รศ. ดร. ศลปพร ศรจนเพชร คณะพาณชยศาสตรและการบญช มหาวทยาลยธรรมศาสตร ประธานคณะกรรมการวชาชพบญชดานการศกษาและเทคโนโลยการบญช คณะท างานจดท ามาตรฐานรายงานการเงนส าหรบกจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะ สภาวชาชพบญช

NPAEs vs PAEs

PAEs (Publicly Accountable Entities) = กจการทมสวนไดเสยสาธารณะ

TFRSs ตงแตป 2554

NPAEs (Non-Publicly Accountable Entities) = กจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะ = กจการทไมใช PAEs

มาตรฐานการรายงานทางการเงนแบงเปน 2 ระดบ

1

2

2

นยามของกลม PAEs มเงอนไขดงน

TFRSs ตงแตป 2554

• กจการทมตราสารทนหรอตราสารหนของกจการทซอขายในตลาดสาธารณะ หรอกจการทน าสงหรออยในกระบวนการของการน าสง งบการเงนของกจการใหแกหนวยงานก ากบดแล

• กจการทด าเนนธรกจหลกในการดแลสนทรพยของกลมบคคลภายนอกในวงกวาง

• บรษทมหาชนจ ากด • กจการอนทจะก าหนดเพมเตมในภายหลง (ขณะนยงไมไดก าหนด)

3

ผมหนาทจดท าบญชตามกฎหมายวาดวยการบญชและเปนกจการทมสวนไดเสยสาธารณะคอใคร ก. หางหนสวนจดทะเบยนทมทนจดทะเบยนเกน 500 ลานบาท ข. บรษทจ ากดทมสนทรพยรวมเกน 1,000 ลานบาท ค. บรษทมหาชนจ ากด ง. ขอ ก ข และ ค ถก

4

กจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะคอใคร

ก. บรษทมหาชนจ ากด

ข. บรษทมหลกทรพยจดทะเบยนในตลาดหลกทรพย

ค. บรษทหลกทรพย

ง. บรษทคาอสงหารมทรพย

5

• Full TFRSs PAEs

• TFRSs for NPAEs NPAEs

1

2

รายการยอทตองมในงบการเงนของกรมพฒนาธกจการคา พ.ศ. 2554 และทแกไขเพมเตม

TFRSs ตงแตป 2554

6

ประกาศสภาวชาชพบญช ฉบบท 42/2563 เรอง ขอก าหนดเพมเตมส าหรบรายการทดน อาคารและอปกรณ และอสงหารมทรพยเพอการลงทน ของกจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะ

7

TFRS for NPAEs กรอบแนวคด การน าเสนองบการเงน การเปลยนแปลงนโยบายการบญช การเปลยน

ประมาณการทางบญช และการแกไขขอผดพลาด เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด ลกหน สนคาคงเหลอ

8

TFRS for NPAEs เงนลงทน ทดน อาคารและอปกรณ สนทรพยไมมตวตน อสงหารมทรพยเพอการลงทน ตนทนการกยม สญญาเชา ภาษเงนได

9

TFRS for NPAEs ประมาณการหนสน และหนสนทอาจเกดขน เหตการณภายหลงรอบระยะเวลารายงาน รายได การรบรรายไดจากการขายอสงหารมทรพย สญญากอสราง ผลกระทบจากการเปลยนแปลงของอตราแลกเปลยน

เงนตราตางประเทศ

10

กรอบแนวคด 11

NPAEs: กรอบแนวคด มงเนนการจดท าและน าเสนองบการเงน

ทมวตถประสงคทวไป ขอสมมตทใชในการน าเสนองบการเงน ไดแก

เกณฑคงคาง และ การด าเนนงานอยางตอเนอง วตถประสงคหลกของการรายงานทางการเงน คอ

การใหขอมลทเปนประโยชนตอการตดสนใจเชงเศรษฐกจของผใชงบการเงนหลกซงไดแก เจาของกจการ

12

TFRS for PAEs การด าเนนงานตอเนอง เกณฑคงคาง

Accrual Basis การด าเนนงานตอเนอง Going Concern

TFRS for NPAEs

ขอสมมตในการจดท างบการเงน

13

ขอสมมตทใชในการน าเสนองบการเงนตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนส าหรบกจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะ คออะไร

ก. เกณฑคงคาง กบความเชอถอได

ข. เกณฑคงคาง กบการด าเนนงานตอเนอง

ค. ความเชอถอได กบความเกยวของกบการตดสนใจ

ง. ความมสาระส าคญ กบความเขาใจได

14

TFRS for PAEs

ความเกยวของกบ การตดสนใจ

ความเปนตวแทน อนเทยงธรรม

เชอถอได เกยวของกบการ

ตดสนใจ

TFRS for NPAEs

ลกษณะเชงคณภาพพนฐานของงบการเงน

15

TFRS for PAEs

ความเกยวของกบ การตดสนใจ

ความเปนตวแทน อนเทยงธรรม Faithful Representation

เชอถอได Reliability เกยวของกบการ

ตดสนใจ Relevance

TFRS for NPAEs

ลกษณะเชงคณภาพพนฐานของงบการเงน

16

TFRS for PAEs

เปรยบเทยบกนได พสจนยนยนได ความทนเวลา เขาใจได

เปรยบเทยบกนได ยนยนความถกตองได ทนตอเวลา เขาใจได

TFRS for NPAEs

ลกษณะเชงคณภาพเสรมของงบการเงน

17

ลกษณะเชงคณภาพเสรมของขอมลในงบการเงนของ NPAEs ม 4 ลกษณะ ดงน ก. ความครบถวน ความระมดระวง ความเขาใจได

เปรยบเทยบกนได ข. เกยวของการตดสนใจ เขาใจได เชอถอได เปรยบเทยบ

กนได ค. ตวแทนอนเทยงธรรม ความระมดระวง ความครบถวน

เกยวของการตดสนใจ ง. เปรยบเทยบกนได ยนยนความถกตองได ทนตอเวลา

เขาใจได 18

ลกษณะเชงคณภาพของงบการเงนตามกรอบแนวคดจะไมกลาวถงเรองใดตอไปน

ก. ความเชอถอไดและความเกยวของกบการตดสนใจ

ข. การเปรยบเทยบกนไดและความทนตอเวลา

ค. หนวยเงนตราและหลกราคาทน

ง. ความเขาใจไดและความสามารถในการยนยนความถกตองได

19

TFRS for PAEs

มงเนนมลคายตธรรม มงเนนราคาทนเดม

TFRS for NPAEs การวดมลคา

20

ประกาศสภาวชาชพบญช ฉบบท 42/2563 เรอง ขอก าหนดเพมเตมส าหรบรายการทดน อาคารและอปกรณ และอสงหารมทรพยเพอการลงทน ของกจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะ

21

NPAEs : กรอบแนวคด การวดมลคา คอ การก าหนดจ านวนทเปนตวเงนเพอ

รบรองคประกอบของงบการเงน เกณฑทใชในการวดมลคา ไดแก ราคาทนเดม ราคาทนปจจบน มลคาทจะไดรบหรอช าระ มลคาปจจบน มลคายตธรรม

22

การน าเสนองบการเงน 23

TFRS for PAEs งบแสดงฐานะการเงน งบก าไรขาดทน งบแสดงการเปลยนแปลง

สวนของเจาของ งบกระแสเงนสด หมายเหตประกอบงบการเงน

งบแสดงฐานะการเงน

งบก าไรขาดทน

งบแสดงการเปลยนแปลง สวนของเจาของ

หมายเหตประกอบงบการเงน

TFRS for NPAEs

การน าเสนองบการเงน

24

(Non-Mandatory) Changes of financial statement titles to reflect their “Functions” Statement of Financial Position Statement of Comprehensive Income Statement of Changes in Equity Statement of Cash Flows

25

การจดท าและการน าเสนองบการเงน ตามประกาศกรมพฒนาธรกจการคา เรอง ก าหนดรายการยอทตองมในงบการเงน พ.ศ. 2554 และทแกไขเพมเตม งบการเงนส าหรบธรกจทวไป ม 5 แบบ จ าแนกตามประเภทผมหนาทจดท าบญช ประกอบดวยงบการเงนดงน

26 26

1. งบแสดงฐานะการเงน 2.1 งบก าไรขาดทน 2.2 งบก าไรขาดทนเบดเสรจ 3. งบแสดงการเปลยนแปลงสวนของเจาของ 4. งบกระแสเงนสด 5. หมายเหตประกอบงบการเงน 6. งบการเงนรวม ทงนตองแสดงตวเลขเปรยบเทยบ (ของงวดกอน) ไวดวย

27 27

แบบ ผมหนาทจดท าบญช งบการเงนทตองจดท า

1 หางหนสวนจดทะเบยน 1, 2.1, 5

2 บรษทจ ากด 1, 2.1, 3, 5

3 บรษทมหาชนจ ากด 1, 2.2, 3, 4, 5, 6

4 นตบคคลทตงขนตามกฎหมายตางประเทศ 1, 2.1, 3, 5

5 กจการรวมคาตามประมวลรษฎากร 1, 2.1, 3, 5

28 28

NPAEs:การน าเสนองบการเงน ไมก าหนดใหกจการตองท า งบกระแสเงนสด งบการเงนรวม การเสนอขอมลจ าแนกตามสวนงาน การเปดเผยขอมลเกยวกบบคคลหรอกจการท เกยวของกน การเปดเผยขอมลส าหรบเครองมอทางการเงน

29

NPAEs : การน าเสนองบการเงน งบการเงนควรน าเสนอขอมลทเปรยบเทยบได งบการเงนระหวางกาล :Interim Financial Statements

ตองเปนไปตามขอก าหนดทกขอใน TFRS for NPAEs รายการทมลกษณะหรอหนาท ทคลายกน ควรแสดงรวมกน รายการทมลกษณะหรอหนาท ทไมคลายกน ตองแยกแสดง

30

NPAEs : การน าเสนองบการเงน ตองมการระบเอกลกษณ Identification อยางชดเจน PAEs การระบชองบการเงน หวงบการเงน

31

ขอใดตอไปนไมถอเปนเอกลกษณของงบการเงน ก. ชอของงบการเงน ข. ชอของกจการทเสนอรายงาน ค. ชอของผบรหารของกจการ ง. สกลเงนทใชรายงาน

32

NPAEs: งบแสดงฐานะการเงน

ใหขอมลทเปนประโยชนตอผใชงบการเงนในการประเมนฐานะการเงน ไดแก ขอมลเกยวกบสนทรพย หนสน และสวนของเจาของ ตองแยกแสดงการจดประเภทสนทรพยและหนสนใน

งบแสดงฐานะการเงนเปนรายการหมนเวยนและไมหมนเวยน

33

NPAEs: งบก าไรขาดทน กจการตองรบรรายการรายไดและคาใชจายทกรายการส าหรบ

งวดในงบก าไรขาดทน เพอค านวณหาผลก าไร (ขาดทน) กจการจะเลอกจดประเภทคาใชจายตามหนาท (Function)

หรอตามลกษณะ (Nature) ขนอยกบดลยพนจของผบรหาร

34

TFRS for PAEs งบก าไรขาดทน หากน าเสนอคาใชจายตาม

หนาทแลวตองเปดเผยคาใชจายตามลกษณะในหมายเหตประกอบงบการเงนดวย

งบก าไรขาดทน การน าเสนอคาใชจายตาม

หนาทแลวไมตองเปดเผยคาใชจายตามลกษณะ

TFRS for NPAEs

การน าเสนองบการเงน

35

36 36 36

37 37 37

38 38 38

39 39 39

NPAEs: หมายเหตประกอบงบการเงน ตองแสดงขอมลดงตอไปน ขอความทระบวางบการเงนไดจดท าขนตาม TFRS for NPAEs สรปนโยบายการบญชทเลอกใช ขอมลทก าหนดใหเปดเผยเปนการเฉพาะ ขอมลอนๆ ทเกยวของ

40

การเปลยนแปลงนโยบายการบญช การเปลยนแปลงประมาณการทางบญช และการแกไขขอผดพลาด

41

เกณฑการตงคาเผอหนสงสยจะสญ

อายการใชงานเครองจกร

ไมไดคดคาเสอมราคาเครองจกรตงแตสามปทแลว

เปลยนมลคาคงเหลอของเครองจกร

เปลยนวธค านวณราคาทนจาก FIFO เปน ถวเฉลยถวงน าหนก

42

GAAP 1 ไป GAAP 2

Non GAAP ไป GAAP

43

Retroactive Method

ปรบยอนหลง

Prospective Method

เปลยนทนทเปนตนไป

44

ในระหวางป บรษทเปลยนวธการบนทกบญชจากเกณฑเงนสดมาเปนเกณฑคงคาง ผลสะสมของการเปลยนเเปลงนเเสดงในงบการเงนอยางไร

เเสดงในงบก าไรขาดทนอยตอจากรายการพเศษ

ไมตองหาผลสะสม เพราะใชวธเปลยนทนทเปนตนไป

เเสดงเปนรายการปรบปรงก าไรงวดกอน เนองจากการเเกไขขอผดพลาด

เเสดงเปนรายการปรบปรงก าไรงวดกอน เนองจากการเปลยนเเปลงนโยบายบญช

45

ขอใดตองใชวธปรบยอนหลง

ก) การเปลยนแปลงวธคดคาเสอมราคา

ข) การเปลยนแปลงวธการตราคาสนคาคงเหลอ

ค) การเปลยนแปลงอายการใชงานของอปกรณ

ง) การเปลยนแปลงวธการค านวณคาเผอสนคาลาสมย

46

การเปลยนแปลงขอใดตอไปนทถอวาเปนการเปลยนแปลงนโยบายการบญช ก) เปลยนวธการค านวณตงคาเผอหนสงสยจะสญ ของลกหน ข) เปลยนแปลงวธการคดคาเสอมราคาของเครองจกร ค) เปลยนวธการค านวณราคาทนสนคาคงเหลอจาก เขากอนออกกอนเปนถวเฉลยถวงน าหนก ง) เปลยนวธการบนทกบญชจากเกณฑเงนสดเปน เกณฑคงคาง

47

กจการตองเปลยนแปลงนโยบายการบญช ถาการเปลยนแปลงนนเขาเงอนไขขอใดขอหนง ดงน

› เกดจากขอก าหนดของมาตรฐานการรายงานทางการเงน

›ท าใหงบการเงนใหขอมลทนาเชอถอและเกยวของกบการตดสนใจมากขนในสวนทเกยวกบผลกระทบของรายการคา เหตการณและสถานการณอนทมตอฐานะการเงน และผลการด าเนนงาน

48

เมอกจการเปลยนแปลงนโยบายการบญชใหกจการรบรผลกระทบของการเปลยนแปลงโดยการน านโยบายการบญชใหมมาถอปฏบตยอนหลง เวนแตในทางปฏบตไมสามารถระบจ านวนเงนของผลกระทบทเกดขนในแตละงวดบญช หรอไมสามารถระบจ านวนเงนของผลกระทบสะสมทเกดจากขอผดพลาดได ใหใชวธเปลยนทนทเปนตนไป กลาวคอ ใชนโยบายบญชใหมส าหรบรายการคา เหตการณและสถานการณตางๆ หลงจากวนทมการเปลยนแปลงนโยบายการบญช

49

กจการตองรบรผลกระทบของการเปลยนแปลงประมาณการบญช โดยใชวธเปลยนทนทเปนตนไปดวยการรบรผลกระทบจากการเปลยนแปลงประมาณการบญชส าหรบงวดปจจบนและงวดอนาคต ทไดรบผลกระทบจากการเปลยนแปลงนน เชน การเปลยนแปลงมลคาสทธทจะไดรบของสนคาคงเหลอ การเปลยนแปลงจ านวนหนสงสยจะสญ

50

ขอผดพลาด

ขอผดพลาดทส าคญ หมายถง ขอผดพลาดของงวดกอนทพบในงวดปจจบน แตมผลกระทบอยางเปนสาระส าคญทท าให งบการเงนของงวดกอนขาดความนาเชอถอนบตงแตวนทมการน าเสนอ

51

ค าถาม ในป 25x7 บรษทขายหนงสอพมพเกาไป 500 บาท แตพนกงานการเงนหลงลมไมไดแจงแผนกบญช จนปลายป 25x8 จงแจงแผนกบญช ณ วนทไดรบแจงแผนกบญชบนทกบญชอยางไร

ก. เดบต เงนสด เครดต รายไดอน

ข. เดบต เงนสด เครดต รายการแกไขขอผดพลาดทส าคญ

ค. เดบต เงนสด เครดต ก าไรสะสม

ง. เดบต ลกหน เครดต รายการแกไขขอผดพลาดทส าคญ

จ. เดบต ลกหน เครดต ก าไรสะสม

ค าตอบ

52

ขอผดพลาดทส าคญ › มผลท าใหงบการเงนงวดกอนขาดความนาเชอถอ ›ปรบยอนหลงงบการเงนงวดกอนใหถกตอง › ผลสะสมของขอผดพลาดตองแสดงปรบกบก าไรสะสม

ตนงวด ขอผดพลาดทไมส าคญ › ไมท าใหงบการเงนงวดกอนขาดความนาเชอถอ ›บนทกในงบการเงนปทพบ

เปดเผยเหตการณในหมายเหตประกอบงบการเงน 53

ความหมายของการเปลยนแปลงนโยบายการบญช

นโยบายการบญช หมายถง หลกการ หลกเกณฑ ประเพณปฏบต กฎ และวธปฏบตเฉพาะทกจการใชในการจดท าและน าเสนองบการเงน

การเปลยนแปลงนโยบายการบญช หมายถงการเปลยนแปลงจากหลกการบญชทรบรองทวไปอยางหนงไปใชหลกการบญชทรบรองทวไปอกอยางหนง

54

วธปรบยอนหลง (Retroactive) - ใชนโยบายการบญชใหมมาตงแตแรกโดยตลอด

- ปรบปรงงบการเงนงวดปจจบน และงวดกอนซงน ามาแสดงเปรยบเทยบโดยถอเสมอนวากจการใชนโยบายการบญชใหมมาตงแตแรก

55

ความหมายของการเปลยนแปลงประมาณการทางบญช

ประมาณการทางบญช หมายถง การประมาณการในการวดมลคาของรายการในงบการเงน เนองจากความไมแนนอนในการด าเนนธรกจ

การเปลยนปลงประมาณการทางบญช หมายถง การทบทวนจ านวนทประมาณการไวเดมใหแตกตางไปเพอใหประมาณการใหมใกลเคยงกบความจรงหรอเหมาะสมมากขน

56

การประมาณหนสงสยจะสญ การประมาณจ านวนสนคาลาสมย การประมาณอายการใชงานและราคาซากของ อาคารและอปกรณ วธการคดคาเสอมราคาของอาคารและอปกรณ

57

ใชวธเปลยนทนทเปนตนไป

ผลการเปลยนแปลงประมาณการทางบญชรวมค านวณในก าไรหรอขาดทนสทธส าหรบงวดปจจบนและงวดอนาคต

58

บรษท ซออปกรณราคา 100,000 บาท เมอวนท 1 ม.ค. x5 คาดวาจะใชงาน 10 ป ณ วนท 1 ม.ค. x8 (ผานมา 3 ป) บรษทคาดวาอปกรณมอายการใชงานเหลอ 5 ป

ใหท า รายการปรบปรงบญชป 25x8

59

วธท า รายการปรบปรงบญช ป 25x8 ดงน

Dr คาเสอมราคา 14,000

Cr คาเสอมราคาสะสม 14,000

คดคาเสอมราคาสะสมอปกรณของป 25x8 มลคาตามบญช 100,000 – 30,000 = 70,000 บาท อาย 5 ป ดงนนxคาเสอมราคา 70,000 ÷ 5 = 14,000 บาท

60

TFRS for PAEs ปรบยอนหลง เปลยนทนทเปนตนไป

ปรบยอนหลง : การเปลยนนโยบาย แกไขขอผดพลาดทส าคญ

เปลยนทนทเปนตนไป : เปลยนประมาณการ

TFRS for NPAEs

การเปลยนแปลงทางบญช

61

เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด 62

NPAEs เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด ใหนยาม เงนสด เงนฝากธนาคาร และ รายการเทยบเทาเงนสด ใหกจการน าเสนอเงนสดและรายการเทยบเทาเงนสดรวมเปน

รายการเดยวกน เงนฝากธนาคารทมภาระผกพนตองแยกแสดง เงนเบกเกนบญชธนาคาร ไมสามารถน ามาหกกลบกบรายการ

เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด

63

NPAEs

ก าหนดใหกจการตองน าเสนอเงนสดและรายการเทยบเทาเงนสดรวมเปนรายการเดยวกน หากกจการมรายการเงนฝากธนาคารทมขอจ ากดในการเบกถอนกจการตองเปดเผยรายละเอยดเกยวกบเงอนไขหรอขอจ ากดในหมายเหตประกอบงบการเงนดวย

64

ขอใดเปนเงนสด ก. เงนเบกเกนบญชธนาคาร ข. ตวเงนรบทถงก าหนดภายใน 3 วน ค. ธนาณต ง. เงนฝากประเภทกระแสรายวนทน าไปค าประกนเงนก

65

ขอใดไมใชเงนสด ก. เงนเหรยญ ข. เงนฝากประเภทกระแสรายวน ค. เงนฝากประเภทประจ า ง. เงนเบกเกนบญชธนาคาร

66

TFRS for PAEs น าเสนอรายการเงนสด

และรายการเทยบเทาเงนสดเปนรายการเดยวกน

ไมรวมเงนสดทมขอจ ากด

น าเสนอรายการเงนสดและรายการเทยบเทาเงนสดเปนรายการเดยวกน

ไมรวมเงนสดทมขอจ ากด

TFRS for NPAEs รายการเงนสดและเทยบเทาเงนสด

67

ลกหน 68

NPAEs ลกหน

ลกหน หมายถง สทธทกจการจะไดรบเงนสดหรอทรพยากรหรอประโยชนเชงเศรษฐกจอนๆ เมอถงก าหนดช าระ ลกหนอาจรวมถงลกหนการคาและลกหนอนฯ ตองวดมลคาภายหลงดวยมลคาทจะไดรบ ซงหมายถง

มลคาหลงจากหกคาเผอหนสงสยจะสญ

69

NPAEs ลกหน วธการประมาณหนสงสยจะสญสามารถท าไดสามวธ ไดแก วธอตรารอยละของยอดขายเชอสทธ วธอตรารอยละของลกหนทคางช าระจ าแนกตามอายของ

ลกหน วธพจารณาลกหนเปนแตละราย

การตดจ าหนายหนสญไมอางถงการตดหนสญทางภาษอากร

70

หนสงสยจะสญ (Doubtful Debts)

71

บญชคาเผอหนสงสยจะสญ ตงขนเพอปรบใหบญชลกหนทมอยใกลเคยงมากทสดกบจ านวนเงนทคาดวาจะไดรบช าระ ณ วนสนงวด Dr. หนสงสยจะสญ 70,000 • Cr. คาเผอหนสงสยจะสญ 70,000

เมอลกหนสญจรง Dr. คาเผอหนสงสยจะสญ 70,000 • Cr. ลกหน 70,000

หนสญไดรบคน

72

กรณท 1 Dr. ลกหน 70,000 • Cr. คาเผอหนสงสยจะสญ 70,000

Dr. เงนสด 70,000 • Cr. ลกหน 70,000

กรณท 2 Dr. เงนสด 70,000 • Cr. หนสญไดรบคน 70,000

73

ขอใดไมถกตอง ก. กจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะอาจตงคาเผอหนสงสยจะ

สญ โดยใชวธอตรารอยละของยอดขายเชอสทธ ข. กจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะบนทกบญชหนสญไดรบคน

โดยรบรเปนรายไดในงบก าไรขาดทนของกจการไดเพยงวธเดยว ค. กจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะอาจตงคาเผอหนสงสยจะ

สญ โดยใชวธอตราเดยวส าหรบยอดลกหนรวม ณ วนสนงวด ง. กจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะอาจตงคาเผอหนสงสยจะ

สญ โดยใชวธพจารณาลกหนแตละรายการ

TFRS for PAEs ประมาณการคาเผอหน

สงสยจะสญในมมมอง Looking forward

ตาม TFRS 9

ประมาณการหนสญตามวธทก าหนดใน NPAEs

TFRS for NPAEs ลกหน

74

สนคาคงเหลอ 75

สนคาคงเหลอ คอ สนทรพยหมนเวยนอยางหนงของกจการทมไวเพอขาย หรอใชในการผลตสนคาหรอใหบรการเพอขายตามปกตธระ

สนคาคงเหลอประกอบดวย สนคาส าเรจรป งานระหวางท าหรอสนคาระหวางผลต วตถดบหรอวสดทใชในการผลต

76

กจการตราคาสนคาคงเหลอตามราคาทน (Cost) หรอมลคาสทธทจะไดรบ (Net Realizable Value: NRV) แลวแตมลคาใดจะต ากวา

77

วธเขากอนออกกอน : FIFO

วธถวเฉลยถวงน าหนก: Weighted Average

วธราคาเจาะจง : Specific

78

TFRS for PAEs วดมลคา ณ วนสนงวด

Lower of Cost or NRV ตราคาทน 3 วธ

วดมลคา ณ วนสนงวด Lower of Cost or NRV

ตราคาทน 3 วธ

TFRS for NPAEs สนคาคงเหลอ

79

การตราคาสนคาคงเหลอใหใชวธใด ก. มลคาสทธทจะไดรบ ข. ราคาตลาด ค. ราคาทนหรอราคาตลาดแลวแตราคาใดจะต ากวา ง. ราคาทนหรอมลคาสทธทจะไดรบแลวแตราคาใดจะต ากวา

80

เงนลงทน 81

NPAEs เงนลงทน กจการตองจดประเภทเงนลงทนในตราสารหนและเงนลงทนในตราสารทนเปน เงนลงทนในหลกทรพยทอยในความตองการของตลาด

(เพอคาและเผอขาย) เงนลงทนทไมใชหลกทรพยทอยในความตองการของตลาด

กจการตองวดมลคาเงนลงทนทกประเภทเมอเรมแรกดวยราคาทน

82

การวดมลคาเงนลงทนในตราสารทน กจการตองวดมลคาเงนลงทนในตราสารทนทไมใช

หลกทรพยทอยในความตองการของตลาดดวยราคาทนเดมหกดวยคาเผอการลดลงของมลคา (ถาม) ณ วนสนสดรอบระยะเวลารายงาน

NPAEs เงนลงทน

83

เงนลงทนในตราสารทนทเปนหลกทรพยทอยในความตองการของตลาด ใหวดมลคาเงนลงทนดงกลาวดวยมลคายตธรรม (ตามปกตจะใชราคาเสนอซอปจจบน) ใหรบรผลตางเปนก าไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการปรบมลคาเงนลงทน หลกทรพยเพอคา ใหรบรไปยงงบก าไรขาดทน หลกทรพยเผอขาย ใหรบรไปยงสวนของเจาของ

NPAEs เงนลงทน

84

มลคายตธรรม

หลกทรพยเพอคา ผลตางเขา P/L

หลกทรพยเผอขาย ผลตางเขาสวนของเจาของ

ราคาทน

ตราสารหนทจะถอจนครบก าหนด

เงนลงทนทวไป 85

หลกทรพยเพอคา แสดงในงบแสดงฐานะการเงนดวยราคาใด ก. ราคาทน ข. ราคาตลาด ค. ราคาทนหรอตลาดทต ากวา ง. วธสวนไดเสย

86

ในกรณทมขอบงชวาเงนลงทนมมลคาลดลงอยางถาวร กจการตองรบรผลขาดทนจากการลดมลคาของ

เงนลงทนในงบก าไรขาดทน

NPAEs เงนลงทน

87

TFRS for PAEs จดเปน 3 ประเภท ตาม

TFRS 9 FVTPL FVTOCI Amortised Cost

จดเปน เพอคา เผอขาย ถอจนครบก าหนด เงนลงทนทวไป

TFRS for NPAEs เงนลงทน - การจดประเภท

88

เงนลงทนในหลกทรพยเผอขายแสดงในงบแสดงฐานะการเงนดวยราคาใด ก. ราคาทน ข. มลคายตธรรม ค. ราคาทนหรอราคาตลาดแลวแตราคาใดจะต ากวา ง. วธสวนไดเสย

89

ทดน อาคารและอปกรณ 90

NPAEs

ทดน อาคารและอปกรณ คอ สนทรพยถาวรทมตวตน มลกษณะทส าคญ ดงน มตวตน มไวเพอใชประโยชน ใชประโยชนมากกวาหนงรอบระยะเวลาบญช

91

ขอใดไมถอเปนรายการทดน อาคาร และอปกรณ ก. คอมพวเตอร ข. อาคารส านกงาน ค. รถยนต ง. คลงสนคาทหารายไดจากคาเชา

92

ราคาทนของรายการทดน อาคารและอปกรณประกอบดวย ราคาซอรวมอากรขาเขาและภาษซอทเรยกคนไมได หลงหกสวนลดการคา และจ านวนทไดรบคน ตนทนทางตรงอนๆ ทเกยวของกบการจดหาสนทรพยเพอใหสนทรพยพรอมใชงาน ตนทนทประมาณทดทสดส าหรบการรอ การขนยาย และการบรณะสถานทตงของสนทรพย

NPAEs ทดน อาคารและอปกรณ

93

ณ วนเรมแรกใชราคาทน

ภายหลงการรบรรายการเมอเรมแรกใหใชดลยพนจเลอก

ราคาทน (Cost) หกคาเสอมราคาสะสม

วธตราคาใหม (Revaluation Model)

94

TFRS for PAEs วดมลคาเรมแรก

ราคาทน

วดมลคาภายหลง ราคาทน หรอตราคาใหม

วดมลคาเรมแรก ราคาทน

วดมลคาภายหลง ราคาทน หรอตราคาใหม

TFRS for NPAEs

ทดน อาคาร และอปกรณ - การวดมลคาภายหลงการรบรรายการ

95

96

ตองจดประเภทสนทรพยเปนสนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขาย หากกจการมวตถประสงคทจะถอไวเพอขายโดยพจารณาจากการทมลคาตามบญชทจะไดรบคนสวนใหญมาจากการขาย มใชมาจากการใชสนทรพยนน วดมลคาดวยจ านวนทต ากวาระหวางมลคาตามบญช

และราคาทคาดวาจะขายไดสทธจากตนทนในการขาย ไมบนทกคาเสอมราคา

NPAEs ทดน อาคารและอปกรณ

97

งบการเงน บรษท มหาชน จ ากด

สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด

สนทรพยหมนเวยน สนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขาย

98

งบการเงน บรษท จ ากด

สนทรพยไมหมนเวยน อสงหารมทรพยเพอการลงทน สนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขาย ทดน อาคาร และอปกรณ สนทรพยไมมตวตน

99

สนทรพยไมมตวตน 100

NPAEs

สนทรพยไมมตวตน (Intangible Assets) หมายถง “สนทรพยทไมเปนตวเงนทสามารถระบไดและไมมลกษณะทางกายภาพ” ตวอยางเชน

สนทรพยทางปญญา โปรแกรมคอมพวเตอร เครองหมายการคา ลขสทธ สทธบตร สมปทาน

และฟลมภาพยนตร เปนตน 101

สนทรพยไมมตวตนมหลายอยางยกเวนขอใด ก. สนทรพยไมหมนเวยนถอไวเพอขาย ข. เครองหมายการคา ค. ฟลมภาพยนตร ง. ทรพยสนทางปญญา

102

มอายการใหประโยชนททราบไดแนนอนใหตดจ าหนายตามอายการใหประโยชนททราบไดแนนอน

มอายการใหประโยชนทไมทราบไดแนนอนใหกจการ ตดจ าหนายในระยะเวลา 10 ป

103

PAEs ก าหนดใหไมตองตดจ าหนายสนทรพยไมมตวตนทไมทราบอายแนนอน แตใหทดสอบดอยคาเปนประจ าทกปหรอเมอมขอบงช

PAEs อนญาตใหใชวธตราคาใหมส าหรบรายการสนทรพยไมมตวตน

104

TFRS for PAEs ใชราคาทนหรอวธตราคาใหม ไมคดคาตดจ าหนายส าหรบ

สนทรพยไมมตวตนทอายไมทราบแนนอน แตใหทดสอบการดอยคา

ใชราคาทน หกคาตดจ าหนายสะสม

อายทราบแนนอนตดจ าหนายตามอาย

อายไมทราบแนนอนตดจ าหนายภายใน 10 ป

TFRS for NPAEs

สนทรพยไมมตวตน – การวดมลคาภายหลง การรบรรายการ

105

NPAEs สนทรพยไมมตวตน กจการตองวดมลคาเมอเรมแรกดวยราคาทน หลงจากนนตองแสดงราคาดวยราคาทนหกคาตดจ าหนายสะสม และคาเผอการลดลงของมลคา (ไมอนญาตใหใชวธการตราคาใหม) PAEs ตราคาเพมได แตตองเขาเกณฑ

106

อสงหารมทรพยเพอการลงทน 107

NPAEs อสงหารมทรพยเพอการลงทน (Investment Property : IP) หมายถง อสงหารมทรพย (ทดน หรออาคาร หรอสวนของอาคาร หรอทงทดนและอาคาร) ทถอครอง โดยเจาของหรอโดยผเชาภายใตสญญาเชาการเงน เพอหาประโยชนจากรายไดคาเชา หรอจากการเพมขนของมลคาของสนทรพย หรอทง 2 อยาง ทงน ไมไดมไวเพอใชในการผลตหรอจดหาสนคาหรอใหบรการ

หรอใชในการบรหารงานของกจการ หรอขายตามลกษณะการประกอบธรกจตามปกต

108

รายการทไมถอเปนอสงหารมทรพยเพอการลงทน

กจการมรถยนตเพอใหเชา รถยนตไมใชอสงหารมทรพยเพอการลงทน ดงนน รถยนตจงจดเปนรายการทดน อาคารและอปกรณ

109

รายการทไมถอเปนอสงหารมทรพยเพอการลงทน

กจการโรงแรมมหองพกเพอใหเชา อาคารโรงแรมไมใชอสงหารมทรพยเพอการลงทน เพราะมไวใหบรการตามลกษณะการประกอบธรกจตามปกต ดงนน อาคารโรงแรมจงจดเปนรายการทดน อาคารและอปกรณ

110

รายการใดตอไปนถอเปนอสงหารมทรพย เพอการลงทน ก. อาคารโรงงานทมไวประกอบธรกจการผลต ข. อาคารหอพกของกจการทประกอบธรกจหอพก ค. อาคารโรงแรมของกจการทประกอบธรกจโรงแรม ง. ทดนของกจการทซอไวเพอสรางโรงงานผลตชนสวน

อเลกทรอนกสสงออก

111

ณ วนเรมแรก

ก าหนดใหวดมลคาอสงหารมทรพยเพอการลงทนดวยวธราคาทน

112

ภายหลงการรบรรายการเมอเรมแรก ราคาทนหกคาเสอมราคาสะสม และคาเผอการลดมลคา

วธมลคายตธรรม (Fair Value Model)

การเปลยนแปลงของมลคายตธรรมในก าไรหรอขาดทน

113

TFRS for PAEs ใชราคาทน หกคาตด

จ าหนายสะสม วธมลคายตธรรม

ใชราคาทน หกคาตดจ าหนายสะสม

วธมลคายตธรรม

TFRS for NPAEs

อสงหารมทรพยเพอการลงทน - การวดมลคาภายหลงการรบรรายการ

114

ประกาศสภาวชาชพบญช ฉบบท 42/2563 เรอง ขอก าหนดเพมเตมส าหรบรายการทดน อาคารและอปกรณ และอสงหารมทรพยเพอการลงทน ของกจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะ

115

ตนทนการกยม 116

NPAEs

ตนทนการกยม (Borrowing Cost) หมายถง ดอกเบยและตนทนอนทเกดขนจากการกยมของกจการ

117

การรบรรายการตนทนการกยม

รบรตนทนการกยมเมอสนทรพยเขาเงอนไข

สนทรพยทเขาเงอนไข (Qualifying Assets) หมายถง สนทรพยทจ าเปนตองใชระยะเวลานานในการเตรยมพรอม เพอใหสามารถน าสนทรพยนนมาใชไดตามประสงคหรอน าไปขาย

118

ตวอยางของสนทรพยทเขาเงอนไข

โรงงานระหวางกอสราง โรงผลตพลงงานระหวางกอสราง เงนลงทนในอสงหารมทรพยทอยระหวางการพฒนา และ

สนคาทตองใชเวลานานในการแปลงสภาพใหพรอมทจะขาย

119

ตวอยางของสนทรพยทไมเขาเงอนไข

สนทรพยทอยในสภาพพรอมทจะใชไดตามประสงค หรอพรอมทจะขายทนททซอ รถยนตทซอแบบผอนช าระหรอเชาซอ

120

ขอใดไมใชสนทรพยทเขาเงอนไข ก. โรงงานระหวางกอสราง ข. รถยนตทซอแบบผอนช าระหรอเชาซอ ค. โรงผลตพลงงานระหวางกอสราง ง. เงนลงทนในอสงหารมทรพย ทอยระหวางการพฒนา

121

TFRS for PAEs

สนทรพยเขาเงอนไข สนทรพยเขาเงอนไข

TFRS for NPAEs

ตนทนการกยม - การรบรรายการ

122

สญญาเชา 123

NPAEs สญญาเชา (Lease) หมายถง สญญาหรอขอตกลงทผใหเชาใหสทธแกผเชาในการใชสนทรพยส าหรบชวงเวลาทตกลงกนเพอแลกเปลยนกบคาตอบแทน ซงไดรบช าระในงวดเดยวหรอหลายงวด

124

ดานผเชา :

• 5 เงอนไข • 3 ขอบงช

สญญาเชาการเงน

• หากไมใชสญญาเชาการเงน ถอเปนสญญาเชาด าเนนงาน

สญญาเชาด าเนนงาน

การจ าแนกประเภทของสญญาเชา

125

เกณฑทใชพจารณาวาเปนสญญาเชาการเงน

การโอนกรรมสทธในสนทรพย สทธเลอกซอสนทรพยทเชาในราคาถก อายของสญญาเชา มลคาปจจบนของคาเชาขนต าครอบคลมมลคา

ยตธรรมของสนทรพยทเชา สนทรพยมลกษณะเฉพาะ

126

PAEs สญญาเชาจะจดประเภทเปนสญญาเชาการเงนหรอสญญาเชาด าเนนงานขนอยกบเนอหาของรายการบญชมากกวารปแบบตามสญญา ตวอยางของสถานการณซงตามปกตจะท าใหสญญาเชาตองจดประเภทเปนสญญาเชาการเงนมดงตอไปน

1. สญญาเชาระยะยาวโอนความเปนเจาของในสนทรพยใหแกผเชาเมอสนสดระยะเวลาของสญญาเชา

2. ผเชามสทธเลอกทจะซอสนทรพยดวยราคาทคาดวาจะต ากวามลคายตธรรม ณ วนทสทธเลอกมผลบงคบใชโดยราคาตามสทธเลอกนนมจ านวนต ากวามลคายตธรรมเพยงพอทจะท าใหเกดความแนใจอยางสมเหตสมผล ณ วนเรมตนของงสญญาเชาวาผเชาจะใชสทธเลอกทจะซอสนทรพยนน

127

3. ระยะเวลาของสญญาเชาครอบคลมอายการใหประโยชนเชงเศรษฐกจสวนใหญของสนทรพยแมวาจะไมมการโอนกรรมสทธเกดขน

4. ณ วนเรมตนของสญญาเชา มลคาปจจบนของจ านวนเงนขนต า

ทตองจายมจ านวนเทากบหรอมากกวากบมลคายตธรรมของสนทรพยทเชา

5. สนทรพยทเชามลกษณะเฉพาะจนกระทงผเชาเพยง

ผเดยวทสามารถใชสนทรพยนนโดย ไมจ าเปนตองท าการดดแปลงทส าคญตอสนทรพย

128

PAEs

ขอบงชของสถานการณใดสถานการณหนงหรอหลายสถานการณรวมกนทอาจท าใหสญญาเชาตองจดประเภทเปนสญญาเชาการเงนมดงตอไปน

• หากผเชาสามารถยกเลกสญญาเชาไดผเชาตองเปนผรบผดชอบผลเสยหายทเกดขนกบผใหเชาเนองจากการยกเลกนน

129

• ผเชารบผดชอบในรายการก าไรหรอรายการขาดทนจากการผนผวนของมลคายตธรรมของมลคาคงเหลอ (ซาก)

• ผเชาสามารถตอสญญาเชาครงทสองดวยการจายคาเชา ซงมจ านวนต ากวาคาเชาในตลาดอยางเปนสาระส าคญ

130

สถานการณทถอเปนสญญาเชาการเงน โอนความเปนเจาของในสนทรพยใหแกผเชาเมอ

สนสดระยะเวลาของสญญาเชา ผเชามสทธเลอกซอสนทรพยดวยราคาทคาดวาจะ

ต ากวามลคายตธรรมมาก เชน ไมเกนรอยละ 5 ของราคายตธรรม

NPAEs สญญาเชา

131

ระยะเวลาของสญญาเชาครอบคลมอายการใหประโยชนเชงเศรษฐกจสวนใหญของสนทรพย เชน ครอบคลมระยะเวลาอยางนอยรอยละ 80 มลคาปจจบนของจ านวนเงนขนต าทตองจายมจ านวน

เทากบหรอเกอบเทากบมลคายตธรรมของสนทรพยทเชา เชน รอยละ 90 ของมลคายตธรรม

NPAEs สญญาเชา

ทง 4 ขอน ไมถอเปนขอยต ตองดทการโอน R & R 132

การรบรรายการสญญา : ดานผเชา

สญญาเชาการเงน สนทรพย และหนสนในงบแสดงฐานะการเงน สญญาเชาด าเนนงาน รบรเปนคาใชจายในงบก าไรขาดทน

133

PAEs : ดานผเชา

TFRS 16 ก าหนดใหใช Single Model ส าหรบสญญาเชาทมอายมากกวา 1 ป ทกสญญา

รบรสนทรพยและหนสนในงบการเงน

134

TFRS 16 ก าหนดขอยกเวนส าหรบ Low Value Asset หรอสญญาเชาทมอายนอยกวา 1 ป ใหกจการรบรเปนคาใชจายคลายกบสญญาเชาด าเนนงานของ NPAEs

PAEs : ดานผเชา

135

TFRS for PAEs

Single Model สญญาเชาการเงนหรอสญญาเชาด าเนนงาน

TFRS for NPAEs

สญญาเชา - ดานผเชา

136

ขอใดเปนสญญาเชาด าเนนงาน ก. สญญาเชาโอนความเปนเจาของในสนทรพยใหแกผเชา

ณ วนสนสดสญญาเชา ข. สญญาเชาทโอนความเสยงและผลประโยชนในสนทรพย

จากผใหเชาไปยงผเชา ค. อายของสญญาเชาครอบคลมอายการใหประโยชนเชง

เศรษฐกจสวนใหญของสนทรพยทเชา ง. มลคาปจจบน ณ วนเรมตนสญญาของคาเชาขนต ามจ านวน

นอยกวามลคายตธรรมของสนทรพยทเชาเปนสวนใหญ 137

ภาษเงนได 138

NPAEs ภาษเงนไดกจการตองรบรภาษเงนไดทตองช าระใหแกหนวยงานทเกยวของเปนคาใชจายในงบก าไรขาดทนโดยใช วธภาษเงนไดคางจาย ซงแสดงภาระภาษเงนได ทกจการคางช าระสทธจากภาษหก ณ ทจายใหรบรเปนหนสน กลาวคอ ใหใชภาษเงนไดนตบคคลทค านวณตามหลกเกณฑทก าหนดในประมวลรษฎากรมาถอเปนคาใชจายในงบก าไรขาดทน และภาษเงนไดนตบคคลสทธจากภาษหก ณ ทจายใหรบรเปนหนสนในงบดล

139

NPAEs

NPAEs ใหทางเลอกส าหรบกจการทประสงคจะรบรคาใชจายภาษเงนไดหรอรายไดภาษเงนได และสนทรพยหรอหนสนภาษเงนไดรอการตดบญชโดยใชวธหนสนตามงบแสดงฐานะการเงน (Balance Sheet Liability Method) โดยใหถอปฏบตตามขอก าหนดทกขอในมาตรฐานการบญช ฉบบท 12 เรอง ภาษเงนได

140

TFRS for PAEs

สนทรพยหรอหนสนภาษเงนไดรอการตดบญชโดยใชวธหนสนตามงบแสดงฐานะการเงนตาม TAS 12

รบรเปนคาใชจายในงบก าไรขาดทนโดยใชวธภาษเงนไดคางจาย

ใหทางเลอกปฏบตตาม TAS 12 ได

TFRS for NPAEs

ภาษเงนได

141

ประมาณการหนสน และ หนสนทอาจเกดขน

142

ประมาณการหนสนและหนสนทอาจเกดขน

ประมาณการหนสน Provisions หมายถง หนสนหรอภาระผกพนในปจจบนทมความไมแนนอนเกยวกบจงหวะเวลาหรอจ านวนทตองจายช าระ กจการตองไมรบรหนสนทอาจเกดขน Contingent

Liabilitiesแตใหเปดเผยรายละเอยดของภาระผกพนทมอยในปจจบน รวมทงมลคาผลกระทบทางการเงนหากสามารถประมาณได ในหมายเหตประกอบงบการเงน

143

NPAEs ประมาณการหนสน (Provision) หรอหนสนโดยประมาณ

(Estimated Liabilities) แตกตางจากหนสนทก าหนดมลคาไดแนนอน (เชน เจาหนการคา ตวเงนจาย เงนกยม เปนตน) เนองจากกจการทราบจ านวนเงนหนสนทแนนอนและระยะเวลาทตองจายช าระแนนอน

ในกรณของประมาณการหนสน กจการไมอาจทราบจ านวนเงนทเกดขน หรอระยะเวลาทตองจายช าระของประมาณการหนสน ดงนน กจการจงตองอาศยการประมาณการทสมเหตสมผล 144

NPAEs กจการมภาระผกพนทเกดขนจากเหตการณในอดต ภาระผกพนนจะเปนหนสน กจการจะพจารณาเกณฑหรอเงอนไขตอไปน ภาระผกพนเกดขนแลวในปจจบนหรอไม มความเปนไปไดคอนขางแน (Probable) ทกจการจะสญเสย

ทรพยากรหรอไม ภาระผกพนนนสามารถวดมลคาไดอยางนาเชอถอหรอไม มความแนนอนเกยวกบจงหวะเวลาหรอจ านวนเงนทตองจายช าระ

หรอไม 145

เกณฑการรบรประมาณการหนสน

NPAEs

1) กจการมภาระผกพนในปจจบน ซงเปนผลจากเหตการณในอดต ไมวาภาระผกพนนนจะเปนภาระผกพนตามกฎหมาย หรอภาระผกพนจากการอนมาน

2) มความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะสญเสยทรพยากรทมประโยชนเชงเศรษฐกจตอกจการเพอจายช าระภาระผกพน

3) สามารถประมาณจ านวนของภาระผกพนไดอยางนาเชอถอ

146

ประมาณการหนสนตาม TFRS for NPAEs หนสนคาสมนาคณ หนสนบตรก านล หนสนการรบประกนคณภาพ หนสนผลประโยชนของพนกงาน

ทงน NPAEs อนญาตใหการประมาณการหนสนผลประโยชน

พนกงานโดยปฏบตตาม TAS 19 ไดแตตองปฏบตตามทกขอ

NPAEs

147

รายการใดไมใชประมาณการหนสน ก. หนสนคาสาธารณปโภค ข. หนสนบตรก านล ค. หนสนคาสมนาคณ ง. หนสนการรบประกนคณภาพสนคา

148

ส าหรบการประมาณการหนสนและหนสนทอาจเกดขนไมมความแตกตางอยางมสาระส าคญกบ มาตรฐานการบญช ฉบบท 37 เรอง ประมาณการหนสน หนสนทอาจเกดขน และสนทรพยทอาจเกดขน ยกเวนกรณท TFRS for NPAEs ไมมขอก าหนด

เกยวกบสนทรพยทอาจเกดขน

NPAEs

149

TFRS for PAEs

ไมมขอก าหนดเกยวกบสนทรพยทอาจเกดขน

ผลประโยชนพนกงานปฏบตตาม TAS 19

ไมมขอก าหนดเกยวกบสนทรพยทอาจเกดขน

ใหประมาณการผลประโยชนพนกงาน หรอปฏบตตาม TAS 19

TFRS for NPAEs

ภาษเงนได

150

เหตการณภายหลงรอบระยะเวลารายงาน 151

เหตการณภายหลงรอบระยะเวลารายงาน หมายถง เหตการณทเกดขนระหวางวนสนรอบระยะเวลารายงานกบวนทไดรบอนมตใหออกงบการเงนไมวาเหตการณนนจะเปนไปในทางดหรอไมด

NPAEs

152

ตวอยางเชน รอบระยะเวลารายงานของกจการสนสดวนท 31 ธนวาคม 25x2 และวนทไดรบอนมตใหออกงบการเงนคอ วนท 25 มนาคม 25x3 เหตการณภายหลงรอบระยะเวลารายงานกคอ เหตการณ

ตงแตวนท 1 มกราคม 25x3 จนถงวนท 25 มนาคม 25x3

NPAEs

153

ขอก าหนดในบทท 17 เรอง เหตการณภายหลงรอบระยะเวลารายงาน ไมแตกตางอยางมสาระส าคญจาก มาตรฐานการบญช เรอง เหตการณภายหลงรอบระยะเวลารายงาน

NPAEs

154

เหตการณภายหลงรอบระยะเวลารายงาน เหตการณภายหลงรอบระยะเวลารายงาน หมายถง เหตการณ

ทเกดขนระหวางวนสนรอบระยะเวลารายงานกบวนทไดรบอนมตใหออกงบการเงน ไมวาเหตการณนนจะเปนไปในทางดหรอไม แยกไดเปน 2 ประเภท ดงน

เหตการณทเปนหลกฐานยนยนวาสถานการณไดมอย ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน (เหตการณภายหลงรอบระยะเวลารายงานทตองปรบปรง)

เหตการณทชใหเหนวาสถานการณไดเกดขนภายหลงรอบระยะเวลารายงาน (เหตการณภายหลงรอบระยะเวลารายงานทไมตองปรบปรง) 155

ขอใดเปนเหตการณภายหลงรอบระยะเวลารายงานทตองปรบปรง ก. การซอขายสนทรพยทส าคญภายหลงวนสนป ข. การทรฐบาลเวนคนหรอยดสนทรพยทส าคญของ

กจการภายหลงวนสนป ค. การลมละลายของลกหนภายหลงวนสนปซง

กจการไดตงคาเผอหนสงสยจะสญไวแลว 20% ง. การจ าหนายบรษทยอยทส าคญภายหลงวนสนป

156

ขอใดมใชเหตการณภายหลงรอบระยะเวลารายงานทตองปรบปรง ก. เกดไฟไหมคลงสนคาหลงวนสนงวด ข. ค าพพากษาของศาลหลงวนสนงวดซงยนยนวาภาระผกพน

ของกจการไดเกดขนแลว ณ วนทในงบแสดงฐานะการเงน ค. การขายสนคาคงเหลอภายหลงวนสนงวดซงอาจเปน

หลกฐานแสดงถงมลคาสทธทคาดวาจะไดรบ ณ วนสนงวด ง. การพบขอผดพลาดหรอการทจรตทแสดงใหเหนวางบ

การเงนไมถกตอง 157

เหตการณภายหลงรอบระยะเวลารายงานรายการใดตอไปนทท าใหกจการตองปรบปรงงบการเงน ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน ก. การเปลยนวธการคดคาเสอมราคาจากวธ

เสนตรงเปนวธยอดลดลง ข. กจการสามารถตดตามเกบเงนจากลกหนไดเปน

จ านวนถง 70% ของลกหนคางช าระ ณ วนสนป ค. บรษทขายเงนลงทนในบรษทยอย ง. หนสญทเกดจากฐานะของลกหนทแยลงจน

ลมละลายหลงวนปดบญช

158

รายได 159

รายได (Income) หมายถง กระแสรบของประโยชนเชงเศรษฐกจ (กอนหกคาใชจาย) ซงสงผลใหสวนของเจาของเพมขน ทงน ไมรวมถงเงนทนทไดรบจากผมสวนรวมในสวนของเจาของ และไมรวมรายการก าไร ซง TFRS for NPAEs ก าหนดใหกจการตองรบรโดยตรงไปยงสวนของเจาของ

NPAEs

160

รายไดตาม TFRS for NPAEs แบงออกเปน 3 ประเภท รายไดจากการขายสนคา รายไดจากการใหบรการ รายไดจากการใหผอนใชสนทรพย

NPAEs

161

การรบรรายไดจากการขายสนคา โอนความเสยงและผลตอบแทนทมนยส าคญของความเปนเจาของ

สนคาใหกบผซอแลว ไมเกยวของในการบรหารสนคาอยางตอเนองในระดบทเจาของพง

กระท า วดมลคาของจ านวนรายไดไดอยางนาเชอถอ มความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจ สามารถวดมลคาของตนทนทเกดขนหรอทจะเกดขน อนเนองมาจาก

รายการบญชนนไดอยางนาเชอถอ

NPAEs

162

การรบรรายไดจากการใหบรการ รายการทเกยวของกบการใหบรการสามารถประมาณ

ผลไดอยางนาเชอถอ

รบรรายไดตามขนความส าเรจของรายการบญช

NPAEs

163

การรบรรายไดจากการใหผอนใชสนทรพย ดอกเบยรบ รบรตามเกณฑสดสวนของเวลา รายไดคาสทธ รบรตามเกณฑคงคาง เงนปนผลรบ รบรเมอผถอหนมสทธไดรบเงนปนผล

NPAEs

164

รบรรายไดตาม 5 Step Model ตาม TFRS 15 ก าหนดสญญา ระบภาระทตองปฏบต ก าหนดราคาขาย ปนสวนราคาขาย รบรรายได

(ณ เวลาใดเวลาหนง หรอตลอดชวงเวลาหนง)

PAEs

165

TFRS for PAEs รายไดทกประเภทรบรตาม

5 Step Model โดยพจารณาวากจการโอนการควบคมในสนคาและบรการ ณ เวลาใดเวลาหนงหรอตลอดชวงเวลา

รายไดแตละประเภทรบรตามเกณฑทก าหนดใน TFRS for NPAEs

TFRS for NPAEs

รายได

166

การรบรรายไดจากการขายอสงหารมทรพย 167

อสงหารมทรพย (Real Estate) หมายถง ทดนกบทรพยอนตดอยกบทดน หรอประกอบเปนอนเดยวกบทดนนน รวมทงสทธทงหลายอนเกยวกบสทธในทดนดวย

วธการบญชเพอรบรรายไดส าหรบธรกจอสงหารมทรพย แบงออกเปน 3 ประเภทใหญๆ ไดดงน

การขายทดน การขายทดนพรอมสงปลกสราง การขายอาคารชด

NPAEs

168

วธการรบรรายไดส าหรบธรกจอสงหารมทรพย รบรเปนรายไดทงจ านวน รบรเปนรายไดตามอตราสวนของงานทท าเสรจ รบรเปนรายไดตามเงนคางวดทถงก าหนดช าระ

NPAEs

169

รบรรายไดจากการขายสนคา พจารณาตาม 5 Step Model รบรรายไดโดยพจารณาจากการโอน Control ในสนคา

ใหกบลกคา รบรรายได ณ เวลาใดเวลาหนง หรอตลอดชวงเวลาหนง

PAEs

170

กรณรบรรายไดตลอดชวงเวลา รบรตามวธ Input รบรตามวธ Out put

NPAEs

171

TFRS for PAEs

รายไดทกประเภทรบรตาม 5 Step Model โดยพจารณาจากการโอนการควบคมในสนคา

รบรรายได 3 วธ รบรเปนรายไดทงจ านวน รบรเปนรายไดตาม

อตราสวนของงานทท าเสรจ รบรเปนรายไดตามเงนคา

งวดทถงก าหนดช าระ

TFRS for NPAEs

รายไดขายอสงหารมทรพย

172

ขอใดไมใชการรบรรายไดส าหรบธรกจอสงหารมทรพยของกจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะ ก. การรบรเปนรายไดทงจ านวน ข. การรบรเปนรายไดตามอตราสวนของงานทท าเสรจ ค. การรบรเปนรายไดเมอไดรบช าระเงน ง. การรบรเปนรายไดตามเงนคางวดทถงก าหนดช าระ

173

สญญากอสราง 174

สญญากอสราง (Construction Contract) เปนขอตกลงหรอสญญาทผรบจาง (หรอกจการรบเหมากอสราง) ตกลงทจะกอสรางสนทรพยหรอสวนประกอบตาง ๆ ทรวมกนเขาเปนหนวยของสนทรพยใหแกผวาจาง (หรอกจการเจาของงาน) เชน การสรางสะพาน โรงงาน เขอน อาคาร เรอเดนสมทร และอปกรณทซบซอน เปนตน ซงมระยะเวลาการกอสรางตามสญญาทระบไว และอาจเกดขนคาบเกยวระหวางงวดบญช

NPAEs

175

ขนความส าเรจของงานกอสรางอาจท าได 3 วธ อตราสวนของตนทนการกอสรางทเกดขนของงานทท า

เสรจจนถงปจจบน กบประมาณตนทนการกอสรางทงสน การส ารวจเนองานทไดท าแลว การส ารวจอตราสวนของงานกอสรางทท าเสรจกบงาน

กอสรางทงหมด

NPAEs - รบรรายไดสญญากอสราง

176

รบรรายไดจากสญญากอสราง พจารณาตาม 5 Step Model รบรรายไดโดยพจารณาจากการโอน Control ในงาน

กอสรางใหกบลกคา รบรรายไดตลอดชวงเวลาหนง (Over Time)

PAEs

177

กรณรบรรายไดตลอดชวงเวลา รบรตามวธ Input ตนทนวตถดบ คาแรงงาน รบรตามวธ Out put ผลงานกอสรางทเสรจแลว งาน

ทท าเสรจ

NPAEs

178

TFRS for PAEs รายไดทกประเภทรบรตาม

5 Step Model โดยพจารณาจากการโอนการควบคมในงานกอสราง รบรรายไดตลอดชวงเวลา ตามวธ Input หรอ Out put

รบรรายไดตามขนความส าเรจได 3 วธ ตนทนจรงตอ

ตนทนประมาณการ การส ารวจงานทท าเสรจจรง การประเมนงานทเสรจตองาน

ทงหมด

TFRS for NPAEs

รายไดจากสญญากอสราง

179