Zmiany w VAT od 1 kwietnia 2013 r.

Zmiany w podatku VAT od 1.04.2013

Andrzej Dmowski CFE, CICA, CA

Partner ZarządzającyRussell Bedford

Agenda

Zmiany w podatku VAT od 1 kwietnia 2013 r.

a) Przedstawiciel podatkowy

b) Zmiany w WNT oraz WDT

c) Miejsce świadczenia przy imporcie towarów oraz zmiana definicji importu i eksportu towarów

d) Nieodpłatna dostawa towarów i zmiana definicji próbki

e) Wprowadzenie definicji terenów budowlanych

f) Zmiana definicji działalności gospodarczej

g) Zmiana stawek VAT na niektóre towary i usługi

Andrzej Dmowski 2

Akty prawne wprowadzające omawiane zmiany w 2013 r.Główne akty normatywne zmieniające obciążenia publiczno-prawne w

2013 r.

1. Ustawa z dnia 16 listopada 2012 r. o redukcji niektórych obciążeń administracyjnych w gospodarce (Dz.U. 2012 nr 0 poz. 1342, dalej: ustawa deregulująca)

2. Obwieszczenie Ministra Finansów z 2 sierpnia 2012 r. w sprawie górnych granic stawek kwotowych podatków i opłat lokalnych w 2013 r. (dalej: obwieszczenie zmieniające)

3. Ustawa z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2013, poz. 35, dalej: ustawa o zmianie VAT)

Andrzej Dmowski 3

Akty prawne wprowadzające omawiane zmiany w 2013 r.Główne akty normatywne zmieniające obciążenia publiczno-prawne w

2013 r. – Cd.

4. Rozporządzenia Ministra Finansów :

• Rozporządzenie z dnia 11 grudnia 2012 r. zmieniające rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku VAT (dalej: rozporządzenie fakturowe)

• Rozporządzenie z dnia 20 grudnia 2012 r. w sprawie przesyłania faktur w formie elektronicznej, zasad ich przechowywania oraz trybu udostępniania organowi podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej (zastąpiło rozporządzenie z dnia 17 października 2010 r.) (dalej: rozporządzenie w sprawie przesyłania i przechowywania faktur)

• Rozporządzenie z dnia 14 grudnia 2012 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych od podatku VAT (dalej: rozporządzenie w sprawie wzorów deklaracji)

• Rozporządzenie z dnia 20 grudnia 2012 r. w sprawie przesyłania faktur w formie elektronicznej, zasad ich przechowywania oraz trybu udostępniania organowi podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej (dalej: rozporządzenie w sprawie faktur elektronicznych)

Andrzej Dmowski 4

Najważniejsze zmiany w podatku VAT od 1 kwietnia 2013 r.

Andrzej Dmowski 5

Przedstawiciel podatkowy

Andrzej Dmowski 6


W art. 17 ust. 1b ustawy o VAT 1 kwietnia 2013 r. wprowadzono nową kategorię podatnika. Jest nim przedstawiciel podatkowy, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim działa w imieniu własnym na rzecz podmiotów na których ciąży obowiązek uiszczenia cła.

Zgodnie z tym art. w przypadku podatnika, który:

• dokonuje na terytorium kraju wyłącznie importu towarów, których miejscem przeznaczenia jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju i wywóz z terytorium kraju dokonywany jest przez importera tych towarów w ramach WDT

• nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny,

Wówczas przedstawiciel podatkowy wykonuje w imieniu własnym i na rzecz tego obowiązki tego podatnika.

Podatnik wówczas odpowiada solidarnie z przedstawicielem podatkowym za zobowiązania, które ten rozlicza w imieniu własnym na rzecz tego podatnika. Andrzej Dmowski 7


Wprowadzone zmiany mają na celu umożliwienie podatnikom nieposiadającym siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polskim, w określonych sytuacjach ustanowienie przedstawiciela podatkowego bez konieczności rejestrowania jako podatnik VAT czynny.

Dotyczy to sytuacji, gdy podatnik będzie dokonywał na terytorium Polski wyłącznie importu towarów, których miejscem przeznaczenia jest terytorium innego państwa UE i wywóz z terytorium kraju dokonywany będzie przez importera w ramach WDT.

Wprowadzenie przedstawiciela podatkowego jako nowej kategorii podatnika ma na celu uroszczenie obowiązków administracyjnych dla podatników zagranicznych importujących „przez Polskę” towary do innych państw UE, co w konsekwencji może przyczynić się do zwiększenia tego rodzaju importu w Polsce, a tym samym większych wpływów z cła.

Andrzej Dmowski 8

Zmiany w WNT oraz WDT

Andrzej Dmowski 9

Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów

Andrzej Dmowski 10


Warunkiem uznania, że wewnątrzwspólnotowa dostawa miała miejsce, jest to, by:

• nabywcą towarów był:• podatnik VAT, lub podatnik podatku od wartości dodanej innego kraju

wspólnoty, a nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej podatnika,

• osoba prawna niebędąca podatnikiem,• dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem podatku od wartości dodanej

lub podatnik VAT (w przypadku sprzedaży która realizowana jest z przemieszczeniem między terytoriami).

Czynnością opodatkowaną jest wyłącznie WNT za wynagrodzeniem na terytorium kraju. Oznacza to, że wszelkie nabycia nieodpłatne (również te zrównane na terytorium kraju z nabyciami odpłatnymi) należy uznać za czynności, które nie stanowią WNT.

Nie jest konieczne, by dostawca posiadał siedzibę w kraju, z którego następuje transport towarów. Równie dobrze, dla wystąpienia WNT możliwe jest, by dostawca miał siedzibę w kraju siedziby nabywcy, a towary przesyłane były z innego kraju Wspólnoty.

Andrzej Dmowski 11


Andrzej Dmowski 12

Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów

Andrzej Dmowski 13

WDT a stawka 0 % - warunki zastosowania

Stosownie do zmiany art. 42 ust 1 ustawy o VAT, WDT podlega opodatkowaniu według stawki podatku VAT 0 %, pod warunkiem, że:

• podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy,

• podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji za dany okres rozliczeniowy posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem WDT zostały wywiezione z terytorium Polski i dostarczone do nabywcy na terytorium innego państwa UE,

• podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów jest zarejestrowany jako podatnik czynny VAT UE.

Dla zastosowania stawki podatku 0 % wystarczającym jest, aby podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer dla transakcji wewnątrzwspólnotowych oraz składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, był zarejestrowany jako podatnik VAT UE.

Andrzej Dmowski 14

Odliczenie podatku z tytułu WNT

W związku ze zmianą art. 86 ust. 2 pkt 4 ustawy o VAT kwota podatku naliczonego stanowi:

„kwota podatku należnego z tytułu:• świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 lub 8

podatnikiem jest ich usługobiorca,• dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 lub 7 podatnikiem

jest ich nabywca,• wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9,• wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 11.”

Obecna treść art. 86 ust. 2 pkt 4 wskazuje jednoznacznie, że kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, określana na podstawie otrzymanej faktury wystawionej zgodnie z przepisami państwa członkowskiego, na terytorium którego ma miejsce dostawa towarów stanowiąca u podatnika WNT oraz wewątrzwspólnotowego nabycia towarów za wynagrodzeniem, polegającego na przemieszczeniu towarów przez podatnika na terytorium innego państwa członkowskiego jeżeli towary te zostały przez niego wytworzone, wydobyte lub nabyte i mają służyć działalności gospodarczej podatnika.

Andrzej Dmowski 15

Odliczenie podatku z tytułu WNT

Cd.

Jednakże zgodnie z art. 88 ust. 6 ustawy o VAT nie stanowi podstawy do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego kwota podatku naliczonego z tytułu WNT, określana na podstawie otrzymanej faktury wystawionej zgodnie z przepisami państwa członkowskiego, na terytorium, którego ma miejsce dostawa towarów stanowiąca u podatnika wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w sytuacji gdy towary w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu znajdują się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium Polski.

Andrzej Dmowski 16

Zwolnienie z WNT a import towarów

Skreślony został art. 44 pkt 3 ustawy o VAT, który stanowił, że zwalnia się od podatku WNT o których mowa w art. 36 ust. 1, tzn. takich, które jako importowane zostaną objęte, na terytorium państwa członkowskiego UE innym niż terytorium Polski, procedurą składu celnego, tranzytu, odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych, ponadto towary te przestaną podlegać tym procedurom na terytorium kraju.

Stwierdzono zasadnie, że w przypadku towarów importowanych nie dochodzi do zbiegu przepisów w zakresie importu i WNT, zatem nie ma konieczności zwalniania czynności, które de facto nie występują w ogóle.

Andrzej Dmowski 17

Przemieszczenia towarów do Polski niestanowiące WNT

Nowe brzmienie zostało nadane przepisom art. 12 ust 1 pkt 4-7 ustawy.

Dokonane zmiany mają na celu dostosowanie polskich przepisów do przepisów dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. (Dz. Urz. UE L z 2006 r. nr 347/1, dalej: dyrektywa 2006/112/WE).

Art. 12 ust. 1 przemieszczenia towarów, o którym mowa w art. 11 ust. 1, przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz nie uznaje się na wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w przypadku gdy:

4) towary mają być przedmiotem czynności odpowiadającej eksportowi towarów dokonanej przez tego podatnika na terytorium państwa członkowskiego, z którego są przemieszczane na terytorium kraju,

5) towary mają być przedmiotem czynności odpowiadającej wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów, o której mowa w art. 13 ust. 1-2, dokonanej przez tego podatnika na terytorium państwa członkowskiego, z którego są przemieszczane na terytorium kraju,

Andrzej Dmowski 18

Przemieszczenia towarów do Polski niestanowiące WNT

Cd.

6) towary mają być przedmiotem wykonanych na terytorium kraju na rzecz tego podatnika usług polegających na ich wycenie lub wykonaniu na nich prac, pod warunkiem, że towary po wykonaniu tych usług zostaną z powrotem przemieszczone na terytorium państwa członkowskiego, z którego zostały pierwotnie wywiezione,

7) towary mają być czasowo używane na terytorium kraju w celu świadczenia usług przez tego podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu.

Andrzej Dmowski 19

WNT bez prawa do odliczenia podatku

Dodany został art. 88 ust. 6 ustawy o VAT, zgodnie z którym w sytuacji, gdy wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów uznaje się za dokonane na terytorium państwa członkowskiego, które przyznało nabywcy numer do celów transakcji wewnątrzwspólnotowych, innego niż państwo członkowskie, na którym towary znajdują się w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu, WNT nie będzie bezpośrednio służyło w państwie identyfikacji podatkowej nabywcy jakiejkolwiek transakcji opodatkowanej realizowanej na terytorium tego państwa.

Konsekwencją powyższego nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku. Przyznanie nabywcy w tej sytuacji prawa do odliczenia podatku mogłoby stanowić zagrożenie dla skuteczności opodatkowania i deklarowania nabycia w kraju zakończenia wysyłki bądź transportu i niwelowałoby znaczenie podstawowej zasady opodatkowania WNT w państwie członkowskim ostatecznej konsumpcji.

Wyrok połączony ETS z dnia 29 czerwca 2010 r. w sprawach C‑526/08 i C-539/08

Andrzej Dmowski 20

Wywóz towarów z Polski niebędący WDTZmieniono brzmienie art. 13 ust. 4 pkt 4, 6,7 ustawy o VAT.

Dokonane zmiany mają na celu dostosowanie polskich przepisów do przepisów dyrektywy, czyniąc obecne unormowania zgodne z jej przepisami.

Art. 13 ust. 4 Przemieszczenia towarów, o którym mowa w ust. 3 przez podatnika, o którym mowa w art. 15 lub na jego rzecz nie uznaje się za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów w przypadku gdy:

4) Towary mają być przedmiotem eksportu towarów przez tego podatnika, (…)6) towary mają być przedmiotem wykonywanych na terytorium państwa

członkowskiego innym niż terytorium kraju na rzecz tego podatnika usług polegających na ich wycenie lub wykonaniu na nich prac, pod warunkiem, że towary po wykonaniu tych usług zostaną z powrotem przemieszczone na terytorium kraju,

7) towary mają być czasowo używane na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, w celu świadczenia usług przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, który przemieścił lub na rzecz którego przemieszczono te towary.

Andrzej Dmowski 21

Miejsce świadczenia przy imporcie towarów oraz zmiana definicji importu i

eksportu towarów

Andrzej Dmowski 22

Zmiana definicji importu towarów

Zmiana, która weszła w życie od 1 kwietnia 2013 r., ma na celu dostosowanie polskich przepisów ustawy o VAT do przepisów unijnych (dyrektywa 2006/112/WE).

Obecnie pod pojęciem importu towarów zgodnie z art. 2 pkt 7 ustawy o VAT, rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej (dotychczas było „na terytorium kraju”).

Andrzej Dmowski 23

Zmiana definicji eksportu towarówEksportem towarów zgodnie z nowym brzmieniem art. 2 pkt 8 ustawy o VAT, jest dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:a) dostawcę lub na jego rzecz, lubb) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z

wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych,

- jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych.

W powyższej definicji wyraźnie podkreślono, że eksportem towarów jest dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej.

Istotnym jest zatem, aby wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej rozpoczynał się na terytorium Polski, natomiast rozpoczęcie procedury celnej wywozu nie musi następować w Polsce, lecz może nastąpić w dowolnym kraju poza Unii Europejskiej. Andrzej Dmowski 24

Miejsce świadczenia przy imporcie towarów

Uchylając art. 36 ustawy o VAT, normujący miejsce świadczenia usług przy imporcie towarów, uznano za zasadne aby unormowanie to umieścić w dziale V ustawy o VAT, który całościowo reguluje kwestię miejsca świadczenia (w ramach art. 26a)

W art. 26a ust. 1 ustawy o VAT postanowiono, że miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej.

Zgodnie z art. 26a ust. 2 w przypadku, gdy towary zostaną objęte z momentem ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej jedną z następujących procedur lub przeznaczeń celnych:

1) Procedurą uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń,2) Procedurą odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności

celnych przywozowych3) Procedurą składu celnego,4) Procedurą tranzytu, w tym także składowaniem czasowym przed nadaniem

przeznaczenia celnego,Andrzej Dmowski 25

Miejsce świadczenia przy imporcie towarów

Cd.

5) przeznaczeniem – wprowadzenie towarów do wolnego obszaru celnego lub składu wolnocłowego

- miejscem importu takich towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary te przestaną podlegać tym procedurom i przeznaczeniem.

Zatem jeśli towar z terytorium kraju trzeciego zostanie wprowadzony na terytorium UE do innego państwa członkowskiego niż Polska, import towarów nastąpi w tym państwie, przy czym jeżeli towar ten zostanie tam objęty jedną z powyższych procedur, w tamtym kraju import nie nastąpi a będzie miał on miejsce w Polsce, w której zakończona zostanie procedura tranzytu.

Andrzej Dmowski 26

Nieodpłatna dostawa towarów i zmiana definicji próbki

Andrzej Dmowski 27

Nieodpłatna dostawa towarów i zmiana definicji próbkiZmieniono brzmienie art. 7 ust. 2, 3, 7 ustawy o VAT.

Zmiana art. 7 ust. 2 ustawy o VAT polega na objęciu jego dyspozycją nieodpłatnego przekazania przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, nie tylko gdy przysługiwało mu, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, lecz również w przypadku ich importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zgodnie zatem z obecnym brzmieniem art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, opodatkowaniu tym podatkiem będzie podlegało, np. również nieodpłatne przekazanie towarów, z tytułu nabycia których nie przysługiwało częściowe lub całkowite prawo do odliczenia podatku, ale w towarach tych zostały wymienione części składowe, przy nabyciu których podatnikowi przysługiwało częściowe lub całkowite prawo do odliczania i które spowodowały trwały wzrost wartości towarów „nieskonsumowanych” całkowicie do momentu ich bezpłatnego przekazania.

Uzasadnienie do projektu tej zmiany, w przypadku przekazania na cele osobiste takiego towaru podstawą opodatkowania będzie co do zasady, cena nabycia części składowych towaru przekazanego bezpłatnie, określona w momencie tego przekazania.

Andrzej Dmowski 28


Cd.

Jak wskazano w uzasadnieniu do projektu tej zmiany, w przypadku przekazania na cele osobiste takiego towaru podstawą opodatkowania będzie co do zasady, cena nabycia części składowych towaru przekazanego bezpłatnie, określona w momencie tego przekazania.

Powyższa argumentacja znajduje potwierdzenie w wydanym przez ETS wyroku z dnia 17 maja 2001 r. w sprawach połączonych Finanzamt Burgdorf przeciwko Hans-Georg Fischer i Finanzamt Düsseldorf-Mettmann przeciwko Klaus Brandenstein o sygn. akt C-322/99 oraz C-323/99.

Andrzej Dmowski 29


Zmiana art. 7 ust. 3 ustawy o VAT ma charakter doprecyzowujący i polega na powrocie do brzmienia tego przepisy obowiązującego w okresie do 1 maja 2004 r. do 1 czerwca 2005. Dyrektywa 2006/112/WE nie uznaje za odpłatną dostawę towarów wykorzystania na cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem towarów stanowiących prezenty o niskiej wartości i próbki. W obecnym brzmieniu art. 7 ust. 3 ustawy o VAT stanowi pełne odwzorowanie art. 16 zd. 2 dyrektywy 2006/112/WE.

Nie ma już mowy o przekazaniu materiałów reklamowych i informacyjnych, co powodowało, że przepis byłby niespójny i rodził wątpliwości interpretacyjne.

Jeżeli podatnik przekazuje obecnie swoim potencjalnym klientom ulotki zawierające na jego temat informację handlową (na cele związane z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą), przekazanie to podlega opodatkowaniu jako odpłatna dostawa, jeżeli podatek naliczony w związku z nabyciem, importem lub wytworzeniem tych ulotek podlega odliczeniu i o ile te ulotki nie spełniają kryteriów zakwalifikowania ich do prezentów małej wartości.

Jeżeli zaś te warunki spełniają, wówczas czynność ich przekazania kontrahentom nie podlega opodatkowaniu VAT.

Andrzej Dmowski 30


Odnośnie nowelizacji art. 7 ust. 7 ustawy o VAT, jego obecne brzmienie w sposób pełniejszy dostosowuje definicję próbki definicji unijnej.

W uzasadnieniu wprowadzenia tej zmiany powołano się na wydany 30 września 2010 r. przez TSUE wyrok w sprawie C-581/08 EMI Group vs The Commissioners for Her Majesty's Revenue and Customs, który wskazuje, jak należy rozumieć definicję próbki, której przekazanie nie wiąże się z opodatkowaniem VAT.

Obecne pojęcie próbki, obejmuje zakresem indentyfikowalne jako próbki egzemplarze towaru, lub jego niewielką ilość, które pozwalają na ocenę cech i właściwości towaru w jego końcowej postaci, przy czym ich wręczenie przez podatnika:

• ma na celu promocję tego towaru,• nie służy zasadniczo zaspokojeniu potrzeb odbiorcy końcowego w zakresie

danego towaru, chyba, że zaspokojenie potrzeb tego odbiorcy jest nieodłącznym elementem promocji tego towaru i ma skłaniać tego odbiorcę do zakupu promowanego towaru. Andrzej Dmowski 31

Wprowadzenie definicji terenów budowlanych

Andrzej Dmowski 32

Wprowadzenie definicji terenów budowlanych

W art. 2 pkt 33 ustawy o VAT wprowadzono pojęcie terenów budowlanych, przez które rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o którym mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Zdefiniowanie pojęcia terenów budowlanych jest potrzebne, głównie w kontekście art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Andrzej Dmowski 33

Zmiana definicji działalności gospodarczej

Andrzej Dmowski 34


Po 8 latach obowiązywania w ustawie o VAT kontrowersyjnej definicji „działalności gospodarczej” znowelizowano art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Zgodnie z nową definicją działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W porównaniu z poprzednią definicją wyeliminowano z niej fragment stanowiący, że działalność taką uznaje się działalność producentów, handlowców lub usługodawców również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okoliczności wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.

Andrzej Dmowski 35


Nowe brzmienie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT jednoznacznie wskazuje, że w ustawie nie jest realizowana opcja uznania za podatnika każdego, kto dokonuje określonych transakcji związanych z działalnością gospodarczą w sposób okazjonalny.

Z powyższej definicji wynika, że działalnością gospodarczą dla celów VAT jest przede wszystkim profesjonalny obrót gospodarczy (działalność producentów, handlowców lub innych usługodawców), realizowany w sposób zorganizowany, a co za tym idzie ciągły.

Obecna definicja stanowi pełniejsze odwzorowanie pojęcia podatnika i działalności gospodarczej, przyjętych na gruncie dyrektywy 2006/112/WE. Jest ona głównie konsekwencją wyroków ETS z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10).

Andrzej Dmowski 36

Zmiana stawek VAT na niektóre towary i usługi

Andrzej Dmowski 37

Zmiana stawek VAT na niektóre towary i usługi

Stawka z 8 % do 23 % podatku VAT wzrosła m.in. na:

• napoje w przygotowaniu których wykorzystany jest napar z kawy lub herbaty, niezależnie od składu procentowego tego naparu,

• wyroby sztuki ludowej oraz rękodzieła rzemiosła ludowego i artystycznego, które posiadają atest Krajowej Komisji Artystycznej i Etnograficznej,

• produkcję programów telewizyjnych.

Andrzej Dmowski 38

Dziękuję za uwagę

Andrzej Dmowski CFE, CICA, CA

E: [email protected]: 504 020 405

Russell Bedford PolandCentral Office - WarszawaAntaresul. Marynarska 1102-674 WarszawaT: +48 22 299 01 00F: +48 22 427 44 02W: www.russellbedford.pl

Biura: Warszawa, Poznań, Katowice, Gdynia

Russell Bedford Poland jest członkiem Russell Bedford International, międzynarodowej sieci niezależnych firm doradczych działającej w ponad 90 krajach na całym świecie.

Zmiany w VAT od 1 kwietnia 2013 r.

Documents

Transcript of Zmiany w VAT od 1 kwietnia 2013 r.