UNIVERSIDAD CATÓLICA SANTO TORIBIO DE MOGROVEJO...
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APLICACIÓN DE LOS REGÍMENES TRIBUTARIOS PARA MYPES EN EL SECTOR INDUSTRIAL Y SU IMPACTO EN LA RENTABILIDAD DE LA MICROEMPRESA PANADERÍA Y PASTELERÍA DELIPAN PERIODO 2014 TESIS PARA OPTAR EL TÍTULO DE: CONTADOR PÚBLICO AUTORES: Nataly Jhoana Manayalle Torres Ysaura Noemí Mori Roque Chiclayo, 04 de Mayo de 2017 UNIVERSIDAD CATÓLICA SANTO TORIBIO DE MOGROVEJO ESCUELA DE CONTABILIDAD
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APLICACIÓN DE LOS REGÍMENES TRIBUTARIOS
PARA MYPES EN EL SECTOR INDUSTRIAL Y SU
IMPACTO EN LA RENTABILIDAD DE LA
MICROEMPRESA PANADERÍA Y PASTELERÍA
DELIPAN PERIODO 2014
TESIS PARA OPTAR EL TÍTULO DE:
CONTADOR PÚBLICO
AUTORES:
Nataly Jhoana Manayalle Torres
Ysaura Noemí Mori Roque
Chiclayo, 04 de Mayo de 2017
UNIVERSIDAD CATÓLICA SANTO TORIBIO DE MOGROVEJO
ESCUELA DE CONTABILIDAD
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APLICACIÓN DE LOS REGÍMENES TRIBUTARIOS
PARA MYPES EN EL SECTOR INDUSTRIAL Y SU
IMPACTO EN LA RENTABILIDAD DE LA
MICROEMPRESA PANADERÍA Y PASTELERÍA
DELIPAN PERIODO 2014
POR: Nataly Jhoana Manayalle Torres
Ysaura Noemí Mori Roque
Presentada a la Facultad de Ciencias Empresariales de la Universidad
Católica Santo Toribio de Mogrovejo, para optar el Título de:
CONTADOR PÚBLICO
APROBADO POR:
Mgtr. Maribel Carranza Torres
Presidente de Jurado
CPC. Jorge Garcés Angulo
Secretario de Jurado
Mgtr. Leoncio Oliva Pasapera.
Vocal/Asesor de Jurado
CHICLAYO, 2017
3
ÍNDICE DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
RESUMEN
ABSTRACT .......................................................................................................................... 11
I. INTRODUCCIÓN .................................................................................................... 12
II. MARCO TEÓRICO .................................................................................................. 14
2.1. Antecedentes ......................................................................................................... 14
2.1.1. Antecedentes Internacionales ........................................................................ 14
2.1.2. Antecedentes Nacionales ............................................................................... 17
2.1.3. Antecedentes Locales .................................................................................... 18
2.2. Bases teóricas ........................................................................................................ 19
2.2.1. Sector Industrial ............................................................................................ 19
2.2.2. MYPE ............................................................................................................ 26
2.2.3. Regímenes Tributarios ................................................................................... 28
2.2.4. Rentabilidad .................................................................................................. 39
2.2.5. Información de la Empresa ............................................................................ 41
2.3. Definición de términos .......................................................................................... 43
III. MATERIALES Y MÉTODOS .................................................................................. 45
3.1. Diseño de Investigación ........................................................................................ 45
3.2. Área y línea de investigación ................................................................................. 45
3.3. Población, muestra y muestreo .............................................................................. 45
3.3.1. Población: ...................................................................................................... 45
3.3.2. Muestra y muestreo: ...................................................................................... 45
3.4. Operacionalización de variables ............................................................................ 45
3.5. Métodos, técnicas e instrumentos de recolección de datos .................................... 47
3.5.1. Método de investigación ................................................................................ 47
3.5.2. Técnicas de investigación .............................................................................. 47
3.5.3. Instrumentos de investigación ....................................................................... 47
3.6. Técnicas de procesamiento de datos ...................................................................... 47
IV. RESULTADOS ......................................................................................................... 48
V. DISCUSIÓN ............................................................................................................. 75
VI. CONCLUSIONES .................................................................................................... 78
4
VII. RECOMENDACIONES ........................................................................................... 80
VIII. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ...................................................................... 82
IX. ANEXOS .................................................................................................................. 85
5
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1.Empresas Manufactureras, Según
Departamento, 2012-2013 ................................................................ 24
Tabla 2.Empresas Manufactureras, Según
Actividad económica, 2012-2013 .................................................... 25
Tabla 3. Características y clasificación de las Mypes ..................................... 26
Tabla 4. Organización Empresarial de las Mypes ............................................ 28
Tabla 5. Categorías de Tributos del Nuevo RUS .............................................. 32
Tabla 6. Tributos afectos al Régimen General de
Impuesto a la Renta ........................................................................... 38
Tabla 7. Libros y registros contables del Régimen
General de Impuesto a la Renta ........................................................ 49
Tabla 8. Técnica e instrumento de investigación ........................................... 47
Tabla 9. Empresas manufactureras, según
segmento empresarial, 2012-13 .................................................... 49
Tabla 10. Situación De La Empresa Región Lambayeque
Por Estado Del Contribuyente Según Sector ................................ 50
Tabla 11.Empresas Manufactureras Activas
Región Lambayeque Por Condición
Jurídica Según Tamaño De Empresa ............................................ 51
Tabla 12. Número De Empresas Manufactureras Activas
Según Lambayeque Por Tamaño De Empresa
Según Provincias ........................................................................... 52
Tabla 13. Alcances de los regímenes tributarios según
SUNAT ..................................................................................... 53-54
Tabla 14.Datos generales de la Microempresa
Panadería y Pastelería Delipán ...................................................... 56
6
Tabla 15. Clientes de la Microempresa Panadería y
Pastelería Delipán ........................................................................... 57
Tabla 16. Compras por mes del año 2014 de
Microempresa Panadería y Pastelería Delipán ............................... 58
Tabla 17. Montos de ventas mensuales del año 2014 ..................................... 59
Tabla 18.Impuestos Pagados en el 2014 – Nuevo
RUS ............................................................................................... 61
Tabla 19. Impuestos que debió pagar en el Año 2014
en el Nuevo Rus .............................................................................. 64
Tabla 20. Detalle de Impuestos en el Año 2014 en el
Nuevo Rus ...................................................................................... 66
Tabla 21. Estado de Resultados Nuevo Rus- 2014 ........................................... 67
Tabla 22. Detalle de Impuestos en el Año 2014 en el
RER ............................................................................................... 68
Tabla 23. Estado de Resultados RER- 2014...................................................... 68
Tabla 24. Detalle de Impuestos en el Año 2014 en el
RG ................................................................................................... 69
Tabla 25. Estado de Resultados RG – 2014 ..................................................... 69
Tabla 26.Resumen Rentabilidad en cada régimen
Tributario ...................................................................................... 70
Tabla 27. Ratios en el Nuevo RUS................................................................... 71
Tabla 28. Ratios en el Nuevo RER.................................................................... 71
Tabla 29. Ratios en el Nuevo RUS.................................................................... 72
Tabla 30.Resumen de Ratios en el cada Régimen
Tributario ....................................................................................... 72
Tabla 31. Ventajas de los Régimen Tributarios .......................................... 73-74
Tabla 32.ANEXO N° 1: Registro De Compras ................................................. 84
Tabla 33. ANEXO N° 2: Registro De Ventas ................................................... 86
Tabla 34. ANEXO 3: Hoja De Liquidación ...................................................... 87
7
ÍNDICE DE FIGURAS
Figura 1. Actividades económicas del Perú ..................................................... 20
Figura 2. Mypes de acuerdo a su actividad económica ..................................... 27
Figura 3. Personas acogidas al Régimen General de
Impuesto a la Renta (RG) ............................................................... 37
Figura 4. Actividades comprendidas en el Régimen
General de Impuesto a la Renta (RG) ............................................ 38
Figura 5. Nombres de los panes elaborados a diario ........................................ 43
Figura 6. Empresas Manufactureras según Condición
Jurídica o natural ............................................................................ 51
Figura 7. Montos de compras del año 2014 ...................................................... 59
Figura 8. Montos de Ventas del año 2014 ......................................................... 60
Figura 9. Montos de Compras y Ventas anuales–
periodo 2014 ................................................................................... 60
Figura 10.Impuestos pagados en el Nuevo Rus ................................................ 62
Figura 11.Diferencia entre lo que paga y debería pagar
según sus ingresos ........................................................................ 62
Figura 12. IGV que debería Pagar Mensual ..................................................... 64
Figura 13. Impuesto A La Renta que debería Pagar
Mensual ....................................................................................... 65
Figura 14. Rentabilidad en cada Régimen tributario ......................................... 70
Figura 15. Rentabilidad en cada Régimen tributario ......................................... 72
Figura 16. ANEXO 4: Cuadro De Sanciones Al Omitir
Ingresos ....................................................................................... 88
Figura 17. ANEXO 5: Modelo de entrevista a los
funcionarios de la Microempresa ................................................. 89
Figura 18. ANEXO 6: Cuadro Resumen De Diferencias
De La Obligaciones Tributarias Entre
Los Regímenes Tributarios ........................................................ 90
8
DEDICATORIA
A:
Dios, mis padres y en especial a mi mejor amiga Mirella
Maribel que siempre me enseñó a ser perseverante, el valor
de una verdadera amistad y sobre todo en jamás rendirme y
seguir adelante siempre y desde el cielo ella me bendice y me
protege.
NATALY
A:
Dios por haberme permitido llegar hasta este
momento tan especial en mi vida, por los
momentos buenos y no tan buenos que me han
hecho confiar cada vez más en él, a mis padres
por ser quienes me han acompañado durante todo
mi trayecto estudiantil y que con sus consejos no
me han dejado caer en ningún momento hasta
culminar mis estudios, a mis hermanas por
apoyarme mientras realizaba mis investigaciones
y alentarme en cada momento, y todas aquellas
personas que han puesto un granito de arena para
realizar todos mis proyectos.
YSAURA.
9
AGRADECIMIENTO
Dedicarle este trabajo A Dios porque nos ha dado la vida y fortaleza para terminar este
proyecto de investigación. A nuestros Padres por su apoyo constante. A todos nuestros
profesores, por su dedicación y empeño al impartir sus conocimientos y experiencias,
en especial al Mgtr. Luis Cieza Herrera, nuestro primer asesor y aunque ya no se
encuentre presente físicamente, debemos recalcar que estuvo con nosotras en las
investigaciones y momentos difíciles para lograr esta tesis, es por ello que le
dedicamos este esfuerzo.
10
RESUMEN
Panadería y Pastelería Delipán es una microempresa perteneciente al sector
industrial, ofreciendo su producto principal como es el pan, que es el uno de los
alimentos consumidos a diario, se ha visto la necesidad de analizar la rentabilidad de
esta empresa enfocada en cada uno de los regímenes tributarios del impuesto a la renta
de tercera categoría vigentes en nuestra legislación Peruana, ya que por falta de un
buen asesoramiento por parte de los administrativos no saben cuál es el régimen que
les corresponde, los dueños iniciaron sus actividades en el RER en el cual no se sentían
satisfechos al momento del pago de impuestos mensuales y como el Nuevo Rus no es
muy complejo para tributar en el 2014 se acogieron a este se acogieron a este, sin
embargo encuentra ciertas limitaciones.
Hemos creído conveniente estudiar el caso de la microempresa Panadería y
Pastelería Delipan para saber cuál es el régimen por el que debe optar de acuerdo a las
transacciones que realiza. Se realiza un análisis de la ley del impuesto a renta de tercera
categoría vigente en el año estudiado y de los documentos relacionados a ello, del
mismo modo se ha planteado escenarios desde el punto de vista de cada régimen para
un mayor análisis, y discernir la diferencia entre lo analizado y la realidad. Los
resultados presentados en la investigación son materia de análisis y bases para
responder a los objetivos planteados en la presente tesis lo que nos ayudó al final de la
investigación a concluir que cada contribuyente independientemente del sector
económico en el que se encuentre su empresa, debe buscar asesoría para así poder
elegir un régimen tributario al que más que se adecuen las transacciones que realiza y
sobretodo que el régimen tributario más recomendable para una empresa depende de
una serie de factores: tipo de empresa (persona natural o persona jurídica), giro, nivel
de ventas, entre otros.
PALABRAS CLAVE:
Regímenes tributarios, Microempresa y Rentabilidad
11
ABSTRACT
Bakery and confectionery Delipán is a microenterprise belonging to the industrial
sector, offering its main product as bread, which is one of the foods consumed daily,
has seen the need to analyze the profitability of this company focused on each one of
the Third-category tax regimes in force in our Peruvian legislation, because, due to
lack of good advice from the administrative authorities, they do not know what the
corresponding regime is, the owners started their activities in the RER in which Were
not satisfied at the time of payment of monthly taxes and as the New Rus is not very
complex to tax in 2014 were welcomed to this they welcomed this, however
encountered certain limitations.
We have considered it convenient to study the case of the micro-enterprise
Panadería y Pastelería Delipán to know the regime by which it must choose according
to the transactions that it performs. An analysis of the third category income tax law
in force in the year studied and the documents related to it is carried out. Likewise,
scenarios have been proposed from the point of view of each regime for further
analysis and to discern the Difference between the analyzed and the reality. The results
presented in the research are subject of analysis and bases to respond to the objectives
set forth in this thesis which helped us at the end of the investigation to conclude that
each taxpayer regardless of the economic sector in which his company is located,
should seek Advice to choose a tax regime to which more than adequate the
transactions that it performs and above all that the tax regime more advisable for a
company depends on a series of factors: type of company (natural person or legal
entity), turnover, level Of sales, among others.
KEYWORDS:
Tax Regimes, Microenterprise and Profitability
12
I. INTRODUCCIÓN
Desde el momento en que se genera una idea de negocio el propietario realiza
muchas interrogantes para la formalización y constitución de su empresa; así como
por ejemplo para poder formalizarse es importante saber a cuál régimen debe
acogerse, nuestro país contempla tres opciones a escoger como son: el Nuevo RUS
(Régimen Único Simplificado), el RER (Régimen especial del Impuesto a la
Renta) y RG (Régimen General), los cuales se diferencian por la persona, ya sea
natural o jurídica y deben cumplir ciertos requisitos establecidos por la
administración tributaria (SUNAT).
Actualmente algunas empresas de nuestro entorno no están acogidas al régimen
tributario que deberían, por distintos motivos ya se falta de información, por pasar
como pequeños contribuyentes, por la complicación del mismo u otros; la
Panadería y Pastelería Delipán, ubicada en el Distrito de JLO, no es ajena a esta
realidad ya que la propietaria cuando inicio sus actividades se acogió al RER, por
lo cual tenía que cumplir ciertas obligaciones, con las cuales no se sentía satisfecha
y decidió optar por cambiarse al RUS a partir del año 2014, generándole así
cambios no solo en las obligaciones sino también en el monto a pagar, lo cual
influye en su rentabilidad.
Esta investigación tiene como principal propósito el análisis de los regímenes
tributarios y su incidencia en la rentabilidad de la microempresa Panadería y
Pastelería Delipán de la ciudad de Chiclayo. En concreto, la investigación que se
presenta se acoge con la finalidad de realizar un análisis completo y detallado de
la relación entre la microempresa y los tributos que generan su actividad, además
revisar los regímenes tributarios que resultan particularmente rentables.
13
En consecuencia este planeamiento y desarrollo de la tesis de investigación se
fundamenta en una interrogante esencial que da sentido y forma a todos nuestras
incógnitas, y que es la siguiente: ¿Cuál es el mejor régimen tributario que le
permitirá a la microempresa Panadería y Pastelería Delipán obtener mejor
rentabilidad dentro del marco legal en el periodo 2014?
Los resultados presentados en la investigación son materia de análisis y bases
para responder a los objetivos planteados en la presente tesis: Analizar la
aplicación de los regímenes tributarios en el sector industrial de acuerdo a la
legislación vigente, evaluación del impacto de los impuestos directos e indirectos
en la microempresa estudiada, aplicar ratios financieros que determinen la
rentabilidad de la microempresa de acuerdo a su situación financiera, análisis y
comparación de la rentabilidad de la microempresa en cada uno de los regímenes
tributarios, para así, proponer a la Panadería y Pastelería Delipán acogerse al
régimen tributario más conveniente según su tamaño e ingresos. De acuerdo a
todos ello si se ejecuta un adecuado análisis a los regímenes tributarios entonces
se genera un efecto positivo tanto económico, administrativo y financiero en la
entidad.
Por lo tanto, todos estos aspectos mencionados concisamente, se exponen de
manera organizada en el presente informe, que está estructurado de la siguiente
manera: Marco teórico, materiales y métodos, resultados, en esta parte se
presenta: el análisis descriptivo de los hallazgos así como los resultados de la
entrevista a los propietarios de la microempresa, los cuales se escoltan con: tablas
y figuras, para su mayor comprensión y casi para terminar las conclusiones, es aquí
donde se exponen las terminaciones de todo el trabajo de investigación después de
haber realizado un análisis y luego a ellos se procede a hacer las recomendaciones
pertinentes de acuerdo a los investigado y analizado. Finalmente se presente los
puntos bibliográficos y apéndice.
14
II. MARCO TEÓRICO
2.1. Antecedentes
Recopilamos información de investigaciones realizadas, para darle
consistencia científica al presente trabajo, así tenemos:
2.1.1. Antecedentes Internacionales
Díaz, J y Castillo, I (2008). Régimen de contabilidad simplificada para
contribuyentes de impuestos de primera categoría (Tesis de pregrado).
Universidad del Bio- Bio, Concepción, Chile.
Concluyen: Los Regímenes aplicables sobre las empresa son: Régimen
General, Régimen de renta presunta y Régimen de tributación usando
contabilidad simplificada en donde se encuentra contribuyentes acogidos al
régimen de contabilidad simplificada del artículo 14 ter de la Ley Impuesto a
la Renta de la Ley N° 20170.
Asimismo las Mipymes, actividad agrícola y otros pequeños
contribuyentes ejercen un rol bastante importante en el desarrollo de la
económica nacional; y los regímenes de contabilidad simplificada se
justifican al menos por tres razones:
Primero porque el costo de cumplimiento del impuesto a la renta bajo un
régimen general de contabilidad completa resulta demasiado alto con relación
a la rentas que generan ciertos tipos de actividades con es el caso de la
Mipymes.
Segundo: la Mipymes representan un porcentaje muy importantes de los
contribuyentes, no obstante la recaudación que producen es un porcentaje
muy pequeño del total.
Finalmente un sistema simplificado puede actuar como incentivo a la
formalización de las empresas que operan al margen de la legalidad,
especialmente cuando dicho estado obedece al escaso nivel educacional de
los contribuyente, lo cual les impide llevar registros complejos.
15
Nota 1: Ley N°20170, Régimen de tributación simplificada del impuesto a la renta de los
pequeños contribuyentes (14 ter), entre sus características encontramos las siguientes:
Los requisitos para afiliarse son:
1. Haber realizado y mantener vigente el trámite de inicio de
actividades.
2. Calificar como contribuyente de Primera Categoría, estando obligado
a declarar renta efectiva según contabilidad completa por rentas del
artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta
3. Ser contribuyente del Impuesto al Valor Agregado (IVA).
4. Ser empresario individual o Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada (EIRL).
5. No tener por giro o actividad cualquiera de las descritas en el artículo
20, números 1 (rentas inmobiliarias) y 2 (rentas de capitales
mobiliarios), de la Ley sobre Impuesto a la Renta, salvo las necesarias
para el desarrollo de su actividad principal.
6. No poseer ni explotar, a cualquier título, derechos sociales o acciones
de sociedades, ni formar parte de contratos de asociación o cuentas
en participación en calidad de gestor.
1. Permite llevar una contabilidad simplificada al liberar
parcialmente de las obligaciones de la contabilidad completa
(llevar libros de contabilidad, confeccionar balances, efectuar
depreciaciones, realización de inventarios, confección del
registro FUT, etc.)
2. Tasa fija PPM (pago provisional mensual) en 0,25% de las ventas
brutas mensuales.
3. Deducción inmediata como gastos de las inversiones y los
inventarios.
4. La Renta Líquida Imponible se determina fácilmente (Ingresos
menos egresos).
16
7. Tener un promedio anual de ingresos de su giro no superior a las
5.000 Unidades Tributarias Mensuales (UTM) en los tres últimos
ejercicios. Para estos efectos, los ingresos de cada mes se expresarán
en UTM, según el valor de esta en el mes respectivo.
8. Si se trata del primer ejercicio de operaciones, la MIPYME deberá
tener un capital efectivo no superior a 6.000 UTM, según el valor de
esta en el mes en que se dé aviso de Inicio de Actividades.
Buda, T. (2005). Implementación del régimen simplificado de tributación
para pequeños comerciantes en el sistema tributario venezolano, como
instrumento de eficacia y eficiencia en la gestión del tributo (Tesis de
postgrado). Universidad Católica Andrés Bello Dirección General de los
Estudios de Postgrado - Área de Derecho, Caracas, Venezuela.
Concluye: Al incorporar la economía informal al sistema Fiscal
venezolano, mediante la implementación del régimen simplificado de
tributación, lograría mediante la contribución de estos, coadyuvar a los gastos
públicos del estado venezolano, con base a su capacidad contributiva, para
cumplir los fines previstos en la constitución nacional.
Además mencionan que la ley de régimen simplificado de tributación, es
un sistema único de cuota fija, sistema que por sus características, simplifica
el pago del impuesto sobre la renta, impuesto al valor agregado e impuesto a
los activos empresariales, haciendo de esa manera, que los pequeños
contribuyentes y la llamada economía informal, se inserten en el sistema de
recaudación del fisco nacional. Este sistema se encuentra, por lo que se hace
factible de acuerdo a los lineamientos legales, que sea implementado en
Venezuela.
17
Gasparico, J. (2008). Propuesta de un Monotributo como Opción
Tributaria para la Economía Informal (Tesis de postgrado). Universidad De
San Carlos. Guatemala, Guatemala.
Concluye: El 63% de las personas dedicadas a la informalidad económica
no emite factura por no estar inscritas en la SAT y tampoco le confieren
importancia a ese hecho porque venden en la calle, pero un 25% de los
trabajadores en supuesta situación de informalidad dice emitir facturas por las
ventas realizadas, lo que permite inferir que muchos pequeños contribuyentes
ya registrados por la SAT se dedican a la venta callejera o al comercio en
pequeños locales no autorizados para ello; entonces de acuerdo a este
problema se propone un monotributo con un impuesto único de cuota fija,
reemplaza en un solo pago mensual al impuesto sobre la renta y al impuesto
al valor agregado, podría dar derecho a la seguridad social.
Las actividades comprendidas son: comercio, manufactura, servicios,
construcción. Las tasas del impuesto cuotas fijas establecidas por actividad
económica y con períodos de pago optativos (mensual o trimestral). Las tasas
mensual y trimestral.
Los países latinoamericanos los pequeños y medianos contribuyentes de
baja significación fiscal, constituyen el sector más difícil de controlar, con el
agravante de que la experiencia de muchos países indica que la
Administración Tributaria desconoce la identidad de parte de estos posibles
contribuyentes debido a la magnitud que alcanza en muchos de ellos la
economía informal o subterránea.
2.1.2. Antecedentes Nacionales
Sandoval, K; Posso, K y Quispe, C. (2012). El Régimen Legal Peruano de
las Micro y Pequeñas Empresas y su Impacto en el Desarrollo Nacional
(Tesis de postgrado). Universidad peruana de ciencias aplicadas, Lima, Perú.
18
Concluye: El principal problema que afronta el país en relación al
fenómeno de las Microempresas y Pequeñas Empresas, es su formalización.
Por ello, ha dispuesto un régimen especial comprendido por beneficios
societarios, laborales, financieros, entre otros, que incentiven la
formalización.
Cruz, I. (2013). Valoración del Impacto del Nuevo Régimen Único
Simplificado en las Transferencias del Fondo de Compensación Municipal a
Nivel Nacional (Tesis de postgrado). Universidad san Martin de Porres, Lima,
Perú.
Concluye: La recaudación generada por el Nuevo Régimen Único
Simplificado tiene impacto sobre las transferencias del Fondo de
Compensación Municipal; además se confirma que el grado de simplificación
del Nuevo RUS es un factor que influye en la cantidad del presupuesto que
las municipalidades destinan a financiar el gasto corriente.
La sencillez en los trámites referidos al cumplimiento del pago de
impuestos, motiva a los contribuyentes a incorporarse al Nuevo RUS, dejando
regímenes más complejos que requieren el cumplimiento de obligaciones
tributarias adicionales al pago.
2.1.3. Antecedentes Locales
Arroyo, C (2008). Análisis de los regímenes tributarios y societarios en la
educación privada: realidad de la ciudad de Chiclayo periodo 2007 (Tesis
de pregrado). Universidad Católica Santo Toribio de Mogrovejo, Chiclayo,
Perú.
Concluye: Los parámetros y requisitos del nuevo rus son demasiados y
poco accesibles a los contribuyentes que en su mayoría no tienen un grado
que le permitan entender el complicado procedimiento y requisito.
19
Con esto se reafirma que el estado no se ha preocupado en elaborar normas
teniendo en cuenta la realidad socioeconómica y cultural de los micros y
pequeños empresarios. El nuevo RUS, impide el crecimiento de los negocios
ubicados en él, al no permitirles operar como empresas, sino únicamente con
consumidores finales, debido a que se encuentran impedidos de emitir
facturas.
Alarcón, M. (2003). La falta de información como causa del
incumplimiento en los contribuyentes del régimen único simplificado; estudio
realizado en el mercado Moshoqueque- periodo 2003 (Tesis de pregrado).
Universidad Católica Santo Toribio de Mogrovejo, Chiclayo, Perú.
Concluye: De acuerdo al estudio realizado, los comerciantes de dicho
mercado tienen sus puestos y no están asociados a un régimen tributario por
la falta de información, capacitación y conlleva a realizar comercio informal
y por lo tanto evadir impuestos.
2.2. Bases teóricas
2.2.1. Sector Industrial
De acuerdo al ministerio de producción en el Perú las actividades
económicas se distribuyen en sectores productivos. El sector industrial se
encuentra ubicado en segundo sector en donde incluye actividades
económicas que transforman materias primas en productos aptos para el uso
o consumo.
En estas trasformaciones se utilizan mano de obra, herramientas o
máquinas y fuentes de energía. La industria en tanto en nuestro país como en
el mundo ha pasado una serie de etapas como consecuencia de los diferentes
avances tecnológicos suscitados como la revolución industrial, la invención
de las nuevas tecnologías y herramientas para el trabajo.
20
En nuestro país, la industria ha evolucionado paralelamente a los avances
que se fueron dando a nivel mundial.
Figura 1. Actividades económicas del Perú
Fuente: Ministerio de producción
El sector industrial es actividad económica que tiene por objeto
transformar los recursos naturales y las materias primas semielaboradas en
bienes de consumo y producción. La industria peruana se desarrolla
principalmente en las grandes ciudades como Lima, Trujillo, Chiclayo, Piura,
Tacna, Arequipa, Cusco e Iquitos.
En Lima se concentra la más extensa y variada cantidad de fábricas. Las
demás ciudades del Perú tienen una industria ligera, encargada de la
fabricación de medios de consumo, es decir alimentos, vestidos y artículos de
uso doméstico.
Se da a través de
Actividades Económicas del Perú
Sectores
Productivos
Sector Primario Sector
Secundario
Sector
Terciario
Se conoce como
actividad productiva
y extractiva
Se conoce como
actividad de
transformación
Se conoce como
actividad de distribución
y de servicio
Agricultura
Ganadería
Minería
Pesquería
INDUSTRIAA Comercio
Transporte
Comunicaciones
Turismo
21
2.2.1.1. Importancia del Sector Industrial
Nota 2: La actividad industrial es importante por las siguientes razones:
2.2.1.2. Elementos Básicos del Sector Industrial
Los elementos básicos del sector industrial son:
1. El capital: Compuesto por el dinero o capital de inversión, factor
fundamental para la instalación y desarrollo de una industria,
mediante el cual se adquieren los diversos elementos para conformar
o desarrollar una industria. Es utilizado para la adquisición de materia
prima, compra o alquiler de bienes inmuebles (terrenos, fábricas o
locales donde se instalara la industria); bienes muebles conformados
por toda la maquinaria e infraestructura requerida, el pago de personal
profesional, técnico, mano de obra y todo gasto general.
Primero, por convertir los recursos naturales en bienes
materiales y económicos. Por ejemplo: la leche convertida en queso
o mantequilla, las uvas en vino, el trigo en harina, el algodón en hilos
y fibras textiles.
Segundo, por diversificar los productos de consumo. Por
ejemplo: las industrias alimentarías elaboran conservas de frutas,
conservas de pescado, leche evaporada, harina, galletas, fideos,
aceite, etc. Esta diversidad de productos permite conservar y
balancear la alimentación.
Tercero, las industrias constituyen una fuente de trabajo de
múltiples especialidades, dando ocupación a obreros, técnicos y
profesionales especializados y originando centros de aprendizaje
laboral.
Finalmente, por promover el desarrollo local y contribuir al
ingreso de divisas para el país, a través de los productos que se
exporta al extranjero.
22
2. Materias Primas: Son los insumos que alimentaran a las fábricas
para elaborar un determinado producto y cuyos elementos esenciales
se han extraído de la naturaleza.
3. Maquinaria: instrumentos sofisticado de la industria. La máquina
más modesta equivale en producción al trabajo de varios hombres y
de varios días.
4. La energía Eléctrica: Para que la máquina entre en funcionamiento,
lógicamente, necesita del hombre. Pero, tiene que haber otra fuerza
que lo impulse y lo mantenga en movimiento; dentro de las diversas
fuerzas utilizadas están las plantas termoeléctricas, generadas por la
combustión del petróleo, carbón del petróleo, carbón u otro
combustible.
5. Personal Calificado: el trabajador industrial funcionario, técnico,
obrero que con su capacidad de creación, sus conocimientos
especializados y la fuerza de trabajo, utiliza la materia prima,
aprovecha del capital y de la tecnología para dinamizar una fábrica y
producir.
6. Mercado: está conformado por el conjunto de personas beneficiaros
de la producción industrial.
2.2.1.3. Principales Industrias
En nuestro país las principales industrias son:
A. Industrias de productos alimenticios. Elaborados a base de los
recursos vegetales y animales, tales como grasas, productos de harina
(fideos, galletas, pan, etc.), quesos, embutidos, conservas y bebidas.
B. Industria textil. Que fabrica hilos y tejidos de algodón y lana. La
mayor parte de las industrias textiles se concentran en Lima
23
C. Industria Químico- farmacéutica. Que elabora productos plásticos,
fibras sintéticas (el rayón, el poliéster), así como los medicamentos.
Existen numerosas fábricas en Lima, Arequipa y Trujillo.
D. Industria siderúrgica. Esta industria se localiza en Chimbote, Ica y
Arequipa, transformando el acero y el fierro en alambre, tuberías,
láminas, etc.
E. Industria de materiales de construcción. Que produce cemento,
ladrillos, losetas, sanitarios, mármol, mayólicas, etc.
F. Industria metal mecánico. Que fabrica artefactos eléctricos,
herramientas, puertas, ventanas, muebles metálicos y repuestos para
automóviles y barcos.
G. Industria de bebidas. Esta industria está bastante difundida en el
Perú. Elabora bebidas gaseosas y bebidas alcohólicas como cerveza,
vino, pisco y champán, embotelladas o enlatadas.
H. Industria editorial. Dedicada a la elaboración e impresión de
diarios, libros, revistas y otros productos.
I. Industria naval. Dedicada a la construcción y reparación de los
barcos. Esta industria se encuentra en el Callao.
J. Industria papelera. El bagazo de la caña de azúcar y la pulpa de
ciertas maderas son transformadas en papeles, cartulinas, cartones,
que se utilizan en múltiples formas.
2.2.1.4. Estructura empresarial por departamento
En la economía peruana las actividades económicas de mayor
importancia, ya sea por la cantidad de empresas que concentran y, por lo
tanto, son generadoras de empleo o porque generan una importante
24
riqueza para el país, lo que permite cubrir las principales necesidades de
la población son la manufactura, comercio y servicios.
Lima, es el departamento que concentra el mayor número de empresas
manufactureras registrando un total de 83 mil 670 que representa el
53,29% del total de empresas, en orden de importancia le siguen el
departamento de Arequipa con 5,97% y La Libertad con 5,57%, es decir,
concentran el 64,83% del total de empresas manufactureras.
Tabla 1
Empresas Manufactureras, Según Departamento, 2012-2013
Fuente: Instituto Nacional de Estadística e Informática-Directorio de Empresas y
Establecimiento
25
Nota 3: En el año 2013, el departamento de Tumbes registró un incremento de
16,47% empresas manufactureras, respecto al año anterior. El departamento de Tacna
tuvo un incrementó en 12,61 y en el Cusco se incrementó en 10,69%, esto se puede
verificar en el siguiente tabla.
2.2.1.5. Estructura empresarial por Actividad Económica
Para el análisis de la estructura empresarial del sector manufacturero,
se han agrupado las actividades más homogéneas, teniendo como
resultado nueve actividades específicas en la actividad manufacturera. En
el año 2013, el 32,22% de las empresas manufactureras se dedicaron a la
industria textil y de cuero, el 16,75% a la industria de alimentos y
bebidas, el 15,27% a la fabricación de productos metálicos y el 15,17%
a la industria de madera y muebles. Estas cuatro actividades representan
el 79,41% del total del sector.
Tabla 2
Empresas Manufactureras, Según Actividad económica, 2012-2013
Fuente: Instituto Nacional de Estadística e Informática-Directorio de Empresas y
Establecimiento
Las empresas dedicadas a la industria textil y de cuero se
incrementaron en 7,71% respecto al mismo periodo del año anterior, la
industria de alimentos y bebidas se incrementó en 6,69% y la industria
de muebles y madera en 6,59%.
26
2.2.2. MYPE
2.2.2.1. Definición
Es la unidad económica constituida por una persona natural o jurídica,
bajo cualquier forma de organización o gestión empresarial contemplada
en la legislación vigente, que desarrolla actividades de extracción,
transformación, producción, comercialización de bienes o prestación de
servicios.(Decreto legislativo N°1086-SUNAT.)
2.2.2.2. Características
Tabla 3
Características y clasificación de las Mypes
Fuente: SUNAT (el decreto legislativo N°1086-SUNAT.)
Un artículo publicado titulado “MYPE 2011, Estadísticas de la Micro
y Pequeña Empresa” nos manifiesta características clasificándolas de la
siguiente manera:
A. Mypes según ventas: se define a las microempresas como unidades
económicas con ventas anuales hasta 150 UIT y a las pequeñas
empresas con ventas anuales mayores a 150 UIT hasta 1700 UIT.
B. Mypes según número de trabajadores: respecto a esto nos dice, que
otra variable fundamental para el desarrollo de la actividad empresarial
es el número de trabajadores, por lo tanto la microempresa es aquella
que tiene desde uno (1) hasta (10) trabajadores y la pequeña empresa
emplea de diez (10) hasta cien (100) trabajadores.
MICROEMPRESA PEQUEÑA EMPRESA
De 1 a 10 trabajadores.
Ventas anuales hasta el
monto máximo de 150
UIT.
De 1 a 100 trabajadores.
Ventas anuales hasta el
monto máximo de 1700 UIT.
27
C. Mypes según organización empresarial: las empresas optan por una
forma de organización sea como persona natural o jurídica, lo cual
depende de la actividad económica que realiza, el número de
trabajadores, el capital, etc.
D. Mypes por actividad económica: la actividad económica es el proceso
mediante el cual se obtienen productos, bienes o servicios que atienden
las necesidades de las personas y de la sociedad, generando riqueza en
un espacio geográfico.
Figura 2. Mypes de acuerdo a su actividad económica
Fuente: elaboración propia, para fines de investigación.
Nota 5: Se puede decir que las características que tienen las Mypes en nuestro país
son diversas pero las primordiales son lo que respecta al número de trabajadores y al
monto de las para poder clasificarse como micro o pequeñas empresas
Actividad
económica
Sector
comercio
Empresas que
realizan ventas al
por mayor y
menor.
Sector servicios Empresas que
brindan servicios
tanto a personas
como a empresas.
Sector
Manufactura
Empresas que
transforman la
materia prima o
diversos insumos en
bienes orientados al
consumo humano o
de la industria
28
Tabla 4
Organización Empresarial de las Mypes
Persona
Natural
Al constituir una empresa como persona natural (con negocio),
esta asume a título personal todos los derechos y obligaciones
de la empresa, lo que implica que asume la responsabilidad y
garantiza con todo el patrimonio que posea (los bienes que se
encuentre a su nombre), las deudas u obligaciones que contrae
la empresa.
Persona
Jurídica
Para la constitución de
una empresa como
persona jurídica, él o los
socios pueden elegir
entre 04 formas de
organización
empresarial.
Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada
(EIRL).
Sociedad Comercial de
Responsabilidad Limitada.
Sociedad Anónima Cerrada
(S.A.C).
Sociedad Anónima (S.A.)
Fuente: SUNAT (Ley N°28015 Ley de Promoción y Formalización de la Micro y
Pequeña Empresa)
2.2.3. Regímenes Tributarios
2.2.3.1. Nuevo Régimen Único simplificado (RUS)
Es un régimen que facilita a los pequeños contribuyentes contribuir de
una manera sencilla con el Perú. Consta de un solo pago mensual, que se
calcula de acuerdo al monto de sus ingresos y compras.
Con los siguientes objetivos:
Facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los
pequeños contribuyentes.
Propiciar que los pequeños contribuyentes aporten al fisco de
acuerdo con la realidad de sus negocios.
29
A. ¿Quiénes pueden acogerse al Nuevo RUS?
Se puede acoger a este régimen tributario como persona natural o
sucesión indivisa domiciliada en el país, si realiza una actividad
económica comprendida en alguno de los siguientes supuestos casos:
Actividad de negocios (Rentas de Tercera Categoría).Por ejemplo, de
acuerdo al artículo 28º del Decreto Supremo N° 054-99-EF TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta señala que son rentas de tercera categoría
son las derivadas del comercio, industria, minería, explotación
agropecuaria, forestal, pesquera, o de otros recursos naturales, prestación
de servicios comerciales, industriales o de índole similar como
transportes, hoteles, comunicaciones, sanatorios, construcción,
depósitos, bancos, seguros, fianzas y en general, negocios habituales de
compra y producción de bienes; de agentes mediadores de comercio,
rematadores, martilleros, notarios y cualquier otra renta no incluida en
las demás categorías.
Asimismo la realización de servicios no profesionales, por ejemplo de
acuerdo al Artículo 33° del Decreto Supremo N° 054-99-EF TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta Son rentas de cuarta categoría las obtenidas
por:
a. El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio
o actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría.
b. El desempeño de funciones de director de empresas, síndico,
mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares.
B. Requisitos para el acogimiento
El acogimiento a este Régimen sólo tendrá vigencia hasta el 31 de
diciembre de cada año. Los contribuyentes podrán optar por acogerse
nuevamente al nuevo RUS de acuerdo con lo señalado anteriormente.
30
De no ejercitar esta opción; es decir, si no cumplen con la declaración
y pago correspondiente, la SUNAT de oficio los incluirá en el Régimen
General a partir del 1 de enero de cada año.
C. No deben cogerse al Nuevo RUS
La página de SUNAT publicó que, las personas que por el tipo de
actividad, magnitud de sus actividades y monto de su patrimonio no
pueden ser calificados como pequeños empresarios.
No se podrán incorporar al Nuevo RUS las personas naturales o
sucesiones indivisas que realicen las siguientes actividades:
1. Presten servicios de transporte de mercancías con capacidad de
carga mayor o igual a dos toneladas métricas.
2. Presten servicios de transporte terrestre nacional o internacional
de pasajeros.
Nota 6: Los requisitos que debe cumplir conjuntamente un contribuyente para
incorporarse al Nuevo RUS son:
DOMICILIO: La persona natural o sucesión indivisa que se pretenda
acoger al Nuevo RUS debe tener domicilio en el país.
INGRESOS: El monto de tus ingresos brutos no debe superar S/.
360,000 en el transcurso de cada año, o en algún mes tales ingresos no deben
ser superiores a S/. 30,000.
UNIDAD DE EXPLOTACIÓN O ESTABLECIMIENTO: Debe realizar
operaciones comerciales en un solo establecimiento (unidad de explotación),
de su propiedad o que lo explote bajo cualquier forma de posesión.
ACTIVOS FIJOS: El valor de los activos fijos afectados a tu actividad no
debe superar los S/. 70,000. Los activos fijos incluyen instalaciones,
maquinarias, equipos de cualquier índole etc. No se considera el valor de los
predios ni de los vehículos que se requieren para el desarrollo del negocio.
ADQUISICIONES DE BIENES Y DE SERVICIOS: Las adquisiciones
y compras afectadas a la actividad no deben superar los S/. 360,000 en
el transcurso de cada año o cuando en algún mes dichas adquisiciones
superen los S/ 30,000
31
3. Organicen cualquier tipo de espectáculo público.
4. Efectúen o tramiten algún régimen, operación o destino
aduanero. (Importadores y exportadores), existen algunas
excepciones.
5. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores;
agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u
operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de
Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros.
6. Sean titulares de negocios de casinos, máquinas tragamonedas
y/u otros de naturaleza similar.
7. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
8. Realicen venta de inmuebles.
9. Desarrollen actividades de comercialización de combustibles
líquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de
acuerdo con el Reglamento para la Comercialización de
Combustibles Líquidos y otros productos derivados de los
Hidrocarburos.
10. Entreguen bienes en consignación.
11. Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de
almacenamiento.
12. Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto
Selectivo al Consumo.
13. Realicen operaciones afectas al Impuesto a la venta del Arroz
Pilado.
D. Comprobantes a emitir
Sólo deberán exigir facturas y/o tickets o cintas emitidas por máquinas
registradoras u otros documentos autorizados que permitan ejercer el
derecho al crédito fiscal o ser utilizados para sustentar gasto o costo para
efectos tributarios de acuerdo con las normas pertinentes, a sus
proveedores por las compras de bienes y por la prestación de servicios;
así como recibos por honorarios, en su caso. Asimismo, deberán exigir
32
los comprobantes de pago u otros documentos que expresamente señale
el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la SUNAT.
E. Categorías de tributos a pagar
Tabla 5
Categorías de Tributos del Nuevo RUS
Categoría
Ingresos Brutos o Adquisiciones Mensuales
Cuota
Mensual en
Soles
1 HASTA S/. 5,000 20
2 MAS DE S/. 5,000 HASTA S/. 8,000 50
3 MAS DE S/. 8,000 HASTA S/. 13,000 200
4 MAS DE S/. 13,000 HASTA S/. 20,000 400
5 MAS DE S/.20, 000 HASTA S/. 30,000 600
Fuente: Página web de SUNAT
Nota 7: según la Administración Tributaria en nuestro país, cada contribuyente paga
la cuota mensual del Nuevo RUS según los montos mínimos y máximos de ingresos
brutos y de adquisiciones mensuales.
Las ventajas que ofrece este régimen son:
Sólo debe efectuar un pago al mes.
No tiene la obligación de presentar declaración mensual por el IGV
ni por el Impuesto a la Renta, ni presentar declaración jurada anual
por el Impuesto a la Renta - Tercera Categoría.
No está obligado a llevar libros contables
33
2.2.3.2. Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)
A. Actividades comprendidas
El Régimen Especial del Impuesto a la Renta - RER es un régimen
tributario dirigido a personas naturales y jurídicas domiciliadas en el país,
que obtengan rentas de tercera categoría provenientes de:
Actividades de comercio y/o industria, entre ellas la venta de bienes
que adquieran, produzcan o manufacturen, así como la venta de los
recursos naturales que extraigan, incluidos la cría y el cultivo.
Actividades de servicios. Algunas actividades de servicios no
pueden acogerse al RER
También pueden estar en el RER las sucesiones indivisas y las
sociedades conyugales domiciliadas en el país, si su fuente de renta
son el comercio, la industria o la prestación de servicios, salvo las
actividades excluidas. Su tasa es de 1.5% de los ingresos netos
mensuales.
B. Requisitos para acogerse al RER
1. El monto de sus ingresos netos no debe superar a los S/.
525 000 en el transcurso de cada año.
2. Se deben desarrollar las actividades económicas, con no más de 10
personas por turno de trabajo.
3. El monto acumulado de sus adquisiciones y/compras de bienes no
debe superar los S/.525 000, en el transcurso de cada año.
4. El valor de los activos fijos afectados a la actividad (excepto predios
y vehículos) no debe ser mayor a S/. 126000.
5. No prestar ninguno de los servicios no permitidos en forma expresa
para este régimen.
34
C. ¿Quiénes pueden acogerse al RER?
Para incorporarse a este Régimen, debe tener presente lo siguiente:
a. Si recién inicia actividades en el transcurso del ejercicio: Se acoge
declarando declaración y pagando el Impuesto a la Renta siempre
que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento.
b. Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General
o del Nuevo Régimen Único Simplificado:
El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la
declaración y pago de la cuota que corresponda al período en que
se efectúa el cambio de régimen, y siempre que se efectúe dentro
de la fecha de su vencimiento
El acogimiento al Régimen Especial tiene carácter permanente.
Se sale de este régimen cuando se acoja al Régimen General o
Nuevo RUS. También se sale de este régimen cuando excede los
montos de ingresos o de activos o realiza algún servicio excluido
del RER.
D. Impedidos a acogerse al RER
No pueden estar o acogerse al RER, los contribuyentes que se
dediquen a las siguientes actividades:
a. Realicen actividades calificadas como contratos de construcción
según las normas del IGV, aunque no estén gravadas con ese
impuesto,
b. Presten el servicio de transporte de carga de mercancías siempre
que sus vehículos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2
TM (dos toneladas métricas),
c. Presenten el servicio de transporte terrestre nacional,
d. Presten el servicio de transporte internacional de pasajeros,
e. Organicen cualquier tipo de espectáculo público,
35
f. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes
corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores
especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos;
agentes de aduana y los intermediarios de seguros.
g. Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de
naturaleza similar.
h. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
i. Desarrollen actividades de comercialización de combustibles
líquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, y otros
productos derivados de los Hidrocarburos.
j. Realicen venta de inmuebles.
k. Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de
almacenamiento.
l. Realicen las siguientes actividades, según la revisión de la
Clasificación Industrial Internacional Uniforme - CIIU aplicable en
el Perú según las normas correspondientes:
m. Médicas y odontólogas.
n. Veterinarias.
o. Jurídicas.
p. Contabilidad, teneduría de libros y auditoría, asesoramiento en
materia de impuestos.
q. Arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento
técnico.
r. Informática y conexas.
s. Asesoramiento empresarial y en materia de gestión
E. Comprobantes a emitir
Los comprobantes que se emiten en este régimen son:
Facturas: Físicas y/o Electrónicas.
Boletas de venta.
36
Liquidaciones de compra.
Tickets y cintas emitidos por máquinas registradoras o por sistemas
informáticos autorizados por SUNAT.
Además pueden emitir otros documentos complementarios a los
comprobantes de pago, tales como:
Notas de crédito
Notas de débito
Guías de remisión remitente, en los casos que se realice traslado de
mercaderías.
F. Libros y Registros Contables
Los contribuyentes del RER deberán registrar sus operaciones en los
siguientes registros: Registro de Ventas e Ingresos y registro de Compras.
2.2.3.3. Régimen General del Impuesto a la Renta (RG)
SEGÚN SUNAT el régimen general es el Impuesto a la Renta de
Tercera Categoría correspondiente a las rentas empresariales grava las
operaciones o ingresos que generan las personas naturales y jurídicas que
desarrollan actividades comerciales, de manufactura, de servicios o la
explotación de recursos naturales. Generalmente, estas rentas se
producen por la participación conjunta del capital y el trabajo.
El Régimen General no establece condiciones ni requisitos para
acogerse por lo tanto cualquier empresa legalmente establecida, debe
afectarse al impuesto a la Renta de Tercera categoría -Régimen General
y al IGV.
37
A. Características
Comprende las siguientes características:
Impuesto que grava las utilidades: diferencia entre ingresos y
gastos aceptados.
Fuente generadora de renta: Capital y Trabajo.
Tiene que sustentar sus gastos.
Realiza pagos a cuenta mensuales por el Impuesto a la Renta.
Presenta Declaración Anual.
B. ¿Quiénes pueden acogerse?
Figura 3. Personas acogidas al Régimen General de Impuesto a la
Renta (RG)
Fuente: Pagina web de SUNAT.
Personas Naturales Sucesiosnes indivisas
Asociaciones de Hecho de Profesionales
Personas Juridicas
Sociedades irregularesContratos Asociativos que lleven contabilidad
independiente
38
C. Actividades comprendidas
Figura 4. Actividades comprendidas en el Régimen General de
Impuesto a la Renta (RG)
Fuente: Pagina Web de SUNAT
D. Tributos afectos
Tabla 6
Tributos afectos al Régimen General de Impuesto a la Renta
IGV
Impuesto a la Renta
Es el 18 % del valor de venta, con
deducción del crédito fiscal.
30% sobre la renta neta para el
año 2014.
Fuente: Pagina Web de SUNAT
Cualquier tipo de actividad económica y/o explotación comercial.
Prestación de servicios.
Contratos de construcción.
Notarios.
Agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros.
39
E. Comprobantes de pago y otros documentos a emitir
Los comprobantes de pago y otros documentos que pueden emitir los
que se acogen a este régimen tributario son los siguientes:
Facturas
Boletas de venta
Tickets
Liquidación de compra
Notas de crédito
Notas de débito
Guías de remisión remitente
Guías de remisión transportista
F. Libros y registros contables
Tabla 7
Libros y registros contables del Régimen General de Impuesto a la
Renta
Fuente: Pagina Web de SUNAT
2.2.4. Rentabilidad
2.2.4.1. Definición:
La rentabilidad es la relación que existe entre la utilidad y la inversión
necesaria para lograrla, ya que mide tanto la efectividad de la gerencia de
una empresa, demostrada por las utilidades obtenidas de las ventas
realizadas y utilización de inversiones, su categoría y regularidad es la
tendencia de las utilidades.
Hasta 150 UIT de ingresos
brutos anuales:
Ingresos brutos anuales
mayores a 150 UIT:
Registro de Compras
Registro de Ventas
Libro Diario de Formato
Simplificado
Contabilidad Completa
40
Estas utilidades a su vez, son la conclusión de una administración
competente, una planeación integral de costos y gastos y en general de la
observancia de cualquier medida tendiente a la obtención de utilidades.
La rentabilidad también es entendida como una noción que se aplica a
toda acción económica en la que se movilizan los medios, materiales,
humanos y financieros con el fin de obtener los resultados esperados.
(Sánchez, 2002)
El diccionario de la Real Academia Española (RAE) define a la
rentabilidad como la condición de rentable y la capacidad de generar
renta (beneficio, ganancia, provecho, utilidad). La rentabilidad, por lo
tanto, está asociada a la obtención de ganancias a partir de una cierta
inversión.
Lizcano, J (2004) sostiene que la rentabilidad es un concepto cada más
amplio, que admite varios enfoques. Se puede hablar de rentabilidad,
desde el punto de vista económico o financiero, como la relación entre
excedente que genera una empresa en el desarrollo de su actividad
empresarial y la inversión necesaria para llevar a cabo la misma.
La rentabilidad es una noción que se aplica a toda acción económica
en la que se movilizan unos medios, materiales, humanos y financieros
con el fin de obtener unos resultados. Sánchez, J (2002).
En Economía, la rentabilidad hace referencia al beneficio, lucro,
utilidad o ganancia que se ha obtenido de un recuso o dinero invertido.
La rentabilidad se considera también como la remuneración recibida por
el dinero invertido. En el mundo de las finanzas se conoce también como
los dividendos percibidos de un capital invertido en un negocio o
empresa. La rentabilidad puede ser representada en forma relativa (en
porcentaje) o en forma absoluta (en valores).
41
2.2.4.2. Rentabilidad económica
Para la enciclopedia de economía, Es el ratio o indicador que mejor
expresa la eficiencia de la empresa. Se obtiene dividiendo el beneficio
total anual de la empresa antes de deducir los intereses de la deuda o coste
del capital ajeno por el activo total, multiplicado por 100.
Mientras que la rentabilidad financiera mide la rentabilidad de los
accionistas o rentabilidad del capital propio, la rentabilidad económica
mide la capacidad generadora de renta de los activos de la empresa, con
independencia de la clase de financiación utilizada (propia o ajena) y su
coste. (Véase Rentabilidad financiera).
La rentabilidad económica es la rentabilidad de los activos de una
empresa. Mide el grado de eficiencia de la empresa en el uso de sus
recursos económicos o activos para la obtención de beneficios.
2.2.4.3. Ratios Financieros
Son razones o índices para evaluar la situación y desempeño de una
empresa, los cuales relacionan datos financieros entres si, esta
interpretación permite a los analistas tener un mejor conocimiento de la
empresa, realizando el análisis a los estados financieros de la misma.
(VAN HORNE, 1997).
Según Lizcano, J (2004). Un ratio es una relación o proporción entre
dos magnitudes relacionadas, a fin de obtener una perspectiva
relativizada de su situación económica, financiera, o de cualquier otro
enfoque.
2.2.5. Información de la Empresa
2.2.5.1. Historia
Panadería y Pastelería ̈ DELIPAN”, fundada en el 22 de diciembre del
2006 con capital propio, fue creada tanto para obtener beneficios
42
económicos a largo plazo, así como también para satisfacer las
necesidades y gustos de los clientes a través de servicios de panadería,
pastelería. Cuenta con un establecimiento propio ubicado en el distrito de
José Leonardo Ortiz, el cual está dotado de equipos y maquinarias
necesarias para la producción de los diversos panes, pasteles así como
también dulces.
2.2.5.2. Misión
Desarrollar productos de primera calidad, basados en excelentes
materias primas, con compromiso, honestidad y amor por lo que
hacemos, logrando con ello brindar al cliente una excelente e innovadora
experiencia, en un ambiente confortable, con un servicio amable, donde
todo esté dispuesto hacia la satisfacción total de nuestros más exigentes
clientes generando en ellos el deseo de repetirla y a su vez transmitirla a
sus allegados.
2.2.5.3. Visión
Estamos enfocados en un crecimiento constante, innovando día a día
para lograr aplicar los más exigentes controles que conlleven a aportar
positivamente con nuestros productos en la salud de nuestros
consumidores. Aportar a negocios similares con nuestra estructura y
servicio, así como con productos de calidad.
2.2.5.4. Productos que ofrece
Principalmente pan, pasteles, tortas y postres, los cuales son productos
alimenticios de tipo artesanal y se preparan para el momento de la venta
43
Figura 5. Nombres de los panes elaborados a diario
Fuente: elaboración propia de entrevista a propietarios
2.3. Definición de términos
Impuesto
El impuesto constituye piedra fundamental en que se sustenta la economía
del estado (caja fiscal) tiene una estructura conformada por tres elementos,
cuatro notas básicas que han hecho de la aplicación del impuesto, la
manifestación económica más trascendente, puesto que desde la adquisición
del bien de valor más discreto, hasta la mayor transacción económica, se
encuentran gravadas por el impuesto.
PAN
FRANCES
CACHITOS
HAMBURGUESA
OTROS
44
Microempresa
Una micro empresa o microempresa es una empresa de tamaño pequeño. Su
definición varía de acuerdo a cada país, aunque, en general, puede decirse que
una microempresa cuenta con un máximo de diez empleados y una facturación
acotada
Ratio
Un ratio es un cociente de dos magnitudes relacionadas que pueden ser
comparadas, Los ratios financieros se obtienen a partir del balance de situación
y la cuenta de pérdidas y ganancias de una empresa
Renta
El termino renta es equivalente al concepto de ingreso neto global, interés
que devenga una suma de dinero; renta o ingresos; utilidad de una locación u
otro negocio.
Tributación
Se refiere al conjunto de obligaciones que deben realizar los ciudadanos
sobre sus rentas , sus propiedades, mercancías o servicios que prestan, en
beneficios del estado, para sostenimiento y el suministro de servicios, tales
como defensa, transportes, comunicaciones , educación, sanidad, vivienda, etc.
45
III. MATERIALES Y MÉTODOS
3.1. Diseño de Investigación
El tipo de diseño de investigación que concierne a este trabajo es no
experimental dividido en:
Diseños transversales: analizaremos el nivel o estado de tres variables,
en un único punto en el tiempo.
Diseños longitudinales: nos centraremos en estudiar cómo evoluciona o
cambia las variables relacionadas, en este caso la microempresa
Panadería y Pastelería Delipán.
3.2. Área y línea de investigación
El presente trabajo de investigación se ha asumido como Investigación
Aplicada- pre experimental orientado a resolver problemas que surgen en la
práctica contable vinculados en la elección del mejor régimen tributario y su
incidencia en la rentabilidad.
3.3. Población, muestra y muestreo
3.3.1. Población:
Todo el personal administrativo de la microempresa Panadería y Pastelería
Delipán
3.3.2. Muestra y muestreo:
Se ha considerado la siguiente muestra, ya que son quienes pueden
brindar la suficiente información. Son Contador, administradora de la
microempresa panadería pastelería Delipán.
3.4. Operacionalización de variables
Variable Independiente: Regímenes tributarios.
Variable Dependiente: Rentabilidad.
Variable interviniente: Microempresa Panadería y Pastelería Delipán.
46
TIPO DE
VARIABLEVARIABLE DEFINICION CONCEPTUAL DIMENSION INDICADORES
Nuevo Régimen Único Simplificado (NRUS)
Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)
Régimen General (RG)
Variable
DependienteRENTABILIDAD
la relación entre excedente que
genera una empresa en el
desarrollo de su actividad
empresarial y la inversión
necesaria para llevar a cabo la
misma.
Rentabilidad
EconómicaRentabilidad sobre los Ingresos
Variable
IntervinienteMICROEMPRESA
unidad económica constituida por
una persona natural o jurídica,
que desarrolla actividades de
extracción, transformación,
producción, comercialización de
bienes o prestación de servicios.
Formalización Actividad económica
REGIMENES
TRIBUTARIOS
conjunto de normas que regulan
el cumplimiento de las
obligaciones vinculadas al pago
de tributos y de obligaciones
formales, relacionadas con
tramites, documentos o
instrumentos que faciliten el pago
de tributos.
Ingresos
Tributarios
Variable
Independiente
46
47
3.5. Métodos, técnicas e instrumentos de recolección de datos
3.5.1. Método de investigación
El método de investigación que realizaremos será analítico-comparativo,
porque analizaremos todos los puntos del tema y realizaremos comparación
entre los regímenes tributarios para ver las diferencias o similitudes que estos
tengan respecto al tema.
3.5.2. Técnicas de investigación
Las técnicas que se utilizarán para la recolección de la información serán:
Entrevista: técnica que permite obtener respuestas verbales sobre el
problema a investigar, está orientada a una comunicación directa entre
el investigador y el sujeto fuentes de información.
Revisión de documentos: mediante esta técnica se analizará material
impreso con el fin de complementar datos
3.5.3. Instrumentos de investigación
Tabla 8
Técnica e instrumento de investigación
TÉCNICA DE
INVESTIGACIÓN
INSTRUMENTO DE
RECOLECCIÓN DE DATOS
Entrevista Guía de entrevista
Análisis documental registros
Fuente: Elaboración propia para fines de investigación
3.6. Técnicas de procesamiento de datos
En el siguiente trabajo los datos serán procesados de manera
computarizada, haciendo uso de los siguientes programas:
Microsoft Word 2013
Microsoft Excel 2013
48
IV. RESULTADOS
OBJETIVO 1: Analizar la aplicación de los regímenes tributarios en el sector
industrial de acuerdo a la legislación vigente
Análisis del Sector Industrial
En el sector industrial se agrupa a las actividades económicas que realizan
la transformación física o química de materiales, sustancias o componentes en
productos nuevos y es uno de los sectores económicos más importantes de la
economía del país, dado que representa el 16,5% en la estructura del Producto
Bruto Interno del nuevo año base 2007 y genera mayor empleo en el país.
En el año 2013, el número de empresas manufactureras se incrementó en
6,08%, respecto al año anterior y registra un total de 157 mil 1 empresas. La
microempresa manufacturera registró 147 mil 446 unidades (93,91%), esto
indica que es una industria con tecnología y capital de poca intensidad, la
pequeña empresa manufacturera registró 7 mil 856 (5,00%) y las medianas y
grandes empresas manufactureras registraron mil 689 (1,08%). De otro lado, el
segmento de pequeña empresa se incrementó en 18,46% respecto al año
anterior, la mediana y gran empresa en 6,63% y la microempresa en 5,49%.
(INEI).
Estructura Empresarial Por Departamento
En el año 2013, el número de microempresas manufactureras se incrementó
en 5,49% respecto al año anterior. Los departamentos con mayor incremento
porcentual de microempresas manufactureras fueron Tumbes (16,18%), Tacna
(13,07%) y Cusco (10,42%).Contrariamente, el número de microempresas
manufactureras localizadas en Áncash disminuyó en 0,22%. (Ver tabla 1).
49
Empresas industriales de la región Lambayeque
En la región Lambayeque, de acuerdo a la data de SUNAT, existe un total
de 256 641 contribuyentes con RUC; de los cuales 166 182 (64.8%) tienen la
condición de activos, es decir, que se encuentran formalmente operativos;
mientras que 90 459 (35.2%) contribuyentes tienen algún problema o dificultad
para estar operando formalmente.
Según INEI concluye que del total de contribuyentes activos, 114 270 son
considerados personales naturales o jurídicas con negocio los cuales tributan
como Tercera Categoría, es decir, tienen la condición de Empresa; en tanto, 51
912 personas naturales son contribuyentes que tributan en la Primera, Segunda,
Cuarta y Quinta Categoría, por lo que se considera que no tienen la condición
de empresa.
Tabla 9
Empresas manufactureras, según segmento empresarial, 2012-13
Fuente: Instituto Nacional de Estadística e Informática – Directorio Central de Empresas y
Establecimientos
50
Tabla 10
Situación De La Empresa Región Lambayeque Por Estado Del Contribuyente
Según Sector
Fuente: censo manufactura, 2007 base – SUNAT registro Ruc, 2011
Podemos deducir que del total de empresas – Con Negocio tributan en
Tercera Categoría -, existentes en las provincias de la región Lambayeque
tenemos que 51 912 empresas tienen RUC activo; de éstas (total activas) el
91.6% (47 574) realizan actividades No Manufactureras (servicios, comercio,
turismo, financieras, comunicaciones), mientras que el 8.4% (4 338) de
empresas realizan actividad de Manufactura.
Las provincias de Chiclayo y Lambayeque concentran el 81.1% y 20% de
las empresas, respectivamente. La provincia restante registra un menor número
de empresas industriales.
Empresas manufactureras
Del total de empresas manufactureras activas encontramos que 3 672
(84.6%), tienen la condición de Persona Natural (Individual) mientras que 666
(15.4%) tienen Personería Jurídica (Societal). Así mismo se observa que el
97.7%, el 2% y el 0.4% corresponde a empresas de tamaño Micro, Pequeñas y
Medianas/Grandes, respectivamente. (INEI, 2013).
Sector
Estado del Contribuyentes
Activos No activos
Total
Activos
Con negocio,
otros
contribuyentes
Sin
negocio
(Suspensión,
baja, etc.)
Total 166 182 51 912 114 270 90 459
Manufactura 5 027 4 338 689 6 919
No
manufactura 161 155 47 574 113 581 83 540
51
Tabla 11
Empresas Manufactureras Activas Región Lambayeque Por Condición
Jurídica Según Tamaño De Empresa
Fuente: censo manufactura, 2007 – SUNAT registro Ruc, 2011.
Figura 6. Empresas Manufactureras según Condición Jurídica o natural
Fuente: censo manufactura, 2007 – SUNAT registro Ruc, 2011
ESTRATO EMPRESAS % NATURAL JURÍDICA
Total 4 338 100% 3 672 666
Micro 4 237 97.7% 3 667 570
Pequeña 85 2.0% 5 80
Mediana-
grande
16 0.4% - 16
52
Las provincias de Chiclayo y Lambayeque concentran el 81.8% y 14.6% de
las empresas manufactureras de la Región, respectivamente. La provincia
restante tiene menor número de empresas manufactureras, como se podrá
apreciar en el siguiente cuadro.
En cuanto al tamaño de empresas son las Micro las que tienen el mayor
número y se encuentran en la provincia de Chiclayo.
Tabla 12:
Número De Empresas Manufactureras Activas Según Lambayeque Por
Tamaño De Empresa Según Provincias
Provincia
EMPRESAS
%
micro
pequeña
Mediana-
grande
Total
4 338
100%
4 237
85
16
Chiclayo
3 547
81.8%
3 465
70
12
Lambayeque
631
14.6%
613
14
4
Ferreñafe
160
3.7%
159
1
-
Fuente: Censo Manufactura, 2007- SUNAT Registro RUC, 2011
53
Análisis de los Alcances de los regímenes tributarios
Tabla 13
Alcances de los regímenes tributarios según SUNAT
ATRIBUTOS NUEVO REGIMEN UNICO
SIMPLIFICADO (RUS)
REGIMEN ESPECIAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA
(RER)
REGIMEN GENERAL
1
INGRESOS BRUTOS Y
MONTO DE COMPRAS
(en miles de soles)
No mayor a s/.360, No mayor a s/. 525,
Menos
de 150
UIT
De 150 UIT
hasta 500
UIT
De 500 UIT
hasta 1700
UIT
Más de 1700
UIT
2 VALOR DE ACTIVOS
FIJOS
No mayor a S/.70,000.00
nuevos soles
No mayor a S/.126,000.00
nuevos soles No hay limite
3
ESTABLECIMIENTOS O
SEDES DE
PRODUCCION
Uno solo establecimiento
o sede productiva 1 o más establecimientos 1 o más establecimientos
4 LIBROS, REGISTROS
CONTABLES
No se encuentran
obligados
Registro de compras
Registro de ventas
Reg. de
compras,
venta e
ingresos
Libro diario
formato
simplificado
Libro
Diario
Libro
mayor
Registro
de
compras
Registro
de ventas
e ingresos
Libro de
inventario
Libro diario
Libro mayor
Registro de
compras
registro de
ventas e
ingresos
Contabilidad
completa
53
54
5 COMPROBANTES A
EMITIR
Boletas de venta y
Tickets, máquinas
registradoras sin derecho
a crédito fiscal
Facturas, boletas de venta,
tickets emitidos por
máquinas registradoras
que dan derecho al crédito
fiscal y tienen la opción de
la Factura Electrónica a
través de SUNAT Virtual.
Facturas, Boletas de venta, Tickets ,Liquidación de
compra, Notas de crédito, Notas de débito, Guías de
remisión remitente , Guías de remisión transportista
6 PLANILLA No es obligatorio
registrarlo
Sus trabajadores deben
registrarse en planilla.
Sus trabajadores deben estar en planilla y gozar de
beneficios
7 DECLARACIÓN DE
PAGO
El pago de la cuota
mensual y las
rectificatorias se realizan
sin formularios en las
instituciones bancarias
Programas de Declaración
Telemática (PDT): PDT
IGV- Renta; PDT- Otras
retenciones; PDT Planilla
Electrónica.
Excepcionalmente, las
personas naturales pueden
presentar sus declaraciones
en formularios impresos,
siempre que no se
encuentren obligados a
usar el PDT
A través de los Programas de Declaración Telemática
(PDT): PDT IGV- Renta
PDT Otras retenciones
PDT Planilla Electrónica
Comentario: En esta tabla se detalla las diferentes características de cada régimen tributario; la administración tributaria SUNAT,
manifiesta que en nuestro país son tres: El nuevo Régimen Único Simplificado (RUS), Régimen Especial de Impuesto a la Renta (RER)
Fuente: SUNAT
54
55
y Régimen General (RG), estas son rentas empresariales para aquellas personas ya sea naturales o jurídicas, y para acogerse a uno de
ellos debemos tener en cuenta los distintos atributos y optar por el que más se adecua a la empresa, la mayoría de Mypes cuando inician
sus actividades se acogen al nuevo RUS, de acuerdo como crece su negocio evalúan la mejor opción para el cambio de régimen según
las características o atributos antes mencionadas.
55
56
Tabla 14
Datos generales de la Microempresa Panadería y Pastelería Delipán
Fuente: Fuente Elaboración propia, para fines de la investigación.
PANADERIA Y PASTELERIA DELIPAN
“PANADERIA Y PASTELERIA DELIPAN”, fundada en el 22 de diciembre del
2006 con capital propio, fue creada tanto para obtener beneficios económicos a
largo plazo, así como también para satisfacer las necesidades y gustos de los
clientes a través de servicios de panadería, pastelería. Cuenta con un
establecimiento propio ubicado en el distrito de José Leonardo Ortiz, el cual está
dotado de equipos y maquinarias necesarias para la producción de los diversos
panes, pasteles así como también dulces.
REGIMEN DE INICIO DE
ACTIVIDADES – 2006
RER, pagando s/. 600.00 nuevos soles
mensual
REGIMEN ACTUAL- 2014
Nuevo RUS, paga 200, está en 3ra
categoría
INGRESOS Y COMPRAS
MENSUALES PROMEDIO- 2014
Compras S/. 27,000.00
Ventas S/. 29,000.00
VALOR DE ACTIVOS- 2014
S/. 120, 000.00
NUMERO DE TRABAJADORES-
2014
5 trabajadores
COMPROBANTES QUE EMITE-
2014
Facturas y Boletas desde el 2006 -
2013(RER)
Boletas desde el 2006 hasta ahora (N
RUS)
57
Tabla 15
Clientes de la Microempresa Panadería y Pastelería Delipán
Fuente: Elaboración propia, para fines de la investigación
La encuesta fue realizada a los directivos de la empresa, los cuales nos
brindaron la información detallada en las tablas 14 y 15, lo más resaltante de
todo es que cuando la empresa inició sus actividades empezó en el RER, pero
en el 2014 decide cambiarse al nuevo RUS, comentándonos que esto le da
mayores beneficios económicos, por tanto los dueños no dudaron en cambiarse
de régimen y actualmente se encuentra en la tercera categoría del Nuevo RUS
(ver tabla 5), pagando S/. 200.00 nuevo soles mensuales, y cundo se encontraba
en el RER pagaba S/. 700.00 nuevos soles.
OBJETIVO 2: Evaluación del impacto de los impuestos directos e indirectos
en la microempresa Panadería y Pastelería Delipán
Entendemos por impuestos directos a aquellos que se aplican sobre las
rentas obtenidas o el patrimonio, son denominados así porque se aplican
directamente sobre el contribuyente como tal, es decir, las transacciones
económicas, el consumo o la transmisión de elementos patrimoniales.
Por su parte los impuestos indirectos grava el consumo de compras y ventas;
y la prestación de servicios, el principal en nuestro país es el IGV.
Consumidor FinalVenta
intermediarios
Venta a
empresas
Los productos se
venden
directamente al
cliente.
Los productos se
venderán a las
bodegas ubicadas en
los alrededores.
Empresas que
realizan pedidos
para ocaciones
especiales.
58
En lo que respecta el análisis de estos impuestos en la microempresa
estudiada, tenemos que tomar en cuenta distintos factores como son los montos
de compras y ventas, el cálculo de IGV y Renta, todo ello de manera mensual
y se realizará una comparación de todo el año estudiado.
Tabla 16
Compras por mes del año 2014 de Microempresa Panadería y
Pastelería Delipán
Fuente: Registro De Compras Mensuales
COMPRAS AÑO 2014
PERIODO B.I IGV TOTAL
ENE 20741.53 3,733.47 24,475.00
FEB 22,203.39 3,996.61 26,200.00
MAR 21,779.66 3,920.34 25,700.00
ABR 23,728.81 4,271.19 28,000.00
MAY 24,152.54 4,347.46 28,500.00
JUN 22,457.63 4,042.37 26,500.00
JUL 22,288.14 4,011.86 26,300.00
AGO 21,610.17 3,889.83 25,500.00
SEP 21,186.44 3,813.56 25,000.00
OCT 23,262.71 4,187.29 27,450.00
NOV 22838.98 4,111.02 26,950.00
DIC 25,805.08 4,644.92 30,450.00
TOTAL 272,055.08 48,969.92 321,025.00
59
Figura 7. Montos de compras del año 2014
Fuente: Registro De Compras Mensuales
Como podemos apreciar en esta figura los montos de compras realizadas
por los propietarios de la Microempresa Panadería y Pastelería Delipán, están
entre los rango de S/. 24,000.00 y S/. 30,000.00 soles mensuales, se observa
que en los meses de Noviembre y Diciembre se realizan más compras.
Tabla 17
Montos de ventas mensuales del año 2014
Fuente: Registro de Ventas Mensuales.
VENTAS AÑO 2014
PERIODO B.I IGV TOTAL
ENE 23,881.36 4,298.64 28,180.00
FEB 22,161.02 3,988.98 26,150.00
MAR 25,760.17 4,636.83 30,397.00
ABR 25,887.29 4,659.71 30,547.00
MAY 23,853.39 4,293.61 28,147.00
JUN 25,590.68 4,606.32 30,197.00
JUL 24,955.08 4,491.92 29,447.00
AGO 21,895.76 3,941.24 25,837.00
SEP 21,141.53 3,805.47 24,947.00
OCT 25,548.31 4,598.69 30,147.00
NOV 27,988.98 5,038.02 33,027.00
DIC 29,666.95 5,340.05 35,007.00
TOTAL 298,330.51 53,699.49 352,030.00
0.00
5,000.00
10,000.00
15,000.00
20,000.00
25,000.00
30,000.00
35,000.00
40,000.00
ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC
60
Figura 8. Montos de Ventas del año 2014
Fuente: Registro de Ventas Mensuales.
En esta figura se detallan los ingresos mensuales de todo el periodo 2014, y
los rangos son entre S/. 25,000.00 y S/. 35,000.00, para este caso se ve
claramente que los niveles de ventas son casi paralelos y se empiezan a
incrementar a partir del mes de octubre en adelante.
Figura 9: Montos de Compras y Ventas anuales –periodo 2014
Fuente: Registro de Compras y Ventas.
0.00
5,000.00
10,000.00
15,000.00
20,000.00
25,000.00
30,000.00
35,000.00
40,000.00
ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC
305,000.00
310,000.00
315,000.00
320,000.00
325,000.00
330,000.00
335,000.00
340,000.00
345,000.00
350,000.00
355,000.00
COMPRAS VENTAS
321,025.00
352,030.00
61
En la figura 9 se totalizan o adicionan, los montos de compras y ventas
realizadas durante todo el periodo 2014, cabe recalcar que estos valores no se
encuentran dentro de los rangos de ingresos y adquisiciones establecidos por la
legislación en lo que respecta al Nuevo RUS, ante tal motivo se puede deducir
que la empresa omite compras y ventas mensuales al momento de hacer sus
declaraciones y pagos correspondientes.
Escenario Real: Lo que paga en el Nuevo RUS
Tabla 18
Impuestos Pagados en el 2014 – Nuevo RUS
PERIODO IMPUESTOS
PAGADOS
ENERO 200.00
FEBRERO 200.00
MARZO 200.00
ABRIL 200.00
MAYO 200.00
JUNIO 200.00
JULIO 200.00
AGOSTO 200.00
SEPTIEMBRE 200.00
OCTUBRE 200.00
NOVIEMBRE 200.00
DICIEMBRE 200.00
TOTAL AL AÑO S/. 2,400.00
Fuente: Elaboración propia, para fines de la investigación
62
Figura 10: Impuestos pagados en el Nuevo Rus
Fuente: Elaboración propia, para fines de la investigación
Como podemos observar en la tabla y en la figura anterior, la empresa
durante todo el año 2014 hasta la actualidad viene pagando una cuota fija que
son S/. 200.00 SOLES mensuales, ascendiendo a un total de S/. 2,400.00 soles
al año, se encuentra en la categoría C de la tabla proporcionada por SUNAT
para el Nuevo Rus en donde el límite de ingresos y gastos es hasta S/. 13,000.00
soles.
Escenario 1: Lo que debería pagar en el Nuevo RUS
Figura 11: Diferencia entre lo que paga y debería pagar según sus ingresos
Fuente: Elaboración propia, para fines de la investigación
0.0020.0040.0060.0080.00
100.00120.00140.00160.00180.00200.00
0.00100.00200.00300.00400.00500.00600.00700.00
PAGA DEBERIA PAGAR
63
Se puede afirmar que la microempresa Panadería Y Pastelería Delipán,
omite ingresos mensuales al declarar, porque si nos fijamos en las tablas 16 y
17, los montos de ingresos y gastos corresponden estar en la categoría E,
pagando una cuota fija mensual de S/.600.00 nuevos soles, por tanto en esta
figura se demuestra que lo que se paga en la actualidad, está muy lejos de los
impuestos que debería pagarse.
Escenario 2: Lo que debería pagar en el RER
Tabla 19
Impuestos que debió pagar en el Año 2014 en el Nuevo Rus
Fuente: Liquidaciones Mensuales
PERIODO IGV RENTA
ENE 565.17 358.22
FEB 0.00 332.42
MAR 716.49 386.40
ABR 388.53 388.31
MAY 0.00 357.80
JUN 563.95 383.86
JUL 480.05 374.33
AGO 51.41 328.44
SEP 0 317.12
OCT 411.41 383.22
NOV 927.00 419.83
DIC 695.14 445.00
TOTAL 4,799.14 4,474.96
64
Figura 12. IGV que debería Pagar Mensual
Fuente: Liquidaciones Mensuales
El IGV se calcula aplicando la tasa del 18% a la base imponible del
producto comprado o vendido, por tanto el IGV a pagar mensual se obtiene de
las liquidaciones realizadas en cada mes de acuerdo a las compras y ventas que
se haya tenido, en donde se deduce el IGV de las ventas menos el IGV de las
compras.
Cabe recalcar que en los meses que se observa en S/.0.00 por pagar en el
gráfico, no es porque la microempresa no haya tenido movimiento; es decir,
realizado compras ni vetas, en este caso es porque tiene crédito fiscal, lo cual
sucede cuando el monto de compras son mayores al de sus ventas, y se aprecian
en los meses de Febrero, Mayo y Setiembre, en cuanto a los meses más
elevados del pago de este impuesto, son Marzo, Noviembre y Diciembre, es
porque ha tenido más ventas respecto a los otros meses.
565.17
0.00
716.49
388.53
0.00
563.95
480.05
51.41 0
411.41
927.00
695.14
ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC
IGV
65
Figura 13. Impuesto A La Renta que debería Pagar Mensual.
Fuente: Liquidaciones Mensuales
Al igual que el impuesto antes mencionado, el Impuesto a la renta se ha
obtenido de las liquidaciones mensuales, pero en este caso se calcula de la base
imponible del total de ingresos multiplicada por un coeficiente, que es el 1.5%
mensual, y nos arroja un monto mensual, para la microempresa el pago de este
impuesto está en un rango de S/.300.00 a S/. 450.00 mensuales, y se confirma
que en los meses que se ha obtenido más ingresos es en los meses de Marzo,
Noviembre y Diciembre, porque se observan montos más elevados del pago
de impuestos, como ya se ha venido mencionando anteriormente.
Escenario 3: Lo que debería pagar en el Régimen General
En lo que respecta al Régimen General que es el más amplio de los tres
regímenes tributarios, es semejante al RER aquí se realiza los siguientes pagos
de impuestos:
El pago del IGV se obtiene de las liquidaciones mensuales y es igual que
al pago del RER, que al año es un total de S/. 4,799.14 nuevos soles.
En lo que respecta al pago del impuesto a la Renta, se calcula aplicando
una tasa del 30% de la utilidad antes de impuestos que encontramos en
el balance general, y los S/. 4,474.96 nuevos soles, se han pagado
0.00
100.00
200.00
300.00
400.00
500.00
ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC
RENTA
66
durante el año se toma como pagos a cuenta del impuesto a la renta, si
el cálculo del impuesto a la renta es mayor de lo pagado solo se pagará
la diferencia, de ser menor se halla la diferencia y esta se toma como
saldo a favor de impuesto a la renta y sirve para cubrir los pagos de los
meses posteriores.
OBJETIVO 3: Análisis y comparación de la rentabilidad de la microempresa
en cada uno de los regímenes tributarios aplicando ratios financieros de
acuerdo a su situación financiera
Opción 1: En el Nuevo RUS
Tabla 20
Detalle de Impuestos en el Año 2014 en el Nuevo Rus
Fuente: Elaboración propia, para fines de la investigación
NUEVO RUS
A) LO QUE SE DEBERIA
DECLARAR B) LO QUE SE DECLARA
VENTAS
MESUALES S/. 29,335.83
VENTAS
MESUALES S/. 13,000.00
CATEGORIA
Categoría "E"
(S/600)
CATEGORIA
Categoría "C"
(S/200)
IMPUESTOS
ANUALES S/. 7,200.00
IMPUESTOS
ANUALES S/. 2,400.00
67
Estados de Resultados
Tabla 21
Estado de Resultados Nuevo Rus- 2014
A) LO QUE SE DEBERIA PAGAR AL
AÑO B) LO QUE SE PAGA AL AÑO
EE.RR A) S/. EE.RR B) S/.
VENTAS 352,030.00 VENTAS 352,030.00
CV 245,000.00 CV 245,000.00
UTILIDAD BRUTA 107,030.00 UTILIDAD BRUTA 107,030.00
GASTOS OPERATIVOS 12,000.00
GASTOS
OPERATIVOS 12,000.00
UTILIDAD OPERATIVA 95,030.00
UTILIDAD
OPERATIVA 95,030.00
GASTOS
FINANCIEROS 4,500.00
GASTOS
FINANCIEROS 4,500.00
UAI 90,530.00 UAI 90,530.00
IMPUESTOS 7,200.00 IMPUESTOS 2,400.00
UTILIDAD NETA 83,330.00 UTILIDAD NETA 88,130.00
Fuente: Elaboración propia, para fines de la investigación
Comentario: Como se muestra en la tabla N° 20 se han plateado dos
escenarios para el Nuevo Rus A y B, datos brindados por la propietaria y datos
reales de acuerdo a los estándares planteados por SUNAT, mostrando el
impuesto que se debería pagar y el que se paga, respectivamente, en el primer
caso de acuerdo al monto de los ingresos se ha considerado que debería estar
en la quinta categoría del Nuevo Rus, pagando mensual S/. 600.00, en cambio
para el escenario B, se considera lo real, los S/. 200.00 soles mensuales que
paga la microempresa, y se deduce por tanto que omite un porcentaje de ventas
mensuales. Para la tabla N° 21, se han planteado los mismos escenarios, pero
en este caso se muestran estados de resultados a los cuales se les deduce el
impuesto pagado en todo el año a las utilidades antes de impuesto (UAI), para
obtener la utilidad neta, que es la que varía en cada uno de los escenarios.
68
Opción 2: En el RER
Tabla 22
Detalle de Impuestos en el Año 2014 en el RER
Fuente: Elaboración propia, para fines de la investigación
Estado de Resultados
Tabla 23
Estado de Resultados RER- 2014
Fuente: Elaboración propia, para fines de la investigación
Comentario:
Ahora se muestra la opción 2, analizando si la microempresa estuviera el
RER, el impuesto total pagado en todo el año sería los S/. 4,474.96, que
son los pagos a cuenta de renta calculado en cada mes como se ha explicado
anteriormente en la tabla 22, al igual que en el Nuevo RUS, se restó el impuesto
RER
VENTAS MESUALES 29335.8
COEFICIENTE 1.50%
IMPUESTOS ANUALES 4,474.96
RER
EE.RR S/.
VENTAS 352,030.00
CV 245,000.00
UTILIDAD BRUTA 107,030.00
GASTOS OPERATIVOS 12,000.00
UTILIDAD OPERATIVA 95,030.00
GASTOS FINANCIEROS 4,500.00
UAI 90,530.00
IMPUESTOS 4,474.96
UTILIDAD NETA 86,055.04
69
pagado para hallar la utilidad neta que hubiera tenido la empresa si hubiera
estado en el RER.
Opción 3: En el Régimen General
Tabla 24
Detalle de Impuestos en el Año 2014 en el RG
Fuente: Elaboración propia, para fines de la investigación
Estado de Resultados
Tabla 25
Estado de Resultados RG - 2014
Fuente: Elaboración propia, para fines de la investigación
REGIMEN GENERAL
VENTAS MESUALES 29335.8
TASA 30.00% UAI
IMPUESTOS ANUALES 27,159.00
REGIMEN GENERAL
EE.RR S/.
VENTAS 352,030.00
CV 245,000.00
UTILIDAD BRUTA 107,030.00
GASTOS OPERATIVOS 12,000.00
UTILIDAD OPERATIVA 95,030.00
GASTOS FINANCIEROS 4,500.00
UAI 90,530.00
IMPUESTO A LA RENTA 30% 27,159.00
UTILIDAD NETA 63,371.00
70
Comentario:
Por último tenemos la opción 3 que es, realizar el mismo análisis, pero en
este caso para el régimen general, aquí el cálculo del impuesto es el la tasa del
30% que se aplica a las UAI, y el resultado se deduce para así obtener la utilidad
neta, que en este caso nos arrojó un total de S/. 27,159.00, como impuesto a la
renta por pagar en ese año.
Resumen de Rentabilidad en los tres Regímenes
Tabla 26
Resumen Rentabilidad en cada régimen Tributario
Fuente:
Elaboración propia para fines de la investigación
Figura 14. Rentabilidad en cada Régimen tributario
Fuente: Elaboración propia para fines de la investigación
0.00
10,000.00
20,000.00
30,000.00
40,000.00
50,000.00
60,000.00
70,000.00
80,000.00
90,000.00
NUEVORUS
OPCION A
NUEVORUS
OPCION B
RER RG
83,330.00 88,130.00 86,055.04
63,371.00
REGIMEN RENTABILIDAD
NUEVO RUS OPCION A 83,330.00
NUEVO RUS OPCION B 88,130.00
RER 86,055.04
RG 63,371.00
71
Comentario
El gráfico nos muestra claramente, la comparación de las utilidades netas
que la empresa hubiera tenido optando por el régimen adecuado, desde el punto
de vista económico se ve más rentable, la opción B del nuevo RUS, que es con
el cual trabaja actualmente la empresa, pero como hemos visto en este
escenario, omiten ventas, lo cual contribuye a la evasión, y por otro lado desde
el punto de vista administrativo, el optar por este régimen, limita a la empresa
al desarrollo empresarial.
Aplicar ratios financieros que determinen la rentabilidad de la microempresa
de acuerdo a su situación financiera
El ratio que se aplicó para los tres casos fue utilidad sobre ventas, y se
obtuvieron los resultados que se muestran a continuación:
Tabla 27
Ratios en el Nuevo RUS
Fuente: Elaboración propia para fines de la investigación
Tabla 28
Ratios en el Nuevo RER
Fuente: Elaboración propia para fines de la investigación
OPCION 1
NUEVO RUS
A) UTILIDAD NETA
=
83,330.00 23.67%
VENTAS 352,030.00
B) UTILIDAD NETA
=
88,130.00 25.03%
VENTAS 352,030.00
OPCION 2
RER
UTILIDAD NETA =
86,055.04 24.45%
VENTAS 352,030.00
72
Tabla 29
Ratios en el Nuevo RUS
Fuente: Elaboración propia para fines de la investigación
Tabla 30
Resumen de Ratios en el cada Régimen Tributario
Fuente: Elaboración propia para fines de la investigación
Figura 15. Rentabilidad en cada Régimen tributario
Fuente: Elaboración propia para fines de la investigación
Comentario: En este caso se aprecia la rentabilidad pero en porcentajes, las
cuales se obtuvo dividiendo la utilidad neta entre las ventas, para una mejor
comparación se aplicó el mismo monto de ventas para los tres regímenes, datos
que fueron proporcionados por los propietarios.
0.00%
5.00%
10.00%
15.00%
20.00%
25.00%
30.00%
NUEVORUS A)
NUEVORUS B)
RER RG
23.67% 25.03% 24.45%18%
OPCION 3
REGIMEN GENERAL
UTILIDAD NETA =
63,371.00 18%
VENTAS 352,030.00
RESUMEN
REGÍMENES RATIOS
NUEVO RUS Opción A 23.67%
Opción B 25.03%
RER 24.45%
RG 18%
73
OBJETIVO 4: Especificar las ventajas y desventajas para proponer a la empresa el régimen por el que debe optar.
Tabla 31
Ventajas de los Régimen Tributarios
REGIMENES
TRIBUTARIOS
VENTAJAS
DESVENTAJAS
Nuevo RUS
Las cuotas del impuesto son fijas y escalonadas
de acuerdo a los ingresos de cada mes, además de
que son únicas, reemplazando al IGV y al
Impuesto a la Renta.
No se está obligado a llevar libros contables.
La declaración y pago del impuesto es simple,
solo requiere de una guía de pagos.
No hay que hacer declaraciones anuales.
En caso de infracciones, las multas son menores
Solo se pueden acoger a este régimen las
personas naturales y las EIRLS, no las
sociedades.
No se puede tener más de una sede
productiva.
De no tenerse ingresos, de todas formas
hay que pagar la cuota correspondiente, a
menos que se haya hecho el trámite de la
suspensión temporal de actividades.
Está limitado por sus topes y monto de
activos fijos.
Prohibición de emitir facturas
RER
Los contribuyentes del RER deben declarar y
pagar mensualmente el impuesto a la renta
establecido en 1,5% (en el Régimen General es
2%) de los ingresos netos mensuales y el
impuesto General a las Ventas -IGV fijado en
18% a partir de 01 de marzo del 2011, antes era
19% es igual que en el Régimen General.
Los contribuyentes del RER solo registran sus
operaciones en los siguientes libros y registros
No se recoge el principio de causalidad
para el cálculo del impuesto a la renta
Si el margen de utilidad sobre las ventas es
inferior a la alícuota establecida en el RER,
será perentorio acogerse al RG, a fin de
darle continuidad al negocio.
Está limitado por sus topes y monto de
activos fijos. 73
74
RER
contables: Registro de Compras o Registro de
Ventas.
Régimen General
No hay ninguna restricción o condición para
acogerse.
Para determinar la renta neta, se deducen todos
los gastos y costos.
Micro y pequeñas empresas, tienen crédito
tributario en el impuesto a la renta por gastos de
capacitación, desde el año 2014.
Microempresas, llevan sólo 3 libros y registros:
Compras, Ventas y Diario Simplificado
A mayor utilidad neta , mayor es el monto
del Impuesto a la Renta
74
75
V. DISCUSIÓN
En esta investigación que tuvo como propósito general identificar el régimen
tributario más conveniente que permitiría a la microempresa “Panadería y
Pastelería DELIPAN” obtener una mejor rentabilidad dentro del marco legal
establecido en el periodo 2014, en primer lugar se realizó un análisis de los
regímenes tributarios aplicables en el sector industrial de acuerdo a la legislación
vigente.
Respecto a las principales características de cada régimen tributario; la
administración tributaria (SUNAT) manifiesta que en nuestro país son tres: El
nuevo Régimen Único Simplificado (RUS), Régimen Especial de Impuesto a la
Renta (RER) y Régimen General (RG), estas son rentas empresariales para
aquellas personas ya sea naturales o jurídicas, cabe recalcar que para acogerse a
uno de estos regímenes debemos tener en cuenta los distintos atributos y optar
por el que más se adecua a la empresa. La mayoría de Mypes en Perú cuando
inician actividades empiezan acogiéndose al nuevo RUS, y de acuerdo a como
crece su negocio evalúan la mejor opción para el cambio de régimen según las
características o atributos propuestas en la Tabla 13: Alcances de los regímenes
tributarios según SUNAT
En lo que respecta a la empresa, se realizó una entrevista a los directivos, los
cuales nos brindaron la información detallada en las tabla 14, y lo más resaltante
de todo es que cuando la empresa inició sus actividades empezó en el RER, pero
en el 2014 decide cambiarse al nuevo RUS, comentando que esto le da mayores
beneficios económicos, por tanto los dueños no dudaron en cambiarse de régimen
y actualmente se encuentra en la tercera categoría del Nuevo RUS (ver tabla 4),
pagando S/. 200.00 nuevo soles mensuales, en cambio cuando se encontraba en el
RER pagaba aproximadamente S/. 700.00 nuevos soles mensuales.
76
Asimismo se evaluó el impacto de los impuestos directos, es decir aquellos que
se aplican sobre las rentas obtenidas o el patrimonio, e indirectos que grava el
consumo de compras y ventas; y la prestación de servicios, el principal en nuestro
país es el IGV.
En la microempresa panadería y pastelería Delipán se propusieron tres
escenarios de acuerdo a cada régimen para ver cómo le iría a la empresa y hacer
una comparación de los resultados con lo que tributa en la actualidad.
Como primer punto se tomó en cuenta los montos de compras están entre los
rango de S/. 24,000.00 y S/. 30,000.00 soles mensuales y las ventas mensuales son
entre S/.25,000.00 y S/.35,000.00, para el cálculo de los respectivos impuestos
(IGV y Renta) del año 2014. Sim embargo la microempresa durante todo el año
2014 hasta la actualidad viene pagando una cuota fija que son S/. 200.00 soles
mensuales, ascendiendo a un total de S/. 2,400.00 soles al año, a continuación se
detallan los tres escenarios propuestos:
A. Lo que debería pagar en el nuevo RUS-. Se puede afirmar que la
microempresa panadería y pastelería DELIPAN, omite ingresos mensuales al
declarar, porque según los montos de ingresos y compras correspondería estar
en la categoría E, pagando una cuota fija mensual de S/. 600.00 nuevos soles
(ver figura 11).
B. Lo que debería pagar en el RER-. El IGV se calcula aplicando la tasa del 18%
a la base imponible del producto comprado o vendido, por tanto el IGV a pagar
mensual se obtiene deduciendo el IGV de las ventas menos el IGV de las
compras, (ver figura 21) al año se pagaría un total de S/. 4,799.14 nuevos soles
por este impuesto, se debe mencionar que este es un impuesto que se carga al
consumidor final; El Impuesto a la renta se calcula de la base imponible del
total de ingresos multiplicada por un coeficiente, que es el 1.5% mensual, para
la microempresa el pago de este impuesto está en un rango de S/. 300.00 a
77
S/. 450.00 mensuales, ascendiendo a un total de S/. 4,474.96 nuevos soles al
año (ver figura 13).
C. Lo que debería pagar en el régimen general-. En lo que respecta al Régimen
General que es el más amplio de los tres regímenes tributarios, es parecido al
RER:
i. El pago del IGV es igual que al del RER, que al año es un total de S/.
4,799.14 nuevos soles.
ii. En lo que respecta al pago del impuesto a la Renta, se calcula aplicando una
tasa del 30% de la utilidad antes de impuestos que encontramos en el estado
de resultados del año 2014, y los S/. 4,474.96 nuevos soles, se han pagado
durante el año se toma como pagos a cuenta del impuesto a la renta, si el
cálculo del impuesto a la renta es mayor de lo pagado solo se pagará la
diferencia, de ser menor se halla la diferencia y esta se toma como saldo a
favor de impuesto a la renta y sirve para cubrir los pagos de los meses
posteriores después del mes en que se presenta la declaración jurada anual.
78
VI. CONCLUSIONES
6.1. La normatividad vigente establece que las Mypes del sector industrial al igual
que otro sector pueden acogerse a cualquiera de los tres regímenes tributarios
establecidos: Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS), Régimen Especial de
Renta (RER) o Régimen General de Renta (RGR); dependiendo del nivel de
ingreso bruto anual, el valor de sus activos fijos y el número de trabajadores.
6.2. La microempresa panadería y pastelería Delipán acogida al Nuevo RUS, no
paga una cuota mensual de acuerdo a la categoría que le corresponda; de
acogerse en el RER O RGIR pagaría dos impuestos: El Impuesto General a las
Ventas (indirecto) equivalente al 18%; El impuesto a la renta (directo), en este
impuesto de estar en RER se aplica un coeficiente del 1.5% a los ingreso
mensuales en cambio en el RGIR se aplica sobre las utilidades que genera el
negocio por una tasa del 30%.
6.3. Al desarrollar tres posibles escenarios de los regímenes tributarios en donde se
calcula la rentabilidad se obtuvo como resultado , en la opción A) del Nuevo
RUS, categoría E: 23.67 % ,opción B), categoría C: 25.03%, en el RER,
coeficiente mensual de 1.5%: 24.45% y en el RGIR 18%, dentro de ellas la
más atractiva en la opción B del nuevo RUS fue calculada con los impuestos
que paga en realidad, pero como hemos visto en este escenario, omiten ventas,
lo cual contribuye a la evasión, y por otro lado desde el punto de vista
administrativo, el optar por este régimen, limita a la empresa al desarrollo
empresarial.
6.4. El régimen tributario más recomendable para una empresa depende de una serie
de factores: tipo de empresa (persona natural o persona jurídica), giro, nivel de
ventas, entre otros.
79
Por tanto, se debe analizar caso a caso, es preciso mencionar que el Nuevo RUS
es el más económico en términos de carga impositiva, pero existe la limitación
de que no se puede emitir facturas y llevar registros contables, por lo que los
clientes serán en su mayoría consumidores finales y no tendrá un buen control
de su información financiera, como se efectúa en RER o RG.
80
VII. RECOMENDACIONES
7.1. Cada contribuyente independientemente del sector económico en el que se
encuentre su empresa, debe buscar asesoría para así poder elegir un régimen
tributario, al que más que se adecuen las transacciones que realiza, de esta
manera trabajará de una forma apropiada, es decir, no tendrá problemas con el
fisco, evitando la evasión tributaria.
7.2. El contador que tenía a cargo la microempresa panadería y pastelería Delipán,
debería brindar una asesoría detallando los impuestos a pagar en cada régimen
tributario, es decir donde se le explique a los propietarios que de cambiarse al
RER O RG, el pago que realizaría mensual son dos impuestos: Directo que es
el Impuesto a la Renta, que graba los ingresos mensuales percibidos y el
indirecto que es el IGV, del cual se debe manifestar que siempre es cargado al
consumidor final, ya que este es el punto principal porque los propietarios
prefieren mantenerse en el Nuevo RUS.
7.3. Es recomendable hacer del conocimiento de los propietarios que al omitir
ingresos para concebir una mayor rentabilidad económica , genera multas así
se encuentre en el Nuevo RUS , que es equivalente la tasa del 50% del tributo
omitido, esto está establecido en el artículo 178° numeral 1 del código
tributario.
7.4. Con mirada al desarrollo empresarial de esta microempresa denominada
Panadería Y Pastelería Delipán, perteneciente al sector industrial, es
recomendable que cambie de régimen debido a que tiene un porcentaje de
clientes que no son consumidores finales, y en el régimen actual en que se
encuentra tiene una serie de limitaciones, además cabe recalcar que de la
investigación realizada, la rentabilidad que le genera estar en los otros
81
regímenes no se aleja mucho de la actual, y de esta manera tendría un control
financiero más exacto de sus transacciones que le sirven para lanzar al mercado
el costo de los productos que realiza.
82
VIII. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
Alarcón, M. (2003). La falta de información como causa del incumplimiento en los
contribuyentes del régimen único simplificado; estudio realizado en el mercado
Moshoqueque- periodo 2003. (Tesis de pregrado). Universidad Católica Santo
Toribio de Mogrovejo, Chiclayo, Perú.
Arroyo, C (2008). Análisis de los regímenes tributarios y societarios en la educación
privada: realidad de la ciudad de Chiclayo periodo 2007. (Tesis de pregrado).
Universidad Católica Santo Toribio de Mogrovejo, Chiclayo, Perú.
Buda, T. (2005). Implementación del régimen simplificado de tributación para pequeños
comerciantes en el sistema tributario venezolano, como instrumento de eficacia y
eficiencia en la gestión del tributo. (Tesis de postgrado). Universidad Católica
Andrés Bello Dirección General de los Estudios de Postgrado - Área de Derecho,
Caracas, Venezuela.
Cruz, I. (2013). Valoración del Impacto del Nuevo Régimen Único Simplificado en las
Transferencias del Fondo de Compensación Municipal a Nivel Nacional. (Tesis de
postgrado). Universidad san Martin de Porres, Lima, Perú.
Díaz, J y Castillo, I (2008). Régimen de Contabilidad Simplificada para contribuyentes
de impuestos de Primera Categoría (Tesis de pregrado). Universidad del Bio-Bio,
concepción, Chile.
Gasparico, J. (2008). Propuesta de un Monotributo como Opción Tributaria para la
Economía Informal. (Tesis de postgrado). Universidad De San Carlos. Guatemala,
Guatemala.
83
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Y Negocios - 3ra Categoría. Recuperado de:
http://guiatributaria.sunat.gob.pe/tipos-de-contribuyente/regimen-general-del-
impuesto-a-la-renta-para-empresas-y-negocios-3ra-categoria.html.
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los Pequeños Contribuyentes. Chile: Congreso Nacional de Chile. Recuperado de:
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Lizcano, J. (2004). Rentabilidad Empresarial: Propuesta practica de análisis y
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la ley de promoción de la competitividad, formalización y desarrollo de la micro y
pequeña empresa y del acceso al empleo decente. Recuperado de:
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Pequeñas Empresas y su Impacto en el Desarrollo Nacional (Tesis de postgrado).
Universidad peruana Ciencias Aplicadas, Lima, Perú.
84
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Van, J. (1997). Administración Financiera. México: Prentice Hall Hispanoamericana S.A.
Villafuerte, M.R. (s.f). Régimen Laboral Especial de la Microempresa. Recuperado de:
www.mintra.gob.pe/contenidos/archivos/.../expo inspecciones 09.pdf
85
IX. ANEXOS
Tabla 32
ANEXO N° 1: Registro De Compras
Fuente: registro de compras del mes, año 2014
TIPO SERIE NUMERO FECHA EMIS. FECHA VENC. RUC (coa) RAZON SOCIAL AFECTO IGV TOTAL
01 0001 5698 02/12/2014 02/12/2014 12345678910 EMPRESA A 4237.29 762.71 5000.00
01 0002 5831 03/12/2014 03/12/2014 12345678910 EMPRESA B 7627.12 1372.88 9000.00
01 0001 4269 05/12/2014 05/12/2014 12345678910 EMPRESA A 3813.56 686.44 4500.00
01 0001 7891 09/12/2014 09/12/2014 12345678910 EMPRESA B 2542.37 457.63 3000.00
03 0001 6398 20/12/2014 20/12/2014 12345678910 EMPRESA A 5932.20 1067.80 7000.00
01 0002 5780 22/12/2014 22/12/2014 12345678910 EMPRESA B 1016.95 183.05 1200.00
01 0001 36985 22/12/2014 22/12/2014 12345678910 EMPRESA A 635.59 114.41 750.00
25805.08 4644.92 30450.00
REGISTRO DE COMPRAS DEL MES DE DICIEMBRE
CONTRIBUYENTE: PANADERIA Y PASTELERIA DELIPAN
TOTAL DE COMPRAS
85
86
Tabla 33
ANEXO N° 2: Registro De Ventas
Fuente: registro de ventas del mes, año 2014
TIPO SERIE NUMERO FECHA RUC (coa) RAZON SOCIAL AFECTO IGV TOTAL
03 0001 950 01/12/2014 22222222222 BOLETA DE VENTA 1016.95 183.05 1200.00
03 0001 951 02/12/2014 22222222222 BOLETA DE VENTA 1271.19 228.81 1500.00
03 0001 952 03/12/2014 22222222222 BOLETA DE VENTA 847.46 152.54 1000.00
03 0001 953 04/12/2014 22222222222 BOLETA DE VENTA 669.49 120.51 790.00
03 0001 954 05/12/2014 22222222222 BOLETA DE VENTA 686.44 123.56 810.00
03 0001 955 06/12/2014 22222222222 BOLETA DE VENTA 1016.95 183.05 1200.00
03 0001 956 07/12/2014 22222222222 BOLETA DE VENTA 1016.95 183.05 1200.00
03 0001 957 08/12/2014 22222222222 BOLETA DE VENTA 533.90 96.10 630.00
03 0001 958 09/12/2014 22222222222 BOLETA DE VENTA 847.46 152.54 1000.00
03 0001 959 12/12/2014 22222222222 BOLETA DE VENTA 1059.32 190.68 1250.00
03 0001 960 13/12/2014 22222222222 BOLETA DE VENTA 762.71 137.29 900.00
03 0001 961 14/12/2014 22222222222 BOLETA DE VENTA 1144.07 205.93 1350.00
03 0001 962 15/12/2014 22222222222 BOLETA DE VENTA 830.51 149.49 980.00
03 0001 963 15/12/2014 22222222222 BOLETA DE VENTA 1016.95 183.05 1200.00
03 0001 964 16/12/2014 22222222222 BOLETA DE VENTA 1271.19 228.81 1500.00
03 0001 965 17/12/2014 22222222222 BOLETA DE VENTA 805.08 144.92 950.00
03 0001 966 17/12/2014 22222222222 BOLETA DE VENTA 813.56 146.44 960.00
03 0001 967 18/12/2014 22222222222 BOLETA DE VENTA 762.71 137.29 900.00
03 0001 968 19/12/2014 22222222222 BOLETA DE VENTA 1355.93 244.07 1600.00
03 0001 969 19/12/2014 22222222222 BOLETA DE VENTA 635.59 114.41 750.00
03 0001 970 2012/2014 22222222222 BOLETA DE VENTA 1101.69 198.31 1300.00
03 0001 971 2012/2014 22222222222 BOLETA DE VENTA 1271.19 228.81 1500.00
03 0001 972 21/12/2014 22222222222 BOLETA DE VENTA 1016.95 183.05 1200.00
03 0001 973 22/12/2014 22222222222 BOLETA DE VENTA 423.73 76.27 500.00
03 0001 974 23/12/2014 22222222222 BOLETA DE VENTA 1186.44 213.56 1400.00
03 0001 975 24/12/2014 22222222222 BOLETA DE VENTA 1271.19 228.81 1500.00
03 0001 976 25/12/2014 22222222222 BOLETA DE VENTA 1059.32 190.68 1250.00
03 0001 977 25/12/2014 22222222222 BOLETA DE VENTA 1683.90 303.10 1987.00
03 0001 978 29/12/2014 22222222222 BOLETA DE VENTA 1016.95 183.05 1200.00
03 0001 979 30/12/2014 22222222222 BOLETA DE VENTA 1271.19 228.81 1500.00
29666.95 5340.05 35007.00TOTAL DE VENTAS
REGISTRO DE VENTAS DEL MES DE DICIEMBRE
CONTRIBUYENTE: PANADERIA Y PASTELERIA DELIPAN
86
87
Tabla 34
ANEXO 3: Hoja De Liquidación
Fuente: liquidaciones del mes, año 2014
AFECTO INAFECTO IGV TOTAL
VENTAS 29666.95 0.00 5340.05085 35007.00
COMPRAS 25805.08 0.00 4644.91525 30450.00
VENTAS 5340.05
COMPRAS 4644.92
IGV DEL MES 695.14
SALDO A FAVOR MES ANTERIOR 0
IGV A PAGAR 695.14 695
VENTAS 29666.95 x 1.5 % 445.004237
TASA 1.50%
RENTA A PAGAR 445.004237 445
IGV A PAGAR DEL MES
RENTA A PAGAR MENSUAL
HOJA DE LIQUIDACION
CONTRIBUYENTE: PANADERIA Y PASTELERIA DELIPAN
88
Figura 16. ANEXO 4: Cuadro De Sanciones Al Omitir Ingresos
Fuente: EXTRAÍDO DE :HTTP://ORIENTACION.SUNAT.GOB.PE/INDEX.PHP/EMPRESAS-
MENU/DECLARACION-Y-PAGO-EMPRESAS/INFRACCIONES-Y-SANCIONES-VINCULADAS-CON-
LA-DECLARACION-Y-PAGO-EMPRESAS/6715-02-MULTA-POR-DECLARACION-DE-CIFRAS-Y-
O-DATOS-FALSOS
89
Tema: Análisis de los regímenes tributarios y su incidencia en la rentabilidad
de la microempresa: “Panadería y Pastelería Delipán”, periodos 2014- 2015”.
Entrevistados:
Propietaria
contadora
Cuestionario:
1. ¿Cuándo inició sus actividades? ¿En qué régimen tributario inicio?
2. ¿Obtuvo beneficios en el periodo acogido a dicho régimen? ¿qué
dificultades se manifestó?
3. ¿A cuánto ascienden sus ingresos mensuales?
4. ¿En cuánto se valorizan sus activos fijos?
5. ¿Cuenta solo con un establecimiento de ventas?
6. ¿El monto al que ascienden sus compras y sus ventas son equitativas?
7. ¿Quiénes son sus clientes?
8. ¿con cuántos trabajadores cuenta la empresa?
Figura 17. ANEXO 5: Modelo de entrevista a los funcionarios de la Microempresa
Fuente: entrevista a asesor contable y propietarios
90
Figura 18. ANEXO 6: Cuadro Resumen De Diferencias De La Obligaciones Tributarias Entre Los Regímenes Tributarios
Fuente: Elaboración Propia.
90
91
CASOS PRÁCTICOS DEL NUEVO RUS
CASO N°1
El Sr. Carlos Gómez es una persona que está acogida al Nuevo RUS, categoría 1, que reinicia sus
actividades el 01.06.2011. Según su último digito de RUC, su obligación de presentar el pago del
impuesto era el 20 de julio pero recién pretende cumplir con dicha obligación de pagar su
impuesto el 31 de agosto. Se pide calcular el importe de la cuota del impuesto más el importe de
la multa, tomando en cuenta que se está subsanando de manera voluntaria.
Solución
Régimen Nuevo RUS (I Categoría)
Inic. de activ.: 01.06.11
Período 06/2011
Fecha de venc.: 20.07.11
Fecha de pago: 31.08.11 (han
pasado 41 días de la fecha de
vencimiento)
Procedimiento para efectuar el pago del impuesto
Impuesto S/.20.00
Interés S/.1.00
(S/.20 x 41días x 0.04% tasa diaria de interés moratorio) = 00.33
Redondeando S/.1
Total a pagar S/.21.00
Adicionalmente, debe tomar en cuenta que a efectos de la multa: si esta se realiza de manera
voluntaria debe tomar en consideración lo establecido en la Resolución de Superintendencia N°
063-2007-SUNAT sobre el Régimen de Gradualidad.
- Código de tributo 6041 (no presentar en los plazos establecidos)
- Código de tributo 4131 (categoría 1)
- Importe de la multa S/.18
- Intereses S/.1 (S/.18 x 41 x 0.04% tasa diaria de interés moratorio)
- Total a pagar S/.19.00
92
CASO N°2
El Sr. Alfredo Gómez es un persona que tiene una bodega en su casa y se encuentra acogido al
RUS, y tiene ingresos brutos en el periodo de agosto del 2010 por S/. 7,850 y adquisiciones por
S/.2, 530, por lo que se encuentra en la categoría 2. Pero por error paga la cuota correspondiente
a la categoría 1.
En ese sentido, el señor Gómez desea saber de qué manera se puede subsanar este error y si habría
cometido alguna infracción.
Datos adicionales:
El vencimiento del período agosto de 2011 según su último dígito de RUC es el 12 de setiembre
de 2011 y la rectificatoria la presentará el 25 del mismo mes.
Solución
Régimen Nuevo RUS-Categoría 2
Período en el que le corresp.
declarar: 08/2011
Fecha de venc.: 12.09.11
Fecha de pago: 25.09.11 (han
transcurrido 18 días desde la fecha
de venc.)
Ingresos del mes: S/.7,850.00
Egresos del mes: S/.2,530.00
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 244 - Primera Quincena de Diciembre 2011
93
CASO PRÁCTICO N° 3 LIQUIDACIÓN DE IMPUESTO DE RÉGIMEN ESPECIAL
94
CONTINUACIÓN CASO N° 3
Fuente: Extraído de vídeo, https://www.youtube.com/watch?v=YDchKC81oAI
95
CASO PRÁCTICO N° 4 LIQUIDACIÓN DE IMPUESTO DE REGIMEN
GENERAL
La empresa "OJITOS LINDOS EIRL" Realizó las siguientes compras y ventas del mes de
Abril del 2014. La empresa se encuentra en el Régimen General y recién inició sus
actividades en febrero 2011.
Se pide elaborar la liquidación de impuestos
0.18
REGISTRO DE COMPRAS
Fecha
Operación
Tipo de
Comprobante
Base
Imponible I.G.V
Operación
no Gravada TOTAL
01/04/2014 FACTURA 1,200.00 216.00 1,416.00
05/04/2014 FACTURA 1,200.00 1,200.00
06/04/2014 FACTURA 16,000.00 2,880.00 18,880.00
07/04/2014 BOLETA DE VENTA 40.00 40.00
11/04/2014 FACTURA 180.00 32.40 212.40
16/04/2014 NOTA DE CREDITO -1,000.00 -180.00 -1,180.00
17/04/2014 FACTURA 1,523.08 274.15 1,797.23
24/04/2014 FACTURA 250.00 45.00 295.00
25/04/2014 FACTURA 2,800.00 504.00 3,304.00
29/04/2014 FACTURA 8,000.00 1,440.00 9,440.00
TOTAL 28,953.08 5,211.55 1,240.00 35,404.63
REGISTRO DE VENTAS
Fecha
Operación
Tipo de
Comprobante
Base
Imponible I.G.V
Operación
no Gravada TOTAL
SEMANA 1 FACTURA 20,000.00 3,600.00 23,600.00
SEMANA 1 BOLETA DE VENTA 254.24 45.76 300.00
SEMANA 2 FACTURA 6,000.00 1,080.00 7,080.00
SEMANA 3 NOTA DE CREDITO -1,300.00 -234.00 -1,534.00
SEMANA 3 NOTA DE DEBITO 280.00 50.40 330.40
SEMANA 4 FACTURA 3,540.00 637.20 4,177.20
TOTAL 28,774.24 5,179.36 0.00 33,953.60
96
CONTINUACIÓN CASO N° 4
SOLUCIÓN
LIQUIDACION DE IMPUESTOS
PAGO DEL I.G.V
OPERACIÓN Base Imponible I.G.V TOTAL
VENTAS 28,774.24 5,179.36 33,953.60
COMPRAS 28,953.08 5,211.55 34,164.63
Importe a pagar (Crédito Fiscal) -32.19 0.00
PAGO A CUENTA I. RENTA
Base Imponible Coeficiente TOTAL
28,774.24 1.50% 431.61 432
TOTAL IMPUESTO A PAGAR 432
Fuente: Extraído de vídeo: https://www.youtube.com/watch?v=l2zASld5Q24
