Universidad de Oriente

Núcleo de Anzoátegui

Escuela de Ciencias Administrativas

Departamento de Contaduría Pública

Asignatura: Auditoría I

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

Profesor: Lcdo. Ahmed Vázquez

Integrantes:

Paula Peña C.I: 19.496.581

Raysa Cruz C.I: 19.822.214

Carlenys Fajardo C.I: 19.839.957

María Lemus C.I: 19.239.545

Barcelona, 04 de julio de 2014

INTRODUCCIÓN

Las Normas Internacionales de Auditoria (NIA) o (ISA) por sus siglas en

inglés, son un compendio de lineamientos y procedimientos emanados por el

Consejo Internacional de Auditoria y Aseguramiento (IAASB, por sus siglas en

inglés) fundado por la Federación Internacional de Contadores (IFAC, por sus

siglas en inglés) con el objetivo principal de implantar una serie de parámetros de

estandarización, respecto a los procedimientos y requisitos que deben regir el

trabajo de auditoria.

Las Normas Internacionales de Auditoría deben ser aplicadas, en forma

obligatoria, en la auditoría de estados financieros y deben aplicarse también, con

la adaptación necesaria, a la auditoría de otra información y de servicios

relacionados. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario

apartarse de una NIA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una

auditoría. Cuando tal situación surge, el auditor deberá estar preparado para

justificar la desviación.

Actualmente estas normas se acompañan de otras de gran importancia, que

vienen a asistir al profesional de la contaduría pública, en el momento de ejecutar

su labor para los clientes, en los temas específicos de estándares internacionales

para trabajos de: aseguramiento (ISAE), Control de Calidad (ISQC) y Servicios

Relacionados (ISRS).

Como ocurre en el caso de las Normas Internacionales Información

Financiera (NIIF), se promueve la implementación de un estándar internacional

para facilitar la comparación y con esto el entendimiento, pero sobre todo para

fomentar el cumplimiento de los requisitos, principalmente éticos y técnicos que

pueden afectar de manera significativa la apreciación u opiniones consignadas en

los informes que un profesional contable puede elaborar y presentar.

1. Norma Internacional de Auditoria N° 21: Hechos Posteriores

1.2Objetivo

Establecer las normas y lineamientos sobre la responsabilidad del auditor

acerca de los hechos comprendidos entre el final del periodo y la fecha de

dictamen del auditor, así como los que se descubren después de su dictamen.

1.3 Alcance

Esta norma se aplicara cuando el auditor detecte algún hecho, que a su

criterio afectaran los Estados financieros y que por lo tanto ameritan correcciones

para su adecuada presentación, o su informe final de auditoría.

Hechos que ocurren hasta la fecha del dictamen del auditor

El auditor debería desempeñar procedimientos diseñados para obtener una

evidencia suficiente apropiada de auditoría de que todos los acontecimientos

hasta la fecha del dictamen del auditor que puedan requerir ajustes de, o

revelación en, los estados financieros, han sido identificados. Estos

procedimientos son además de los procedimientos de rutina que pueden ser

aplicados a transacciones específicas que ocurren después del final del período

para obtener evidencia de auditoría respecto de los saldos de cuenta al final del

período, por ejemplo, la prueba del corte de inventario y los pagos a acreedores.

No se espera, sin embargo, que el auditor conduzca una revisión continua de

todos los asuntos para los cuales los procedimientos aplicados previamente han

dado conclusiones satisfactorias.

Los procedimientos para identificar hechos que puedan requerir ajuste de, o

revelación en, los estados financieros, serían realizados tan cerca como sea

factible de la fecha del dictamen del auditor y ordinariamente incluyen lo siguiente:

Revisar procedimientos que la administración han establecido para

asegurar que los hechos posteriores sean identificados.

Leer minutas de las juntas de accionistas, consejo de directores y comités

ejecutivos llevadas a cabo después del final del período e investigar sobre

asuntos discutidos en las juntas de las cuales aún no hay minuta disponible.

Leer los más recientes estados financieros provisionales de la entidad

disponibles y, según se considere necesario y apropiado, presupuestos,

pronósticos de flujos de efectivo y otros informes de la administración

relacionados.

Investigar, o ampliar las investigaciones previas orales o escritas, con los

abogados de la entidad respecto de litigios y reclamos.

Investigar con la administración si han ocurrido hechos posteriores que

podrían afectar a los estados financieros. Los siguientes son ejemplos de

investigaciones con la administración sobre asuntos específicos: El status

actual de partidas que fueron contabilizadas sobre la base de datos

preliminares o cuestionables; si se han contraído nuevos compromisos,

préstamos o garantías; si han ocurrido o se planean ventas de activos; si se

ha hecho o se planee al emisión de nuevas acciones o de bonos sin

garantía, o un acuerdo para incorporación o para liquidar; si algún activo ha

sido apropiado por el gobierno, o destruido, por ejemplo, por fuego o

inundación; si ha habido algún desarrollo referente a las áreas de riesgo y

contingencias; si se han hecho o se contempla hacer cualesquier ajustes

contables inusuales; si han ocurrido o es probable que ocurran cualesquier

hechos que cuestionen lo apropiado de las políticas contables usadas en

los estados financieros como sería el caso, por ejemplo, si dichos hechos

cuestionaran la validez del supuesto de negocio en marcha.

Cuando un componente, tal como una división, rama o subsidiaria, es

auditado por otro auditor, el auditor debería considerar los procedimientos del otro

auditor respecto de los hechos después del final del período y la necesidad de

informar al otro auditor de la fecha planeada del dictamen del auditor.

Cuando el auditor se da cuenta de hechos que afectan en forma importante a

los estados financieros, el auditor debería considerar si dichos hechos están

contabilizados en forma apropiada y revelados en forma adecuada en los estados

financieros.

Hechos descubiertos después de la fecha del dictamen del auditor pero

antes de que se emitan los estados financieros

El auditor no tiene ninguna responsabilidad de desempeñar procedimientos o

hacer ninguna investigación respecto a los estados financieros después de la

fecha del dictamen del auditor. Durante el período de la fecha del dictamen del

auditor a la fecha en que se emiten los estados financieros, la responsabilidad de

informar al auditor de hechos que puedan afectar los estados financieros,

descansa en la administración.

Cuando, después de la fecha del dictamen del auditor pero antes de que se

emitan los estados financieros, el auditor se da cuenta de un hecho que pueda

afectar en forma importante los estados financieros, el auditor debería considerar

si los estados financieros necesitan corrección, debería discutir el asunto con la

administración, y debería tomar la acción apropiada en las circunstancias.

Cuando la administración corrige los estados financieros, el auditor realizará

los procedimientos necesarios en las circunstancias y proporcionará a la

administración un nuevo dictamen sobre los estados financieros corregidos. El

nuevo dictamen del auditor estaría fechado no antes de la fecha en que los

estados financieros corregidos se firmen o aprueben y, consecuentemente, los

procedimientos a que se refieren los párrafos 4 y 5 se extenderían a la fecha del

nuevo dictamen del auditor.

Cuando la administración no corrige los estados financieros en

circunstancias en las que el auditor cree que necesitan ser corregidos y el

dictamen del auditor no ha sido entregado a la entidad, el auditor debería expresar

una opinión calificada o una opinión adversa.

Cuando el dictamen del auditor ha sido entregado a la entidad, el auditor

debería notificar a aquellas personas que tienen la última responsabilidad de la

dirección global de la entidad que no emitan los estados financieros ni, por lo

tanto, el dictamen del auditor, a terceras partes. Si los estados financieros son

entregados posteriormente, el auditor necesita tomar acción para prevenir sobre la

confiabilidad del dictamen del auditor. La acción tomada dependerá de los

derechos y obligaciones legales del auditor y de las recomendaciones del abogado

del auditor.

Hechos descubiertos después de que los estados financieros han sido

emitidos

Después de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor no tiene

obligación de hacer ninguna investigación respecto de dichos estados financieros.

Cuando, después de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor

se da cuenta de un hecho que existía en la fecha del dictamen del auditor y que, si

hubiera sido conocido en esa fecha, pudiera haber sido causa de que el auditor

modificara el dictamen del auditor, el auditor debería considerar si los estados

financieros necesitan revisión, debería discutir el asunto con la administración, y

debería tomar la acción apropiada en las circunstancias.

Cuando la administración revisa los estados financieros, el auditor debería

realizar los procedimientos de auditoría necesarios en las circunstancias, debería

revisar los pasos tomados por la administración para asegurar que cualquiera en

posesión de los estados financieros previamente emitidos junto con el dictamen

del auditor sea informando, por lo tanto, de la situación, y debería emitir un nuevo

dictamen sobre los estados financieros revisados.

El nuevo dictamen del auditor debería incluir un párrafo de énfasis de asunto

haciendo referencia a una nota a los estados financieros que más ampliamente

discute la razón para la revisión de los estados financieros previamente emitidos y

al dictamen anterior emitido por el auditor. El nuevo dictamen del auditor estaría

fechado no antes de la fecha en que los estados financieros sean aprobados y,

consecuentemente, los procedimientos a que se refieren los párrafos 4 y 5

ordinariamente se extenderían a la fecha del nuevo dictamen del auditor. Los

reglamentos locales de algunos países permiten al auditor restringir los

procedimientos de auditoría respecto de los estados financieros revisados para

efectos del hecho posterior que hizo necesaria la revisión. En tales casos, el

nuevo dictamen del auditor debería contener una declaración a tal efecto.

Cuando la administración no toma los pasos necesarios para asegurar que

cualquiera que esté en posesión de los estados financieros previamente emitidos

junto con el dictamen del auditor, sea, por lo tanto, informado de la situación, y no

revisa los estados financieros en circunstancias en las que el auditor cree que

necesitan ser revisados, el auditor debería notificar a las personas que tienen la

última responsabilidad de la dirección global de la entidad de que se tomará

acción por el auditor para prevenir sobre la confiabilidad futura del dictamen del

auditor. La acción que se tome dependerá de los derechos y obligaciones legales

del auditor y de las recomendaciones de los abogados del auditor.

Puede no ser necesario revisar los estados financieros y emitir un nuevo

dictamen del auditor cuando la emisión de los estados financieros para el siguiente

período es inminente, siempre y cuando se vayan a hacer las apropiadas

revelaciones en dichos estados.

2. Norma Internacional de Auditoria N° 22: Representación de la

Administración

2.1Objetivo

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer

normas y proporcionar lineamientos sobre el uso de representaciones de la

administración como evidencia de auditoría, los procedimientos que se deben

aplicar para evaluar y documentar las representaciones de la administración y la

acción a tomar si la administración se rehúsa a proporcionar representaciones

apropiadas.

Reconocimiento de la administración de su responsabilidad por los estados

financieros

El auditor deberá obtener evidencia de que la administración reconoce su

responsabilidad por la presentación razonable de los estados financieros de

acuerdo con el Marco de Referencia relevante para informes financieros, y que ha

aprobado los estados financieros. El auditor puede obtener evidencia del

reconocimiento de la administración de dicha responsabilidad y aprobación en

minutas importantes de juntas del consejo de directores u organismos similar u

obteniendo una representación por escrito de la administración o una copia

firmada de los estados financieros.

Representaciones de la administración como evidencia de auditoría

El auditor deberá obtener representaciones por escrito de la administración

sobre asuntos de importancia relativa para los estados financieros cuando no

puede esperarse razonablemente que exista otra suficiente evidencia apropiada

de auditoría. La posibilidad de malos entendidos entre el auditor y la

administración se reduce cuando las representaciones orales son confirmadas por

la administración por escrito.

Las representaciones por escrito solicitadas a la administración pueden ser

limitadas a asuntos que se consideren de importancia relativa ya sea individual o

colectivamente para los estados financieros. Respecto de ciertas partidas puede

ser necesario informar a la administración de lo que el auditor entiende por

importancia relativa.

Durante el curso de una auditoría, la administración hace muchas

representaciones al auditor, ya sea en forma no solicitada o en respuesta a

investigaciones específicas.

Cuando dichas representaciones se relacionan a asuntos que son de

importancia relativa para los estados financieros el auditor necesitará:

Buscar evidencia de auditoría corroborativa de fuentes dentro o fuera de la

entidad.

Evaluar si las representaciones hechas por la administración parecen

razonables y consistentes con otra evidencia de auditoría obtenida,

incluyendo otras representaciones.

Considerar si puede esperarse que los individuos que hacen las

representaciones estén bien informados sobre los asuntos particulares.

Las representaciones de la administración no pueden ser un substituto para

otra evidencia de auditoría que el auditor pudiera razonablemente esperar que

esté disponible. Por ejemplo, una representación de la administración respecto del

costo de un activo no es un sustituto de la evidencia de auditoría de dicho costo

que un auditor esperaría ordinariamente obtener. Si el auditor no puede obtener

suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto de un asunto que tenga, o

pueda tener, un efecto de importancia sobre los estados financieros y se esperaría

que dicha evidencia esté disponible, esto constituirá una limitación en el alcance

de la auditoría, aún si se ha recibido una representación de la administración

sobre el asunto.

En ciertos casos una representación de la administración puede ser la única

evidencia de auditoría que puede esperarse razonablemente que esté disponible.

Por ejemplo: el auditor no esperaría necesariamente que otra evidencia de

auditoría estuviera disponible para corroborar la intención de la administración de

retener una inversión específica para una plusvalía a largo plazo.

Si una representación de la administración se contradice por otra evidencia

de auditoría, el auditor debería investigar las circunstancias y, cuando sea

necesario, reconsiderar la confiabilidad de otras representaciones hechas por la

administración.

Documentación de representaciones de la administración

El auditor debería ordinariamente incluir en los papeles de trabajo de la

auditoría evidencia de las exposiciones de la administración en forma de un

resumen de las discusiones orales con la administración o de representaciones

por escrito de la administración.

Una representación por escrito es mejor evidencia de auditoría que una

representación oral y puede tomar la forma de: una carta de representación de la

administración; una carta del auditor explicando la comprensión del auditor de las

representaciones de la administración, con debido acuse de recibo y confirmada

por la administración; y minutas importantes de juntas del consejo de directores u

organismos similar o una copia firmada de los estados financieros.

Elementos básicos de una carta de representación de la administración:

Al solicitar una carta de representación de la administración, el auditor

debería pedir que sea dirigida al auditor, que contenga la información

especificada y que esté apropiadamente fechada y firmada.

Una carta de representación de la administración ordinariamente estaría

fechada en la misma fecha del dictamen del auditor. Sin embargo, en

ciertas circunstancias, puede también obtenerse una carta de

representación por separado respecto de transacciones específicas u otros

eventos, durante el curso de la auditoría o en una fecha después de la

fecha del dictamen del auditor, por ejemplo, en la fecha de una oferta

pública.

Una carta de representación de la administración ordinariamente estaría

firmada por los miembros de la administración que tengan la

responsabilidad primaria de la entidad y de sus aspectos financieros

basados en su mejor conocimiento y creencia. En ciertas circunstancias el

auditor puede desear obtener cartas de representación de otros miembros

de la administración. Por ejemplo, el auditor puede desear obtener una

representación por escrito sobre la integridad de todas minutas de las

juntas de accionistas, del consejo de directores y de los comités

importantes, del individuo responsable de conservar dichas minutas.

Acción si la administración se rehúsa a proporcionar representaciones

Si la administración se rehúsa a proporcionar una representación que el

auditor considera necesaria, esto constituye una limitación del alcance y el auditor

debería expresar una opinión calificada o una abstención de opinión.

En tales circunstancias, el auditor debería evaluar cualquier confianza

depositada en otras representaciones hechas por la administración durante el

curso de la auditoría y considerar si las otras implicaciones de la negativa pudieran

tener algún efecto adicional sobre el dictamen del auditor.

3. Norma Internacional de Auditoria N° 23: Negocio en Marcha

3.1Objetivo

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer

normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor en la

auditoría de estados financieros respecto de la propiedad del supuesto del negocio

en marcha como una base para la preparación de los estados financieros.

Al planear y desempeñar los procedimientos de auditoría y al evaluar los

resultados consecuentes, el auditor debería considerar la propiedad del supuesto

de negocio en marcha que subyace la preparación de los estados financieros.

Propiedad del supuesto de negocio en marcha

El auditor deberá considerar el riesgo de que el supuesto de negocio en

marcha pueda no ser apropiado.

Las indicaciones de riesgo de que la continuidad como negocio en marcha

pueda ser cuestionable podrían venir de los estados financieros o de otras

fuentes. Abajo se listan ejemplos de dichas indicaciones que deberían ser

consideradas por el auditor.

Este listado no es exhaustivo ni la existencia de una o más consideraciones

siempre significa que el supuesto de negocio en marcha necesite ser cuestionado.

Indicaciones financieras

Posición de pasivos netos o de pasivos netos circulantes.

Préstamos a plazo fijo cercanos a su vencimiento sin prospectos realistas

de renovación o reembolso o excesiva confianza en préstamos a corto

plazo para financiar activos a largo plazo.

Índices financieros clave adversos.

Pérdidas sustanciales de operación.

Retrasos o discontinuación de dividendos.

Incapacidad de pago a acreedores en fechas de vencimiento.

Dificultad de cumplimiento con los términos de los convenios de préstamos.

Cambio de transacciones de crédito a cobro sobre entrega por parte de

proveedores.

Incapacidad de obtener financiamiento para el desarrollo esencial de

nuevos productos u otras inversiones esenciales.

Indicaciones en operación

Pérdida de administración clave sin reemplazo.

Pérdida de un mercado, franquicia, licencia, o proveedor principal

importantes.

Dificultades de mano de obra o escasez de suministros importantes.

Otras indicaciones

Incumplimiento con requerimientos de capital u otros estatutarios.

Procedimientos legales pendientes contra la entidad que puedan, si tienen

éxito, resultar en resoluciones que pudieran no cumplirse.

Cambios en legislación o políticas del gobierno.

La importancia de dichas indicaciones puede ser atenuada a menudo por

otros factores. Por ejemplo, el efecto de que una entidad no sea capaz de hacer

los reembolsos normales de sus deudas puede ser contra balanceado por los

planes de la administración de mantener adecuados flujos de efectivo por medios

alternativos, tales como disposición de activos, de reprogramación de reembolsos

de préstamos, u obtención de capital adicional. Similarmente, la pérdida de un

proveedor principal puede aliviarse por la disponibilidad de una fuente alternativa

de suministro adecuada.

Evidencia de auditoría

Cuando surge un cuestionamiento respecto de la propiedad del supuesto del

negocio en marcha, el auditor debería reunir suficiente evidencia apropiada de

auditoría para intentar resolver, a satisfacción del auditor, la cuestión respecto de

la capacidad de la entidad de continuar en operación en un futuro previsible.

Durante el curso de la auditoría el auditor lleva a cabo procedimientos de

auditoría diseñados para obtener evidencia de auditoría como la base para la

expresión de una opinión sobre los estados financieros. Cuando surge una

cuestión respecto del supuesto de negocio en marcha, algunos de estos

procedimientos pueden tomar una importancia adicional o puede ser necesario

desempeñar procedimientos adicionales o actualizar la información obtenida

anteriormente. Los procedimientos que son relevantes en conexión con esto,

pueden incluir:

Analizar y discutir el flujo de efectivo, utilidades y otros pronósticos

relevantes con la administración.

Revisar acontecimientos después del final del período por partidas que

afecten la capacidad de la entidad de continuar como negocio en marcha.

Analizar y discutir los más recientes estados financieros provisionales de

las entidades disponibles.

Revisar los términos de obligaciones no hipotecarias y de convenios de

préstamos y determinar si alguno ha sido violado.

Leer minutas de las juntas de accionistas, el consejo de directores y

comités importantes por referencia a dificultades financieras.

Investigar con el abogado de la entidad respecto de litigios y reclamaciones.

Confirmar la existencia, legalidad y ejecutividad de los convenios para

proporcionar o mantener el soporte financiero con terceras partes o partes

relacionadas, y evaluar la capacidad financiera de dichas partes para

proporcionar fondos adicionales.

Considerar la posición de la entidad concerniente a pedidos no surtidos a

clientes.

Al analizar el flujo de efectivo, utilidades y otros pronósticos relevantes, el

auditor debería considerar la confiabilidad del sistema de la entidad para generar

dicha información. El auditor debería también considerar si los supuestos que

subyacen al pronóstico parecen apropiados en las circunstancias. Además, el

auditor debería comparar los datos prospectivos para períodos anteriores

recientes con los resultados históricos, y debería comparar los datos prospectivos

para el período corriente con los resultados logrados a la fecha.

El auditor debería también considerar y discutir con la administración los

planes de ésta para futura acción, tales como planes de liquidar activos, pedir

prestado dinero o reestructurar la deuda, reducir o diferir gastos, o aumentar

capital. La importancia de dichos planes para un auditor generalmente disminuye

al aumentar el período de tiempo para las acciones planeadas y para los eventos

anticipados. Ordinariamente se pone un énfasis particular en planes que podrían

tener un efecto importante sobre la solvencia de la entidad dentro del futuro

previsible. El auditor debería obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría

de que estos planes son factibles, que es probable que se implementen y que el

resultado de estos planes mejorará la situación. El auditor ordinariamente debería

buscar representaciones escritas de la administración respecto de estos planes.

Conclusiones e informes de auditoría

Después de que los procedimientos considerados necesarios han sido

realizados, toda la información requerida ha sido obtenida, y el efecto de

cualesquier planes de la administración y otros factores atenuantes han sido

considerados, el auditor debería decidir si ha sido resuelta en forma satisfactoria la

cuestión planteada respecto del supuesto de negocio en marcha.

4. Norma Internacional de Auditoria N° 24: El Dictamen del Auditor

4.1Objetivo

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer

normas y proporcional lineamientos en conexión con los compromisos de auditoría

con propósito especial, incluyendo:

Estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de

contabilización distinta de Normas Internacionales de Contabilidad o

normas nacionales.

Cuentas específicas, elementos de cuentas, o partidas en un estado

financiero (de aquí en adelante citados como dictámenes sobre un

componente de los estados financieros).

Cumplimiento con convenios contractuales.

Estados financieros resumidos.

El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la

evidencia de auditoría obtenida durante el trabajo de auditoría con propósito

especial como la base para una expresión de opinión. El dictamen deberá

contener una clara expresión escrita de opinión.

Dictámenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base

integral de contabilización distinta de las normas internacionales de

contabilidad o normas nacionales

Una base integral de contabilización comprende un conjunto de criterios

usados en la preparación de los estados financieros, que aplica a todas las

partidas de importancia relativa y que tiene un soporte sustancial. Los estados

financieros pueden estar preparados para un propósito especial de acuerdo con

una base integral de contabilización distinta de las Normas Internacionales de

Contabilidad o de normas nacionales relevante. Un conglomerado de

convenciones contables ideadas para acomodarse a una preferencia individual no

es una base integral de contabilización. Otros marcos conceptuales integrales

para informes financieros pueden incluir:

El que usa la entidad para preparar su declaración de impuestos.

La base de contabilización sobre las entradas y salidas de efectivo.

Las reglas de una dependencia gubernamental reglamentados para

informes financieros.

El dictamen del auditor sobre los estados financieros preparados de acuerdo

con otra base integral de contabilización debería incluir una declaración que

indique la base de contabilización usada o debería incluir referirse a la nota a los

estados financieros que da dicha información. La opinión debería declarar si los

estados financieros están preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo

con la base identificada de contabilización. Los términos usados para expresar la

opinión del auditor son dar un punto de vista verdadero y razonable, o, presentan

razonablemente, respecto de todo lo importante que son términos equivalentes.

El auditor debería considerar si el título de, o una nota a, los estados financieros

deja claro al lector que dichos estados no están preparados de acuerdo con

Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales.

Si los estados financieros preparados sobre otra base integral no están

adecuadamente titulados, o la base de contabilización no es revelada

adecuadamente el auditor deberá emitir un dictamen apropiadamente modificado.

Dictámenes sobre un componente de los estados financieros

Puede pedirse al auditor que exprese una opinión sobre uno o más

componentes de los estados financieros, por ejemplo, cuentas por cobrar,

inventario, un cálculo de bono para empleados, o una provisión para impuestos

sobre la renta.

Este tipo de trabajo puede ser llevado a cabo como un trabajo separado o

conjuntamente con una auditoría de los estados financieros de la entidad. Sin

embargo, este tipo de trabajo no da como resultado un dictamen sobre los estados

financieros tomados como un todo y, consecuentemente, el auditor debería

expresar una opinión sólo respecto de si el componente auditado está preparado,

respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base identificada de

contabilización.

Muchas partidas de los estados financieros están interrelacionadas, por

ejemplo, ventas y cuentas por cobrar, e inventarios y cuentas por pagar.

Consecuentemente, cuando se dictamina sobre un componente de los estados

financieros, el auditor no podrá a veces considerar el sujeto de la auditoría en

forma aislada, y necesitará examinar otra cierta información financiera. Al

determinar al alcance del trabajo el alcance del trabajo el auditor deberá

considerar aquellas partidas de los estados financieros que estén

interrelacionadas y que podrían en forma importante afectar a la información sobre

la que se va a expresar la opinión de auditoría.

El auditor deberá considerar el concepto de importancia relativa en relación

con el componente de los estados financieros sobre el que se dictamina. Por

ejemplo, un saldo de una cuenta particular proporciona una base más pequeña

contra la cual medir la importancia relativa comparada con los estados financieros

tomados como un todo. Consecuentemente, el examen del auditor ordinariamente

será más extenso que si el mismo componente se fuera a auditar en conexión con

un dictamen sobre los estados financieros completos.

Para evitar dar al usuario la impresión de que el dictamen se relaciona con

los estados financieros completos, el auditor debería informar al cliente que el

dictamen del auditor sobre un componente de los estados financieros no deberá

acompañar los estados financieros de la entidad.

El dictamen del auditor sobre un componente de los estados financieros

debería incluir una declaración que indique la base de contabilización de acuerdo

a la cual se presenta el componente, o que se refiera a un convenio que

especifique la base. La opinión debería declarar si el componente está preparado,

respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base de contabilización

identifica.

Cuando se ha expresado una opinión adversa o una abstención de opinión

sobre los estados financieros completos, el auditor debería dictaminar sobre

componentes de los estados financieros, solo si esos componentes no son tan

grandes como para constituir una porción principal de los estados financieros.

Dictámenes sobre estados financieros resumidos

Una entidad puede preparar estados financieros resumiendo sus estados

financieros anuales auditados, con el propósito de informar a los grupos de

usuarios interesados en los puntos sobresalientes sólo de la posición financiera de

la entidad y de los resultados de sus operaciones. A menos que el auditor haya

expresado una opinión de auditoría sobre los estados financieros de los cuales se

derivan los estados financieros resumidos, el auditor no debería dictaminar sobre

estados financieros resumidos.

Los estados financieros resumidos se presentan en considerablemente

menos detalle que los estados financieros anuales auditados. Por lo tanto, dichos

estados financieros necesitan claramente indicar la naturaleza de resumen de la

información y advertir al lector que, para una mejor comprensión de la posición

financiera de una entidad y los resultados de sus operaciones, los estados

financieros resumidos se deben leer conjuntamente con los estados financieros de

la entidad más recientemente auditados que incluyen todas las revelaciones

requerida por el marco conceptual para informes financieros relevan.

CONCLUSIÓN

Las normas desarrolladas en este trabajo han dejado claro que el profesional

de la contaduría pública necesita de las mismas para ejercer su profesión de

manera adecuada y efectiva.

Los ejecutivos de hoy están inmersos en la creación, uso y análisis de

información financiera y contable, bien sea desde sus roles como funcionales,

gerentes de área, contadores o auditores. Siendo entonces el objetivo principal de

una auditoria, el reportar acerca de la confiabilidad de la información preparada

bajo un marco normativo específico, opinando sobre el origen de las cifras que se

presentan en los estados financieros (Generalmente las Normas Internacionales

de Información Financiera).

Como ocurre en el caso de las Normas Internacionales Información

Financiera (NIIF), se promueve la implementación de un estándar internacional

para facilitar la comparación y con esto el entendimiento, pero sobre todo para

fomentar el cumplimiento de los requisitos, principalmente éticos y técnicos que

pueden afectar de manera significativa la apreciación u opiniones consignadas en

los informes que un profesional contable puede elaborar y presentar.

El auditor tiene responsabilidades al ejercer su trabajo de auditoria, entre

ellas está el aumentar el grado de confianza de los usuarios de los estados

financieros. Al tener conocimiento el auditor acerca de las normativas, su opinión

sobre si los estados financieros han sido preparados en todos los aspectos

materiales de conformidad con un marco de información financiera aplicable, va a

ser asertiva.

BIBLIOGRAFÍA

http://www.ccpsucre.org.ve/LeyesReglamentos/leyes/

NormativaInternacional/5NIC-NIIFInterpretaciones/NIATraduccion/

sec580representacionesdelaadministracion.pdf.

Norma Internacional Auditoría N° 21. Información consultada en fecha 07

de Junio, en la siguiente página web:

http://www.ccpsucre.org.ve/LeyesReglamentos/leyes/NormativaInternacional/

5NICNIIFInterpretaciones/NIATraduccion/sec560hechosposteriores.pdf

Norma Internacional Auditoría N° 22. Información consultada en fecha 07

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http://www.ccpsucre.org.ve/LeyesReglamentos/leyes/NormativaInternaciona

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Norma Internacional Auditoría N° 23. Información consultada en fecha 07

de Junio, en la siguiente página web:

http://www.ccpsucre.org.ve/LeyesReglamentos/leyes/NormativaInternaciona

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sec570negocioenmarcha_Norma%20Suprimida_.pdf

Norma Internacional Auditoría N° 24. Información consultada en fecha 07

de Junio, en la siguiente página web:

http://www.ccpsucre.org.ve/LeyesReglamentos/leyes/NormativaInternacional/

5NICNIIFInterpretaciones/NIATraduccion/sec700dictamendelauditor.pdf