онного проекта 2. Необходимость ежеквартальной отчет-ности в органы власти, содержащей ин-формацию о фактическом выполнении по-казателей социальной и налоговой эффек-тивности проекта 3. Необходимость регулярной актуализа-ции показателей бизнес-плана с повторным прохождением региональной комиссии

Следует отметить, что перечисленные недостатки обеспечивают

прозрачность социально-экономических показателей инвестиционно-

го проекта, являясь не только залогом налоговой наполняемости ре-

гионального и местного бюджетов, но и гарантируя решение соци-

альных проблем территории (занятость, уровень и качество жизни на-

селения).

32

1.7. Налоговое планирование деятельности субъектов малого

предпринимательства

Налоговое планирование субъектов малого предпринимательства

реализуется за счет расширения практики использования специаль-

ных налоговых режимов, включающих наряду с общими преимуще-

ствами перед общей системой налогообложения (таблица 6) регио-

нальные методы стимулирования в виде «налоговых каникул», преду-

сматривающих отмену или значительное снижение налоговой ставки

на определенный период времени.

Таблица 6

Сравнение отдельных систем налогообложения в России Критерий

Общ

ая система на

-логообложения

Упрощ

енная

система

налогообложения

Система налогооб

-ложения

в виде

единого налога

на

вмененны

й доход

Патентная

система

налогообложения

Система налогооб

-ложения

для

сель-

хозтоваропроизво

-дителей

ОСН УСН ЕНВД ПСН ЕСХН ЮЛ ИП ЮЛ, ИП ЮЛ, ИП ИП ЮЛ, ИП

1. Минимальное число уплачивае-мых налогов

3 2 1 1 1 1

2. Количество на-логовых деклараций* в год

12 6 1 4 0 2

3. Ограничения отсутствуют имеются имеются имеются имеются

* Число налоговых деклараций учитывается только по обязательным налогам и не включает отчеты, связанные с применением наемного труда, и налоговые декларации по прочим налогам.

Остановимся подробнее на двух специальных налоговых режи-

мах: упрощенной и патентной системах налогообложения, – т. к. еди-

ные налоги от этих систем зачисляются в региональный бюджет и со-

33

держат возможность применения к отдельным их налогоплательщи-

кам методов стимулирования со стороны субъектов РФ.

Упрощенная система налогообложения

Основными ограничениями при применении УСН для юридиче-

ских лиц являются:

1) средняя численность работников – не более 100 человек;

2) сумма доходов в год – не более 150 млн руб.;2

3) остаточная стоимость имущества – не более 100 млн руб.;

4) отсутствие у предприятия филиалов и представительств.

Ограничения в части остаточной стоимости имущества и наличия

филиалов (представительств) не касаются индивидуальных предпри-

нимателей.

Не имеют право применять УСН банки, нотариусы, казенные и

бюджетные организации, иностранные организации и др. (п. 3

ст. 346.12 НК).

Применение УСН позволяет не уплачивать следующие налоги:

1) для юридических лиц:

налог на прибыль организаций;

налог на имущество организаций;

2) для предпринимателей:

налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полу-

ченных от предпринимательской деятельности);

налог на имущество физических лиц (в отношении имущества,

используемого для предпринимательской деятельности).

С 1 января 2015 г. освобождение от налога на имущество органи-

заций не распространяется на объекты недвижимости, в отношении

2 С 1 января 2021 года величина предельного размера доходов организации, ограничи-вающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, будет ежегодно индексироваться на коэффициент-дефлятор, учитывающий уровень инфля-ции.

34

которых база по налогу на имущество организаций определяется как

кадастровая стоимость (Федеральный закон от 02.04.2014 №52-ФЗ). В

соответствии с п. 1 ст. 378.2 НК РФ к этому имуществу относятся, в

частности, административно-деловые и торговые центры, нежилые

помещения, предназначенные (используемые) для размещения офи-

сов, торговых объектов, объектов общепита или бытового обслужи-

вания, а также жилые дома и жилые помещения, не учитываемые в

бухгалтерском учете в качестве объектов основных средств.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие

упрощенную систему налогообложения, также освобождаются от

уплаты налога на добавленную стоимость (кроме НДС, подлежащего

уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на

территорию Российской Федерации); но не освобождаются от испол-

нения обязанностей налоговых агентов.

Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной

системы налогообложения регулируются ст. 346.13 НК РФ.

Для перехода на УСН необходимо представить в налоговый ор-

ган заявление. Форма заявления (форма №26.2-1)3 для перехода на

УСН носит рекомендательный характер. Поэтому заявление можно

составить в произвольной форме и подать лично в территориальный

налоговый орган или направить по почте. Сроки подачи заявления

следующие:

1) Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный ин-

дивидуальный предприниматель – не позднее 30 календарных дней с

даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетель-

стве о постановке на учет в налоговом органе (абз. 1 п. 2 ст. 346.13

НК).

3 Действующая редакция формы утверждена приказом ФНС России №ММВ-7-3/829@ от 02.11.2012 г.

35

2) Организации и индивидуальные предприниматели, которые

перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный

доход, – с начала того месяца, в котором была прекращена их обязан-

ность по уплате ЕНВД (абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК).

3) Организации и индивидуальные предприниматели, изъявив-

шие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со

следующего календарного года, – не позднее 31 декабря текущего ка-

лендарного года (п. 1 ст. 346.13).

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему нало-

гообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на

иной режим налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 346.14 НК, в качестве объекта налогообложе-

ния при применении УСН могут быть выбраны:

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налого-

плательщиком. Объект налогообложения может изменяться налого-

плательщиком ежегодно, с 1 января, если налогоплательщик уведо-

мит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего

году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект нало-

гообложения. В течение года налогоплательщик не может менять

объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК).

Порядок определения доходов и расходов при определении объ-

екта налогообложения рассмотрен в ст. 346.15 и 346.16 НК РФ. Поря-

док признания доходов и расходов изложен в ст. 346.17 НК РФ.

При исчислении единого налога при объекте налогообложения

«доходы»:

1) Налоговая база представляет собой денежное выражение дохо-

дов организации или индивидуального предпринимателя (пп. 1, 3, 4

ст. 346.18 НК). Под доходом подразумевается выручка от реализации.

36

2) Единый налог, исчисленный за налоговый период, представля-

ет собой налоговую базу, умноженную на 6 процентов (п. 1 ст. 346.20

НК).

3) Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, мо-

жет быть снижена для субъектов бизнеса, применяющих наемный

труд, на величину страховых взносов на обязательное пенсионное,

социальное и медицинское страхование, уплаченных (в пределах ис-

численных сумм) в данном налоговом периоде. При этом сумма нало-

га (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сум-

му указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50 процен-

тов (п. 3.1 ст. 346.21 НК).

4) Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве

объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные

вознаграждения физическим лицам, могут уменьшить сумму налога

(авансовых платежей по налогу) на 100 % уплаченных страховых

взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный

фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном

размере (п. 3.1 ст. 346.21 НК).

Представим расчет единого налога (объект «доходы») в виде

формул:

1) для организаций и предпринимателей, применяющих труд на-

емных работников:

ЕНу (НР) = Д × 6% – СВ = ЕНисч – СВ, (2)

min ЕНу (НР) = 0,5 × ЕНисч, где ЕНу (НР) – единый налог, подлежащий уплате по итогам налогового (отчет-ного) периода, для организаций и предпринимателей, применяющих труд наем-ных работников; Д – сумма доходов; СВ – сумма страховых взносов, уменьшая величину единого налога, исчисленного за налоговый (отчетный) период (ЕНисч);

2) для предпринимателей, не применяющих труд наемных работ-

ников:

ЕНу (ИП) = Д × 6% – СВ = ЕНисч – СВ, (3)

37

где ЕНу (ИП) – единый налог, подлежащий уплате по итогам налогового (от-четного) периода, для предпринимателей, не применяющих наемный труд; СВ – сумма фиксированных страховых взносов в ПФР и ФОМС, определяемым исхо-дя из стоимости страхового года.

При исчислении единого налога при объекте налогообложения

«доходы, уменьшенные на величину расходов»:

1) Налоговой базой признается денежное выражение доходов,

уменьшенных на величину расходов (пп. 2,3 ст. 346.18 НК).

2) Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с нача-

ла налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК).

3) Налогоплательщик вправе уменьшить исчисленную по итогам

налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по

итогам предыдущих налоговых периодов (в которых налогоплатель-

щик применял упрощенную систему налогообложения и использовал

в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на вели-

чину расходов). Налогоплательщик вправе осуществлять перенос

убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих

за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (п. 7

ст. 346.18 НК).

4) Единый налог, исчисленный за налоговый период, представля-

ет собой налоговую базу, умноженную на 15 процентов (п. 2

ст. 346.20 НК).

5) Одновременно с расчетом единого налога налогоплательщики,

применяющие объект налогообложения «доходы, уменьшенные на

величину расходов», должны рассчитать единый минимальный налог,

составляющий 1 процент от суммы доходов. И в случае, если за нало-

говый период сумма исчисленного в общем порядке единого налога

меньше суммы исчисленного минимального налога, в бюджет упла-

чивается единый минимальный налог. Налогоплательщик имеет пра-

во в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между

суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчис-

38

ленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы,

в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесе-

ны на будущее (п. 6 ст. 346.18 НК).

Представим расчет единого налога (объект «доходы, уменьшен-

ные на величину расходов») в виде формул:

ЕНисч = (Д – Р – У) × 15%, (4)

ЕМН = Д × 1%,

ЕНу = max (ЕНисч; ЕМН), где Р – расходы за налоговый (отчетный период); У – убытки предыдущих на-логовых периодов; ЕМН – единый минимальный налог; ЕНу – единый налог, подлежащий уплате по итогам налогового (отчетного) периода.

Законом Ульяновской области «О налоговых ставках налога, взи-

маемого в связи с применением упрощенной системы налогообложе-

ния, на территории Ульяновской области» №13-ЗО от 03.03.2009 ус-

тановлен ряд региональных налоговых льгот (таблица 7).

Налоговым периодом по упрощенной системе налогообложения

признается календарный год. Налоговая декларация представляется в

налоговый орган в следующие сроки:

1) для организаций – не позднее 31 марта года, следующего за

истекшим налоговым периодом;

2) для индивидуальных предпринимателей – не позднее 30 апреля

года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Единый налог уплачивается не позднее сроков, установленных

для подачи налоговой декларации. Авансовые платежи по налогу уп-

лачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за

истекшим отчетным периодом (первый квартал, полугодие и девять

месяцев календарного года).

39

Таблица 7

Налоговые льготы по УСН в Ульяновской области

Налогоплательщик, требования к его деятельности Сроки предоставления и содержание льготы

Налогоплательщики, впервые зарегистрированные в качестве юридических лиц или индивидуальных пред-принимателей: – с объектом налогообложения «доходы» – с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»

со дня их государственной регистрации, в течение

двух налоговых периодов: 1 % 5 %

Индивидуальные предприниматели, впервые зарегист-рированные и осуществляющие предпринимательскую деятельность* в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг насе-лению**

со дня их государственной регистрации, в течение

двух налоговых периодов (до 01.01.2021)

0 % Налогоплательщики с объектом налогообложения «до-ходы», осуществляющие деятельность в области инфор-мационных технологий (коды 62 и 63 по ОКВЭД2) и по-лучившие в установленном Правительством РФ порядке документ о государственной аккредитации*

1 %

Налогоплательщики с объектом налогообложения «до-ходы, уменьшенные на величину расходов», осуществ-ляющие деятельность по ОКВЭД2**: 01, 02, 03, 10, 11, 13-17, 22, 23, 25, 41, 43 (без 43.12.3), 60, 63.9, 72, 85.41 (за исключением дополнительного образования взрос-лых), 86.1, 86.21, 86.90, 88.10, 88.9, 91, 93.1 и 96.04

5 %

Налогоплательщики с объектом налогообложения «до-ходы, уменьшенные на величину расходов», осуществ-ляющие деятельность по ОКВЭД2**: 18, 31-32, 37-38, 59.1, 62, 71.11.1, 71.20.5 (за исключением случаев, когда соответствующий вид экономической деятельности осу-ществляется на станциях технического обслуживания), 73.1, 77, 78.1, 81.22, 82.91-82.92, 93.2, 94.1, 96.01

10 %

* Перечень группировок видов экономической деятельности по ОКВЭД2 постоянно уточняется, поэтому оперативные сведения о налоговых льготах необходимо смотреть в действующей редакции регионального закона. ** При условии, что доля дохода от реализации товаров (работ, услуг), являющихся ре-зультатом осуществления соответствующего вида экономической деятельности, соста-вила не менее 70 % в течение календарного года.

Таким образом, при принятии решения о переходе на упрощен-

ную систему налогообложения следует учитывать ее:

40

а) преимущества:

сокращение налоговой нагрузки ввиду освобождения субъекта

экономики от НДС, налог на прибыль и имущество организации;

сокращение количества представляемой налоговой отчетности

(одна налоговая декларация в год);

упрощение процедуры ведения бухгалтерского учета;

возможны налоговые каникулы (региональное регулирование);

б) недостатки:

при исчислении налоговой базы по УСН применяется кассовый

метод (т. е. единый налог исчисляется исходя из фактически полу-

ченных на расчетный счет доходов и фактически оплаченных расхо-

дов);

необходимость уплаты единого минимального налога даже при

наличии у субъекта экономики убытка (при выборе объекта налого-

обложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»);

освобождение налогоплательщика УСН от уплаты налога на

добавленную стоимость может повлиять на сокращение числа клиен-

тов, применяющих общую систему налогообложения, т. к. указанные

покупатели не смогут предъявить к зачету сумму НДС с покупок у

субъекта, применяющего УСН.

Для иллюстрации развития применения субъектами малого биз-

неса упрощенной системы налогообложения приведем данные (таб-

лица 8).

Количество налогоплательщиков УСН, выбравших в качестве

объекта налогообложения «доходы», за период 2007–2018 гг. увели-

чилось в 2,2 раза. В структуре налогоплательщиков основной удель-

ный вес приходится на индивидуальных предпринимателей (более

60 %).

41

Таблица 8

Применение УСН в Ульяновской области

Показатель 2007 г. 2014 г. 2018 г. объект «доходы»

Количество налогоплательщиков, в т. ч.: 6 744 12 123 15 285 юридические лица (организации) 2 474 4 787 5 486 индивидуальные предприниматели 4 270 7 336 9 799

Сумма исчисленного налога, тыс. руб., в т. ч.: 512 010 1 211 092 1 984 049 юридические лица (организации) 343 909 770 296 1 029 794 индивидуальные предприниматели 168 101 440 796 954 255

Сумма налога к уплате, тыс. руб., в т. ч.: 377 610 784 826 1 279 612 юридические лица (организации) 227 856 469 595 637 053 индивидуальные предприниматели 149 754 315 231 642 559

Налоговое планирование, % 26,2 35,2 35,5 юридические лица (организации) 33,7 39,0 38,1 индивидуальные предприниматели 10,9 28,5 32,7

объект «доходы, уменьшенные на величину расходов» Количество налогоплательщиков, в т. ч.: 4 428 7 363 7 276 юридические лица (организации) 2 879 5 153 5 162 индивидуальные предприниматели 1 549 2 210 2 114

Сумма налога к уплате, тыс. руб., в т. ч.: 141 558 318 911 534 984 юридические лица (организации) 102 688 224 003 375 948 индивидуальные предприниматели 38 870 94 908 159 036

Единый минимальный налог, тыс. руб., в т. ч.: 40 696 129 002 206 795 юридические лица (организации) 34 382 107 600 175 475 индивидуальные предприниматели 6 314 21 402 31 320

Налоговое планирование, % 28,7 40,5 38,7 юридические лица (организации) 33,5 48,0 46,7 индивидуальные предприниматели 16,2 22,6 19,7

По налоговому планированию единого налога по УСН (объект

налогообложения «доходы») можно отметить два факта. Во-первых,

общее качество налогового планирования растет: если в 2007 году в

среднем каждый налогоплательщик данного налога снижал сумму на-

лога, подлежащего уплате в бюджет, на 26,2 % от величины исчис-

ленного налога, то к концу 2018 году данный показатель вырос до

35,5 %. Во-вторых, наибольший интерес к налоговому планированию

проявляют юридические лица: процент их сокращения налога соста-

вил в 2018 г. в среднем 38,1 % (в 2007 г. – 33,7 %) против 32,7 % со-

кращения единого налога в рядах предпринимателей (в 2007 г. –

42

10,9 %). Однако по динамике процента налоговой оптимизации вид-

но, что налоговая грамотность предпринимателей существенно вы-

росла.

Число налогоплательщиков УСН, выбравших в качестве объекта

налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», ус-

тупает числу налогоплательщиков единого налога (объект «доходы»)

почти в два раза. За период 2007–2018 гг. их количество увеличилось

на 64 %. В структуре налогоплательщиков основной удельный вес

приходится на организации (65 и 71 % в 2007 и 2018 гг. соответствен-

но).

Налоговое планирование единого налога по УСН (объект налого-

обложения «доходы, уменьшенные на величину расходов») может со-

стоять исключительно в наращивании расходов до такого уровня, ко-

гда валовая прибыль предприятия окажется столь малой, что у нало-

гоплательщика возникнет обязанность по уплате вместо единого на-

лога (15 % от валовой прибыли) единого минимального налога (1 %

от дохода). В период 2007–2018 гг. наблюдалось увеличение доли

ЕМН в общей сумме налога, подлежащего уплате налогоплательщи-

ками (28,7 и 38,7 % в 2007 и 2018 гг. соответственно). Наибольший

интерес к налоговому планированию проявляют юридические лица:

процент их сокращения налога составил 46 % в 2018 г. против 20 %

сокращения единого налога среди предпринимателей.

Система налогообложения в виде единого налога на вменен-

ный доход для отдельных видов деятельности

Применение системы налогообложения в виде единого налога на

вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) регули-

руется главой 26.3 НК РФ. С 1 января 2013 года переход субъекта

предпринимательской деятельности на данный специальный налого-

вый режим является добровольным. С 1 января 2021 года ЕНВД от-

меняется на территории Российской Федерации.

43

Применение ЕНВД освобождает субъект бизнеса от следующих

налогов:

1) для юридических лиц:

налог на прибыль организаций;

налог на имущество организаций;

2) для предпринимателей:

налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полу-

ченных от предпринимательской деятельности);

налог на имущество физических лиц (в отношении имущества,

используемого для предпринимательской деятельности).

Согласно изменениям в п. 4 ст. 346.26 НК РФ, с 1 января 2015 го-

да освобождение от налога на имущество организаций не распростра-

няется на объекты недвижимости, в отношении которых база по нало-

гу на имущество организаций определяется как кадастровая стои-

мость (Федеральный закон от 02.04.2014 №52-ФЗ). Перечень такого

имущества содержится в п. 1 ст. 378.2 НК РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие

упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты

налога на добавленную стоимость (кроме НДС, подлежащего уплате в

соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на террито-

рию Российской Федерации); но не освобождаются от исполнения

обязанностей налоговых агентов.

Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными

предпринимателями, применяющими ЕНВД, в соответствии с законо-

дательством о налогах и сборах.

Статья 346.26 НК РФ устанавливает ряд ограничений, не

позволяющих применять ЕНВД. Основными ограничениями при

применении ЕНВД являются:

44

1) вид экономической деятельности (полный список видов дея-

тельности, по которым может быть применен ЕНВД, представлен в

п. 2 ст. 346.26 НК РФ);

2) средняя численность работников – не более 100 человек.

Прочие ограничения изложены в п. 2.1-3, 6-9 ст. 346.26 НК РФ.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской дея-

тельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, в соответствии с

п. 6 ст. 346.26 НК, учет показателей, необходимых для исчисления

налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики ЕНВД обязаны соблюдать порядок ведения

расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах,

установленный в соответствии с законодательством РФ (п. 5

ст. 346.26 НК РФ). При этом в случае оказания услуг населению

контрольно-кассовую технику можно не применять при условии

выдачи бланков строгой отчетности.

Организации или индивидуальные предприниматели, изъявив-

шие желание перейти на уплату ЕНВД, подают в налоговые органы

в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообло-

жения заявление о постановке на учет организации (форма ЕНВД-14)

или индивидуального предпринимателя (форма ЕНВД-25) в качестве

налогоплательщика единого налога. Датой постановки на учет в каче-

стве налогоплательщика единого налога является дата начала приме-

нения системы налогообложения, указанная в заявлении о постановке

на учет (пп. 1,2 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Снятие с учета налогоплательщика ЕНВД при прекращении

им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложе-

нию единым налогом, переходе на иной режим налогообложения

осуществляется на основании заявления (формы ЕНВД-3 и ЕНВД-4

4 Приложение № 1 к приказу ФНС от 11.12.12 №ММВ-7-6/941@. 5 Приложение № 2 к приказу ФНС от 11.12.12 №ММВ-7-6/941@.

45

для организаций и ИП соответственно6), представленного в налого-

вый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринима-

тельской деятельности, облагаемой единым налогом, или со дня пе-

рехода на иной режим налогообложения, или с последнего дня месяца

налогового периода, в котором допущены нарушения требований

применения ЕНВД (пп. 3-5 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Объектом налогообложения при применении ЕНВД является не

фактически полученный доход, а вмененный доход

налогоплательщика – потенциально возможный доход

налогоплательщика, который рассчитывается с учетом совокупности

условий, непосредственно влияющих на его получение.

Рассчитать вмененный доход можно путем произведения базовой

доходности по определенному виду деятельности с учетом

коэффициентов К1 и К2 на физический показатель по определенному

виду деятельности.

Размер базовой доходности (в месяц, с единицы физического

показателя) установлен ст. 346.29 НК РФ для каждого вида

предпринимательской деятельности, к которой применяется ЕНВД.

Для каждого вида деятельности используется свой физический

показатель. Это может быть, например, количество работников (при

оказании бытовых услуг, услуг СТО), общая площадь стоянки (при

оказании услуг по хранению автотранспортных средств), площадь

торгового зала (при розничной торговле), количество посадочных

мест (при оказании услуг по перевозке пассажиров) и т. п. Размер

физического показателя определяется его фактическим значением,

имеющим документальное подтверждение (например, фактическая

площадь торгового зала по договору аренды или фактическое

количество работников согласно списочному составу и т. п.).

6 Приложения № 3, 4 к приказу ФНС от 11.12.12 №ММВ-7-6/941@.

46

Поскольку ЕНВД исчисляется и уплачивается ежеквартально, а в

течение квартала возможно изменение физических показателей

(например, увеличение численности или сокращение площади), то

при расчете ЕНВД используется физический показатель за каждый

месяц квартала отдельно.

Корректирующие базовую доходность коэффициенты К1 и К2:

1) К1 – коэффициент-дефлятор, то есть коэффициент,

корректирующий условный (вмененный) доход на размер инфляции7;

2) К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности,

учитывающий влияние на размер дохода от деятельности разных

особенностей, связанных с ее ведением (например, ассортимент

товаров, сезонность, режим работы, место ведения деятельности и

пр.). Значения коэффициента К2 устанавливаются нормативно-

правовыми актами муниципальных образований (для города

Ульяновска значение данного коэффициента регламентировано

Решением Ульяновской Городской Думы от 08.09.2008 №140).

Таким образом, размер вмененного дохода определяется по

формуле:

ВД = БД × К1 × К2 × ФП, (5) где ВД – вмененный доход налогоплательщика; БД – базовая доходность; К1 – коэффициент-дефлятор, установленный на текущий календарный год; К2 – кор-ректирующий коэффициент для муниципального образования (значения К2 ок-ругляются до третьего знака после запятой); ФП – суммарная величина физиче-ского показателя (за отчетный период).

В случае, если постановка организации или индивидуального

предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве

налогоплательщика единого налога или их снятие с указанного учета

произведены не с первого дня календарного месяца, размер

вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из

7 К1 устанавливается Правительством РФ ежегодно. В 2019 г. К1 составлял 1,915, а в 2020 году он равен 2,009.

47

фактического количества дней осуществления деятельности (п. 10

ст. 346.29 НК РФ) по следующей формуле:

ВД = [(БД × К1 × К2 × ФП) / КД] × КД1, (6) где КД – количество календарных дней в месяце; КД1 – фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве на-логоплательщика единого налога.

Исчислить налог можно путем умножения вмененного дохода

на ставку ЕНВД, равную 15 %:

ЕНВДисч = ВД × 15 %. (7)

Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период организациями и

индивидуальными предпринимателями, уменьшается на сумму упла-

ченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсион-

ное страхование, обязательное социальное страхование, обязательное

медицинское страхование и пособий по временной нетрудоспособно-

сти, но не более чем на 50% (п. 2-2.1 ст. 346.32 НК РФ):

ЕНВДу (НР) = ЕНВДисч – СВ, (8)

min ЕНВДу (НР) = 0,5 × ЕНВДисч, где ЕНВДу (НР) – ЕНВД, подлежащий уплате по итогам налогового (отчетного) периода, для организаций и предпринимателей, применяющих труд наемных ра-ботников; СВ – сумма страховых взносов, уменьшающая величину единого на-лога, исчисленного за налоговый (отчетный) период (ЕНВДисч).

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и

иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого

налога на все уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Рос-

сийской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинско-

го страхования в фиксированном размере (пп. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК

РФ):

ЕНВДу (ИП) = ЕНВДисч – СВ, (9) где ЕНВДу (ИП) – единый налог, подлежащий уплате по итогам налогового (от-четного) периода, для предпринимателей, не применяющих наемный труд; СВ – сумма фиксированных страховых взносов в ПФР и ФОМС, определяемая исходя из стоимости страхового года.

Налоговым периодом по ЕНВД установлен квартал.

48

Налоговые декларации представляются налогоплательщиками

не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала (п. 3

ст. 346.32 НК РФ).

ЕНВД уплачивается по итогам налогового периода не позднее

25-го числа следующего за кварталом месяца (п.1 ст.346.32 НК РФ).

Сформулируем основные преимущества и недостатки данной

системы налогообложения, которые необходимо учитывать при ее

выборе.

а) Преимущества:

сумма налога не зависит от фактического дохода субъекта эко-

номики;

возможность уменьшения исчисленного налога на сумму упла-

ченных страховых взносов;

возможность самостоятельного учета сезонности результатов

субъекта малого предпринимательства и, соответственно, величины

вмененного дохода и единого налога путем вариации физического

показателя.

б) Недостатки:

текущие расходы субъекта предпринимательства не уменьша-

ют сумму вмененного дохода;

расчет вмененного дохода не чувствителен к изменениям объ-

ективных экономических условий и результатов работы хозяйствую-

щего субъекта в краткосрочной перспективе (в течение календарного

года);

усложненность учета и исчисления налога(ов) для многопро-

фильных предприятий;

организации, перешедшие на ЕНВД, обязаны вести бухгалтер-

ский учет и представлять бухгалтерскую отчетность в общеустанов-

ленном порядке.

49

Основной удельный вес в структуре налогоплательщиков ЕНВД

приходится на индивидуальных предпринимателей (85 % и 87,2 % в

2007 и 2018 гг. соответственно). Сокращение количества налогопла-

тельщиков ЕНВД с 2014 г. сопряжено с переходом к добровольному

применению данного специального налогового режима, в связи с чем

часть плательщиков перешла на УСН (таблица 9).

Таблица 9

Применение ЕНВД в Ульяновской области

Показатель 2007 г. 2014 г. 2018 г. Количество налогоплательщиков, в т. ч.: 23 952 19 653 17 572 юридические лица (организации) 3 584 2 633 2 235 индивидуальные предприниматели 20 368 17 020 15 337

Сумма исчисленного налога, тыс. руб., в т. ч.: 555 947 1 021 666 836 542 юридические лица (организации) 283 489 323 832 257 663 индивидуальные предприниматели 272 458 697 834 578 879

Сумма налога к уплате, тыс. руб., в т. ч.: 366 911 553 891 347 011 юридические лица (организации) 171 845 185 365 146 673 индивидуальные предприниматели 195 066 368 526 200 338

Налоговое планирование, % 34,0 45,8 58,5 юридические лица (организации) 39,4 42,8 43,1 индивидуальные предприниматели 28,4 47,2 65,4

Структура исчисленного ЕНВД в 2018 году такова: около 69 %

приходится на ИП, 31 % – на юридические лица. Несоответствие

структуры исчисленного налога структуре налогоплательщиков объ-

ясняется более высоким значением физических показателей (ФП),

влияющих на сумму вмененного дохода субъекта экономики, у юри-

дических лиц.

Качество налогового планирования ЕНВД растет: если в 2007 г.

каждый налогоплательщик снижал сумму налога, подлежащего упла-

те в бюджет, в среднем на 34 % от величины исчисленного налога, то

к 2018 г. данный показатель вырос до 58,5 %. Налоговым планирова-

нием ЕНВД активно занимаются и юридические лица, и предприни-

матели, сократившие сумму исчисленного ЕНВД в 2018 г. на 43,1 и

65,4 % соответственно.

50

Патентная система налогообложения

Глава 26.5 Налогового кодекса «Патентная система налогообло-

жения» (ПСН) вступила в силу 1 января 2013 года. Применение дан-

ного специального налогового режима носит добровольный характер

и распространяет свое действие только на индивидуальных предпри-

нимателей (ст. 346.44).

Применение ПСН освобождает индивидуальных предпринима-

телей от уплаты (п. 10-12 ст. 346.43):

налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, по-

лученных от предпринимательской деятельности);

налога на имущество физических лиц (в отношении имущест-

ва, используемого для предпринимательской деятельности);

налога на добавленную стоимость (кроме НДС, подлежащего

уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на

территорию Российской Федерации); но не освобождает от исполне-

ния обязанностей налоговых агентов по НДС.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимате-

лями, применяющими ПСН, в соответствии с законодательством о

налогах и сборах.

Статья 346.43 НК РФ устанавливает ряд ограничений, не

позволяющих применять патентную систему налогообложения.

Основными ограничениями при применении ПСН являются:

1) вид экономической деятельности (перечень перечислен в

ст. 346.43 НК РФ; для каждого субъекта РФ регулируется региональ-

ным законом);

2) средняя численность работников – не более 15 человек;

3) максимальный размер потенциально возможного к получению

индивидуальным предпринимателем годового дохода (по каждому

вижу деятельности) не может превышать 1 млн руб. (есть исключе-

ния; регулируется региональным законом).

51

Право на применение патентной системы налогообложения удо-

стоверяется патентом на осуществление одного из видов предпри-

нимательской деятельности. Патент выдается налоговым органом и

действует на территории того субъекта Российской Федерации,

который указан в документе. Индивидуальный предприниматель,

получивший патент в одном субъекте Российской Федерации, вправе

получить его и в другом субъекте.

Заявление на получение патента (форма 26.5-1) индивидуаль-

ный предприниматель подает не позднее чем за 10 дней до начала

применения патентной системы налогообложения в налоговый ор-

ган по месту жительства, иногородние предприниматели вправе обра-

титься в любой территориальный налоговый орган по своему выбору

(ст. 346.45 НК). Налоговый орган обязан в течение 5 дней со дня по-

лучения заявления выдать индивидуальному предпринимателю па-

тент или уведомить его об отказе в выдаче. По выбору индивидуаль-

ного предпринимателя патент может быть выдан на период от

1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5

ст. 346.45 НК).

Основанием для отказа налоговым органом в выдаче патента

является:

1) несоответствие в заявлении на получение патента вида пред-

принимательской деятельности перечню видов предпринимательской

деятельности, в отношении которых на территории субъекта РФ вве-

дена ПСН;

2) указание некорректного срока действия патента;

3) нарушение условия перехода на патентную систему налогооб-

ложения;

4) наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с приме-

нением патентной системы налогообложения.

52

Объектом налогообложения признается потенциально возмож-

ный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя

по соответствующему виду предпринимательской деятельности, ус-

тановленный законом субъекта Российской Федерации (ст. 346.47 НК

РФ).

Налоговая ставка устанавлена в размере 6 % (ст. 346.50 НК РФ).

Законом Ульяновской области «О патентной системе налогообложе-

ния на территории Ульяновской области» №129-ЗО от 02.10.2012 (в

ред. от 02.03.2017) установлена региональная налоговая льгота в виде

освобождения от уплаты патента индивидуальных предпринимателей,

впервые зарегистрированных и осуществляющих виды деятельности

в производственной, социальной и научной сферах, а также в сфере

бытовых услуг населению8. Срок предоставления льготы составляет

не более двух налоговых периодов, начиная со дня их государствен-

ной регистрации, и ограничен периодом до 01.01.2021 г.

Налог исчисляется в виде произведения денежного выражения

потенциально возможного годового дохода по виду предпринима-

тельской деятельности, в отношении которого применяется патентная

система налогообложения, и налоговой ставки.

Индивидуальный предприниматель производит уплату налога

по месту постановки на учет в налоговом органе:

1) если патент получен на срок до 6 месяцев (то есть от 1 до 5 ме-

сяцев включительно), – в размере полной суммы налога в срок не

позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

2) если патент получен на срок от 6 месяцев до года:

- в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 25 календарных

дней после начала действия патента;

8 Перечень видов экономической деятельности регулярно уточняется, оперативные сведения необходимо смотреть в действующей редакции регионального закона.

53

- в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее 30 календарных

дней до дня окончания налогового периода.

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с при-

менением патентной системы налогообложения, в налоговые органы

не представляется.

Сформулируем основные преимущества и недостатки патентной

системы налогообложения.

а) Преимущества:

уплата патента возможна за период фактического ведения

предпринимательской деятельности;

сумма налога не зависит от фактического дохода;

отсутствует налоговая отчетность;

возможны налоговые каникулы (региональное регулирование).

б) Недостатки:

применяется только индивидуальными предпринимателями;

размер предпринимательской деятельности ограничен микро-

бизнесом;

строгие сроки уплаты стоимости патента в бюджет.

1.8. Личное налоговое планирование

Налоговое планирование в качестве экономического инструмента

может использоваться не только в области деятельности организаций

и предпринимательских структур. Планирование налоговых платежей

и рисков актуально и для физических лиц (населения).

В настоящее время в РФ физические лица могут выступать пла-

тельщиками четырех налогов: налог на доходы физических лиц, налог

на имущество физических лиц, транспортный и земельный налоги.

Налоговое планирование в части обложения доходов населения

происходит посредством применения налоговых вычетов: стандарт-

54

ных, социальных и имущественных. Важно помнить, что вычеты по

НДФЛ предоставляются исключительно на заявительной основе.

Стандартный вычет представляет собой освобождение части

налогооблагаемого дохода от НДФЛ на совокупную величину стан-

дартного вычета. Размер стандартных вычетов варьируется для раз-

ных категорий налогоплательщиков НДФЛ и может составлять от 500

до 12000 руб. в месяц (ст. 218 НК РФ). Для получения стандартных

вычетов необходимо написать заявление у работодателя (источника

выплаты дохода) и приложить копии документов, удостоверяющих

право на вычет.

Разберем содержание стандартных вычетов на примере вычетов

физическим лицам, на обеспечении которых находит(ят)ся ребенок

(дети). Стандартный вычет на детей регулируется сп. 4 ст. 218 НК

РФ. Право на стандартный вычет имеют оба родителя (супруг роди-

теля, опекун, попечитель, усыновитель). Ребенком для целей получе-

ния данного вычета признается лицо в возрасте до 18 лет и обучаю-

щиеся на очной форме обучения в возрасте до 24 лет. Вычет может

предоставляться физическому лицу у источника дохода (работодате-

лем) или через налоговые органы, посредством ежегодного представ-

ления декларации 3-НДФЛ налогоплательщиком. Стандартный вычет

на детей может быть предоставлен только по одному месту работы.

Размер вычета на детей составляет:

– по 1400 руб. в месяц на первого и второго ребенка;

– по 3000 руб. в месяц на третьего и каждого последующего ре-

бенка.

Ежемесячный стандартный вычет на ребенка-инвалида составля-

ет 12000 руб. (родителю, супругу родителя, усыновителю) и 6000 руб.

(опекуну, попечителю, приемному родителю, супругу приемного ро-

дителя).

55

Для получения вычета работник пишет заявление и прикладывает

к нему копии свидетельств о рождении всех детей.

Единственному родителю вычет предоставляется в двойном раз-

мере (до момента вступления его в брак). Документом, дающим право

на двойной вычет будет свидетельство о рождении ребенка (если в

графе «отец» прочерк или свидетельство о смерти супруга(и)). Развод

родителей не дает право одному из них на двойной вычет.

Свое право на стандартный вычет на ребенка каждый из его по-

лучателей может добровольно (на основе заявления, через ИФНС) пе-

редать другому родителю (супругу), при этом важно наличие права

получения данного вычета обоими налогоплательщиками (наличие

облагаемого НДФЛ дохода). Таким образом, женщина, находящаяся в

отпуске по беременности и родам или в отпуске по уходу за ребен-

ком, получающая в качестве дохода государственные пособия (осво-

божденные от НДФЛ, ст. 217 НК РФ), или родитель, официально не

трудоустроенный и не получающий налогооблагаемый трудовой до-

ход, не может передать право на стандартный вычет на детей супругу.

Также статьей предусмотрено ограничение годового дохода фи-

зического лица в размере 350 000 руб. в год, при достижении которо-

го (накопительным образом с начала календарного года) прекращает-

ся право на стандартный вычет на детей. В месяце, в котором про-

изошло превышение доходом указанного предела, стандартный вычет

не предоставляется. Расчет производится по каждому физическому

лицу (родителю и т. д.) раздельно.

В отношении детей стоит уточнить, что официальная занятость

ребенка, его вступление в брак, наличие собственных детей, обучение

на платной основе (но очной форме обучения!), нахождение обучаю-

щихся в академическом отпуске (без отчисления из учебного заведе-

ния) не лишает родителей и др. на получение стандартных вычетов в

отношении них. Важен лишь возраст, а для детей в возрасте от 18 до

56

24 лет – очная форма обучения. Право на получение вычета на обу-

чающихся по очной форме обучения подтверждается справками из

образовательной организации. Право вычета прекращается, начиная с

месяца исполнения обучающемуся на очной форме обучения 24 лет.

В случае, если родитель не использовал право на стандартные

вычеты на детей у работодателя, он может ими воспользоваться (не

более чем за три предшествующих календарных года), представив на-

логовую декларацию 3-НДФЛ за необходимый период (1 календар-

ный год = 1 декларация) и документы, подтверждающие право на вы-

четы, в налоговый орган (по месту регистрации).

Социальные и имущественные вычеты представляют собой воз-

врат физическим лицом из бюджета части (полной суммы) НДФЛ,

перечисленного налоговым(и) агентом(ами), исчисленного в виде

13 % от определенных законодательством расходов.

Право использования социальных вычетов не имеет ограничения

по количеству раз в течение жизни, а ограничено лишь числом лет, в

течение которых физическое лицо является фактическим плательщи-

ком НДФЛ. К социальным расходам относятся, в частности, меди-

цинские расходы на себя и членов семьи (включая родителей), расхо-

ды на собственное образование и образование детей и т. д. (ст. 219 НК

РФ). Важно знать, что социальные расходы строго привязаны к году

их осуществления (значит в этом же году физическое лицо должно

иметь доход, облагаемый НДФЛ), при том совпадение сумм доходов

и расходов по месяцам года значения не имеет. Срок востребования

социальных вычетов ограничен тремя предшествующими календар-

ными годами.

В качестве требований к исполнителям «социальных» услуг ис-

пользуется наличие лицензии на осуществление деятельности (в об-

ласти здравоохранения, образования и др.). При этом, например, в це-

лях образования не нужно рассматривать исключительно профессио-

57

нальное образование. Условиям ст. 218 НК РФ не противоречит до-

полнительное образование детей в школах искусств, дополнительные

платные курсы в школах, дополнительное обучение иностранным

языкам, обучение в автошколах и проч. Обязательное условие для

вычета за ребенка (внука, брата/сестру): 1) форма обучения (очная);

возраст обучающегося (не более 24 лет).

Кроме того, физическое лицо имеет право на возврат с каждого

(не только одного или первого) собственного внебюджетного образо-

вания, удовлетворяющего условиям лицензирования образовательной

организации. Важно помнить, что за заочное и очно-заочное обучение

возврат может осуществить только обучающийся; значит заказчиком,

пользователем услуг и плательщиком за услуги должен выступать сам

студент, имея при этом в период обучения доход, облагаемый НДФЛ.

Подтверждающими документами фактического осуществления

физическим лицом соответствующих расходов выступают договор и

платежный документ, в которых заказчик и плательщик должны сов-

падать (при этом получателем услуг может быть иное лицо – супруг,

родитель, ребенок, – если это предусмотрено ст. 218 НК РФ).

Перечень документов, необходимых к представлению, изложен

на сайте ФНС России.9

При использовании социальных вычетов законом предусмотрены

ограничения. Так, за один календарный год совокупные социальные

расходы физического лица не могут превышать 240 тыс. руб., а на об-

разование детей – не более 50 тыс.руб. в совокупности на обоих роди-

телей (на каждого ребенка). Также нельзя пользоваться социальными

вычетами с расходов, осуществленных за счет средств бюджета (на-

пример, из средств материнского капитала) или работодателя.

Применение социального вычета происходит путем представле-

ния декларации 3-НДФЛ и копий, подтверждающих расходы доку-

9 https://www.nalog.ru/rn73/taxation/taxes/ndfl/nalog_vichet/soc_nv/

58

ментов в течение трех следующих календарных лет (т. е. 3-НДФЛ за

2020 год для целей возмещения социальных вычетов необходимо

предоставить не позднее 31 декабря 2023 г.).

Использование имущественных вычетов по НДФЛ имеет свои

особенности и ограничения. Во-первых, следует отметить, что ст. 220

НК РФ описывает имущественные вычеты как при приобретении

имущества, так и при его реализации. Даже перечень имущества, в

отношении приобретения которого физическое лицо имеет право на

вычет, отличается от перечня имущества, при реализации которого

может возникнуть обязанность налогоплательщика уплатить в бюд-

жет 13 % НДФЛ с доходов от сделки. Так, например, физическое ли-

цо не может воспользоваться вычетом при покупке транспортного

средства, но проверить необходимость уплаты НДФЛ в случае его

продажи обязано.

Рассмотри специфику использования вычетов при приобретении

имущества (таблица 10), для понимания содержания которой дадим

некоторые разъяснения.

Таблица 10

Особенности применения имущественных вычетов по НДФЛ Показатель до 31.12.2013 с 01.01.2014

Максимальная сумма сделки, с которой возможен возврат НДФЛ, руб.

2 000 000 2 000 000

Количество объектов в жизни, с которых возможен возврат НДФЛ

один не один

Предельная сумма расходов на по-гашение процентов по целевым займам (кредитам), с которой воз-можен возврат НДФЛ, руб.

не ограничена 3 000 000

С 2014 года вступили в силу изменения НК РФ, касающиеся пра-

вил применения имущественных вычетов. В частности, при сохране-

нии предельной суммы расходов на приобретение имущества (2 млн

руб.) были внесены изменения в части того, что до 2014 г. указанная

59

сумма была строго привязана к единственному объекту имущества.

Теперь же 2 млн руб. – это сумма расходов на приобретение имуще-

ства одним физическим лицом, при этом число объектов, приобре-

тенных в рамках указанной суммы не ограничено. Таким образом,

физическое лицо может воспользоваться вычетом целиком с одного

объекта, если стоимость доли физического лица в нем составляет

2 млн руб. и более, или частями с нескольких объектов (долей в них)

до тех пор, пока совокупная стоимость не превысит 2 млн руб.

Однако новые правила использования вычета при приобретении

имущества доступны физическим лицам при выполнении определен-

ных требований:

1) объект имущества перешел в собственность физического лица

после 01.01.2014 г.;

2) физическое лицо не пользовалось (не начинало пользоваться)

имущественным вычетом до 2014 года.

Дополнительно к расходам на приобретение имущества вычет

можно получить и с расходов на погашение процентов по ипотеке.

Если объект имущества приобретен на первичном рынке жилья и

уплата процентов по займу началась ранее перехода прав собственно-

сти, возврат НДФЛ будет возможен только после перехода прав соб-

ственности.

В отличие от социальных вычетов компенсация расходов, свя-

занных с приобретением имущества, не привязана строго к году осу-

ществления расходов, т. е. покупка объекта имущества может быть

осуществлена, например, в 2012 г., а начало вычета – в 2017 г., но в

данном случае правила вычета будут регулироваться нормами ст. 220

НК РФ по состоянию на 2012 г. (т. е. физическое лицо сможет вос-

пользоваться правом вычета лишь 1 раз в жизни). При этом вычет бу-

дет осуществляться столько лет, сколько потребуется для полного

возмещения 13 % от фактически произведенных расходов на приоб-

60

ретение объекта имущества, исходя из ежегодных сумм НДФЛ, пере-

численных налоговым агентом за физическое лицо (от заработной

платы).

Имущественные вычеты с расходов на приобретение долей в

имуществе для несовершеннолетних детей, могут осуществить их за-

конные представители, одновременно с получением вычета от стои-

мости собственной доли в указанном объекте. При этом данный вы-

чет будет уменьшать 2 млн руб. законного представителя, не затраги-

вая будущие налоговые вычеты детей. Если собственнику имущества

(доли в нем) исполнилось 18 лет, правом имущественного вычета он

может воспользоваться только сам.

Расходы, осуществленные за счет средств бюджета или работода-

теля, не включаются в совокупные расходы физического лица при оп-

ределении имущественных вычетов. Так, например, при приобрете-

нии квартиры в общедолевую собственность с использованием

средств материнского капитала размер бюджетных средств уменьша-

ет общие затраты семьи на покупку объекта недвижимости, а расходы

отдельных физических лиц определяются исходя из суммы фактиче-

ски понесенных расходов, с учетом доли каждого из членов семьи.

Далее рассмотрим особенности налогового планирования сделок

по продаже имущества. Для начала изложим правила, при одновре-

менном (!) выполнении которых при получении дохода от продажи

имущества физическое лицо обязано исчислить и уплатить НДФЛ

(ст. 217.1, 220 НК РФ).

1) Срок владения объектом имущества составил:

а) менее трех лет – для объектов:

– полученных в результате приватизации;

– полученных в результате наследования или дарения от

члена семьи и (или) близкого родственника (согласно Се-

мейному кодексу РФ);

61

– полученных в результате передачи имущества по договору

пожизненного содержания с иждивением;

– приобретенных до 1 января 2016 года;

– иного имущества (транспортное средство, гараж, нежилое

помещение и т. д.).

б) менее пяти лет – в остальных случаях.

2) Стоимость продаваемого имущества (в совокупности по всем

объектам в течение календарного года) превышает:

а) 1 000 000 руб. – при продаже жилых домов, квартир, комнат,

дач, садовых домиков, земельных участков, а также долей в указан-

ном имуществе;

б) 250 000 руб. – при продаже иного имущества.

В целях предупреждения умышленного занижения сумм сделок

при продаже имущества (с целью нарушения данного условия),

ст. 217.1 НК РФ внесено правило, заключающееся в том, что доход от

продажи объекта недвижимого имущества в целях налогообложения

НДФЛ не может быть принят ниже, чем 70 % от кадастровой стоимо-

сти этого объекта на 1 января года его продажи.

3) Доходы от продажи объекта превысили расходы на его приоб-

ретение. Налоговое планирование в рамках указанного пункта заклю-

чается в отражении в договорах покупки объектов имущества факти-

ческих (а не формально заниженных) сумм сделок. Важно помнить,

что, соглашаясь на снижение в документах купли-продажи суммы

сделки10, покупатель объекта имущества «теряет» дважды: при воз-

мещении НДФЛ с расходов на покупку имущества и при его реализа-

ции (условие 3). Кроме того, убеждение в снижении суммы сделки

10 Такое предложение обычно поступает от продавцов имущества, желающих укло-ниться от уплаты НДФЛ. При этом часто реальной обязанности по уплате налога нет, т. к. нарушено 1-ое или 3-е условие, о которых собственники не знают в силу недоста-точной финансовой грамотности.

62

«на бумаге» является одним из признаков мошенничества и преступ-

ных действий.

Кроме обязанности по уплате НДФЛ при продаже имущества

может возникнуть обязанность по представлению в утвержденные

сроки декларации 3-НДФЛ. Декларация 3-НДФ (в части сведений о

продаже имущества) представляется (таблица 11) до 30 апреля года,

следующего за годом продажи имущества. Непредставление деклара-

ции в установленный срок влечет за собой налоговую ответствен-

ность в размере, предусмотренном ст. 119 НК РФ.

Таблица 11

Обязанности физических лиц при продаже имущества в РФ № п/п

Выполнение условия Обязанность по №1 №2 №3 уплате 13 % НДФЛ представлению 3-НДФЛ

1. + + + есть есть 2. + +/- -/+

нет есть + -/+ +/- + - -

3. - + +

нет нет - +/- -/+ - -/+ +/- - - -

Срок уплаты НДФЛ установлен – до 15 июля года, следующего

за годом продажи имущества. Длительный период уплаты налога (без

пени) позволяет физическим лицам спланировать свои перечисления

в бюджет частями до указанного срока.

Подробные материалы о документах, подтверждающих право на

вычеты при покупке (продаже) имущества, а также примеры заполне-

ния декларации 3-НДФЛ для использования имущественного вычета

приведены на сайте ФНС России11.

Налоговое планирование имущественных налогов физических

лиц заключается в контроле их налоговой базы, соблюдении сроков

уплаты налога, использовании налоговых льгот. Например, пенсионе- 11 https://www.nalog.ru/rn73/taxation/taxes/ndfl/nalog_vichet/im_nv/

63

ры, многодетные семьи, инвалиды и иные социально значимые кате-

гории граждан в России пользуются рядом льгот по имущественным

налогам. С 2019 года появилась еще одна категория – лица предпен-

сионного возраста, или граждане до выхода на пенсию которым (по

новым правилам) осталось 5 лет.

Важно помнить, что налоговые льготы предоставляются на зая-

вительной основе и при представлении ряда подтверждающих доку-

ментов. Поэтому налоговое планирование физических лиц преду-

сматривает регулярную актуализацию информации по налогообложе-

нию физических лиц и доступным налоговым льготам. При этом вы-

бор объекта (имущества), который будет освобожден от налогообло-

жения, должен делать налогоплательщик, значит необходимо пони-

мание им основных принципов исчисления имущественных налогов с

целью выбора наиболее предпочтительного для льготы объекта нало-

гообложения.

64

2. ЗАДАНИЯ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ ПРАКТИЧЕСКИХ

ЗАНЯТИЙ

2.1. Расчетно-аналитические задачи

Задача 1. Предприятие ООО «Сигма», применяющее общую сис-

тему налогообложения, реализовало в отчетном периоде товара на

сумму 400 000 руб., который был приобретен у поставщиков, пла-

тельщиков НДС, за 280 000 руб. Оплата от покупателя и расчеты с

поставщиком произведены в полном объеме. Рассчитайте НДС к уп-

лате в бюджет для отчетного периода для ООО «Сигма».

Методические рекомендации по решению задачи

При решении следует учесть, что сумма налога, подлежащая уп-

лате в бюджет, исчисляется в виде разницы между суммами налога,

полученными от покупателей за реализованные им товары (работы,

услуги), и суммами налоговых вычетов.

Рассчитаем сумму НДС, уплаченного поставщикам:

НДСупл. = 280000 / 120 × 20 = 46667 руб.

Определим сумму НДС, полученного от покупателей:

НДСполуч. = 400000 / 120 × 20 = 66667 руб.

Сумма налога к уплате в бюджет составит:

НДСбюдж = НДСполуч. – НДСупл.

НДСбюдж = 66667 – 46667 = 20000 руб.

Задача 2. Предприятие ООО «Лайн», применяющее общую сис-

тему налогообложения, реализовало в I квартале текущего года това-

ра на сумму 2 500 850 руб., который был приобретен у поставщиков,

плательщиков НДС, за 1 180 320 руб. Расходы на оплату труда работ-

ников предприятия составили 579 800 руб., выплаты страховых взно-

сов – согласно действующему законодательству (в т. ч. на травма-

тизм – 0,2 %), внереализационные расходы (услуги банка) –

12 840 руб., амортизация здания и оборудования – 38 000 руб.

65

Рассчитайте НДС и налог на прибыль организаций к уплате в

бюджет за отчетный период для ООО «Лайн», если известно, что

данное предприятие имеет право на налоговые льготы как резидент

особой экономической зоны.

Методические рекомендации по решению задачи

НДС, уплаченный ООО «Лайн», содержится не только в расходах

на товарные запасы, но и в услугах банка (т. к. последние не имеют

права применять специальные налоговые режимы). Остальные расхо-

ды предприятие НДС не содержат.

Рассчитаем сумму НДС, уплаченную поставщикам:

НДСупл. = (1 180 320 + 12 840) / 120 × 20 = 198 860 руб.

Определим сумму НДС, полученного от покупателей:

НДСполуч. = 2 500 850 / 120 × 20 = 416 808 руб.

Сумма НДС к уплате в бюджет составит:

НДСбюдж = 416 808 – 198 860 = 217 948 руб.

Налоговая база по налогу на прибыль организации определяется

как разница между доходами и расходами предприятия, включая вне-

реализационные. При этом все суммы не должны содержать НДС и

акцизы.

Определим сумму доходов ООО «Лайн»:

Д = 2 500 850 – 416 808 = 2 084 042 руб.

Расходы предприятия составили:

Р = (1 180 320 + 12 840 –198 860) + 579 800 + 579 800 х (22% +

+ 5,1% + 2,9% + 0,2%) / 100 + 38 000 = 2 092 568 руб.

Налоговая база по налогу на прибыль организации составит:

НБПР = Д – Р = 2 084 042 – 2 092 568 = -8526 руб.

Налог на прибыль организации уплачивается в два бюджета: фе-

деральный (в 2017–2024 гг. по ставке 3 %, с 2025 г. – по ставке 2 %) и

бюджет субъекта РФ (в 2017–2024 гг. по ставке 17 %, с 2025 г. – по

ставке 18 %). Налоговая ставка для резидентов особых экономи-

66

ческих зон, зачисляемая в региональный бюджет, составляет 12,5 %

(с 2025 г. – 13,5 %).

Налог на прибыль ООО «Лайн» в I квартале текущего года соста-

вит 0 руб., т. к. налоговая база является отрицательным числом.

Предприятию следует учесть, что отрицательный финансовый ре-

зультат в течение двух отчетных периодов является одним их крите-

риев отбора налогоплательщиков для выездной налоговой проверки.

Задача 3. Предприятие ООО «Стар», зарегистрированное в

г. Димитровграде, приобрело и поставило на учет 17 февраля текуще-

го года легковой автомобиль с мощностью двигателя 75 л. с. (других

транспортных средств предприятие не имеет).

Рассчитайте сумму транспортного налога за текущий год, если

предприятие планирует продать данное транспортное средство в кон-

це октября.

Какие авансовые платежи по транспортному налогу необходимо

заплатить организации за каждый квартал текущего года?

Методические рекомендации по решению задачи

Транспортный налог является региональным, поэтому при его

исчислении необходимо руководствоваться не только федеральным,

но и региональным законодательством. Согласно п. 2 ст. 361 Налого-

вого кодекса РФ и Закону «О транспортном налоге в Ульяновской об-

ласти» от 06.09.2007 № 130-ЗО (ред. от 37.09.2016), ставка налога для

указанного транспортного средства составляет 12 руб. за 1 л. с. Со-

гласно п. 3 ст. 362 Налогового кодекса РФ, если регистрация транс-

портного средства произошла после 15-го числа соответствующего

месяца, месяц регистрации транспортного средства не учитывается

при исчислении налога.

Транспортный налог за 2020 г. составит:

ТН 12 руб. 75 л. с.8 мес.

12 мес.600 руб.

67

Авансовые платежи по кварталам составят:

ТН I = ТН IV = 12 × 75 × 1/12 = 75 руб.

ТН II = ТН III = 12 × 75 × 3/12 = 225 руб.

Итого: 75 × 2 + 225 × 2 = 600 руб.

Налоговая декларация за 2020 год должна быть представлена в

срок до 1 февраля 2021 года.

Для сведения: обязанность по представлению налоговой деклара-

ции по транспортному налогу с 2021 года как налогового периода от-

меняется (федеральный закон от 15.04.2019 №63-ФЗ).

Задача 4. Остаточная стоимость производственного помещения

ООО «Альфа» по данным бухгалтерского учета составила:

на 1 января – 760 400 руб.;

на 1 февраля – 682 100 руб.;

на 1 марта – 624 300 руб.;

на 1 апреля – 508 040 руб.

Определите, изменится ли налог на имущество организации, если

она приобретет и примет к учету транспортное средство стоимостью

250 000 руб. (планируемая дата приобретения – 12 февраля, срок экс-

плуатации – 10 лет, способ начисления амортизации – линейный).

Какие дополнительные налоговые обязательства возникнут у

ООО «Альфа» с приобретением транспортного средства? (Других

транспортных средств предприятие не имеет).

Методические рекомендации по решению задачи

Рассчитаем налог на имущество организации за I квартал до при-

обретения транспортного средства. Средняя стоимость имущества за I

квартал составит:

руб.4371061мес.3

508040624300682100760400.Им 1

Авансовый платеж по налогу за I квартал составит:

Ав.1 = 643 710 × 2,2% / 4 = 3540 руб.

68

Приобретение транспортного средства не отразится на изменении

налога на имущество организации, т.к. согласно ст. 374 НК РФ, объ-

ектом налогообложения по данному налогу признается только недви-

жимое имущество.

С постановкой на учет транспортного средства предприятие бу-

дет должно ежеквартально исчислять и уплачивать транспортный на-

лог, а по итогам налогового периода (года) – представить в налоговый

орган декларацию по транспортному налогу.

Задача 5. ТСЖ «Век» применяет упрощенную систему налогооб-

ложения с объектом «доходы». 1 апреля текущего года товарищество

получило 1,2 млн руб. на капитальный ремонт общего имущества из

средств регионального бюджета, а 10 ноября того же года подписало

с подрядной организацией акт выполненных работ и в тот же день пе-

речислило на ее счет всю сумму. Кроме того, за текущий год на рас-

четный счет товарищества поступило 10,6 млн руб. в качестве платы

за коммунальные услуги, оказанные сторонними организациями.

Иных доходов товарищество не имело.

Рассчитайте единый налог ТСЖ «Век» за текущий год. Как изме-

нился бы единый налог товарищества, если объектом налогообложе-

ния выступили «доходы, уменьшенные на величину расходов»?

Методические рекомендации по решению задачи

Для решения указанной задачи необходимо обратиться к абз. 5–6

пп. 14 п. 1 ст. 251, пп. 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

Задача 6. Организация зарегистрирована 15 марта 201Х г., в на-

стоящее время находится на общей системе налогообложения. Пла-

нирует перейти на специальный налоговый режим – упрощенная сис-

тема налогообложения.

1) В какие сроки руководителю предприятия необходимо подать

соответствующее заявление в налоговый орган?

2) С какого числа предприятие сможет начать применять УСН?

69

3) Какой объект налогообложения выгоднее выбрать предпри-

ятию, если планируемый доход (в год) составит 2 500 000 руб., расхо-

ды – 1 820 000 руб., в т.ч. выплаты на страховые взносы –

102 000 руб.? Ответ обоснуйте расчетами.

Методические рекомендации по решению задачи

1) Согласно п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, заявление

должно быть подано с 1 октября по 31 декабря.

2) Если предприятие представит данное заявление в установлен-

ные сроки в 201Х г., то сможет начать применять УСН с 1 января

201Y г.

3) Рассчитаем единый налог на 201Y г. по объекту налогообло-

жения «доходы»:

ЕНисч. = 2 500 000 × 6 % = 150 000 руб. (ст. 346.20 НК РФ).

ЕНк упл. = 150 000 × 50 % = 75 000 руб. (ст. 346.21 НК РФ).

Рассчитаем единый налог в год по объекту налогообложения

«доходы, уменьшенные на величину расходов»:

ЕНисч. = (2 500 000 – 1 820 000) × 15% = 102 000 руб. (ст. 346.20

НК).

ЕМН = 2 500 000 × 1 % = 25 000 руб. (ст. 346.18 НК).

ЕНк упл. = 102 000 руб.

Таким образом, предприятию, согласно ожидаемым доходам и

расходам, выгоднее выбрать в качестве объекта налогообложения

«доходы».

Задача 7. Впервые зарегистрированный в 2020 году индивиду-

альный предприниматель осуществляет деятельность по ремонту бы-

товых электроприборов в р.п. Ишеевка Ульяновской области, услуги

которой относятся к группе «бытовые услуги населению». Числен-

ность наемных работников в I квартале 2020 года была неизменна и

составляла 3 человека.

70

Рассчитайте сумму ЕНВД к уплате в бюджет, если за данный на-

логовый период предпринимателем было уплачено страховых взносов

во внебюджетные фонды РФ (в пределах начисленных взносов за I

квартал) – 35 325 руб.

Какие резервы и возможности налогового планирования в рамках

данной системы налогообложения присутствуют для данного пред-

принимателя?

Какие преимущества могут быть доступны предпринимателю в

рамках применения упрощенной системы налогообложения, объект

налогообложения «доходы»? Какие условия должны быть соблюдены

предпринимателем для применения налоговых льгот?

Методические рекомендации по решению задачи

1. Согласно п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ, базовая до-

ходность в месяц по оказанию бытовых услуг населению составляет

7500 руб. на одного работника.

К1 устанавливается Правительством РФ ежегодно. В 2020 г. К1

составляет 2,009 (приказ Министерство экономического развития

России № 684 от 21.10.2019).

К2 определяется по нормативно-правовому документу местного

значения. По условиям задачи используем Решение Совета депутатов

МО «Ульяновский район» Ульяновской области «О едином налоге на

вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории

муниципального образования «Ульяновский район» от 8 октября

2013 г. №7 (действующая редакция). К2 для деятельности по ремонту

бытовых электроприборов в р.п. Ишеевка составляет 0,33.

Таким образом, налоговая база по ЕНВД за I квартал 2020 г. со-

ставит (ст. 346.29 НК РФ):

НБЕНВД = 7500 ×((3+1) + (3+1) + (3+1)) × 2,009 × 0,33 = 59 667 руб.

Налоговая ставка по ЕНВД составляет 15 % (ст. 346.31):

ЕНВДисч. = 59 667 × 0,15 = 8 950 руб.

71

Согласно п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ, сумма ЕНВД,

исчисленная за налоговый период, может быть уменьшена на сумму

страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за

аналогичный отчетный период. При этом сумма ЕНВД для индивиду-

альных предпринимателей, использующих наемный труд, не может

быть уменьшена более чем на 50 %. Учитывая, что сумма страховых

взносов превышает 50 % от исчисленного налога, к льготе принимаем

максимальный предел льготы – 50 %. ЕНВД к уплате составит:

ЕНВДк упл. = 8 950 × 50 % = 4 475 руб.

2. Возможности налогового планирования при применении ЕНВД

заключаются в оптимизации места расположения предприниматель-

ской деятельности, планировании численности работников и фонда

оплаты труда.

Так, с 1 октября 2015 года представительным органам предостав-

лено право устанавливать размеры налоговых ставок по ЕНВД в пре-

делах от 7,5 % до 15 % в зависимости от категории налогоплательщи-

ка и вида предпринимательской деятельности. Пониженная налоговая

ставка в размере 7,5 % установлена на территории муниципального

образования «Чердаклинский район» Ульяновской области для впер-

вые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

3. Применение упрощенной системы налогообложения, объект

«доходы» для индивидуального предпринимателя, впервые зарегист-

рированного и осуществляющего предпринимательскую деятельность

в сфере бытовых услуг населению, открывает возможность применять

налоговую ставку 0 % (вместо 6 %) со дня государственной регистра-

ции в качестве ИП непрерывно в течение двух налоговых периодов

(действует до 01.01.2021 г.) – Закон Ульяновской области «О налого-

вых ставках налога, взимаемого в связи с применением упрощенной

системы налогообложения, на территории Ульяновской области» от

03.03.2009 №13-ЗО (действующая редакция).

72

При этом по итогам налогового периода доля доходов от реали-

зации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринима-

тельской деятельности, в отношении которых применяется налоговая

ставка в размере 0 %, в общем объеме доходов от реализации товаров

(работ, услуг) должна быть не менее 70 %.

Задача 8. Иванов И.И. является индивидуальным предпринима-

телем (ИП), применяющим общую систему налогообложения.

Его доходы от предпринимательской деятельности в 2019 году

составили 1,5 млн руб. Расходы, документально подтвержденные, со-

ставили 580 тыс. руб. Поступление доходов и осуществление расхо-

дов по хозяйственной деятельности равномерно в течение года.

В 2019 г. заплатил авансовые платежи по НДФЛ на общую сумму

123 000 руб.

Иванов И.И. принимал участие в боевых действиях в Чечне.

У Иванова И.И. двое детей в возрасте 10 и 18 лет. Супруга – до-

мохозяйка. 10-летний ребенок посещает детскую школу искусств,

расходы на которую за 2019 год составили 15 000 руб. (договор об

оказании услуг оформлен на Иванова И.И.; плательщиком расходов

на сумму 12 500 руб. выступил Иванов И.И.; на сумму 2 500 руб. – его

супруга).

Обучение в вузе старшего ребенка по очной форме за 2019 год

составили 108 000 руб. Договор на оказание услуг оформлен на Ива-

нова И.И., плательщиком всей суммы выступил Иванов И.И.

В 2019 году Иванов И.И. проходил платное медицинское обсле-

дование за 10 000 руб., а также оплатил:

1) обследование (прием врачей, УЗИ и др.) супруге на 5 000 руб.,

2) стоматологические расходы отцу – 25 000 руб.

Иванов И.И. оформил добровольное страхование жизни на себя,

супругу и двоих детей. Взнос в 2019 г. на каждого члена семьи соста-

вил 15 000 руб./год.

73

В 2019 году Иванов И.И. купил 1-комнатную квартиру в общедо-

левую собственность на троих (Иванов И.И., его супруга и 18-летний

ребенок) за 1 500 000 руб. За текущий год Иванов И.И. уплатил про-

центы по ипотеке по данному объекту недвижимости на сумму

173 000 руб. До 2019 года Иванов И.И. правом имущественного выче-

та не пользовался. В июне 2019 года Иванов И.И. продал гараж за

800 000 руб., который покупал в августе 2014 г. за 630 000 руб.

Определите НДФЛ к возврату/уплате за 2019 год, если ИП вос-

пользуется правом стандартных, социальных, имущественных и про-

фессиональных вычетов (по всем обстоятельствам, указанным в усло-

вии задачи).

Иванов И.И. также хочет воспользоваться имущественным выче-

том с долей двух других собственников. Имеет ли он на это право?

Заполните декларацию 3-НДФЛ за 2019 год для ИП Иванова И.И.

(с применением программы «Налогоплательщик ЮЛ», www.nalog.ru).

Методические рекомендации по решению задачи

Доход индивидуального предпринимателя, применяющего ОС-

НО, подлежит обложению 13 % НДФЛ. Для решения задачи необхо-

димо, во-первых, определить НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет от

предпринимательской деятельности И.И. Иванова с учетом примене-

ния профессиональных и стандартных вычетов (ст. 218, 221, 224 НК

РФ). Профессиональные и стандартные вычеты уменьшают налого-

вую базу по налогу на доходы физических лиц.

При этом применение стандартных вычетов за детей имеет гра-

ницы в виде совокупного дохода, накопленного с начала календарно-

го года (350 тыс. руб.). После превышения допустимого уровня дохо-

да стандартный вычет на детей не предоставляется, начиная с месяца,

в котором допущено превышение дохода и до конца года.

Физические лица, являющие плательщиком НДФЛ, имеют право

на ежегодное возмещение из бюджета 13 % от социальных расходов

74

(в рамках исчисленного и перечисленного в бюджет НДФЛ). Воз-

можность учета социальных вычетов в отношении расходов на обра-

зование детей, расходов на медицинские услуги и услуги доброволь-

ного страхования жизни и здоровья регламентирована ст. 219 НК РФ.

Правила применения имущественных вычетов в отношении про-

дажи и покупки имущества, выплаты процентов по кредиту на приоб-

ретение недвижимости, условия использования данного вида вычета

за других физических лиц (собственников имущества) установлены в

ст. 217.1 и 220 НК РФ.

Задача 9. В собственности Иванова И.И. находится следующее

имущество:

1) ½ часть жилого дома (г. Ульяновск), общая площадь объекта –

97,4 м2. Инвентаризационная стоимость объекта – 61 132 руб., кадаст-

ровая стоимость – 1 088 335 руб.

2) гараж (г. Ульяновск), 100 % в собственности. Инвентаризаци-

онная стоимость объекта – 11 200 руб., кадастровая стоимость –

107 650 руб.

Произведите расчет налога на имущество физических лиц на

2018–2022 гг. и сравните его с размером налога за 2017 год. Какими

инструментами налогового планирования может воспользоваться

Иванов И.И.?

Методические рекомендации по решению задачи

В Ульяновской области с 1 января 2018 года изменился порядок

исчисления налога на имущество физических лиц, т. е. первая уплата

налога придется на 2019 г. (за отчетный 2018-й г.). Основное отличие

по сравнению с предыдущей методикой расчета заключается в нало-

говой базе и налоговой ставке. Если до 2017 г. включительно налог

исчислялся исходя из инвентаризационной стоимости объекта, по

ставке, зависящей от величины инвентаризационной стоимости (Ре-

шение Городской Думы «О налоге на имущество физических лиц на

75

территории муниципального образования «город Ульяновск» (в

посл.ред.) №143 от 12.11.2014), то с 2018 года расчет производится из

суммы кадастровой стоимости объекта, а ставки определяются в зави-

симости от вида имущества.

НИФЛ2017 = (61 132 + 11 200) × 0,1%* = 570 руб. *0,1 % – для имущества с инвентаризационной стоимостью менее 300 тыс. руб.

Налоговые ставки по новому налогу регулируются региональным

и местным законодательством: Законом Ульяновской области №112-

ЗО от 22.09.2017 «О единой дате начала применения на территории

Ульяновской области порядка определения налоговой базы по налогу

на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объ-

ектов налогообложения» и Решением Городской Думы «О налоге на

имущество физических лиц на территории муниципального образова-

ния «город Ульяновск» № 118 от 25.10.2017 (в действ. ред.). Согласно

данным нормативно-правовым актам, налоговая ставка в отношении

жилых домов, а также гаражей составляет 0,3 %.

Иванов И.И. имеет право воспользоваться вычетом в размере

½ от 50 кв. м. вычета на жилой дом (п. 5 ст. 403 НК РФ). В отношении

гаража НК вычет не предусматривает.

НИФЛ2022 = [1088335 / 97,4 × (97,4 × ½ – 50 × ½) + 107650] × 0,3% =

=1117 р. (полная сумма налога, исчисленного по новым правилам).

Кроме того, для постепенного перехода к новой методике исчис-

ления, НК РФ предусматривает применение понижающих коэффици-

ентов для первых четырех налоговых периодов (п. 8 ст. 408 НК).

НИФЛ2018 = (1117 – 570) × 20 % + 570 = 679 руб. (или 60,8 % от

НИФЛ2022).

НИФЛ2019 = (1117 – 570) × 40 % + 570 = 789 руб. (или 70,6 % от

НИФЛ2022).

НИФЛ2020 = (1117 – 570) × 60 % + 570 = 898 руб. (или 80,4 % от

НИФЛ2022).

76

НИФЛ2021 = (1117 – 570) × 80 % + 570 = 1008 руб. (или 90,2 % от

НИФЛ2022).

Таким образом, по сравнению с 2017 годом налог вырастет за

5 лет более, чем в 2 раза, однако федеральный закон предусматривает

постепенный переход к полной сумме налога.

Задача 10. Экономические результаты деятельности торговой ор-

ганизации (розничная торговля непродовольственными товарами,

кроме автотранспортных средств) ООО «Порт» характеризуются сле-

дующими данными: выручка от реализации – 44,13 млн руб., внереа-

лизационные доходы – 1,215 млн руб. За отчетный период уплачены

налоги: налог на прибыль организации – 613 112 руб., налог на иму-

щество организаций – 215 473 руб., транспортный налог –

165 516 тыс. руб., налог на доходы физических лиц (в качестве нало-

гового агента) – 255 000 руб.

Рассчитайте налоговую нагрузку предприятия по методике, раз-

работанной Минфином России.

Методические рекомендации по решению задачи

Ежегодно Федеральная налоговая служба России публикует ре-

комендуемые значения налоговой нагрузки по видам экономической

деятельности.

Для расчета можно воспользоваться налоговым калькулятором по

расчету налоговой нагрузки для организаций на ОСНО

(https://pb.nalog.ru/calculator.html), позволяющему одновременно оце-

нить налоговые риски предприятия.

Задача 11. ООО «Спектр» осуществляет деятельность по оптовой

торговле продуктами питания в г. Ульяновске, применяет общую сис-

тему налогообложения, численность работников – 17 человек.

В III квартале текущего года реализовано товаров на 5 300 000

руб. (из них по ставке 10 % на сумму 1 300 000 руб.), оказано услуг на

77

1 600 000 руб., продано неиспользуемое имущество на сумму 400 000

руб.

На расчетный счет предприятия поступило 10 800 000 руб., в т. ч.

1 500 000 руб. за отгрузку товара во 2 квартале, 6 240 000 руб. за това-

ры, услуги, реализованные в текущем квартале и оставшаяся сумма –

суммы полученных авансов от покупателей в счет будущих отгрузок

товара.

За текущий отчетный период затраты составили: материальные –

3 500 000 руб. (из них оплачено поставщикам 87 % суммы); расходы

на выплату заработной платы – 1 240 000 руб. (ставка отчислений на

травматизм составляет 0,2 %, другие взносы – согласно действующе-

му законодательству); транспортные расходы, оказанные предпри-

ятиями, применяющими УСН, – 150 000 руб. Услуги банка – 4100

руб. в месяц, аренда помещения и склада – 55 000 руб. в месяц.

ООО «Спектр» на 30 сентября перечислило поставщикам в счет

будущих поставок товаров 382 000 руб.

На балансе предприятия на 1 января текущего года находились

следующие основные фонды с остаточной стоимостью:

1) недвижимое имущество, со сроком эксплуатации 10 лет – 14,23

млн руб. (первоначальная стоимость 15 млн руб.);

2) оборудование, со сроком эксплуатации 3 года – 21130 руб.

(первоначальная стоимость 620 тыс. руб.)

3) транспортное средство (грузовой автомобиль, мощность дви-

гателя 240 л.с.), акт о передаче транспортного средства от 15 марта

текущего года, а 20 марта поставлено на учет в ГИБДД, первоначаль-

ная стоимость 1,6 млн руб.

Учетной политикой предприятия предусмотрен линейный способ

амортизации основных фондов.

Задание: Рассчитайте основные налоговые платежи предприятия

за III квартал текущего года.

78

Методические рекомендации по решению задачи

Основными налоговыми платежами юридического лица, приме-

няющего общую систему налогообложения, являются: налог на до-

бавленную стоимость (глава 21 НК РФ: ст. 146, 153-154, 163-164, 166-

168, 170-172), налог на прибыль организации (глава 25, ст. 247-

259.2, 264-265, 271-274, 284), налог на имущество организации (глава

30, ст. 374-376, 380, 382). Учитывая, что на баланс предприятия в те-

кущем году поставлено транспортное средство, организация стала

плательщиком транспортного налога (глава 28).

При исчислении региональных налогов – налога на имущество

организации и транспортного налога, используйте действующее зако-

нодательство субъекта РФ (например, Закон «О транспортном налоге

в Ульяновской области» от 06.09.2007 №130-ЗО и Закон «О налоге на

имущество организаций на территории Ульяновской области» от

02.09.2015 №99-ЗО, в действующих редакциях).

Задача 12. Используя исходные данные, проведите анализ от-

дельных общедоступных критериев рисков для налогоплательщиков

за предшествующий год. Исходные данные: регион – Ульяновская

область, вид экономической деятельности: производство пищевых

продуктов. Основные показатели: Показатель Базовый год Предшествующий

год Выручка, тыс. руб. 6695000 7141800 Себестоимость, тыс. руб. 6536880 6885700 Чистая прибыль, тыс. руб. 16000 80100 Средняя заработная плата в месяц, руб. Х 29652

Начисленные налоги за год, тыс. руб. НДС Х 52000 Налог на прибыль организации Х 16000 Налог на имущество организации Х 6000

Методические рекомендации по решению задачи

Для расчета показателей рекомендовано воспользоваться налого-

вым калькулятором по расчету налоговой нагрузки для организаций

79

на ОСНО (https://pb.nalog.ru/calculator.html). Результаты анализа све-

дите в отчет (пример представлен ниже) и сделайте выводы.

Отчет

Регион: Ленинградская область Вид экономической деятельности: торговля розничная, кроме тор-говли автотранспортными средствами Показатель 2017 г. 2018 г. Темп роста Выручка, тыс. руб. 46180 67131 145,4 % Себестоимость, тыс. руб.

40360 60825 150,7 %

Результаты оценки рисков деятельности налогоплательщика Критерий Содержание риска

(критерия) Норматив/ Сред-неотраслевой по-

казатель 2018 года

Показатель предприятия за 2018 г.

1. Налоговая на-грузка

Налоговая нагрузка ниже среднего уровня по виду экономической деятельно-сти

2,14 % 4,77 %

2. Убыток как результат деятель-ности

Осуществление деятельно-сти с убытком в течение двух и более календарных лет.

Нет убытков Нет убытков

3. Соотношение темпов роста дохо-дов и расходов

Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов организации

Тр(выр) Тр(себ) 145,4 % < 150,7 %

4. Среднемесячная заработная плата

Выплата ниже среднего уровня по виду экономиче-ской деятельности в данном субъекте РФ

35320 38000

5. Рентабельность деятельности

Отклонение на 10 % и более (в сторону уменьшения) рентабельности продаж от среднеотраслевого значения

1,34 % 10,4 %

Выводы. Налоговая нагрузка предприятия выше среднеотраслевого показателя. Предприятие не имеет убытков в течение последних двух лет. Темп роста выручки отстает от темпа роста себестои-мости, что не является нормой. Средняя заработная плата предпри-ятия превышает среднеотраслевой показатель. Рентабельность продаж предприятия выше среднеотраслевой рентабельности про-даж, это соответствует норме. Таким образом, риск выбора данно-го предприятия налоговыми органами для целей выездной налоговой проверки низкий.

80

2.2. Практические задания

Задание 1. Составьте налоговый календарь на текущий год для

предпринимателя, применяющего общую систему налогообложения,

если:

основной вид деятельности – «Ремонт бытовых изделий и

предметов личного пользования»;

наемный труд не используется;

хозяйственная деятельность во 2–3 квартале не велась;

внеоборотных активов предприниматель не имеет.

Методические рекомендации по выполнению задания

Налоговый календарь – это внутренний документ бухгалтерской

службы, в котором указаны контрольные даты мероприятий, связан-

ных с исполнением субъектом бизнеса обязанностей налогоплатель-

щика, налогового агента и плательщика страховых взносов.

Индивидуальный предприниматель, применяющий общую сис-

тему налогообложения, является плательщиком НДС и НДФЛ. Отсут-

ствие хозяйственной деятельности в отдельных налоговых (отчетных)

периодах не освобождает предпринимателя от обязанности по пред-

ставлению налоговой отчетности.

Отсутствие собственных внеоборотных активов указывает на от-

сутствие необходимости включения в налоговый календарь обяза-

тельств, связанных с имущественными налогами физического лица.

Налоговый календарь предпринимателя на 2020 г. будет вклю-

чать следующие контрольные мероприятия:

1) до 27 января включительно (дата смещена, т. к. 25 января при-

ходится на субботу, выходной день) – представление декларации

(в электронном формате) и перечисление в бюджет платежа по НДС

за 4 квартал 2019 г.;

81

2) до 27 апреля включительно – представление декларации и пе-

речисление в бюджет платежа по НДС за 1 квартал 2020 г.;

3) до 30 апреля включительно – представление декларации

3-НДФЛ за 2019 год;

4) до 1 июля включительно – перечисление страховых взносов на

пенсионное страхование за 2019 год с суммы дохода, превысившей

300 000 руб. за отчетный год;

5) до 15 июля включительно – перечисление НДФЛ за 2019 год по

данным декларации, представленной до 30 апреля;

6) до 15 июля включительно – перечисление авансового платежа

по НДФЛ за январь-июнь 2020 года (по налоговому уведомлению);

7) до 27 июля включительно – представление нулевой декларации

по НДС за 2 квартал 2020 г. и пояснительной записки о причинах от-

сутствия хозяйственной деятельности в квартале;

8) до 15 октября включительно – авансовый платеж по НДФЛ за

июль-сентябрь 2020 г. (по налоговому уведомлению);

9) до 26 октября включительно – представление нулевой декла-

рации по НДС за 3 квартал 2020 г. и пояснительной записки о причи-

нах отсутствия хозяйственной деятельности в квартале;

10) до 31 декабря включительно – перечисление фиксированной

части страховых взносов на пенсионное и медицинское страхование

за 2020 год.

Задание 2. Составьте налоговый календарь на предстоящий ка-

лендарный год для предпринимателя, применяющего упрощенную

систему налогообложения (объект «доходы»), если:

основной вид деятельности «Ремонт бытовых изделий и пред-

метов личного пользования»;

наемный труд не используется;

предприниматель арендует для предпринимательской деятель-

ности муниципальное нежилое помещение;

82

внеоборотных активов предприниматель не имеет.

Методические рекомендации по выполнению задания

Налоговый календарь предпринимателя на 2020 г. будет вклю-

чать следующие контрольные мероприятия:

1) до 27 января включительно – представление декларации и пе-

речисление в бюджет платежа по НДС (в качестве налогового агента)

за 4 квартал 2019 г.;

2) до 31 марта включительно – перечисление исчисленных стра-

ховых взносов на пенсионное и медицинское страхование предпри-

нимателя за себя за 1 квартал 2020 года (в пределах необходимого

размера для налоговой оптимизации авансового платежа по единому

налогу по УСН);

3) до 27 апреля включительно – представление декларации и пе-

речисление в бюджет платежа по НДС (в качестве налогового агента)

за 1 квартал 2020 г.;

4) до 27 апреля включительно – внесение авансового платежа по

единому налогу за 1 квартал 2020 года;

5) до 30 апреля включительно – представление налоговой декла-

рации и перечисление налога по УСН за 2019 год;

6) до 30 июня включительно – перечисление исчисленных стра-

ховых взносов на пенсионное и медицинское страхование предпри-

нимателя за себя за 2 квартал 2020 года (в пределах необходимого

размера для налоговой оптимизации авансового платежа по единому

налогу по УСН);

7) до 1 июля включительно – перечисление страховых взносов на

пенсионное страхование за 2019 год с суммы дохода, превысившей

300 000 руб. за отчетный год;

8) до 27 июля включительно – представление декларации и пере-

числение в бюджет платежа по НДС (в качестве налогового агента) за

2 квартал 2020 года;

83

9) до 27 июля включительно – внесение авансового платежа по

единому налогу за 2 квартал 2020 года;

10) до 30 сентября включительно – перечисление исчисленных

страховых взносов на пенсионное и медицинское страхование пред-

принимателя за себя за 3 квартал 2020 года (в пределах необходимого

размера для налоговой оптимизации авансового платежа по единому

налогу по УСН);

11) до 26 октября включительно – представление декларации и

перечисление в бюджет платежа по НДС (в качестве налогового аген-

та) за 3 квартал 2020 года;

12) до 26 октября включительно – внесение авансового платежа

по единому налогу за 3 квартал 2020 года;

13) до 31 декабря включительно – перечисление фиксированной

части страховых взносов на пенсионное и медицинское страхование

за 2020 год;

14) до 31 декабря включительно – перечисление исчисленных

страховых взносов на пенсионное и медицинское страхование пред-

принимателя за себя за 4 квартал 2020 года (в пределах необходимого

размера для налоговой оптимизации авансового платежа по единому

налогу по УСН).

Задание 3. Используя исходные данные к задаче 11, определите

налоговые риски организации на основе показателей среднеотрасле-

вой заработной платы, налоговой нагрузки и рентабельности продаж

предприятия. Сделайте выводы.

Методические рекомендации по выполнению задания

При расчете налоговой нагрузки предприятия используйте сумму

налога на доходы физических лиц, исчисленную исходя из общей

ставки данного налога для резидентов РФ, не использующих стан-

дартные налоговые вычеты.

84

Для расчета среднемесячной величины оплаты труда применяйте

формулу средней арифметической.

Рентабельность продаж представляет собой отношение (выра-

женное в процентах) прибыли организации, без учета доходов от про-

чей деятельности (продажа имущества), к себестоимости продаж (со-

вокупные расходы предприятия за указанный период). Из всех сумм

предварительно необходимо исключить НДС.

Для обоснования наличия/отсутствия налогового риска исполь-

зуйте данные ФНС и Росстата за последний отчетный период.

Задание 4. По результатам камеральной проверки ООО «Фирма»

по налогу на добавленную стоимость выяснилось, что предприятие не

предоставило в налоговый орган в установленный НК РФ срок нало-

говые декларации (в качестве налогового агента) за I-III кварталы те-

кущего года. Какой размер штрафа должно будет заплатить предпри-

ятие за данное нарушение требований НК РФ? Может ли быть

уменьшен размер штрафа для данного предприятия? Ответ обоснуйте

ссылками на статьи Налогового кодекса РФ. Какие административные

виды ответственности наступают в рамках данного правонарушения?

Методические рекомендации по решению задачи

Согласно ст. 119 НК РФ непредставление налоговой декларации

в налоговый орган по месту учета в установленный законодательст-

вом о налогах и сборах срок предусматривает штраф в размере 5 % от

суммы налога по декларации за каждый полный или неполный месяц

со дня, установленного для ее представления, но всего не менее 1000

руб. и не более 30 %. Административная ответственность предусмот-

рена в виде предупреждения или штрафа в размере от 300 до 500 руб.

(ст. 15.5 КоАП РФ).

Учитывая, что в течение одного календарного года нарушение

допущено трижды (за I–III кварталы) предприятие не сможет обосно-

вать снижение штрафа, и штраф может быть увеличен вдвое. Основы-

85

ваясь на неоднократном нарушении налогового законодательства в

течение одного года, административная ответственность, вероятно,

будет назначена в виде максимального штрафа (500 руб.).

Задание 5. Предприятие сдало 27 апреля 2020 года налоговую

декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2020

года. Имеет ли место налоговое правонарушение? Если да, то какой

размер штрафа должно будет заплатить предприятие? Ответ обоснуй-

те ссылками на статьи Налогового кодекса РФ.

2.3. Тестовые задания

1. К налоговым администрациям относятся:

а) бухгалтерия организации;

б) Федеральная налоговая служба и инспекции ФНС;

в) таможенные органы;

г) Управление внутренних дел.

2. Стратегическими целями при организации налогового плани-

рования являются:

а) максимизация прибыли предприятия;

б) минимизация налоговых платежей;

в) лидерство в борьбе с конкурентами;

г) избежание банкротства;

д) достижение прозрачности финансово-экономического состоя-

ния предприятия для инвесторов, кредиторов.

3. По характеристике способов и движущихся сил снижения на-

логовых обязательств различают следующие позиции налогопла-

тельщика:

а) оптимизация;

б) минимизация;

в) заблуждение;

86

г) неосторожность;

д) уклонение;

е) уход от налогов.

4. Управление налоговыми рисками в системе налогового плани-

рования организации, в первую очередь, решает задачу:

а) планирования денежных потоков;

б) налогового учета и отчетности;

в) защиты активов;

г) управления финансовыми результатами организации.

5. При каких позициях налогоплательщика в отношении сниже-

ния налоговых обязательств возможно привлечение к уголовной от-

ветственности?

а) минимизация;

б) заблуждение;

в) неосторожность;

г) уклонение.

6. Отличительной характеристикой уклонения в налогообложе-

нии являет(ют)ся:

а) увеличение финансовых результатов при экономии налоговых

расходов;

б) целенаправленные действия по снижению налоговых плате-

жей;

в) неумышленные действия, повлекшие за собой снижение нало-

говых выплат;

г) уменьшение налоговой нагрузки предприятия.

7. На какой стадии жизненного цикла предприятия налоговое

планирование не имеет смысла?

а) на стадии создания предприятия;

б) в период роста и зрелости компании;

в) в период спада хозяйственной деятельности;

87

г) на стадии ликвидации;

д) нет правильного ответа.

8. На каких принципах должно базироваться корпоративное на-

логовое планирование?

а) законности;

б) оперативности;

в) минимизации;

г) оптимальности;

д) гибкости.

9. Принцип законности корпоративного налогового планирования

заключается:

а) в своевременной корректировке налоговой политики предпри-

ятия с учетом изменений в действующем законодательстве;

б) в неукоснительном соблюдении требований действующего за-

конодательства при исчислении и уплате налогов предприятием;

в) в полном отсутствии налоговых рисков деятельности органи-

зации;

г) все ответы верны.

10. Что является предметом принятия первостепенного управлен-

ческого решения в отношении налогового планирования новой биз-

нес-единицы?

а) выбор организационно-правовой формы;

б) выбор места расположения организации, предприниматель-

ской деятельности;

в) выбор основного вида экономической деятельности;

г) планирование результатов хозяйственной деятельности.

11. Аккумулированная информация об элементах налогов, пла-

тельщиком которых является предприятие, называется:

а) налоговой нагрузкой предприятия;

б) налоговым режимом предприятия;

88

в) налоговым полем предприятия;

г) налоговым менеджментом предприятия.

12. К инструментам налогового планирования относятся:

а) налоговые льготы;

б) дифференциация налоговых ставок;

в) налоговый аудит;

г) учетная политика в целях налогообложения.

13. Резерв по сомнительным долгам начинает уменьшать налого-

облагаемую прибыль организации, если просрочка даты оплаты по-

купателем превышает:

а) 30 дней;

б) 45 дней;

в) 60 дней;

г) 90 дней.

14. Какое одновременное сочетание режимов налогообложения (в

отношении разных видов экономической деятельности) не противо-

речит НК РФ?

а) общая и упрощенная система налогообложения;

б) общая система налогообложения и ЕНВД;

в) УСН и ЕНВД;

г) УСН и система налогообложения для сельскохозяйственных

товаропроизводителей.

15. Укажите наиболее позднюю дату, в которую юридическое

лицо должно предоставить в ИФНС заявление о прекращении дея-

тельности, подлежащей налогообложению ЕНВД (не нарушив нало-

говое законодательство), если оно планирует перейти на упрощенную

систему налогообложения с 1 апреля?

а) 20 марта;

б) 1 апреля;

в) 5 апреля;

89

г) 10 апреля.

16. Возможность уменьшить исчисленный единый налог на сум-

му взносов фактически уплаченных страховых взносов (в пределах

начисленных сумм) применяется в:

а) патентной системе налогообложения;

б) системе налогообложения в виде единого налога на вмененный

доход;

в) упрощенной системе налогообложения (объект налогообложе-

ния «доходы»);

г) упрощенной системе налогообложения (объект налогообложе-

ния «доходы, уменьшенные на величину расходов»).

17. Судом могут быть признаны недействительными:

а) мнимые сделки;

б) фиктивные сделки;

в) притворные сделки;

г) устные договоренности;

д) формальные сделки.

18. Какими ключевыми понятиями должны руководствоваться

арбитражные суды при рассмотрении налоговых споров?

а) налоговая нагрузка;

б) налоговая выгода;

в) мнимая сделка;

г) притворная сделка;

д) деловая цель;

е) обоснованность сделки.

19. Нарушения налогового законодательства включают:

а) налоговые споры;

б) налоговые правонарушения;

в) уголовные преступления;

г) административные нарушения;

90

д) налоговые преступления.

20. К критериям оценки рисков, используемым налоговыми орга-

нами в процессе отбора налогоплательщиков для проведения выезд-

ных налоговых проверок, относятся:

а) отражение в налоговой отчетности значительных сумм налого-

вых вычетов за определенный период;

б) опережающий темп роста доходов над темпом роста расходов;

в) «миграция» между налоговыми органами;

г) построение финансово-хозяйственной деятельности без дело-

вой цели.

21. К основным видам налоговых правонарушений относятся:

а) нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;

б) непредставление налоговой декларации;

в) неполная уплата сумм налога;

г) отказ от получения письменных разъяснений налогового

органа.

22. Экономическими последствиями неосторожного снижения

налоговых обязательств является:

а) взыскание недоимки;

б) взыскание пени;

в) взыскание административного штрафа;

г) привлечение к уголовной ответственности.

23. Срок давности привлечения к ответственности за совершение

налогового правонарушения составляет:

а) 1 год;

б) 2 года;

в) 3 года;

г) 5 лет.

24. Наличие каких обстоятельств предусматривает освобождение

от ответственности за совершение налогового правонарушения?

91

а) отсутствие события налогового правонарушения;

б) отсутствие вины лица в совершении налогового правонаруше-

ния;

в) совершение налогового правонарушения под влиянием угрозы;

г) отсутствие ущерба для бюджета;

д) истечение сроков давности привлечения к ответственности.

25. В каком случае имеет место налоговое правонарушение?

а) исходная (первичная) налоговая декларация по НДС за I квар-

тал направлена почтой 28 апреля;

б) уточненная налоговая декларация по НДС за IV квартал от-

правлена по почте 25 марта;

в) налоговый расчет по налогу на прибыль организаций за

II квартал отправлен по почте 30 июля.

92

3. ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ

РАБОТЫ

3.1. Расчетно-аналитические задачи

Задача 1. Мясокомбинат в первом квартале текущего года

реализовал продукции на сумму 6,2 млн руб., в том числе колбасы

«Докторская» и «Молочная» на сумму 3,55 млн руб. За данный

период приобретены и оплачены поставщикам поставки мяса на

сумму 2,8 млн руб. и прочих материалов на 2,2 млн руб. Определите

НДС к уплате в бюджет за 1 квартал текущего года.

Методические рекомендации по решению задачи

При решении задачи руководствуйтесь положениями ст. 153-154,

164, 166-169 главы 21 НК РФ.

Задача 2. В первом квартале текущего года организация

реализовала товаров на сумму 1,28 млн руб., из них в том же квартале

было оплачено 697 500 руб.

Сумма предоплат покупателей в счет будущих поставок товаров

по состоянию на 31 марта текущего года составила 259 800 руб.

Во втором квартале текущего года покупателям отгружено

товаров на сумму 2 556 700 руб. На расчетный счет поступили

денежные средства в сумме 3 111 800, в т. ч.:

за товары, отгруженные в первом квартале, – 629 800 руб.;

за товары, отгруженные во втором квартале, – 1 862 190 руб.;

предоплата в счет будущих поставок товаров – 619 810 руб.

Определите НДС к уплате в бюджет за 1 и 2 кварталы текущего

года, если данные по операциям предприятия с поставщиками

принять равными нулю.

Методические рекомендации по решению задачи

При решении задачи руководствуйтесь положениями ст. 153-154,

164, 166-169, 170-172 главы 21 НК РФ.

93

Задача 3. В первом квартале ООО «Печатный двор» отгрузил

периодических печатных изданий на общую сумму 1 000 000 руб., в

т. ч. изданий рекламного характера на сумму 120 000 руб. Для

изготовления периодической печатной продукции у поставщиков

было закуплено материалов на сумму 650 000 руб.

В марте на расчетный счет организации поступил аванс от поку-

пателей в размере 500 000 руб. в счет предстоящей отгрузки периоди-

ческих печатных изданий.

Во втором квартале на расчетный счет данной организации по-

ступила оплата за издания рекламного характера, отгруженные в пер-

вом квартале, а также отгружен товар на сумму 1 200 000 руб., час-

тичная оплата за который была получена в марте. Сумма НДС, упла-

ченного во втором квартале поставщикам, составила 351 320 руб.

Определите НДС к уплате в бюджет в первом и втором квартале.

Методические рекомендации по решению задачи

При решении задачи руководствуйтесь положениями ст. 153-154,

164, 166-169, 170-172 главы 21 НК РФ.

Задача 4. 25 марта текущего года организация,

зарегистрированная на территории г. Димитровграда, приобрела и

поставила на учет грузовой автомобиль с мощностью двигателя

175 л. с. На начало текущего налогового периода у предприятия

имелся легковой автомобиль с мощностью двигателя 85 л. с.

Рассчитайте транспортный налог на момент ликвидации предприя-

тия – 10 октября текущего года. В какие сроки должна быть

предоставлена налоговая отчетность по транспортному налогу за

текущий налоговый период?

Задача 5. Какой объект налогообложения в рамках упрощенной

системы налогообложения выгоден юридическому лицу, – «доходы»

или «доходы, уменьшенные на величину расходов», если:

планируемый уровень доходов в год составит 1 100 000 руб.; уровень

94

расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы по

единому налогу, – 320 000 руб., в т. ч. страховые взносы (равномерно

по кварталам отчетного периода; в пределах сумм, исчисленных за

отчетный период) – 25 600 руб. При каком уровне расходов будет

выгоднее выбрать другой объект налогообложения? Ответ обоснуйте

расчетами и ссылками на статьи Налогового кодекса РФ.

Задача 6. Примените методы налогового планирования для вновь

зарегистрированного индивидуального предпринимателя и выберите

наиболее предпочтительный специальный налоговый режим на осно-

ве величины единого налога по итогам отчетного года при примене-

нии:

а) упрощенной системы налогообложения (объект «доходы»);

б) упрощенной системы налогообложения («доходы, уменьшен-

ные на величину расходов»),

в) патентной системы налогообложения.

Определите резервы налогового планирования для предпринима-

теля и охарактеризуйте действия для их реализации.

Исходные данные к задаче (за календарный год):

основной вид экономической деятельности – оказание ветери-

нарных услуг;

уровень доходов – 7,8 млн руб. (равномерно в течение года);

уровень расходов, учитываемых при определении налогообла-

гаемой базы по единому налогу, 7,5 млн руб. (равномерно в течение

года), без учета фиксированных страховых взносов;

страховые взносы, перечисленные (в пределах исчисленных

сумм за отчетный период) в соответствующие бюджеты в течение ка-

лендарного года, по кварталам: I кв. – 10 %, II кв. – 15 %, III кв. –

20 %, IV кв. – 15 % от годовой величины страховых взносов предпри-

нимателя за себя;

наемный труд не используется;

95

место регистрации и фактического осуществления предприни-

мательской деятельности – г. Ульяновск.

Методические рекомендации по решению задачи

Ответы обосновывайте ссылками на статьи Налогового кодекса

РФ и иных нормативно-правовых документов (в действующей редак-

ции). При исчислении единого налога к уплате в бюджет по упрощен-

ной системе налогообложения руководствуйтесь совокупным расче-

том ежеквартальных авансовых платежей.

Определение годовой величины страховых взносов предприни-

мателя за себя осуществляется по следующим данным:

СВИП(общ) = СВф(ПФР) + СВф(ОМС) + СВр(ПФР), где СВф(ПФР) – фиксированная часть страховых взносов на пенсионное страхование (устанавливается ежегодно; для 2019–2020 гг. – Закон №335-ФЗ от 27.11.2017);

СВф(ОМС) – фиксированная часть страховых взносов на пенсионное страхование (устанавливается ежегодно; для 2019–2020 гг. – Закон №335-ФЗ от 27.11.2017);

СВр(ПФР) – дополнительные страховые взносы на пенсионное страхование 1 % от дохода предпринимателя, превышающего 300 000 руб.

Обратите внимание на то, что в задаче указана доля от общей го-

довой величины страховых взносов предпринимателя за себя, пере-

численных в соответствующие бюджеты по кварталам календарного

года.

Расчет стоимости патента проводите исходя из периода деятель-

ности за полный календарный год.

Задача 7. Какой объект налогообложения по упрощенной систе-

ме налогообложения («доходы» или «доходы, уменьшенные на вели-

чину расходов») более выгоден предпринимателю, использующему

наемный труд, если:

уровень доходов в год – 9 700 000 руб.;

уровень расходов (без учета страховых взносов), учитываемых

при определении налогооблагаемой базы по единому налогу, –

9 150 000 руб.

96

потоки доходов и расходов были равномерными в течение го-

да;

страховые взносы от выплат наемным работникам, дополни-

тельно включаемые в расходы при определении налоговой базы, –

335 500 руб.;

перечисление страховых взносов осуществлялось 15 числа ка-

ждого месяца, начиная с февраля (за январь текущего года), в размере

30 500 руб.

При каком уровне совокупных расходов в год (с сохранением

иных условий задачи) предприятию станет выгоднее выбрать другой

объект налогообложения по УСН?

Задача 8. Какой объект налогообложения по упрощенной систе-

ме налогообложения («доходы» или «доходы, уменьшенные на вели-

чину расходов») более выгоден предпринимателю, не использующему

наемный труд, если:

уровень доходов в год – 6 200 000 руб.;

уровень расходов (без учета страховых взносов), учитываемых

при определении налогооблагаемой базы по единому налогу, –

4 150 000 руб.;

потоки доходов и расходов были равномерными в течение го-

да;

размер фиксированных страховых взносов (ФСВ) предприни-

мателя за себя исчислен из правил на текущий календарный год;

уплата фиксированных страховых взносов в части их фикси-

рованной части осуществлялась до 15 числа последнего месяца каж-

дого квартала, дополнительный 1 % с выручки, превысившей 300 000

руб. (с начала года), за I–III кварталы перечислялись до 20 числа пер-

вого месяца следующих за ними кварталов (т. е. II–IV кварталов соот-

ветственно), а за IV квартал 1 % с выручки был уплачен в январе сле-

дующего года.

97

При каком уровне совокупных расходов в год (с сохранением

иных условий задачи) предприятию станет выгоднее выбрать другой

объект налогообложения по УСН?

Задача 9. Примените методы налогового планирования для вновь

зарегистрированного юридического лица и выберите наиболее пред-

почтительный специальный налоговый режим на основе величины

единого налога по итогам отчетного года при применении:

а) упрощенной системы налогообложения (объект «доходы»);

б) упрощенной системы налогообложения («доходы, уменьшен-

ные на величину расходов»).

Определите резервы налогового планирования для организации

(предпринимателя) и охарактеризуйте действия для их реализации.

При каком уровне совокупных расходов в год (с сохранением иных

условий задачи) предприятию станет выгоднее выбрать другой объект

налогообложения по УСН?

Исходные данные к задаче (за отчетный год):

основной вид экономической деятельности – 72.19.4 «Научные

исследования и разработки в области защиты информации»;

уровень доходов – 32,8 млн руб. (равномерно в течение года), в

т. ч. доходы от реализации работ и услуг, являющихся результатом

осуществления основного вида экономической деятельности, 82 %;

уровень расходов, учитываемых при определении налогообла-

гаемой базы по единому налогу, 27,56 млн руб. (равномерно в течение

года), без учета страховых взносов;

страховые взносы, перечисленные (в пределах исчисленных

сумм за отчетный период) в соответствующие бюджеты в течение ка-

лендарного года, 1 420 000 руб. (в т. ч. по кварталам: I кв. – 20 %,

II кв. – 25 %, III кв. – 40 %, IV кв. – 15 % от общей суммы перечис-

ленных страховых взносов).

98

Методические рекомендации по решению задачи

Ответы обосновывайте ссылками на статьи Налогового кодекса

РФ и иных нормативно-правовых документов (в действующей редак-

ции). При исчислении единого налога к уплате в бюджет руково-

дствуйтесь расчетом ежеквартальных авансовых платежей по едино-

му налогу.

При исчислении единого налога сделайте два расчета: в условиях

применения общей ставки и льготной налоговой ставки по Закону

Ульяновской области «О налоговых ставках налога, взимаемого в

связи с применением упрощенной системы налогообложения, на тер-

ритории Ульяновской области» от 03.03.2009 №13-ЗО.

Задача 10. Иванов И.И. является индивидуальным предпринима-

телем (ИП), применяющим общую систему налогообложения. Его до-

ходы от предпринимательской деятельности в предшествующем ка-

лендарном (отчетном) году составили 3,9 млн руб. Расходы, докумен-

тально подтвержденные, составили 770 тыс.руб. Поступление дохо-

дов и осуществление расходов по хозяйственной деятельности равно-

мерны в течение года. В 2020 году ИП заплатил авансовые платежи

по НДФЛ на общую сумму 239 000 руб.

У Иванова И.И. трое детей в возрасте 5, 13 и 22 года. Супруга ра-

ботает. 5-летний ребенок посещает детскую школу искусств, расходы

на которую за отчетный год составили 13 000 руб. (договор об оказа-

нии услуг оформлен на супругу; плательщиком расходов на всю сум-

му выступал Иванов И.И.). 22-летний ребенок обучается в магистра-

туре по очно-заочной форме, официально трудоустроен, женат. За от-

четный год расходы на образование составили 75 000 руб. В том же

году прошел обучение в автошколе (очно, 20 000 руб.). Договора на

оказание услуг оформлены на Иванова И.И., плательщиком указан-

ных расходов выступил Иванов И.И.

99

В предшествующем календарном году Иванов И.И. оплатил мед-

осмотр старшего ребенка – 1 500 руб., а также расходы на санаторно-

курортное лечение (для всех членов семьи) на сумму 180 000 руб., в

т. ч. расходы на проживание и питание 120 000 руб.

В отчетном году Иванов И.И. купил 4-комнатную квартиру в об-

щедолевую собственность на всех членов семьи за 4 500 000 руб. В

качестве первоначального взноса для получения ипотечного кредита

для приобретения объекта были использованы средства материнского

капитала (до данной сделки семья не использовала частично материн-

ский капитал). Также за отчетный год Иванов И.И. уплатил проценты

по ипотеке по данному объекту недвижимости на сумму 557 000 руб.

В 2018 г. Иванов И.И. пользовался правом имущественного вычета в

отношении земельного участка, приобретенного в 2015 г. за

500 тыс. руб. (возврат из бюджета полностью осуществлен в 2018 го-

ду).

В июне отчетного года Иванов И.И. продал:

1) транспортное средство за 100 000 руб., которое покупал весной

2014 г. за 350 000 руб.;

2) гараж за 1 100 000 руб., полученный в дар от близких родст-

венников в декабре 2017 г.

Определите НДФЛ к возврату/уплате за отчетный год, если ИП

воспользуется правом стандартных, социальных, имущественных и

профессиональных вычетов. Иванов И.И. также хочет воспользовать-

ся имущественным вычетом с долей двух других собственников.

Имеет ли он на это право?

Какие существуют резервы индивидуального налогового плани-

рования для данной семьи? Какие возможности налогового планиро-

вания утратит предприниматель Иванов И.И., если примет решение о

переходе с общей системы налогообложения на специальный налого-

вый режим?

100

Задача 11. В собственности Иванова И.И. находится следующее

имущество:

1) ¼ часть квартиры (г. Димитровград), общая площадь объекта –

68,2м2. Инвентаризационная стоимость объекта – 461 132 руб., када-

стровая стоимость – 2 088 335 руб.;

2) дом (г. Ульяновск), 100 % в собственности. Инвентаризацион-

ная стоимость объекта – 132 200 руб., кадастровая стоимость –

1 207 650 руб.;

3) гараж (г. Димитровград), 100 % в собственности. Инвентари-

зационная стоимость объекта – 10 800 руб., кадастровая стоимость –

97 250 руб.

Произведите расчет налога на имущество физических лиц на

2018–2022 гг. и сравните его с размером налога за 2017 год.

Какими инструментами налогового планирования может вос-

пользоваться Иванов И.И., если он имеет статус многодетного роди-

теля (в 2021 году старшему ребенку исполняется 18 лет)? Ответы

обоснуйте ссылками на нормативно-правовые акты.

Задача 12. ООО «Спектр» осуществляет деятельность по произ-

водству автокомпонентов (для машиностроения) в особой экономиче-

ской зоне г. Ульяновска, применяет общую систему налогообложе-

ния, численность работников – 65 человек.

В 1 квартале текущего года реализовано товаров на 25 800 000

руб., оказано услуг на 11 900 000 руб. За текущий отчетный период

затраты составили: материальные – 13 500 000 руб. (из них оплачено

поставщикам 91 % суммы); расходы на выплату заработной платы –

4 840 000 руб. (ставка отчислений на травматизм составляет 0,5 %,

другие взносы – согласно действующему законодательству); транс-

портные расходы, оказанные предприятиями-плательщиками НДС, –

1 950 000 руб. Услуги банка – 10100 руб. в месяц, аренда помещения

101

и склада – 255 000 руб. в месяц. ООО «Спектр» на 31 марта перечис-

лило поставщикам в счет будущих поставок товаров 382 000 руб.

Рассчитайте основные налоговые платежи предприятия за 1 квар-

тал текущего года с учетом налоговых льгот по действующему феде-

ральному и региональному законодательству для данной категории

налогоплательщика. В отношение каких налогов еще имеют право

использовать льготы резиденты ОЭЗ г. Ульяновска?

Определите налоговые риски организации на основе показателей

среднеотраслевой заработной платы и рентабельности продаж пред-

приятия. Сделайте выводы.

Задача 13. ООО «Свет» осуществляет деятельность по розничной

торговле канцелярскими товарами в г. Ульяновске, применяет общую

систему налогообложения, численность работников – 18 человек.

В IV квартале текущего года реализовано товаров на 7 900 000

руб. (из них по ставке 10 % на сумму 3 800 000 руб.).

На расчетный счет предприятия поступило 9 100 000 руб., в т. ч.

500 000 руб. за отгрузку товара в III квартале, 7 260 000 руб. за това-

ры, услуги, реализованные в текущем квартале, и оставшаяся сумма –

суммы полученных авансов от покупателей в счет будущих отгрузок

товара.

За текущий отчетный период затраты составили: покупка товаров

для последующей реализации – 6 500 000 руб. (из них оплачено по-

ставщикам 6 210 000 руб.); расходы на выплату заработной платы –

980 000 руб. (ставка отчислений на травматизм составляет 0,2 %, дру-

гие взносы – согласно действующему законодательству); расходы на

транспортные услуги, оказанные предприятиями, применяющими

УСН, 367 000 руб. Услуги банка предприятия – 5 600 руб. в месяц,

аренда помещения и склада у предпринимателя, применяющего уп-

рощенную систему налогообложения – 125 000 руб. в месяц.

102

ООО «Свет» на 31 декабря перечислило поставщикам в счет будущих

поставок товаров 668 000 руб.

На балансе предприятия на 1 октября текущего года находились

следующие основные фонды с остаточной стоимостью:

1) недвижимое имущество, со сроком эксплуатации 15 лет – 14,23

млн руб.;

2) оборудование, со сроком эксплуатации 8 лет – 923 000 руб.;

3) оборудование, со сроком эксплуатации 2 года – 22230 руб.;

4) транспортное средство (легковой автомобиль, мощность дви-

гателя 125 л.с.), акт о передаче транспортного средства от 20 октября

текущего года, 23 октября поставлено на учет в ГИБДД, первоначаль-

ная стоимость 450 000 руб.

Учетной политикой предприятия предусмотрен линейный способ

амортизации основных фондов.

Рассчитайте основные налоговые платежи предприятия за

IV квартал текущего года и составьте налоговый календарь предпри-

ятия на период с 1 января по 31 марта года, следующего за текущим

(отчетным).

Определите налоговые риски организации на основе показателей

среднеотраслевой заработной платы, налоговой нагрузки и рента-

бельности продаж предприятия. Сделайте выводы.

Методические рекомендации по решению задачи

1. Основными налоговыми платежами юридического лица, при-

меняющего общую систему налогообложения, являются: налог на до-

бавленную стоимость (глава 21 НК РФ, ст. 146, 153-154, 163-164, 166-

168, 170-172), налог на прибыль организации (глава 25, ст. 247-

259.2, 264-265, 271-274, 284), налог на имущество организации (глава

30, ст. 374-376, 380, 382). Учитывая, что на баланс предприятия в те-

кущем году поставлено транспортное средство, организация стала

плательщиком транспортного налога (глава 28).

103

При исчислении региональных налогов, налога на имущество ор-

ганизации и транспортного налога, используйте Закон «О транспорт-

ном налоге в Ульяновской области» от 06.09.2007 №130-ЗО и Закон

«О налоге на имущество организаций на территории Ульяновской об-

ласти» от 02.09.2015 №99-ЗО (в действующих редакциях).

2. При расчете налоговой нагрузки предприятия используйте

сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную исходя из об-

щей ставки данного налога для резидентов РФ, не использующих

стандартные налоговые вычеты.

При расчете среднемесячной величины оплаты труда применяйте

формулу средней арифметической. Рентабельность продаж представ-

ляет собой отношение (выраженное в процентах) прибыли организа-

ции, без учета доходов от прочей деятельности (продажа имущества),

к себестоимости продаж (совокупные расходы предприятия за ука-

занный период). Из всех сумм предварительно необходимо исклю-

чить НДС.

Для обоснования наличия/отсутствия налогового риска исполь-

зуйте данные ФНС и Росстата за последний отчетный период.

3.2. Практические задания

Задание 1. Какую систему налогообложения может применять

общество с ограниченной ответственностью, выбравшее в качестве

основного вида экономической деятельности «Организация перевозок

грузов»? Деятельность планирует осуществлять в Ульяновской облас-

ти с 2021 года. Ответ обоснуйте ссылками на Налоговый кодекс РФ и

нормативно-правовые документы, регулирующие налоговые правоот-

ношения в вашем регионе.

Задание 2. Какую систему налогообложения может применять

впервые зарегистрированный индивидуальный предприниматель, вы-

104

бравший в качестве основного вида экономической деятельности

«Розничная торговля офисной мебелью»? Численность работников

(по бизнес-плану) – 12 чел.; деятельность планирует осуществлять в

г.Ульяновске с 2021 года. Ответ обоснуйте ссылками на Налоговый

кодекс РФ и нормативно-правовые документы, регулирующие нало-

говые правоотношения в вашем регионе.

Задание 3. Составьте налоговый календарь на текущий год для

предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложе-

ния, если:

основной вид деятельности «Ремонт бытовых изделий и пред-

метов личного пользования»;

наемный труд не используется;

внеоборотных активов предприниматель не имеет.

Задание 4. Составьте налоговый календарь на III квартал текуще-

го года для юридического лица, применяющего общую систему нало-

гообложения, если:

основной вид деятельности «Деятельность в области права»;

списочная численность работников – 8 человек;

собственных внеоборотных активов предприятие не имеет.

Задание 5. Составьте налоговый календарь на текущий год для

общества с ограниченной ответственностью «Светлана», применяю-

щего упрощенную систему налогообложения, если:

основной вид деятельности «Розничная торговля офисной ме-

белью»;

списочная численность работников – 15 человек;

в 1–2 квартале деятельность не велась, заработная плата не на-

числялась;

собственных внеоборотных активов предприятие не имеет.

105

Задание 6. Составьте налоговый календарь на I квартал текущего

года для предпринимателя, применяющего упрощенную систему на-

логообложения, если:

основной вид деятельности «Ветеринарные услуги»;

численность работников – 4 человека;

предприниматель в своей деятельности использует транспорт-

ное средство, зарегистрированное на него.

Задание 7. Составьте налоговый календарь на I квартал текущего

года для юридического лица на основе данных задачи 9 на стр. 97-98

(на основе предпочтительной системы налогообложения).

Задание 8. По результатам камеральной проверки ООО «Фирма»

по налогу на добавленную стоимость выяснилось, что предприятие не

предоставило в налоговый орган в установленный НК РФ срок нало-

говую декларацию за I квартал текущего года. Какой размер штрафа

должно будет заплатить предприятие за данное нарушение требова-

ний НК РФ? Может ли быть уменьшен размер штрафа для данного

предприятия, если данное правонарушение допущено им впервые?

Ответ обоснуйте ссылками на статьи Налогового кодекса РФ. Какие

административные виды ответственности могут наступить в рамках

данного правонарушения?

Задание 9. Предприятие (с численностью работников более

100 чел.) отправило налоговую декларацию по налогу на прибыль ор-

ганизаций за 1 квартал текущего года почтой 26 апреля. Имеет ли ме-

сто налоговое правонарушение? Если да, то какой размер штрафа

должно будет заплатить предприятие? Ответ обоснуйте ссылками на

статьи Налогового кодекса РФ.

Задание 10. Предприятие (с численностью работников 22 чел.)

представило налоговую декларацию по налогу на имущество органи-

заций за 3 квартал текущего года в налоговый орган в бумажном виде,

через доверенное лицо (действовавшее по доверенности организации)

106

28 октября. Уплата соответствующего налога произведена 27 октября.

Имеет ли место налоговое правонарушение? Если да, то какой размер

штрафа должно будет заплатить предприятие? Ответ обоснуйте ссыл-

ками на статьи Налогового кодекса РФ.

Задание 11. Индивидуальный предприниматель представил нало-

говую декларацию по УСН за отчетный (предшествующий) год в на-

логовый орган в бумажном виде, через представителя, действовавше-

го по генеральной доверенности, 20 апреля текущего года, а уплату

налога за отчетный год осуществил 25 апреля. Имеет ли место нало-

говое правонарушение? Если да, то какой вид ответственности поне-

сет предприниматель? Ответ обоснуйте ссылками на статьи Налого-

вого кодекса РФ.

Задание 12. Используя исходные данные, проведите анализ от-

дельных общедоступных критериев рисков для налогоплательщиков

за предшествующий год. Исходные данные: регион – Самарская об-

ласть, вид экономической деятельности: производство одежды. Ос-

новные показатели: Показатель Базовый год Предшествующий

год Выручка, тыс. руб. 39800 97000 Себестоимость, тыс. руб. 38800 91700 Чистая прибыль, тыс. руб. -2068 1150 Средняя заработная плата в месяц, руб. Х 32000

Начисленные налоги за год, тыс. руб. НДС Х 800 Налог на прибыль организации Х 335 Налог на имущество организации Х 125

Методические рекомендации по решению задачи

Для расчета показателей рекомендовано воспользоваться налого-

вым калькулятором по расчету налоговой нагрузки для организаций

на ОСНО (https://pb.nalog.ru/calculator.html). Результаты анализа све-

дите в отчет (пример отчета представлен в задаче 12, стр. 78) и сде-

лайте выводы.

107

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговое планирование как элемент стратегического управле-

ния финансовыми результатами деятельности предприятия все боль-

ше входит в практику отечественных хозяйствующих субъектов.

Грамотное применение возможностей налогового законодатель-

ства позволяет организациям и предпринимателям повысить свою

экономическую конкурентоспособность через надежность в качестве

контрагента, а также контролировать уровень налоговых рисков с це-

лью недопущения налоговых проверок и привлечения к различным

видам ответственности за налоговые правонарушения. Последние

формируют так называемую дополнительную налоговую нагрузку,

уменьшая тем самым общую рентабельность деятельности организа-

ций.

В последнее десятилетие произошли значительные изменения

налогообложения субъектов малого бизнеса, расширив их возможно-

сти в части легитимного налогового планирования. Информационная

доступность применения широкого перечня налоговых льгот способ-

ствует стабилизации налоговой системы РФ и регуляции отношений

между субъектами налогообложения.

Налоговое планирование доходов физических лиц имеет особую

значимость. Посредством предоставления государством налоговых

вычетов по налогу на доходы физических лиц оно, с одной стороны,

стимулирует легализацию доходов населения, с другой – осуществля-

ет перераспределительную функцию финансов и стимулирует рост

финансово-экономической грамотности граждан.

108

ГЛОССАРИЙ

Деловая цель – это экономическая или иная разумная причина,

которая побудила налогоплательщика к определенной хозяйственной

операции.

Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный, относи-

тельно регулярный и законодательно установленный государством

платеж, уплачиваемый организациями и физическими лицами в целях

финансового обеспечения деятельности государства и (или) муници-

пальных образований.

Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характери-

стика объекта налогообложения.

Налоговая выгода – это уменьшение размера налоговой обязан-

ности налогоплательщика вследствие сокращения налоговой базы,

получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более

низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет)

или возмещение налога из бюджета и др.

Налоговая декларация – это декларирование (официальное за-

явление установленной формы) налогоплательщиком объекта налого-

обложения, налоговой базы, примененных налоговых льгот и других

данных, связанных с исчислением и уплатой налогового оклада, а в

отдельных случаях – с зачетом или возвратом средств из бюджета.

Налоговая декларация представляется по истечении налогового пе-

риода (т. е. налоговый и отчетный период совпадают).

Налоговая льгота – предоставление налоговым законодательст-

вом отдельным категориям налогоплательщиков (плательщикам сбо-

ров) исключительных преимуществ, включая возможность не уплачи-

вать налог (сбор) или уплачивать их в меньшем размере, а также иное

смягчение налогового бремени для налогоплательщика (плательщика

сбора).

109

Налоговая нагрузка – 1) относительный показатель налоговой

политики предприятия, согласно методике Минфина РФ, определяе-

мый как отношение всех уплаченных организацией налогов (включая

НДФЛ, но без учета страховых взносов в государственные внебюд-

жетные фонды) к выручке (без учета НДС и акцизов), включая вы-

ручку от прочей реализации; 2) часть налоговых обязательств, кото-

рая фактически должна быть выплачена организацией и не может

быть перенесена на другие экономические субъекты (например, через

повышение цен) или уменьшена в результате применения налогового

планирования, оптимизации налоговых платежей, другими доступ-

ными способами.

Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу

измерения налоговой базы.

Налоговое планирование – формирование эффективной систе-

мы управления производственной, финансовой и иной деятельностью

организации, обеспечивающей минимизацию необоснованной пере-

платы налоговых платежей.

Налоговые каникулы – льгота, предусматривающая установле-

ние законом ограниченного срока, в течение которого определенная

категория налогоплательщиков освобождается от обязанностей по

уплате того или иного налога.

Налоговый агент – юридические и физические лица, на которых

в соответствии с НК РФ возложена обязанность по исчислению,

удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов.

Налоговый вычет – это сумма, на которую уменьшается нало-

говая база; налоговые вычеты определяются законодательно и рас-

считываются согласно условиям применения.

Налоговый календарь – календарь, содержащий информацию о

сроках налоговых платежей, представления налоговых деклараций и

расчетов по налогам и сборам.

110

Налоговый риск – это возможное наступление неблагоприятных

материальных и иных последствий для налогоплательщика или госу-

дарства в результате действий (бездействий) участников налоговых

правоотношений.

Объект налогообложения – обязательный элемент, характери-

зующий юридический факт (действие, событие, состояние) по отно-

шению к предмету налогообложения, который обусловливает возник-

новение обязанности субъекта по уплате налога.

Специальный налоговый режим – особый порядок налогооб-

ложения и (или) особый вид налога, переход на исчисление и уплату

которого освобождает налогоплательщика от обязанности по уплате

отдельных федеральных, региональных и местных налогов.

Субъект налогообложения – лицо (налогоплательщик), на кото-

ром лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собст-

венных средств.

Учетная политика – это внутренний документ организации,

раскрывающий всем заинтересованным лицам особенности бухгал-

терского (налогового) учета предприятия в конкретном отчетном пе-

риоде. Учетная политика утверждается руководителем и применяется

с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.

111

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Основная и дополнительная литература

1. Барулин, С.В. Налоговый менеджмент : учебник /

С.В. Барулин, Е.А. Ермакова, В.В. Степаненко. – М. : Дашков и К°,

2015. – 331 с.

2. Большухина, И.С. Основы предпринимательской деятельности :

учебное пособие / И.С. Большухина. – М. : Вузовская книга, 2015. –

251 с.

3. Большухина, И.С. Налоговое планирование : учебное пособие /

И.С. Большухина. – Ульяновск : УлГТУ, 2011. – 122 с.

4. Вылкова, Е.С. Налоговое планирование : учебник /

Е.С. Вылкова. – М. : Юрайт, 2011. – 639 с.

5. Вылкова, Е.С. Налоговое планирование : учебник /

Е.С. Вылкова. – М. : Юрайт, 2012. – 639 с.

6. Землякова, А.В. Налоговое планирование [электронный ре-

сурс] : учебное пособие / А.В. Землякова, А.А. Белоусова. – Электрон.

текстовые данные. – Краснодар, Саратов : Южный институт менедж-

мента, Ай Пи Эр Медиа, 2017. – 87 c. – Режим доступа:

http://www.bibliocomplectator.ru/book/?id=66850. – «БИБЛИОКОМ-

ПЛЕКТАТОР», по паролю.

7. Налогообложение организаций. Задачи и тесты : учебник /

Л.М. Архипцева, А.А. Артемьев, Н.Г. Вишневская и др. ; под ред.

Л.И. Гончаренко. – М. : Кнорус, 2014. – 192 с.

Интернет-ресурсы

8. Компьютерная справочная правовая система «Консультант

Плюс». URL: http://www.consultant.ru/

9. Научная электронная библиотека. URL:

http://elibrary.ru/defaultx.asp

112

10. Федеральная налоговая служба России. URL:

https://www.nalog.ru/

11. Налоговый калькулятор по расчету налоговой нагрузки для

организаций на общей системе налогообложения. URL:

https://pb.nalog.ru/calculator.html

12. Федеральная служба государственной статистики (Росстат).

URL: https://www.gks.ru/folder/210

13. Всероссийская система данных о компаниях и бизнесе «ЗА-

честныйБИЗНЕС». URL: https://zachestnyibiznes.ru/

Учебное электронное издание

БОЛЬШУХИНА Ирина Сергеевна

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

Учебное пособие

Редактор А. В. Ганина

Дата подписания к использованию 22.06.2020. ЭИ № 1435. Объем данных 1,8 Мб. Заказ № 350.

Ульяновский государственный технический университет

432027, Ульяновск, Сев. Венец, 32. ИПК «Венец» УлГТУ, 432027, Ульяновск, Сев. Венец, 32.

Тел.: (8422) 778-113

E-mail: venec@ulstu.ru venec.ulstu.ru