NPAEs vs PAEs - dbdacademy.dbd.go.th
180
รศ. ดร. ศิลปพร ศรีจั่นเพชร คณะพาณิชยศาสตร์และการบัญชี มหาวิทยาลัยธรรมศาสตร์ ประธานคณะกรรมการวิชาชีพบัญชีด้านการศึกษาและเทคโนโลยีการบัญชี คณะทางานจัดทามาตรฐานรายงานการเงินสาหรับกิจการที่ไม่มีส่วนได้เสียสาธารณะ สภาวิชาชีพบัญชี NPAEs vs PAEs
Transcript of NPAEs vs PAEs - dbdacademy.dbd.go.th
รศ. ดร. ศลปพร ศรจนเพชร คณะพาณชยศาสตรและการบญช มหาวทยาลยธรรมศาสตร ประธานคณะกรรมการวชาชพบญชดานการศกษาและเทคโนโลยการบญช คณะท างานจดท ามาตรฐานรายงานการเงนส าหรบกจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะ สภาวชาชพบญช
NPAEs vs PAEs
PAEs (Publicly Accountable Entities) = กจการทมสวนไดเสยสาธารณะ
TFRSs ตงแตป 2554
NPAEs (Non-Publicly Accountable Entities) = กจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะ = กจการทไมใช PAEs
มาตรฐานการรายงานทางการเงนแบงเปน 2 ระดบ
1
2
2
นยามของกลม PAEs มเงอนไขดงน
TFRSs ตงแตป 2554
• กจการทมตราสารทนหรอตราสารหนของกจการทซอขายในตลาดสาธารณะ หรอกจการทน าสงหรออยในกระบวนการของการน าสง งบการเงนของกจการใหแกหนวยงานก ากบดแล
• กจการทด าเนนธรกจหลกในการดแลสนทรพยของกลมบคคลภายนอกในวงกวาง
• บรษทมหาชนจ ากด • กจการอนทจะก าหนดเพมเตมในภายหลง (ขณะนยงไมไดก าหนด)
3
ผมหนาทจดท าบญชตามกฎหมายวาดวยการบญชและเปนกจการทมสวนไดเสยสาธารณะคอใคร ก. หางหนสวนจดทะเบยนทมทนจดทะเบยนเกน 500 ลานบาท ข. บรษทจ ากดทมสนทรพยรวมเกน 1,000 ลานบาท ค. บรษทมหาชนจ ากด ง. ขอ ก ข และ ค ถก
4
กจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะคอใคร
ก. บรษทมหาชนจ ากด
ข. บรษทมหลกทรพยจดทะเบยนในตลาดหลกทรพย
ค. บรษทหลกทรพย
ง. บรษทคาอสงหารมทรพย
5
• Full TFRSs PAEs
• TFRSs for NPAEs NPAEs
1
2
รายการยอทตองมในงบการเงนของกรมพฒนาธกจการคา พ.ศ. 2554 และทแกไขเพมเตม
TFRSs ตงแตป 2554
6
ประกาศสภาวชาชพบญช ฉบบท 42/2563 เรอง ขอก าหนดเพมเตมส าหรบรายการทดน อาคารและอปกรณ และอสงหารมทรพยเพอการลงทน ของกจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะ
7
TFRS for NPAEs กรอบแนวคด การน าเสนองบการเงน การเปลยนแปลงนโยบายการบญช การเปลยน
ประมาณการทางบญช และการแกไขขอผดพลาด เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด ลกหน สนคาคงเหลอ
8
TFRS for NPAEs เงนลงทน ทดน อาคารและอปกรณ สนทรพยไมมตวตน อสงหารมทรพยเพอการลงทน ตนทนการกยม สญญาเชา ภาษเงนได
9
TFRS for NPAEs ประมาณการหนสน และหนสนทอาจเกดขน เหตการณภายหลงรอบระยะเวลารายงาน รายได การรบรรายไดจากการขายอสงหารมทรพย สญญากอสราง ผลกระทบจากการเปลยนแปลงของอตราแลกเปลยน
เงนตราตางประเทศ
10
กรอบแนวคด 11
NPAEs: กรอบแนวคด มงเนนการจดท าและน าเสนองบการเงน
ทมวตถประสงคทวไป ขอสมมตทใชในการน าเสนองบการเงน ไดแก
เกณฑคงคาง และ การด าเนนงานอยางตอเนอง วตถประสงคหลกของการรายงานทางการเงน คอ
การใหขอมลทเปนประโยชนตอการตดสนใจเชงเศรษฐกจของผใชงบการเงนหลกซงไดแก เจาของกจการ
12
TFRS for PAEs การด าเนนงานตอเนอง เกณฑคงคาง
Accrual Basis การด าเนนงานตอเนอง Going Concern
TFRS for NPAEs
ขอสมมตในการจดท างบการเงน
13
ขอสมมตทใชในการน าเสนองบการเงนตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนส าหรบกจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะ คออะไร
ก. เกณฑคงคาง กบความเชอถอได
ข. เกณฑคงคาง กบการด าเนนงานตอเนอง
ค. ความเชอถอได กบความเกยวของกบการตดสนใจ
ง. ความมสาระส าคญ กบความเขาใจได
14
TFRS for PAEs
ความเกยวของกบ การตดสนใจ
ความเปนตวแทน อนเทยงธรรม
เชอถอได เกยวของกบการ
ตดสนใจ
TFRS for NPAEs
ลกษณะเชงคณภาพพนฐานของงบการเงน
15
TFRS for PAEs
ความเกยวของกบ การตดสนใจ
ความเปนตวแทน อนเทยงธรรม Faithful Representation
เชอถอได Reliability เกยวของกบการ
ตดสนใจ Relevance
TFRS for NPAEs
ลกษณะเชงคณภาพพนฐานของงบการเงน
16
TFRS for PAEs
เปรยบเทยบกนได พสจนยนยนได ความทนเวลา เขาใจได
เปรยบเทยบกนได ยนยนความถกตองได ทนตอเวลา เขาใจได
TFRS for NPAEs
ลกษณะเชงคณภาพเสรมของงบการเงน
17
ลกษณะเชงคณภาพเสรมของขอมลในงบการเงนของ NPAEs ม 4 ลกษณะ ดงน ก. ความครบถวน ความระมดระวง ความเขาใจได
เปรยบเทยบกนได ข. เกยวของการตดสนใจ เขาใจได เชอถอได เปรยบเทยบ
กนได ค. ตวแทนอนเทยงธรรม ความระมดระวง ความครบถวน
เกยวของการตดสนใจ ง. เปรยบเทยบกนได ยนยนความถกตองได ทนตอเวลา
เขาใจได 18
ลกษณะเชงคณภาพของงบการเงนตามกรอบแนวคดจะไมกลาวถงเรองใดตอไปน
ก. ความเชอถอไดและความเกยวของกบการตดสนใจ
ข. การเปรยบเทยบกนไดและความทนตอเวลา
ค. หนวยเงนตราและหลกราคาทน
ง. ความเขาใจไดและความสามารถในการยนยนความถกตองได
19
TFRS for PAEs
มงเนนมลคายตธรรม มงเนนราคาทนเดม
TFRS for NPAEs การวดมลคา
20
ประกาศสภาวชาชพบญช ฉบบท 42/2563 เรอง ขอก าหนดเพมเตมส าหรบรายการทดน อาคารและอปกรณ และอสงหารมทรพยเพอการลงทน ของกจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะ
21
NPAEs : กรอบแนวคด การวดมลคา คอ การก าหนดจ านวนทเปนตวเงนเพอ
รบรองคประกอบของงบการเงน เกณฑทใชในการวดมลคา ไดแก ราคาทนเดม ราคาทนปจจบน มลคาทจะไดรบหรอช าระ มลคาปจจบน มลคายตธรรม
22
การน าเสนองบการเงน 23
TFRS for PAEs งบแสดงฐานะการเงน งบก าไรขาดทน งบแสดงการเปลยนแปลง
สวนของเจาของ งบกระแสเงนสด หมายเหตประกอบงบการเงน
งบแสดงฐานะการเงน
งบก าไรขาดทน
งบแสดงการเปลยนแปลง สวนของเจาของ
หมายเหตประกอบงบการเงน
TFRS for NPAEs
การน าเสนองบการเงน
24
(Non-Mandatory) Changes of financial statement titles to reflect their “Functions” Statement of Financial Position Statement of Comprehensive Income Statement of Changes in Equity Statement of Cash Flows
25
การจดท าและการน าเสนองบการเงน ตามประกาศกรมพฒนาธรกจการคา เรอง ก าหนดรายการยอทตองมในงบการเงน พ.ศ. 2554 และทแกไขเพมเตม งบการเงนส าหรบธรกจทวไป ม 5 แบบ จ าแนกตามประเภทผมหนาทจดท าบญช ประกอบดวยงบการเงนดงน
26 26
1. งบแสดงฐานะการเงน 2.1 งบก าไรขาดทน 2.2 งบก าไรขาดทนเบดเสรจ 3. งบแสดงการเปลยนแปลงสวนของเจาของ 4. งบกระแสเงนสด 5. หมายเหตประกอบงบการเงน 6. งบการเงนรวม ทงนตองแสดงตวเลขเปรยบเทยบ (ของงวดกอน) ไวดวย
27 27
แบบ ผมหนาทจดท าบญช งบการเงนทตองจดท า
1 หางหนสวนจดทะเบยน 1, 2.1, 5
2 บรษทจ ากด 1, 2.1, 3, 5
3 บรษทมหาชนจ ากด 1, 2.2, 3, 4, 5, 6
4 นตบคคลทตงขนตามกฎหมายตางประเทศ 1, 2.1, 3, 5
5 กจการรวมคาตามประมวลรษฎากร 1, 2.1, 3, 5
28 28
NPAEs:การน าเสนองบการเงน ไมก าหนดใหกจการตองท า งบกระแสเงนสด งบการเงนรวม การเสนอขอมลจ าแนกตามสวนงาน การเปดเผยขอมลเกยวกบบคคลหรอกจการท เกยวของกน การเปดเผยขอมลส าหรบเครองมอทางการเงน
29
NPAEs : การน าเสนองบการเงน งบการเงนควรน าเสนอขอมลทเปรยบเทยบได งบการเงนระหวางกาล :Interim Financial Statements
ตองเปนไปตามขอก าหนดทกขอใน TFRS for NPAEs รายการทมลกษณะหรอหนาท ทคลายกน ควรแสดงรวมกน รายการทมลกษณะหรอหนาท ทไมคลายกน ตองแยกแสดง
30
NPAEs : การน าเสนองบการเงน ตองมการระบเอกลกษณ Identification อยางชดเจน PAEs การระบชองบการเงน หวงบการเงน
31
ขอใดตอไปนไมถอเปนเอกลกษณของงบการเงน ก. ชอของงบการเงน ข. ชอของกจการทเสนอรายงาน ค. ชอของผบรหารของกจการ ง. สกลเงนทใชรายงาน
32
NPAEs: งบแสดงฐานะการเงน
ใหขอมลทเปนประโยชนตอผใชงบการเงนในการประเมนฐานะการเงน ไดแก ขอมลเกยวกบสนทรพย หนสน และสวนของเจาของ ตองแยกแสดงการจดประเภทสนทรพยและหนสนใน
งบแสดงฐานะการเงนเปนรายการหมนเวยนและไมหมนเวยน
33
NPAEs: งบก าไรขาดทน กจการตองรบรรายการรายไดและคาใชจายทกรายการส าหรบ
งวดในงบก าไรขาดทน เพอค านวณหาผลก าไร (ขาดทน) กจการจะเลอกจดประเภทคาใชจายตามหนาท (Function)
หรอตามลกษณะ (Nature) ขนอยกบดลยพนจของผบรหาร
34
TFRS for PAEs งบก าไรขาดทน หากน าเสนอคาใชจายตาม
หนาทแลวตองเปดเผยคาใชจายตามลกษณะในหมายเหตประกอบงบการเงนดวย
งบก าไรขาดทน การน าเสนอคาใชจายตาม
หนาทแลวไมตองเปดเผยคาใชจายตามลกษณะ
TFRS for NPAEs
การน าเสนองบการเงน
35
36 36 36
37 37 37
38 38 38
39 39 39
NPAEs: หมายเหตประกอบงบการเงน ตองแสดงขอมลดงตอไปน ขอความทระบวางบการเงนไดจดท าขนตาม TFRS for NPAEs สรปนโยบายการบญชทเลอกใช ขอมลทก าหนดใหเปดเผยเปนการเฉพาะ ขอมลอนๆ ทเกยวของ
40
การเปลยนแปลงนโยบายการบญช การเปลยนแปลงประมาณการทางบญช และการแกไขขอผดพลาด
41
เกณฑการตงคาเผอหนสงสยจะสญ
อายการใชงานเครองจกร
ไมไดคดคาเสอมราคาเครองจกรตงแตสามปทแลว
เปลยนมลคาคงเหลอของเครองจกร
เปลยนวธค านวณราคาทนจาก FIFO เปน ถวเฉลยถวงน าหนก
42
GAAP 1 ไป GAAP 2
Non GAAP ไป GAAP
43
Retroactive Method
ปรบยอนหลง
Prospective Method
เปลยนทนทเปนตนไป
44
ในระหวางป บรษทเปลยนวธการบนทกบญชจากเกณฑเงนสดมาเปนเกณฑคงคาง ผลสะสมของการเปลยนเเปลงนเเสดงในงบการเงนอยางไร
เเสดงในงบก าไรขาดทนอยตอจากรายการพเศษ
ไมตองหาผลสะสม เพราะใชวธเปลยนทนทเปนตนไป
เเสดงเปนรายการปรบปรงก าไรงวดกอน เนองจากการเเกไขขอผดพลาด
เเสดงเปนรายการปรบปรงก าไรงวดกอน เนองจากการเปลยนเเปลงนโยบายบญช
45
ขอใดตองใชวธปรบยอนหลง
ก) การเปลยนแปลงวธคดคาเสอมราคา
ข) การเปลยนแปลงวธการตราคาสนคาคงเหลอ
ค) การเปลยนแปลงอายการใชงานของอปกรณ
ง) การเปลยนแปลงวธการค านวณคาเผอสนคาลาสมย
46
การเปลยนแปลงขอใดตอไปนทถอวาเปนการเปลยนแปลงนโยบายการบญช ก) เปลยนวธการค านวณตงคาเผอหนสงสยจะสญ ของลกหน ข) เปลยนแปลงวธการคดคาเสอมราคาของเครองจกร ค) เปลยนวธการค านวณราคาทนสนคาคงเหลอจาก เขากอนออกกอนเปนถวเฉลยถวงน าหนก ง) เปลยนวธการบนทกบญชจากเกณฑเงนสดเปน เกณฑคงคาง
47
กจการตองเปลยนแปลงนโยบายการบญช ถาการเปลยนแปลงนนเขาเงอนไขขอใดขอหนง ดงน
› เกดจากขอก าหนดของมาตรฐานการรายงานทางการเงน
›ท าใหงบการเงนใหขอมลทนาเชอถอและเกยวของกบการตดสนใจมากขนในสวนทเกยวกบผลกระทบของรายการคา เหตการณและสถานการณอนทมตอฐานะการเงน และผลการด าเนนงาน
48
เมอกจการเปลยนแปลงนโยบายการบญชใหกจการรบรผลกระทบของการเปลยนแปลงโดยการน านโยบายการบญชใหมมาถอปฏบตยอนหลง เวนแตในทางปฏบตไมสามารถระบจ านวนเงนของผลกระทบทเกดขนในแตละงวดบญช หรอไมสามารถระบจ านวนเงนของผลกระทบสะสมทเกดจากขอผดพลาดได ใหใชวธเปลยนทนทเปนตนไป กลาวคอ ใชนโยบายบญชใหมส าหรบรายการคา เหตการณและสถานการณตางๆ หลงจากวนทมการเปลยนแปลงนโยบายการบญช
49
กจการตองรบรผลกระทบของการเปลยนแปลงประมาณการบญช โดยใชวธเปลยนทนทเปนตนไปดวยการรบรผลกระทบจากการเปลยนแปลงประมาณการบญชส าหรบงวดปจจบนและงวดอนาคต ทไดรบผลกระทบจากการเปลยนแปลงนน เชน การเปลยนแปลงมลคาสทธทจะไดรบของสนคาคงเหลอ การเปลยนแปลงจ านวนหนสงสยจะสญ
50
ขอผดพลาด
ขอผดพลาดทส าคญ หมายถง ขอผดพลาดของงวดกอนทพบในงวดปจจบน แตมผลกระทบอยางเปนสาระส าคญทท าให งบการเงนของงวดกอนขาดความนาเชอถอนบตงแตวนทมการน าเสนอ
51
ค าถาม ในป 25x7 บรษทขายหนงสอพมพเกาไป 500 บาท แตพนกงานการเงนหลงลมไมไดแจงแผนกบญช จนปลายป 25x8 จงแจงแผนกบญช ณ วนทไดรบแจงแผนกบญชบนทกบญชอยางไร
ก. เดบต เงนสด เครดต รายไดอน
ข. เดบต เงนสด เครดต รายการแกไขขอผดพลาดทส าคญ
ค. เดบต เงนสด เครดต ก าไรสะสม
ง. เดบต ลกหน เครดต รายการแกไขขอผดพลาดทส าคญ
จ. เดบต ลกหน เครดต ก าไรสะสม
ค าตอบ
52
ขอผดพลาดทส าคญ › มผลท าใหงบการเงนงวดกอนขาดความนาเชอถอ ›ปรบยอนหลงงบการเงนงวดกอนใหถกตอง › ผลสะสมของขอผดพลาดตองแสดงปรบกบก าไรสะสม
ตนงวด ขอผดพลาดทไมส าคญ › ไมท าใหงบการเงนงวดกอนขาดความนาเชอถอ ›บนทกในงบการเงนปทพบ
เปดเผยเหตการณในหมายเหตประกอบงบการเงน 53
ความหมายของการเปลยนแปลงนโยบายการบญช
นโยบายการบญช หมายถง หลกการ หลกเกณฑ ประเพณปฏบต กฎ และวธปฏบตเฉพาะทกจการใชในการจดท าและน าเสนองบการเงน
การเปลยนแปลงนโยบายการบญช หมายถงการเปลยนแปลงจากหลกการบญชทรบรองทวไปอยางหนงไปใชหลกการบญชทรบรองทวไปอกอยางหนง
54
วธปรบยอนหลง (Retroactive) - ใชนโยบายการบญชใหมมาตงแตแรกโดยตลอด
- ปรบปรงงบการเงนงวดปจจบน และงวดกอนซงน ามาแสดงเปรยบเทยบโดยถอเสมอนวากจการใชนโยบายการบญชใหมมาตงแตแรก
55
ความหมายของการเปลยนแปลงประมาณการทางบญช
ประมาณการทางบญช หมายถง การประมาณการในการวดมลคาของรายการในงบการเงน เนองจากความไมแนนอนในการด าเนนธรกจ
การเปลยนปลงประมาณการทางบญช หมายถง การทบทวนจ านวนทประมาณการไวเดมใหแตกตางไปเพอใหประมาณการใหมใกลเคยงกบความจรงหรอเหมาะสมมากขน
56
การประมาณหนสงสยจะสญ การประมาณจ านวนสนคาลาสมย การประมาณอายการใชงานและราคาซากของ อาคารและอปกรณ วธการคดคาเสอมราคาของอาคารและอปกรณ
57
ใชวธเปลยนทนทเปนตนไป
ผลการเปลยนแปลงประมาณการทางบญชรวมค านวณในก าไรหรอขาดทนสทธส าหรบงวดปจจบนและงวดอนาคต
58
บรษท ซออปกรณราคา 100,000 บาท เมอวนท 1 ม.ค. x5 คาดวาจะใชงาน 10 ป ณ วนท 1 ม.ค. x8 (ผานมา 3 ป) บรษทคาดวาอปกรณมอายการใชงานเหลอ 5 ป
ใหท า รายการปรบปรงบญชป 25x8
59
วธท า รายการปรบปรงบญช ป 25x8 ดงน
Dr คาเสอมราคา 14,000
Cr คาเสอมราคาสะสม 14,000
คดคาเสอมราคาสะสมอปกรณของป 25x8 มลคาตามบญช 100,000 – 30,000 = 70,000 บาท อาย 5 ป ดงนนxคาเสอมราคา 70,000 ÷ 5 = 14,000 บาท
60
TFRS for PAEs ปรบยอนหลง เปลยนทนทเปนตนไป
ปรบยอนหลง : การเปลยนนโยบาย แกไขขอผดพลาดทส าคญ
เปลยนทนทเปนตนไป : เปลยนประมาณการ
TFRS for NPAEs
การเปลยนแปลงทางบญช
61
เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด 62
NPAEs เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด ใหนยาม เงนสด เงนฝากธนาคาร และ รายการเทยบเทาเงนสด ใหกจการน าเสนอเงนสดและรายการเทยบเทาเงนสดรวมเปน
รายการเดยวกน เงนฝากธนาคารทมภาระผกพนตองแยกแสดง เงนเบกเกนบญชธนาคาร ไมสามารถน ามาหกกลบกบรายการ
เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด
63
NPAEs
ก าหนดใหกจการตองน าเสนอเงนสดและรายการเทยบเทาเงนสดรวมเปนรายการเดยวกน หากกจการมรายการเงนฝากธนาคารทมขอจ ากดในการเบกถอนกจการตองเปดเผยรายละเอยดเกยวกบเงอนไขหรอขอจ ากดในหมายเหตประกอบงบการเงนดวย
64
ขอใดเปนเงนสด ก. เงนเบกเกนบญชธนาคาร ข. ตวเงนรบทถงก าหนดภายใน 3 วน ค. ธนาณต ง. เงนฝากประเภทกระแสรายวนทน าไปค าประกนเงนก
65
ขอใดไมใชเงนสด ก. เงนเหรยญ ข. เงนฝากประเภทกระแสรายวน ค. เงนฝากประเภทประจ า ง. เงนเบกเกนบญชธนาคาร
66
TFRS for PAEs น าเสนอรายการเงนสด
และรายการเทยบเทาเงนสดเปนรายการเดยวกน
ไมรวมเงนสดทมขอจ ากด
น าเสนอรายการเงนสดและรายการเทยบเทาเงนสดเปนรายการเดยวกน
ไมรวมเงนสดทมขอจ ากด
TFRS for NPAEs รายการเงนสดและเทยบเทาเงนสด
67
ลกหน 68
NPAEs ลกหน
ลกหน หมายถง สทธทกจการจะไดรบเงนสดหรอทรพยากรหรอประโยชนเชงเศรษฐกจอนๆ เมอถงก าหนดช าระ ลกหนอาจรวมถงลกหนการคาและลกหนอนฯ ตองวดมลคาภายหลงดวยมลคาทจะไดรบ ซงหมายถง
มลคาหลงจากหกคาเผอหนสงสยจะสญ
69
NPAEs ลกหน วธการประมาณหนสงสยจะสญสามารถท าไดสามวธ ไดแก วธอตรารอยละของยอดขายเชอสทธ วธอตรารอยละของลกหนทคางช าระจ าแนกตามอายของ
ลกหน วธพจารณาลกหนเปนแตละราย
การตดจ าหนายหนสญไมอางถงการตดหนสญทางภาษอากร
70
หนสงสยจะสญ (Doubtful Debts)
71
บญชคาเผอหนสงสยจะสญ ตงขนเพอปรบใหบญชลกหนทมอยใกลเคยงมากทสดกบจ านวนเงนทคาดวาจะไดรบช าระ ณ วนสนงวด Dr. หนสงสยจะสญ 70,000 • Cr. คาเผอหนสงสยจะสญ 70,000
เมอลกหนสญจรง Dr. คาเผอหนสงสยจะสญ 70,000 • Cr. ลกหน 70,000
หนสญไดรบคน
72
กรณท 1 Dr. ลกหน 70,000 • Cr. คาเผอหนสงสยจะสญ 70,000
Dr. เงนสด 70,000 • Cr. ลกหน 70,000
กรณท 2 Dr. เงนสด 70,000 • Cr. หนสญไดรบคน 70,000
73
ขอใดไมถกตอง ก. กจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะอาจตงคาเผอหนสงสยจะ
สญ โดยใชวธอตรารอยละของยอดขายเชอสทธ ข. กจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะบนทกบญชหนสญไดรบคน
โดยรบรเปนรายไดในงบก าไรขาดทนของกจการไดเพยงวธเดยว ค. กจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะอาจตงคาเผอหนสงสยจะ
สญ โดยใชวธอตราเดยวส าหรบยอดลกหนรวม ณ วนสนงวด ง. กจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะอาจตงคาเผอหนสงสยจะ
สญ โดยใชวธพจารณาลกหนแตละรายการ
TFRS for PAEs ประมาณการคาเผอหน
สงสยจะสญในมมมอง Looking forward
ตาม TFRS 9
ประมาณการหนสญตามวธทก าหนดใน NPAEs
TFRS for NPAEs ลกหน
74
สนคาคงเหลอ 75
สนคาคงเหลอ คอ สนทรพยหมนเวยนอยางหนงของกจการทมไวเพอขาย หรอใชในการผลตสนคาหรอใหบรการเพอขายตามปกตธระ
สนคาคงเหลอประกอบดวย สนคาส าเรจรป งานระหวางท าหรอสนคาระหวางผลต วตถดบหรอวสดทใชในการผลต
76
กจการตราคาสนคาคงเหลอตามราคาทน (Cost) หรอมลคาสทธทจะไดรบ (Net Realizable Value: NRV) แลวแตมลคาใดจะต ากวา
77
วธเขากอนออกกอน : FIFO
วธถวเฉลยถวงน าหนก: Weighted Average
วธราคาเจาะจง : Specific
78
TFRS for PAEs วดมลคา ณ วนสนงวด
Lower of Cost or NRV ตราคาทน 3 วธ
วดมลคา ณ วนสนงวด Lower of Cost or NRV
ตราคาทน 3 วธ
TFRS for NPAEs สนคาคงเหลอ
79
การตราคาสนคาคงเหลอใหใชวธใด ก. มลคาสทธทจะไดรบ ข. ราคาตลาด ค. ราคาทนหรอราคาตลาดแลวแตราคาใดจะต ากวา ง. ราคาทนหรอมลคาสทธทจะไดรบแลวแตราคาใดจะต ากวา
80
เงนลงทน 81
NPAEs เงนลงทน กจการตองจดประเภทเงนลงทนในตราสารหนและเงนลงทนในตราสารทนเปน เงนลงทนในหลกทรพยทอยในความตองการของตลาด
(เพอคาและเผอขาย) เงนลงทนทไมใชหลกทรพยทอยในความตองการของตลาด
กจการตองวดมลคาเงนลงทนทกประเภทเมอเรมแรกดวยราคาทน
82
การวดมลคาเงนลงทนในตราสารทน กจการตองวดมลคาเงนลงทนในตราสารทนทไมใช
หลกทรพยทอยในความตองการของตลาดดวยราคาทนเดมหกดวยคาเผอการลดลงของมลคา (ถาม) ณ วนสนสดรอบระยะเวลารายงาน
NPAEs เงนลงทน
83
เงนลงทนในตราสารทนทเปนหลกทรพยทอยในความตองการของตลาด ใหวดมลคาเงนลงทนดงกลาวดวยมลคายตธรรม (ตามปกตจะใชราคาเสนอซอปจจบน) ใหรบรผลตางเปนก าไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการปรบมลคาเงนลงทน หลกทรพยเพอคา ใหรบรไปยงงบก าไรขาดทน หลกทรพยเผอขาย ใหรบรไปยงสวนของเจาของ
NPAEs เงนลงทน
84
มลคายตธรรม
หลกทรพยเพอคา ผลตางเขา P/L
หลกทรพยเผอขาย ผลตางเขาสวนของเจาของ
ราคาทน
ตราสารหนทจะถอจนครบก าหนด
เงนลงทนทวไป 85
หลกทรพยเพอคา แสดงในงบแสดงฐานะการเงนดวยราคาใด ก. ราคาทน ข. ราคาตลาด ค. ราคาทนหรอตลาดทต ากวา ง. วธสวนไดเสย
86
ในกรณทมขอบงชวาเงนลงทนมมลคาลดลงอยางถาวร กจการตองรบรผลขาดทนจากการลดมลคาของ
เงนลงทนในงบก าไรขาดทน
NPAEs เงนลงทน
87
TFRS for PAEs จดเปน 3 ประเภท ตาม
TFRS 9 FVTPL FVTOCI Amortised Cost
จดเปน เพอคา เผอขาย ถอจนครบก าหนด เงนลงทนทวไป
TFRS for NPAEs เงนลงทน - การจดประเภท
88
เงนลงทนในหลกทรพยเผอขายแสดงในงบแสดงฐานะการเงนดวยราคาใด ก. ราคาทน ข. มลคายตธรรม ค. ราคาทนหรอราคาตลาดแลวแตราคาใดจะต ากวา ง. วธสวนไดเสย
89
ทดน อาคารและอปกรณ 90
NPAEs
ทดน อาคารและอปกรณ คอ สนทรพยถาวรทมตวตน มลกษณะทส าคญ ดงน มตวตน มไวเพอใชประโยชน ใชประโยชนมากกวาหนงรอบระยะเวลาบญช
91
ขอใดไมถอเปนรายการทดน อาคาร และอปกรณ ก. คอมพวเตอร ข. อาคารส านกงาน ค. รถยนต ง. คลงสนคาทหารายไดจากคาเชา
92
ราคาทนของรายการทดน อาคารและอปกรณประกอบดวย ราคาซอรวมอากรขาเขาและภาษซอทเรยกคนไมได หลงหกสวนลดการคา และจ านวนทไดรบคน ตนทนทางตรงอนๆ ทเกยวของกบการจดหาสนทรพยเพอใหสนทรพยพรอมใชงาน ตนทนทประมาณทดทสดส าหรบการรอ การขนยาย และการบรณะสถานทตงของสนทรพย
NPAEs ทดน อาคารและอปกรณ
93
ณ วนเรมแรกใชราคาทน
ภายหลงการรบรรายการเมอเรมแรกใหใชดลยพนจเลอก
ราคาทน (Cost) หกคาเสอมราคาสะสม
วธตราคาใหม (Revaluation Model)
94
TFRS for PAEs วดมลคาเรมแรก
ราคาทน
วดมลคาภายหลง ราคาทน หรอตราคาใหม
วดมลคาเรมแรก ราคาทน
วดมลคาภายหลง ราคาทน หรอตราคาใหม
TFRS for NPAEs
ทดน อาคาร และอปกรณ - การวดมลคาภายหลงการรบรรายการ
95
96
ตองจดประเภทสนทรพยเปนสนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขาย หากกจการมวตถประสงคทจะถอไวเพอขายโดยพจารณาจากการทมลคาตามบญชทจะไดรบคนสวนใหญมาจากการขาย มใชมาจากการใชสนทรพยนน วดมลคาดวยจ านวนทต ากวาระหวางมลคาตามบญช
และราคาทคาดวาจะขายไดสทธจากตนทนในการขาย ไมบนทกคาเสอมราคา
NPAEs ทดน อาคารและอปกรณ
97
งบการเงน บรษท มหาชน จ ากด
สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด
สนทรพยหมนเวยน สนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขาย
98
งบการเงน บรษท จ ากด
สนทรพยไมหมนเวยน อสงหารมทรพยเพอการลงทน สนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขาย ทดน อาคาร และอปกรณ สนทรพยไมมตวตน
99
สนทรพยไมมตวตน 100
NPAEs
สนทรพยไมมตวตน (Intangible Assets) หมายถง “สนทรพยทไมเปนตวเงนทสามารถระบไดและไมมลกษณะทางกายภาพ” ตวอยางเชน
สนทรพยทางปญญา โปรแกรมคอมพวเตอร เครองหมายการคา ลขสทธ สทธบตร สมปทาน
และฟลมภาพยนตร เปนตน 101
สนทรพยไมมตวตนมหลายอยางยกเวนขอใด ก. สนทรพยไมหมนเวยนถอไวเพอขาย ข. เครองหมายการคา ค. ฟลมภาพยนตร ง. ทรพยสนทางปญญา
102
มอายการใหประโยชนททราบไดแนนอนใหตดจ าหนายตามอายการใหประโยชนททราบไดแนนอน
มอายการใหประโยชนทไมทราบไดแนนอนใหกจการ ตดจ าหนายในระยะเวลา 10 ป
103
PAEs ก าหนดใหไมตองตดจ าหนายสนทรพยไมมตวตนทไมทราบอายแนนอน แตใหทดสอบดอยคาเปนประจ าทกปหรอเมอมขอบงช
PAEs อนญาตใหใชวธตราคาใหมส าหรบรายการสนทรพยไมมตวตน
104
TFRS for PAEs ใชราคาทนหรอวธตราคาใหม ไมคดคาตดจ าหนายส าหรบ
สนทรพยไมมตวตนทอายไมทราบแนนอน แตใหทดสอบการดอยคา
ใชราคาทน หกคาตดจ าหนายสะสม
อายทราบแนนอนตดจ าหนายตามอาย
อายไมทราบแนนอนตดจ าหนายภายใน 10 ป
TFRS for NPAEs
สนทรพยไมมตวตน – การวดมลคาภายหลง การรบรรายการ
105
NPAEs สนทรพยไมมตวตน กจการตองวดมลคาเมอเรมแรกดวยราคาทน หลงจากนนตองแสดงราคาดวยราคาทนหกคาตดจ าหนายสะสม และคาเผอการลดลงของมลคา (ไมอนญาตใหใชวธการตราคาใหม) PAEs ตราคาเพมได แตตองเขาเกณฑ
106
อสงหารมทรพยเพอการลงทน 107
NPAEs อสงหารมทรพยเพอการลงทน (Investment Property : IP) หมายถง อสงหารมทรพย (ทดน หรออาคาร หรอสวนของอาคาร หรอทงทดนและอาคาร) ทถอครอง โดยเจาของหรอโดยผเชาภายใตสญญาเชาการเงน เพอหาประโยชนจากรายไดคาเชา หรอจากการเพมขนของมลคาของสนทรพย หรอทง 2 อยาง ทงน ไมไดมไวเพอใชในการผลตหรอจดหาสนคาหรอใหบรการ
หรอใชในการบรหารงานของกจการ หรอขายตามลกษณะการประกอบธรกจตามปกต
108
รายการทไมถอเปนอสงหารมทรพยเพอการลงทน
กจการมรถยนตเพอใหเชา รถยนตไมใชอสงหารมทรพยเพอการลงทน ดงนน รถยนตจงจดเปนรายการทดน อาคารและอปกรณ
109
รายการทไมถอเปนอสงหารมทรพยเพอการลงทน
กจการโรงแรมมหองพกเพอใหเชา อาคารโรงแรมไมใชอสงหารมทรพยเพอการลงทน เพราะมไวใหบรการตามลกษณะการประกอบธรกจตามปกต ดงนน อาคารโรงแรมจงจดเปนรายการทดน อาคารและอปกรณ
110
รายการใดตอไปนถอเปนอสงหารมทรพย เพอการลงทน ก. อาคารโรงงานทมไวประกอบธรกจการผลต ข. อาคารหอพกของกจการทประกอบธรกจหอพก ค. อาคารโรงแรมของกจการทประกอบธรกจโรงแรม ง. ทดนของกจการทซอไวเพอสรางโรงงานผลตชนสวน
อเลกทรอนกสสงออก
111
ณ วนเรมแรก
ก าหนดใหวดมลคาอสงหารมทรพยเพอการลงทนดวยวธราคาทน
112
ภายหลงการรบรรายการเมอเรมแรก ราคาทนหกคาเสอมราคาสะสม และคาเผอการลดมลคา
วธมลคายตธรรม (Fair Value Model)
การเปลยนแปลงของมลคายตธรรมในก าไรหรอขาดทน
113
TFRS for PAEs ใชราคาทน หกคาตด
จ าหนายสะสม วธมลคายตธรรม
ใชราคาทน หกคาตดจ าหนายสะสม
วธมลคายตธรรม
TFRS for NPAEs
อสงหารมทรพยเพอการลงทน - การวดมลคาภายหลงการรบรรายการ
114
ประกาศสภาวชาชพบญช ฉบบท 42/2563 เรอง ขอก าหนดเพมเตมส าหรบรายการทดน อาคารและอปกรณ และอสงหารมทรพยเพอการลงทน ของกจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะ
115
ตนทนการกยม 116
NPAEs
ตนทนการกยม (Borrowing Cost) หมายถง ดอกเบยและตนทนอนทเกดขนจากการกยมของกจการ
117
การรบรรายการตนทนการกยม
รบรตนทนการกยมเมอสนทรพยเขาเงอนไข
สนทรพยทเขาเงอนไข (Qualifying Assets) หมายถง สนทรพยทจ าเปนตองใชระยะเวลานานในการเตรยมพรอม เพอใหสามารถน าสนทรพยนนมาใชไดตามประสงคหรอน าไปขาย
118
ตวอยางของสนทรพยทเขาเงอนไข
โรงงานระหวางกอสราง โรงผลตพลงงานระหวางกอสราง เงนลงทนในอสงหารมทรพยทอยระหวางการพฒนา และ
สนคาทตองใชเวลานานในการแปลงสภาพใหพรอมทจะขาย
119
ตวอยางของสนทรพยทไมเขาเงอนไข
สนทรพยทอยในสภาพพรอมทจะใชไดตามประสงค หรอพรอมทจะขายทนททซอ รถยนตทซอแบบผอนช าระหรอเชาซอ
120
ขอใดไมใชสนทรพยทเขาเงอนไข ก. โรงงานระหวางกอสราง ข. รถยนตทซอแบบผอนช าระหรอเชาซอ ค. โรงผลตพลงงานระหวางกอสราง ง. เงนลงทนในอสงหารมทรพย ทอยระหวางการพฒนา
121
TFRS for PAEs
สนทรพยเขาเงอนไข สนทรพยเขาเงอนไข
TFRS for NPAEs
ตนทนการกยม - การรบรรายการ
122
สญญาเชา 123
NPAEs สญญาเชา (Lease) หมายถง สญญาหรอขอตกลงทผใหเชาใหสทธแกผเชาในการใชสนทรพยส าหรบชวงเวลาทตกลงกนเพอแลกเปลยนกบคาตอบแทน ซงไดรบช าระในงวดเดยวหรอหลายงวด
124
ดานผเชา :
• 5 เงอนไข • 3 ขอบงช
สญญาเชาการเงน
• หากไมใชสญญาเชาการเงน ถอเปนสญญาเชาด าเนนงาน
สญญาเชาด าเนนงาน
การจ าแนกประเภทของสญญาเชา
125
เกณฑทใชพจารณาวาเปนสญญาเชาการเงน
การโอนกรรมสทธในสนทรพย สทธเลอกซอสนทรพยทเชาในราคาถก อายของสญญาเชา มลคาปจจบนของคาเชาขนต าครอบคลมมลคา
ยตธรรมของสนทรพยทเชา สนทรพยมลกษณะเฉพาะ
126
PAEs สญญาเชาจะจดประเภทเปนสญญาเชาการเงนหรอสญญาเชาด าเนนงานขนอยกบเนอหาของรายการบญชมากกวารปแบบตามสญญา ตวอยางของสถานการณซงตามปกตจะท าใหสญญาเชาตองจดประเภทเปนสญญาเชาการเงนมดงตอไปน
1. สญญาเชาระยะยาวโอนความเปนเจาของในสนทรพยใหแกผเชาเมอสนสดระยะเวลาของสญญาเชา
2. ผเชามสทธเลอกทจะซอสนทรพยดวยราคาทคาดวาจะต ากวามลคายตธรรม ณ วนทสทธเลอกมผลบงคบใชโดยราคาตามสทธเลอกนนมจ านวนต ากวามลคายตธรรมเพยงพอทจะท าใหเกดความแนใจอยางสมเหตสมผล ณ วนเรมตนของงสญญาเชาวาผเชาจะใชสทธเลอกทจะซอสนทรพยนน
127
3. ระยะเวลาของสญญาเชาครอบคลมอายการใหประโยชนเชงเศรษฐกจสวนใหญของสนทรพยแมวาจะไมมการโอนกรรมสทธเกดขน
4. ณ วนเรมตนของสญญาเชา มลคาปจจบนของจ านวนเงนขนต า
ทตองจายมจ านวนเทากบหรอมากกวากบมลคายตธรรมของสนทรพยทเชา
5. สนทรพยทเชามลกษณะเฉพาะจนกระทงผเชาเพยง
ผเดยวทสามารถใชสนทรพยนนโดย ไมจ าเปนตองท าการดดแปลงทส าคญตอสนทรพย
128
PAEs
ขอบงชของสถานการณใดสถานการณหนงหรอหลายสถานการณรวมกนทอาจท าใหสญญาเชาตองจดประเภทเปนสญญาเชาการเงนมดงตอไปน
• หากผเชาสามารถยกเลกสญญาเชาไดผเชาตองเปนผรบผดชอบผลเสยหายทเกดขนกบผใหเชาเนองจากการยกเลกนน
129
• ผเชารบผดชอบในรายการก าไรหรอรายการขาดทนจากการผนผวนของมลคายตธรรมของมลคาคงเหลอ (ซาก)
• ผเชาสามารถตอสญญาเชาครงทสองดวยการจายคาเชา ซงมจ านวนต ากวาคาเชาในตลาดอยางเปนสาระส าคญ
130
สถานการณทถอเปนสญญาเชาการเงน โอนความเปนเจาของในสนทรพยใหแกผเชาเมอ
สนสดระยะเวลาของสญญาเชา ผเชามสทธเลอกซอสนทรพยดวยราคาทคาดวาจะ
ต ากวามลคายตธรรมมาก เชน ไมเกนรอยละ 5 ของราคายตธรรม
NPAEs สญญาเชา
131
ระยะเวลาของสญญาเชาครอบคลมอายการใหประโยชนเชงเศรษฐกจสวนใหญของสนทรพย เชน ครอบคลมระยะเวลาอยางนอยรอยละ 80 มลคาปจจบนของจ านวนเงนขนต าทตองจายมจ านวน
เทากบหรอเกอบเทากบมลคายตธรรมของสนทรพยทเชา เชน รอยละ 90 ของมลคายตธรรม
NPAEs สญญาเชา
ทง 4 ขอน ไมถอเปนขอยต ตองดทการโอน R & R 132
การรบรรายการสญญา : ดานผเชา
สญญาเชาการเงน สนทรพย และหนสนในงบแสดงฐานะการเงน สญญาเชาด าเนนงาน รบรเปนคาใชจายในงบก าไรขาดทน
133
PAEs : ดานผเชา
TFRS 16 ก าหนดใหใช Single Model ส าหรบสญญาเชาทมอายมากกวา 1 ป ทกสญญา
รบรสนทรพยและหนสนในงบการเงน
134
TFRS 16 ก าหนดขอยกเวนส าหรบ Low Value Asset หรอสญญาเชาทมอายนอยกวา 1 ป ใหกจการรบรเปนคาใชจายคลายกบสญญาเชาด าเนนงานของ NPAEs
PAEs : ดานผเชา
135
TFRS for PAEs
Single Model สญญาเชาการเงนหรอสญญาเชาด าเนนงาน
TFRS for NPAEs
สญญาเชา - ดานผเชา
136
ขอใดเปนสญญาเชาด าเนนงาน ก. สญญาเชาโอนความเปนเจาของในสนทรพยใหแกผเชา
ณ วนสนสดสญญาเชา ข. สญญาเชาทโอนความเสยงและผลประโยชนในสนทรพย
จากผใหเชาไปยงผเชา ค. อายของสญญาเชาครอบคลมอายการใหประโยชนเชง
เศรษฐกจสวนใหญของสนทรพยทเชา ง. มลคาปจจบน ณ วนเรมตนสญญาของคาเชาขนต ามจ านวน
นอยกวามลคายตธรรมของสนทรพยทเชาเปนสวนใหญ 137
ภาษเงนได 138
NPAEs ภาษเงนไดกจการตองรบรภาษเงนไดทตองช าระใหแกหนวยงานทเกยวของเปนคาใชจายในงบก าไรขาดทนโดยใช วธภาษเงนไดคางจาย ซงแสดงภาระภาษเงนได ทกจการคางช าระสทธจากภาษหก ณ ทจายใหรบรเปนหนสน กลาวคอ ใหใชภาษเงนไดนตบคคลทค านวณตามหลกเกณฑทก าหนดในประมวลรษฎากรมาถอเปนคาใชจายในงบก าไรขาดทน และภาษเงนไดนตบคคลสทธจากภาษหก ณ ทจายใหรบรเปนหนสนในงบดล
139
NPAEs
NPAEs ใหทางเลอกส าหรบกจการทประสงคจะรบรคาใชจายภาษเงนไดหรอรายไดภาษเงนได และสนทรพยหรอหนสนภาษเงนไดรอการตดบญชโดยใชวธหนสนตามงบแสดงฐานะการเงน (Balance Sheet Liability Method) โดยใหถอปฏบตตามขอก าหนดทกขอในมาตรฐานการบญช ฉบบท 12 เรอง ภาษเงนได
140
TFRS for PAEs
สนทรพยหรอหนสนภาษเงนไดรอการตดบญชโดยใชวธหนสนตามงบแสดงฐานะการเงนตาม TAS 12
รบรเปนคาใชจายในงบก าไรขาดทนโดยใชวธภาษเงนไดคางจาย
ใหทางเลอกปฏบตตาม TAS 12 ได
TFRS for NPAEs
ภาษเงนได
141
ประมาณการหนสน และ หนสนทอาจเกดขน
142
ประมาณการหนสนและหนสนทอาจเกดขน
ประมาณการหนสน Provisions หมายถง หนสนหรอภาระผกพนในปจจบนทมความไมแนนอนเกยวกบจงหวะเวลาหรอจ านวนทตองจายช าระ กจการตองไมรบรหนสนทอาจเกดขน Contingent
Liabilitiesแตใหเปดเผยรายละเอยดของภาระผกพนทมอยในปจจบน รวมทงมลคาผลกระทบทางการเงนหากสามารถประมาณได ในหมายเหตประกอบงบการเงน
143
NPAEs ประมาณการหนสน (Provision) หรอหนสนโดยประมาณ
(Estimated Liabilities) แตกตางจากหนสนทก าหนดมลคาไดแนนอน (เชน เจาหนการคา ตวเงนจาย เงนกยม เปนตน) เนองจากกจการทราบจ านวนเงนหนสนทแนนอนและระยะเวลาทตองจายช าระแนนอน
ในกรณของประมาณการหนสน กจการไมอาจทราบจ านวนเงนทเกดขน หรอระยะเวลาทตองจายช าระของประมาณการหนสน ดงนน กจการจงตองอาศยการประมาณการทสมเหตสมผล 144
NPAEs กจการมภาระผกพนทเกดขนจากเหตการณในอดต ภาระผกพนนจะเปนหนสน กจการจะพจารณาเกณฑหรอเงอนไขตอไปน ภาระผกพนเกดขนแลวในปจจบนหรอไม มความเปนไปไดคอนขางแน (Probable) ทกจการจะสญเสย
ทรพยากรหรอไม ภาระผกพนนนสามารถวดมลคาไดอยางนาเชอถอหรอไม มความแนนอนเกยวกบจงหวะเวลาหรอจ านวนเงนทตองจายช าระ
หรอไม 145
เกณฑการรบรประมาณการหนสน
NPAEs
1) กจการมภาระผกพนในปจจบน ซงเปนผลจากเหตการณในอดต ไมวาภาระผกพนนนจะเปนภาระผกพนตามกฎหมาย หรอภาระผกพนจากการอนมาน
2) มความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะสญเสยทรพยากรทมประโยชนเชงเศรษฐกจตอกจการเพอจายช าระภาระผกพน
3) สามารถประมาณจ านวนของภาระผกพนไดอยางนาเชอถอ
146
ประมาณการหนสนตาม TFRS for NPAEs หนสนคาสมนาคณ หนสนบตรก านล หนสนการรบประกนคณภาพ หนสนผลประโยชนของพนกงาน
ทงน NPAEs อนญาตใหการประมาณการหนสนผลประโยชน
พนกงานโดยปฏบตตาม TAS 19 ไดแตตองปฏบตตามทกขอ
NPAEs
147
รายการใดไมใชประมาณการหนสน ก. หนสนคาสาธารณปโภค ข. หนสนบตรก านล ค. หนสนคาสมนาคณ ง. หนสนการรบประกนคณภาพสนคา
148
ส าหรบการประมาณการหนสนและหนสนทอาจเกดขนไมมความแตกตางอยางมสาระส าคญกบ มาตรฐานการบญช ฉบบท 37 เรอง ประมาณการหนสน หนสนทอาจเกดขน และสนทรพยทอาจเกดขน ยกเวนกรณท TFRS for NPAEs ไมมขอก าหนด
เกยวกบสนทรพยทอาจเกดขน
NPAEs
149
TFRS for PAEs
ไมมขอก าหนดเกยวกบสนทรพยทอาจเกดขน
ผลประโยชนพนกงานปฏบตตาม TAS 19
ไมมขอก าหนดเกยวกบสนทรพยทอาจเกดขน
ใหประมาณการผลประโยชนพนกงาน หรอปฏบตตาม TAS 19
TFRS for NPAEs
ภาษเงนได
150
เหตการณภายหลงรอบระยะเวลารายงาน 151
เหตการณภายหลงรอบระยะเวลารายงาน หมายถง เหตการณทเกดขนระหวางวนสนรอบระยะเวลารายงานกบวนทไดรบอนมตใหออกงบการเงนไมวาเหตการณนนจะเปนไปในทางดหรอไมด
NPAEs
152
ตวอยางเชน รอบระยะเวลารายงานของกจการสนสดวนท 31 ธนวาคม 25x2 และวนทไดรบอนมตใหออกงบการเงนคอ วนท 25 มนาคม 25x3 เหตการณภายหลงรอบระยะเวลารายงานกคอ เหตการณ
ตงแตวนท 1 มกราคม 25x3 จนถงวนท 25 มนาคม 25x3
NPAEs
153
ขอก าหนดในบทท 17 เรอง เหตการณภายหลงรอบระยะเวลารายงาน ไมแตกตางอยางมสาระส าคญจาก มาตรฐานการบญช เรอง เหตการณภายหลงรอบระยะเวลารายงาน
NPAEs
154
เหตการณภายหลงรอบระยะเวลารายงาน เหตการณภายหลงรอบระยะเวลารายงาน หมายถง เหตการณ
ทเกดขนระหวางวนสนรอบระยะเวลารายงานกบวนทไดรบอนมตใหออกงบการเงน ไมวาเหตการณนนจะเปนไปในทางดหรอไม แยกไดเปน 2 ประเภท ดงน
เหตการณทเปนหลกฐานยนยนวาสถานการณไดมอย ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน (เหตการณภายหลงรอบระยะเวลารายงานทตองปรบปรง)
เหตการณทชใหเหนวาสถานการณไดเกดขนภายหลงรอบระยะเวลารายงาน (เหตการณภายหลงรอบระยะเวลารายงานทไมตองปรบปรง) 155
ขอใดเปนเหตการณภายหลงรอบระยะเวลารายงานทตองปรบปรง ก. การซอขายสนทรพยทส าคญภายหลงวนสนป ข. การทรฐบาลเวนคนหรอยดสนทรพยทส าคญของ
กจการภายหลงวนสนป ค. การลมละลายของลกหนภายหลงวนสนปซง
กจการไดตงคาเผอหนสงสยจะสญไวแลว 20% ง. การจ าหนายบรษทยอยทส าคญภายหลงวนสนป
156
ขอใดมใชเหตการณภายหลงรอบระยะเวลารายงานทตองปรบปรง ก. เกดไฟไหมคลงสนคาหลงวนสนงวด ข. ค าพพากษาของศาลหลงวนสนงวดซงยนยนวาภาระผกพน
ของกจการไดเกดขนแลว ณ วนทในงบแสดงฐานะการเงน ค. การขายสนคาคงเหลอภายหลงวนสนงวดซงอาจเปน
หลกฐานแสดงถงมลคาสทธทคาดวาจะไดรบ ณ วนสนงวด ง. การพบขอผดพลาดหรอการทจรตทแสดงใหเหนวางบ
การเงนไมถกตอง 157
เหตการณภายหลงรอบระยะเวลารายงานรายการใดตอไปนทท าใหกจการตองปรบปรงงบการเงน ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน ก. การเปลยนวธการคดคาเสอมราคาจากวธ
เสนตรงเปนวธยอดลดลง ข. กจการสามารถตดตามเกบเงนจากลกหนไดเปน
จ านวนถง 70% ของลกหนคางช าระ ณ วนสนป ค. บรษทขายเงนลงทนในบรษทยอย ง. หนสญทเกดจากฐานะของลกหนทแยลงจน
ลมละลายหลงวนปดบญช
158
รายได 159
รายได (Income) หมายถง กระแสรบของประโยชนเชงเศรษฐกจ (กอนหกคาใชจาย) ซงสงผลใหสวนของเจาของเพมขน ทงน ไมรวมถงเงนทนทไดรบจากผมสวนรวมในสวนของเจาของ และไมรวมรายการก าไร ซง TFRS for NPAEs ก าหนดใหกจการตองรบรโดยตรงไปยงสวนของเจาของ
NPAEs
160
รายไดตาม TFRS for NPAEs แบงออกเปน 3 ประเภท รายไดจากการขายสนคา รายไดจากการใหบรการ รายไดจากการใหผอนใชสนทรพย
NPAEs
161
การรบรรายไดจากการขายสนคา โอนความเสยงและผลตอบแทนทมนยส าคญของความเปนเจาของ
สนคาใหกบผซอแลว ไมเกยวของในการบรหารสนคาอยางตอเนองในระดบทเจาของพง
กระท า วดมลคาของจ านวนรายไดไดอยางนาเชอถอ มความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจ สามารถวดมลคาของตนทนทเกดขนหรอทจะเกดขน อนเนองมาจาก
รายการบญชนนไดอยางนาเชอถอ
NPAEs
162
การรบรรายไดจากการใหบรการ รายการทเกยวของกบการใหบรการสามารถประมาณ
ผลไดอยางนาเชอถอ
รบรรายไดตามขนความส าเรจของรายการบญช
NPAEs
163
การรบรรายไดจากการใหผอนใชสนทรพย ดอกเบยรบ รบรตามเกณฑสดสวนของเวลา รายไดคาสทธ รบรตามเกณฑคงคาง เงนปนผลรบ รบรเมอผถอหนมสทธไดรบเงนปนผล
NPAEs
164
รบรรายไดตาม 5 Step Model ตาม TFRS 15 ก าหนดสญญา ระบภาระทตองปฏบต ก าหนดราคาขาย ปนสวนราคาขาย รบรรายได
(ณ เวลาใดเวลาหนง หรอตลอดชวงเวลาหนง)
PAEs
165
TFRS for PAEs รายไดทกประเภทรบรตาม
5 Step Model โดยพจารณาวากจการโอนการควบคมในสนคาและบรการ ณ เวลาใดเวลาหนงหรอตลอดชวงเวลา
รายไดแตละประเภทรบรตามเกณฑทก าหนดใน TFRS for NPAEs
TFRS for NPAEs
รายได
166
การรบรรายไดจากการขายอสงหารมทรพย 167
อสงหารมทรพย (Real Estate) หมายถง ทดนกบทรพยอนตดอยกบทดน หรอประกอบเปนอนเดยวกบทดนนน รวมทงสทธทงหลายอนเกยวกบสทธในทดนดวย
วธการบญชเพอรบรรายไดส าหรบธรกจอสงหารมทรพย แบงออกเปน 3 ประเภทใหญๆ ไดดงน
การขายทดน การขายทดนพรอมสงปลกสราง การขายอาคารชด
NPAEs
168
วธการรบรรายไดส าหรบธรกจอสงหารมทรพย รบรเปนรายไดทงจ านวน รบรเปนรายไดตามอตราสวนของงานทท าเสรจ รบรเปนรายไดตามเงนคางวดทถงก าหนดช าระ
NPAEs
169
รบรรายไดจากการขายสนคา พจารณาตาม 5 Step Model รบรรายไดโดยพจารณาจากการโอน Control ในสนคา
ใหกบลกคา รบรรายได ณ เวลาใดเวลาหนง หรอตลอดชวงเวลาหนง
PAEs
170
กรณรบรรายไดตลอดชวงเวลา รบรตามวธ Input รบรตามวธ Out put
NPAEs
171
TFRS for PAEs
รายไดทกประเภทรบรตาม 5 Step Model โดยพจารณาจากการโอนการควบคมในสนคา
รบรรายได 3 วธ รบรเปนรายไดทงจ านวน รบรเปนรายไดตาม
อตราสวนของงานทท าเสรจ รบรเปนรายไดตามเงนคา
งวดทถงก าหนดช าระ
TFRS for NPAEs
รายไดขายอสงหารมทรพย
172
ขอใดไมใชการรบรรายไดส าหรบธรกจอสงหารมทรพยของกจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะ ก. การรบรเปนรายไดทงจ านวน ข. การรบรเปนรายไดตามอตราสวนของงานทท าเสรจ ค. การรบรเปนรายไดเมอไดรบช าระเงน ง. การรบรเปนรายไดตามเงนคางวดทถงก าหนดช าระ
173
สญญากอสราง 174
สญญากอสราง (Construction Contract) เปนขอตกลงหรอสญญาทผรบจาง (หรอกจการรบเหมากอสราง) ตกลงทจะกอสรางสนทรพยหรอสวนประกอบตาง ๆ ทรวมกนเขาเปนหนวยของสนทรพยใหแกผวาจาง (หรอกจการเจาของงาน) เชน การสรางสะพาน โรงงาน เขอน อาคาร เรอเดนสมทร และอปกรณทซบซอน เปนตน ซงมระยะเวลาการกอสรางตามสญญาทระบไว และอาจเกดขนคาบเกยวระหวางงวดบญช
NPAEs
175
ขนความส าเรจของงานกอสรางอาจท าได 3 วธ อตราสวนของตนทนการกอสรางทเกดขนของงานทท า
เสรจจนถงปจจบน กบประมาณตนทนการกอสรางทงสน การส ารวจเนองานทไดท าแลว การส ารวจอตราสวนของงานกอสรางทท าเสรจกบงาน
กอสรางทงหมด
NPAEs - รบรรายไดสญญากอสราง
176
รบรรายไดจากสญญากอสราง พจารณาตาม 5 Step Model รบรรายไดโดยพจารณาจากการโอน Control ในงาน
กอสรางใหกบลกคา รบรรายไดตลอดชวงเวลาหนง (Over Time)
PAEs
177
กรณรบรรายไดตลอดชวงเวลา รบรตามวธ Input ตนทนวตถดบ คาแรงงาน รบรตามวธ Out put ผลงานกอสรางทเสรจแลว งาน
ทท าเสรจ
NPAEs
178
TFRS for PAEs รายไดทกประเภทรบรตาม
5 Step Model โดยพจารณาจากการโอนการควบคมในงานกอสราง รบรรายไดตลอดชวงเวลา ตามวธ Input หรอ Out put
รบรรายไดตามขนความส าเรจได 3 วธ ตนทนจรงตอ
ตนทนประมาณการ การส ารวจงานทท าเสรจจรง การประเมนงานทเสรจตองาน
ทงหมด
TFRS for NPAEs
รายไดจากสญญากอสราง
179
