Zmiany w VAT od 1 stycznia 2014 r.

Zmiany w podatku VAT od 1.01.2013

Andrzej Dmowski CFE, CICA, CA

Partner ZarządzającyRussell Bedford

Projekt jest współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego

Agenda

Planowane zmiany w podatku VAT od 1 stycznia 2014 r.

a) Uproszczenie i modyfikacja zasad powstania obowiązku podatkowego

b) Nowe brzmienie przepisów określających podstawę opodatkowania

c) Odliczenie podatku naliczonego

d) Terminy wystawiania faktur

Andrzej Dmowski 2

Akty prawne wprowadzające omawiane zmiany w 2013 / 2014Główne akty normatywne zmieniające obciążenia publiczno-prawne w

2013 /2014

1. Ustawa z dnia 16 listopada 2012 r. o redukcji niektórych obciążeń administracyjnych w gospodarce (Dz.U. 2012 nr 0 poz. 1342, dalej: ustawa deregulująca)

2. Obwieszczenie Ministra Finansów z 2 sierpnia 2012 r. w sprawie górnych granic stawek kwotowych podatków i opłat lokalnych w 2013 r. (dalej: obwieszczenie zmieniające)

3. Ustawa z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2013, poz. 35, dalej: ustawa o zmianie VAT)

Andrzej Dmowski 3

Akty prawne wprowadzające omawiane zmiany w 2013 / 2014Główne akty normatywne zmieniające obciążenia publiczno-prawne w

2013 /2014

4. Rozporządzenia Ministra Finansów :• Rozporządzenie z dnia 11 grudnia 2012 r. zmieniające rozporządzenie

Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku VAT (dalej: rozporządzenie fakturowe)

• Rozporządzenie z dnia 20 grudnia 2012 r. w sprawie przesyłania faktur w formie elektronicznej, zasad ich przechowywania oraz trybu udostępniania organowi podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej (zastąpiło rozporządzenie z dnia 17 października 2010 r.) (dalej: rozporządzenie w sprawie przesyłania i przechowywania faktur)

• Rozporządzenie z dnia 14 grudnia 2012 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych od podatku VAT (dalej: rozporządzenie w sprawie wzorów deklaracji)

• Rozporządzenie z dnia 20 grudnia 2012 r. w sprawie przesyłania faktur w formie elektronicznej, zasad ich przechowywania oraz trybu udostępniania organowi podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej (dalej: rozporządzenie w sprawie faktur elektronicznych)Andrzej Dmowski 4

Najważniejsze zmiany w podatku VAT od 1 stycznia 2014 r.

Andrzej Dmowski 5

Uproszczenie i modyfikacja zasad powstania obowiązku podatkowego

Andrzej Dmowski 6

Uproszczenie i modyfikacja zasad powstania obowiązku podatkowegoPlanowana zmiana obejmuje uchylenie art. 19 ustawy o VAT dotyczącego momentu powstania obowiązku podatkowego oraz zastąpienie go art. 19a, który określa nowe zasady powstania obowiązku podatkowego.

Zgodnie z obecnie obowiązującymi przepisami, zasadą jest, iż obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towarów lub wykonania usługi, a w przypadku gdy czynności te powinny być potwierdzone fakturą , z chwilą wystawienia tej faktury, nie później niż 7 dnia, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Rozliczenie tego podatku następuje w deklaracji za dany miesiąc (ewentualnie kwartał), w którym obowiązek podatkowy powstał. Oznacza to iż w przypadku sprzedaży dokonywanej pod koniec miesiąca, w zależności od daty wystawienia faktury, obowiązek podatkowy powstawać może w miesiącu jej dokonania lub w miesiącu następnym.

Uznano, iż prowadzenie zmian w zakresie powyższej regulacji pozwoli, na dokładniejsze odzwierciedlenie postanowień dyrektywy 2006/12/WE oraz pozwoli uporządkować oraz uprościć przepisy w obecnie obowiązującym stanie prawnym.

Andrzej Dmowski 7

Uproszczenie i modyfikacja zasad powstania obowiązku podatkowegoPostanowienia art. 19a ust 1 i 2 ustawy o VAT:

1. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art.,20 i art. 21 ust.1

2. W odniesieniu do przyjmowanych częściowo usług, usługę uznaje się również za wykonaną, w przypadku wykonania części usługi, dla której to części określono zapłatę.

Zgodnie regulacją obowiązującą od 1 stycznia 2014 r., podatek staje się wymagalny w

miesiącu dokonania dostawy towaru lub wykonania usługi i zostanie rozliczony za ten okres

rozliczeniowy.

Efektem nowej regulacji jest likwidacja możliwości przesuwania obowiązkupodatkowego na następny okres rozliczeniowy.

Skutkiem zmian jest prawidłowe implementowanie postanowień Dyrektywy 2006/112/WE,

który stanowi iż VAT staje się wymagalny w momencie dostarczenia towarów lub wykonania usług.

Andrzej Dmowski 8

Uproszczenie i modyfikacja zasad powstania obowiązku podatkowegoZgodnie z art. 19 a ust. 2 przyjęto, iż reguła wskazująca, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usługi, będzie miała również zastosowanie do usługi częściowej.

Obowiązek podatkowy przy świadczeniach ciągłych:

Zgodnie z proponowanym brzmieniem art. 19 ust. 3 i 4 ustawy o VAT:

3. Usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.4. Przepis ust.3 stosuje się odpowiednio do dostawy towarów, z wyjątkiem dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust.1 pkt.2Andrzej Dmowski 9

Uproszczenie i modyfikacja zasad powstania obowiązku podatkowegoObowiązek podatkowy przy świadczeniach ciągłych c.d.:

Jeżeli okres rozliczeniowy świadczonej usługi nie jest dłuższy niż rok, zgodnie z propozycją zmian wskazano, iż w przypadku transakcji, które mają charakter ciągły i są dokonywane w okresach dłuższych niż jeden okres rozliczeniowy VAT, a z ich świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń- uważa się je za dokonane z upływ każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Obowiązek podatkowy w powyższej sytuacji, w ostatnim dniu danego okresu rozliczeniowego.

W przypadku, gdy usługa świadczona jest w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, co oznacza, że okres rozliczeniowy takiej usługi jest dłuższy niż rok, wówczas usługę uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.

Co więcej, regulacją art. 19a ust. 4 objęte zostaną płatności z tytułu oddania gruntów w użytkowanie wieczyste.

Andrzej Dmowski 10

Uproszczenie i modyfikacja zasad powstania obowiązku podatkowegoOdstępstwa od zasady powstawania obowiązku podatkowego:

Zgodnie z propozycją art. 19a ustawy o VAT przewidziano pewne odstępstwa o zasady powstawania obowiązku podatkowego w momencie dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, przewidując że szczególnymi przypadkami powstawania obowiązku podatkowego są następujące przypadki:

•otrzymanie całości lub części zapłaty w przypadkach wskazanych w art.19 a, ust. 5 pkt.1 a-e, •otrzymanie całości lub części dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w art. 29 a ust.1,

•wystawienie faktury w przypadkach, których mowa w art. 106b ust. 1,

•wystawienie faktury, nie później niż upływem terminu płatności.

Andrzej Dmowski 11

Uproszczenie i modyfikacja zasad powstania obowiązku podatkowegoObowiązek podatkowy powstający z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty:

Zgodnie z nowym brzmieniem art. 19a ust. 5 pkt. 1 ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty z tytułu:

a) wydania towarów przez komitenta komisantowi na podstawie umowy komisu,b) przeniesienia z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w

imieniu takiego organu własności towarów w zamian za odszkodowanie,c) dokonywanej w trybie egzekucji dostawy towarów, o której mowa w art. 18,d) świadczenia, na podstawie odrębnych przepisów, na zlecenie sądów

powszechnych, administracyjnych, wojskowych lub prokuratury usług związanych z postępowaniem sądowym lub przygotowawczym, z wyjątkiem usług, do których stosuje się art. 28b, stanowiących import usług,

e) świadczenia usług zwolnionych od podatku zgodnie z art. 43 ust.1pkt 37-41.

Andrzej Dmowski 12

Uproszczenie i modyfikacja zasad powstania obowiązku podatkowegoObowiązek podatkowy powstający z chwilą wystawienia faktury

W znowelizowanym art. 19a ust. 5 pkt. 3 ustawy o VAT przyjęto, iż:

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, w przypadkach, o których mowa w art. 106b ust. 1 z tytułu:

a) Świadczenia usług budowlanych i budowlano-montażowych,

b) Dostawy książek drukowanych (PKWiU ex 58.11.1)- z wyłączeniem map i ulotek- oraz gazet, czasopism i magazynów, drukowanych (PKWiU ex 58.13.1. i PKWiU ex 58.14.1.),

c) Czynności polegających na drukowaniu książek (PKWiU ex 58.11.1)- z wyłączeniem map i ulotek- oraz gazet, czasopism i magazynów (PKWiU ex 58.13.1 i PKWiU ex 58.14.1), z wyłączeniem usług, do których stosuje się art. 28b, stanowiących import usług;

Należy zaznaczyć, że ten szczególny moment obowiązku podatkowego znajduje zastosowanie tylko w sytuacji, gdy dla danej transakcji powstaje obowiązek wystawienia faktury.

Andrzej Dmowski 13

Uproszczenie i modyfikacja zasad powstania obowiązku podatkowegoObowiązek podatkowy powstający z momentem wystawienia faktury, nie później niż z upływem terminu płatności:

Zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt.4 ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje z momentem wystawienia faktury, nie później niż z upływem terminu, z tytułu:

a)Dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego,b) Świadczenia usług:

-telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych,-wymienionych w poz. 140-153, 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy,-najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze,-ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia,-stałej obsługi prawnej i biurowej,

- z wyjątkiem usług, do których stosuje się art. 28b, stanowiących import usług.

Andrzej Dmowski 14

Nowe brzmienie przepisów określających podstawę opodatkowania

Andrzej Dmowski 15

Podstawa opodatkowania- nowa regulacja

Z dniem 1 stycznia 2014 r. uchylony zostaje art. 29 ustawy o VAT dotyczący zasady ustalania podstawy opodatkowania oraz wprowadzony zostaje art. 29 a którego celem jest wprowadzenie kompleksowej regulacji dotyczącej ustalania podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 29a ust. 1:

Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art.32,art.119 oraz art. 120 ust. 4i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Celem powyższych zmian jest dokonanie pełniejszej implementacji przepisów Dyrektywy 2006/112/WE, a także dokonanie systematyzacji obowiązujących obecnie przepisów

Andrzej Dmowski 16

Podstawa opodatkowania przy nieodpłatnych dostawach towarów oraz świadczeniu usług

Zmiana ustawy o VAT w zakresie podstawy opodatkowania dla nieodpłatnych dostaw towarów oraz nieodpłatnego świadczenia usług podlegających opodatkowaniu VAT co do zasady nie uległa dużym zmianom.

Zgodnie z art. 29a ust 2 ustawy o VAT w przypadku nieodpłatnych dostaw towarów, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia- koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów.

Jest to regulacja odpowiadająca obecnie obowiązującym przepisom, jednak uzupełniono ją o możliwość ustalania podstawy opodatkowania w oparciu o cenę nabycia nie tylko towarów będących przedmiotem nieodpłatnej dostawy, ale i towarów podobnych.

Podsumowując przy nieodpłatnym przekazaniu towarów mającym charakter wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, o której mowa w art. 13 ust.3 ustawy o VAT, podstawę opodatkowania będzie należało ustalić w oparciu o cenę nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia- koszt wytworzenia, określony w momencie dostawy tych towarów.

Andrzej Dmowski 17

Podstawa opodatkowania przy nieodpłatnych dostawach towarów oraz świadczeniu usług

Warto jednak zwrócić uwagę, na to iż w przypadku przemieszczenia towaru, w stosunku do którego obowiązek podatkowy powstaje w oparciu przepis art. 20 a ust 1 ustawy o VAT, czyli przemieszczania przez podatnika do miejsca odpowiadającego magazynowi konsygnacyjnemu, w przedmiocie ustalania podstawy opodatkowania zastosowanie znajdzie zasada ogólna z art. 29a ust. 1.

Andrzej Dmowski 18

Dodatkowe elementy objęte podstawą opodatkowania

Zgodnie z brzmieniem art. 29a ust. 6 ustawy o VAT:

Podstawa opodatkowania obejmuje:

1. podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku ;

2. koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Obecnie obowiązujące przepisy w powyższym zakresie nie określają wprost zasady. Nowelizacja art. 29a ust. 6 dokonuje kompleksowej regulacji przedmiotowego zagadnienia.

Andrzej Dmowski 19

Elementy nieobjęte podstawą opodatkowaniaNa mocy art. 29a ust. 7 ustawy o VAT określono elementy niezaliczane do podstawy opodatkowania stanowiąc, że:

Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:

1. Stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty,2. Udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen,

uwzględnionych w momencie sprzedaży,3. Otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych

wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.

Przesłanką istotną dla zastosowania wyłączenia jest działanie podatnika w imieniu i na rachunek nabywcy lub usługobiorcy.

Jeżeli podatnik działa we własnym imieniu, jednak na rachunek klienta, art. 29a ust. 7

pkt.3 ustawy o VAT nie znajdzie zastosowania. Andrzej Dmowski 20

Przesłanki obniżenia podstawy opodatkowaniaW związku z nowelizacją ustawy o VAT, brzmienie art. 29a ust. 10 jest następujące:

Podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 13, obniża się:

a) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen,b) wartość zwróconych towarów i opakowań, z zastrzeżeniem ust. 11 i 12,c) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło,d) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1,

Porównując dotychczasowy stan prawny, rozróżniono sytuację, gdy obniżka ceny lub opust dokonywane są w momencie sprzedaży, a kiedy następują po dokonaniu transakcji.

Wskazano również, że zwrot nabywcy całości lub części zapłaty otrzymanej przed otrzymaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło, jest podstawą do zmniejszenia podstawy opodatkowania.Andrzej Dmowski 21

Wartość opodatkowania a podstawa opodatkowaniaZgodnie z nowym brzmieniem art. 29 a ust. 11 ustawy o VAT uregulowane zostały zasady włączania do podstawy opodatkowania wartości opakowań zwrotnych. Zgodnie z tym przepisem do podstawy opodatkowania nie wlicza się wartości opakowania, jeżeli podatnik dokonał dostawy towaru w opakowaniu zwrotnym, pobierając za to kaucję za to opakowanie lub określając taką kaucję w umowie dotyczącej dostawy towaru.

Na podstawie art. 29a ust. 12 ustawy o VAT, w przypadku nie zwrócenia przez nabywcę opakowania zwrotnego ( z kaucją), podstawę opodatkowania podwyższa się o wartość tego opakowania:

1. W dniu następującym po dniu, w którym umowa przewidywała zwrot opakowania- jeżeli tego opakowania nie zwrócono w terminie określonym w umowie,2. 60 dnia od dnia wydania opakowania- jeżeli w umowie nie określono terminu zwrotu tego opakowania.

Podstawę opodatkowania stanowić wówczas będzie kwota pobranej kaucji pomniejszona o należny podatek.

Andrzej Dmowski 22

Warunki dokonywania obniżenia podstawy opodatkowania

Zgodnie z nowelizacją art. 29a ust. 13 ustawy o VAT określono warunki dokonywania obniżenia podstawy opodatkowania w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem.

Dotyczy to przypadków określonych w art. 29a, ust. 10 pkt. 1-3 ustawy o VAT. Zgodnie z powyższą regulacją obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do kwoty wystawionej na fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się pod warunkiem posiadania przez podatnika, uzyskanego przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługobiorca otrzymał fakturę korygującą, potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę, dla którego wystawiono fakturę.

Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towarów lub usługobiorcę faktury korygującej po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowej uprawnia podatnika do uwzględnienia faktury korygującej za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano.

Andrzej Dmowski 23

Warunki dokonywania obniżenia podstawy opodatkowania

Zgodnie z nowelizacją art. 29a ust. 14 ustawy o VAT stwierdzono, że podstawa opodatkowania może zostać również obniżona w razie stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna.

Nowym rozwiązaniem w powyższym zakresie, łagodzącym stosowanie warunku z ust. 13 i 14, w sytuacji gdy podatnik nie uzyskał potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez odbiorcę pomimo udokumentowanej próby dostarczenia tej faktury korygującej, jest art. 29a ust. 15 pkt. 4.

Umożliwia on podatnikowi, w powyższej sytuacji obniżenie podstawy opodatkowania, jeżeli z posiadanej dokumentacji wynika, że nabywca towaru lub usługobiorca posiada wiedzę, że transakcja została zrealizowana na warunkach określonych w takiej fakturze, po czym stosownie do ust. 16, obniżenie podstawy opodatkowania nie będzie mogło nastąpić wcześniej niż w deklaracji składnej za okres rozliczeniowy, w którym zostaną spełnione obie przesłanki wymienione w ust. 15 pkt. 4.

Andrzej Dmowski 24

Odliczenie podatku naliczonego

Andrzej Dmowski 25

Podatek naliczony wynikający z faktur

Zgodnie z nowelizacją art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonania

usługi,

Wskazana zmiana wiąże się ze zmianą regulacji w zakresie określenia momentu powstania

obowiązku podatkowego.

Andrzej Dmowski 26

Podatek naliczony w przypadku importu towarów

Zgodnie z nowelizacją art. 86 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT:

Kwotę podatku naliczonego stanowi w przypadku importu towarów- kwota podatku:

a) wynikająca z otrzymanego dokumentu celnegob) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a,c) wynikająca z deklaracji importowej, w przypadku, o którym mowa w art. 33b

Konsekwencją nowelizacji jest uchylenie art. 86 ust. 2 pkt. 5 ustawy o VAT.

Andrzej Dmowski 27

Podatek naliczony od prezentów o małej wartości lub próbekZmiany w zakresie art. 86 ust 8 ustawy o VAT wprowadzają uchylenie art. 86 ust. 8 pkt 2. Wskazana regulacja stanowiła, iż podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą czynności, o których mowa w art. 7 ust. 3-7, czyli są przekazywane jako prezenty małej wartości.

W efekcie, wprowadzona zmiana ma prowadzić do sytuacji w której w zakresie prawa do odliczenia podatku od nabytych (wytworzonych) towarów, przekazywanych następnie jako prezenty o małej wartości lub próbki, należy wyprowadzać z zasady ogólnej tj. art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Andrzej Dmowski 28

Terminy obniżenia podatku należnego o podatek naliczony-zasada

Art. 86 ust. 10 ustawy o VAT określa jako zasadę, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.

Powyższa zasada będzie miała również zastosowanie w przypadku uiszczenia przed dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi całości lub części zapłaty (dodano art. 86 ust. 10c).

Co więcej, w nawiązaniu do art. 86 ust. 11, tak jak obecnie, jeżeli podatnik nie dokona odliczenia we wskazanym terminie, ma do tego prawo w dwóch kolejnych okresach rozliczeniowych.

Andrzej Dmowski 29

Terminy wystawiania faktur

Andrzej Dmowski 30

Terminy wystawiania fakturStosownie do art. 106i ust. 1 ustawy o VAT, jako zasadę przyjęto, że fakturę wystawia się nie później niż 15 dni miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę, z określonymi w stosunku do tej zasady odstępstwami.

Jeżeli natomiast przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, fakturę wystawia się nie później niż 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymano całość lub część zapłaty od nabywcy.

Należy również zwrócić uwagę na fakt, iż fakturę wystawia się nie później niż:

•30 dnia od dnia wykonania usług- w przypadku o którym mowa w art. 19a ust. 5 pkt. 3 lit a,•60 dnia od dnia wydania towarów – w przypadku o którym mowa w art. 19a ust.5 pkt. 3 lit b , z zastrzeżeniem ust. 4.•90 dnia od dnia wykonania czynności – w przypadku o którym mowa w art. 19a ust. 5 pkt. 3 lit c

Andrzej Dmowski 31

Szczególne terminy wystawiania faktur

Usługi budowlane lub budowlano- montażowe:

W przypadku gdy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury z tytułu świadczenia usług budowlanych lub budowlano- montażowych fakturę wystawia się nie później niż 30 dnia od dnia wykonania usługi.

Dostawy książek drukowanych:

W sytuacji gdy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury z tytułu dostawy książek drukowanych, z wyłączeniem map i ulotek- oraz gazet, czasopism i magazynów, drukowanych fakturę wystawia się nie później ni 60 dnia od dnia wydania towarów.

Jednak gdy umowa przewiduje rozliczenie zwrotów wydawnictw, fakturę wystawia się nie później niż 120 dnia od pierwszego dnia wydania towarów.

Andrzej Dmowski 32

Szczególne terminy wystawiania fakturDrukowanie książek:

W przypadku gdy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury z tytułu czynności polegających na drukowaniu książek- z wyłączeniem map i ulotek- oraz gazet, czasopism i magazynów, z wyjątkiem usług do których stosuje się art. 28 stanowiących import usług fakturę wystawia się nie później niż 90 dnia od dnia wykonania czynności.

Niezwrócenie przez nabywcę opakowania tzw. zwrotnego:

W sytuacji niezwrócenia przez nabywcę opakowania tzw. zwrotnego, gdy podstawę opodatkowania podwyższa się o wartość tego opakowania:

•w dniu następującym po dniu, w którym umowa przewidywała zwrot opakowania- jeżeli tego opakowania nie zwrócono w terminie określonym w umowie, fakturę wystawia się 7 dnia od określonego w umowie dnia zwrotu opodatkowania,

• 60 dnia od dnia wydania opakowania- jeżeli w umowie nie określono terminu zwrotu tego opakowania, fakturę wystawia się 60 dnia od dnia wydania opakowania.Andrzej Dmowski 33

Zmiany w podatku od nieruchomości

Andrzej Dmowski 34


Minister Finansów podwyższył w obwieszczeniu Ministra Finansów z 2 sierpnia 2012 r. w sprawie górnych granic stawek kwotowych podatków i opłat lokalnych w 2013 r. (M.P. z 2012 r., poz. 587, dalej: obwieszczenie MF) o wskaźnik inflacji. Ostateczny głos w sprawie wysokości obciążenia tym podatkiem mają jednak gminy.

Podatek od nieruchomości stanowi jeden z podatków lokalnych. Posiadanie i korzystanie z nieruchomości pociąga za sobą konieczność opłacania podatku od nieruchomości, niezależnie od tego, czy nieruchomość ta jest wykorzystywana w celach mieszkalnych, czy też w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Jednak w zależności od rodzaju nieruchomości (jej przeznaczenia) stosuje się różnej wysokości stawki podatkowe. Wysokość podatku zależy między innymi od celu wykorzystywania budynku lub jego części. To jednak nie jedyny czynnik wpływający na wysokość podatku.

Andrzej Dmowski 35


Wykaz stawek zawarty w ustawie to jedynie zestawienie maksymalnych wartości, jakie mogą zostać przyjęte w celu obliczenia podatku. Są one co rok aktualizowane w obwieszczeniu ministra finansów.

Ustalenie wysokości stawki zależy od gminy. O ile nie ma możliwości wprowadzenia wyższej stawki niż opublikowanej w drodze obwieszczenia, o tyle nie ma przeszkód by stosowane stawki były niższe. Przy określaniu wysokości stawek od gruntów rada gminy może różnicować ich wysokość dla poszczególnych rodzajów przedmiotów opodatkowania, uwzględniając w szczególności lokalizację, rodzaj prowadzonej działalności, rodzaj zabudowy, przeznaczenie i sposób wykorzystywania gruntu.

Przy określaniu wysokości stawek od budynków rada gminy może różnicować ich wysokość dla poszczególnych rodzajów przedmiotów opodatkowania, uwzględniając w szczególności lokalizację, sposób wykorzystywania, rodzaj zabudowy, stan techniczny oraz wiek budynków.

Andrzej Dmowski 36


Podatek od nieruchomości przez osoby fizyczne jest płatny w ratach, w terminach do 15 marca, 15 maja, 15 września i 15 listopada roku podatkowego.

Osoby prawne, jednostki organizacyjne oraz spółki niemające osobowości prawnej, jednostki organizacyjne Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa, a także jednostki organizacyjne Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe płacą obliczony w deklaracji podatek w ratach – w terminie do dnia 15. każdego miesiąca, a za styczeń do 31 stycznia.

Andrzej Dmowski 37


Andrzej Dmowski 38

Dziękuję za uwagę

Andrzej Dmowski CFE, CICA, CA

E: [email protected]: 504 020 405

Russell Bedford PolandCentral Office - WarszawaAntaresul. Marynarska 1102-674 WarszawaT: +48 22 299 01 00F: +48 22 427 44 02W: www.russellbedford.pl

Biura: Warszawa, Poznań, Katowice, Gdynia

Russell Bedford Poland jest członkiem Russell Bedford International, międzynarodowej sieci niezależnych firm doradczych działającej w ponad 90 krajach na całym świecie.

Zmiany w VAT od 1 stycznia 2014 r.

Economy & Finance

Transcript of Zmiany w VAT od 1 stycznia 2014 r.