UNIVERSIDAD DE MAGALLANES

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y JURÍDICAS

DEPARTAMENTO DE ADMINISTRACION Y ECONOMIA

Trabajo de Titulación

Contador Auditor

ANÁLISIS DEL CUMPLIMIENTO DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES EN LOS PROFESIONALES

COLEGIADOS QUE EJERCEN ACTIVAMENTE EN LA CIUDAD DE PUNTA ARENAS

Alumnos: Karina Andrade Galindo Claudio Parra Kortmann

Profesor Guía: Claudio Garrido Suazo

Punta Arenas, Diciembre de 2006

UNIVERSIDAD DE MAGALLANES

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y JURÍDICAS

DEPARTAMENTO DE ADMINISTRACION Y ECONOMIA

Trabajo de Titulación

Contador Auditor

ANÁLISIS DEL CUMPLIMIENTO DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES EN LOS PROFESIONALES

COLEGIADOS QUE EJERCEN ACTIVAMENTE EN LA CIUDAD DE PUNTA ARENAS

Alumnos: Karina Andrade Galindo Claudio Parra Kortmann

Profesor Guía: Claudio Garrido Suazo

Punta Arenas, Diciembre de 2006

AGRADECIMIENTOS

Demostrar gratitud a todas las personas que hicieron posible que este sueño

se haga realidad es muy complejo en un espacio tan pequeño, es por eso

que pretendemos que todos aquellos que compartieron y acompañaron

nuestro aprender universitario se sientan reflejados y compartan nuestra

felicidad de llegar a esta gran meta de ser profesionales, puesto que un título

es parte importante pero un profesional íntegro es algo más que eso, es un

cúmulo de valores, sentimientos y conocimientos acumulados por el tiempo.

Aún así es imposible no mencionarlos a ustedes…

A Dios: Tu que nos guías desde los primeros pasos comparte con nosotros

la felicidad de avanzar a este nuevo peldaño en la escalera de la vida, puesto

que sin tu amor…nada sería igual Infinitas Gracias.

Mamita Nelly y Hermanito Víctor:

Nuestras luces permanentes en el camino…sean partícipes de este gran

momento, de este logro que es tan suyo como nuestro. Gracias por darnos

el valor de enfrentarnos a cada prueba, cada examen con la tranquilidad que

ustedes guiarían el lápiz y nos fortalecerían ante los errores cometidos.

Los amamos muchísimo.

A nuestros Padres: ustedes que siempre nos esperaron con los brazos

abiertos especialmente en aquellas noches que traíamos resultados

importantes, que nos cobijaron con cariño y amor , muchísimas gracias por

ayudarnos a alcanzar este tan anhelado sueño.

Papitos Elena, Oscar, Graciela y Nelson… Infinitas Gracias.

Hermanos, familiares, amigos y profesores, compartamos juntos la felicidad

de una meta alcanzada……. Karina y Claudio.

Índice

I. Introducción

1. Interrogante que da origen al desarrollo del experimento…………. 1

2. Grado de significancia ………………………………………………… 4

3. Objetivos del trabajo de investigación ………………………………. 5

• Objetivo general……………………………………………………... 5

• Objetivos específicos………………………………………………... 5

4. Hipótesis…………………………………………………………………. 6

5. Operacionalización de Conceptos…………………………………….. 6

II. Marco Teórico

1. Historia, fuente del conocimiento contable de nuestros tiempos…… 9

• Mesopotamia……………………………………………..………….. 10

• Egipto…………………………………………………………………… 11

• Grecia………………………………………………………………....... 12

• Roma…………………………………………………………………….13

• Europa Medieval………………………………………………………..14

• El seguimiento de una Nueva Ciencia……………………………….16

• El primer texto impreso………………………………………………...17

• La difusión de la Literatura Contable por la Europa Renacentista..19

• Manzoni………………………………………………………………….19

• Otros autores Italianos…………………………………………………20

• La aceptación de la Partida Doble en los países bajos…………….21

• El desarrollo de la escuela francesa………………………………….23

• Jacques Sarary y la ordenanza de Colbert de 1673………………..24

• Mapthieu de la Porte…………………………………………………...25

• La escuela italiana del siglo XVII……………………………………..26

• La literatura contable de otros países en el siglo XVII……………..28

• La escuela francesa en el siglo XVIII……………….………………..29

• Autores del siglo XVIII en otros países……………………………....31

• De las doctrinas contables a los ordenadores electrónicos…….…33

• Las cincocuentistas……………………………………………………34

• Las escuelas italianas de la segunda mitad del siglo XIX…………35

• La escuela Lombarda………………………………………………….35

• La escuela Toscaza……………………………………………………36

• La escuela Veneciana…………………………………………….……39

• La evaluación actual……………………………………………………40

• Eugen Schmalen Bach y el balance dinámico………………………42

• Presente y perspectiva de la contabilidad…………………………...43

2. Desarrollo de la Contabilidad en Chile…………………………………..45

3. La contabilidad: Objetivos de la Contabilidad, Requisitos y

características de la información Contable…………………………......46

• Objetivos de la Contabilidad…………………………………………..46

• Requisitos de la Información Contable………………………………47

• Característica de la Información Contable…………………………..49

• Descripción de la naturaleza Contable………………………………51

• Técnica Contable……………………………………………………….58

III. Desarrollo del experimento

1. Identificación del experimento aleatorio…………………………………62

2. Identificación de los factores que interactúan en el experimento…….63

• Universo, Población y Variable………………………………………..63

• Muestra, Variable Dicotómica o Binaria, Nivel de error y Porcentaje

estimado de la muestra………………………………………………..64

• Nivel deseado de confianza……………………………………….…..65

3. Frecuencia de la Muestra…………………………………………………67

• Principios Contables……………………………………………………67

• Análisis del cuadro No. 2 y gráfico No. 1……………………………70

• Análisis de la agrupación observada en el cuadro No. 4…………..73

• Evaluación de los postulados ………………………………………...78

IV. Conclusiones…………………………………………………………………...85

Cuadros

Cuadro No. 1 “Factores Estadísticos”…………………………………………...65

Cuadro No. 2 “Porcentaje Estadístico general sobre la frecuencia en el

cumplimiento de los principios”…………………………………………………..68

Cuadro No. 3 Agrupación de Principios que reúnen características en

común…………………………………………………………………..…………..71

Cuadro No. 4 “Análisis de los grupos y su porcentaje de cumplimiento en

formas unitaria y global…………………………………………………………...72

Cuadro No. 5 “Análisis entre porcentajes de cumplimiento y notas

académicas que alcanza cada principio en su aplicación”.…………………...79

Cuadro No. 6 “Análisis comparativo del cumplimiento en la aplicación de

cada principio entre profesionales y técnicos…………………………………..82

Gráficos

Gráfico No. 1 “Cumplimiento de los PCGA”…………………………………….69

Gráfico No. 2 “Análisis por postulado”…………………………………………..77

Gráfico No. 3 “Comparativo entre colegiados profesionales y técnicos”……83

Bibliografías:

Alburquenque, J. 1992. Sistema Contable de Gestión. Chile,: MBA.CPA.

Bosch, J., y L. Vargas. 2000. Contabilidad Básica. Chile,: Sociedad Editora de Literatura Contable S.A.

Colegio de Contadores de Chile A.G. 2004. Boletín Técnico Nro. 1. Chile.

Cuadrado, A., y L. Valmayor. 1999. Metodología de la Investigación Contable.

Fowler, E. 1978. Contabilidad Superior Tomo I. Argentina: Ediciones Contabilidad Moderna.

García, M.T. 2001.Fundamentos y Normativas de la Contabilidad. Chile,: Editorial Jurídica Conosur Limitada.

Irarrázabal, A. 1998. Contabilidad, Fundamentos y Usos.

Laboratorio Virtual de Contaduría Universidad de Bogotá. Disponible en

Internet: http://www.geocities.com/paconta/histun.htm. (Accesado,

Octubre 12, 2006)

Meigs, R. F., M. A. Meigs, M. Bettner y R. Whittington. 1998. Contabilidad La

Base para Decisiones Gerenciales. Décima edición. Colombia,

Santafé de Bogotá.: McGraw-Hill

Noticias Económicas. Disponible en Internet: http://www.economicas-

online.com/contabilidad.htm. (Accesado, Octubre 12, 2006).

Superintendencia de Valores y Seguros. Disponible en Internet:

http://www.svs.cl. (Accesado, Octubre 07, 2006).

1

CAPITULO I: “INTRODUCCION”

1. Interrogante que da origen al desarrollo del experimento. ¿Es posible identificar un patrón de cumplimiento de determinados Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados de acuerdo al Boletín Técnico Número Uno del Colegio de Contadores de Chile, en aquellos profesionales que se encuentren asociados al Colegio de Contadores de la ciudad de Punta Arenas?

En el ámbito contable, es ampliamente conocido que las Sociedades

Anónimas abiertas, cumplen con ciertos requisitos, entre los cuales se

encuentra la presentación de sus Estados Financieros a la Superintendencia

de Valores y Seguros (de aquí en adelante S.V.S.), los cuales una vez al año

(obligatoriamente), deben ser auditados por consultoras externas, quienes

basan su opinión en la correcta aplicación de los Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados (de aquí en adelante PCGA) y las Normas de

Auditoría Generalmente Aceptadas. Esta situación, nos permite dilucidar que

sus respectivos registros contables se basan en los principios antes

mencionados.

Pero, en nuestro país además de las empresas mencionadas anteriormente

tenemos aquellas tales como las Sociedades de Personas, Empresas

Individuales de Responsabilidad Limitada, etc., que no se encuentran

reguladas por ningún organismo superior más que el Servicio de Impuestos

Internos por temas que le competen, como son el pago de los tributos

correspondientes.

Para entablar un tema de tal magnitud, se torna necesario el expreso

conocimiento de ciertos términos que encierra esta interrogante. Por

2

ejemplo, debemos entender por Contabilidad, la ciencia de registrar cada

operación financiera o económica en el momento que se produce, con el

objetivo final de utilizar dicha información en diversas actividades

comerciales.

Con todo esto, y junto a la utilidad que hoy nos arroja el buen manejo y

reflejo de la Contabilidad en los registros antes mencionados, es que

podemos extraer una fotografía en un momento determinado, de la situación

económico – financiera de la empresa.

Toda esta evolución desemboca en la necesidad de establecer parámetros o

normas que reglamenten y uniformen la presentación de la información.

Con el ánimo de satisfacer esta necesidad, nace el Colegio de Contadores

de Chile A.G. que es una institución facultada para establecer principios

contables lo que sustenta la preparación de los estados financieros.

Más explícitamente, entenderemos como normas al conjunto de reglas o

pautas a las que se ajustan las conductas y constituye un orden de valores

orientativos, los cuales aportan con un grado de legitimidad y

consentimiento.1

El colegio de Contadores de Chile A.G. tiene su origen en el Registro

Nacional de Contadores, que agrupó la profesión en 1932, por medio de la

Ley No. 5.102, posteriormente en 1958 se creó por la Ley No. 13.011 el

“Colegio de Contadores de Chile”, para transformarse por imperio del

Decreto Ley No. 2.757 de 1979 en el actual Colegio de Contadores de Chile

A.G.

1 Boletín Técnico No. 1 del Colegio de Contadores de Chile A.G.

3

Los miembros de la Orden están sujetos, además de las disposiciones

legales mencionadas, al cumplimiento de los Estatutos y Reglamentos que

los organismos del colegio aprueben.

Como instancia superior, y controladora de aquellas sociedades que se

forman bajo la reunión de capitales, o más conocidas como Sociedades

Anónimas, entre las cuales se encuentran las Compañías de Seguros,

Bolsas de Valores e Intermediarios, Fondos Mutuos y sus administradoras,

Bancos, Administradoras de Fondos de Pensiones, etc., se crea la

Superintendencia de Valores y Seguros que es una institución autónoma con

personalidad jurídica y patrimonio propio, que se relaciona con el Gobierno a

través del Ministerio de Hacienda. Tiene por objeto superior la fiscalización

de las actividades y entidades que participan de los mercados de valores y

de seguros en Chile. Así, a la Superintendencia de Valores y Seguros le

corresponde velar porque las personas o instituciones supervisadas, desde

su constitución hasta el término de su liquidación, cumplan con las leyes,

reglamentos, estatutos y otras disposiciones que rijan el funcionamiento de

estos mercados.

Para cumplir con su objetivo, esta Superintendencia desarrolla, entre otras,

las siguientes funciones principales:

• Función Supervisora: Corresponde al control y vigilancia del cumplimiento

de las normas legales, reglamentaria y administrativas.

• Función normativa: Corresponde a l capacidad de la S.V.S. de efectuar

una función reguladora, mediante la dictaminó de normas o instrucciones

propias para el mercado y las entidades que lo integran. Es decir,

establece el marco regulador para el mercado.

• Función Sancionadora: corresponde a la facultad de la S.V.S para aplicar

sanciones frente al incumplimiento o violación del marco regulador como

consecuencia de una investigación.

4

• Función de desarrollo y promoción de los mercados: corresponde a la

capacidad de promover diversas iniciativas para el desarrollo del

mercado mediante la elaboración y colaboración para la creación de

nuevos productos e instrumentos, mediante la difusión de los mismos.2

Estas funciones se reflejan a través de las facultades que señala el

articulo No. 4 de su ley orgánica sin perjuicio de otras existentes en el

mismo estatuto y en otras leyes reguladoras del mercado.

Contribuir al desarrollo económico del país mediante el logro de mercados de

valores y seguros confiables y eficiente, a través de una supervisión eficaz y

una regulación moderna que permita tanto resguardar los derecho de los

inversionistas y asegurados, como facilitar en el principio de la buena fe y la

probidad en función publica.

Nuestro propósito consiste en ver el grado de cumplimiento sobre la

aplicabilidad de los Principios Contables, en el desempeño de las funciones

de aquellos profesionales colegiados que ejercen activamente la profesión,

todo esto bajo el contexto de la importancia que involucra la correcta y

uniforme presentación de la información, para la toma de decisiones,

concepto que brinda un valor agregado al propósito de sólo servir de base

para el pago de los correspondientes tributos.

2. Grado de significancia

El estudio contribuirá a dar respuesta a interrogantes tales como: ¿Existe un

patrón de observancia en la aplicación de los PCGA en contadores

colegiados que ejercen activamente en la región de Magallanes?

2 Superintendencia de Valores y Seguros. Disponible en Internet: http:/www.svs.cl. Accesado el 07/08/2006

5

¿Se puede dilucidar el profesionalismo con el cual se desempeñan los

contadores, que son los responsables directos del manejo de la información

contable?.

3. Objetivos del trabajo de Investigación.

• Objetivo General: Determinar el grado de cumplimiento de los principios o normas contables

establecidas en el Boletín Técnico N° 1 del Colegio de Contadores de Chile,

que presentan los profesionales colegiados en la región de Magallanes.

• Objetivos Específicos:

Evaluar si en la preparación de los Estados Financieros de las empresas los

contadores colegiados, dan cumplimiento a los PCGA aplicados en nuestro

país.

• Distinguir cuáles son los principios, cuya aplicación es nula o de un

porcentaje muy bajo.

• Establecer una matriz de observancia y cumplimiento de los

Principios.

• Analizar el porqué de la falta de aplicación de los principios en la

preparación de la información contable.

• Podemos establecer un grado de concordancia y también a modo de

referencia tener noción del grado académico de las personas que preparan

este tipo de información, donde debe estar presente la aplicación de los

PCGA.

6

4. Hipótesis Hi: Se identifica un patrón de observancia o cumplimiento de determinados

Principios Contables Generalmente Aceptados, de acuerdo a lo establecido

en el Boletín Técnico N° 1 del Colegio de Contadores de Chile, en aquellos

profesionales que se encuentren asociados al Colegio de Contadores de la

ciudad de Punta Arenas.

5. Operacionalización de Conceptos: En el presente trabajo de titulación, entenderemos por:

• Estados Financieros:

Son informes que tienen por característica la salida de información, la cual

debe ser útil para la toma de decisiones por parte de los diferentes usuarios

de la información.

La normativa nacional define como “El medio por el cual la Información

cuantitativas acumulada, procesada y analizada por la contabilidad es

periódicamente comunicada a aquellos que la usan”.

Los Estados Financieros más utilizados en la realidad chilena corresponden

a los que se mencionan a continuación:

• Balance General: (Informe Financiero)

Este Informe sirve para diversos análisis, como por ejemplo para medir la

solvencia y liquidez de una empresa, entre otros. En este se muestran los

activos ordenados de acuerdo a su liquidez, pasivos ordenados de acuerdo a

su exigibilidad y las cuentas de ingresos y gastos dando finalmente como

resultado, la utilidad o pérdida del período.

• Estado de Resultados (Informe económico):

Este informe es de utilidad principalmente para los ejecutivos de la empresa,

para medir el grado de eficiencia de la gestión y así planificar el futuro,

7

dilucidando la rentabilidad y rendimiento. El citado informe, detalla el

resultado final de un período, considerando las pérdidas y ganancias,

detallando si corresponden a un carácter operacional o no, tanto en sus

costos como ingresos y gastos.

• Estado de Flujo Efectivo

Este informe nos da a conocer el origen (fuentes) de los recursos que han

entrado en la empresa y el uso (destino) de que se les a dado.

• Notas Explicativas:

Es un documento que complementa la información entregada en los

anteriores informes. Este último documento posee más características

cualitativas que cuantitativas, puesto que explica la información otorgada por

los informes señalados anteriormente.

• Principios Contables:

Por supuesto que se torna relevante nombrar cuáles son los principios que

impone el Boletín Técnico N° 1 del Colegio de Contadores de Chile:

• Equidad

• Entidad Contable

• Empresa en Marcha

• Bienes económicos

• Moneda

• Período de Tiempo.

• Devengado

• Realización

• Costo Histórico

• Objetividad

• Criterio Prudencial

• Significación o Importancia Relativa

• Uniformidad

8

• Contenido de Fondo sobre la forma

• Dualidad Económica

• Realización Fundamental de los Estados Financieros

• Objetivos Generales de la Información Financiera.

• Exposición.

• Norma Contable: según el Boletín técnico N°1 “Las normas contables

representan el consenso variable en el tiempo, respecto a cuáles recursos y

obligaciones económicas deben ser registradas como activos o pasivos, los

cambios que en éstos deben ser reflejados, Cómo deben ser medidos los

cambios en los activos y pasivos, qué información debe ser dada a conocer

y en qué forma y por último, qué tipo de Estados Financieros deben ser

preparados.

Boletín Técnico del Colegio de Contadores de Chile: Documento en el cual

se dictan normas relativas al ejercicio profesional.

9

CAPITULO II “MARCO TEORICO”

Todo lo que rodea al hombre: ideas, pensamientos y actitudes están

fuertemente influidas por hechos ocurridos en el pasado...

1.- Historia, fuente del conocimiento contable de nuestros tiempos

La memoria del ser humano es limitada. Desde que tuvo lugar la invención

de los primitivos sistemas de escritura, el hombre los ha utilizado para llevar

a cabo el registro de aquellos datos de la vida económica que la era preciso

recordar.

Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la Tierra tuvieron que hallar

la manera de dejar constancia de determinados hechos con proyección

aritmética, que se producían con demasiada frecuencia y eran demasiado

complejos para poder ser conservados en la memoria. Reyes y sacerdotes

necesitaban calcular la repartición de tributos, y registrar su cobro por uno u

otro medio. La organización de los ejércitos también requerían un cálculo

cuidadoso de las armas, pagas y raciones alimenticias, así como de las altas

y bajas en sus filas. En último lugar, los comerciantes, han sido siempre el

sector de la sociedad más comprometido con cualquier nuevo procedimiento

de registro de datos. Y mercaderes y cambistas los ha habido desde los

primeros momentos en todas las civilizaciones.

Algunas sociedades que carecían de escritura en sentido estricto utilizaron,

sin embargo, registros contables; es el caso de la cultura de los incas, que

empleaba los quipus, agrupaciones de nudos de distintas formas y colores

ordenados a lo largo de un cordel, y cuya finalidad, aún no desvelada

totalmente era, sin duda, la de efectuar algún tipo de registro numérico.

10

• Mesopotamia.

El país situado entre el Tigris y el Eufrates era ya en el cuarto milenio A.C.

asiento de una próspera civilización. Los comerciantes de las grandes

ciudades mesopotámicas constituyeron desde fechas muy tempranas una

casta influyente e ilustrada.

El famoso Código de Hammurabi, promulgado aproximadamente en el año

1700 A.C., contenía a la vez leyes penales, normas civiles y de comercio.

Regulaba contratos como los de préstamo, venta, arrendamiento, comisión,

depósito y otras figuras propias del derecho civil y mercantil, y entre sus

disposiciones había algunas directamente relacionadas con la manera en

que los comerciantes debían llevar sus registros.

Se han conservado miles de tablillas cerámicas que permiten formarse una

imagen acerca de la manera en que los sumerios llevaban las cuentas.

Gracias a esos testigos, inmunes al paso del tiempo, sabemos que ya en

épocas muy antiguas existían sociedades comerciantes, en las que las

aportaciones de capital y el reparto de beneficios estaban cuidadosamente

estipulados por escrito.

La propia organización del Estado, así como el adecuado funcionamiento de

los templos, exigían el registro de sus actividades económicas en cuentas

detalladas. Los templos llegaron a ser verdaderas instituciones bancarias,

que realizaban préstamos –el interés estaba cuidadosamente regulado– y

contratos de depósito.

El auge de Babilonia a comienzos del segundo milenio A.C. – es decir, en la

época de que data el Código de Hammurabi – trajo consigo un progreso en

las anotaciones contables. Aparece por entonces una manera generalizada

de realizar las inscripciones, estableciéndose un cierto orden en los

11

elementos de éstas: título de la cuenta, nombre del interesado, cantidades,

total general. En algunas planchas se especifica, al comienzo, en el saldo

inicial, luego las distintas partidas, positivas y negativas, y el saldo final de la

cuenta al acabar la tablilla.

Los pueblos mesopotámicos utilizaban ya el ábaco para facilitar la realización

de las operaciones aritméticas, que fueron sumamente laboriosas en todas

las épocas, hasta la relativamente reciente introducción universal de la actual

numeración arábiga.

La costumbre de insertar las planchas cerámicas en una varilla, siguiendo un

orden cronológico, creó verdaderos libros de contabilidad.

• Egipto

Si importante fue la contabilidad entre pueblos de Mesopotamia, aún más

necesario fue su uso en una sociedad tan rígidamente centralizada como la

del Egipto faraónico.

El instrumento material utilizado habitualmente por los egipcios para realizar

la escritura era el papiro. Las anotaciones de tipo contable, por su carácter

repetitivo, llegaron a conformar un tipo de escritura solemne que ha resultado

muy difícil de descifrar para los estudiosos. Se han conservado ejemplares

de libros auxiliares y definitivos, así como de balances periódicos.

Los escribas, especializados en llevar las cuentas de los templos, del estado

y de los grandes señores, llegaron a constituir un cuerpo técnico numeroso y

bien considerado socialmente.

12

De cualquier forma, y pese al papel decisivo que la contabilidad desempeñó

en el antiguo Egipto, no puede decirse que la civilización faraónica haya

contribuido a la historia de la contabilidad con innovaciones o procedimientos

que no hubieran sido ya utilizados por los poderosos comerciantes caldeos.

• Grecia.

Los templos helénicos, como había sucedido muchos siglos antes con los de

Mesopotamia y Egipto, fueron los primeros lugares de la Grecia clásica en

los que resultó preciso desarrollar una técnica contable. Cada templo

importante, en efecto poseía su tesoro, alimentado con los obsequios de los

fieles o de los estados, donaciones que era preciso anotar

escrupulosamente: Los tesoros de los templos no solían permanecer

inmovilizados y se empleaban con frecuencia en operaciones de préstamo al

estado o a particulares. Puede afirmarse así que los primeros bancos griegos

fueron algunos templos.

Quizá el lugar en el que los arqueólogos han encontrado más abundante y

minuciosa documentación contable lo constituye el santuario de Delfos,

donde se han recuperado cientos de placas de mármol que detallan las

ofrendas de los fieles, así como las cuentas de reconstrucción del templo en

el siglo IV A.C.

Las casas de bancas particulares tuvieron su gran momento de expansión en

el siglo V A.C.. Surgieron modestamente a la vera de los templos, pero muy

pronto extendieron sus actividades por numerosas ciudades mediterráneas.

Los banqueros griegos, sobre todo los atenienses, dominaron la técnica de

los cheques y trasferencias de fondos de una ciudad a otra y de una cuenta a

otra, y, probablemente, hicieron ya uso de la letra de cambio.

13

Los banqueros llevaban fundamentalmente dos clases de libros de

contabilidad: el Diario (efeméricas) y el libro de cuentas de clientes. El orden

y la pulcritud con que se llevaban las anotaciones hizo que la exactitud de

éstas llegaran a ser reconocida por la ley, que otorgaba a los libros de

contabilidad valor de prueba principal.

La contabilidad pública también se desarrolló en las ciudades griegas.

Atenas poseía en el siglo IV A.C. un Tribunal de Cuentas, formado por diez

miembros, encargado de fiscalizar la hacienda del Estado, sobre todo en lo

referente a la recaudación de tributos.

• Roma.

El genio organizador de Roma, presenta en todos los aspectos de la vida

pública, se manifestó también en la minuciosidad con la que los particulares,

altos cargos del Estado, banqueros y comerciantes llevaban sus cuentas. Ya

en el siglo I A.C. se menospreciaba a una persona que fuera incapaz de

controlar contablemente su patrimonio.

El libro más empleado era el de ingresos y gastos ("codees acceti et

expensi"). Los grandes negociantes llegaron a perfeccionar sus libros de

contabilidad de tal manera que algunos historiadores han creído ver en ellos

–se conservan sólo algunos fragmentos incompletos- un primer desarrollo del

principio de la Partida Doble. Aunque hay algunas citas de grandes autores,

como Cicerón, que parecen sustentar tal hecho, son demasiado confusas

como para establecer la tesis de que el método de la Partida Doble era

conocido en la Antigüedad.

No hay ninguna prueba que acredite su empleo con anterioridad a la

expansión comercial italiana de la decadencia de la Edad Media.

14

Para que exista la Partida Doble no basta con la disposición de la cuentas en

dos columnas enfrentadas, u otros detalles de forma; es preciso que el

principio que informa la Partida Doble se aplique inflexiblemente, sin

excepciones. Y no parecer haber sido éste el caso de la contabilidad romana.

• La Europa medieval.

Debido a la casi total aniquilación del comercio en Europa en los siglos

posteriores a la caída del Imperio romano, las prácticas contables más o

menos evolucionadas habituales en el mundo antiguo desaparecieron la

técnica contable. Se irían a desarrollar de nuevo en Europa a partir casi de

cero, al compás del crecimiento del comercio, que tomó su primer gran

impulso con las cruzadas.

De grandes órdenes militares, la de los Templarios y la de los Caballeros

Teutónicos, desarrollaron durante los siglos XII y XIII sistemas de

contabilidad perfeccionados, influidos probablemente por las prácticas de los

comerciantes libaneses con los que ambas órdenes tuvieron contacto en sus

inicios.

Los caballeros Teutónicos una vez expulsados de Palestina, orientaron su

actividad hacia las regiones bálticas, en estrecho contacto con las ciudades

comerciales de la Liga Anseática. Esta Liga, que llegó a agrupar a más de

ochenta prósperas ciudades comerciales desde el golfo de Vizcaya hasta

Finlandia, desarrolló con profecía la "contabilidad de factor", es decir, la del

comisionista que debe rendir cuentas a su comitente.

En tanto que los mercaderes italianos presentaron mayor atención a una

contabilidad de carácter patrimonial, más adaptada al contrato del

comerciante sobre sus empleados.

15

Las repúblicas comerciales italianas y los Países Bajos serían durante los

últimos siglos de la Edad Media las regiones europeas en que la vida

comercial iba a ser más intensa. Como consecuencia natural, la práctica

contable iría desarrollando nuevos métodos en estos países, y sería sobre

todas las repúblicas italianas donde había de surgir la moderna contabilidad.

De los primitivos memoriales, en los que los comerciantes anotaban sin

ningún orden particular las diversas operaciones que precisan recordar

posteriormente, se fue evolucionando poco a poco hacia un sistema contable

de partida simple, a medida que gran número de anotaciones necesarias

aconsejó a los comerciantes y prestamistas ir desglosando del memorial

diversas cuentas, en las que anotaban grupos de operaciones poseedoras

de alguna característica común, tales como ir referenciadas a una

determinada mercadería o bien a una misma persona. El modo de llevar a

cabo las anotaciones fue perfeccionándose cada vez más y originó el

progresivo desarrollo de ciertas reglas prácticas, hasta que en un momento

determinado con exactitud por los historiadores apareció en la zona de

influencia económica italiana el método de la Partida Doble.

Probablemente, la Partida Doble tuvo su origen en la Toscana del siglo XIII.

Sin embargo, sólo se comienza a conocer con seguridad su empleo en

Génova, en 1340. Ya en el siglo XV, parece ser que los banqueros y

comerciantes toscanos disponían de una técnica contable tan desarrollada o

más que la empleada por los venecianos, y diferente en algunos puntos

importantes de la de éstos. Sin embargo fue la contabilidad "alla veneziana"

la que impuso, gracias a la imprenta, que permitió su difusión antes que

ninguna otra.3

3 Anìbal Irarrázabal, "Contabilidad Fundamentos y usos", 1998. Extracto

16

• El Seguimiento de una Nueva Ciencia.

La contabilidad alla veneziana. Benedetto Cotrugli. El primer autor del que

tenemos noticia que estableció claramente el uso del método de la Partida

Doble fue Benedetto Cotrugli (en eslavo, Kotruljevic) Raugeo, nacido en la

actual Dubrovnik en Croacia, entonces una ciudad comercial adriática del

área de influencia veneciana, llamada Ragusa.

Cotrugli residió en Nápoles gran parte de su vida, y fue comerciante y

consejero de Fernando I de Aragón. Su obra "Della Mercature e del Mercante

Perffeto" fue escrita en 1458. De forma casi incidental, dedica uno de sus

capítulos al modo de llevar las cuentas. Menciona varios libros: El Memorial,

el Diario y el Mayor, al que denomina "Quaderno". Enumera también algunas

reglas generales para contabilizar las operaciones comerciales, pero en

conjunto las referencias del Raugeo a la contabilidad del comerciante son

incompletas.

El libro de Cotrugli tardó casi ciento quince años en ser llevado a la imprenta,

lo que, unido al carácter incompleto de su exposición, impide que pueda

adjudicar a su autor en la historia de la contabilidad un papel comparable al

de fray Luca Pacioli. El trabajo de este último fue impreso y conocido muchos

años antes, aunque escrito con posterioridad al del Raugeo.

Posiblemente, la falta de difusión del libro de Cotrugli se debió a que en su

época las técnicas contables eran consideradas "secreto de oficio" por

aquellos que las dominaban, monopolizándo así su empleo. Pacioli habría

sido, por tanto, el primero que se atrevió a romper un secreto gremial

celosamente guardado.

17

• El Primer texto impreso.

Fray Luca Pacioli, o Luca de Borgo Sancti Sepulchri, nació en el pueblecito

toscano de Borgo San Sepolcro a mediados del siglo XV. Estudió en

Venecia, donde fue preceptor de los hijos de un rico mercader de la ciudad,

del que probablemente aprendió los procedimientos contables que luego

expuso en su magna obra " Summa de Aritmética, Geometría, Proportioni e

Proportionalitá" impresa en Venecia en 1494. Pacioli, que parece no ingresó

en la orden de San Francisco hasta la edad madura, fue un gran matemático,

un auténtico humanista del Renacimiento, amigo de Leonardo Da Vinci y de

otros grandes pensadores de la época, que impartió enseñanza en varias

universidades italianas. Treinta y seis capítulos de su "Summa" están

dedicados a la descripción de los métodos contables más avanzados de su

tiempo, los empleados por los grandes comerciantes, tales como los

contratos de sociedad, el empleo de letras de cambio, el cobro de intereses,

etc.

La obra de Pacioli tuvo gran éxito, particularmente la parte dedicada a la

práctica comercial y contable, que fue reimpresa por separado algunos años

más tarde.

De la descripción realizada por Pacioli acerca de la operaciones contables se

desprende que los comerciantes venecianos se veían precisados a utilizar en

primer lugar un borrador, donde iban anotando sin guardar ningún otro orden

las sucesivas operaciones que realizaban. No empleaban directamente el

Diario, debido sobre todo a las dificultades que traía consigo operar con

muchos sistemas monetarios diferentes. Para realizar asientos en el Diario

era preciso, en primer lugar, convertir las operaciones registradas en el

borrador a la unidad monetaria elegida por el comerciante para llevar sus

registros.

18

En el tiempo de Pacioli ya existían en muchas ciudades italianas la

costumbre de "legalizar" los libros de contabilidad. Escribe a este respecto el

franciscano: "...los expresados libros... debes llevarlos y presentarlos a cierta

oficina de comerciantes, como la de los cónsules de la ciudad de Perusa.....

El escribano tomará nota de todo esto en los registros de dicha oficina,

especificando que en tal día tú presentaste tales y tales libros, marcados con

tal signo..... los cuales serán llevados de propio puño... Mas en uno (el

Borrador o Memorial) podrán escribir todos los miembros de la casa. De todo

lo cual dicho escribano dará fe.... Y estampará el sello de la expresada

oficina, que los autentificará a los efectos procedentes en todos aquellos

casos de litigio en que deban ser exhibidos."

Pacioli describe con minuciosidad la forma de llevar a cabo los asientos del

Diario, ilustrando sus instrucciones con numerosos ejemplos. La redacción

de los asientos es farragosa, circunstancia que se mantendría hasta al

menos un siglo después de la edición de la obra del franciscano.

Los asientos del diario constan de dos partes claramente delimitadas una

comenzando por la palabra por (el "debe" del asiento) y la otra con la palabra

a (el "haber" del asiento). La forma de pasar los asientos del Diario al Mayor

es descrita así: ".... de todas las anotaciones que hayas apuntado en el

Diario harás siempre dos en el Mayor, a saber: una en el Debe y la otra en el

haber, y señalarás la anotación deudora con por y la acreedora con a, según

más arriba he dicho..."

En tiempos de Paccioli no era costumbre realizar un balance periódico al final

del ejercicio. El franciscano describe solamente un balance de comprobación

que se efectuaba por lo general al agotarse las páginas del Mayor.

Aunque Paccioli no explica claramente las razones por las que una

determinada cuenta ha de abonarse y otra ha de ser cargada, expone los

19

principios de lo que podría recibir el nombre de "personificación de la

cuentas".

Cronológicamente, las primeras cuentas que el comerciante medieval separó

del memorial común a todas las anotaciones eran las referidas a una

persona.

El debe y haber se utilizaban, pues, en sentido propio. Con el tiempo,

comenzaron a llevarse cuentas separadas referidas a cosas, y aquellas

palabras siguieron empleándose por analogía, aunque su sentido literal se

hubiera perdido. Paccioli explica el significado del Debe y el Haber por medio

de este procedimiento analógico, pero sin pretender edificar una teoría

científica sobre ello, habrá que llegar al siglo XIX para encontrar teorizantes

de la personificación de las cuentas.

• La difusión de la literatura contable por la Europa renacentista.

A lo largo del siglo XVI se produjo en toda Europa, comenzando por los

centros neurálgicos del comercio, la progresiva difusión del procedimiento

contable de la Partida Doble, bien mediante traducciones del libro de

Paccioli, o bien a través de diversos autores que, aportando por lo general

escasas novedades hicieron imprimir sus propias obras, en la mayoría de los

casos simples adaptaciones de la del franciscano.

• Manzoni

Cuarenta años después de la aparición de la "Summa" de Pacioli se

publicaba, también en Venecia, la obra de Domenico Manzoni "Quaderno

doppio colsuo giornale, novamente composto, e diligentissimamente ordinato

secondo ilcostume de Venetia". La obra contiene, sobre una base copiada a

20

veces literalmente de la obra Pacioli, algunas innovaciones, como por

ejemplo la recomendación de numerar los asientos del Diario para evitar

anotaciones falsas. Además incluye un juego completo de libros de

contabilidad, en los que se desarrolla una serie de supuestos contables que

demuestran el conocimiento práctico que Manzoni poseía del tema.

El gran éxito del libro de Manzoni viene atestiguado por las numerosas

ediciones de que fue objeto, bien con su titulo original, o bien con otros más

concisos. Su método didáctico se reveló sumamente eficaz.

Manzoni fue, además, el primer autor que intentó una clasificación de las

cuentas: las dividió en cuentas vivas y en cuentas muertas, según se

refirieran a personas o cosas. Tal clasificación sobrevivió en algunos autores

hasta el siglo XIX.

• Otros autores italianos.

Mediado el siglo XVI aparecieron por toda Europa traducciones de la obra de

Paccioli en varios idiomas. Siguió siendo Venecia, de cualquier forma, la

ciudad en que se producían las novedades en materia contable: Alvise

Casanova, maestro de contabilidad, publicó en 1558 una obra destinada a

sus alumnos en la que introdujo la innovación de referir los ejemplos a las

actividades de una compañía comercial.

El monje benedictino Angelo Pietra publicó en 1586 una amplia obra en la

que distinguía tres tipos de contabilidad: bancaria, comercial y patrimonial.

Es en la introducción de esta última, aplicada a entidades no lucrativas, como

monasterios o propietarios particulares que no se dedican al comercio sino a

la simple administración de sus posesiones, donde estriba el mayor interés

de la obra del Benedictino. Por otra parte, Pietra fue también el primero que

21

se ocupó de la contabilidad presupuestaria, estableciendo cuentas de

previsión de ingresos y gastos.

• La aceptación de la Partida Doble en las Países Bajos.

En el transcurso del siglo XVI el centro neurálgico europeo se desplazó de

forma progresiva desde el Mediterráneo, a las costas atlánticas del

continente. Las activas ciudades de Flandes y, muy especialmente Amberes,

se hicieron con el predominio del comercio mundial. La citada ciudad

Flamenca acusó muy pronto el impacto de la nueva contabilidad "a la

italiana", cuyo empleo se extendió con rapidez. De las imprentas de Amberes

surgieron a lo largo del siglo varias obras capitales en la historia de la

contabilidad.

Juahan Ympyn, nacido hacia 1485, ejerció el comercio en diversos países,

como España, Portugal e Italia, Más tarde adquirió la ciudadanía de

Amberes, donde su establecimiento de tejidos se convirtió en uno de los más

prósperos de la ciudad. Llego a tener una excepcional fama como buen

comerciante, y hasta tal punto eran admirados los métodos con los que

administraba su negocio que un grupo de mercaderes le solicitó que

recopilara en un libro sus conocimientos en la materia.

Era, de hecho, práctica usual de los grandes mercaderes hacerse asesorar

en materia contable por expertos italianos; por sólo unos pocos tenían

posibilidad de hacerlo. La actividad ciudad flamenca necesitaba la edición de

un libro divulgarizador de los nuevos usos mercantiles, que pusiera éstos al

alcance de los comerciantes más modestos.

Jehan Ympyn abordó el trabajo encomendado, pero murió sin haber llegado

a editar el libro, tarea que corrió a cargo de su viuda. Escrito en flamenco, el

22

tratado salió de imprenta en 1543. Una segunda edición, esta vez en francés,

fue realizada en ese mismo año, y en 1547 apareció en Londres la

traducción inglesa. Puede decirse que el método de la Partida Doble se

difundió por Inglaterra gracias principalmente al libro de Ympyn.

Valentín Mennher fue otro importante autor que trató el tema contable.

Nacido en Baviera, trabajó en Amberes como maestro hasta su muerte en

1570. Publicó en la ciudad flamenca diversos tratados matemáticos y de

contabilidad.

La primera de las obras contables de Mennher fue vertida al castellano en

1564 por Antich Rocha, profesor de la Universidad de Barcelona, quien

incorporó la traducción a un tratado de aritmética. La obra de Mennher fue,

probablemente, la primera sobre tema contable que se editó en nuestro

idioma.

Es de notar que, pese a su fecha tardía, no explicaba el método de la Partida

Doble, sino que continuaba utilizando el sistema de la "contabilidad Factor"

tan caro a los comerciantes de la Liga Hanseática.

Además de constituir el principal núcleo de expansión de la nueva técnica –

ya hemos visto cómo la obra de Ympyn se difundió por Gran Bretaña, y la de

Mennher por España - las ciudades flamencas conocieron, sobre todo a

finales del siglo, algunos refinamientos en la técnica contable. Así se

multiplicaron y especializaron los libros auxiliares; comenzaron a aparecer

cuentas colectivas, y también cuentas diversas referidas a una misma

persona; por último, la larga explicación habitual en los asientos del Diario

fue condensándose cada vez más, de forma que al final del siglo el texto de

los asientos era ya más parecido a la concisa anotación que se emplea en la

actualidad al farragoso párrafo utilizado por Paccioli.

23

De cualquier modo, la técnica contable registró pocos avances de

importancia a lo largo del siglo. Cien años después de la aparición de la

"Summa" de Paccioli todavía se determinaba los resultados de forma parcial,

mercancía a mercancía. Cada partida de un género se controlaba en una

cuenta separada, y al finalizarse las operaciones con ella se saldaban

Pérdidas y Ganancias.

Tampoco se conocía otra forma de balance que el de comprobación, que se

efectuaba al agotar las páginas de un libro contable.

Curiosamente aunque en ningún tratado contable de la época aparece la

menor indicación de la existencia de una contabilidad de costos, se

conserva, entre los libros de cuentas de Christophe Platin, editor

precisamente de varios de estos tratados en Amberes, un registro en italiano

donde se determinan el costo de cada una de las ediciones que efectuó. Así,

pues, la técnica existía ya, aun cuando no se viera reflejada en los tratados

de contabilidad.

• El desarrollo de la escuela francesa.

En el siglo XVI la literatura contable francesa fue muy escasa. De un modo

parecido a lo que sucedía contemporáneamente en la península ibérica, las

clases altas de Francia veían con aversión las tareas del comerciante,

considerándolas indignas. Pero la situación fue cambiando al avanzar el fue

siglo XVIII. En la larga etapa durante la que Colbert fue Ministro de Hacienda

se permitió a los comerciantes acceder a la nobleza, y a los nobles efectuar

empresas comerciales. Las consecuencias económicas de este cambio de

actitud fueron muy positivas, y dentro del campo estricto de la literatura

contable en que nos movemos Francia conoció a finales de siglo una

24

floración de autores que colocaron a la escuela francesa de contabilidad a la

cabeza de Europa.

• Jacques Sarary y la Ordenanza de Colbert de 1673.

Una ordenanza promulgada por Colbert en el año 1673 se halla entre los

textos legales que mayor influencia han tenido en la conformación de los

usos comerciales en el mundo contemporáneo. Llamada también "Código

Savary", debido a que este autor fue el más destacado de sus redactores, la

ordenanza de Colbert de 1673 reglamentó el uso de libros obligatorios por

parte del comerciante, y estableció determinados criterios en el manejo de

dichos libros, determinando asimismo su valor probatorio.

El contenido de la Ordenanza de 1673 fue recogido casi íntegramente en el

Código napoleónico de 1808, que a su vez ha servido de modelo para los

códigos de comercio de medio mundo; en el código español, por ejemplo, se

percibe no pocas influencias de aquella ordenanza redactada por Savary

hace más de tres siglos.

Jacques Savary ejerció gran parte de su vida como comerciante, pero a partir

del año 1658 desempeño diversos cargos, públicos en el estado francés.

Trabajó durante tres años en la preparación de la ordenanza ya citada. Poco

después, en 1675, lanzó con el apoyo de Colbert la primera edición de "Le

Parfait Négociant", obra que alcanzó numerosas ediciones en pocos años y

fue traducida en varios idiomas.

El libro no presenta innovaciones de relieve, pero posee gran valor histórico,

ya que describe con minuciosidad los usos contables y mercantiles en

general, y permite al lector formarse una idea muy completa del estado del

25

comercio y la economía de franceses y europeos en la segunda mitad del

siglo XVII.

• Matthieu De la Porte.

Este autor, sin duda el más conocido del siglo XVII francés, fue un

profesional de la contabilidad que en 1685 editó "Le Guinde des Négociants

& Teneurs de Livres", obra que se mantuvo de actualidad, reeditándose una

y otra vez, durante más de un siglo. La edición de 1712 contenía numerosas

modificaciones realizadas por el propio De la Porte, entre ellas un nuevo

titulo: "La Science des Négociants".

Aunque De la Porte no pretendió elevarse a gran altura en el estudio de la

teoría contable, tiene el mérito de haber intentado una clasificación racional

de las cuentas, atendiendo a su sujeto. Distingue así, tres grupos de cuentas:

las cuentas "del jefe" (Capital, Pérdidas y Ganancias, etc.), las cuentas "de

efectos efectivos" (Caja, Mercaderías, Pagarés etc.) y, finalmente, las

cuentas "de corresponsales".

Otra peculiaridad del libro de De la Porte estriba en que preconiza el paso

directo de los asientos de los libros auxiliares al Mayor. Es, pues, un

precursor del "sistema centralizador".

Hasta finales del siglo XVII era costumbre abrir una cuenta en el Mayor para

cada acreedor o deudor; uno de los esfuerzos simplificadores de De la Porte

consistió en la recomendación de abrir solamente una cuenta de Diversos

deudores y otra de Diversos acreedores.

"La Guide" de De La Porte constituyó un libro básico de consulta y

enseñanza de la contabilidad a lo largo de todo el siglo XVIII, y su influencia

26

fue muy grande en toda Europa, singularmente en Francia e Italia. Solo fue

suplantado en su puesto de cabecera por el libro de Degranges publicó en

1795, del que más adelante se hará mención.

• La escuela italiana del siglo XVII.

A pesar del fuerte declive comercial de la ciudades italianas, en la primera

mitad del siglo XVII los autores de este país – Ya no sólo de Venecia – se

mantuvieron en primera línea de la literatura contable y, desde luego, a la

cabeza de la labor teórica. Sólo en la segunda mitad de siglo, el impulso de

los tratadistas italianos de contabilidad decayó considerablemente.

Giovanni Antonio Moschetti. Este autor compuso una interesante obra

titulada "Dell’Universal Trattato dilibro doppii" que apareció en Venecia en

1610. Presentaba diversos avances sobre la doctrina de otros autores de su

tiempo, como por ejemplo, el interés concedido al estudio de la naturaleza de

las cuentas de Capital y Pérdidas y Ganancias, en virtud del cual Moschetti

llegaría a distinguir en los hechos contables, en los que luego recibirían las

denominaciones de "permutativos" y "modificaciones". Así mismo, prestó

atención a la contabilidad industrial y a la específica de las empresas de

seguros.

El jesuita Ludovico Flori publicó en 1656 en Palermo un tratado de teneduría

de libros. Al igual que había hecho el Benedicto Angelo Pietra un siglo antes,

el jesuita dedico especial interés a la forma de llevar la contabilidad de una

comunidad religiosa por Partida Doble.

En los ejemplos que propuso desarrolló por primera vez en Italia, asientos

complejos, que, en todo eran ya conocidos por autores como el bávaro

Mennher ochenta años antes.

27

Flori concedió al balance una importancia mucho mayor de la que le atribuían

los autores anteriores a él. Para el jesuita, esta temática ya no se limitaba a

la formación del balance de comprobación, si no que abordó el balance

estudiándolo desde el punto de vista de un estado conjunto de todas las

cuentas del Mayor. Además, presentó particular atención a la contabilidad

presupuestaria, rasgo que le asemeja también a Angelo Pietra.

Giovanni Domenico Peri. Este autor publicó en Génova, en el año 1638, una

obra titulada "II Negotiante". En ella llevaba a cabo una defensa sutil de

algunos comerciales, particularmente el interés bancario, oponiéndose a las

razones de los teólogos que pretendían todavía su prohibición por razones

religiosas.

El libro de Peri proporciona gran cantidad de información acerca de las

costumbres mercantiles y el estado de comercio en su tiempo. En la parte de

"II Negotiante" dedicada a la teneduría de libros desarrolló fórmulas propias

de las empresas toscanas, distintas de las habituales en Venecia.

En la obra de Peri apareció por primera vez el término "hazenda (azienda)",

referido a la empresa y a su administración, que luego se había de hacer tan

familiar en la literatura contable italiana.

Bastiano Venturi. Profesional de la contabilidad, Venturi publicó en 1655 en

Florencia el tratado "Della scrittura conteggiante di posessioni". Como

administrador avezado, se mostró en su obra especialmente interesado en el

tema de la correcta gestión de un patrimonio, buscando la máxima

rentabilidad y el menor costo de administración. Todo su texto está centrado

en torno al aspecto contable del control de gestión, por lo que se adelantó

considerablemente a su tiempo, siendo considerado un precursor de la

moderna contabilidad de gestión.

28

La escuela florentina, de la que Venturi fue fundador, había de permanecer

activa, pese a la decadencia general de la literatura contable italiana, hasta

comienzos del siglo XIX.

• La literatura contable de otros países en el siglo XVII.

A pesar de su importancia comercial, en la segunda mitad del siglo Holanda

produjo muy pocos títulos de literatura contable que deben tenerse en cuenta

en la historia de nuestra disciplina. Abraham De Graaf hizo editar un tratado,

primero en neerlandés y luego en francés, que conoció sucesivas ediciones

en el largo período 1688-1815. El libro del autor holandés presenta no pocas

coincidencias en su contenido con el de De la Porte, que había visto la luz en

Francia tres años antes.

La literatura contable inglesa tampoco ofrece al estudioso en esta época

ningún autor descollante. El ampuloso "The Merchant’s Mirror" de Richard

Dafforne, editado en 1636, fue el tratado más leído, pero no se presenta para

nosotros puntos de interés, ya que su objeto confesado consistía

simplemente en exponer al público inglés los métodos que eran ya habituales

en los Países Bajos desde muchos años antes.

En el ámbito hispánico, cabe citar la obra de los autores que partiendo del

punto de vista jurídico trataron el tema contable: Francisco Muñoz de

Escobar. "De Ratiociniis Administratorum", obra escrita en latín que fue

objeto de diversas reediciones por toda Europa durante más de un siglo, y

Juan de Hevia y Bolaños, que el año 1617 publicó en Lima el "Laberinto de

Comercio Terrestre y Naval".

29

• La escuela francesa en el siglo XVIII.

Los tratadistas de contabilidad franceses, tan escasos en el siglo XVI y la

primera mitad del siglo XVII, pasaron a ocupar en el siglo XVIII un lugar

destacado sobre todos los de Europa, desplazado a los italianos – los

estados de este país se hallaban en franca decadencia económica- y a los

flamencos.

En el Siglo de las Luces los autores franceses fueron leídos a lo largo y

ancho de Europa, conocieron múltiples ediciones de sus libros en distintos

idiomas, e incluso llegaron a ser imitados por los orgullosos tratadistas

italianos.

Nacido en 1637 en Castres (Francia), Samuel Ricard emigró a Ámsterdam en

su juventud. En esta ciudad holandesa público, en el año 1709, "L ár de bien

tenir les livres de Comptes". Algunos años después de su muerte, en 1724,

su hijo Jean – Pierre preparó una nueva edición, mejorada, del tratado.

Es de destacar en el libro de los Ricard el intento de simplificación del Mayor,

mediante el empleo de diez "cuentas generales": Capital, Caja, Bancos,

gastos de Banco, Gastos Generales, Comisiones, Pérdidas y ganancias,

Mercaderías Generales, Mercaderías Especiales y Balance.

Bertrand- Francois Barréme. Nacido en 1640, el conocido matemático

francés fundó en París una escuela de Comercio. Poco después de su

muerte, acaecida en 1721, fue editado su tratado de contabilidad. Al igual

que Samuel Stevin un siglo antes, Barréme fue un acérrimo defensor de la

Partida Doble en las cuentas del Estado.

30

Con respecto a la cuentas de la empresas comerciales: Barréme distinguía

dos tipos: "las cuentas generales", que son las propias que el comerciante

lleva en los libros, y las "cuentas particulares" las cuentas abiertas a todos

mis corresponsales.

Barréme enseñaba a considerar el balance como un documento

independiente, con entidad propia. Pero no le concedió todo el valor que

posee en la contabilidad moderna. Ya que insistió en su obtención antes de

que se acometiera la realización del inventario; así pues el balance, para

nuestro autor, no poseía más utilidad de la de detectar errores en la

elaboración de los libros.

Edmond Degranges. Este célebre autor se sitúa a caballo entre los siglos

XVIII y XIX. Tomó parte activa en la lucha política en el bando girondino

durante la inestable etapa revolucionaria de fin siglo. Fue encarcelado y

estuvo a punto de ser conducido a la guillotina por sus enemigos políticos.

Una vez puesto en libertad consagró sus energías a la temática, quizá

menos apasionante pero también menos peligrosa, de los usos del mundo

mercantil.

El método de Degranges se hizo pronto famoso. Su obra se reeditó en

muchos idiomas, y puede decirse que fue básica en los estudios de

contabilidad a lo largo de todo el siglo XIX.

Aunque Degranges no fue un gran teórico, ni puede considerarse como un

innovador de primera categoría, tuvo el mérito de idear el sistema del Diario

Mayor. A fin de simplificar las operaciones, clasificó las cuentas en cinco

grupos, con lo que dio origen a la escuela de los cincocuentistas. Al igual que

Barréme, consideraba dos grandes bloques de cuentas: las de la persona del

comerciante y la de los corresponsales. Las primeras podían ser de cinco

31

clases: Mercaderías Generales, Caja, Efectos a Cobrar, Efectos a Pagar, y

Perdidas y Ganancias.

Además de estas cinco cuentas generales, susceptibles de subdivisión, el

tenedor de libros había de manejar las cuentas personales de deudores y

acreedores. Por su parte, la cuenta de Capital no quedaba suficientemente

integrada en el sistema.

En su Diario Mayor, Degranges dispuso ocho columnas, de la siguiente

manera: la primera para los totales, las cinco siguientes para las cinco

cuentas antes enumeradas, otra columna para cuentas diversas, y la última

para el total de cada cuenta en el Mayor.

El método de Degranges simplificó en gran manera la mecánica contable, al

reducir las cuentas a un mínimo, con lo que permitía al profano aprender

rápidamente la teneduría de libros. Su obra, pues, tuvo razones fundadas

para alcanzar el éxito enorme que consiguió pese a sus carencias y su poca

altura teórica; o, tal vez, precisamente a causa de ello.

• Autores del siglo XVIII en otros países.

Gran Bretaña. El auge económico inglés, acelerado por el maquinismo de la

primera revolución industrial desarrollada en la segunda mitad del siglo XVIII,

se reflejó en la importancia que la profesión contable adquirió en las Islas

Británicas. En Londres más de veinte expertos en contabilidad ejercían, al

finalizar la centuria, su profesión de modo independiente. Si bien pocas

veces los autores británicos destacaron por su vocación teórica, fueron

importantes por su número y por su contribución a la extensión de una

práctica contable más racional.

32

Sin que sobrepase el nivel anecdótico, mencionaremos aquí el autor del

"Robinson Crusoe", Daniel Defoe (1660-1731), como uno de los tratadistas

que en esta época se ocuparon del tema contable.

No podemos pasar por alto la obra Hustcraft Stephenens, "Italian Book

reduced into an Art". El autor, un modesto profesor inglés, no pretendió con

ella más que facilitar a sus alumnos la comprensión de los mecanismos

contables.

Para explicar la cuenta de Capital. Stephens sienta la teoría de que el

propietario de la empresa es acreedor de la misma. Sobre esta sencilla base,

desarrollada en principio con una motivación simplemente didáctica, se

desarrolló la llamada "ownership theory", teoría del patrimonio, que ha sido,

por su carácter práctico y sin complicaciones, la preferida por los autores

anglosajones hasta nuestros días.

Edwar Thomas Jones publicó en 1796, en Briston, un libro, "Jones English

System of Book-Keeping", en el que exponía un sistema de su invención, que

se apresuró a patentar, para llevar la contabilidad por medio de un Diario –

Mayor a diez columnas, prescindiendo de la Partida Doble. El invento de

Jones resultó ser poco menos que una estafa, pero proporcionó a su autor

fama y dinero, antes del que el mismo Jones acabara reconociendo

públicamente, en 1820, la superioridad de la clásica Partida Doble sobre su

método.

Posiblemente, el sistema de Jones inspirara a Desgranges la distribución del

Diario- Mayor que incorporó en 1804 en forma de suplemento a su libro, que

había aparecido por primera vez en 1795.

33

Quizá el autor italiano más significativo de todo el siglo XVIII fue Giusseppe

Formi, que en 1790 editó su "Trattato teorio-práctico della vera scrittura

doppia". Ya entrado el siglo XIX, en 1814, Formi publicó su "Corso

d’istrucione".

Formi puede ser considerado un precursor de la teoría matemática, que

había de desarrollar su compatriota Rossi un siglo más tarde. Fue el primer

autor que explicó las relaciones entre las cuentas y el mecanismo del sistema

de Partida Doble utilizando la notación algebraica.

La emperatriz María Teresa australiana, creó en el año 1760 una Cámara

Imperial de contabilidad, con el fin de perfeccionar el control de las cuentas

del Estado. Los métodos cuyo empleo desarrolló esta institución dieron

origen a la llamada "contabilidad cameral", que centró su atención en el

control presupuestario.

• De las Doctrinas Contables a los Ordenadores Electrónicos.

La teoría contable en el siglo XIX. En los enunciados anteriores hemos

podido trazar sin dificultad el rumbo que la teoría y la práctica contable fueron

tomando diversos lugares y momentos de la historia, exponiendo en orden

cronológico, con más o menos acierto, toda una cadena de autores, desde

aquellos primeros venecianos que, rompiendo quizá un secreto profesional

celosamente guardado, se atrevieron a divulgar el procedimiento de la

Partida Doble, hasta el muy influyente Edmond Degranges, que público su

obra a las puertas del siglo XIX y prolongó la sombra de su autoridad a lo

largo de muchos decenios.

Seria el siglo XIX, y sobre todo en su segunda mitad, cuando la contabilidad

llegó a constituir, gracias al desarrollo de la teoría, una verdadera ciencia,

34

Ahora bien, al tiempo que sucedía tal cosa, se produjo lógicamente una

floración de múltiples escuelas contra puestas, lo que unido al crecimiento

explosivo de la edición de literatura contable, convierte en sumamente difícil

el intento de esbozar siquiera un resumen general de las diversas

tendencias, una enumeración somera de los autores más innovadores e

influyentes. La celebración, a partir de la segunda mitad de la centuria, de

sucesivos congresos internacionales, impulsó la extensión universal de los

nuevos métodos y la elevación del nivel de enseñanza de la contabilidad.

El crecimiento de la preocupación por todo lo relacionado con el mundo de la

economía trajo consigo también el aumento de la importancia de la

contabilidad en el conjunto de la actividad humana.

• Las cincocuentistas.

Edmond Degranges intentó simplificar el libro Mayor reduciendo el número

de cuentas a las "cinco cuentas generales". Con ello no pretendió elevarse a

gran altura teórica, sino simplemente facilitar las condiciones materiales de la

teneduría de libros.

Sin embargo, tras su muerte en 1818, se desarrolló una escuela, de autores

generalmente franceses, quienes descontentos de la teoría de la

"personificación de las cuentas", subyacente de un modo u otro en la obra de

la casi totalidad de los tratadistas contables desde Pacioli, intentaron

fundamentar el análisis contable en la teoría "cincocuentista".

De acuerdo con los cincocuentistas, las "cinco cuentas generales" de

Degrandes se correspondían a otros tantos agentes en quienes el propietario

de la empresa confía la administración de ésta.

35

• Las escuelas italianas de la segunda mitad del XIX.

Sin duda, el fenómeno más notable que se produjo en la evolución de la

teoría contable a lo largo del siglo XIX fue el resurgimiento de los estudios

teóricos en Italia, a partir de mediados de la centuria. Una pléyade de

grandes autores italianos elevó la contabilidad a la categoría indiscutible de

ciencia, agrupándose en tres familias principales: la escuela lombarda, la

toscana y la veneciana.

• La escuela Lombarda.

Francesco Villa. Nacido en Milán en 1801, ha sido considerado el padre de la

moderna contabilidad italiana. Efectivamente, su magna obra "Elementi di

amministrazione e contabilitá", aparecida en Pavía en 1850, puede

considerarse el punto de partida de una nueva concepción de la contabilidad,

sobre bases completamente distintas a las anteriores. La mecánica de la

teneduría de libros es, para este autor, un simple instrumento utilizado por la

contabilidad, ciencia de contenido y ambiciones mucho más amplios, que se

integra como parte fundamental en el complejo organizativo de la empresa.

Los "Elementi" de Villa se dividen en tres partes, cuya enumeración ya nos

permite calibrar la "modernidad" de su autor: Conceptos económico-

administrativos, De la Teneduría de libros y de sus aplicaciones más usuales,

y finalmente Organización administrativa y revisión de cuentas.

En sus "Elementi", Villa desarrolló un estudio sistemático y profundo de la

empresa desde el punto de vista de la organización, la división del trabajo,

los objetivos perseguidos, y los principios administrativos que deben orientar

la manera de llevar los libros.

36

Publicó el autor milanés muchas otras obras, no sólo sobre temas contables.

Murió en el año 1884.

• La escuela Toscana.

Marchi, Cerboni, Rossi. En el año 1867 apareció en Prato una obra que

había de hacer célebre a su autor, Francesco Marchi (1822-1917).

En ella se atacaba duramente a la doctrina de la escuela cincocuentista,

seguidora del método de Degranges, que durante más de medio siglo había

dominado la escena de los estudios de teoría contable en Europa.

Desde el punto de vista de Marchi son cuatro las clases de personas

interesadas en la vida de la empresa: el administrador, el propietario, los

consignatarios y los corresponsales. Las cuentas se dividen en dos grupos:

las de propietario, por un lado, y las cuentas que deben abrirse a los

consignatarios y corresponsales, por otro.

Después de Marchi apareció gran número de autores que configuraron la

escuela toscana. Entre todos ellos se distinguió Giuseppe Cerboni.

Giuseppe Cerboni (1827-1917) nació en la isla de Elba. Ocupó distintos

cargos en la administración militar de Toscana, de donde pasó a la Hacienda

italiana.

En el año 1869 se reguló por ley la organización contable de la hacienda

Pública del nuevo Estado italiano: Cerboni, que ya era un autor conocido,

presentó cuatro años más tarde, en el siglo XI “Congreso de Científicos

Italianos”, un estudio que causo sensación: "Primi saggi di logismografia", en

el que proponía un nuevo sistema contable, rechazando el establecido.

37

La logismografía emparenta con la vieja doctrina de la personificación de las

cuentas, pero tiene una visión de éstas esencialmente jurídica. Según

Cerboni, el hecho contable crea una relación de cargo y abono entre

personas, naturales o jurídicas, susceptibles de derechos y obligaciones.

Esas relaciones se anotan, utilizando una cuenta para cada una de las

personas implicadas en ellas.

Desde el punto de vista de Cerboni, la contabilidad debe tener en cuenta, en

primer termino, antes que la actividad meramente económica de la empresa,

los actos de sus órganos administrativos, con la finalidad de ejercer un

control sobre ellos.

La magna obra de Cerboni fue publicada en Roma en 1886: "La Ragioneria

Científica e le sue relazioni con le discipline amministrative e sociali". En ella

desarrollaba con vigor y profundidad su razonamiento contable.

Es fundamental, en el pensamiento del autor tosano, el concepto de

"azienda". El término integra no sólo las relaciones puramente jurídicas del

propietario con su propiedad, sino también las relacionadas económicas

conexas.

De acuerdo con el pensamiento de Cerboni, al estudiarse con detenimiento

la relaciones jurídicas implicadas en el concepto de "azienda" se percibe

cuatro categorías de personas titulares de esas relaciones: el propietario

(persona o grupo de personas a quienes corresponde la responsabilidad de

los resultados), el administrador (la persona que ha recibido del propietario el

mandato de desempeñar la administración de la azienda), los agentes (

personas a las que el propietario encomienda el manejo de los distintos

bienes materiales de la azienda: el cajero, al que se confíe el dinero en

38

efectivo; el almacenista, etc., y finalmente, los corresponsales (personas

deudoras y acreedoras de la azienda).

Cerboni presenta, para aplicar su logismografía, un sistema contable basado

en cuatro libros fundamentales: el Diario, el Libro de Desarrollos, en el que

se dispone cuidadosamente una bien estudiada subdivisión de las cuentas

generales del Diario con el fin de facilitar la tarea analítica, las Minutas de la

cuentas, que suponen una especie de borrador, y el Cuadro de Contabilidad

síntesis de Diario y Desarrollos, visión general, resumida y ordenada de la

contabilidad de la empresa.

La logismografía facilita un rígido y puntual control en cada paso contable,

aun cuando su excesiva complicación la ha hecho poco menos que

inaplicable en la práctica. Gracias a su estudio, sin embargo, la atención de

los tratadistas se centró en el aspecto organizativo y funcional de la empresa

anticipando los modernos sistemas de control.

Cerboni recibió el nombramiento de Contador General del reino Italiano lo

que le permitió hacer que se aplicara su sistema contable a la Hacienda

Pública del país. No obstante, cuando en 1892 el gran autor toscano dejó el

cargo, la contabilidad pública italiana volvió a sus antiguos cauces.

Entre los numerosos autores de la escuela toscana destaca así mismo

Giovanni Rossi (1845-1921), que colaboró con Cerboni durante más de diez

años. Se aplicó preferiblemente al desarrollo de una teoría matemática de las

cuentas, que expuso en su "Trattato dell’ unitát teorética dei metodi di srittura

in partita doppia" (1885). Por otra parte, dedicó también sus esfuerzos a la

investigación histórica".

39

• La escuela Veneciana.

Fabio Besta. El impulsor de la escuela veneciana, Fabio Besta (1845-1922),

profesor de contabilidad en la Escuela Superior de Comercio de Venecia

desde 1872 a 1918, desarrolló su teoría de las cuentas basando su

pensamiento en la obra del fundador de la escuela lombarda, Francesco

Villa.

La obra cumbre de Besta, "La Ragioneria", no fue editada en su totalidad

hasta 1910. No obstante, los elementos fundamentales de su teoría venían

ya esbozándose en multitud de contribuciones realizadas por Besta en las

cuatro décadas anteriores. Puede decirse, por ello, que la escuela veneciana

de contabilidad pertenece al siglo XIX, aun cuando prolongue sus actividades

durante algunos decenios de nuestra centuria.

Si Cerboni ampliaba el ámbito de la contabilidad hasta considerarla como

ciencia de la administración, para Besta, más modestamente, la contabilidad

aspira a ser la ciencia del control económico.

El patrimonio jurídico de una empresa no tiene por qué coincidir con el

patrimonio económico; y la contabilidad debe ir encaminada a la medición de

este último. Besta pone un ejemplo: si ha prestado una cantidad, ese dinero

forma parte de mi patrimonio jurídico, ya que tengo derecho a que me sea

devuelto. Pero; ¿deberá ser tenido en cuenta en mi patrimonio contable?

Sólo interesaría a tal fin, en cuanto haya, al menos, alguna posibilidad de que

tenga efecto tal devolución. Si ello no va a ser posible, debido, por ejemplo, a

la huida del deudor, por mucho mas derechos que me asistían no será

razonable incluir aquella cantidad de dinero en mi patrimonio contable.

40

En la disyuntiva de "personalizar" o no todas las cuentas, Besta eligió el

camino de considerar sólo el aspecto del "valor" de las cuentas. Toda

magnitud material que pueda ser expresada en valor monetario es objeto de

una cuenta.

Besta desarrolló, al igual que su grandes contemporáneos italianos, una

sólida doctrina organizativa de la administración de empresas. Además, fue

un notable historiador y un estudioso del tema de la contabilidad de la

Hacienda Pública.

• La evaluación actual.

Los grandes tratadistas contables del siglo XIX centraron su atención en la

teoría de las cuentas. En su empeño de elevar el nivel teórico de la

contabilidad, se enzarzaron en interminables discusiones acerca de la

naturaleza de las cuentas y los principios últimos de la ciencia objeto de su

estudio.

Todavía hoy, a fines de nuestro siglo, resuenen los ecos apagados de sus

estériles controversias. Sin embargo, los hombres que comenzaron a ayudar

a su memoria a prendiendo a efectuar inscripciones en tablillas de barro, los

que utilizaron los "quipus", los que crearon la Partida Doble, eran espíritus

prácticos, empeñados en la resolución de problemas concretos que

afectaban directamente sus vidas.

Cómo repartir la cosecha, cómo recordar y poner en orden las distintas

operaciones de compraventa que se habían efectuado con aquel género de

tela, de qué modo llegar a conocer si el negocio producía pérdidas o

ganancias, y cuántas, y en qué operaciones….

41

De forma similar, mientras los teóricos del sur de Europa se enzarzaban en

profundas discusiones, los hombres que debían servirse día a día de las

técnicas contables eran acosados por nuevos problemas que requerían

solución inmediata. Diversos congresos, nacionales e internacionales,

asistieron al espectáculo de que determinadas doctrinas contables

pretendieran imponerse como oficiales.

No obstante, las doctrinarios nunca consiguieron su propósito. Los

especialistas que se reúnen en un congreso suelen tener muchos problemas

de orden práctico que resolver, y procuran evitar en lo posible el

planteamiento de elevados problemas doctrinales.

En el año 1879 se celebró en Roma un Congresso di Ragioneria Italiana,

donde estuvo a punto de adoptarse la lismografia cerboniana, a la sazón en

boga, como doctrina "oficial". La intervención en contra de Fabio Besta evitó

que se consumara la dogmatización de los principios los gismográficos,

hecho que hubiera tenido consecuencias nefastas para la contabilidad en

Italia.

El IV Congreso Internacional de Contabilidad (Barcelona, 1929) fue quizá de

todos los internacionales, el que más tiempo y esfuerzo gastó en debates

teóricos; pero no llegó a conclusión satisfactoria alguna para ninguna

doctrina contable determinada. Por otro lado, los congresos celebrados en

Estados Unidos (San Luis 1904; Nueva York, 1929), Ámsterdam

(1926;1957), Londres(1933; 1952) y Berlín (1938) pasaron por alto

completamente los temas teóricos.

En los primeros decenios del siglo XX se advirtió la tendencia, más evidente

en los países nórdicos y del área anglosajona, a enfocar los problemas

contables con instrumental y terminología prestados por la floreciente ciencia

42

de la microeconomía. Se produjo una "invasión" recíproca entre el área

económica y el área contable: el cálculo microeconómico precisaba de una

contabilidad más perfecta que pudiera aportar los datos necesarios para el

análisis económico de la empresa. Y, a su vez, la contabilidad procuró

perfeccionar la obtención y manejo de los datos empleando técnicas propias

de la microeconomía.

El desarrollo de las técnicas de contabilidad de costos constituye el más

claro ejemplo de la penetración de los conceptos microeconómicos en el

campo contable. Por la misma razón, cuanto más se perfecciona la

contabilidad interna de la empresa más estrecho va quedando el viejo corsé

de la Partida Doble, que amenazaba en la primera mitad del siglo que dar

obsoleta sin haber encontrado una técnica capaz de sustituirla con ventaja.

• Eugen Schmalenbach y el balance dinámico.

Aunque la legislación de la práctica totalidad de los países imponía, a

principios del siglo XX, determinados requerimientos materiales y formales a

los comerciantes y empresarios en cuanto a la manera de llevar sus libros de

contabilidad, prácticas tales como la realización de balances anuales y la

determinación cuidadosa de la cuenta de resultados a fin de ejercicio era

poco frecuentes entre la gran masa de comerciantes y empresarios. Un autor

alemán, Eugen Schmalenbach, desarrolló, a partir de 1908, la idea de dar a

la liquidación de Pérdidas y Ganancias una importancia grande o mayor que

el balance mismo. Su libro fundamental, "Dinamischer Bilanz", donde

desarrollaba la doctrina del balance dinámico, apareció poco después de la

primera conflagración mundial, en una época en que la economía de guerra,

la inflación y la seguridad monetaria general habían tornado insuficientes las

viejas prácticas contables para la determinación correcta de las magnitudes

empresariales.

43

El balance dinámico de Schmalenbach trata de ser un balance orientado, no

directamente a la evaluación del patrimonio de la empresa, sino al cálculo de

los resultados del ejercicio. Inevitablemente, el balance dinámico no puede

limitarse a recoger los datos contables según los procedimientos

tradicionales, y se basa en gran parte en datos de raíz puramente

económica.

• Presente y perspectivas de la contabilidad.

Desde mediados del siglo la contabilidad parece haber perdido entidad

propia, saturada como está hasta la médula de conceptos tomados del

análisis económico.

Ante las crecientes limitaciones de la Partida Doble se ha emprendido la

búsqueda de un nuevo algoritmo matemático más capaz. Resultado de esos

esfuerzos es la adopción de la matriz como soporte matemático de la nueva

contabilidad.

La vasta literatura contable y la variedad de los temas tratados nos

demuestran la importancia que se le de en esos países a esta actividad que

crece constantemente y plantea también la necesidad de aprender todos los

días para que nuestros conocimientos no queden obsoletos a cada instante.

Durante los siglos anteriores la contabilidad evolucionó lentamente; de

cuando en cuando aparecía algo para mejorar algunos de los sistemas

existentes. Hoy, a cada instante se producen novedades que modifican o

suprimen una forma ya existente para hacerla más ágil, segura y dinámica

por la necesidad de acomodamiento al medio sin pérdida de tiempo.

44

La incorporación de las computadoras a la velocidad de los negocios y la

posibilidad de que en segundos cualquier información dé la vuelta al mundo

varias veces obligan a un constante movimiento en la información para que

sea válida, ya que cuando no está actualizada ya no sirve para tomas

decisiones.

Hasta hace pocos años, la contabilidad entendida en su sentido tradicional

constituía la única fuente de datos de que se disponía en la empresa; fuente,

por otra parte, muy limitada, a causa de la imposibilidad de llevar a cabo

manualmente un número muy elevado de operaciones aritméticas. El empleo

del ordenador electrónico abre nuevos horizontes a la ciencia y a la técnica

contable que, en pocos años, van a transformarse radicalmente, tanto en sus

objetivos como en sus procedimientos.

En un principio el hombre simplemente cambia sus excedentes por aquellos

que no tenía, es decir, cambio de un bien por otro llamado "trueque" donde

hay ausencia absoluta de dinero, siendo esto un control de sus bienes,

haberes y actividades o hechos ocurridos en el ámbito familiar y social.

Luego aparece la moneda, permite el tránsito de la economía de trueque a la

economía monetaria y para estos eventos empleaba como medio de registro

su memoria, pero al multiplicarse las operaciones de compra y venta de

bienes en un medio organizado (la empresa), le fue imposible manejar la

variedad de funciones, actividades sociales y económicas, opta por la

búsqueda de un mecanismo viable y funcional como lo hace la contabilidad.4

4 Laboratorio Virtual de Contaduría Universidad de Bogotá. Disponibles en Internet:/http://www.geocities.com/paconta/histun.htm. Accesado el 12/10/2006

45

2.- Desarrollo de la contabilidad en Chile Buscar un fecha para fijar el inicio del desarrollo de la contabilidad en Chile

significa remontarse a las antiguas compañías Inglesas que funcionaron en

Valparaíso, a fines del siglo pasado y sus comienzos, cuando ese puerto era

el obligado trafico de las naves que utilizaban el Cabo de Hornos en sus

travesías entre el Pacífico y el Atlántico. Situación que termina con la

habilitación del Canal de Panamá, las bajas de las ventas del salitre Chileno

y la crisis generalizada del país, lo que aumento su natural aislamiento, al

estar enclavado entre la Cordillera de los Andes y el Océano Pacífico.

Afines del siglo pasado, se desarrolla la mejor tradición técnica contable

producto de sus Institutos Superiores de Comercio con la formación de los

primeros técnicos en contabilidad que requería el país para sus actividades,

que dan paso con el devenir del tiempo a la enseñanza universitaria de la

profesión con la fundación por parte de la Universidad Católica de

Valparaíso, de su Escuela de Comercio en el año 1928; que se transforma

en primer centro de educación superior que forma contadores universitarios,

que con la exigencia y presión de sus estudiantes y profesionales, se le

asocia el grado universitario de Licenciado afines de los años 1970, con

tendencia seguida posteriormente por las principales Universidades del país,

dedicada a la formación de contadores.

Fijar un punto en el tiempo, que permita establecer razonablemente la partida

del desarrollo contable en el país, no es fácil; pero se le hará coincidir con el

9 de Enero de 1973, fecha de emisión del Boletín Técnico Nro. Uno

efectuado por la profesión contable organizada en el país donde se le

informa a la comunidad económica que el país tiene un cuerpo de principios

y normas de contabilidad que regirán la presentación de estados financiero y

46

que los profesionales deberán tener presente a la hora de certificar

información fidedigna de una organización económica, marcando el inicio de

la normalización contable profesional de Chile.

Desde esa fecha han pasado 33 años periodo muy corto para un planeta,

talvez menos corto para un país y muy largo en la vida de una persona. Con

esta premisa de la dimensión temporal, se podría señalar que aun falta

perspectiva para enjuiciar valorativamente lo que ha sido este periodo de

tiempo en la contabilidad del país, pero esa falta no inhabilita el intento de

analizar lo que ha pasado.5

3. Objetivos de la contabilidad, requisitos y característica de la información contable.

• Objetivos de la Contabilidad

La contabilidad puede cumplir un importante rol en la medida que

proporcione información relevante y oportuna.

Podemos establecer que el objetivo de la contabilidad es proporcionar

información tanto a la administración, para fines de planificación y control de

las actividades de la empresa, como a terceros interesados en la gestión

económico-financiera de la misma.(Bosch et all. 2000).

Por otra parte consideramos ciertos objetivos transversales que se repiten y

son frase común en las diversas bibliografías consultadas y no restan

importancia al objetivo principal sino se consideran igualmente significativos,

como son los siguientes

5 Meigs y Meigs, "Contabilidad la Base para Desiciones gerenciales", 1998

47

A) Ejercer un control adecuado sobre las actividades de la empresa:

Entendemos por control el proceso para determinar lo que se esta llevando a

cabo, valorizando y si procede, aplicar medidas correctivas, de manera que

la ejecución de los objetivos predeterminados se lleve de acuerdo a lo

planeado.

Debe hacerse presente que el control, solo es posible efectuarlo cuando

existe una medida de comparación; de allí la gran importancia que cobra,

dentro de la administración el uso de presupuesto.

B) Entregar elementos de juicio suficientes para juzgar la gestión de la

administración: las decisiones tomadas por la administración actúan sobre

los recursos económicos y financieros de la empresa y sobre los derechos

que de ellos existan, de tal manera que es la Contabilidad la que en ultima

instancia determina y entrega la información necesaria para formarse una

opinión sobre la calidad de la gestión superior.

C) Plantear las actividades futuras de la empresa: La administración

requiere estar informada constantemente respecto de los efectos que hayan

ocasionado sus operaciones pasadas, para planear las futuras. Para ello,

sobre las bases de estas informaciones, se utiliza la técnica presupuestaria,

cálculos de rentabilidad y Plantación de actividades cuya expresión(J.

Alburquerque, 1992).

• Requisitos de la Información Contable

Para dar pleno cumplimiento a los objetivos antes mencionados es necesario

contar con información fidedigna y certera. Por esto es preciso considerar

los requisitos que exponemos a continuación:

48

Algunos autores establecen así los requisitos y cualidades de la información

contable

a. Utilidad: La información debe ser útil y beneficiosa para lo cual debe

satisfacer los requisitos de pertinencia, confiabilidad, comprensibilidad,

productividad y oportunidad

b. Pertinencia o atingencia: La información debe ser apta para satisfacer

las necesidades de sus usuarios más comunes, entendiéndose por tales a

los proveedores de recursos del ente (acreedores, propietarios de entes con

fines de lucro, contribuyentes a entes sin fines de lucro, etc.)

c. Confiabilidad: La información debe permitir que los usuarios puedan

depender de ella al tomar sus decisiones. PAra ser confiable, la información

debe satisfacer los requisitos de representatividad y verificabilidad

d. Representatividad o validez: Debe existir una razonable

correspondencia entre la información suministrada y los fenómenos que ésta

pretende describir. Para que la información pueda considerarse

representativa deben satisfacerse los requisitos de integridad, certidumbre,

esencialidad, racionalidad, precisión, prudencia y objetividad

e. Integridad: La información debe incluir todo lo necesario para una

representación fidedigna del fenómeno que se pretende describir.

f. Certidumbre: La información debe elaborarse sobre la base de un

conocimiento seguro y claro de los acontecimientos que comunica

g. Especialidad: La información sobre un fenómeno dado debe dar

preeminencia a su esencia por sobre su forma

h. Racionalidad: La información debe resultar de la aplicación de un

método adecuado, fundado en la aplicación del razonamiento lógico.

i. Precisión: La información debe estar comprendida entre los estrechos

límites de la aproximación, buscando un acercamiento a la exactitud.

49

j. Prudencia: Al preparar la información, debe actuarse prudentemente

en la consideración de las incertidumbres y riesgos inherentes a la situación

representada.

k. Objetividad: Las normas para preparar la información deben ser

aplicada imparcialmente. No debe deformarse la información para motivar

determinadas conductas por parte de sus usuarios.

l. Verificabilidad: La información debe ser susceptible de comprobación

independiente mediante demostraciones que la acrediten y confirmen.

m. Claridad o comprensibilidad: La información debe ser fácil de

comprender y accesible para los acreedores, inversores otros usuarios que

tengan un conocimiento razonable del mundo de los negocios y están

dispuestos a estudiarla con diligencia razonable.

n. Comparabilidad: La información debe satisfacer los requisitos de

comparabilidad que pudieran requerir sus usuarios.

o. Productividad: El beneficio que la emisión de la información produzca

no debería ser inferior al costo demandado por su obtención. En los casos de

informes contables para uso público, estos conceptos deben evaluarse

desde el punto de vista de la comunidad tomada en su conjunto.

p. Oportunidad: La información debe suministrarse en tiempo tal que

tenga la mayor capacidad posible de influir en la toma de decisiones.6

• Característica de la información contable

Como anteriormente se menciono uno de los aspectos fundamentales de la

contabilidad, es registrar, y para realizarla toda actividad debe expresarse en

una unidad homogénea, función que cumple el dinero (moneda de común

denominador)

6 Noticias Económicas. Disponibles en Internet: http://www.economicas-online.com/cont-contabilidad.htm. Accesado el 12/10/2006

50

Para registrar las operaciones de los hechos económicos debe hacerse

sujeto a un conjunto de reglas ordenadas y coordinadas, es decir,

sistemáticos. El sistema, conduce a un determinado objetivo o fin, esto es, la

contabilidad, significa preparar información y para prepararla hay que seguir

una metodología.

Sus características:

La información contable debe ser:

1.- Significativa: Debe reflejar la realidad, debe ser clara, debe estar referida

a un nivel (gerencia, depto, Sección, etc.)

2.- Completa: Debe entregar todos los elementos necesarios para efectuar el

análisis de una situación.

3.- Económica: El trabajo y los materiales necesarios para obtener una

información significativa y completa, tienen un costo que se debe comparar

con los beneficios directos e indirectos que se van a derivar de su utilización.

Cuando estos beneficios superan o igualan al costo de la información, se

dice que esa información es económica.

4.- Racional: Se conoce con este nombre, cuando reúne los requisitos de

significativa completa y económica.

5.- Oportuna: Es decir, debe llegar a tiempo, para tomar las medidas

necesarias cuando el diagnostico no es el esperado.

6.- Optima: Cuando reúne los requisitos de Racional y oportuna. (apuntes de

contabilidad general)

51

• Descripción de la Naturaleza Contable

Una de las interrogantes que aún en la actualidad es materia de controversia

y cuestionamiento, es la propia naturaleza del conocimiento contable puesto

que existen diferentes tipos de argumentos en cuanto si se debe considerar a

la Contabilidad como una Ciencia, Técnica, Arte o como una Disciplina.

Si bien, podemos encontrar definiciones que de cierta manera satisfagan

alguna de estas cuatro ramas, la controversia más común se centra en el

cuestionamiento de si debemos considerar a la contabilidad como una

Ciencia o una Técnica. Esta clasificación a distraído a numerosos e

importantes estudiosos y entendidos del tema, sin lograr la consagración

plena de una decisión uniforme.

Para formarnos una opinión personal, vamos a analizar las características

propias de la Ciencia y la Técnica.

Ciencia: Su origen procede del latín SCIENTIA, de SCIENS, instruido; de

SCIRE; saber. La Ciencia como concepto general y logística es la

investigación metódica de las leyes naturales por la determinación y la

sistematización de las causas, es decir, la investigación metódica de las

leyes naturales que explican las causas. Todas las ciencias tienen un fin

común que es la explicación de las cosas.

Las leyes naturales son las relaciones inmutables, las relaciones de causa a

efecto. Estas leyes naturales al agruparse se subordinan a las leyes

generales o “Principios para constituir los fundamentos de las ciencias”.

52

La clasificación moderna con respecto a las ciencias se divide en “Ciencia

Pura” o “Ciencia Aplicada”. La Ciencia Pura es la que estudia las esencias

generales de las cosas y están formadas por los principios o leyes generales

definidos y obtenidos del puro conocimiento científico de modo

desinteresado, mientras que las Ciencias Aplicadas son las que utilizan leyes

y reglas generales en cosas particulares procurando resultados concretos y

de inmediata utilidad práctica.(A. Cuadrado, 1999)

En toda ciencia es necesario construir el pasado, no sólo por mera curiosidad

intelectual, sino además para poder entender el presente ya que sin el

conocimiento de cómo se originó en el pasado, no podemos comprender la

evolución futura, necesitamos información y toda información propiamente

dicha se refiere a hechos que ya han acontecido.

La necesidad del estudio de la historia de la contabilidad la podemos

manifestar con las propias palabras de Littleton y Zimmerman cuando

afirman que “La Contabilidad en el momento presente puede sacar mucho

más provecho de las ideas acumuladas a través de la experiencia de muchas

personas que lo que se piensa concientemente”.

Podemos observar que la contabilidad comparte patrones comunes con otras

ciencias reconocidas como tal. Es así como encontramos similitudes en los

siguientes conceptos:

• Las Matemáticas: Ciencia que estudia mediante números y símbolos, las

cantidades y forma sus propiedades y relaciones, su correspondencia con

la contabilidad radica en que la numeración constituye el factor común y

universal para las anotaciones contables.

53

• La Economía: Ciencia que trata de la producción y distribución de las

riquezas, esto es, de los bienes materiales que, por ser escasos requieren

un esfuerzo humano para procurárselos.

• La Administración: Ciencia de suministrar y ordenar los recursos humanos

y económicos de las organizaciones, empresas, etc.

• La Biología: Ciencia que ofrece todas las observaciones fundadas en la

naturaleza y en la vida de todos los seres y a la vez, en base a estos

hechos, la contabilidad puede establecer razones de continuidad en los

hechos económicos y sociales que le proporcionan el encuadre de cada

ente en el contexto social y económico en el que cabe actuar.

• La Psicología: Ciencia que estudia al individuo en forma directa e indirecta

con las actitudes hacia sus semejantes; en base a esos hechos, la

Contabilidad amplía o disminuye los controles o la producción de

determinados bienes.

• La Sociología: Ciencia que analiza al individuo dentro del conjunto con sus

debilidades y necesidades propias y colectivas brindado a la Contabilidad,

junto con la Psicología, los elementos del comportamiento humano en las

empresas y en la sociedad.

Complementando la información, realizamos una encuesta a un científico

quien respondió lo siguiente:

“En cuanto a la ciencia, para comenzar es necesario saber que esta doctrina

se remonta desde la aparición del hombre. Desde una perspectiva personal,

la ciencia se practica cuando existe una observación a la cual se aplica cierta

metodología. Siempre en una ciencia existe un método. Por otra parte vale

54

destacar que es característica propia de la ciencia la flexibilidad, debido a

que varía durante el tiempo. Concuerdo a la vez con la definición que da de

ciencia Humberto Maturana, conocido científico chileno el cual señala: “la

ciencia es un fenómeno dinámico, es una actividad realizada por el ser

humano y hasta donde se sabe, no es realizada por ningún otro tipo de ser”

Por otra parte la técnica es como un manual el cual se aplica de la misma

forma a una función que no varia mayormente en el tiempo.

Por lo mismo y de acuerdo a las definiciones antes mencionadas, creo que la

CONTABILIDAD es más bien una técnica pero si reconozco que son

ciencias las matemáticas, psicología, economía, la medicina, etc.

En otro contexto es cierto también que las Ciencias o más bien los estudios

de las Ciencias están compuestos por fases las cuales son las siguientes:

• Recopilación de Datos: en esta fase los científicos se preocupan de

verificar los estudios ya existentes sobre el tema de su interés o

muchas el tema objeto de una nueva investigación.

• Análisis y Clasificación: una ves recogidas las muestras o datos

necesarios, éstos deben ser categorizados, es decir si estudiamos un

mamífero ver su forma de alimentación, su población, etc. Y clasificar

estas muestras de acuerdo a su calidad y al efecto que produce en el

animal.

• Registro de Operación: en el ámbito de la ciencia una vez obtenidos

los resultados de un estudio se realiza un trabajo o informe final, la

cual puede ser también una Publicación Científica o los conocidos

Paipers, Crónicas en revistas u otras formas de hacer públicos sus

55

conocimientos. un elemento muy utilizado por los científicos es la

llamada Libreta de Campo que es como una bitácora de la

investigación cinética donde menciona la latitud hora, clima, época,

etc, en la cual se obtuvo una muestra.

• Preparación de Informes: nosotros los científicos por lo general

presentamos proyectos para que nuestros estudios sean financiados.

Este informe radica en un resumen ejecutivo, un resumen general, los

objetivos a alcanzar, introducción, metodología y aplicación, resultado

que se obtuvo por los diferentes estudios, tablas, estadísticas,

gráficos, conclusiones y bibliografía.

• Análisis de la Información: en la ciencia que yo estudio se presentan

siempre avances de los cuales se analizan paso a paso las

consecuencias que una fase pueda traer a la siguiente. Esto se

mantiene a través del tiempo.

• Proyección: en toda ciencia se realiza predicciones en base a los

resultados que se obtuvieron de investigaciones pasadas. De esta

manera se pueden dar respuestas a hechos futuros”7

Por último y relacionado con las fases de la ciencia, podemos establecer un

parámetro muy estrecho relacionado con la contabilidad puesto que ésta

posee las mismas fases que describimos a continuación:

a) Recopilación de datos básicos; El punto de partida de la contabilidad

es el conocimiento de los eventos económicos que han tenido lugar en la

empresa. En este sentido podría decirse que todo su historial esta contenido

7 Entrevista del Concepto de Ciencia al Dr. Máximo Frangopulos Rivera, Licenciado en Biología en la Universidad de Magallanes, Doctorado en la Universidad de Vigo en Ciencias Biológicas

56

en los diferentes documentos y formularios en los cuales queda constancia

de las operaciones realizadas. Entre estos se encuentran las copias de

facturas emitidas, las facturas de los proveedores, los comprobantes de

depósitos bancarios, la constancia de los cheques girados, los comprobantes

de ingresos, las liquidaciones de remuneraciones, etc.

b) Análisis y clasificación de las operaciones realizadas; Al analizar la

documentación correspondiente a las operaciones realizadas, la contabilidad

tiene su propio método de clasificación que constituye el lenguaje de esta

disciplina y que se conoce con el nombre de método de la partida doble.

c) Registro de las operaciones; Una vez que las operaciones han sido

debidamente analizadas y clasificadas deberá procederse a su registro

sistemático para su posterior utilización. Este registro se puede materializar

empleado una diversidad de formas, que en su expresión más tradicional

esta representado por libros encuadernados, que tienen a su vez diferentes

diseños que se adaptan en cada caso a la función que cumplen y a los

requerimientos específicos de cada empresa.

Hoy en día es de frecuente ocurrencia que las empresas reemplacen los

libros encuadernados por registros en hojas sueltas, especialmente para dar

paso a la adopción de métodos copiativos manuales o mecanizados.

A su vez las dos formas de registro mencionadas anteriormente están siendo

reemplazadas, cada vez con mayor intensidad, por equipos computacionales

que han tenido un extraordinario desarrollo tecnológico que los hace

especialmente indicados para un registro expeditote un gran volumen de

operaciones y que ofrecen, al mismo tiempo, la posibilidad de recopilar

información con un alto grado de desagregación.

d) Preparación de estados financieros; Como se comprenderá, tanto la

recopilación de antecedentes como su análisis y registro implican el manejo

57

de una gran masa de datos, los cuales en su mayor parte corresponden a

operaciones que tienen un carácter repetitivo. Con el objetivo de

proporcionar la formación que se desprende de dicho registro a los usuarios

de la misma, es necesario sintetizarla o condensarla en determinados

estados.

Los estados de contabilidad son de muy variada índole, puesto que su

contenido dependerá de las necesidades específicas de cada usuario de la

información contable. En todo caso, existen ciertos estados básicos que se

preparan con regularidad en todas las empresas, ya sea para cumplir con

disposiciones legales o reglamentarias que emanan de organismos

fiscalizadores, o bien, para entregar información de carácter global sobre la

situación económico - financiera de la empresa, tanto para uso de la

administración como para ser utilizada por terceros. Tal es el caso del

balance general, estado de resultado, etc.

d) Análisis de la información contable; como se dijo anteriormente, uno

de los objetivos de la contabilidad es de ejercer un control sobre todas las

actividades de la empresa. Este control esta siempre presente a través de

distintas acciones que permanentemente realiza la administración, las cuales

se basan en gran medida e el flujo periódico de información contable. Esta

claro, entonces, que los estados contables no constituyen un fin en si mismo,

sino una herramienta puesta al servicio de la administración para que esta

pueda cumplir su cometido con mayor eficiencia.

Para que el administrador pueda hacer buen uso de la información contable

es imprescindible que este capacitado para comprender dicha información,

es decir, que junto con interpretar claramente el contenido de los estados

contables, este en condiciones de analizarla a la luz de las metas que la

empresa se había propuesto inicialmente.

58

e) Proyección de la información contable; Otro de los objetivos de la

contabilidad es el de proporcionar información para que los distintos niveles

administrativos puedan proyectar la acción futura de la empresa.

Efectivamente, el contenido de los estados contables no solo sirve para

conocer los hechos económicos ocurridos en el pasado, sino también la

situación económico-financiera de la empresa en el momento actual y, sobre

esta base, prever el futuro desarrollado de la entidad. En este sentido

recordaremos que existen empresas que adoptan un sistema formal de

presupuestos, llegando en algunos casos a la formulación de estados

básicos proyectados o pro-forma.

Analizando este punto ¿Qué hace falta para que la contabilidad sea

considerada como una ciencia?

Como bien podemos apreciar, muchas de las definiciones y comentarios

anteriormente expuestos nos hacen concordar con esta asociación “La

Ciencia Contable” , pero para tener una visión completa, analizaremos

también las posturas que existen de la contabilidad como Técnica.

• Técnica Contable

En 1961 el autor W.A. Patton, definía a Contabilidad como “El cuerpo de

principios y el mecanismo técnico por medio de los cuales las informaciones

económicas de una empresa son clasificadas, registradas y periódicamente

presentadas e interpretadas, con el control y una administración eficiente.”

En esta definición queda claro que en la contabilidad existe un mecanismo

técnico.(M. Garcia, 2001)

Algunos autores quieren ubicar a la contabilidad en el sistema de

información de la empresa y centrarla en la técnica del procesamiento de

59

datos. En este campo se puede citar dos definiciones de Enrique Fowler

Newton, en 1979 y 1991, en las que considera a la contabilidad como: “ Un

elemento del sistema de información de un ente, que proporciona datos

sobre su patrimonio y la evolución del mismo destinados a facilitar las

decisiones de los administradores de la empresa y de los terceros que

interactúan con ella, en cuanto se refiere a su relación actual o potencial con

la misma” y, “ es una disciplina técnica que a partir del procesamiento de

datos sobre la composición y evolución del patrimonio de un ente, los bienes

de propiedad de terceros en su poder y ciertas contingencias, produce

información para la toma de decisiones de administradores y terceros

interesados y para la vigilancia sobre los recursos del ente.”(M. Garcia, 2001)

Autores europeos la describen como “La técnica de observación y de control

de la actividad económica de la empresa, que descansa en el registro

ininterrumpido y relacionado, gracias al principio de la partida doble, del

conjunto de los flujos financieros de la empresa”. (M. Garcia, 2001)

Enrique Fowler Newton define como : Contabilidad básica la que trata sobre

los conocimientos iniciales que deben captarse para llegar a dominar la

técnica contable, incluyendo lo referido a teneduría de libros y los aspectos

mecánicos de preparación de estados contables. (E. Fowler, 1978)

Finalmente y una vez consultado el material bibliográfico y las amplias

posiciones que podemos encontrar al respecto, estaríamos en condiciones

de establecer nuestra propia opinión la cual consiste en que los autores que

se refieren a ciencia contable como el producto de llamarla a esta una

contabilidad formal, o ciencia empírica útil para otorgar información, la cual

tiene relación directa con otras ciencias como las mencionadas anteriormente

(Matemáticas, Economía, Estadística, Derecho, etc.), tienen tantos

fundamentos como aquellos que por otro lado estipulan a la contabilidad

60

como una técnica que bajo un conjunto de normas constituye un sistema que

captura los datos provenientes de los hechos económicos, procesando y

registrando dichos datos bajo el principio de dualidad económica, generando

información financiera útil, generalmente expresada en unidades monetarias,

para el proceso decisional y de control dentro de las organizaciones sociales.

Por las razones o comentarios antes expuestos es prácticamente imposible

definirse claramente por una postura desestimando las razones de la otra.

Este tema aun cuando es estudiado en profundidad requiere de una

dedicación exclusiva y de mayor profundidad para terminar con la

controversia proveniente desde hace cientos de años: ¿La Contabilidad

corresponde a una ciencia o a una Técnica?

Aun cuando la evolución de la Contabilidad ha sido lenta, si se considera su

antigüedad, debe tener presente que ella ha estado históricamente

supeditada al desarrollo que a su vez ha experimentado la actividad

económica. Tanto es así que la contabilidad ha adquirido un mayor impulso

cada vez que se han producido cambios significativos en el medio

económico. Tal es el caso, por ejemplo, de la formación de asociaciones o

sociedades de personas, del desarrollo de la banca, de la revolución

industrial, de la creación de la sociedad anónima o de capitales, de la

dictación de leyes de carácter impositivos y de regulación de las actividades

de las empresas, etc.

En todo caso, hasta fines de la segunda década del presente siglo, la teoría

contable tuvo un desarrollo mas bien de carácter impositivo, puesto que se

elaboraba teoría a partir de las practicas que tradicionalmente se aplicaban

en las empresas, razón por la cual dicha teoría se circunscribía, en la

mayoría de los casos, a establecer determinadas reglas o a describir ciertos

procedimientos de uso general.

61

La situación descrita conducía inevitablemente a la adopción de criterios

distintos para resolver un mismo problema. En la medida que la información

contable fue requerida con mayor énfasis por sectores o personas ajenas a

la empresa, tal situación se hizo insostenible debido a la confusión que

provocaba la carencia de una interpretación única para un mismo hecho

económico. Es asi como, preocupado de las discrepancias existentes, el

Institutos Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de

Norteamérica hizo ciertas recomendaciones a la Bolsa de Valores de Nueva

York, en el año 1932, las que fueron adoptadas por el propio Instituto en el

año 1934.

Dichas recomendaciones apuntaban a la necesidad de establecer ciertas

normas de uso común bajo la denominación de “principios de

contabilidad”.(Bosch et all.2000).

62

CAPITULO III: “Desarrollo del experimento”

1. Identificación del experimento aleatorio

Es preciso demostrar que la contabilidad, como lenguaje de los negocios

corresponde a un proceso mediante el cual se identifica, mide, registra y

comunica la información económica de las organizaciones o empresas con

respecto a los principales hechos que se producen en ella.

Además la contabilidad sienta sus fundamentos en la necesidad de contar

con información financiera veraz, oportuna y completa, la cual se respalda

con la presentación de documentos y registros que demuestren su situación

económica. Es aquí donde los principios de contabilidad generalmente

aceptados juegan un rol fundamental puesto que busca la unificación de

criterios al querer reflejar lo antes mencionado.

Puntualmente, el nivel de relevancia de nuestro estudio consiste en la

observancia de aplicación de los principios contables generalmente

aceptados (PCGA) en los contadores colegiados que ejercen activamente la

profesión en la ciudad de Punta Arenas.

La modalidad adoptada fue la aplicación de una encuesta a los contadores

descritos en el párrafo precedente, llegando a ellos dicha encuesta con el

Boletín Mensual repartido por el Colegio de Contadores de Punta Arenas. Es

sumamente importante acotar que gran porcentaje de ellos, en especial

quienes se encuentran en un rango etáreo superior, son egresados del

Instituto Superior de Comercio y los demás de Universidades varias. Esta

explicación radica en que será posible establecer la diferencia entre aquellos

contadores profesionales y/o técnicos.

63

Como todo estudio estadístico (de aquí en adelante “Experimento Aleatorio”),

comenzaremos explicando los factores y variables que están en juego para

el óptimo resultado y entendimiento de nuestra investigación.

2. Identificación de los factores que interactúan en el experimento

• Universo: El universo como concepto, corresponde al conjunto de elementos sin

características en particular

Por lo tanto para nuestro estudio correspondería a los “Contadores

Colegiados”

• Población:

La población como concepto, corresponde al conjunto de elementos, todos

los cuales poseen una o más características en común.

Por lo tanto para nuestro estudio correspondería “Contadores colegiados que

ejercen activamente en la cuidad de Punta Arenas”

La población a analizar es denomina por los estadistas como una población

finita ya que es numerable.

• Variable: La variable corresponde a las características por las cuales existe la

discriminación entre el todo.

64

Por lo tanto para nuestro estudio es:

a) Que ejercen activamente

b) Lugar geográfico ( Punta Arenas)

• Muestras: Es un subconjunto de la población por la cual se hace efectivo el estudio o

análisis sobre el comportamiento del experimento aleatorio.

• Variable Dicotomica o Binaria:

Es aquella que en el estudio tiene un recorrido binario por lo tanto adopta

solo dos valores.

X = Cumplimiento de los principios

Recx2= {“Cumplen”, “No cumplen”}

• Nivel de Error:

Error máximo aceptable es la exactitud probabilística que se desea lograr.

Para nuestro estudio el nivel de error que utilizares corresponde a un 10%.

• Porcentaje estimado de la muestra: Este concepto es la mejor forma de determinar el porcentaje de la respuesta.

Para nuestro estudio el porcentaje estimado de la muestras es de un 50%

65

• Nivel deseado de confianza:

Nivel deseado de confianza sirve para determinar el nivel de certeza

deseado para los resultados. Por ejemplo, el nivel de confiabilidad

establecido puede ser de 95% o de 90%.

Para nuestro estudio el nivel de confianza es de 95%

Por lo tanto,

Cuadro No.1: Factores estadísticos

Factores del Experimento Datos del análisis 1) Universo 80 personas 2) Población 50 personas

3) Variable Que ejercen activamente; Lugar

geográfico 4) Muestraa) 33 personas 5) Variable dicotómica "Cumple"; " No cumple" 6) Nivel de Error 10% 7) Porcentaje estimado de la muestra 50% 8) Nivel deseado de Confianza 95% Fuente: Elaboración Propia

a) Para la determinación de la muestra en nuestro estudio fuimos

supervisados por un profesor del Departamento de Matemáticas de la

Universidad de Magallanes, Señor Eric Paredes, además de un software que

se encuentra disponible en la biblioteca de nuestra casa de estudio UMAG.

Denominado “STATS”

66

En síntesis, para la determinación del número de nuestra muestra se utilizó

la fórmula estadística para poblaciones finitas, siendo la misma formula que

utiliza el programa computacional antes mencionado.

Formula Valida poblaciones finitas

Variables;

N= Tamaño poblacional

p= Estimación puntual de la población (p∏)

q= 1 – p

d= Error muestral al estimar la población.

Realizando esta formula podemos determinar que la muestra aceptable es

de 33 personas.

Es preciso además dar la siguiente acotación del porque se disminuye la

población del universo;

dkk

NpqNpq

n 22

2

+=

K= z2

1 α−

(1 - α= 0,95)

67

ArenasPtadecuidadactivosColegiadoslesprofesionaactivosnocolegiadoslesprofesiona

NatalesPorvenircolegiadoslesprofesiona

colegiadoslesprofesiona

..................50.........10

137....2080

3. Frecuencia de la muestra

Antes de partir con la frecuencia hay que ver cuales son los principios a

evaluar en nuestro estudio:

• Principios contables

1 Equidad

2 Entidad contable

3 Empresa en marcha

4 Bienes económicos

5 Moneda

6 Período de tiempo

7 Devengado

8 Realización

9 Costo Histórico

10 Objetividad

11 Criterio prudencial

12 Significación o importancia relativa

13 Uniformidad

14 Contenido de fondo sobre la forma

15 Dualidad económica

16 Relación fundamental de los estados financieros

17 Objetivos generales de la información financiera

18 Exposición

68

Cuadro No. 2: Porcentaje estadístico general sobre frecuencia en el cumplimento de los principios

Nro. Principios Contables Generalmente Aceptados % de cumplimiento1 Equidad 80.302 Entidad contable 62.123 Empresa en Marcha 65.154 Bienes económicos 65.155 Moneda 34.856 Período de tiempo 60.617 Devengado 36.368 Realización 93.949 Costo histórico 65.15

10 Objetividad 86.3611 Criterio prudencial 46.9712 Significación o importancia relativa 55.5613 Uniformidad 68.6914 Contenido de fondo sobre la forma 92.4215 Dualidad económica 78.7916 Relación fundamental de los estados financieros 68.1817 Objetivos generales de la información financiera 93.9418 Exposición 60.61

Fuente: Elaboración Propia

69

0,00%

20,00%

40,00%

60,00%

80,00%

100,00%

Equida

d

Entid

ad c

onta

ble

Empr

esa

en m

arch

a

Bien

es e

conó

micos

Mon

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Perio

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Cos

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Objet

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dos

finan

cier

os

Objet

ivos

gen

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de

la in

form

ación

finan

cier

a

Expo

sición

PCGA

Gráfico Cumplimiento de los PCGA

Gráfico No. 1 “Cumplimiento de los Principios Contables Generalmente Aceptados” Fuente : Elaboración Propia

70

• Análisis del cuadro y gráfico general antes expuesto:

Dado que los principios contables generalmente aceptados son conceptos

básicos o un conjunto de proposiciones o directrices a las que debe

subordinarse todo desarrollo de los estados financieros, todo esto buscando

como finalidad la presentación razonable de la situación financiera La misión

de estos principios es establecer delimitación en los entes económicos, las

bases de la cuantificación de las operaciones y la presentación de la

información financiera.

El manejo de los registros constituye una fase o procedimiento de la

contabilidad. El mantenimiento de los registros conforma un proceso en

extremo importante, toda vez que en el desarrollo eficiente de las otras

actividades contables dependen en alto grado, de la exactitud e integridad de

los registros de la contabilidad.

Es por esto que la filosofía principal de nuestro estudio y como hemos

mencionado anteriormente, radica en la aplicación y observancia de los

principios generalmente aceptados. Realizada la encuesta, consideramos un

parámetro positivo o demostrativo de aplicación del principio considerando una

vez que se cumpla con un 85%, es decir, se considera como utilización óptima

cuando dicho porcentaje de respuestas correctas se observe hacia un mismo

principio.

Al evaluar esto en nuestro experimento podemos dar a conocer que sobre o

igual al 85% se encuentran cuatro principios entre ellos: Objetividad, Contenido

de fondo sobre la forma, Objetivos generales de la información financiera,

Realización, lo cual considerando los 18 principios de contabilidad

generalmente aceptados corresponde a un 22,2% de total de los principios.

Además se puede observar que existen a lo menos cuatro principios de muy

baja aplicación o conocimiento, los que corresponden a un igual porcentaje

antes mencionado (22,2%).

71

El porcentaje donde se concentra la gran masa de principios, es cumpliendo

una aplicación del 60% a un 80%, es decir, 10 de un total de 18 principios,

observan una aplicación porcentual como la antes expuesta.

Ahora, si analizamos desde un punto de vista critico o conservador, podríamos

mencionar que para generar un estado financiero confiable, hay que aplicar el

100% de cada principios ya que estos son las base de la formación y

confección de los estados financieros.

Cuadro No. 3: Agrupación de principios que reúnen características en común

Grupo Grupo Nro. 01 Nro. 02

Postulado medio Postulado Básico socio económico

Equidad Entidad contable Empresa en marcha Bienes económicos Moneda Período contable Fuente: Elaboración Propia

Grupo Grupo Nro. 03 Nro. 04

Postulado de las Cualidad Postulados de fondo de la información o valuación

Objetividad Devengado Criterio prudencial Realización Significación o importancia relativa Costo históricos Uniformidad Exposición Relación fundamental de los estados financieros Objetivos generales de la información financiera Contenido de fondo sobre la forma Dualidad económica Fuente: Elaboración Propia

72

Cuadro No. 4: Análisis de los grupos y su porcentaje de cumplimiento en forma

unitaria y global.

Grupo Nro. 01 Grupo Nro. 02 Porcentaje de Postulado medio Porcentaje de Postulado

Básico Cumplimiento socio económico Cumplimiento Equidad 80,30% Entidad contable 62,12% Empresa en marcha 65,15% Bienes económicos 65,15% Moneda 34,84% Período contable 60,61% % de cumplimiento 80,30% % de cumplimiento 57,57%por grupo por grupo

Fuente: Elaboración Propia

Grupo Nro. 03 Grupo Nro. 04

Postulado de las Cualidades Porcentaje

de Postulados de

fondo Porcentaje

de de la información Cumplimiento o valuación Cumplimiento

Objetividad 86,36% Devengado 36,36%Criterio prudencial 46,97% Realización 93,94%Significación o importancia relativa 55,56% Costo histórico 65,15%Uniformidad 68,69% Exposición 60,61% Relación fundamental de los estados financieros 68,18% Objetivos generales de la información financiera 93,94% Contenido de fondo sobre la forma 92,42% Dualidad económica 78,79%

% de cumplimiento 72,39%% de cumplimiento 65,15%

por grupo por grupo Fuente: Elaboración Propia

73

• Análisis de la agrupación y datos expuestos:

A continuación presentaremos una división de los principios contables

agrupados en cuatro postulados, de acuerdo a ciertas características comunes

que reúnen entre sí.

Esta clasificación obedece a

Primer grupo o postulado básico: Aquí es donde se determina que la contabilidad no puede perjudicar a un

patrimonio en beneficio del otro, es decir, el principio que lo forma es la

equidad. Este principio lo hemos ubicado en esta clasificación porque está

enunciando de una forma general, mostrando ser una suposición básica y

elemental, una verdad indiscutible.

Segundo grupo dado por el medio socioeconómico: En esta división interviene todo lo que tenga que ver con la empresa, el medio

y la sociedad. Los principios que lo componen son Entidad contable, Bienes

económicos, Moneda, Empresa en marcha y Período contable.

Entidad Contable entra en esta clasificación porque las empresas o personas

jurídicas son denominadas como este principio, y la clasificación se refiere a

todo lo que respecta a la empresa.

Los Bienes Económicos, son parte de esta clasificación dado a que se refiere a

todos aquellos que son propiedad de la empresa y lo relacionado con la ella,

está directamente relacionado con el medio socio-económico. Aparte, los

bienes son lo que hacen a la empresa, y le permiten entre otras cosas generar

ganancias o pérdidas, lo cual guarda relación con lo económico.

El principio de Moneda busca una unidad monetaria, la cual dependerá del

medio o del mercado económico en que trate de insertase la empresa, teniendo

74

en cuenta que al elegir la misma moneda que el resto de las empresas la

actividad o la realización del ejercicio de la misma se verá facilitada. Entonces,

este principio pertenece a esta clasificación dado que está relacionado con el

medio social y económico de la empresa.

Empresa en marcha por su parte se incluye a esta clasificación porque se

refiere a la actividad presente de la empresa y al futuro de la misma.

Período de Tiempo entra en esta clasificación porque está directamente

relacionado con el concepto de empresa. Se refiere a que la duración de los

ejercicios debe ser siempre la misma para poder compararlos entre sí.

Tercer grupo de principios que hacen a las cualidades de la información: En esta clasificación entra todo lo que tenga que ver con la obtención,

demostración y la forma en que se expone la información. Los principios,

incluidos aquí son: objetividad, Criterio prudencial, Uniformidad, Significación o

importancia relativa, Exposición, Materialidad, Relación fundamenta de los

estados Financieros, Objetivo general de la información financiera y Contenido

de fondo sobre la forma.

El principio de Objetividad se refiere a que la información debe ser tenida en

cuenta de forma imparcial, justa y moderada para que no exista alteración

alguna y la información sea verdadera.

El principio de Criterio Prudencial, se refiere a que las pérdidas deben ser

registradas cuando se conocen, y las ganancias sólo cuando se realizan.

Aparte menciona que entre dos valores para un elemento del activo, lo habitual

es elegir es el menor. Lo anteriormente mencionado se refiere al manejo de la

información en cuanto a los resultados ya sea positivos o negativos de una

empresa y a la utilización de los valores del activo.

Uniformidad se refiere a que la política económica elegida, las normas y las

formas de utilizarlas por la empresa deben ser siempre las mismas para cada

ejercicio, estos deben ser heterogéneos de forma que puedan ser comparados

unos con otros.

75

Significación o Importancia relativa, expresa que los estados contables sólo se

verán afectados cuando se presente un problema realmente importante y

trascendental.

El principio de Exposición menciona que la información debe ser representada

de forma clara, explícita y exacta, para que la información pueda ser

interpretada satisfactoria y correctamente.

La Relación fundamental de los Estados Financieros es imprescindible para

quienes quieren formarse una opinión clara respecto de la Situación por la que

atraviesa una empresa, contar con ambos estados siendo éstos los de

Situación financiera y Estado de Resultados, los cuales tiene la gran

característica de ser complementarios entre sí.

El principio de Contenido de fondo sobre la forma es de importancia

fundamental en nuestro medio, ya que existen variadas discrepancias entre los

conceptos económicos y tributarios que afectan a las empresas,

particularmente cuando llega el momento de pagar impuestos.

Al enfrentar a una situación como la anterior, la contabilidad reflejará hechos

económicos, ajustando la información a la legalidad en forma extra contable.

Dualidad económica es considerado por reflejar la dualidad económica de la

empresa, que está constituida por los recursos de que dispone la empresa,

representado por los activos y por la fuente de dichos recursos representado

por los pasivos, que son la especificación de los derechos que por sobre esoso

mismos recursos, tienen terceras personas.

La doble dimensión de la representación contable de la entidad, es

fundamental para una adecuada comprensión de su estructura y la relación que

mantiene con otras entidades.

Objetivos generales de la información financiera, como se puede dilucidar, la

información financiera está destinada básicamente para servir las necesidades

comunes de todos los usuarios. También se presume que los usuarios están

76

familiarizados con las prácticas operacionales, el lenguaje contable y la

naturaleza de la información presentada.

Cuarto grupo o postulado de fondo o Valuación: Claramente este grupo incluye a todo lo que tenga que ver con los

compromisos de pago, cobro, resultado del ejercicio y costos. Los principios

que le corresponden son: Costo histórico, devengado, realización.

El principio de Costo histórico, como su nombre lo indica, expresa que en el

momento de darle un valor a un elemento del activo la tasación que debe

tomarse en cuenta prioritariamente es la de adquisición o de compra.

Devengado: para llegar a establecer el resultado pérdidas o ganancias que una

empresa o negocio ha obtenido en un período cualquiera, debe considerarse la

variación experimentada por el conjunto e activos, pasivos y patrimonio

(Recursos y Obligaciones) que tenga esta misma entidad, haciendo abstracción

del hecho que éstos hayan sido cobrados o pagados por parte de la empresa,

bastando para ello que se hayan cumplido las condiciones necesarias para su

cobro o pago respectivo. Todo esto, con la finalidad de restar de las cuentas de

ganacia aquellas que generaron costos y gastos tendientes a obtener dichas

ganancias, obteniendo así el resultado del ejercicio.

Realización está muy relacionado con devengado, con la diferencia de que

realización explica que los resultados económicos deben ser registrados una

vez que el acto económico ha concluido desde el punto de vista legal o de las

pautas comerciales. Entra en esta clasificación porque la aplicación de este

principio afectará al resultado del ejercicio.

77

0,00%

20,00%

40,00%

60,00%

80,00%

100,00%

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ión

Postulados

Gráfico Cumplimiento de los PCGA por Postulados

Gráfico No. 2 “Análisis por postulado” Fuente: Elaboración Propia

78

• Evaluación de los postulados

Como ya conocimos las razones de la agrupación antes expuesta, es preciso

en estos momentos evaluar los resultados obtenidos. Para esto, tenemos que

decir que por varios autores consultados, el principio más importante es el de

“Equidad” y concordamos también con lo que indica el Boletín del Colegio de

Contadores de Chile. Es preciso señalar que con esto no se excluyen la

importancia de los demás principios, puesto que cada uno cumple un papel

importantísimo para la confección y preparación de la información financiera de

una entidad. El porcentaje de cumplimiento en relación a la aplicación, se

presenta en un 80,30% lo cual lo ubica en el primer lugar.

Del segundo postulado podemos decir, que se presenta de forma muy concisa,

puesto que no da lugar a interpretaciones ya que los principios que lo

componen son de características rígidas y como el nombre del grupo lo indica

reúnen antecedentes asociados al tema financiero, los cuales son de suma

relevancia al querer adoptar decisiones de éste tipo. El porcentaje de

cumplimiento de este rango es de un 57,57% lo cual se considera de baja

aplicación.

En tercer lugar el se encuentra el postulado de las “Cualidades de la

información”, conformado por un gran número de principios, 9 para ser más

exactos. El porcentaje de cumplimiento en este rango es de un 72,39% lo cual

se presenta con un nivel de observancia superior al anterior pero aún no se

considera satisfactorio dicho resultado. Podemos agregar al comentario que

este postulado se ubica en el segundo lugar en cuanto al cumplimiento de su

aplicación.

Y por último el cuarto grupo o postulado denominado de “Valuación” posee un

porcentaje de utilización correcta de un 65,15% lo que también consideramos

deficiente y que los principios que lo componen son importantes en cuanto a la

relación con rl tiempo de aplicación y ocurrencia de los hechos económicos.

79

Reiteramos que la línea o porcentaje base establecido para alcanzar un

cumplimiento óptimo es de un 85% como antes ya lo habíamos explicado. Bajo

esta perspectiva podemos ver que ninguno de los postulados logra un

resultado óptimo.

Cuadro No. 5: “Análisis entre porcentaje de cumplimiento y notas académicas

que alcanza cada principio en su aplicación”

Análisis por Tramos o Rangos

Rangos Notas o

Evaluación Porcentajes Mín. 0 0%

2do. Rango 1,0 3,9 1% 56%

3er. Rango 4,0 5,9 57% 84%

4to Rango 6,0 6,9 85% 99% Máx. 7,0 100% Fuente: Elaboración Propia

80

1er Rango

2do Rango Moneda

Devengado

Criterio Prudencia

Significación o Importancia Relativa

3er. Rango Periodo de Tiempo

Exposición

Entidad Contable

Bienes Económicos

Empresa en Marcha

Costo Histórico

Relación Fundamental de los Estados

Financieros

Uniformidad

Dualidad Económica

Equidad

4to. Rango Objetividad

contenido de Fondo sobre la Forma

Objetivos Generales de la información

financiera

Realización

5to. Rango

Fuente: Elaboración Propia De acuerdo a este tipo de análisis podemos dilucidar que los rangos extremos

no presentan aplicación de principios, es decir, no observamos en ninguno de

los 18 casos evaluados un porcentaje de cumplimiento de un 100% ni de un

0% por lo tanto no existe aplicación total ni nula de alguno de los postulados,

directrices o reglas.

81

Como mencionamos anteriormente, la mayoría de los principios se concentra

en el rango número 3 el cual lo podríamos asimilar realizando un paralelo con

notas académicas a un rango de entre 4,0 a 5,9. La cantidad de principios que

abarca este nivel corresponde a 10 lo cual corresponde a un 55,5%, quedando

en los extremos menores y mayores un numero de 4 principios en cada rango.

Hablar de cual es mas o menos importante entre los principios, no es motivo de

discusión, puesto que cada uno de ellos debe cumplirse, ya que van de la

mano uno con otro y es por eso que a nuestro criterio lo ideal de un profesional

es el conocimiento y aplicación total de los principios contables generalmente

aceptados.

82

Cuadro No. 6: “Análisis Comparativo del cumplimiento en la aplicación de cada

principio entre profesionales y técnicos”

Principios de Contabilidad Colegiados Diferencia a favor

Nros

. Generalmente Aceptados

Profesionale

s

Técnico

s

Profesionale

s

Técnico

s

1 Equidad 86.36% 68.18% 18.18%

2 Entidad contable 63.64% 59.09% 4.55%

3 Empresa en Marcha 63.64% 68.18% 4.55%

4 Bienes económicos 63.64% 68.18% 4.55%

5 Moneda 38.64% 54.55% 15.91%

6 Período de tiempo 52.27% 77.27% 25.00%

7 Devengado 34.09% 40.91% 6.82%

8 Realización 95.45% 90.91% 4.55%

9 Costo histórico 70.45% 54.55% 15.91%

10 Objetividad 84.09% 90.91% 6.82%

11 Criterio prudencial 52.27% 36.36% 15.91%

12 Significación o importancia relativa 59.09% 72.73% 13.64%

13 Uniformidad 74.24% 57.58% 16.67%

14 Contenido de fondo sobre la forma 93.18% 90.91% 2.27%

15 Dualidad económica 75.00% 86.36% 11.36%

16

Relación fundamental de los estados

financieros 63.64% 77.27% 13.64%

17

Objetivos generales de la

información financiera 95.45% 90.91% 4.55%

18 Exposición 65.91% 50.00% 15.91%

Fuente: Elaboración Propia

83

0.0010.0020.0030.0040.0050.0060.0070.0080.0090.00

100.00

Equi

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ncia

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Expo

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PCGA

Análisis del comparativo entre profesionales y técnicos

ProfesionalesTécnicos

Gráfico No. 3 “Comparativo entre colegiados profesionales y técnicos” Fuente: Elaboración propia

84

De acuerdo a lo expuesto en el cuadro y gráfico antes presentado, se puede

analizar que los profesionales tiene 5 principios más arraigados que los

técnicos entre los cuales se presenta:

• Equidad con un 18,8% de diferencia

• Costo histórico, criterio prudencial y exposición con un 15,91% de

diferencia

• Uniformidad con un 16,67%

Por el contrario los técnicos presentaron las siguientes diferencias a favor:

• Periodo de Tiempo con un 25 % de diferencia

• Significación o importancia relativa, relación fundamental de los estados

financieros y moneda con un 13,64%

Manteniendo la misma filosofía de evaluación que hemos mencionado en dos

ocasiones anteriores, podemos ver a través del grafico presentado, que la

cantidad de principios que cumplen los profesionales colegiados y que están

sobre el 85% son sólo 4, entre ellos equidad, contenido de fondo sobre la

forma, realización y objetivos generales de la información financiera.

Dentro del intervalo de 60% a 84% se presentan 10 principios siendo los

menos aplicados: Devengado y Moneda.

Al evaluar la contra parte podemos ver que los técnicos tiene sobre o igual al

85% de cumplimento un total de 5 principios entre ellos: Dualidad Económica,

Realización, Objetividad, Contenido de fondo sobre la forma y Objetivos

generales de la información financiera, pero dentro del rango de un 60% a un

84% solo se presenta 6 principios mucho menor a la cantidad de principios que

estipula los profesionales, mientras que los principios menos aplicados en este

tipo de colegiado son: Criterio prudencial y coincidentemente Devengado.

85

CAPITULO IV: “Conclusiones:”

Considerando que la base de nuestra profesión apoya sus cimientos

principalmente en la aplicación de los PCGA podemos concluir que este

estudio resultó sumamente enriquecedor para nosotros especialmente para

fortalecer el conocimiento y aplicación práctica de los mismos, ya que son la

base de una buena confección de informes financieros.

Analizado el trabajo como un todo podemos dar a conocer lo siguiente:

Los principios de la contabilidad se establecieron para ser aplicados a la

denominada contabilidad financiera y, por extensión, se suele aplicar también a

la contabilidad administrativa. La contabilidad administrativa se planea de

acuerdo a las necesidades o preferencias de cada empresa, la cual puede

imponer sus propias regulaciones. La contabilidad financiera debe planearse

para proporcionar información cuantitativa, comparativa y confiable a sus

usuarios externos, e internos.

Siendo la contabilidad la que proporciona información para fines de

planificación y control de las actividades de la empresa, como a terceros

interesados en la gestión económico financiera de la misma, se hace

extremadamente necesario el cumplimiento de los principios para la confección

de los informes.

Creemos además que no es desconocido, pero de igual forma debemos indicar

en nuestro trabajo que los colegiados realizan una gran labor en nuestra

cuidad por llevar a un gran número de microempresas su información contable.

Ahora bien, creemos que el hecho de llevar este tipo de empresas les ha

permitido concentrarse mayormente en la aplicación de una contabilidad

tributaria en vez de financiera, preocupados de los pagos de impuestos tales

como IVA y Renta, además que el hecho de llevar este tipo de contabilidad le

reduce el trabajo puesto que de lo contrario al fin de cada ejercicio los ajustes

a realizar serían mucho mayores para poder llevarlas a un balance tributario y

cancelar los impuesto correspondientes.

86

Otra de las características de aquellas empresas manejadas por los contadores

colegiados es que no se observa a grandes rasgos el manejo de una Sociedad

Anónima Abierta, esto debido a que el flujo de información que dichas

entidades requieren es mucho mayor y cuentan casi en un 100% con

departamentos propios de contabilidad no externalizando así este servicio. Esto

lleva a concluir que los balances preparados por contadores colegiados no

están obligados a ser auditados porque para las pequeñas y medianas

empresas esto no constituye obligación.

Resulta curioso el hecho de que las empresas de responsabilidad limitada sólo

son fiscalizadas por el Servicio de Impuestos Internos en tema de tributos y por

la inspección del trabajo que se encarga de regular la relación contractual entre

trabajadores y empleadores, pero la gran pregunta es ¿Quien regula

eficazmente el cumplimiento y aplicación de los Principios Contables en las

pequeñas empresas?

Otra de las conclusiones obtenidas es que este es un tema que cae en territorio

de nadie y es aconsejable regular este campo como manera de dar una

fortaleza más a la profesión contable.

La realización de capacitaciones constantes, principalmente en este tipo de

materias sería de gran ayuda además de fomentar la divulgación de

información argumentando que su aplicación es de gran ayuda. El colegio de

Contadores de Chile posee un medio masivo de información el cual es el

Boletín Técnico que circula mensualmente llegando a los contadores

colegiados con toda la información relevante.

Sería importante también que en los niveles escolares técnicos y profesionales

se fomente la importancia de los Principios Contables ya que como vimos

expuesto anteriormente en los cuadros y gráficos, no es satisfactorio el

porcentaje de cumplimiento.

87

Finalmente, es preciso mencionar que los objetivos planteados al presentar el

proyecto de tesis como son los objetivos generales y especificos se fueron

cumpliento a medida que se desarrollaba nuestra investigación por lo tanto

tenemos:

Objetivos general: Determinar el grado de cumplimiento de los principios o

normas contables establecidas en el Boletín Técnico Nro.1 del Colegio de

Contadores de Chile, que presentan los profesionales colegiados en la ciudad

de Punta Arenas.

Este objetivo general planteado, fue cumplido en nuestro trabajo a través de las

técnicas expuestas en la metodología de la investigacion explicada en el

proyecto de titulación, que abarcaba principalmente una encuesta a estos

profesionales antes mencionados.

Además, los objetivos especificos que se nombran a continuacion:

a. Evaluar si en la preparación de los Estados Financieros de las empresas

los contadores colegiados, dan cumplimiento a los PCGA del Colegio de

Contadores de Chile A.G.,

b. Distinguir cuáles son los principios, cuya aplicación es nula o de un

porcentaje muy bajo,

c. Establecer una matriz de observancia y cumplimiento de los Principios,

d. Analizar el porqué de la falta de aplicación de los principios en la

preparación de la información contable y,

e. Establecer un grado de concordancia y también a modo de referencia

tener una idea del grado académico de las personas que preparan este tipo de

información, donde debe estar presente la aplicación de los PCGA.

De acuerdo a lo antes expuesto, en el desarrollo de nuestro trabajo se hacen

presentes todas estas directrices fijadas como objetivos especificos.

UNIVERSIDAD DE MAGALLANES

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y JURÍDICAS

DEPARTAMENTO DE ADMINISTRACION Y ECONOMIA

Anexo Trabajo de Titulación

Contador Auditor

ANÁLISIS DEL CUMPLIMIENTO DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES EN LOS PROFESIONALES

COLEGIADOS QUE EJERCEN ACTIVAMENTE EN LA CIUDAD DE PUNTA ARENAS

Alumnos: Karina Andrade Galindo Claudio Parra Kortmann

Profesor Guía: Claudio Garrido Suazo

Punta Arenas, Diciembre de 2006

UNIVERSIDAD DE MAGALLANES

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y JURÍDICAS

DEPARTAMENTO DE ADMINISTRACION Y ECONOMIA

Anexo Trabajo de Titulación

Contador Auditor

ANÁLISIS DEL CUMPLIMIENTO DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES EN LOS PROFESIONALES

COLEGIADOS QUE EJERCEN ACTIVAMENTE EN LA CIUDAD DE PUNTA ARENAS

Alumnos: Karina Andrade Galindo Claudio Parra Kortmann

Profesor Guía: Claudio Garrido Suazo

Punta Arenas, Diciembre de 2006

ANÁLISIS DEL CUMPLIMIENTO DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES EN LOS PROFESIONALES COLEGIADOS QUE EJERCEN ACTIVAMENTE

EN LA CIUDAD DE PUNTA ARENAS

Instrucciones Generales:

Lea cada pregunta y anote su respuesta de acuerdo a lo indicado en cada

ítem. En esta encuesta, se solicita a usted, que al presentarse dudas acerca

de una materia, es preferible para nuestro estudio y análisis que permanezca

en blanco.

Evite dar respuestas descuidadas, puesto que este estudio nos servirá de

base para la toma de decisiones de orientación en la tesis de nuestra

carrera.

La siguiente sección cuenta con preguntas en formato verdadero y falso y

alternativas. Si usted considera que la afirmación es correcta responda con

una “V”, por lo contrario si considera que ésta no corresponde, responda con

una “F”. Cualquiera sea su respuesta (V o F) refleje su opción en la línea del

lado izquierdo de la hoja y para responder aquellas preguntas de alternativa

marque su respuesta con una X sobre la opción escogida.

A. _____ Se pide un préstamo para ampliar la casa del propietario de la

Empresa XZ. Pero dicha ampliación tuvo un costo inferior al solicitado

por lo cual el saldo restante queda a disposición de la empresa pero

se considera adecuado que la deuda total la cubra la empresa y no el

propietario.

B. _____ Siempre se elabora un balance al cierre de las operaciones del

último día del año comercial. Algunas veces pueden elaborarse cada

trimestre, cada mes, o aún con mayor frecuencia. Por lo tanto, el

número mínimo de balances que se elaboran cada año es de uno para

las empresas de responsabilidad limitada y tres para las sociedades

anónimas abiertas.

C. _____ Entre el tiempo de fabricación y el de venta de un producto, los

costos de fabricación tales como los sueldos del personal de

producción se convierten en parte del costo del producto

manufacturado y permanecen como un activo, inventario, hasta que

se vende el producto. Por ejemplo, si se necesitaron $2 en costo de

mano de obra para fabricar una caja cuyos materiales costaron $5,

ésta caja se incluirá en el Balance como una partida del inventario al

costo de $7 hasta que se venda.

D. _____ El Sr. Juan Etchenleiner Brook, contador independiente, utiliza

el método de Depreciación acelerada para los bienes de las empresas

que se encuentran bajo su asesoría. Don Juan, durante el mes de

Septiembre acude a un curso de capacitación dictado por un

importante entendido en el tema quien asegura que el método más

adecuado de Depreciación es el de Línea Recta, por lo que dicho

contador convencido por las conveniencias de este método empieza

su utilización. ¿Es adecuado realizar dicho cambio sin aviso alguno?

E. _____ Es preciso que al momento de presentar los Estados

Financieros de una organización a sus dueños, éstos cuenten con un

tipo de información distinta a la revelada a las Instituciones Bancarias

al momento de solicitar financiamiento.

F. _____ Según lo estipulado por el Servicio de Impuestos Internos,

existen dos métodos aceptables de valorización de Inventarios para

confeccionar el balance (Precio Medio Ponderado o “PMP”, FIFO

(Primero en entrar, primero en salir) que posteriormente será utilizado

para determinar la base de tributación de una empresa. ¿Será

apropiado financieramente llevar el otro método de valorización que

han estipulado?

G. _____ Los Reglamentos Tributarios gobiernan la forma en que se

elaboran los estados financieros.

H. _____ El departamento de Contabilidad de una Sociedad Anónima

Abierta, debe confeccionar los Estados Financieros con cierta

diferencia de acuerdo a quienes sea presentada la información

I. _____ El registro propio de la compra de un bien tangible como

activos fijos es de fácil registro en la contabilidad, pero ¿es posible

considerar por ejemplo la técnica que desarrolla un vendedor X cuya

participación en el negocio ha hecho aumentar considerablemente las

ventas?

J. _____ Los cambios en las partidas del balance de una Sociedad

deberán ser contabilizados tan pronto sea posible medir estos cambio

objetivamente.

K. _____ Don Esteban Jaramillo desea instalar una empresa de

Turismo. Debido a la naturaleza de este giro, desea conocer la

duración con que debe contar este rubro para lo cual su contador

responde que no existe un límite de tiempo en la continuidad

operacional de ninguna entidad.

L. _____ Los Estados Financieros deben contener toda la Información y

discriminación básica y adicional que sea necesaria para una

adecuada interpretación de la Situación Financiera y de los

Resultados económicos del ente a que se refieren.

M. _____ cada vez que adquirimos recursos, utilizamos a la vez una

fuente. Bajo este contexto, cada vez que se inicia una empresa, los

recursos de esta genera una obligación hacia sus dueños, socios o

propietarios.

N. _____ Al sumar objetos tan diferentes como automóviles, zapatos,

dinero en efectivo, suministros, etc. en un balance, es necesario

expresarlo en unidades Heterogéneas.

O. _____ En una empresa se confecciona un Balance y Estado de

Resultado de la situación de ésta, el cual en algunas ocasiones puede

presentar diferencias de resultados finales.

P. _____ La sociedad Anónima Gutiérrez, presenta sin saldo su rubro de

pasivos, pero sus notas explicativas revelan un juicio, el cual se está

llevando a cabo por temas laborales. De perder este juicio, la

sociedad deberá pagar una suma muy importante a su colitigante. De

acuerdo a su criterio, ¿está bien revelada esta controversia en las

Notas Explicativas aún cuando no signifique un desembolso real a la

fecha de los Estados Financieros?

Q. _____ Por una avería producida en una cañería de agua el día 29 de

julio, se contrató a un gasfiter para solucionar el problema. La boleta

por los servicios de éste fue entregada al departamento de

contabilidad el día 3 de agosto. Debido a esto el contador decide

reconocer el gasto en el período de agosto.

R. _____ En consecuencia, ¿Es posible que si se sigue el Criterio

Conservador haya una violación de la Doctrina de consistencia?

S. _____ Para el período enero – diciembre de 2006 se contrató una

póliza de seguros para la empresa ANPAR Ltda. El dueño de la

empresa contratante del seguro, sugiere que como el desembolso se

realizó de una sola vez, el gasto se contabilice de la misma manera a

lo cual su contadora se opone argumentando que se refleja más

transparentemente activando la totalidad y reflejando el gasto por

cada período vencido. ¿Se encuentra en lo correcto lo que argumenta

la profesional?

A) ¿Cuál es el tiempo mínimo de duración que se establece al momento de

crear una empresa?

a) Uno a diez años

b) Once o más años

c) Lo que estipulen los estatutos

d) Ninguna de las anteriores

B) El período de tiempo para el cual el estado de pérdidas y ganancias

resume los cambios en la participación de los propietarios se llama:

a) Período Contable

b) Período Tributario

c) Período Comercial

d) Período Anual

C) La compañía Parante S.A. paga $ 1.000.000 por un bien Raiz para la

construcción de su nueva sucursal. También debió cancelar $ 500.000 por

comisiones, $ 600.000 por Derechos Legales, y $ 1.000.000 por demoler las

construcciones existentes y proceder a que el terreno quede listo para iniciar

la nueva construcción. ¿Cuál será el costo al cual se registrará

contablemente el Terreno?

a) $ 2.100.000

b) $ 1.500.000

c) $ 1.600.000

d) $ 3.100.000

D) Un lápiz nuevo es un activo de una compañía. ¿Sería posible

prácticamente, determinar cada día el porcentaje del lápiz usado

parcialmente y que son propiedad de la compañía? Y además corregir los

registros para mostrar el activo que queda en ellos y el correspondiente

gasto de ese día. De acuerdo a sus conocimientos, usted:

a) Reflejaría los gastos menores directamente a una cuenta de Gasto

b) Determinaría el porcentaje de uso de dicho lápiz para valorizarlo de

esa manera y así demostrar más fielmente su valor.

c) Determinaría el porcentaje de uso una vez al mes

d) Ninguna de las anteriores

E) Los Estados de Situación Financiera y los estados de cuentas de

resultados presentan una relación de tipo:

a) Complementarios entre sí

b) Independiente uno del otro

c) A y B

d) Ninguna de las anteriores

F) Los hechos que aparecen en un informe de contabilidad han sido

reducidos a un común denominador, es decir, reducir hechos diferentes a

términos monetarios. Por esta razón podemos manejarlos:

a) Verbalmente a través de reuniones

b) Aritméticamente a través de informes

c) A y B

d) Ninguna de las anteriores

G) Es muy natural que cualquier negocio busque reducir al mínimo sus

impuestos, por lo tanto trata que la renta que debe informar a las

autoridades de recaudación de impuesto:

a) Se eleve al máximo para mostrar una buena situación Financiera.

b) Se reduzca al mínimo para pagar un monto impositivo menor.

c) Revele su situación de acuerdo a lo estrictamente ocurrido

d) Ninguna de las anteriores

H) Cuando un cliente paga a un negocio por anticipado por un servicio o

producto, el negocio tiene la obligación de prestar el servicio o entregar el

producto. Esta obligación aparece en el balance de quien recibe el dinero,

como un pasivo bajo el título de:

a) Ingresos Diferidos

b) Ingresos Pagados por anticipado

c) Ingresos de explotación

d) Ingresos fuera de explotación

J) La sociedad ABC y Cía. Ltda. decide invertir en un paquete accionario

cuyo valor es de $ 490.000 y al cierre de la bolsa al 31 de diciembre de 2005

estos valores negociables cerraron con un 10% de baja en el valor

referencial al cual se adquirió. El valor al cual se reflejará en el balance al 31

de diciembre del mismo año es de:

a) Al mismo valor al cual se adquirió.

b) Al valor al cual cerró en la bolsa al 31/12/2005

c) A y B

d) Ninguna de las anteriores.

K) Es importante que una vez que una compañía decide tratar un

acontecimiento con un método dado, debe tratar de igual modo todos los

hechos posteriores del mismo carácter. Esto se llama la doctrina de:

a) Consistencia

b) Inconsistencia

c) Uniformidad

d) A y C

L) La empresa de Transportes Concar Ltda. procede a cotizar una nueva

maquinaria para su adquisición con el fin de comenzar una nueva faena. Al

aprobarse una cotización determinada, la empresa emite una orden de

compra para dicha adquisición. A su vez envían una copia de la orden al

departamento de Contabilidad para que proceder a su contabilización o

registro. ¿Cuál es el momento mas adecuado para que el contador realice la

integración de esta maquinaria al activo fijo de Concar Ltda.?

a) Cuando la empresa que vende recibe la orden de Compra

b) Cuando llega la Máquina a la Empresa

c) Cuando el departamento de contabilidad recibe la factura de compra.

d) Cuando el Proveedor confirma el despacho de la maquinaria

M) En derecho, existe una doctrina que se llama “De minimis non curat lex”,

esto significa “De asuntos triviales no se encarga la Ley”. La contabilidad

tiene una doctrina similar amparada en el criterio de:

a) Uniformidad

b) Prudencial

c) Significación o importancia relativa

d) Contenido de Fondo sobre la forma

N) Cada transacción que usted ha registrado en la contabilidad, ha causado

cambios en las cuentas del balance aún cuando se afectó solo un lado de

éste. Por ejemplo, cuando invertimos en la compra de un Activo Fijo

cancelando éste mismo con dinero en efectivo. Al reflejar esta transacción

provocamos un mínimo de movimiento de cuentas de:

a) Una

b) Dos

c) Más de dos

d) Ninguna de las anteriores

Ñ) El señor Valdivia retira 100.000 de la compañía CRISALES, de la cual es

el único propietario. Evidentemente transacciones como ésta pueden afectar

al propietario en una forma y al negocio en otra. Las cuentas financieras de

la compañía CRISALES sin embargo, informarán solamente el efecto que

tiene la transacción sobre el:

a) Propietario

b) Negocio

c) Propietario y Negocio

d) Ninguna de las anteriores

O) La contabilidad de una empresa debe registrar todo aquello que sea

susceptible de valorizar en términos:

a) Cualitativos

b) Cuantitativos

c) Cualitativos y Cuantitativos

d) Ninguna de las anteriores

P) Una compañía compra una provisión de combustible suficiente para dos

años el 15 de diciembre de 2003, pagando 1.000.000. En este mismo año no

se consume nada de él, se consume la mitad en 2004 y la otra mitad en el

año 2005.

¿Qué cantidades se deben reflejar como gastos en los años 2003, 2004 y

2005?

a) 2003 $1.000.000; 2004 $ 0; 2005 $ 0

b) 2003 $ 500.000; 2004 $ 500.000 2005 $ 0

c) 2003 $ 0; 2004 $ 500.000 2005 $ 500.000

d) 2003 $ 0; 2004 $ 0; 2005 $ 1.000.000

Q) En general, los reglamentos son compatibles con los Principios de

Contabilidad Generalmente aceptados, pero hay algunas excepciones.

Como resultado, la renta gravable y la Renta según la contabilidad:

a) Pueden ser diferentes

b) Deben ser idénticas

c) A y B

d) Ninguna de las anteriores

R) Una empresa de transporte carga diariamente combustible a sus

vehículos y además mantiene un estanque de 1.500 litros de dicho

combustible para casos de emergencia. La camioneta que forma parte del

activo fijo y es utilizada para trámites locales a diario ocupa $ 10.000. El

contador de la empresa carga todo desembolso por combustible

directamente a una cuenta de gasto, mientras su contralor recomienda que la

existencia de los 1.500 litros de diesel se contabilicen como un activo.

La razón de esta discusión la tiene:

a) El contador de la Empresa

b) El Contralor

c) Ambos

d) Ninguna de las anteriores

Por ultimo se es apropiado, para nuestro análisis conocer 4 datos personales

del encuestado:

1. Nivel de estudios que posee el encuestado

a) Técnico

b) Profesional

2. Institución en cual realizo sus estudios_______________________

3. Año de Egreso _______________________

4.- Cuantos años se encuentra colegiado_______________________