LUCRARE PRACTIC
ANUL I STAGIU
AUDIT FINANCIAR
STAGIAR:
NDRUMTOR DE STAGIU:
1
Cuprins
1. Evaluarea independenei auditorului la acceptarea misiunii de audit..................
Lista situaiilor ce pot produce atingerea auditorului........................................................
2. Planificare misiunii de audit......................................................................................
2.1. Auditul bilanului contabil......................................................................................
2.2. Auditul contului de profit i pierdere...................................................................
2.3. Auditul fluxurilor de trezorerie i al notelor la conturile anuale.......................
3. Determinarea obiectivelor auditului i a muncii de audit.......................................
3.1. Auditul stocurilor i al produciei n curs de execuie........................................
3.2. Auditul conturilor teri-debitori..............................................................................
3.3. Auditul conturilor de trezorerie.............................................................................
Numr cont: Furnizori debitori 409...........................................................................
Numr cont: Clieni 411.................................................................................................
Numr cont: Clieni facturi de ntocmit 418..............................................................
Numr cont: Debitori diveri 461..................................................................................
ACCEPTAREA MANDATULUI
Sectiunea E1
Client :
ntocmit de :
Data:
(auditorul)
Perioada auditata:
Revizuit de :
01.01. - 31.12.2010
(responsabil misiune)
Da
Nu
1. Depinde firma excesiv de client (sau de grup) ?
2. Datoreaza clientul onorarii care se ridica la suma suficient de mare pentru a
fi considerate un imprumut (luati in considerare suma restanta plus datoria
estimata pentru anul in curs) ?
3. I-a acordat firma sau orice persoana strans legata de firma clientului un
imprumut sau garantii ori a luat firma un imprumut sau garantii de la client ?
4. A acceptat vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de
audit bunuri sau servicii semnificative din partea clientului sau ospitalitatea
acestuia ?
5. Exista vreun litigiu in derulare sau potential intre firma si client ?
6. Are vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de audit
cunostinte personale sau rude in conducerea sau printre angajatii firmei
client ?
7. A fost vreo persoana cu functie de raspundere din societatea client auditor
principal sau a avut o functie de conducere in firma de audit ?
8. Are firma de audit interese de
afaceri cu societatea client sau cu o
persoana cu functie de raspundere ori cu un angajat al firmei ?
9. Detine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de audit
actiuni sau alte plasamente in societatea - client ?
10.Detine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de audit
participatii intr-un trust care poseda actiuni la societatea - client ?
11.Are partenerul firmei de audit sau oricare dintre auditorii angajati unitati de
fond de orice fel la societatea client ?
12.Detine actiuni la societatea client, in orice calitate, vreunul dintre auditorii
principali sau dintre angajatii firmei de audit ?
13.Poate fi amenintata independenta firmei in urma presiunilor generate de alte
firme de specialitate sau de surse externe, cum ar fi bancheri sau avocati ?
14.A ramas responsabil de audit acelasi auditor principal timp de 5 ani ?
15.Are firma de audit o pregatire si resurse insuficiente pentru desfasurarea
auditului ?
16.Exista anumiti factori referitori la client care ar putea influenta decizia de
acceptare a misiunii ?
2. Planificare misiunii de audit.
Pentru o societate de productie (ipotetic) se va elabora planul de audit in urma determinarii
7
pragului de semnificatie.
2.1. Auditul bilanului contabil
OBIECTIVE GENERALE
OBIECTIVE VIZATE DE AUDITOR
Verificarea
structurii
bilanului contabil, urmrind
componentele principale ale
acestuia:
Auditul
imobilizrilor,
Exhaustivitatea: se verific dac
toate mijloacele fixe au
amortismentelor
i
fost nregistrate, iar activele care trebuiau capitalizate
au fost
provizioanelor
pentru
corect evideniate.
depreciere
Exactitatea: se verific dac mijloacele fixe au fost
identificate, grupate i nregistrate corect, valoarea contabil a
acestora reprezentnd soldurile conturilor de imobilizri.
Existena: se verific dac mijloacele fixe exist n realitate la
data bilanului, urmrindu-se verificarea unor documente ca :
registrul mijloacelor fixe, rapoarte
de evaluare,
facturi,
procese verbale de punere n funciune, calculul amortizrii i modul de constituire i evaluare a provizioanelor
Perioada corect: se verific dac intrrile i ieirile de active imobilizate au fost nregistrate n perioada corect. Evaluarea: se verific dac reevaluarea activelor a fost corect calculat conform normelor legale, iar rezultatele ei corect evideniate n contabilitate .
Corecta prezentare i evideniere: se verific dac toate soldurile conturilor de mijloace fixe au fost corect evideniate, iar bilanul contabil ct i notele la bilan conin informaii complete cu privire la existena i evaluarea lor.
Informaiile referitoare la imobilizri, conform cadrului de raportare financiar sunt: valoarea contabil brut la nceputul anului, creteri i/sau diminuri n cursul anului, soldul final la 31.12.N evaluat la costul istoric (valoarea brut la intrare/reevaluat).
Referitor la amortizare i provizioane , informaiile se vor referi la amortizarea calculat la 01.01.N, amortizrile sau provizioanele calculate n cursul exerciiului financiar i soldul final al acestora la 31.12.N. Valoarea mijloacelor fixe va fi egal cu valoarea contabil diminuat cu amortizrile corect calculate i evideniate n cursul exerciiului i cu suma provizioanelor nregistrate.
2. Auditul stocurilor i al Exhaustivitatea: se verific dac toate stocurile au fost
produciei
n
curs
de
corect identificate i incluse n activul bilanier.
execuie
Exactitatea: se verific dac toate stocurile au fost corect
evideniate n vederea evalurii de bilan, iar costul acestora a
fost corect calculat, conform
metodei de evaluare stabilit
prin procedurile interne ale conducerii.
Se verific dac toate sumele sunt incluse n situaiile
financiare i corespund cu soldul conturilor din evidenele
contabile.
Existena: se verific dac stocurile care se regasesc n
activul bilanier exist i fizic.
Perioada corect: se verific dac stocurile au fost
nregistate n perioada contabil corect, conform
documentelor de intrare a acestora.
Evaluarea: se verific dac stocurile cu o micare lent sau
fr micare au fost corect evaluate, la valoarea net
realizabil.
Corecta prezentare i evideniere: se verific de ctre
auditor dac toate stocurile firmei sunt incluse n activul
bilanier al societii auditate i n baza procedurilor de control
efectuate n etapele anterioare, acesta se asigur dac
gestiunea i contabilizarea stocurilor au fost supuse
controlului intern permanent.
Auditorul va solicita conducerii situaia valoric a stocurilor i
produciei n curs de execuie, a provizioanele constituite
pentru deprecierea acestora ntocmite la fie data nchiderii
exerciiului, fie la o dat ct mai apropiat precum i
metodele utilizate n toate momentele privind stocurile i
producia n curs, pentru a verifica concordana i permanena
acestor metode.
3. Auditul conturilor de teri
Exhaustivitatea: se verific dac toi debitorii i creditorii au
i al datoriilor pe termen
fost inclui n situaiile financiare, precum i concordana
scurt:
dintre balana conturilor analitice cu cea a conturilor sintetice.
Exactitatea: se verific dac
soldurile conturilor de debitori i
creditori au fost corect determinate i nregistrate, precum i
dac sumele cuprinse n activul bilanier sunt n concordan
cu cele din nregistrate n contabilitate. Pentru aceasta se va
face un inventar al creanelor i datoriilor existente la sfritul
exerciiului financiar.
Existena: se verific dac la data bilanului debitorii i
creditorii exist n mod real, analizndu-se soldurile conturilor
de teri plecnd de la documentele i informaiile contabile pe
care auditorul le are la dispoziie. Se verific concordana
9
ntre jurnalele de vnzri i cumprri, facturi i registrele contabile.
Perioada corect: se verific dac au fost nregistrate n perioada toate tranzaciile cu clienii, iar vnzrile, titlurile de valoare i ncasrile au fost nregistrate n perioada corect.
Se verific dac toate plile n avans au fost corect calculate i evideniate, astfel nct cheltuielile s fie reflectate n aceeai perioad de contabilizare cu serviciile primite.
De asemenea se verific dac datoriile au fost calculate astfel nct cheltuielile s fie nregistrate potrivit cu serviciile prestate.
Evaluarea: se verific dac creanele evaluate n mod corect cuprind sumele nete care se ateapt s fie ncasate.
Corecta prezentare i evideniere: se verific dac reducerile comerciale sau financiare acordate sau primite au fost corect evideniate i calculate, precum i provizioanele pentru clieni inceri. Se va verifica i dac modul de constituire al provizioanelor este corect i n legtur cu soldurile debitoare ale creditorilor i pentru eventuale pierderi rezultate din tranzaciile de cumprare;
De asemenea, trebuie s se verifice dac plile n avans, sau veniturile ce urmeaz a fi ncasate precum i ali debitori inclui n activul circulant bilanier reprezint beneficii economice viitoare sau numerar de ncasat iar datoriile preliminate i ali creditori inclui n bilan reprezint obligaii viitoare sau sume de pltit.
Auditorul trebui s aib n vedere i unele riscuri care ar putea apare, cum ar fi :
supraevaluarea creanelor de ctre entitatea auditat n scopul prezentrii unei situaii financiare mai bune dect n realitate;
existena riscului ca unii dintre debitori s fie n imposibilitatea de a plti , aceasta presupunnd c soldurile debitorilor din bilan s fie micorate conform evalurii efectuate de ctre auditor;
riscul ca facturile unui exerciiu financiar s fie nregistrate n alt perioad i astfel s nu fie evideniate ca fiind veniturile perioadei corecte;
deturnarea de numerar n cazul n care acelai angajat ncaseaz concomitent facturile de la clieni i actualizeaz i jurnalul de vnzri;
Auditul conturilor de Exhaustivitatea: se verific dac toate soldurile conturilor
trezorerie
curente i ale conturilor de lichiditi, precum i toate plile i
ncasrile au fost nregistrate n situaiile financiare. Se verific, de asemenea dac jurnalul de banc corespunde cu extrasele de cont, inclusiv soldurile conturilor de lichiditi.
Exactitatea: se verific corectitudinea calculrii i nregistrrii soldurilor conturilor de trezorerie, respectiv al lichiditilor n conturi bancare i cas, al titlurilor de plasament i creditelor bancare pe termen scurt.
Existena: se verific dac soldurile conturilor de trezorerie cuprinse n bilan exist n mod real, verificndu-se sumele prin folosirea diferitelor instrumentri tehnice contabile i prin verificarea unor documente contabile cum ar fi : extrasele de cont bancare, registrul de cas, cecurile pltite/asimilate, procese-verbale ale edinelor Consiliului de Administraie, lista specimenelor de semnturi, contractele de credit cu bncile sau alte instituii financiare, confirmri de solduri primite de la bnci,etc.
Perioada corect: se verific dac toate ncasrile i plile au fost nregistrate n perioada contabil corect, precum i faptul c nu au existat ncasri sau pli fictive.
Evaluarea: se verific dac soldurile conturilor bancare n devize au fost evaluate corect la nchiderea exerciiului financiar , folosindu-se cursul de nchidere de la 31.12.N, iar evaluarea provizioanelor a fost corect efectuat pentru toate soldurile de banc .
Corecta prezentare i evideniere: se verific dac soldurile conturilor curente la bnci, a soldului contului casa au fost corect prezentate i evideniate n bilan. Se mai are n vedere ca depozitele pe termen scurt i conturile de lichiditi la vedere s respecte principiul entitii patrimoniale. Referitor la mprumuturile pe termen scurt, se va verifica dac acestea reprezint obligaii ale entitii fa de creditori la data ntocmirii bilanului.
Auditorul trebuie s evalueze i eventualele riscuri legate de trezorerie, cum ar fi:
existena mai multor solduri de banc i de cas pe care clientul le poate avea n realitate sau existena unor conturi prezentate n situaiile financiare, care nu sunt reale;
majorarea sau micorarea profitului, n funcie de interesul entitii auditate, prin nregistrarea unor ncasri anticipate sau a unor pli restante, astfel nct soldurile bncii la sfrit de an s arate o situaie diferit de cea real.
pot exista i riscuri de fraud cum ar fi: furturi, existena unor
11
conturi bancare fictive, furturi din cas, transferuri n contul
personal.
O corect evaluare a soldurilor bancare,a inventarierii
monetarului, prezentarea exact a soldurilor conturilor de
trezorerie n bilan, analiza detaliat a cecurilor emise i
primite, pot s-i asigure auditorului convingerea c toate
posturile din bilan aferente trezoreriei redau o imagine fidel,
clar i complet a fluxurilor de lichiditi .
5. Auditul capitalurilor
Exhaustivitatea: se verific dac toate modificrile referitoare
la capitalul social care au fost aprobate de Adunarea
General a Acionarilor
au fost nregistrate corespunztor n
contabilitate.
Exactitatea: se verific dac sumele corespunztoare
creterilor sau diminurilor de sume proprii de finanare sunt
reale i corespund cu deciziile conducerii.
Exactitatea: se verific dac modificrile capitalului social
sunt conforme cu statutul i contractul de societate sau cu
Cererea de meniuni nregistrat la Registrul Comerului.
Evaluarea: se verific corectitudinea calculrii i contabilizrii
urmtoarelor operaiuni legate de conturile capitaluri:
- nregistrarea creterilor sau diminurilor de rezerve;
- nregistrarea rezervelor din reevaluare;
- nregistrarea dividendelor conform modului de
aprobare a
acestora fcut de ctre Adunarea General a Acionarilor sau
Asociailor.
Perioada corect: se va verifica dac
modificrile
capitalurilor proprii, respectiv majorarea sau micorarea
acestora a fost nregistrat n perioada contabil
corespunztoare producerii respectivului eveniment;
Referitor la capitalurile strine pe termen lung i mediu,
auditorul trebuie s urmreasc documentele care-i permit s
analizeze valoarea mprumuturilor, a dobnzilor care decurg
din acestea pe perioada curent i n viitor,precum i a
garaniilor acordate pentru aceste mprumuturi.
De asemenea, auditorul trebuie s se asigure de existena
unor eventuale ipoteci sau gajuri prevzute, dac aceste
mprumuturi au fost corect contabilizate i imputate
perioadei
corespunztoare.
Corecta prezentare
i evideniere: se vor
verifica
urmtoarele obiective:
- dac au fost corect clasificate, evideniate i prezentate capitalurile proprii: capitalul social, rezervele, rezervele din reevaluare, dividendele, fondurile proprii pentru dezvoltare, profiturile reportate;
- dac nregistrrile contabile au fost conforme cu normele legale,cu IAS-urile,cu Legea contabilitii, cu legea societilor comerciale, etc.
2.2. Auditul contului de profit i pierdere
OBIECTIVE GENERALE
OBIECTIVE VIZATE DE AUDITOR
1.Auditul
conturilor
de
n
auditarea conturilor de cheltuieli, auditorul se va asigura
cheltuieli
c :
- toate cheltuielile i achiziiile aferente exerciiului financiar
curent au fost incluse n situaiile financiare;
- toate cheltuielile i cumprrile au fost corect nsumate i
corect nregistrate, acestea fiind tranzacii reale desfurate n
activitatea
entitii auditate;
-sumele evideniate n situaiile financiare sunt conforme cu
instrumentrile tehnice contabile;
Pentru a determina eventualele riscuri de fraud care pot
aprea n legtur cu creditorii i furnizorii, auditorul trebuie
s stabileasc un rezumat al testelor asupra procedurilor de
control, asupra soldurilor i rulajelor conturilor distinct, precum
i proceduri analitice i teste de detaliu care vor fi folosite n
acest scop.
Dintre riscurile care pot afecta exactitatea, existena i
exhaustivitatea cheltuielilor, enumerm :
- riscul ca anumite bunuri i servicii achiziionate s fie
utilizate n interesul personal al unor salariai, nu pentru
nevoile entitii;
- riscul existenei efecturii unor pli ctre furnizori fictivi, pli
efectuate fr aprobarea conducerii;
- riscul achitrii unor facturi stornate din jurnalul de cumprri,
dar care ulterior au fost nregistrate i achitate, fr s existe
ordine de plat sau ieiri de numerar prin cas;
Auditorul trebuie s analizeze valoarea erorilor peste pragul
de semnificaie al cheltuielilor i s constate modul n care
acestea pot influena n mod semnificativ contul de rezultate.
De asemenea, la nchiderea exerciiului financiar, auditorul
va examina unele conturi cu valori semnificative, cum ar fi :
- cheltuieli aferente ratelor la chirii;
-
dobnzile aferente contractelor de leasing operaional sau
financiar;
- cheltuielile cu comisioane i onorarii;
- cheltuielile cu salariile personalului;
13
- cheltuielile sociale i fiscale;
- mprumuturile, declaraiile de impunere i deconturile de
TVA, plile efectuate, etc.
2.Auditul
conturilor
de n auditarea conturilor de venituri, auditorul se va asigura c :
venituri
- toate veniturile aferente exerciiului financiar curent au fost
incluse n situaiile financiare;
- toate creanele i veniturile au fost corect nsumate i
nregistrate, acestea reprezentnd tranzacii reale ale entitii
auditate.
- au fost corect calculate bazele de impozitare pentru diverse
impozite, taxe, contribuii i fonduri speciale, precum i cotele
aplicate i sumele de plat ;
- s-au calculat i nregistrat corect bazele de impozitare
asupra conturilor de venituri.
Auditorul va analiza eventualele erori constatate, le va
analiza alturi de conducerea entitii auditate i va
recomanda efectuarea unor corecii corespunztoare ca fiind
justificabile.
Va analiza i situaia comparativ a conturilor de venituri i cheltuieli pe baza soldurilor intermediare de gestiune, stabilind concluziile care se impun.
2.3. Auditul fluxurilor de trezorerie i al notelor la conturile anuale
OBIECTIVE GENERALE
OBIECTIVE VIZATE DE AUDITOR
1.Auditul
fluxurilor
de
Referitor la auditul fluxurilor de trezorerie provenind din
trezorerie
activitatea de exploatare, de investiie i de finanare,
menionm c auditorul poate efectua analize asupra fluxului
net de trezorerie provenit din fiecare dintre activitile
mentionate mai sus.
2.Auditul notelor la conturile
3.5.4. Note la conturile anuale
anuale
Notele la situaiile financiare ale entitii auditate care
urmeaz a fi verificate de ctre auditor sunt urmtoarele :
- nota privind activele imobilizate;
- nota privind capitalurile proprii;
- nota privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli i alte
provizioane;
- nota privind repartizarea profitului;
- nota referitoare la analiza rezultatului din exploatare;
- nota privind situaia creanelor i datoriilor;
- nota referitoare la principiile, politicile i metodele contabile;
- nota referitoare la participaiile ,aciunile i obligaiunile
entitii;
- nota privind informaii referitoare la salariaii, administratorii
i directorii;
- nota privind alte informaii.
n baza acestor note, auditorul poate analiza:
evoluia unor conturi prezentate n aceste anexe, precum i deciziile luate de conducere sau msurile propuse de aceasta;
respectarea metodelor de evaluare a posturilor din bilan i din contul de rezultate;
metodele folosite pentru calculul amortizrii i modul de fundamentare a nregistrrii provizioanelor;
Pornind de la notele conturilor anuale pot fi calculate ratele de structur a bilanului.
15
Determinarea obiectivelor auditului i a muncii de audit
Auditul stocurilor i al produciei n curs de execuie
Auditul conturilor teri-debitori
Auditul conturilor de trezorerie
OBIECTIVE GENERALE
OBIECTIVE VIZATE DE AUDITOR
3.1. Auditul stocurilor i al
Exhaustivitatea: se verific dac toate stocurile au fost
produciei n curs de
corect identificate i incluse n activul bilanier.
execuie
Exactitatea: se verific dac toate stocurile au fost corect
evideniate n vederea evalurii de bilan, iar costul acestora
FOI LUCRU 3.1.
a fost corect calculat, conform metodei de evaluare stabilit
(3.1.1-3.1.8.)
prin procedurile interne ale conducerii.
Se verific dac toate sumele sunt incluse n situaiile
financiare i corespund cu soldul conturilor din evidenele
contabile.
Existena: se verific dac stocurile care se regasesc n
activul bilanier exist i fizic.
Perioada corect: se verific dac stocurile au fost
nregistate n perioada contabil corect, conform
documentelor de intrare a acestora.
Evaluarea: se verific dac stocurile cu o micare lent sau
fr micare au fost corect evaluate, la valoarea net
realizabil.
Corecta prezentare i evideniere: se verific de ctre
auditor dac toate stocurile firmei sunt incluse n activul
bilanier al societii auditate i n baza procedurilor de control
efectuate n etapele anterioare, acesta se asigur dac
gestiunea i contabilizarea stocurilor au fost supuse
controlului intern permanent.
Auditorul va solicita conducerii situaia valoric a stocurilor i
produciei n curs de execuie,a provizioanele constituite
pentru deprecierea acestora ntocmite la fie data nchiderii
exerciiului, fie la o dat ct mai apropiat precum i
metodele utilizate n toate momentele privind stocurile i
producia n curs, pentru a verifica concordana i
permanena acestor metode.
Teste de control : permit auditorului
- sa observe analiza variatiilor fata de planul de productie cu
explicatiile aferente, verificarea periodica a conditiilor de
depozitare, modul in care stocurile sunt pastrate in locatii
sigure, persoanele gestionare autorizate care raspund de
securitatea lor
- sa traga concluzii cu privire la gradul rezonabil de asigurare
ca acestea sunt reflectate corect in bilant
-inventariere fizica periodica sau continua a stocurilor,
reconcilierea soldurilor din evidentele contabile cu foile de
magazie (fie)
-calcul indicatori specifici cu privire la stocuri, viteza de
rotatie permit constatarea eventualelor discrepant in
fluctuaiile lunare si anuale fata de perioadele precedente
-evaluarea stocurilor are ca obiective concluzii asupra :
. minimului dintre valoarea neta realizabila si costul lor;
. modul de determinare a costului la iesirea lor pentru
producie : FIFO, cost mediu ponderat, costul standard;
. verificarea valorii contabile de intrare (facturi cumparare,
NIR, fi gestiune, calculaia costurilor prestabilite si
postcalcul)
-Teste de detalii : permit auditorului sa constate daca
intrarile si ieirile de stocuri au fost corect contabilizate si
aparin exercitiului curent, astfel ncat ele s fie corect
evideniate si evaluate la bilan. Stocurile aflate la teri pe
baza inventarierii, precum si cele primate de la terti sunt
excluse din situaiile financiare, compararea evidenelor
contabile cu reflectarea lor in activul bilantier.
3. 2. Auditul conturilor de
Exhaustivitatea: se verific dac toi debitorii au fost inclui
teri debitori
n situaiile financiare, precum i concordana dintre balana
conturilor analitice cu cea a conturilor sintetice.
FOI LUCRU : 3.2.
Exactitatea: se verific dac soldurile conturilor de debitori
(3.2.1. 3.2.5.)
au fost corect determinate i nregistrate, precum i dac
sumele cuprinse n activul bilanier sunt n concordan cu
cele nregistrate n contabilitate.Pentru aceasta se va face un
inventar al creanelor
existente la
sfritul exerciiului
financiar.
Existena: se verific dac la data bilanului debitorii exist n
mod real, analizndu-se soldurile conturilor de teri plecnd
de la documentele i informaiile contabile pe care auditorul le
are la dispoziie. Se verific concordana ntre jurnalele de
vnzri i cumprri, facturi i registrele contabile.
Perioada corect: se verific dac au fost nregistrate n
perioada corect toate tranzaciile cu clienii, iar vnzrile,
titlurile de valoare i ncasrile au fost nregistrate n perioada
corect.
Se verific dac toate plile n avans au fost corect calculate
i evideniate, astfel nct cheltuielile
s fie reflectate n
17
Top Related