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Universidad Mayor, Real y Pontificia de San Francisco Xavier de Chuquisaca Centro de Estudios de Posgrado e Investigación Diseño curricular para maestría en auditoría forense Tesis en opción al grado de Magister en Educación Superior Maestrante: Lic.Jaime Delgado Melchor Sucre – Bolivia 2010
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Universidad Mayor, Real y Pontificia de
San Francisco Xavier de Chuquisaca
Centro de Estudios de Posgrado e Investigación
Diseño curricular para maestría en auditoría forense
Tesis en opción al grado de Magister en Educación Superior
Maestrante: Lic.Jaime Delgado Melchor
Sucre – Bolivia
2010
Universidad Mayor, Real y Pontificia de
San Francisco Xavier de Chuquisaca
Centro de Estudios de Posgrado e Investigación
Diseño curricular para maestría en auditoría forense
Tesis en opción al grado de Magister en Educación Superior
Tutor: Msc. Einer Gonzales García
Sucre – Bolivia
2010
Al presentar esta Tesis, como uno de los requisitos previos para la obtención del grado académico
de magister en Educación Superior de la Universidad Mayor, Real y Pontificia de San Francisco
Xavier de Chuquisaca, autorizo al Centro de Estudios de Posgrado e Investigación o a la Biblioteca
de la Universidad, para que se haga de esta Tesis un documento disponible para su lectura según las
normas de la Universidad.
Asimismo, manifiesto mi acuerdo en que se utilice como material productivo, dentro del
Reglamento de Ciencias y Tecnología, siempre y cuando esta utilización no suponga ganancia
económica, ni potencial.
También cedo a la Universidad Mayor, Real y Pontificia de San Francisco Xavier de
Chuquisaca los derechos de publicación de esta tesis, o parte de ella, manifestando mis derechos de
autor, hasta un periodo de 30 meses después de su aprobación.
Jaime Delgado Melchor
Sucre, Febrero de 2010
Dedicatoria
A mis padres Carlos y Cristina, mi hermano Carlos Axel, símbolos de abnegación y apoyo
incondicional, sin cuya ayuda esta Tesis no hubiera sido posible de concretar.
Agradecimientos
- A mi Padre Celestial, por darme la oportunidad de la vida.
- A la Universidad Mayor, Real y Pontificia de San Francisco Xavier de Chuquisaca y al
Centro de Estudios de Posgrado e Investigación por permitir mi superación personal y
profesional.
- A mi tutor MSc. Einer Gonzales García, por sus valiosos aportes y por el apoyo brindado.
Indice
Pág.
Introducción
Antecedentes
Justificación
Situación problémica
Problema científico
Objeto de estudio
Campo de acción
Objetivos
Objetivo general
Objetivos específicos
Idea a defender
Metodología de la investigación
Tipo de investigación
Métodos de investigación
Métodos teóricos
Modelación
Análisis - síntesis
Revisión documental
Métodos empíricos
Entrevista
Encuesta
Método Delphi
Instrumentos
Población y muestra
Actualidad
Novedad científica
Aporte teórico
Pertinencia social
Estructura de la tesis
Capítulo I – marco teórico
1.1 Marco contextual
1.1.1 el mundo actual y su influencia en la formación del auditor forense
1.2 marco teórico
1.2.1 fraude y corrupción
1.2.1.1 el fraude y sus características
1.2.2 auditoría
1.2.3 auditoría forense
1.3 marco conceptual
1.3.1 fraude
1.3.2 corrupción
1.3.3 auditoría
1.3.3.1 evidencia de la auditoría
1.3.4 auditoría forense
1.3.5 informe committe of sponsoring organizations (coso)
1.3.6 control interno
1.3.7 apropiación de bienes públicos
1.3.8 auditoría gubernamental
1.3.9 fiscalización
1.3.10 hallazgo
1.3.11 informe de auditoría
1.4 fundamento educativo que sustenta la tesis
Capítulo II – diagnóstico de la investigación
2.1 análisis e interpretación de los resultados de la investigación
2.1.1 determinación de la muestra
2.1.2 diseño de medición de variables
2.1.3 cuestionario – diseño de medición de variables
2.1.4 resultados de la entrevista
2.2 conclusiones preliminares
Capítulo III – propuesta
3.1 propuesta
3.1.1 fundamentos filosóficos
3.1.2 fundamentos sociológicos
3.1.3 fundamentos psicopedagógicos
3.1.4 diseño curricular de maestría en auditoría forense
3.1.4.1 objetivo general
3.1.4.2 objetivos específicos
3.1.4.3 competencias
3.1.4.4 plan temático general
3.1.4.5 contenido curricular por módulo
Conclusiones y recomendaciones
Conclusiones
Recomendaciones
Referencias
Anexos
Resumen
El propósito de la investigación ha estado centrado en la elaboración de un Diseño Curricular para
Maestría en Auditoría Forense cuyos objetivos específicos destacan la determinación de los
aspectos teóricos-legales que enmarcan la Auditoría Forense, el diagnóstico de la situación actual
bajo el enfoque en los hechos de corrupción y fraude que se suscitan en organismos del sector
privado y público y la modelación de un Diseño Curricular para Maestría, debido a la inexistencia
de formación posgradual científica en este campo y a la carencia de profesionales especialistas en
nuestro medio, dicha propuesta responde al Proceso Enseñanza-Aprendizaje para la construcción de
profesionales en Auditor Forense.
La metodología empleada está basada en el método científico aplicando métodos teóricos
(Análisis documental, histórico lógico, modelación) y empíricos (entrevista, encuesta, consulta a
expertos – Método Delphi).
Las conclusiones más sobresalientes: La Auditoría Forense es una investigación efectuada
acerca de un hecho ilícito o sospecha de él, que representa una disputa o discrepancia judicial o no,
todo con el objeto de aportar las evidencias o pruebas necesarias que ayuden a aclarar las mismas, a
fundamentarlas para la denuncia a través de informes contables, extracontables y con las distintas
experticias necesarias de estudios circunstanciales documentados, evaluación financiera y fiscal.
Introducción
Antecedentes
La temática abordada en la presente Tesis se remonta hacia el año 1824 - Glasgow, Escocia – en el
que se tienen algunas referencias acerca de los “detectives contables”, caracterizado por los
servicios profesionales de éstos cuyas conclusiones eran presentadas en forma de testimonio experto
ante tribunales y consejos. En los años 1900 esta práctica se destacó más en los Estados Unidos e
Inglaterra.
Los primeros investigadores forenses contables reconocidos como tales fueron los Agentes
Especiales IRS (Internal Revenue Service) en los Estados Unidos que trataban temas de evasión
fiscal, anotándose su mayor logro la encarcelación de Alphonse Gabriel Capone, más conocido
como Al Capone o Al Scarface Capone (traducido al español Al cara cortada Capone).
En la Segunda Guerra Mundial (entre 1939 y 1945), la Brigada de Investigación Criminal
del FBI utilizó los servicios profesionales de más de 500 Auditores y Contadores como agentes,
examinado toda transacción financiera.
En 1946 se publica el Libro "La Contabilidad Forense: Su lugar en la Economía de Hoy”,
escrito por el prestigioso Contador Público Maurice E. Peloubet en New York, cuyo desarrollo es
de corto tiempo pero cuyas manifestaciones abarcan un espectro de tiempo bastante amplio.
La ACFE (Association of Certified Fraud Examiners - La Asociación de Examinadores
Certificados de Fraude), fue fundada en 1988 por Joseph T. Wells, CFE, CPA, James D. Ratley,
CFE, y Kathie Lawrence. La Asociación de Examinadores Certificados de Fraude (ACFE) se ha
convertido en la mayor organización de lucha contra el fraude en el mundo y es el principal
proveedor de Expertos en la lucha contra este flagelo. Junto a sus más de 45,000 miembros, la
ACFE está reduciendo la incidencia de fraude y la delincuencia "de cuello blanco" en todo el
mundo, e inspirando la confianza del público en la integridad y objetividad en el sector empresarial,
económico y financiero. Las mejores policías del mundo, privilegian las actuaciones de un CFE,
por saber de la calidad y consistencia de las mismas, además, del alto nivel de probadas destrezas,
competencias y capacidades, que demuestran y evidencian en cada actuación.
Actualmente existen dos certificaciones, una de la Universidad Americana de Examinadores
Forenses (CFA) y la otra por parte del CICA y su grupo de Investigación & Contabilidad Forense.
Larry Crumbley en su Libro “Contabilidad Investigativa y Forense” (1993-1998), establece
varios factores que han retardado el crecimiento de la Auditoría y la Contabilidad Forense como
una profesión. Los profesionales CPA han intentado controlarlo, pero abandonaron el esfuerzo.
Los Auditores Internos crearon su propia certificación.
Los fraudes y actos irregulares están haciéndose cada vez más comunes y también públicos.
Dos de los mayores fraudes corporativos conocidos a nivel mundial son: la quiebra de Enron
Creditors Recovery Corporation y WorldCom Telecomunications, suscitando una atención cada vez
mayor por parte de la población y de los órganos reguladores del gobierno.
El tema de la Auditoría Forense es reciente en el contexto Latinoamericano, muchos
profesionales han practicado la Auditoría Forense, en desconocimiento de su existencia. Según
Delgado Rafael “Es una versión sofisticada de la Auditoría Interna y Externa que cubre la fase de
convertir evidencias de Auditoría y otros hallazgos de interés criminalístico, en pruebas legales, es
decir, elementos probatorios que puedan ser admitidos y valorados por los Tribunales de Justicia,
con el propósito de evidenciar, demostrar o comprobar delitos o satisfacer disputas legales”. (1)
Muchas investigaciones judiciales son rechazadas, en la práctica, porque los jueces, que
tienen la decisión final sobre el proceso, objetan la forma y las técnicas de la Auditoría Financiera
mediante las cuales se obtuvo las evidencias convertidas en pruebas, por considerar que dichas
técnicas no se ajustan a Derecho, así como la presentación de las mismas; a título ilustrativo, basta
mencionar que, no todo lo que es o se considera una evidencia de Auditoría y/o Jurídica, será
incontestablemente una prueba jurídica o tendrá algún valor probatorio en un juicio penal.
En la práctica, la mayoría de los Auditores Forenses son Contadores Públicos Autorizados
(CPA) que han adquirido técnicas forenses en su mismo trabajo o a través de cursos de
especialización.
Es de hacer notar que la mayoría de los trabajos de Auditoría Forense ejercidos en el campo
profesional están enfocados en probar delitos de: fraude, corrupción, lavado de dinero, etc., pero
también el profesional forense es llamado a participar en actividades relacionadas con
investigaciones sobre:
- Crímenes fiscales.
- Crimen corporativo y fraude.
- Corrupción administrativa.
- Discrepancias entre socios o accionistas.
- Siniestros asegurados. Empresas de Seguros.
- Disputas conyugales, divorcios.
- Partición de Bienes de Comunidades.
- Accidentología Vial.
- Pérdidas económicas en los negocios, entre otros.
La importancia de la Auditoría Forense, se ha incrementado notablemente como
consecuencia del aumento de los delitos económicos tanto a nivel del sector privado como público,
que hace un imperativo social el castigo de estas conductas.
De acuerdo a varios pronósticos de organizaciones especializadas, las perspectivas para el
año 2010 muestran una tendencia a incrementar el nivel de fraude en las organizaciones. Por
ejemplo, la encuesta de Ernest & Young en Europa muestra las siguientes conclusiones:
- Aparentemente la tolerancia a comportamientos inéticos se ha vuelto complaciente, según
la encuesta, 47% de los entrevistados (2,246) consideró que era aceptable y tolerable
cuando se trata de ayudar a las organizaciones en una situación como la que vivimos con
demasiadas presiones económicas.
- 25% pensó que es aceptable ofrecer dinero para ganar un negocio.
- 13% de los gerentes entrevistados pensó que manipular la información financiera es
aceptable en las condiciones económicas actuales. (2)
Por otro lado, la misma encuesta determinó que el 70% de los empleados espera que haya
medidas que los gobiernos implementen para exigir responsabilidad de parte de los directivos de
una organización. Una medida que es considerada pertinente sería que los gerentes que se presten
para prácticas corruptas, justificadas por presiones debido a la situación económica, deben
responder civil y criminalmente.
Actualmente se observa en el país un amplio movimiento contra la corrupción, como es la
creación del Ministerio Anticorrupción (según lo establecido en el Decreto Supremo N° 29894 de 7
de febrero de 2009), Organización del Órgano Ejecutivo, es atribución del Ministerio de
Transparencia Institucional y Lucha contra la Corrupción, formular la Política Nacional de
Transparencia y Lucha contra la Corrupción, para que las Convenciones Internacionales y los
postulados Constitucionales se hagan efectivos, este tipo de actividades resultan positivas y deben
ser estimuladas, parte de la sociedad boliviana está consciente de la corrupción en el sector
gubernamental y privado, por lo tanto exige que se tomen medidas efectivas para castigar a los
culpables. Hasta el momento las pruebas que aportan las Auditorías Financieras tradicionales no son
suficientes y la impunidad se manifiesta en la cantidad de millonarios que deja cada partido político
que asume el poder, este tipo de acontecimientos dan origen a una técnica de Auditoría más
especializada denominada Auditoría Forense.
Al presente, el Plan de Estudios de la Carrera de Contaduría Pública dependiente de la
Universidad Mayor, Real y Pontificia de San Francisco Xavier de Chuquisaca, no incluye la
asignatura de Auditoría Forense, pese a la recomendación expresa efectuada en las Conclusiones de
la Comisión No. 1 de la Sectorial Nacional de las Facultades y Carreras de Contaduría Pública del
Sistema de la Universidad Boliviana efectuada en el mes de mayo de 2004. (3)
Por lo anterior, se hace imperiosa la necesidad de abordar esta temática desde el punto de
vista científico.
Justificación
Reconocidos profesionales en Contaduría Pública expresan que desde hace algún tiempo muchos
Contadores ejercen la Auditoría Forense en nuestro medio; sin embargo, ésta no ha sido
debidamente identificada como tal, de tal forma que estimule su estudio e investigación.
La corrupción es un fenómeno que en los últimos tiempos, ha adquirido gran trascendencia
por los efectos negativos en contra del desarrollo de la sociedad, el sistema político y la democracia
boliviana. Esta tiene múltiples causas y orígenes de índole social, cultural, económico y político.
Asimismo, en consonancia con esta particularidad, las soluciones y recursos planteados son
también variados. Los instrumentos más desarrollados son los normativos o jurídicos.
Bolivia desde las medidas de ajuste estructural,- proceso que se inició en el campo
económico con el Decreto Supremo Nº 21060 de 28 de agosto de 2005 -, creó un contexto
institucional y normativo que, si bien no apuntó específicamente a la corrupción como un hecho a
ser combatido por el Estado, sentó las bases estructurales y el marco, por ejemplo en materia del
sistema judicial.
En este sentido, se destaca que este proceso contempló la reforma de la administración de
justicia a través de la aprobación del Nuevo Código de Procedimiento Penal (Ley No. 1970 del 25
Marzo 1999), así como la aprobación de Leyes de Reforma Institucional como la Ley SAFCO de 20
de julio de 1990 y sus normas básicas, la Ley del Ministerio Público (Ley No. 2175 del 13 Febrero
2001) y otros.
La Ley Anticorrupción (Ley Marcelo Quiroga Santa Cruz) aprobada en la Cámara de
Senadores en el año 2008, asume acciones globales, en el entendido que éste es el único modo por
el cual se fijarán y delinearán de manera imperativa y sostenida, en el tiempo, las pautas o políticas
generales que constituirán en adelante las acciones y medidas integrales que el Estado boliviano
adopta y pone en ejecución para luchar y prevenir la corrupción.
En nuestro medio se hace necesario integrar esfuerzos públicos y privados, nacionales e
internacionales que permitan investigar, revelar, estudiar, y divulgar las nuevas técnicas de
investigación y análisis en la detección, comprobación y sanción de los hechos y sus responsables,
derivados de actos contra la Ley, delictivos de índole económica y financiera, de carácter público y
privado para lograr de esta manera una eficiente y eficaz Auditoría Forense, en consecuencia, se
requiere la elaboración de un Diseño Curricular de Maestría en Auditoría Forense.
La Carrera de Contaduría Pública tiene la responsabilidad de mantener actualizado al
Contador Público Autorizado en los conocimientos y las habilidades profesionales en el nivel
requerido para asegurar que la sociedad reciba la ventaja de servicios profesionales competentes
basados en desarrollos actualizados en el ejercicio profesional, en la legislación y en las nuevas
técnicas, como es el caso particular de la Auditoría Forense.
La Auditoría forense es una herramienta muy valiosa en la aplicación de la justicia, y debe,
por lo tanto, ser un proceso legal que se deriva de una serie de protocolos, como son la autorización
de una entidad oficial (Fiscalía, Juez, Contraloría, etc.) para la cual se requiere contar con
profesionales actualizados y competentes.
Situación problémica
La sociedad boliviana, compromete a las Autoridades ejecutivas del gobierno y a las organizaciones
sociales en general la solución de múltiples problemas, sin embargo, éstos carecen de la capacidad
para resolverlos. En el problema complejo de la corrupción y el fraude, que causa un daño
significativo a la sociedad, indudablemente la solución parte de varios aspectos estructurales que
involucran el compromiso integral en todos sus componentes; sin embargo, es bastante significativo
que los mismos procedan de la orientación cultural y educativa que permite plantear un Diseño
Curricular de Maestría en Auditoría Forense, comprometido con el proceso de especialización de
los Contadores Públicos Autorizados.
La sociedad en su conjunto, admite medidas paliativas, que no han resuelto el problema,
como la concepción de una admisión cultural en convivir con estos males, con cierta tolerancia, que
genera incredulidad e indiferencia en muchos para encontrar soluciones.
Por otra parte el profesional egresado de las Universidades, en el caso particular de la
Carrera de Contaduría Pública, no responde a las urgentes necesidades que plantea el combate
contra el fraude y la corrupción, aduciendo sus incompetencias de formación académica y práctica
en el dinámico desarrollo de las ciencias contables, económico, financieras y administrativas con la
contextualización de las ciencias jurídicas, sociales y tecnológicas.
La inexistencia de un Programa de Maestría en Auditoría Forense, no ha posibilitado que el
profesional Contador Público pueda capacitarse académicamente referente a esta temática de suma
importancia.
Problema científico
¿Por qué el Profesional egresado de Contaduría Pública y ramas afines, no responde adecuadamente
ante el complejo problema que plantea el fraude y la corrupción, perdiendo credibilidad ante la
sociedad?
Objeto de estudio
Responde al Proceso Enseñanza-Aprendizaje para la construcción de una especialización profesional
(Auditor Forense).
Campo de accion
Diseño Curricular de Maestría en Auditoría Forense para la Carrera de Contaduría Pública, bajo el
estudio de la interrelación de las ciencias contables, financieras, administrativas, económicas con
las ciencias jurídicas, sociales y tecnológicas.
Objetivos
Objetivo general
Proponer un Diseño Curricular de Maestría para la profesionalización de Auditores Forenses, con
un enfoque de formación interdisciplinaria y multidisciplinaria de auditores, juristas y otros
expertos, para el combate del Fraude y la Corrupción.
Objetivos específicos
- Caracterizar los referentes teóricos conceptuales referentes al objeto de estudio.
- Caracterización de la problemática (Fraude y Corrupción), a nivel Mundial,
Latinoamericano y nacional.
- Elaboración del Diseño Curricular para la Maestría en Auditoría Forense.
Idea a defender
Elaboración y aplicación de un Diseño Curricular de Maestría en Auditoría Forense para la Carrera
de Contaduría Pública aplicando métodos y técnicas de enseñanza adecuados para el desarrollo de
conocimientos, habilidades e interpretación de disposiciones legales y técnicas específicas relativas
a la Auditoría Forense que influirán positivamente en la formación del Auditor Forense.
Metodología de la investigación
Tipo de investigación
Propositiva
Métodos de investigación
Métodos teóricos
Modelación
Este método se constituye en parte fundamental del trabajo, porque el modelo del proceso
enseñanza-aprendizaje, constituye el sistema teórico en cuya base se desarrolla el Diseño Curricular
de la Maestría en Auditoría Forense.
En efecto; la estructura, leyes, principios y relaciones del proceso, proporcionan un sistema
teórico apropiado para la explicación de las leyes e interrelaciones de sus componentes, lo que
permitirá la representación simplificada de la realidad objetiva y su comprobación empírica
posterior.
Análisis - Síntesis
Estos métodos genéricos fueron aplicados durante el desarrollo del proceso investigativo.
Mediante el análisis se logró descomponer mentalmente el Diseño Curricular de la Maestría
en Auditoría Forense en sus partes integrantes, con el objetivo de revelar su composición y
estructura así como su descomposición en elementos más simples, posteriormente y aplicando la
síntesis se establecieron comparaciones entre sí y de esta manera mentalmente se efectúo la unión
entre sus partes.
Revisión documental
La fundamentación teórica de la investigación también se aplicó durante el proceso investigativo en
el cual se establecieron los escenarios históricos acontecidos sobre la evolución del fraude y
corrupción en nuestras sociedades, los modelos y sistemas de gestión y control existentes en
economías de escala y el papel que desempeña el Contador Público Autorizado y el especializado
en la problemática presentada.
Métodos empíricos
Entrevista
A Contadores Públicos Autorizados afiliados al Colegio de Contadores Públicos Autorizados (20
entrevistas de un universo de 489 profesionales) (Anexo 1)
Encuesta
A Contadores Públicos Autorizados, Autoridades de la Facultad de Contaduría Pública y Ciencias
Financieras. (78 encuestas de un universo de 491 profesionales) (Anexo 2, Anexo 3)
Tanto la entrevista como la encuesta están vinculadas sobre delitos económico-financieros,
segmentados en poderes del Estado, Órganos de Control y Otros.
Método Delphi:
La validación empírica aplica el Método Delphi a expertos claramente definidos (4 especialistas)
(Anexo 4)
Instrumentos: Encuesta, Guía de entrevista y Encuesta elaborada para consulta a expertos.
Población y muestra
La población está constituida por las Autoridades de la Facultad de Contaduría Pública y Ciencias
Financieras, afiliados al Colegio de Contadores Públicos Autorizados de Chuquisaca.
Para el cálculo de la muestra se utilizó el método aleatorio simple.
Formula:
Determinación de la muestra
= 489 Población
Z= 1.96 Coeficiente de confiabilidad
E= 0.05 Nivel de error
p= 0.2 Probabilidad del Total a ser elegidos
q= 0.3 Probabilidad del Total a ser rechazados
n= 78
Contadores
Públicos Población
Muestra
Encuesta
Autoridades 2 2
Profesionales 489 78
El Universo está constituido por 489 Afiliados al Colegio de Contadores Públicos y/o
Auditores de Chuquisaca, 2 Autoridades de la Facultad de Contaduría Pública y Ciencias
Financieras.
Actualidad
La incorporación de nuevos procedimientos aplicados al área contable del conocimiento bajo el
marco de las nuevas tendencias pedagógicas, cuya propuesta coadyuvará en la formación de
profesionales como sujetos productivos y creativos para lograr la formación de un experto
competente y ético, considerando el estado de situación actual en el que se desenvuelven las
entidades públicas y privadas en nuestro país.
Novedad científica
Se presenta un Diseño Curricular para Maestría en Auditoría Forense el mismo que no ha sido
implementado anteriormente, éste aporta el desarrollo de la producción científica desde una visión
transdisciplinaria y multidisciplinaria, vinculado al problema nacional y regional de fraude y
corrupción.
Aporte teórico
El principal aporte teórico del presente trabajo es la elaboración de un modelo que establece la
relación substancial que involucran dos aspectos importantes: las normas técnicas y las legales,
dentro de la Auditoría Forense. Es decir, la armonización de las relaciones entre lo técnico y lo
legal, equilibrando su importancia e influencia.
Relaciones que respondiendo a la coherencia de la formación en Auditoría, están vinculadas
con la actividad formativa la Contaduría Pública y del Proceso Enseñanza-Aprendizaje en
particular.
Pertinencia social
Las nefastas consecuencias que ocasiona el fraude y la corrupción conllevan a la sociedad a
demandar profesionales idóneos, competentes y éticos que contribuyan a la solución de éste grave
problema, por lo tanto, se plantea un proceso de integración y sistematización de objetivos y
contenidos que sean adecuadamente formulados y aplicados considerando la realidad económica-
social en el nivel regional y nacional.
Estructura de la tesis
El Capítulo I, describe el Marco Teórico (Marco Contextual, Marco Teórico y Marco Conceptual y
el Fundamento Educativo que sustenta la Tesis) que sustenta el trabajo de Investigación, incorpora
las teorías educativas y los elementos conceptuales que respaldan la propuesta.
El Capítulo II, trata el Diagnóstico de la Investigación en el cual se presentan los resultados
de la aplicación de los instrumentos de las técnicas de investigación (encuesta y entrevista), y las
conclusiones preliminares.
El Capítulo III, presenta la Propuesta (Diseño Curricular para Maestría en Auditoría
Forense) y su validación a través de la aplicación del Método Delphi – consulta a expertos.
En las Conclusiones y Recomendaciones se presentan los argumentos para ulterior
aplicación en el futuro.
Las Referencias Bibliográficas y la Bibliografía se presentan en concordancia con la Norma
Vancouver.
1.2 Marco contextual
1.1.1 El mundo actual y su influencia en la formación del auditor forense
La corrupción (soborno, extorsión, chantaje, clientelismo, abuso de información privilegiada,
nepotismo, favoritismo, mafias, “mercado de protección”, desvío de fondos, lavado de dinero y
otros) es motivo de preocupación para gobiernos, empresarios, particulares, organizaciones no
gubernamentales, empresas y por ende para toda la sociedad, pues tiene lugar en varios ámbitos: el
económico, el socio-político y el ético.
Actualmente, existen muchas compañías de bienes y servicios de larga trayectoria y de
mucho prestigio alrededor del mundo. Debido al alto mercado competitivo de innumerables
productos, se tiende a confiar en las compañías que a lo largo de los años, demuestran solidez y
eficacia en cuanto a la proliferación de sus organizaciones.
En 1995 el corredor de bolsa Nick Leeson provocó el colapso del Banco Británico Barings
al perder más de 1,300 millones de dólares invirtiendo en el Índice Nikkei de Japón. Leeson dirigía
desde la sede del Banco en Singapur las operaciones de futuros en los mercados asiáticos y apostó
¡a la caída del yen!. El Banco perdió todas sus reservas lo que lo llevó a la quiebra. Este caso fue
uno de los más espectaculares pues el Barings tenía 230 años de historia y gestionaba el patrimonio
de la Reina Isabel de Inglaterra. Quedó en la bancarrota. Desapareció del mapa y a los pocos
meses fue vendido simbólicamente en una libra esterlina al Banco holandés ING.
En su confesión, Leeson declaró que sus operaciones tenían por objetivo ayudar a unos
compañeros que habían generado pérdidas, pero las pérdidas nunca se recuperaron y se convirtieron
en una bola de nieve hasta que reventaron.
Peter Young, un gestor de fondos del Banco Británico Morgan Grenfell, luego adquirido por
el Deutsche Bank, fue acusado en 1998 de haber causado pérdidas por más de 220 millones de
libras esterlinas, en inversiones no autorizadas. Según Morgan Grenfell, Young empleó dinero
invertido en tres grandes fondos europeos de la compañía para comprar acciones muy especulativas.
En diciembre de 2000, un jurado determinó que no estaba mentalmente capacitado para ir a juicio,
luego de que se presentara ante un tribunal de Londres vestido de mujer.
En 2002, el operador de divisas estadounidense John Rusnak, empleado del Banco Allied
Irish Bank (AIB), fue acusado de falsificar documentos para encubrir malas inversiones. El Banco
dijo que, como resultado, perdió 750 millones de dólares. Después de una investigación de cuatro
meses, fue acusado formalmente ante un jurado federal. La fiscalía dijo que Rusnak no se benefició
personalmente de las pérdidas, que fueron en su mayoría en transacciones entre el dólar
estadounidense y el yen japonés. Según informes, él le confesó al FBI que sus deudas se
acumularon mientras trataba de concebir una táctica para recuperar el dinero perdido sin tener que
admitir a sus jefes el problema inicial. En 2003, fue sentenciado a siete años y medio de prisión,
luego de llegar a un acuerdo con la fiscalía.
Yasuo Hamanaka era el principal inversionista en cobre de la Corporación Japonesa
Sumitomo. Era conocido como el “Señor 5%” porque controlaba anualmente cerca del 5% del
suministro mundial de cobre. En 1996, la compañía anunció pérdidas de 2,600 millones de dólares
debido a operaciones no autorizadas de Hamanaka en la Bolsa de Metales de Londres. También lo
acusaron de falsificar las firmas de dos de sus superiores en cartas a inversionistas extranjeros. Fue
sentenciado a ocho años de prisión y salió en libertad.
Enron, la mayor empresa distribuidora de energía ocultó durante años pérdidas millonarias
hasta que quebró en diciembre de 2001. Sus pasivos ascendían a más de 30 mil millones de dólares.
La empresa auditora Andersen resultó sospechosa de haber destruido documentos
comprometedores. Las pérdidas de este fraude llegaron a los 63,400 millones de dólares.
El Laboratorio Merck, a mediados de 2002 infló su facturación en 14,000 millones de
dólares, pese a que dichos fondos correspondían a su subsidiaria Medco, encargada de proveer
remedios a precios de descuento a varias cadenas de farmacia. Merck contabilizó en su columna de
gastos los 14 mil millones de dólares para equilibrar las cuentas, pero el ingreso no le pertenecía y
adoptó la cifra sólo para inflar las ganancias. Aunque este caso no se considera técnicamente un
fraude, Merck vivió una tensa semana en Wall Street hasta poder aclarar la situación.
La telefónica Worldcom, segunda más importante de su tipo en los Estados Unidos, falsificó
cuentas de utilidades por un total de 3,850 millones de dólares. Cuando se supo la noticia sus
acciones bajaron bruscamente en más de 94%.
En el año 2005, Liu Qibing, un operador en la Bolsa de Metales de Londres que trabajaba
supuestamente en representación del Gobierno Chino, apostó erróneamente a que el precio del
cobre iba a caer, acumulando pérdidas por más de 800 millones de dólares.
El buró de la Reserva Estatal de Shangai donde supuestamente trabaja Liu Qibing, negó
conocerlo.
Una interesante encuesta realizada por The Wall Street Journal en el año 2005 demostró que
gran parte de los escándalos financieros han sido protagonizados por egresados de la Universidad de
Harvard.
La mala reputación de esta escuela de negocios le ha marcado un estigma: genera la
obsesión – eje del capitalismo - de hacer dinero pasando por encima de todo principio ético, sin más
ley que el enriquecimiento rápido y la avaricia, siguiendo las huellas de Gordon Gekko, el personaje
de la película de Oliver Stone, ampliamente conocido por su famosa frase: “La codicia, es buena”.
El año 2008 ha batido todos los récords imaginables en materia de fallas sistémicas y
quiebres en el eje del modelo económico. En algunos casos, como el acontecido por Jerome
Kerviel, el intermediario del Banco Francés Societe Genérale que produjo pérdidas por un monto
de 7,000 millones de dólares, aparece una persona. En otros, como los casos de Enron y Worldcom
aparecen empresas.
Bernard Madoff, el nombre de esta leyenda de Wall Street fue durante décadas sinónimo de
fortuna. Pero la realidad se ha impuesto. El gestor infalible, el preferido de las élites de medio
mundo, había construido durante décadas una mentira financiera de proporciones inimaginables. Se
calcula que han desaparecido hasta 50,000 millones de dólares (37,470 millones de euros). El
escándalo, que ha hecho temblar los mercados y a la aristocracia del dinero, aumenta a medida que
se conocen más datos. Entre ellos, que las autoridades de supervisión americanas hicieron caso
omiso a las contundentes denuncias que desde 1992 se lanzaron contra Madoff” (4).
Lo anterior refleja el estado de situación de los principales fraudes financieros en el mundo.
“El Ranking de Percepción de Corrupción 2009 dado a conocer por Transparencia Internacional, un
grupo no-gubernamental con sede en Alemania que es considerado el más importante de su tipo,
clasifica mediante más de media docena de encuestas los niveles de corrupción en 180 países del
mundo”. (5)
En Latinoamérica, excluyendo a los países del Caribe, los campeones regionales de la
corrupción son -en este orden- Venezuela, Paraguay, Ecuador, Nicaragua, Honduras, Bolivia y
Argentina, según el estudio.
En nuestro país, se denuncian casos de fraude y corrupción a través de diferentes medios.
Los cuestionamientos sobre las operaciones de ENRON en la región no se han hecho esperar. Al
calor de un año electoral, en nuestro país se ha empezado a cuestionar seriamente la participación
de ENRON en el gasoducto Bolivia-Brasil.
Al presente, en el país, el Estado tiene abiertos 70 procesos contra unos 300 antiguos
miembros del Gobierno o de la Administración Pública, acusadas de delitos cometidos en el
ejercicio de sus funciones.
Por los casos ya anteriormente mencionados necesitamos Auditores y Contadores altamente
preparados no solamente en el campo de la profesión Contable y Financiera, sino también en el
campo jurídico y legal, por la necesidad de que sus investigaciones sean de forma global y no solo
local; porque dichas investigaciones servirán para la prevención de actos ilegales así como prueba
ante la Corte de Justicia y la valoración de sus testimonios que deberán ser sustentados con
documentos que demuestren los hechos ocurridos dentro de la organización y su entorno.
A este profesional se le denomina Auditor Forense, que debe tener una formación muy
completa, acerca de las diferentes modalidades criminales, con énfasis en los delitos económicos y
financieros.
Además tener un conocimiento de la parte operativa en los diferentes procesos de
investigación y tener mucho cuidado, para no cometer errores que puedan dañar las evidencias de
las investigaciones.
1.2 Marco teórico
La profesión del Contador Público reconoce nuevos desafíos, que le impone la sociedad, la
prevención del Fraude y la Corrupción. Los hechos demuestran que existe un porcentaje
significativo de negocios fraudulentos, que aprovechan las condiciones imperantes para cerrar
contratos y hacer negocios.
El mundo avanza aceleradamente en conocimientos y desarrollo de aplicaciones
tecnológicas, sin embargo, el hombre aun no se convence que aplicando reglas éticas se lograrían
avances espectaculares para todos los miembros de la sociedad. Esto ha complicado a la sociedad
civil y gubernamental, de hecho se gastan fabulosas cifras en investigaciones de fraudes a nivel
mundial.
La Contaduría Pública, mediante el ejercicio especializado en descubrir, evaluar y divulgar
el flagelo del fraude y la corrupción, encamina a buscar alternativas como la Auditoría Forense,
para dar cumplimiento pleno en el desarrollo de las funciones públicas, conforme a normativa.
1.2.1 Fraude y corrupción
Las conductas son individuales en su origen, pero afectan a la comunidad, ya en el mundo antiguo
encontramos ejemplos de preocupación por ellas a dos niveles:
En los códigos éticos que establecen reglas para la conducta humana particular y en los
textos que se refieren al correcto funcionamiento de las instituciones públicas.
Así, llama la atención como en el Antiguo Testamento (Proverbios 20,21) se advierte: “El
patrimonio adquirido aprisa no agrada al Señor”, en claro reproche a las formas ilegítimas de
enriquecerse en perjuicio de la colectividad.
La propia Biblia, esta vez en Deuteronomio 1:13, nos ofrece la imagen de Moisés
explicando a su pueblo que es ya demasiado numeroso para que él solo pueda resolver los asuntos
de su convivencia, por lo que les invita a elegir gobernantes que sean “personas sabias y
experimentadas, pero a la vez de conducta moralmente acreditada”. Ya existía, por tanto, en el
mundo antiguo el perfil del buen gestor público: Capaz, honrado y con experiencia.
En la antigua Grecia es un hecho histórico innegable, del que se hacen eco los grandes
filósofos clásicos, que entre los elementos que propician los grandes cambios políticos se halla
siempre el fenómeno de la corrupción. Ésta influye decisivamente en que aparezcan en las ciudades
los tiranos hacia el año 700 antes de Cristo, en que este régimen político se debilite y desaparezca
hacia el año 500 antes de Cristo y en que, finalmente, la época dorada impulsada por Pericles tenga
también una duración limitada, apagándose, con ella, la influencia política y militar de la Grecia
clásica en el mundo.
Por lo que a Roma se refiere, en su época republicana las virtudes de la honradez y el
sacrificio en servicio de la república tenían un gran reconocimiento social. La república romana nos
presenta épocas auténticamente ejemplares, desde el punto de vista de la recta dirección de los
asuntos públicos. Ello no evita que, a pesar de todo, no pudiera librarse de fases en las que la
corrupción, como siempre al amparo de momentos de debilidad o incertidumbre política, causara
sus estragos.
Por eso, el régimen político republicano inventó en Roma un mecanismo de emergencia para
su autoprotección: la Dictadura, la posibilidad de atribuir a una persona de reconocido prestigio
poderes absolutos, de forma excepcional y temporal, para restaurar el orden civil deteriorado.
En el período imperial coexiste la corrupción más burda – que encuentra la opacidad que
siempre le es necesaria en la complejidad burocrática del sistema político vigente – con las más
elevadas virtudes de la época republicana (ejercidas por personajes concretos de enorme talla
intelectual y moral, como el emperador Marco Aurelio).
Mientras el poder político del emperador es fuerte y está centralizado, la corrupción está
bajo control porque forma parte del normal ejercicio de las funciones públicas.
El problema surge cuando el poder imperial se debilita y descentraliza. Es entonces cuando
la corrupción se desborda, se generaliza y se convierte en uno de los principales detonantes de eso
que, aunque tenga nombre de película, constituye una de las más graves convulsiones de la Historia
humana: la caída del Imperio Romano, algo que sin duda se habría evitado si se hubiera seguido por
los ciudadanos romanos y sus gobernantes la máxima de Cicerón, Legum idcirco omnes servi
sumus ut liberi esse possimus (todos somos siervos de la ley para poder ser hombres libres).
La historia de la filosofía, transpira ideas políticas y sociales por todos los poros de su piel y
eso hace inevitable que las reflexiones sobre la corrupción estén presentes en los grandes
pensadores de todos los tiempos.
Así, Maquiavelo afirma con pesimismo y dureza: “Los hombres son malos todos con escasa
diferencia, y el áncora del bien público está entera en la bondad de las leyes, la cual consiste en
hacer que los hombres se abstengan, más por necesidad que por voluntad, de obrar mal”.
Voltaire da un paso más y se refiere con desprecio, en concreto, a los hombres que
participan en tareas públicas. Un anciano desconocido le dice a Cándido: “Yo no sé cómo se llama
ningún político, pero lo que sí sé, desde hace tiempo, es que los que se mezclan en los negocios y
Administración Pública perecen a veces miserablemente, y suelen merecerlo”.
Rousseau reconoce con toda naturalidad que: “Así como la voluntad particular actúa sin
cesar contra la general, así también el Poder Público ejerce un continuo esfuerzo contra la
soberanía”.
Para Ortega y Gasset lo que le ocurre a la sociedad respecto al Estado es similar a lo que le
sucede al Dr. Frankenstein respecto a su criatura: le da vida para obtener una satisfacción, pero el
ser creado se le va de las manos y no puede someterlo a control.
Para Hobbes, la corrupción es una patología social, y para explicarla se vale de la metáfora
de compararla con una enfermedad física –en concreto la pleuresía–, y nos dice sobre ella que
“cuando un caudal público, apartado de su cauce propio, va a parar a manos de unos cuantos
particulares, se produce una infección en el Estado acompañada de fiebre y de dolorosas punzadas”.
Esta idea de la corrupción como una dolencia del sistema político tiene influencia en muchos
autores.
Maquiavelo propone, por su parte, contra el fraude en la gestión de los intereses públicos, la
introducción cuidadosa y controlada de cambios en las estructuras del Poder Político: “Cuando un
Estado se dirige a la corrupción no basta para oponerse a este mal tener como arma unas buenas
leyes, es también necesario mudar poco a poco las instituciones antiguas a fin de que no sean un
obstáculo para la aplicación de esas buenas leyes”. (6)
Con estas certeras palabras, perfectamente aplicables a nuestro mundo del siglo XXI,
concluimos el enfoque general que la Filosofía ha venido dando a la cuestión de la corrupción.
En síntesis, lo que la Historia nos dice de la corrupción es en apretada síntesis:
- Que es inherente al ser humano.
- Que no tiene fronteras.
- Que no distingue épocas.
- No actúa con igual comodidad en todos los sistemas políticos, económicos y sociales.
Frecuentemente el fraude y la corrupción empiezan en pequeña escala, debajo de los límites
de los criterios de materialidad utilizados por los Auditores en sus evaluaciones. También
generalmente comienza en áreas donde los Principios de la Contabilidad son ambiguos: Áreas
donde es difícil descubrir el problema o si se descubre, es difícil criticar las decisiones tomadas por
la administración de la empresa.
En otras épocas el fraude ocurría en operaciones de manejo de dinero, soborno a
proveedores, “jugadas” contables o robo de materiales y todas las eventuales formas de abuso
ocupacional.
Pero los tiempos han cambiado y estamos en una sociedad de la información donde el fraude
cambió de estilo y de forma. El nuevo objetivo del fraude es, la mayoría de las veces, la propia
información, tanto en la esfera industrial como en la dimensión estratégica. (7)
La corrupción es ciertamente un problema sumamente importante y de gran trascendencia
pública. No obstante, es generalmente analizada de manera superficial. Es vista como un problema
policíaco o político. Pocas veces se examinan sus orígenes. Identificarlos, sin embargo, resulta
fundamental para poder proponer fórmulas eficaces para combatirla.
Es evidente que prácticamente en todos los países del mundo, y ciertamente en América
Latina y particularmente en nuestro país, la corrupción merece atención, preocupación e
indignación. Permanentemente la prensa se detiene en ella denunciando sus múltiples modalidades.
Ciertamente también todos los gobiernos, sea a través del Poder Ejecutivo o del Judicial,
llevan a cabo periódicamente campañas contra la corrupción, ayudados también por el interés de los
medios de comunicación en el tema. No podemos entonces considerarnos indiferentes ante este
problema; lo que tenemos que hacer es llamar la atención sobre un hecho fundamental: ¿Por qué, a
pesar de estar todos preocupados por la corrupción y de existir múltiples programas contra ella,
nunca hemos podido combatirla eficazmente?
El elemento central es que la sociedad no ha entendido qué es la corrupción. Generalmente
la tomamos como una causa, cuando es un efecto. Este elemento es bastante importante para poder
entender la lógica de los sistemas corruptos. Todos nos preocupamos por el problema pero creemos
que lo que ocurre es que, como somos demasiado corruptos, no funciona el sistema, no funciona la
democracia, no funciona la ley, cuando es exactamente al revés. Como no funciona el estado de
derecho, como no funciona el sistema institucional, se produce la corrupción como una alternativa
para que la gente pueda desarrollar sus diferentes actividades económicas. La corrupción, es un
efecto y no una causa. (8)
1.2.1.1 El fraude y sus características
Los diversos fraudes se sintetizan en:
Simulación de una relación laboral, a través del contrato y alta en alguno de los regímenes que
protegen la contingencia de desempleo, con el objeto de crear un derecho a la prestación que se
materializa con la finalización del contrato o el falso despido.
Simulación de una situación legal de desempleo, ocultación de actividades e ingresos o el
falseamiento de circunstancias personales para obtener una prestación superior a la debida.
Ocultación de circunstancias que determinan la incompatibilidad o que causan la suspensión
o extinción de la prestación.
La "no disponibilidad" para un empleo, por no buscarlo o, por rechazar ofertas adecuadas de
empleo.
Fraude Fiscal, se caracteriza por implicar una ocultación de hechos económicos, mediante
actividades económicas total o parcialmente ocultas, o mediante la presentación de los hechos
económicos con un significado económico distinto al real.
En este campo podemos distinguir las siguientes irregularidades que tienen un carácter
especial:
- El fraude inmobiliario, que tiene por objeto evadir el pago de los tributos que recaen sobre la
propiedad, disfrute, adquisición o transmisión de los bienes inmuebles.
- El fraude de valores mobiliarios y otros activos financieros, cuya finalidad es la elusión de
tributos que giran en torno a la titularidad, rendimientos y transmisión de un conjunto de
bienes, activos financieros, títulos-valores, productos financieros, etc., mediante productos
diseñados por las entidades financieras para su comercialización en masa, y mediante
productos financieros elaborados "a medida"` para dar respuesta a situaciones concretas.
- El fraude en aduanas, cuya finalidad es ayudar a las grandes empresas a planificar sus
operaciones internacionales, destaca la declaración inferior al real de las mercancías o
bienes transmitidos por una filial o matriz a otra empresa del grupo.
- El fraude del IVA (Impuesto al Valor Agregado), que conlleva a que el individuo no pague
un impuesto, en detrimento de sus derechos y, que el otro individuo implicado no declare la
prestación efectuada a través de la factura. (9)
1.2.2 Auditoría
La Auditoría es un proceso objetivo y sistemático de examinar, documentar, obtener y acumular
evidencia para informar sobre el objeto examinado y establecer el grado de correspondencia del
mismo, con criterios preestablecidos. (17)
Una de las características o principales rasgos de las sociedades avanzadas, es el caudal de
información que desprende de sus actividades y operaciones. El caudal de la empresa, relaciona no
sólo a los vinculados a ella como capital y trabajo, sino también a otros como clientes, usuarios,
jueces, etc.
Para que la información generada por las empresas, suponga una respuesta adecuada, es
decir, sea la correcta, es necesario que incluya ciertas garantías que hagan creer en ella, para ello es
necesario que una tercera persona, como es el auditor nos garantice que esa información tenga
credibilidad.
1.2.3 Auditoría Forense
Antiguamente en Roma y en las otras ciudades del Imperio Romano las asambleas públicas, las
transacciones comerciales y las actividades políticas se realizaban en la plaza principal.
En dichos foros (plazas) también se trataba los negocios públicos y se celebraba los juicios;
por ello, cuando una profesión sirve de soporte, asesoría o apoyo a la justicia para que se juzgue el
cometimiento de un delito, se le denomina forense, tal es el caso de las siguientes disciplinas:
medicina, sicología, grafología, biología, genética, auditoría y otras. (10)
Cuando en la ejecución de labores de Auditoría (financiera, de gestión, informática,
tributaria, ambiental, gubernamental) se detecten fraudes financieros significativos; y, se deba
(obligatorio) o desee (opcional) profundizar sobre ellos se está incursionando en la denominada
Auditoría Forense. La investigación será obligatoria dependiendo de:
El tipo de fraude;
El entorno en el que fue cometido;
La legislación aplicable. La labor de Auditoría Forense también puede iniciar directamente
sin necesidad de una auditoría previa de otra clase, por ejemplo en el caso de existir
denuncias específicas.
La Auditoría Forense es una alternativa para combatir la corrupción, porque permite que un
experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor técnico, que le permiten a la justicia
actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestión fiscal, de esta
manera se contribuye, a mejorar la economía de nuestro país y por tanto el bienestar de todos.
El rol de la Auditoría Forense en el sector público es facilitar la prevención, detección e
investigación del crimen económico. Esto incluye los siguientes aspectos:
- La iniciación de un programa de prevención del crimen económico con una visión amplia
para resaltar la existencia de riesgos potenciales y de la necesidad de una estrategia de
prevención en cada institución pública;
- Una revisión del sistema criminal de justicia para determinar los crímenes económicos en el
sector público y toda la legislación relevante con una visión para identificar cualquier
deficiencia material y reportarla adecuadamente;
- El desarrollo de unas políticas y normas necesarias, incluyendo un modelo apropiado de
riesgos para auditorías y otros propósitos.
Con frecuencia las organizaciones deben enfrentar cambios en la estructura de sus procesos,
muchas veces llevadas por las necesidades que surgen de su propio seno, otras como consecuencia
de cambio de tamaño, fusiones, compras y tomas de posesión, nuevos productos, etc. En el diseño
y monitoreo de estos procesos, resulta fundamental la evaluación de riesgos y la prevención del
fraude, ya que estos son los momentos de mayor vulnerabilidad, interna y externa, que presentan las
organizaciones.
En el sector privado, el rol de la Auditoría Forense está en la prevención de actos que
atenten contra la equidad, en las transacciones que involucran el interés público.
Las entidades que han adoptado este tipo de servicios en gran medida, son las que se
encuentran en el sector financiero, dado que allí, existe un alto grado de vulnerabilidad al sistema
legal, cuando se intenta blanquear dinero, escondiendo negocios que se generan en comercio de
armas y narcotráfico. (11)
En este contexto, existen normas internacionales tendientes a resguardar la confianza en las
operaciones, por lo cual se establecen estrategias explícitas, que resguarden la seguridad y control
de las mismas.
Además las instituciones que así lo deseen podrán incluir en sus equipos de auditoría,
profesionales que efectúen el servicio de Auditoría Forense.
Se hace un fuerte énfasis en fortalecer los ambientes éticos como una base de seguridad de
un control razonable que disminuya el riesgo de negocios fraudulentos que afecten el interés
público.
La Auditoría Forense ante la existencia de supuestos actos fraudulentos o dolosos, impone la
aplicación de técnicas, procedimientos específicos o alternativos y normas de auditoría
generalmente aceptadas que permitan obtener evidencia de apoyo al Poder Judicial.
1.3 Marco Conceptual
1.3.1 Fraude
El fraude es una forma de incumplimiento consciente de la norma que supone la obtención de un
beneficio, generalmente económico, para el transgresor, en perjuicio de aquellos que cumplen
honestamente con sus obligaciones respecto a la economía pública. (12)
Esta transgresión de la norma se produce fundamentalmente en dos órdenes: en el campo de
los ingresos, a través del fraude fiscal y de las cotizaciones sociales, y en el campo de los gastos, a
través de la percepción indebida de subvenciones y del abuso de prestaciones.
Factores de Oportunidad al Fraude, el factor oportunidad permite a los individuos aprovechar
fallos o deficiencias en el sistema para obtener resultados contrarios a los previstos por el mismo.
Para que esto se origine, el defraudador, debe percibir que estas oportunidades están a su alcance.
Factores de Decisión, dada una propensión al fraude y un esquema de oportunidades, la decisión
de defraudar responde a la valoración que hace el individuo de las ventajas e inconvenientes que le
reporta esta conducta.
1.3.2 Corrupción
Corrupción es, todo conjunto de acciones u omisiones generadoras de una conducta ilícita y dolosa,
desarrollada clandestinamente por los titulares de las competencias necesarias para el ejercicio de
determinadas funciones públicas y que provoca un beneficio injustificado –económico o de otra
índole– a favor de la autoridad o empleado público que actúa, o de otras personas elegidas por el
mismo, y todo ello en perjuicio de la integridad de los Poderes Públicos. (13)
El Diccionario de la Real Academia Española (14) nos aclara que:
Corrupción: “Acción y efecto de corromper o corromperse, alteración o vicio en un libro o escrito;
vicio, abuso introducido en las cosas no materiales.”
Corromper: Proviene de la palabra latina: “Corrumpere” con las siguientes acepciones:
- Alterar y trastocar la forma de alguna cosa.
- Echar y perder, depravar, dañar, podrir.
- Sobornar o cohechar al juez o a cualquier persona dádivas o de otra manera.
- Pervertir o seducir a una mujer.
- Estragar, viciar y pervertir.
- Incomodar, fastidiar e irritar.
- Oler mal.
Joseph Nye, establece que “… la corrupción es un comportamiento que se aparta de las
obligaciones normales de la función pública por motivos privados – la familia, el entorno cercano-
pecuniarios o de incremento del status”. (15)
La corrupción se interrelaciona con:
- El soborno: Utilización de una recompensa para alterar el juicio de una persona que actúa
en una posición determinada.
- El nepotismo: Otorga protección o privilegios por motivos de relaciones familiares en
lugar de razones de méritos.
- La apropiación ilegítima: Apropiación ilegal de los recursos públicos para uso privado.
Nathaniel Leff, establece que “La corrupción es un instituto extralegal que utilizan ciertos
grupos o individuos para influir en la burocracia en un grado mayor del que podrían de otro modo”.
(16)
Mariano Grondona citando al Premio Nobel, Gunnar Myrdal dice: “En los países
subdesarrollados, mientras los empresarios privados no exhiben espíritu privado porque buscan la
protección del Estado, los funcionarios no exhiben espíritu público porque ven su función bajo el
ángulo de su interés privado. Los papeles se invierten: los privados operan en la esfera pública
mientras la esfera pública opera bajo el influjo del lucro privado”. (7)
En consecuencia, las características del término corrupción son:
- Acto indebido o beneficio indebido de obtener.
- Secreto del acto y/o de su recompensa.
- Reemplazo de los fines públicos por el interés privado del autor.
Esto nos permite distinguir los actos de corrupción, sin embargo, como siempre se presentan
una serie de hechos claramente comprendidos y otros más sutiles y borrosos que son los matices
“grises”, no nos quepa ninguna duda que el acto de sobornar a un funcionario para que decida a
nuestro favor es considerado universalmente como un acto de corrupción.
1.3.3 Auditoría
Rama o especialidad de la Contabilidad, que se encarga de la verificación, corrección de las
informaciones financieras y evalúa la gestión administrativa.
La Auditoría es un proceso objetivo y sistemático de examinar, documentar, obtener y
acumular evidencia para informar sobre el objeto examinado y establecer el grado de
correspondencia del mismo, con criterios preestablecidos. (17)
1.3.3.1 Evidencia de la auditoría
La evidencia de Auditoría es la información obtenida por el Auditor durante el proceso de Auditoría
para respaldar sus conclusiones y opiniones, incluye aquella derivada de nuestras evaluaciones del
riesgo inherente, riesgo de control y la aplicación de pruebas de cumplimiento y sustantivas.
La evidencia obtenida está referida a comprobar las afirmaciones hechas en la información
financiera auditada. El grado de validez de la evidencia obtenida depende del criterio del Auditor, a
diferencia de la evidencia legal que está circunscrita a reglas rígidas. (17)
1.3.4 Auditoría Forense
El término “forense” proviene del latín “forensis” que significa “público y manifiesto” o
“perteneciente al foro”; a su vez, “forensis” se deriva de “forum”, que significa “foro”, “plaza
pública”, “plaza de mercado” o “lugar al aire libre”. (18)
La Auditoría Forense es aquella labor de auditoría que se enfoca en la prevención y
detección del fraude financiero; por ello, generalmente los resultados del trabajo del auditor forense
son puestos a consideración de la justicia, que se encargará de analizar, juzgar y sentenciar los
delitos cometidos (corrupción financiera, pública o privada). (19)
De acuerdo con Rocha, Julio la Auditoría Forense es: la exploración o examen crítico de las
actividades, operaciones, hechos económicos y procesos integrantes, a través de procedimientos
técnicos de Auditoría, para determinar la ocurrencia de hechos ilícitos relacionados con el
aprovechamiento ilegal de los bienes y recursos de un ente público o privado. Tales procedimientos
tienen por fin obtener evidencia válida y suficiente para ser usada ante las autoridades
jurisdiccionales. (17)
1.3.5 Informe Committe of Sponsoring Organizations (COSO)
El denominado “Informe COSO” sobre Control Interno, publicado en los Estados Unidos en 1992,
surgió como una respuesta a las inquietudes que planteaban la diversidad de conceptos, definiciones
e interpretaciones existentes en torno a la temática referida.
Plasma los resultados de la tarea realizada durante más de cinco años por el grupo de trabajo
Treadway Commision National on Fraudulent Financial Reporting creado en los Estados Unidos en
1985 bajo la sigla COSO (Committe of Sponsoring Organizations).
Se trataba entonces de materializar un objetivo fundamental: Definir un nuevo marco
conceptual del Control Interno, capaz de integrar las diversas definiciones y conceptos que venían
siendo utilizados sobre este tema, logrando así que a nivel de las organizaciones públicas o
privadas, de la auditoría interna o externa, o de los niveles académicos o legislativos, se cuente con
un marco conceptual común, una visión integradora que satisfaciera las demandas generalizadas de
todos los sectores involucrados.
El Control Interno debe constituir un proceso integrado a los procesos y no un conjunto de
pesados mecanismos burocráticos añadidos a los mismos. (17)
1.3.6 Control Interno
El Control Interno (20) es un proceso efectuado por el Consejo de Directores de la Entidad,
Gerencia y demás personal designado para proporcionar una razonable seguridad en relación con el
logro de los objetivos de las siguientes categorías:
- Seguridad de la información financiera.
- Efectividad y eficiencia de las operaciones, y
- Cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables.
1.3.7 Apropiación de bienes públicos
Es todo aprovechamiento indebido de bienes o fondos que pertenecen a una institución o a terceros
y a los cuales se ha tenido acceso gracias a las funciones que desempeña el individuo. (21)
1.3.8 Auditoría gubernamental
Es el examen profesional, objetivo, independiente, sistemático, constructivo y selectivo de
evidencias, efectuado con posterioridad a la gestión de los recursos públicos, con el objeto de
determinar la razonabilidad de la información financiera, el grado de cumplimiento de los objetivos
y metas, así como respecto de la adquisición, protección y empleo de los recursos. (22)
1.3.9 Fiscalización
Función de control que ejercen ciertos órganos estatales sobre la actividad administrativa de
comprobar que los ingresos y gastos públicos se ajustan a lo descrito en los presupuestos del
Estado. (23)
1.3.10 Hallazgo
Es la recopilación de información específica sobre una operación, actividad, organización,
condición u otro asunto que se haya analizado y evaluado y que se considera de interés o utilidad
para los funcionarios del organismo. (24)
1.3.11 Informe de auditoría
Comunica a las autoridades pertinentes los resultados de la Auditoría. Los requisitos para la
preparación del informe son claridad y simplicidad, importancia del contenido, respaldo adecuado,
razonabilidad, objetividad entre otros. (25)
1.4 Fundamento educativo que sustenta la tesis
Las últimas décadas que antecedieron al nuevo milenio, han impuesto a las Instituciones de
Educación Superior, nuevos desafíos, y nuevas contradicciones provocadas por las profundas
transformaciones ocurridas en el ámbito socioeconómico, político, tecnológico y científico que han
reglamentado las nuevas condiciones en las que tiene lugar la proyección de los sistemas educativos
en el mundo. Entre ellos se encuentran:
- El nuevo valor del conocimiento sobre la naturaleza, la sociedad y el pensamiento. La
llamada según A. Toffler, “Tercera Ola” o “Sociedad del Conocimiento”.
- La globalización, como una dinámica que tiene consecuencias económicas, sociales y
culturales.
- Los recortes significativos en sus recursos financieros.
- La aproximación cada vez mayor entre la ciencia y sus aplicaciones tecnológicas.
- El “rendir cuentas” de su gestión ante la sociedad, en contraposición a una institución
secularmente instalada sin sanción ni obligación.
- El incentivar en el hombre el desarrollo de valores de carácter ético, de solidaridad, de
equidad, de una concepción del mundo, como resultado de una formación humanista. (26)
En este escenario caracterizado también por las tendencias generales de desarrollo
identificadas: masificación, diversificación, financiamiento e internacionalización, es en el que tiene
lugar el desarrollo de la actividad de las instituciones educativas, de ahí que cada vez se haga más
necesario adecuar la proyección curricular a estas condiciones en que va a ocurrir su desarrollo.
La Universidad como institución fundamental encargada de la preparación de profesionales
altamente calificados, tiene ante sí una gran responsabilidad: formar al profesional capaz de llevar
hacia adelante el desarrollo de manera creadora e independiente, y logre una formación con calidad
y pertinencia social.
El logro de esos niveles académicos superiores no debe interpretarse sólo como la
incorporación de mayor número de asignaturas a cursar en el currículum. No es tampoco una
actualización de conocimientos de acuerdo al desarrollo científico técnico actual, aunque esto sea
necesario e impostergable. Se requiere esencialmente del diseño y desarrollo de un currículum
orientado a desarrollar las acciones básicas generalizadoras actuales a nuestro contexto, que
permitan al profesional una movilidad adecuada en su campo de acción.
Es decir, una búsqueda de metodologías que apunten a despertar en el alumno su capacidad
creativa y a brindar los procedimientos necesarios para aplicar el saber adquirido a la solución de
los problemas reales que plantea el contexto social.
Es por ello, que el aporte más significativo de un currículum en el contexto mundial lleno de
innovaciones, es la incorporación de programas posgraduales que estimulen y canalicen la
creatividad de docentes y estudiantes, así como la de estructuras que propicien la introducción de
nuevos conocimientos, teorías y técnicas. Esto significa que el énfasis en la proyección curricular
no debe estar sólo en lo que se enseña, en quien lo enseña y cómo lo hace, sino fundamentalmente
en lo que los estudiantes tienen que aprender, lo que debe quedar expresado en el perfil profesional.
Un Diseño Curricular es generador de prácticas sociales en requerimiento a las demandas de
la sociedad. Por tanto, le corresponde a la Universidad no sólo formar profesionales para el
momento actual sino para el futuro con vistas a llevar hacia adelante el desarrollo, con conciencia
de servicio a su país y dispuestos a incorporar de manera independiente las innovaciones dentro de
su profesión, así como los cambios sociales sobre los que repercute; de ahí que el diseño curricular
deba prever los mecanismos para poder efectuar ajustes y actualización. (27)
Al respecto Houston (28) plantea que el perfil profesional debe contemplar tres niveles de
exigencias:
Exigencias de la época.
Tipos de actividad argumentadas por las particularidades del siglo, es decir, aquellos conocimientos
y habilidades de carácter general, no privativos de una profesión, sino que son inherentes de todos
los profesionales contemporáneos. Por ejemplo, la generación y velocidad del conocimiento que
caracteriza esta era de la información, exige de habilidades específicas para la búsqueda,
procesamiento y fijación de la misma, lo cual muy pocas veces constituye proyecciones previstas en
el perfil profesional.
Otro aspecto a contemplar dada la complejidad de los objetos de estudio producto del
desarrollo científico y el surgimiento de ciencias multidisciplinarias y transdisciplinarias, es la
necesidad de trabajo en grupos de diversos especialistas, en equipos multidisciplinarios que
requieren habilidades de comunicación interpersonal. Puede que esta exigencia de la época, a la
vez sea un requisito particular de una profesión por lo que en ese caso se convertiría en contenido
objeto específico de la formación profesional, como puede ser en el Contador Público, el Médico, el
Maestro, el Psicólogo, el Comunicador Social entre otros.
En similar caso se encuentra el uso de las Tecnologías de las Información y la comunicación
que se demanda en la actuación de cualquier profesional, como exigencia del mundo actual. Dentro
de este nivel general también está lo relativo a las habilidades para la dirección del colectivo, ya sea
de la producción, de un equipo de trabajo, de un proyecto de investigación, por lo que se requiere
desarrollar habilidades para la identificación de problemas, toma de decisiones, entre otras, que en
algún momento de su quehacer todo profesional necesita para su desempeño como tal.
Exigencias propias del país, de la región, y sociedad.
Son inherentes a un conjunto de profesiones que se desarrollan bajo similares condiciones
materiales, geográficas, étnicas que reclaman del quehacer profesional, por ejemplo: un trabajo
comunitario particular o la atención en las aulas de estudiantes portadores de una cultura muy
vinculada a las tradiciones de su región.
La existencia de empresas privadas y estatales como instituciones empleadoras del
profesional, constituyen otro elemento que también influye en el diseño del perfil, pues aunque
requieren de características comunes, también tienen exigencias diferentes que deben considerarse
en los fines de la formación.
Es precisamente en la misión y visión de la institución universitaria donde se sintetiza el
papel y la responsabilidad que tiene la Universidad para con la sociedad, es donde se declara el
nivel de preparación y los valores que se aspiran desarrollar en el profesional, de ahí que éste sea
también un elemento indispensable a tomar en consideración para la elaboración del Diseños
Curriculares. (29)
Exigencias específicas de la profesión.
Se refiere a las exigencias más vinculadas a las actividades básicas de cada profesión y con ello a
los contenidos, métodos, procedimientos a tener en consideración para su desempeño profesional
con calidad.
Son las que más reflejan el nivel de avance del desarrollo científico tecnológico en un
campo específico, lo que exige un reajuste del perfil a las prácticas profesionales emergentes, según
las tendencias de desarrollo futuras en esa área del saber. (26)
Estos propósitos de formación que responden al para qué hace falta un profesional en un
contexto socio histórico determinado, quedan materializados en los planes de estudio que
identifican qué contenidos se requieren para cumplir con esos objetivos profesionales. Una vez
delimitado estos aspectos se pasa entonces a la elaboración de los diferentes diseños curriculares
donde debe quedar definido cómo esos contenidos se van a instrumentar en la práctica educativa
concreta.
El reclamo de flexibilidad, diversificación y pertinencia de los diseños curriculares hacen
revisar no sólo la conceptualización tradicional de la enseñanza y el aprendizaje, el rol del
estudiante y el docente, sino incluso el papel y función de la institución educativa, que ya no puede
seguir siendo el espacio cerrado en que se da esta formación, sino que tiene que abrirse a la
comunidad y establecer con ella los vínculos en que se expresa la relación biunívoca que debe
existir entre la Universidad y la sociedad.
A lo largo de la historia han sido diversos los modos de abordar pedagógicamente el proceso
de enseñanza-aprendizaje, en función de las tendencias psicológicas en que se han sustentado. La
mayoría presupone la enseñanza y el aprendizaje como dos procesos independientes, unos
hiperbolizan el peso de la enseñanza sobre el aprendizaje (como es el caso de la enseñanza
tradicional), otros enfatizan la función del contenido y su estructuración por sobre otras categorías
pedagógicas en busca de mayor calidad del aprendizaje, los que trasladan totalmente la balanza
hacia el aprendizaje y responsabilizan al estudiante totalmente con la construcción de su
conocimiento y subvaloran el papel del docente entre otros puntos de vista.
En términos del Diseño Curricular este principio se traduce en la elaboración por el docente
de diferentes niveles de ayuda que se le ofrezcan al estudiante, según sus necesidades de
aprendizaje, de modo que la enseñanza sea realmente como plantea Vigotsky la antesala del
desarrollo.
Se desprende de las ideas anteriores el papel protagónico activo y transformador del sujeto
que aprende, a partir de su intervención reflexiva, consciente y sistematizada en la construcción y
reconstrucción de sus conocimientos, habilidades, valores, de ahí la importancia que tiene que el
docente al planificar las diferentes actividades docentes, diseñe las acciones a través de las cuales se
expresa esa actividad, que reclame de los alumnos un razonamiento productivo y creativo.
El carácter social y activo de la apropiación de la cultura legada por generaciones anteriores
en los objetos, instrumentos, y modos de actuación y relación a partir del análisis de sus
significados y sentidos a través de la historia, tributa a otro importante principio en el que se
sustenta el proceso de enseñanza-aprendizaje, la unidad de lo instructivo y educativo y de los
aspectos afectivos y cognitivos.
En el ámbito pedagógico el docente debe encontrar las maneras más adecuadas de vincular
el contenido de la enseñanza con los intereses, emociones, sentidos que para el sujeto cognoscente
tenga ese aprendizaje, de modo de aprovechar al máximo las posibilidades que brinda este proceso
para formar integralmente la personalidad del estudiante y potenciar su desarrollo.
Lógicamente al fundamentar el proceso de enseñanza-aprendizaje en los principios
mencionados con anterioridad, se requiere de un docente diferente, que ya no es dueño del saber, un
docente que estimule el diálogo y la socialización del conocimiento, que brinde un espacio para la
reflexión y el debate participativo orientado y dirigido por él. Un docente que reconociendo en
cada estudiante una individualidad con su propia historia, sea capaz de provocar intereses comunes,
que aglutine a todo el grupo en torno a la resolución de las tareas planteadas mediante la interacción
entre ellos y entre ellos y el docente.
El Diseño Curricular propuesto se fundamenta en el Enfoque Histórico Cultural y la
Teoría de la Actividad de Lev Semeonovich Vogotky: éstos son portadores de una concepción
teórica y metodológica que posibilita hacer un análisis de los componentes estructurales del proceso
de enseñanza-aprendizaje y las relaciones que entre ellos se producen, lo que permite entender las
necesarias acciones que debe realizar el estudiante sobre el objeto de asimilación, para lograr las
transformaciones propuestas.
Es de gran importancia para el docente conocer estos componentes de la estructura de
cualquier actividad humana y particularmente la de la actividad cognoscitiva, pues le posibilita la
organización científica de todo el proceso de asimilación a través de la caracterización de:
El sujeto que aprende:
Sus características, nivel de desarrollo, motivos, valores, estrategias de aprendizaje, responsabilidad
en su aprendizaje, entre otros aspectos.
El objeto de aprendizaje:
Referido a la porción de la realidad que se aspira a aprender, a perfeccionar o transformar en este
proceso. No se circunscribe a los contenidos específicos de las diferentes formas de organización
de la enseñanza, sino además a las relaciones en que se expresa dicho objeto y el sentido y
significado personal y social que puede tener el mismo para el estudiante.
Objetivos de aprendizaje:
Esa imagen o representación previa de las transformaciones a lograr en el proceso de enseñanza
aprendizaje que guían el conjunto de acciones a realizar para conseguirlo, de aquí el carácter
orientador que adquieren los objetivos didácticos tanto para los estudiantes como para el docente.
Constituye un proyecto flexible que se adecua a las diferentes situaciones de aprendizaje donde
intervienen múltiples factores.
En la actividad de aprendizaje la toma de conciencia del objetivo supone en principio la
existencia de la necesidad de aprender, de auto perfeccionamiento, la vivencia en el sujeto de esa
necesidad y la toma de conciencia del objeto que la satisface, lo conduce al establecimiento del
objetivo para su logro o a la aceptación del objetivo previsto externamente, convirtiéndose en
objetivo para sí, a través de las acciones realizadoras de la actividad. Esta toma de conciencia no se
garantiza con la simple explicación, al inicio de un curso o de determinado tema, de los objetivos a
alcanzar formulados en términos de tareas, sino que es necesario que durante todo el proceso el
estudiante vaya descubriendo, reformulando, tomando conciencia de sus necesidades, del sentido de
las acciones que realiza, lo que va confiriendo determinada direccionalidad hacia el logro del
objetivo.
Los métodos:
Procedimientos, técnicas, acciones y operaciones que se requieren para alcanzar las metas
propuestas, deben considerar la complejidad del objeto, el nivel de desarrollo de los estudiantes,
características y exigencias de la tarea, así como las condiciones de realización de la misma. Bajo
estos presupuestos se propone el uso de métodos activos que exijan de los estudiantes su
implicación directa y afectiva en la realización de la tarea que le posibiliten experimentar la
construcción de su propio conocimiento.
Los medios:
Todo apoyo que potencia la acción del estudiante sobre su objeto de conocimiento, puede tener
diferentes características, distintos grados de despliegue y diversas funciones según la etapa del
proceso de asimilación en que se encuentren los sujetos. El lenguaje utilizado en los medios
(gráfico, icónico, simbólico) puede constituir también una vía para apoyar la síntesis que debe
producirse en el procesamiento de la información científica objeto de estudio.
Las condiciones:
Se refiere al contexto físico, el tiempo, los aspectos materiales propios de la institución, así como
los elementos internos psicológicos del sujeto que aprende. Cuando se crea un clima emocional
favorable para desarrollar el aprendizaje, se contribuye al desarrollo de intereses y motivos hacia el
estudio.
Los resultados:
Las transformaciones logradas en la personalidad del estudiante, pueden coincidir o no exactamente
con los objetivos previstos. Debe incorporar no sólo indicadores cuantitativos sino también
parámetros cualitativos que permitan realizar una valoración más completa de las acciones logradas.
Desde el punto de vista funcional también puede analizarse esta actividad cognoscitiva y con
ello lograr una visión holística del ciclo cognoscitivo que revela cómo cada momento funcional
identificado (orientación, ejecución, control y ajuste), constituye a su vez un peldaño para el
próximo escalón en el ascenso al conocimiento científico.
No menos importante en este sentido son las estrategias de aprendizaje y las técnicas de
estudio que posee el estudiante que puede ser un elemento favorecedor o no en la asimilación,
incidir en el desarrollo de acciones de búsqueda y procesamiento de la información convierten el
proceso de aprendizaje en un momento de investigación que exige de reflexión y organización
consciente del contenido estudiado, lo que contribuye a la perdurabilidad en el tiempo de lo
asimilado.
Debe también tomarse en cuenta la representación que del problema objeto de análisis haya
construido el estudiante. Esa imagen creada a partir de la problemática presentada puede estar
matizada por todos los elementos anteriores, por lo que es necesario verificar su grado de
adecuación para seguir avanzando en el proceso de conocimiento.
Evidentemente este momento emerge como una primera fase de elaboración teórica del
conocimiento del sujeto, a partir de la imagen conformada por las tareas identificadas en los
objetivos propuestos; lo cual crea las condiciones para el siguiente; el de la ejecución. Es aquí
donde puede realmente comprobarse si la orientación fue comprendida, los estudiantes en este
momento ponen en juego su creatividad y despliegan el conjunto de acciones que estuvieron
previstas al nivel de diseño en los objetivos, en esta fase la diferenciación entre los estudiantes
adquiere diversos matices en función de los elementos que intervienen en la conformación de la
representación de la orientación como analizamos anteriormente.
En correspondencia con los principios señalados, en este momento se produce un
conocimiento compartido a través de los aportes de cada estudiante al grupo desde su referencial
teórico y vivencial, todos aprenden y de todos se aprende, se genera un proceso donde se
perfeccionan los conceptos, se enriquecen, se modifican mediante la discusión colectiva
supervisada por el docente u otro compañero que tiene ese encargo.
Es importante señalar que a pesar del papel que juega en este momento el grupo, no debe
descuidarse un espacio para la reflexión individual, que permita a cada uno arribar a sus propias
conclusiones, dando un margen a la concientización no sólo del grado de adecuación de los
resultados sino del propio proceso de obtención de los mismos, que posibilita analizar las causas de
los errores más frecuentes.
Evidentemente el ciclo cognoscitivo no concluye ahí, sino que sólo marca el inicio de una
etapa superior que contiene de nuevo todos estos elementos, revelándose así la unidad que existe
entre la teoría y la práctica en la actividad cognoscitiva humana, y de nuevo a la teoría a partir de
las reflexiones conscientes realizadas por los estudiantes y guiadas por el docente.
Las interrelaciones que se dan entre estos momentos así como entre los componentes
estructurales de la actividad cognoscitiva, constituyen finalmente el camino para alcanzar las
transformaciones deseadas en el sujeto encaminadas al desarrollo integral de su personalidad, de ahí
la importancia que tiene que los docentes reflexionen sobre estos aspectos para su planificación
docente.
En correspondencia con lo planteado con anterioridad el diseño del programa docente debe
partir de revelar el papel que tiene éste en el plan de estudio y del análisis de cómo tributan sus
contenidos al perfil profesional de la carrera en que se imparte dicho programa.
Es conveniente debatir con los estudiantes los tipos de relaciones qué se establecen entre los
contenidos a abordar en la asignatura con las diferentes habilidades básicas generalizadoras de ese
profesional, qué tipo de conocimientos y habilidades se propone desarrollar (teóricos, prácticos,
instrumentales etc.) de manera de evidenciar su vínculo con la nueva actividad profesional.
Constituye una etapa muy importante en este proceso, el establecimiento de los posibles
objetivos didácticos a alcanzar con el desarrollo de ese programa, la formulación de éstos deben ser
en términos de las acciones generales concretas a ejecutar por el estudiante con el contenido objeto
de asimilación, de esta manera cumplen su función orientadora tanto de la actividad de aprendizaje
del estudiante como de la actividad de enseñanza del docente.
Con respecto a los contenidos no solo debe trabajarse en su determinación en función de los
objetivos, lo que abarca tanto lo específico más vinculados a la ciencia en particular, como lo no
específico referido a las estrategias de aprendizaje, los procedimientos lógicos del pensamiento
requeridos para la asimilación, así como los valores, modos de actuación social y profesional entre
otros aspectos. También debe prestársele especial atención a las formas de organizar y estructurar
ese contenido, que posibilite la identificación de los temas o núcleos temáticos más generales
esenciales del mismo y sus relaciones que favorezca su comprensión.
La organización del proceso lógicamente debe tomar en cuenta los momentos funcionales
del ciclo cognoscitivo (orientación, ejecución, control y ajuste) en cada tema u otra forma
seleccionada, por lo que esta tarea requiere del docente una reflexión importante sobre cómo ese
contenido puede diseñarse en diferentes tareas docentes, para dar cumplimiento a los objetivos
trazados.
Es precisamente a través del conjunto de acciones que contemplan las diferentes tareas
docentes, que el docente planifica que el estudiante transite por las distintas etapas del proceso de
asimilación y con ello de su formación integral. Por tanto, la ejecución de estas tareas debe
exigirles a los estudiantes el trabajo en equipos, donde sea necesario el debate y la participación
activa e individual de cada uno para alcanzar la solución, la discusión donde se requiera observar
las normas y modos de comportamientos establecidos así como la posibilidad de intercambio de
experiencias y vivencias anteriores.
Debe diseñarse también las diferentes formas de control durante las etapas para que pueda
cumplir sus diferentes funciones de diagnóstico, ayuda, motivación, retroalimentación y evaluación
entre otras, y sobre todo ofrecer los indicadores cualitativos para su valoración lo que le permite al
estudiante poder realizar un autocontrol de su ejecución y al docente monitorear cómo va el
aprendizaje de cada alumno.
Organizar el proceso de enseñanza-aprendizaje fundamentado en estos principios cambia los
criterios tradicionales seguidos para la selección de las formas, medios y métodos de enseñanza. Se
pretende que el diseño de la tarea contemple las acciones previstas en los objetivos, que la forma en
que se organiza la enseñanza, potencie la interacción y el intercambio entre docente y estudiante y
entre ellos mismos, de modo que permita una construcción conjunta de la orientación. Es necesario
que los medios de enseñanza utilizados, sean verdaderos apoyos para el aprendizaje del sujeto y se
elaboren niveles de ayuda en función de las necesidades de aprendizaje.
En la tarea también se concreta el método de enseñanza seleccionado, los de carácter
participativo permiten la incorporación e implicación directa del estudiante en la manipulación de
su objeto de conocimiento, además estimula el desarrollo de habilidades de trabajo en grupo,
sentimientos de solidaridad, honestidad y otras cualidades de la personalidad.
Es importante señalar que si bien en el diseño de las tareas cae una gran responsabilidad de
la planificación del proceso de enseñanza, éstas deben ser lo suficientemente flexibles para ajustarse
a las cambiantes condiciones en que se produce el proceso de enseñanza-aprendizaje, por lo que
pueden en función de esas condiciones variarse las formas, los medios y los métodos a utilizar para
ejecutar las acciones que componen esas tareas docentes.
La alta responsabilidad que tiene el nivel superior de enseñanza en la formación y
actualización de los profesionales, técnicos y científicos encargados del desarrollo de la sociedad,
eleva al mismo tiempo la misión de los docentes universitarios, que desde su rol de educadores a
través del proceso de enseñanza-aprendizaje, deben orientarse a la búsqueda de variantes para
adquirir “herramientas” psicopedagógicas que le posibiliten dirigir este proceso de una manera más
eficiente y científica. (26)
El Enfoque Histórico Cultural constituye una alternativa teórica y metodológica válida para
sustentar desde el punto de vista pedagógico estos propósitos de formar a un profesional capaz, con
calidad y pertinencia, comprometido con el desarrollo de su sociedad.
Diagnóstico de la investigación
2.1 Análisis e interpretación de los resultados de la investigación
Con el propósito de identificar los principales problemas que enfrentará el Auditor Forense en su
desempeño profesional, se han efectuado indagaciones teóricas, empíricas y procedimientos
estadísticos, instrumentadas a través de encuesta y entrevista cuyo propósito es el análisis de la
información suministrada por profesionales en Contaduría Pública.
2.1.1 Determinación de la muestra
Una parte fundamental para realizar un estudio estadístico de cualquier tipo es obtener unos
resultados confiables y que puedan ser aplicables.
Sin embargo, para que los estudios tengan la validez y confiabilidad buscada es necesario
que tal subconjunto de datos, o muestra, posea algunas características específicas que permitan, al
final, generalizar los resultados hacia la población en total. Esas características tienen que ver
principalmente con el tamaño de la muestra y con la manera de obtenerla.
Muestreo Aleatorio Simple
Una muestra se dice que es extraída al azar cuando la manera de selección es tal, que cada elemento
de la población tiene igual oportunidad de ser seleccionado.
Una muestra aleatoria es también llamada una muestra probabilística, esta es generalmente
preferida por los estadísticos porque la selección de las muestras es objetiva y el error muestral
puede ser medido en términos de probabilidad.
Para calcular el tamaño de una muestra se debe que tomar en cuenta tres factores:
El porcentaje de confianza con el cual se quiere generalizar los datos desde la muestra hacia
la población total.
El porcentaje de error que se pretende aceptar al momento de hacer la generalización.
El nivel de variabilidad que se calcula para comprobar la hipótesis.
La confianza o el porcentaje de confianza es el porcentaje de seguridad que existe para
generalizar los resultados obtenidos. Esto quiere decir que un porcentaje del 100% equivale a decir
que no existe ninguna duda para generalizar tales resultados, pero también implica estudiar a la
totalidad de los casos de la población.
Para evitar un costo muy alto para el estudio o debido a que en ocasiones llega a ser
prácticamente imposible el estudio de todos los casos, entonces se busca un porcentaje de confianza
menor. Comúnmente en las investigaciones sociales se busca un 95%.
El porcentaje de error equivale a elegir una probabilidad de aceptar una hipótesis que sea
falsa como si fuera verdadera, o la inversa: rechazar a hipótesis verdadera por considerarla falsa. Al
igual que en el caso de la confianza, si se quiere eliminar el riesgo del error y considerarlo como
0%, entonces la muestra es del mismo tamaño que la población.
Comúnmente se aceptan entre el 4% y el 6% como error, tomando en cuenta de que no son
complementarios la confianza y el error.
Hay que considerar que p y q son complementarios, es decir, que su suma es igual a la
unidad: p + q =1. Además, cuando se habla de la máxima variabilidad, en el caso de no existir
antecedentes sobre la investigación (no hay otras o no se pudo aplicar una prueba previa), entonces
los valores de variabilidad es p = q = 0.5.
Una vez que se han determinado estos tres factores, entonces se puede calcular el tamaño de
la muestra como a continuación se expone.
Si se tiene una población de menor de 10,000 casos, o mínimamente esa cantidad, podemos
pensar en la manera de calcular el tamaño de la muestra a través de la siguiente fórmula. Hay que
mencionar que esta fórmula se pueden aplicar de manera aceptable pensando en instrumentos que
no incluyan preguntas abiertas.
En el caso de que sí se conozca el tamaño de la población entonces se aplica la siguiente
fórmula:
Donde:
n es el tamaño de la muestra;
Z es el nivel de confianza;
p es la variabilidad positiva;
q es la variabilidad negativa;
N es el tamaño de la población;
E es la precisión o el error.
La ventaja es que al conocer exactamente el tamaño de la población, el tamaño de la muestra
resulta con mayor precisión y se pueden incluso ahorrarse recursos y tiempo para la aplicación y
desarrollo de una investigación.
Aplicando la fórmula, la muestra representativa está formada por 78 profesionales.
Coeficiente de confiabilidad = 95%
Z Nivel de confianza = 1.96
E Nivel de error 100% - 95% = 5% = 0.05
N Población = 489
p Probabilidad del total a ser elegidos = 20% = 0.02
q Probabilidad del total a ser rechazados = 30% = 0.03
2.1.2 Diseño de medición de variables
Para el caso objeto de estudio, se utiliza la escala del tipo: De Intervalo - Este nivel de medición
produce datos cuyas categorías tienen un orden constante. En este caso, la distancia entre categorías
es medible, idéntica y continua entre cada una, por lo que se puede determinar dirección y potencia
de la variable.
La relación es:
- Raras veces
- Algunas veces
- Ocasionalmente
- Frecuentemente
- Siempre
Cualquier frecuencia que iguale o sea superior al 80%, perturba seriamente la naturaleza y
condiciones existentes en el propósito del presente trabajo, lo que implica optar sugerencias y
alternativas estratégicas, que se constituyan en soluciones para frenar los flagelos considerados, que
ocasionan grandes daños a la sociedad; como es la formación de profesionales especializados en
Auditoría Forense.
2.1.3 Cuestionario – diseño de medición de variables
Se diseñó un cuestionario específico con el propósito de determinar la percepción de los
profesionales en Contaduría Pública respecto a la necesidad de formación posgradual relacionado
con la Auditoría Forense.
Pregunta Nº 1: ¿El fraude y la corrupción, son fenómenos estructurales y no coyunturales
que afectan al Estado?
Cantidad
Raras
veces
Algunas veces Ocasionalmente Frecuentemente Siempre
0 0 2 2 74
Porcentaje
Raras
veces
Algunas
veces
Ocasionalmente Frecuentemente Siempre
- - 3 3 94
Interpretación: De acuerdo con los resultados, se establece que: el 0% de los encuestados (0
profesionales) manifiestan que las políticas gubernamentales actuales raras veces reducen el fraude
y la corrupción; algunas veces 0% (0 profesionales), ocasionalmente 3% (2 profesionales);
frecuentemente 3% (2 profesionales) y siempre el 94% (74 profesionales).
0
10
20
30
40
50
60
70
80
0 0 2 2
74
Cant
idad
Pregunta Nº 1
RARAS VECES
ALGUNAS VECES
OCASIONALMENTE
FRECUENTEMENTE
SIEMPRE
0%0% 3%
3%
94%
Pregunta Nº 1
RARAS VECES
ALGUNAS VECES
OCASIONALMENTE
FRECUENTEMENTE
SIEMPRE
Pregunta Nº 2: ¿Las actuales políticas gubernamentales, consideran una reducción del fraude
y la corrupción?
Cantidad
Raras
veces
Algunas veces Ocasionalmente Frecuentemente Siempre
27 16 12 13 10
Porcentaje
Raras
veces
Algunas veces Ocasionalmente Frecuentemente Siempre
34 21 15 17 13
Interpretación: De acuerdo con los resultados, se establece que: el 34% de los encuestados
(27 profesionales) manifiestan que las políticas gubernamentales actuales raras veces reducen el
fraude y la corrupción; algunas veces 21% (16 profesionales), ocasionalmente 15% (12
profesionales); frecuentemente 17% (13 profesionales) y siempre el 13% (10 profesionales).
Pregunta Nº 3: ¿La Universidad, capacita profesionales que coadyuven a enfrentar el fraude y la
corrupción? Cantidad
Raras
veces
Algunas veces Ocasionalmente Frecuentemente Siempre
12 31 24 6 5
0
5
10
15
20
25
30 27
16
1213
10
Cant
idad
Pregunta Nº 2
RARAS VECES
ALGUNAS VECES
OCASIONALMENTE
FRECUENTEMENTE
SIEMPRE
34%
21%
15%
17%
13%
Pregunta Nº 2
RARAS VECES
ALGUNAS VECES
OCASIONALMENTE
FRECUENTEMENTE
SIEMPRE
Porcentaje
Raras
veces
Algunas veces Ocasionalmente Frecuentemente Siempre
15 40 31 8 6
Interpretación: De acuerdo con los resultados, se establece que: el 15% de los encuestados
(12 profesionales) manifiestan que la Universidad raras veces capacita profesionales que coadyuven
a enfrentar el fraude y la corrupción; algunas veces 40% (31 profesionales), ocasionalmente 31%
(24 profesionales); frecuentemente 8% (6 profesionales) y siempre el 6% (5 profesionales).
Pregunta Nº 4: ¿La Ley 1178 y su reglamentación en actual vigencia, son suficientes para la lucha
contra estos delitos? Cantidad
Raras
veces
Algunas veces Ocasionalmente Frecuentemente Siempre
47 16 6 9 0
Porcentaje
0
5
10
15
20
25
30
35
12
31
24
6 5
Cant
idad
Pregunta Nº 3
RARAS VECES
ALGUNAS VECES
OCASIONALMENTE
FRECUENTEMENTE
SIEMPRE
0
5
10
15
20
25
30
35
40
45
50 47
16
69
0
Cant
idad
Pregunta Nº 4
RARAS VECES
ALGUNAS VECES
OCASIONALMENTE
FRECUENTEMENTE
SIEMPRE
15%
40%
31%
8%
6%
Pregunta Nº 3
RARAS VECES
ALGUNAS VECES
OCASIONALMENTE
FRECUENTEMENTE
SIEMPRE
Raras
veces
Algunas veces Ocasionalmente Frecuentemente Siempre
60 20 8 12 -
Interpretación: De acuerdo con los resultados, se establece que: el 60% de los encuestados
(47 profesionales) manifiestan que la Ley 1178 y su reglamentación en actual vigencia raras son
suficientes para la lucha contra estos delitos; algunas veces 20% (16 profesionales), ocasionalmente
8% (6 profesionales); frecuentemente 12% (9 profesionales) y siempre el 0% (0 profesionales).
Pregunta Nº 5: ¿La Auditoría Financiera, determina responsabilidades para la aplicación de
sanciones sobre delitos financieros? Cantidad
Raras
veces
Algunas veces Ocasionalmente Frecuentemente Siempre
31 20 27 0 0
Porcentaje
Raras
veces
Algunas veces Ocasionalmente Frecuentemente Siempre
39 26 35 - -
60%20%
8%
12%0%
Pregunta Nº 4
RARAS VECES
ALGUNAS VECES
OCASIONALMENTE
FRECUENTEMENTE
SIEMPRE
39%
26%
35%
0%0%
Pregunta Nº 5
RARAS VECES
ALGUNAS VECES
OCASIONALMENTE
FRECUENTEMENTE
SIEMPRE
0
5
10
15
20
25
30
3531
20
27
0 0
Cant
idad
Pregunta Nº 5
RARAS VECES
ALGUNAS VECES
OCASIONALMENTE
FRECUENTEMENTE
SIEMPRE
Interpretación: De acuerdo con los resultados, se establece que: el 39% de los encuestados
(31 profesionales) manifiestan que raras veces la Auditoría Financiera, determina responsabilidades
para la aplicación de sanciones sobre delitos financieros; algunas veces 26% (20 profesionales),
ocasionalmente 35% (27 profesionales); frecuentemente 0% (0 profesionales) y siempre el 0% (0
profesionales).
Pregunta Nº 6: ¿Cuáles son los factores que originan el fraude y la corrupción?
Pregunta Nº 6.1: a) Presiones económicas.
Cantidad
Raras
veces
Algunas veces Ocasionalmente Frecuentemente Siempre
1 1 3 13 60
Porcentaje
Raras
veces
Algunas veces Ocasionalmente Frecuentemente Siempre
1 1 4 17 77
Interpretación: De acuerdo con los resultados, se establece que: el 1% de los encuestados (1
profesional) manifiesta que raras veces las presiones económicas son los factores que originan el
fraude y la corrupción; algunas veces 1% (1 profesional), ocasionalmente 4% (3 profesionales);
frecuentemente 17% (13 profesionales) y siempre el 77% (60 profesionales).
Pregunta Nº 6: ¿Cuáles son los factores que originan el fraude y la corrupción?
Pregunta Nº 6.2: b) Presiones políticas.
0
10
20
30
40
50
60
1 13
13
60
Cant
idad
Pregunta Nº 6.1
RARAS VECES
ALGUNAS VECES
OCASIONALMENTE
FRECUENTEMENTE
SIEMPRE
1%1% 4%
17%
77%
Pregunta Nº 6.1
RARAS VECES
ALGUNAS VECES
OCASIONALMENTE
FRECUENTEMENTE
SIEMPRE
Cantidad
Raras
veces
Algunas veces Ocasionalmente Frecuentemente Siempre
0 1 1 3 73
Porcentaje
Raras
veces
Algunas veces Ocasionalmente Frecuentemente Siempre
- 1 1 4 94
Interpretación: De acuerdo con los resultados, se establece que: el 0% de los encuestados (0
profesionales) manifiestan que raras veces las presiones políticas son los factores que originan el
fraude y la corrupción; algunas veces 1% (1 profesional), ocasionalmente 1% (1 profesional);
frecuentemente 4% (3 profesionales) y siempre el 94% (73 profesionales).
Pregunta Nº 6: ¿Cuáles son los factores que originan el fraude y la corrupción?
Pregunta Nº 6. 3: c) Presiones sociales.
0
10
20
30
40
50
60
70
80
0 1 1 3
73
Cant
idad
Pregunta Nº 6.2
RARAS VECES
ALGUNAS VECES
OCASIONALMENTE
FRECUENTEMENTE
SIEMPRE
0%1% 1%
4%
94%
Pregunta Nº 6.2
RARAS VECES
ALGUNAS VECES
OCASIONALMENTE
FRECUENTEMENTE
SIEMPRE
Cantidad
Raras
veces Algunas veces Ocasionalmente Frecuentemente Siempre
1 1 2 2 72
Porcentaje
Raras
veces
Algunas veces Ocasionalmente Frecuentemente Siempre
1 1 3 3 92
Interpretación: De acuerdo con los resultados, se establece que: el 1% de los encuestados (1
profesional) manifiesta que raras veces las presiones sociales son los factores que originan el fraude
y la corrupción; algunas veces 1% (1 profesional), ocasionalmente 3% (2 profesionales);
frecuentemente 3% (2 profesionales) y siempre el 92% (72 profesionales)
Pregunta Nº 6: ¿Cuáles son los factores que originan el fraude y la corrupción?
Pregunta Nº 6.4: d) Presiones psicológicas. Cantidad
Raras
veces
Algunas veces Ocasionalmente Frecuentemente Siempre
23 35 6 6 8
1%1% 3%
3%
92%
Pregunta Nº 6.3
RARAS VECES
ALGUNAS VECES
OCASIONALMENTE
FRECUENTEMENTE
SIEMPRE
0
5
10
15
20
25
30
35
23
35
6 68
Cant
idad
Pregunta Nº 6.4
RARAS VECES
ALGUNAS VECES
OCASIONALMENTE
FRECUENTEMENTE
SIEMPRE
0
10
20
30
40
50
60
70
80
1 1 2 2
72
Cant
idad
Pregunta Nº 6.3
RARAS VECES
ALGUNAS VECES
OCASIONALMENTE
FRECUENTEMENTE
SIEMPRE
Porcentaje
Raras
veces
Algunas veces Ocasionalmente Frecuentemente Siempre
29 45 8 8 10
Interpretación: De acuerdo con los resultados, se establece que: el 29% de los encuestados
(23 profesionales) manifiestan que raras veces las presiones psicológicas son los factores que
originan el fraude y la corrupción; algunas veces 45% (35 profesionales), ocasionalmente 8% (6
profesionales); frecuentemente 8% (6 profesionales) y siempre el 10% (8 profesionales).
Pregunta Nº 6: ¿Cuáles son los factores que originan el fraude y la corrupción?
Pregunta Nº 6.5: e) La oportunidad de una inadecuada organización en las entidades públicas y
privadas. Cantidad
Raras
veces
Algunas veces Ocasionalmente Frecuentemente Siempre
0 0 2 4 72
Porcentaje
Raras
veces
Algunas veces Ocasionalmente Frecuentemente Siempre
- - 3 5 92
29%
45%
8%
8%10%
Pregunta Nº 6.4
RARAS VECES
ALGUNAS VECES
OCASIONALMENTE
FRECUENTEMENTE
SIEMPRE
0
10
20
30
40
50
60
70
80
0 0 2 4
72
Cant
idad
Pregunta Nº 6.5
RARAS VECES
ALGUNAS VECES
OCASIONALMENTE
FRECUENTEMENTE
SIEMPRE
Interpretación: De acuerdo con los resultados, se establece que: el 0% de los encuestados (0
profesionales) manifiestan que raras veces la oportunidad de una inadecuada organización en las
entidades públicas y privadas son los factores que originan el fraude y la corrupción; algunas veces
0% (0 profesionales), ocasionalmente 3% (2 profesionales); frecuentemente 5% (4 profesionales) y
siempre el 92% (72 profesionales).
Pregunta Nº 6: ¿Cuáles son los factores que originan el fraude y la corrupción?
Pregunta Nº 6.6: f) Deficiente Control Interno
Cantidad
Raras
veces
Algunas veces Ocasionalmente Frecuentemente Siempre
0 2 6 11 59
Porcentaje
Raras
veces
Algunas veces Ocasionalmente Frecuentemente Siempre
- 3 8 14 75
0%0% 3%
5%
92%
Pregunta Nº 6.5
RARAS VECES
ALGUNAS VECES
OCASIONALMENTE
FRECUENTEMENTE
SIEMPRE
0
10
20
30
40
50
60
02
6
11
59
Cant
idad
Pregunta Nº 6.6
RARAS VECES
ALGUNAS VECES
OCASIONALMENTE
FRECUENTEMENTE
SIEMPRE
0%3% 8%
14%
75%
Pregunta Nº 6.6
RARAS VECES
ALGUNAS VECES
OCASIONALMENTE
FRECUENTEMENTE
SIEMPRE
Interpretación: De acuerdo con los resultados, se establece que: el 0% de los encuestados (0
profesionales) manifiestan que raras veces el deficiente Control Interno son los factores que
originan el fraude y la corrupción; algunas veces 3% (2 profesionales), ocasionalmente 8% (6
profesionales); frecuentemente 14% (11 profesionales) y siempre el 75% (59 profesionales).
Pregunta Nº 6: ¿Cuáles son los factores que originan el fraude y la corrupción?
Pregunta Nº 6.7: g) La ausencia y/o desvirtuación de principios y valores.
Cantidad
Raras
veces
Algunas
veces Ocasionalmente Frecuentemente Siempre
0 0 3 11 64
0%0% 4%
14%
82%
Pregunta Nº 6.7
RARAS VECES
ALGUNAS VECES
OCASIONALMENTE
FRECUENTEMENTE
SIEMPRE
Porcentaje
Raras
veces
Algunas
veces
Ocasionalmente Frecuentemente Siempre
- - 4 14 82
0
10
20
30
40
50
60
70
0 03
11
64
Cant
idad
Pregunta Nº 6.7
RARAS VECES
ALGUNAS VECES
OCASIONALMENTE
FRECUENTEMENTE
SIEMPRE
Interpretación: De acuerdo con los resultados, se establece que: el 0% de los encuestados (0
profesionales) manifiestan que raras veces la ausencia y/o desvirtuación de principios y valores, son
los factores que originan el fraude y la corrupción; algunas veces 0% (0 profesionales),
ocasionalmente 4% (3 profesionales); frecuentemente 14% (11 profesionales) y siempre el 82% (64
profesionales).
Pregunta Nº 7: ¿El Poder Judicial, recibe el apoyo suficiente de parte de los Auditores para
establecer sanciones a estos delitos?
Cantidad
Raras
veces
Algunas
veces
Ocasionalmente Frecuentemente Siempre
59 7 8 4 0
Porcentaje
Raras
veces
Algunas
veces
Ocasionalmente Frecuentemente Siempre
76 9 10 5 -
Interpretación: De acuerdo con los resultados, se establece que: el 76% de los encuestados
(56 profesionales) manifiestan que raras veces el Poder Judicial, recibe el apoyo suficiente de parte
de los Auditores para establecer sanciones a estos delitos; algunas veces 9% (7 profesionales),
ocasionalmente 10% (8 profesionales); frecuentemente 5% (4 profesionales) y siempre el 0% (0
profesionales).
Pregunta Nº 8: ¿Es necesario que la Universidad capacite a los profesionales en Contaduría
Pública para que éstos dispongan de instrumentos científicos de base suficiente que sirva al Poder
Judicial para juzgar a las personas que incurran en fraude y corrupción?
Cantidad
Raras
veces
Algunas
veces
Ocasionalmente Frecuentemente Siempre
0 0 0 6 72
76%
9%
10% 5%
0%
Pregunta Nº 7
RARAS VECES
ALGUNAS VECES
OCASIONALMENTE
FRECUENTEMENTE
SIEMPRE
0
10
20
30
40
50
6059
7 84
0
Cant
idad
Pregunta Nº 7
RARAS VECES
ALGUNAS VECES
OCASIONALMENTE
FRECUENTEMENTE
SIEMPRE
Porcentaje
Raras
veces
Algunas
veces
Ocasionalmente Frecuentemente Siempre
- - - 8 92
Interpretación: De acuerdo con los resultados, se establece que: el 0% de los encuestados (0
profesionales) manifiestan que raras veces es necesario que la Universidad capacite a los
profesionales en Contaduría Pública para que éstos dispongan de instrumentos científicos de base
suficiente que sirva al Poder Judicial para juzgar a las personas que incurran en fraude y corrupción;
algunas veces 0% (0 profesionales), ocasionalmente 0% (0 profesionales); frecuentemente 8% (6
profesionales) y siempre el 92% (72 profesionales).
Pregunta Nº 9: ¿Usted escuchó acerca de la Auditoría Forense?
Cantidad
Raras
veces
Algunas
veces
Ocasionalmente Frecuentemente Siempre
59 12 2 5 0
0
10
20
30
40
50
60
70
80
0 0 06
72
Cant
idad
Pregunta Nº 8
RARAS VECES
ALGUNAS VECES
OCASIONALMENTE
FRECUENTEMENTE
SIEMPRE
0%0%0%
8%
92%
Pregunta Nº 8
RARAS VECES
ALGUNAS VECES
OCASIONALMENTE
FRECUENTEMENTE
SIEMPRE
0
10
20
30
40
50
6059
12
25
0
Cant
idad
Pregunta Nº 9
RARAS VECES
ALGUNAS VECES
OCASIONALMENTE
FRECUENTEMENTE
SIEMPRE
Porcentaje
Raras
veces
Algunas
veces
Ocasionalmente Frecuentemente Siempre
76 15 3 6 -
Interpretación: De acuerdo con los resultados, se establece que: el 76% de los encuestados
(56 profesionales) manifiestan que raras veces escucharon acerca de la Auditoría Forense; algunas
veces 15% (12 profesionales), ocasionalmente 3% (2 profesionales); frecuentemente 6% (5
profesionales) y siempre el 0% (0 profesionales).
Pregunta Nº 10: ¿Los profesionales del Área Contable actualizan sus conocimientos para el
adecuado ejercicio profesional a través de Maestrías Especializadas?
Cantidad
Raras
veces
Algunas
veces
Ocasionalmente Frecuentemente Siempre
62 12 4 0 0
Porcentaje
Raras
veces
Algunas
veces
Ocasionalmente Frecuentemente Siempre
80 15 5 - -
76%
15%
3% 6%
0%
Pregunta Nº 9
RARAS VECES
ALGUNAS VECES
OCASIONALMENTE
FRECUENTEMENTE
SIEMPRE
0
10
20
30
40
50
60
7062
12
40 0
Cant
idad
Pregunta Nº 10
RARAS VECES
ALGUNAS VECES
OCASIONALMENTE
FRECUENTEMENTE
SIEMPRE
Interpretación: De acuerdo con los resultados, se establece que: el 80% de los encuestados
(62 profesionales) manifiestan que raras veces los profesionales del Área Contable actualizan sus
conocimientos para el adecuado ejercicio profesional a través de Maestrías Especializadas; algunas
veces 15% (12 profesionales), ocasionalmente 5% (4 profesionales); frecuentemente 0% (0
profesionales) y siempre el 0% (0 profesionales).
Pregunta Nº 11: ¿La Universidad debe certificar a profesionales del área Contable y ramas
afines especializados en Auditoría Forense?
Cantidad
Raras
veces
Algunas
veces
Ocasionalmente Frecuentemente Siempre
0 0 0 0 78
Porcentaje
Raras
veces
Algunas
veces
Ocasionalmente Frecuentemente Siempre
- - - - 100
Interpretación: De acuerdo con los resultados, se establece que: el 0% de los encuestados (0
profesionales) manifiestan que raras veces la Universidad debe certificar a profesionales del área
Contable y ramas afines especializados en Auditoría Forense; algunas veces 0% (0 profesionales),
ocasionalmente 0% (0 profesionales); frecuentemente 0% (0 profesionales) y siempre el 100% (78
profesionales).
2.1.4 Resultados de la entrevista
La evaluación y análisis de las respuestas al cuestionario de entrevista dio como resultado general,
que:
80%
15%
5%0%
0%
Pregunta Nº 10
RARAS VECES
ALGUNAS VECES
OCASIONALMENTE
FRECUENTEMENTE
SIEMPRE
0
10
20
30
40
50
60
70
80
0 0 0 0
78
Cant
idad
Pregunta Nº 11
RARAS VECES
ALGUNAS VECES
OCASIONALMENTE
FRECUENTEMENTE
SIEMPRE
- Un gran porcentaje de los entrevistados ignora las funciones de un Auditor Forense.
- La mayoría está informado acerca de los delitos económico-financieros suscitados en el
orden nacional e internacional.
- No conocen las funciones específicas de un Auditor Forense.
- Manifiestan que la Universidad tanto privada como pública no ofertan programas
posgraduales en Auditoría Forense.
- Están enterados a través de diversos medios de comunicación las medidas anticorrupción
asumidas por el gobierno.
- No conocen la efectividad de las medidas anticorrupción gubernamentales.
- Manifiestan que desconocen la existencia de Auditores Forenses especializados, sin
embargo, mencionan de la existencia de profesionales en Contaduría Pública que asumen
responsabilidades de Auditores Forenses particularmente en el Sector Público (Contraloría
General de la República).
- Un gran porcentaje manifiesta que los profesionales Contadores Públicos no están
capacitados para coadyuvar directamente con las actividades del Poder Judicial en materia
de delitos económico financieros.
- Los entrevistados coinciden unánimemente en que existe la necesidad imperiosa de la
formación académica posgradual en Auditoría Forense.
2.2 Conclusiones preliminares
Un análisis general de la encuesta y la entrevista, permite establecer que la propuesta de Diseño
Curricular de Maestría en Auditoría Forense, es aceptada. También permite establecer que existe la
necesidad de una formación posgradual especializada en Auditoría Forense y es bastante pertinente
para satisfacer la demanda social, pues el flagelo del fraude y la corrupción ocasiona la lentitud del
desarrollo económico, político y social de la sociedad boliviana en general y de la sociedad
chuquisaqueña en particular.
3.1 Propuesta
El análisis efectuado en los capítulos precedentes, permite concluir que el país en su conjunto
requiere de profesionales especializados en prevención y detección del fraude y la corrupción,
consecuentemente, se propone un Diseño Curricular para Maestría en Auditoría Forense dirigido a
profesionales en Contaduría Pública y ramas anexas, los cuales estarán capacitados para la
identificación preliminar de posibles delitos económicos con anterioridad a la actuación judicial,
estrategias para la reparación del daño, consideraciones éticas y económicas en la decisión y
oportunidad de la denuncia, además actuarán como asesores de la Justicia (Poder Judicial) en la
evaluación y tipificación de delitos económicos.
3.1.1 Fundamentos Filosóficos
La filosofía, estudia la naturaleza humana y las formas de organizar la vida en comunidad de que
pueden valerse los hombres, se ocupa con frecuencia del tema del fraude y la corrupción. Sin
embargo, la anterior reflexión no debe llevarnos a pensar que el tratamiento filosófico de este
cáncer social siempre es tangencial. Existen numerosos textos, de acreditados autores, que se
refieren al fraude y la corrupción de forma directa y no como un apéndice de otras materias más
amplias objeto de estudio.
Aristóteles, en su Ética a Nicómaco, afirma: “La oligarquía es el resultado de aplicar a la
aristocracia, como forma de Gobierno, la corrupción ejercida por las autoridades y consistente en
distribuir los bienes del Estado contra los justos merecimientos, retener injustamente bienes que
pertenecen a la Comunidad, conceder las magistraturas a los allegados y no a los que por ciencia y
experiencia las merecen”
Pascal pone de relieve cómo la corrupción, como toda enfermedad, puede prevenirse y
contagiarse: “La mente y el sentimiento se forman por medio del trato con los demás. La mente y el
sentimiento también se deterioran por medio del trato con los demás. O sea, que la buena o la mala
compañía los forman o los deterioran. Es, pues, muy importante saber elegir a quiénes tratamos,
para formarnos y no deteriorarnos”. (6)
Según lo expuesto, el tratamiento que da la filosofía al tema del fraude y la corrupción es
esencialmente pesimista, pues se basa en la desconfianza hacia la naturaleza humana en general, en
el recelo ante los gestores públicos y los poderes desde los que actúan y en una elevada
preocupación por la capacidad devastadora de las conductas corruptas sobre los sistemas políticos
en entidades públicas y privadas.
3.1.2 Fundamentos Sociológicos
En la actualidad el tipo de exigencia social para los profesionales Contadores Públicos, es
totalmente diferente. El entorno en el que se desenvuelven, está fundamentalmente caracterizado
por una serie de hechos provenientes del interior y del exterior de nuestro país. Que de algún modo
influyen sobre nuestro medio económico, político y social, los mismos que han obligado a
transformarse vertiginosamente.
Actualmente somos parte de una apertura económica, de una apertura globalizada, estamos
insertos en una problemática nacional, íntimamente ligada con la problemática internacional, donde
la solución de los problemas de unos países, dependen de los otros, donde el mundo dejó de tener
fronteras, y en donde los problemas de los demás, son nuestros problemas.
Por lo tanto, el entorno está caracterizado por una dinámica de cambio permanente en todos
los procesos, se advierte una exigencia permanente de los distintos sectores de la población, por
participar en los procesos de toma de decisiones que afectan su actividad cotidiana, sus derechos, su
actividad profesional, su vida.
El entorno presenta situaciones bastante particulares en lo social, determinado
fundamentalmente, por un clima de incomprensión, de intolerancia, de violencia, de permanente
intimidación, de acallamiento al derecho de expresarse, por el secuestro, el narcotráfico, nepotismo,
fraude y corrupción; un clima, en donde se evidencia la incapacidad de los organismos que imparten
justicia, sin embargo, es a la vez un contexto caracterizado por un progreso científico y
tecnológico, por los cambios en los instrumentos de producción, por un afán de superar la calidad
de la producción y buscar respuestas que mejoren la calidad de vida de la población.
Todo este contexto generado por razones endógenas y exógenas, obligan a los profesionales
en Contaduría Pública a reflexionar de una manera distinta a como lo hemos hecho hasta ahora. (30)
Frente a este nuevo contexto, se vislumbra claramente, que el papel del Contador Público,
no puede seguir siendo únicamente el de elaborar estados financieros, el de ser un agente productor
de información, pasivo ante los procesos de toma de decisiones, pasivo ante los procesos de cambio
y de transformación de los instrumentos de trabajo y del saber. No puede seguir siendo un
elemento pasivo de la sociedad, tiene que convertirse en un elemento activo, transformador del
estado de situación actual.
3.1.3 Fundamentos Psicopedagógicos
Es un hecho indiscutible que las Universidades han tratado de ajustarse a los requerimientos de
diverso orden que les plantea su entorno socioeconómico y cultural y que esta capacidad les ha
permitido desarrollarse y mantener su vigencia como instituciones sociales a lo largo de su historia.
El siglo actual, caracterizado por diversos y complejos fenómenos -globalización, desarrollo
científico y tecnológico rápido y complejo, diversificación de las fuentes de acceso al conocimiento,
entre otros-, han generado la necesidad de desarrollar importantes modificaciones en sus funciones,
particularmente en lo que concierne a su tarea de generación y distribución social del conocimiento.
Los nuevos retos fundamentales de la Universidad, están en relación con las nuevas
propuestas de construir y acceder al conocimiento. Estos nuevos enfoques en cuanto a la
construcción de conocimiento se orientan básicamente a enfatizar la importancia de la
contextualización del saber producido, por una parte, y por otra, a la generación de nuevas
estrategias en los actores que producen y los que se apropian de éste para utilizarlo en situaciones
concretas.(31)
Estos cambios no se limitan a las formas en que se produce conocimiento, sino que alcanza,
de manera ineludible, a las modalidades a través de las cuales se organiza pedagógicamente y se
hace llegar a los individuos, a través de prácticas y dinámicas de enseñanza y de aprendizaje. El
contexto actual demanda formar recursos humanos preparados para enfrentar nuevas necesidades
por lo que las actividades académicas tradicionales, particularmente la enseñanza, se han visto
rebasadas en cuanto a su posibilidad de cumplir con esta tarea. El presente trabajo parte de una
concepción del proceso de enseñanza-aprendizaje fundamentado en el Enfoque Histórico Cultural
desarrollado por Lev Semenovich Vigotsky y seguidores, a partir de la cual coincidimos con
Castellanos, y a otros quienes lo plantean: como proceso de socialización en el que el estudiante se
inserta como objeto y sujeto de su aprendizaje, asumiendo una posición activa y responsable en su
proceso de formación, de configuración de su mundo interno, como creador y a la vez depositario
de patrones culturales históricamente construidos por la humanidad.
En primera instancia el Enfoque Histórico Cultural propone desarrollar un hombre pleno
íntegro, por lo que no sólo su formación va dirigida a su preparación instrumental (conocimientos y
habilidades), sino también orientado a encontrarle solución a las necesidades de su contexto,
comprometido con las estrategias de desarrollo de su sociedad, país, institución, por tanto con
determinados modos de comportamientos socialmente establecidos, valores, aptitudes, afectos lo
que podrá adquirir en el proceso de comunicación social, de interacción a través del proceso
docente educativo, en las condiciones concretas de su realización.
Estas ideas constituyen un gran aporte no sólo a la Psicología sino también a la Pedagogía,
en tanto ofrece a los educadores, a decir de Vigotsky “... un instrumento mediante el cual pueden
comprender el curso interno del desarrollo...” lo que le permite al docente penetrar en las
regularidades que rigen el desarrollo del pensamiento del estudiante y así tenerlo en cuenta en la
proyección pedagógica de dicho proceso.
3.1.4 Diseño curricular de maestría en auditoría forense
3.1.4.1 Objetivo general
Ofrecer a los participantes las bases conceptuales y herramientas generales aplicadas en la
prevención, investigación y detección de delitos económicos y financieros, que le sirvan de apoyo a
empresas y administración de justicia que requieran de su servicio.
3.1.4.2 Objetivos Específicos
- Dar a conocer al participante el rol del Auditor Forense en el Sistema Judicial.
- Dar a conocer los delitos considerados en Bolivia como económicos y financieros.
Presentar y desarrollar ejercicios prácticos simulados de Auditoría Forense.
- Exponer la importancia de un Auditor Forense en el sector público y privado.
- Proporcionar normas, procedimientos y estrategias que permitan fortalecer las
competencias, habilidades y destrezas de los participantes en el campo de la investigación
forense.
3.1.4.3 Competencias
- Investigación adecuada de delitos relacionados con actividades económico-financieras en
entidades públicas y privadas.
- Presentar y sustentar informes relacionados con la función de la Policía Técnicas Judicial y
los procedimientos criminalísticos aplicados a la investigación de delitos conexos con la
actividad económico - financiera.
- Procesar y analizar elementos materiales probatorios con la finalidad de producir nueva
información pertinente para la investigación.
- Trabajar en equipos de investigación multidisciplinarias en actividades económico -
financieras y en la planificación adecuada de diligencias de investigación.
3.1.4.4 Plan Temático General
No. Módulo
1 Contextualización de la Auditoria Forense y su Aplicación.
2 Aspectos conceptuales y legales de la Auditoría Forense.
3 Tipos de Fraude y Corrupción.
4 Evaluación de la estructura y organización empresarial.
5 Estructura de control interno para la prevención y detección del Fraude.
6 Psicología criminal de individuos y grupos.
7 Sociología criminal del comportamiento.
8 Metodología de investigación para delitos criminales.
9 Metodología de la Investigación – Desarrollo de Perfil de Tesis.
10 Sistemas informáticos.
11 Informática Forense.
12 Técnicas de investigación forense.
13 Análisis e interpretación de Estados Financieros.
14 Procedimientos de la Auditoría Forense.
15 Técnicas de Auditoría Forense.
16 Gabinete de Auditoría Forense.
17 Tipos de Informe de Auditoría Forense.
18 Metodología de la Investigación – Elaboración de la Tesis.
3.1.4.5 Contenido Curricular por Módulo
Módulo 1: Contextualización de la Auditoría Forense y su aplicación
Contenido:
- Definición de la Auditoria Forense.
- Competencias y limitaciones de la Auditoria Forense.
- Investigación Pericial Forense.
- Protocolos y estándares de cumplimiento.
- La Legalidad de la Auditoria Forense.
- Normativa e interpretación jurídica.
- El Rol del Auditor Forense.
- Cualidades, aptitudes, calificaciones, acreditaciones.
- Terminología e interpretación jurídica de regulaciones legales.
- El Proceso de Auditoría Forense de Operaciones Sospechosas.
- Alcance jurídico y operacional.
- El blanqueo y sus modalidades operativas.
- Auditoría forense del Proceso de investigación.
- Procedimiento de análisis de las áreas involucradas.
- Limitación de la responsabilidad del auditor.
- Muestras y Definición de perfiles; de clientes y de operaciones.
- Verificación de productos.
- Análisis de movimientos.
- Sustento documental de los movimientos de fondos.
- La investigación privada o empresarial
- Características de un Investigador.
Módulo 2: Aspectos conceptuales y legales de la Auditoría Forense.
Contenido:
- Marco jurídico y conceptual.
- La Auditoría Forense en el mundo.
- La Auditoría Forense en Bolivia.
- Sistema Penal Acusatorio.
- Delitos económicos y financieros.
- Campo de aplicación en Bolivia.
Módulo 3: Tipos de Fraude y Corrupción.
Contenido:
- Conflictos de intereses.
- Sobreprecio de gastos.
- Espionaje industrial y/o comercial.
- Estados financieros falsos.
- Otros fraudes de caja o bancarios.
- Proveedores y/o clientes falsos.
- Cheques falsos o falsificados.
- Narcotráfico.
- Lavado de Activos.
- Sobornos y/o retornos.
Módulo 4: Evaluación de la estructura y organización empresarial.
Contenido:
- Tipos de Organización de Empresas de acuerdo al Código de Comercio.
- Evaluación de la Estructura Organizativa.
- Introducción al contexto empresarial en Bolivia.
- Los sistemas abiertos. Tipos y características. La organización como sistema, funciones, las
fuerzas que afectan el sistema la organización.
- Los agentes y sus variables de influencia.
- La teoría de sistemas: términos básicos. Los factores en el proceso de organizar.
- La organización pública y la organización privada. La organización de tipo lineal y staff.
Criterios de diferenciación.
- Las actividades orgánicas y órganos de la empresa desde un enfoque sistémico.
- Principios claves de la organización. La especialización, unidad de mando, autoridad y
coordinación.
Módulo 5: Estructura de Control Interno para la prevención y detección del Fraude.
Contenido:
- Fraude corporativo.
- Control Interno aplicado a la prevención y detección del fraude.
Módulo 6: Psicología criminal de individuos y grupos.
Contenido:
- Psicología criminal.
- Aspectos emocionales de la personalidad.
- Aplicaciones diferenciadas.
- Metodología y técnicas de investigación.
- Evaluación y generación de resultados.
- Entrevistas al personal posiblemente involucrado.
- Lugar de la entrevista.
- Constancia de la entrevista.
- Reglas para una buena entrevista.
- Estratagemas durante la entrevista.
- Uso de polígrafos.
- Indicaciones de tensión emocional.
Módulo 7: Sociología criminal del comportamiento.
Contenido:
- La perspectiva sociológica.
- La investigación sociológica.
- Cultura y socialización.
- Clases sociales.
Módulo 8: Metodología de investigación para delitos criminales.
Contenido:
- Concepto de ciencia y de teoría.
- Diseño de la investigación para delitos financieros.
- Recolección y análisis de datos.
- Informes de investigación y presentaciones preliminares.
Módulo 9: Metodología de la Investigación – Desarrollo de Perfil de Tesis.
Contenido:
- Definición del tema del Tesis (perfil).
- Esquema del desarrollo de la Tesis y obtención de resultados preliminares.
- Propuesta de trabajo de titulación.
Módulo 10: Sistemas informáticos.
Contenido:
- Fundamentos de informática.
- Introducción a la seguridad en sistemas informáticos.
- Seguridad en sistemas operativos.
- Programación avanzada.
- Auditoría informática.
Módulo 11: Informática Forense.
Contenido:
- Delitos informáticos.
- Técnicas y herramientas para la prevención y detección de delitos informáticos.
- Estudio y análisis de casos.
Módulo 12: Técnicas de investigación forense.
Contenido:
- Protocolos de la investigación criminal.
- Métodos de investigación.
- Metodología de investigación.
- Fase de planeación (Programa Metodológico).
- Preparación de programas.
- Cadena de custodia.
- Recolección de información y evidencias.
- Análisis de información.
- Elaboración y presentación del informe.
- Análisis de casos.
Módulo 13: Análisis e interpretación de Estados Financieros.
Contenido:
- Evaluación del Balance General.
- Evaluación del Estado de Resultados.
- Evaluación del Estado de Flujo de Efectivo y/o Estado Cambios en la Situación Financiera.
- Identificación de saldos sobregirados.
- Aplicación de ratios e indicadores.
Módulo 14: Procedimientos de la Auditoría Forense.
Contenido:
- La Auditoría Tradicional versus la Auditoría Forense.
- Aplicación de Normas Internacionales de Auditoría.
- La aplicación de los procedimientos de Auditoría Forense en Bolivia.
- Los papeles de trabajo en la Auditoría Forense.
Módulo 15: Técnicas de Auditoría Forense.
Contenido:
- Métodos de análisis de cuentas.
- Análisis de información externa.
- Técnicas orientadas a la sustracción de activos.
- Técnicas orientadas a la detección de la corrupción.
- Aplicación mediante casos.
Módulo 16: Gabinete de Auditoría Forense.
Contenido:
- Proceso de la Auditoría Forense.
- Ejecución de la Auditoría Forense.
- Informes de Auditoría Forense.
- Desarrollo Práctico.
Módulo 17: Tipos de Informe de Auditoría Forense.
Contenido:
- Redacción Final del Informe.
- Reglas para la redacción de un buen Informe.
- Esquema.
- Estructura.
- Conclusiones del informe final de Auditoría Forense.
- Pre-informe de Auditoría Forense.
- Informe para el Comité Investigador.
- Informe para los Tribunales de Justicia.
Módulo 18: Metodología de la Investigación – Elaboración de la Tesis.
Contenido:
- Desarrollo del Marco Teórico, Diagnóstico y Propuesta.
- Conclusión del desarrollo de la Tesis elegida.
- Entrega del borrador final del trabajo de Tesis.
1.2 Validación
La validación busca la opinión de un grupo de expertos, por lo que se utilizó el método Delphi,
cuyo objetivo es obtener la opinión de un grupo de expertos de forma estructurada, buscando
consenso con los cuestionarios, pero con la máxima autonomía de los participantes. El Método
Delphi consiste en emitir cuestionarios a un grupo de expertos en la materia.
Una de las claves para este proceso es la selección de expertos: Los profesionales
encuestados fueron los más experimentados en el ámbito de la Auditoría Forense, con la finalidad
de que su opinión tenga un peso específico.
Los cuestionarios son anónimos, para evitar influencias de unos expertos sobre otros y para
matizar las respuestas. El cuestionario se elaboró en base a la intervención seleccionada (Propuesta
de Diseño Curricular para Maestría en Auditoría Forense), en él se analizan aspectos sobre los
Módulos propuestos y las actividades que la componen.
Conclusiones y Recomendaciones
Conclusiones:
La investigación y análisis de las referencias bibliográficas, han permitido la identificación de un
conjunto de tendencias que mejorarán el enfoque de métodos y técnicas, con el propósito de
investigar los delitos económico-financieros.
El diagnóstico del estado de situación actual, efectuado a través de encuestas y entrevistas de
tipo cuantitativo y cualitativo, revela las limitaciones que enfrentan las investigaciones relacionadas
con delitos económico-financieros. La validación a través de consulta a expertos permitió la
elaboración del Diseño Curricular de Maestría en Auditoría Forense, dirigido a profesionales en
Contaduría Pública y ramas afines, el cual tiene como base un marco histórico cultural y
fundamentado en las actuales tendencias de educación superior.
El Diseño Curricular de Maestría en Auditoría Forense propuesto, permitirá una respuesta a
las múltiples necesidades que demanda la sociedad actual y futura, relacionada al tratamiento
adecuado en materia de fraude y corrupción.
Los profesionales especializados en Auditoría Forense a través de la Maestría propuesta,
desarrollarán estrategias de desempeño de inter y multidisciplinariedad con otras profesiones, con la
finalidad de compartir conocimientos, destrezas y habilidades; además de interacción social,
creatividad y otros.
La Auditoría Forense es una investigación efectuada acerca de un hecho ilícito o sospecha
de él, que representa una disputa o discrepancia judicial o no, todo con la finalidad de aportar
evidencias o pruebas necesarias que ayuden a aclarar las mismas, a fundamentarlas para la denuncia
a través de informes de Auditoría, extracontables y con las distintas experticias necesarias de
Estudios Circunstanciales Documentados, Evaluación Financiera Y Fiscal.
Recomendaciones
Realizar un estudio científico acerca de las modalidades y tipos de fraude y corrupción frecuentes
en la sociedad y establecer programas de especialización en Auditoría Forense específica (Por
ejemplo, Auditor Forense especialista en Lavado de Dinero, Lavado de Activos, Narcotráfico, etc.)
Intercambio de experiencias con Universidades de Latinoamérica y del mundo en relación
con los avances y logros de la Auditoría Forense en sus múltiples facetas.
Actualizar permanentemente, las nuevas estrategias anticorrupción implementadas en países
vecinos y la investigación científica sobre la temática desarrollada en sus Universidades.
Referencias
(1) Delgado, Rafael. Auditoría Forense. El Perfil Profesional del Auditor Forense. 2010; [2
pantallas]. Disponible en:
http://auditoriaforense.net/index.php?Itemid=43&id=16&option=com_content&task=view.
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