RESULTADO GLOBAL -COMPREHENSIVE INCOME- ESTADO DE … · Estudio del Resultado Global o Total y del...

RESULTADO GLOBAL (COMPREHENSIVE INCOME)

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETOESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS

Ponente:

Prof. Dr. Francisco Sousa Fernndez

Universidad de Cantabria

SELECCIN DE TRANSPARENCIAS ACTUALIZADAS DE PONENCIAS IMPARTIDAS EN CURSOS SOBRE EL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD DIRIGIDOS A:

PROFESIONALES Y COLABORADORES DE DESPACHOS DE AUDITORA Y CONSULTORIA, ASESORES FISCALES Y CONTABLES, OTRAS EMPRESAS

PRIVADAS, FUNCIONARIOS DEL GOBIERNO DE CANTABRIA, ALUMNOS DE CURSOS DE EXPERTO EN LAS UNIVERSIDADES DE CANTABRIA Y LEN,

ALUMNOS DE LA UNIVERSIDAD DE CANTABRIA Y CURSO DE VERANO DE LA UNIVERSIDAD DE CANTABRIA

Para profundizar en el estudio del Resultado Global -Comprehensive Income- en elMarco de la Informacin Financiera Internacional, principal lnea de investigacin del ponente,

entre otros autores, aparte de las numerosas publicaciones de impacto nacional e internacional, en algunos casos distinguidas con premios y menciones de AECA, CEF y ASEPUC/ICAC,

puede consultarse, su Tesis Doctoral:

SOUSA FERNNDEZ, F. (2007): El Resultado Global en el mbito de la Informacin Financiera Internacional: Marco Conceptual, Anlisis Comparado de Normas y un Estudio Emprico para Grupos Europeos Cotizados en NYSE y NASDAQ [en lnea], Tesis Doctoral, Universidad de Cantabria, dirigida por el Prof. Dr. Francisco Javier Martnez Garca, Departamento de Administracin de Empresas, http://www.tesisenred.net/TDR-0430108-085640, [acceso el 9 de febrero de 2009].

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EL RESULTADO GLOBAL Y EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO EN ELPANORAMA INTERNACIONAL: SU INCORPORACIN A LAS NORMAS ESPAOLAS

ANTECEDENTES EN ESPAA

No contbamos con normas que regulasen

la revelacin del resultado global o total

-COMPREHENSIVE INCOME-, salvo para las

entidades financieras, que desde la emisin de la

Circular 4/2004 del Banco de Espaa, estn

obligadas a revelarlo en el Estado de Cambios en

el Patrimonio Neto.

Del mismo modo, excepto en la referida norma

del Banco de Espaa, tampoco contbamos con

una regulacin especfica del Estado de Cambios

en el Patrimonio Neto como un estado contable

autnomo dentro de la unidad que deben

representar los estados financieros peridicos de

propsito general, si bien el PGC-1990 ya

obligaba a explicar los cambios en los fondos

propios en la memoria.

MBITO INTERNACIONALASB

FRS-3 (1992) Reporting Financial Performance

FASBSFAS 130 (1997) Reporting Comprehensive Income

IASBNIC 1 (1997, revisada en 2003 y 2007)

Presentacin de Estados Financieros

En la dcada de los noventa del siglo XX irrumpe con fuerza el criterio del valor razonable para valorar determinados instrumentos financieros y derivados, y se desarrolla un potente movimiento a nivel internacional tendente a reconocer en resultados los cambios en el fair value, para con ello suministrar una informacin ms relevante a los usuarios, en particular al inversor, considerado en el Marco Conceptual como usuario de referencia.

Fruto de la estrategia que inici en 1995, la Unin Europea adopt las NIIF del IASB para la formulacin de los estados financieros consolidados de las cotizadas a partir del primero de enero de 2.005, con lo que se incorpora a las anteriores tendencias internacionales.

Convergencia de la normativa contable espaola con las NIIF del IASB

OBJETIVOEstudio del Resultado Global o Total y del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto en el marco de estas tendencias internacionales,

basndonos esencialmente en el Plan General de Contabilidad 2007.

Fuente: elaboracin propia, a partir de la normativa espaola e internacional.

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JUSTIFICACIN DE LA INCORPORACIN DEL COMPREHENSIVE INCOMEAL CONJUNTO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS PERIDICOS

DE PROPSITO GENERAL

Irrupcin del FAIR VALUE.

INSUFICIENCIA de la Cuenta Tradicional de Resultados (coste histrico, prudencia).

Demandas de los usuarios, en especial de INVERSORES y ANALISTAS (AIMR, 1993, Financial Reporting in the 1990s and Beyond, Charlottesville).

Acercamiento al concepto de RESULTADO ECONMICO, lo que contribuye al

funcionamiento EFICIENTE del mercado, y a la utilidad de la informacin

contable en la VALORACIN DE EMPRESAS en los mercados (Mora, 2004, Revista de AECA, n 67, pp. 8-10)

UNO DE LOS ELEMENTOS CENTRALES

EN LA INFORMACIN FINANCIERA INTERNACIONAL


Fuente: elaboracin propia.

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SOPORTE CONCEPTUAL


Cambios en el patrimonio neto de una empresa de negocios durante un perodo, que tienen su origen en transacciones y otros sucesos y circunstancias no relacionados con operaciones con la propiedad. Incluye todos los cambios en neto durante un perodo, excepto aquellos resultantes de las inversiones de los propietarios y de las distribuciones de fondos a los mismos.

FASBPionero incorporacin concepto

RESULTADO GLOBAL

SFAC 3 (1980) del FASB, reemplazado por el SFAC 6 (1985, pfo. 70)

INGRESOSIncrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminucin de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios.(MCC, 4,4, PGC 2007).

GASTOSDecrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sean en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios.(MCC, 4,5, PGC 2007).

Fuente: elaboracin propia, a partir del Marco Conceptual del FASB y del Marco Conceptual de la Contabilidad del PGC y de PYMES 2007.

IMPACTO DE LAS

DEFINICIONES DEL MARCO

CONCEPTUAL EN LA CONFIGURACIN

DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

IMPACTO DE LAS

DEFINICIONES DEL MARCO

CONCEPTUAL EN LA DETERMINACIN

DEL RESULTADO

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ENFOQUE ACTIVOS/PASIVOS VERSUS ENFOQUE INGRESOS/GASTOSDEFINICIN AUTNOMA DE ACTIVO,

AL NO DEPENDER DE NINGUNA OTRA DEL MARCO CONCEPTUAL:Bienes, derechos y otros recursos controlados econmicamente por la empresa, resultantes

de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos econmicos en el futuro.

(MCC, 4, 1, PGC 2007)

DEFINICIN DE PASIVO, DEPENDIENDO DE LA DE ACTIVOObligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extincin la empresa espera

desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos econmicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones.

(MCC, 4, 2, PGC 2007)

DEFINICIN DE PATRIMONIO NETO, DEPENDIENDO DE LA DE ACTIVO Y PASIVO Considerado como la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.

(MCC, 4,3, PGC 2007)

A su vez, las definiciones de INGRESOS y GASTOS dependen de las de ACTIVOS y PASIVOS.

CONCEPTO DE ACTIVOPRINCIPAL CONCEPTO DE LA CONTABILIDAD

Fuente: elaboracin propia, a partir del PGC 2007.


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Fuente: elaboracin propia, a partir del Marco Conceptual.

ENFOQUE ACTIVOS/PASIVOS

DEL MARCO CONCEPTUAL

Conceptos de ingresos y gastos dependientes de los de activos y pasivos.

Prioridad de la exposicin de la posicin econmico-financiera, concretada en

A = P + PN,sobre el clculo del resultado.

El resultado se determina por diferencia entre dos posiciones netas consecutivas,

excluyendo operaciones con la propiedad.

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SOPORTE CONCEPTUAL

BALANCE Y DETERMINACIN DEL RESULTADO GLOBAL EN EL MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD(Marco Conceptual del FASB, IASB, ASB, Circular 4/2004 del Banco de Espaa, PGC y PGC de PYMES 2007, entre otros)

RESULTADO GLOBALRGt = ( PN t - PN t - 1 ) Operaciones con los propietarios

= Patrimonio Neto al final del perodo t (PN t )

- Disminucin en el valor de los Activos en el perodo t - Incremento en el valor los Pasivos en el perodo t

+ Incremento en el valor de los Activos en el perodo t+ Disminucin en el valor de los Pasivos en el perodo t

Patrimonio Neto al inicio del perodo t (PN t 1)

DETERMINACIN DEL RESULTADO GLOBAL

VARIACIONES EN LA VALORACIN AUTNOMADE ACTIVOS Y PASIVOS QUE AFECTAN A NETO

NO RELACIONADOS CON OPERACIONESCON LOS PROPIETARIOS

BALANCEVALORACIN AUTNOMA DE

ACTIVOS Y PASIVOS QUE AFECTA A NETO

Aumentos de Neto no relacionadoscon operaciones con la propiedad

INGRESOS

Disminuciones de Neto no relacionados con operaciones con la propiedad

GASTOS

Fuente: elaboracin propia, a partir del Marco Conceptual.


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RESULTADO GLOBAL(COMPREHENSIVE INCOME)

Orientado a los Inversores(Usuarios de referencia en el Marco Conceptual)

ORIENTACIN DE LOS SISTEMAS CONTABLES

Sistemas contables orientados al CONTROL [ESPAA y pases de la Europa Continental]: Informacin dirigida a propietarios y acreedores.Objetivo: rendicin de cuentas y control.Influencia fiscal.Proteccin patrimonial.

Sistemas contables orientados a la PREDICCIN[IASB (internacional), FASB (USA), ASB (Gran Bretaa), entre otros]:Informacin dirigida a inversores y analistas.Objetivo: evaluacin de la situacin presente y futura de la empresa.Separacin contabilidad/fiscalidad.Proteccin del mercado.

CONTROL

PREDICCIN

FIABILIDAD

RELEVANCIA

Fuente: elaboracin propia, basada en [ASEPUC, septiembre de 2007] y Jos Antonio Calvo Snchez [UPV, AECA, Foro de Finanzas y Tesorera, Palacio Euskalduna, Bilbao, septiembre de 2007].

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RESULTADO NETO (NET INCOME) O RESULTADO DEL EJERCICIO [CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS]

Cambios en el valor de determinados activos y pasivos que se reconocen directamente en el patrimonio neto:

Diferencias de conversin en moneda extranjera (surgen al convertir las cuentas anuales de la moneda funcional

-distinta del euro- a la moneda de presentacin -euro-). Caso excepcional en cuentas individuales y circunstancia

habitual en cuentas consolidadas.

Instrumentos financieros (activos financieros disponibles para la venta y pasivos financieros a valor razonable con

cambios en patrimonio neto).

Activos no corrientes y pasivos vinculados, mantenidos para la venta.

Coberturas (coberturas de flujos de efectivo y cobertura por inversin neta en el extranjero).

Retribuciones a los empleados por planes prestacin definida.

Subvenciones, donaciones y legados.

Efecto impositivo de los anteriores cambios de valor.

Reciclado o Transferencias a la Cuenta de Prdidas y Ganancias de los anteriores cambios de valor, reconocidos inicialmente en el Patrimonio Neto, cuando se realicen los mismos por baja, deterioro o enajenacin de los correspondientes activos y pasivos asociados.

Efecto impositivo de las transferencias a la Cuenta de Prdidas y Ganancias.

= RESULTADO GLOBAL (COMPREHENSIVE INCOME) O TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS

[ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS]


CONCRECIN DEL RESULTADO GLOBAL DE ACUERDO CON EL PGC 2007


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CASO ILUSTRATIVO DE TRANSFERENCIAS A LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIASDESDE EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

(PARTE A: ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS)(PGC 2007)

2008 CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS

Beneficio: 0

2008 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS

900 Beneficio incremento valor razonable 4.000

Total ingresos y gastos reconocidos: 4.000

2009 CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS

7632 Beneficio 9.000

Saldo Resultado Ejercicio [Beneficio]: 9.000


ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS129 Saldo Resultado del Ejercicio 9.000

900 Beneficio incremento valor razonable 5.000802 Transferencia a Prdidas y Ganancias (9.000)

Total ingresos y gastos reconocidos: 5.000

RECICLADO (RECYCLING)TRANSFERENCIAS A LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS DESDE EL ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS

-Cumplimiento con las Definiciones de Ingresos y Gastos del Marco Conceptual-

Cumplimiento con definicin INGRESOS(Marco Conceptual, PGC 2007)

Cumplimiento con definicin INGRESOS(Marco Conceptual, PGC 2007)

Imputacin a resultados de los cambios en la valoracin autnoma de activos y pasivos no relacionados con la propiedad, con lo que el resultado global o el total de ingresos y gastos reconocidos capta para cada ejercicio econmico las variaciones en el patrimonio neto realmente acontecidas en el mismo, no relacionadas con operaciones con los propietarios; en el ejemplo, 3.000 el ao 2008 y 5.000 el ao 2009, sin esperar al momento de la realizacin coincidiendo con el ao del final del perodo de tenencia de los activos y pasivos correspondientes.


31-Diciembre-2008: incremento de 4.000 en valor razonable de unas acciones clasificadas como disponibles para la venta (NRV 9, 2.6.2 del PGC 2007), que adquirimos a un valor razonable de 10.000.

12-Agosto-2009: se venden dichas acciones a un valor razonable de 19.000.

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ALCANCE DE LA REVELACIN DEL RESULTADO GLOBAL Y LA FORMULACIN DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO EN ESPAA

CUENTAS CONSOLIDADAS DE LAS COTIZADAS(Art. 43-bis del Cdigo de Comercio)NIC 1 DEL IASB (revisada en 2007)

- Con la revisin de dicha NIC se elimin la alternativa de revelar el resultado global en el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.-El resultado global ha de revelarse obligatoriamente en el Estado de Resultados Globales Statement of Comprehensive Income-,

para lo que las empresas podrn optar por presentar nicamente dicho estado contable, que integra la tradicional Cuenta de Prdidas y Ganancias Income Statement-, o presentar de forma desglosada esta ltima, pero inmediatamente despus el

Statement of Comprehensive Income, que la integra. [Formatos flexibles]

CUENTAS INDIVIDUALES DE LAS COTIZADAS Y NO COTIZADASPGC 2007 (convergencia con las NIIF del IASB)

Dos Formatos Obligatorios (Modelos Normales y Abreviados):A. Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos (destinado a revelar exclusivamente el resultado global).B. Estado Total de Cambios en el Patrimonio Neto (integra todos los cambios en el patrimonio neto).

[Formatos rgidos]Explicar en la memoria los cambios en el patrimonio neto.

-Futuras adaptaciones sectoriales y resoluciones del ICAC sobre el nuevo PGC-

CUENTAS CONSOLIDADAS DE LAS NO COTIZADAS(Art. 43-bis Cdigo Comercio)

OPCIN 1Lo contemplado para las Cuentas Consolidadas de las Cotizadas

OPCIN 2Normas para la formulacin de las cuentas anuales consolidadas recogidas

en el Cdigo de Comercio as como en las disposiciones de desarrollo.Desarrollo de normas complementarias del nuevo PGC: Normas formulacin de las cuentas anuales consolidadas (Nota del ICAC)

CUENTAS DE LAS PYMESPGC de PYMES (convergencia con las NIIF del IASB)

Un solo formato obligatorio:Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (destinado a revelar todos los cambios en el patrimonio neto)

Han de incluirse en l aquellos resultados que se reconocen directamente en el patrimonio neto,pero sin explicitar el resultado global, por lo que no existen los Grupos 8 y 9 del PGC 2007.

[Formato rgido]Explicar en la memoria los cambios en el patrimonio neto.

NORMACUENTAS CONSOLIDADAS E INDIVIDUALES DE LAS ENTIDADES FINANCIERAS

Circular 4/2004 del Banco de Espaa (convergencia con las NIIF del IASB)Formato Obligatorio:

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (destinado a revelar exclusivamente el resultado global).[Formato rgido]

Explicar en la memoria todos los cambios en el patrimonio neto, en particular, los no revelados en el anterior estado.

Puede verse la configuracin del futuro ordenamiento contable espaol en Caibano y Gisbert (2007, pp. 2-6): La Reforma Contable Espaola de 2007, Revista de AECA, n 80.Fuente: elaboracin propia, a partir de las normas que regulan la Reforma Contable.

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TERCERA PARTE DEL PGC 2007NORMAS DE ELABORACIN DE LAS CUENTAS ANUALES


LA FORMULACIN DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETOY LA REVELACIN DEL RESULTADO GLOBAL SEGN EL PGC 2007

PARTE A)ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS

Otras posibles denominaciones: Estado de Resultados Globales

Statement of Comprehensive Income

INTEGRA EL RESULTADO DEL EJERCICIO (CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS) Y LOS GASTOS E INGRESOS IMPUTADOS DIRECTAMENTE A PATRIMONIO NETO, JUNTO CON LAS TRANSFERENCIAS A LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS Y EL EFECTO IMPOSITIVO CORRESPONDIENTE.

RESULTADO DEL EJERCICIODE LA CUENTA DE PRDIDAS Y

GANANCIAS[Epgrafe A]

TRASFERENCIAS A LA CUENTA DE PRDIDAS Y

GANANCIAS SEGN LO DISPUESTO EN EL PGC

[Epgrafe C]

INGRESOS Y GASTOS QUE SEGN LAS NRV DEBAN IMPUTARSE

DIRECTAMENTE AL PATRIMONIO NETO

[Epgrafe B]

PARA SU FORMULACIN HABR QUE TENER EN CUENTA

LOS INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS DIRECTAMENTE AL PATRIMONIO NETO Y LAS TRANSFERENCIAS A LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS DEBEN REGISTRARSE POR SU IMPORTE BRUTO, MOSTRANDO EN PARTIDA SEPARADA EL EFECTO IMPOSITIVO.

SE CREAR EL EPGRAFE Activos no corrientes y pasivos vinculados, mantenidos para la venta DENTRO DE LA AGRUPACIN B. Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto y C. Transferencias a la cuenta de prdidas y ganancias PARA INFORMAR DE LOS CAMBIOS EN LA VALORACIN QUE DEBAN REGISTRARSE EN EL PATRIMONIO NETO RELACIONADOS CON ACTIVOS QUE LA EMPRESA HAYA CLASIFICADO COMO MANTENIDOS PARA LA VENTA Y LOS PASIVOS ASOCIADOS A LOS MISMOS.

SE CREAR EL EPGRAFE Diferencias de conversin DENTRO DE LA AGRUPACIN B. Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto, y C. Transferencias a la cuenta de prdidas y ganancias EN EL CASO EXCEPCIONAL QUE LA MONEDA O MONEDAS FUNCIONALES DE LA EMPRESA FUERAN DISTINTAS DEL EURO PARA INFORMAR DE LAS DIFERENCIAS SURGIDAS AL CONVERTIR LA MONEDA O MONEDAS FUNCIONALES (DISTINTAS DEL EURO) A LA MONEDA DE PRESENTACIN (EURO).

Fuente: elaboracin propia, con presentacin adaptada al PGC 2007.

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C) TOTAL TRANSFERENCIAS A LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS(VI+VII+VIII+IX)

TOTAL INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A+B+C)

IX. Efecto impositivo8301*, (836)

(837)

VIII. Subvenciones, donaciones y legados recibidos(84)

VII. Por coberturas de flujos de efectivo(812),912

2. Otros ingresos/gastos

1. Activos financieros disponibles para la venta(802),

902,993,994

VI. Por valoracin de instrumentos financieros

TRANSFERENCIAS A LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS

B) TOTAL INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS DIRECTAMENTE EN EL PATRIMONIO NETO (I+II+III+IV+V)

V. Efecto impositivo

(8300)*,8301*,(833),834,835,838

IV. Por ganancias y prdidas actuariales y otros ajustes(85),95

III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos94

II. Por coberturas de flujos de efectivo(810),910

2. Otros ingresos/gastos

1. Activos financieros disponibles para la venta(800),(89),900,

991,992

I. Por valoracin de instrumentos financieros

INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS DIRECTAMENTE AL PATRIMONIO

A) RESULTADO DE LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS

200X-1200XNotas

en la memoriaN Cuentas

* Su signo puede ser positivo o negativo.Fuente: elaboracin propia, con presentacin adaptada al Modelo Normal del PGC2007.

A) ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL.DE 200X

LA FORMULACIN DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Y LA REVELACIN DEL RESULTADO GLOBAL EN EL PGC 2007

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TERCERA PARTE DEL PGC 2007NORMAS DE ELABORACIN DE LAS CUENTAS ANUALES


PARTE B)

ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETOStatement of Changes in Equity

INFORMA DE TODOS LOS CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

PARA SU FORMULACIN HABR QUE TENER EN CUENTA

ElEL RESULTADO CORRESPONDIENTE A UN EJERCICIO SE TRASLADAR EN EL EJERCICIO SIGUIENTE A LA COLUMNA RESULTADOS DE EJERCICIOSANTERIORES.

LA APLICACIN QUE EN UN EJERCICIO SE REALIZA DEL RESULTADO DEL EJERCICIO ANTERIOR HA DE QUEDAR REFLEJADO EN: - LA PARTIDA 2. Distribuciones de dividendos DEL EPGRAFE B.II Operaciones con socios y propietarios. - EL EPGRAFE B.III Otras variaciones en el patrimonio neto, POR LAS RESTANTES APLICACIONES QUE SUPONGAN RECLASIFICACIONES DE

PARTIDAS DE PATRIMONIO NETO.

EL SALDO TOTAL DE LOS INGRESOS Y

GASTOS RECONOCIDOS(PARTE A)

[Epgrafes B.I y D.I]

VARIACIONES EN PATRIMONIO NETO POR OPERACIONES CON LOS SOCIOS O

PROPIETARIOS CUANDO ACTEN COMO TALES

Ejemplo: Ampliaciones/reducciones de capital

Distribucin de dividendosOperaciones con acciones propias

[Epgrafes B. II y D.II]

EL RESTO DE VARIACIONES EN LOS FONDOS PROPIOS

Ejemplo:Traspasos o reclasificaciones entre

cuentas de reservasAplicacin del resultado del ejercicio

a reservas[Epgrafes B.III y D.III]

AJUSTES EN PATRIMONIO NETO POR CAMBIOS EN CRITERIOS

CONTABLES Y ERRORESEjercicio anterior al comparativo:

Epgrafes A.I y A.IIEjercicio comparativo:

Epgrafe C.I y C.II

Fuente: elaboracin propia, con presentacin adaptada al 2007.

LA FORMULACIN DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETOY LA REVELACIN DEL RESULTADO GLOBAL SEGN EL PGC 2007

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C. SALDO, FINAL DEL AO 200X-1..

III. Otras variaciones del patrimonio neto.....................

1. Aumentos de capital

2. (-) Reducciones de capital

3. Conversin de pasivos financieros en patrimonio neto (conversin de obligaciones, condonaciones de deudas)..

4. (-) Distribucin de dividendos.

5. Operaciones con acciones o participaciones propias (netas)..

6. Incremento (reduccin) de patrimonio neto resultante de una combinacin de negocios

7. Otras operaciones con socios o propietarios

II. Operaciones con socios o propietarios

I. Total ingresos y gastos reconocidos

B. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AO 200X-1.

II. Ajustes por errores 200X-2 y anteriores..

I. Ajustes por cambios de criterio 200X-2 y anteriores..

A. SALDO, FINAL DEL AO 200X-2.

NoExigido(1030)(1040)

Escriturado100101102

TOTAL

Subvenciones, donaciones y

legados recibidos

130131132

Ajustespor

cambiosde valor

133134135136137

Otros instrumentos

depatrimonio

111

(Dividendosa cuenta)

(557)

Resultado del

ejercicio[129 delejercicio actual]

Otras aportaciones

de socios118

Resultadosde

ejercicios anteriores

120(121)

[129 del ejercicio anterior]

(Acciones y participacionesen patrimonio

propias)(108)(109)

Reservas1121131140114111421143 1144115119

Primade emisin

110

Capital

B) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTEAL EJERCICIO TERMINADO EL.DE 200X (Hoja 1/2)


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C. SALDO, FINAL DEL AO 200X-1..

E. SALDO, AL FINAL DEL AO 200X

III. Otras variaciones del patrimonio neto.....................

1. Aumentos de capital

2. (-) Reducciones de capital

3. Conversin de pasivos financieros en patrimonio neto (conversin de obligaciones, condonaciones de deudas)..

4. (-) Distribucin de dividendos.

5. Operaciones con acciones o participaciones propias (netas)..

6. Incremento (reduccin) de patrimonio neto resultante de una combinacin de negocios

7. Otras operaciones con socios o propietarios.

II. Operaciones con socios o propietarios.

I. Total ingresos y gastos reconocidos

D. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AO 200X..

II. Ajustes por errores 200X-1....

I. Ajustes por cambios de criterio 200X-1....



TOTAL


legados recibidos

130131132

Ajustespor

cambiosde valor

133134135136137

Otros instrumentos

depatrimonio

111


(557)

Resultado del


Otras aportaciones

de socios118

Resultadosde


120(121)



propias)(108)(109)

Reservas11211311401141114211431144 115119

Primade emisin

110

Capital

ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETOCORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL.DE 200X (Hoja 2/2)

Fuente: elaboracin propia, con presentacin adaptada al Modelo Normal del PGC 2007, incluyendo los nmeros de cuentas para facilitar su formulacin.


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UNA NUEVA CONFIGURACIN DE LA RIQUEZA NETA PARALA PROPIEDAD MS ALL DE LOS TRADICIONALES FONDOS PROPIOS

FONDOS PROPIOSCapital, reservas, resultado del ejercicio,

(Socios por desembolsos no exigidos)(Acciones propias)

Instrumentos financieros compuestos

AJUSTES POR CAMBIOS DE VALORActivos financieros disponibles para la venta

Activos no corrientes y pasivos vinculados mantenidospara la venta

Pasivos a valor razonable con cambios en patrimonio neto

Coberturas de flujos de efectivoCoberturas inversin neta extranjero

Ganancias y prdidas actuarialesDiferencias de conversin

SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS

PATRIMONIO NETO


UNA NUEVA CONFIGURACIN DE LA RIQUEZA NETA PARA LA PROPIEDAD:FONDOS PROPIOS, AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR Y SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS

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LA REFORMA CONTABLE:LIMITACIONES A LA DISTRIBUCIN DE RESULTADOS,

CAUSAS DE REDUCCIN DE CAPITAL SOCIAL Y DISOLUCIN

NUEVAS LIMITACIONES A LA DISTRIBUCIN DE BENEFICIOS QUE ORIGINA LA REFORMA CONTABLE

No se pueden distribuir los beneficios imputados directamente a patrimonio neto (los que se incorporan a travs del Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos), tales como los ajustes originados en los activos financieros disponibles para la venta o los asociados a las coberturas de flujos de efectivo.

Se prohbe la distribucin de beneficios a menos que las reservas disponibles sean como mnimo igual a los gastos de investigacin y desarrollo en el activo del balance.

Se debe dotar una reserva indisponible equivalente al Fondo de Comercio que figure en el balance. Dicha reserva ha de dotarse mediante la distribucin de los beneficios del ejercicio, al menos un 5% anual sobre el valor en libros del fondo de comercio, y si el beneficio no fuese suficiente han de emplearse reservas de libre disposicin.

Fuente: elaboracin propia, conforme a la Ley 16/2007 que regula la reforma contable.

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LA REFORMA CONTABLE:LIMITACIONES A LA DISTRIBUCIN DE RESULTADOS,

CAUSAS DE REDUCCIN DE CAPITAL SOCIAL Y DISOLUCIN

CAUSAS DE REDUCCIN DEL CAPITAL SOCIAL Y DISOLUCIN

No cambian los lmites legales que activan las obligaciones de reduccin de capital y disolucin:

Si PATRIMONIO NETO < 2/3 Capital social: reduccin de capital hasta restablecer el equilibrio salvo que se aporten fondos equivalentes en el plazo de un ao.

Si PATRIMONIO NETO < 1/2 Capital social: disolucin salvo que el capital social aumente o se reduzca en la medida suficiente.

Como acabamos de sealar, no cambian los lmites legales, pero el PATRIMONIO NETO, tal como vimos, puede variar al incluir en l elementos novedosos como los ajustes por cambios de valor y subvenciones donaciones y legados, con lo que una sociedad que cumpla antes con los referidos lmites legales, puede que no los cumpla ahora, y viceversa.

Fuente: elaboracin propia, conforme a la Ley 16/2007 que regula la reforma contable.

Para profundizar en el estudio de las causas de reduccin de capital, disolucin y reparto del beneficio, particularmente con la aprobacin del RDL 10/2008 en un contexto de crisis econmica, puede resultar

de inters la consulta del trabajo:

CARRO ARANA, M. M. y SOUSA FERNNDEZ, F. (2009): Impacto del RDL 10/2008 en la reduccin de capital, disolucin y reparto del beneficio en un contexto de crisis econmica, Partida Doble, artculo aceptado para su publicacin en prximo nmero en la primera mitad del 2009.

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CASO 1

A una empresa se le concede a primeros de enero de 2008 una subvencin no reintegrable por un valor razonable de 10.000 , que se abonan en la cuenta corriente bancaria, y est destinada a financiar un programa que generar gastos futuros, de tal modo que la financiacin de los mismos por dicha subvencin es de 4.000 el ao de su concesin y 6.000 el siguiente. Tipo impositivo 30%.

10.000 4708 Hacienda Pblica, deudora por subvenciones concedidas

a 942 Ingresos de otras subvenciones, donaciones y legados 10.000

2 enero 2008

Fuente: elaboracin propia, segn el PGC 2007.

3.000 8301 Impuesto diferido

a 479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles 3.000

10.000 572 Bancos e instituciones de crdito, c/c vista

a 4708 Hacienda Pblica, deudora por subvenciones concedidas 10.000

Devengo subvencin

Cobro subvencin

Reconocimiento impuesto diferido

CASO PRCTICO SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS(NRV 18, PGC 2007): IMPACTO EN BALANCE, CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS,

ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS Y ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

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31 diciembre 2008

10.000 942 Ingresos de otras subvenciones, donaciones y legados

a 132 Otras subvenciones, donaciones y legados 10.000

4.000 842 Transferencia de otras subvenciones, donaciones y legadosa 747 Otras Subvenciones, donaciones y legados

transferidos al resultado del ejercicio 4.000

4.000 132 Otras subvenciones, donaciones y legadosa 842 Transferencia de otras subvenciones, donaciones

y legados 4.000

4.000 747 Otras subvenciones, donaciones y legados transferidos al resultado del ejercicio

a 129 Resultado del ejercicio 4.000

Fuente: elaboracin propia, segn el PGC 2007.

Regularizacin subvencin reconocida inicialmente

3.000 132 Otras subvenciones, donaciones y legados a 8301 Impuesto diferido 3.000

Regularizacin impuesto diferido reconocido inicialmente

Transferencia (Imputacin) a prdidas y ganancias de los ingresos del ao 2008

1.200 479 Pasivos por diferencias temporarias imponiblesa 8301 Impuesto diferido 1.200

Impuesto diferido por transferencia de ingresos a prdidas y ganancias del ao 2008

Regularizacin de la transferencia a prdidas y ganancias del ao 2008

1.200 8301 Impuesto diferidoa 132 Otras subvenciones, donaciones y legados 1.200

Regularizacin del impuesto diferido por transferencia de ingresos a prdidas y ganancias del ao 2008

Regularizacin de los ingresos imputados a prdidas y ganancias del ao 2008

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D 132 Otras subvenciones, donaciones y legados H

Efecto impositivo sobre valor Valor reconocido inicialmente 10.000reconocido inicialmente 3.000

Transferencia a prdidas Efecto impositivo de lay ganancias 4.000 transferencia a prdidas

y ganancias 1.200

Saldo de cierre 4.200

11.200 11.200


Efecto impositivo sobre valor Valor reconocido inicialmente 10.000reconocido inicialmente 3.000


y ganancias 1.200


11.200 11.200

Fuente: elaboracin propia, conforme al PGC 2007.

Movimientos en el ejercicio 2008 de la cuenta Otras subvenciones, donaciones y legados

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1.200IX. Efecto impositivo8301

(3.000)V. Efecto impositivo (8301)

(2.800)C) TOTAL TRANSFERENCIAS A LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS

7.000B) TOTAL INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS DIRECTAMENTE AL PATRIMONIO NETO

(4.000)VIII. Subvenciones, donaciones y legados(842)

7.000TOTAL INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A+B+C)


10.000III. Subvenciones, donaciones y legados942


2.800A) RESULTADO DE LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS 1292008N Cuentas

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2008A) ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2.008

BALANCE DE SITUACIN AL CIERRE DEL EJERCICIO 2008

B) PASIVO NO CORRIENTE

4.200A-3) SUBVENCIONES, DONACIONES Y

LEGADOS 132

1.800IV. Pasivos por impuesto diferido479

A) PATRIMONIO NETO

2008PATRIMONIO NETO Y PASIVON

Cuentas2008ACTIVO

NCuentas

CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2008

4.000b. Subvenciones de la explotacin incorporadas al resultado del ejercicio747

(1.200)17. Impuesto sobre beneficios(6300)

5. Otros ingresos de la explotacin

A) OPERACIONES CONTINUADAS

2008

(Debe) HaberNCuentas




(4.000)1.200

4.000(1.200)

RECICLADO-RECYCLING-

Desglose de la liquidacin del impuesto 2008

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0SALDO, FINAL DEL AO 2007..

7.0004.2002.800I. Total ingresos y gastos

reconocidos.

7.0004.2002.800SALDO, FINAL DEL AO 2008..



TOTAL


legados recibidos

130131132

Ajustespor

cambiosde valor

133134135136137

Otros instrumentos

depatrimonio

111


(557)

Resultado del

Ejercicio.[129 delejercicio actual]

Otras aportaciones

de socios118

Resultadosde


120(121)



propias)(108)(109)

Reservas11211311401141114211431144 115119

Primade emisin

110

Capital

B) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2008




Para profundizar en el marco normativo y el anlisis tcnico Reciclado de Partidas, tanto desde una perspectiva internacional, como referido al caso espaol tras la reforma contable del 2007, puede resultar

de inters la consulta del trabajo:

SOUSA FERNNDEZ, F. (2009): El Reciclado de Partidas ante la Formulacin del Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos del PGC 2007: Perspectiva Internacional, Marco Normativo y Anlisis Tcnico, Revista deContabilidad y Tributacin, CEF, artculo aceptado para su publicacin en prximo nmero en el ao 2009.

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31 diciembre 2009

6.000 842 Transferencia de otras subvenciones, donaciones y legados

747 Otras subvenciones, donaciones y legados

traspasadas a resultado del ejercicio 6.000

6.000 132 Otras subvenciones, donaciones y legados

842 Transferencia de otras subvenciones,

donaciones y legados 6.000

6.000 747 Otras subvenciones, donaciones y legados traspasadosa resultado del ejercicio

129 Resultado del ejercicio 6.000




Transferencia (Imputacin) a prdidas y ganancias de los ingresos del ao 2009

1.800 479 Pasivos por diferencias temporarias imponiblesa 8301 Impuesto diferido 1.800

Impuesto diferido por transferencia de ingresos a prdidas y ganancias del ao 2009

Regularizacin de la transferencia a prdidas y ganancias del ao 2009

1.800 8301 Impuesto diferidoa 132 Otras subvenciones, donaciones y legados 1.800

Regularizacin del impuesto diferido por transferencia de ingresos a prdidas y ganancias del ao 2009

Regularizacin de los ingresos imputados a prdidas y ganancias del ao 2009

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Saldo inicial 4.200


y ganancias 1.800

Saldo de cierre 0

6.000 6.000


Saldo inicial 4.200


y ganancias 1.800

Saldo de cierre 0

6.000 6.000


Movimientos en el ejercicio 2009 de la cuenta Otras subvenciones, donaciones y legados

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1.800IX. Efecto impositivo8301

0V. Efecto impositivo (8301)

(4.200)C) TOTAL TRANSFERENCIAS A LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS

0B) TOTAL INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS DIRECTAMENTE AL PATRIMONIO NETO

(6.000)VIII. Subvenciones, donaciones y legados(842)

0TOTAL INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A+B+C)


0III. Subvenciones, donaciones y legados942

Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio





0A-3) SUBVENCIONES, DONACIONES Y

LEGADOS 132

0IV. Pasivos por impuesto diferido479

A) PATRIMONIO NETO


Cuentas2008ACTIVO

NCuentas


6.000b. Subvenciones de la explotacin incorporadas al resultado del ejercicio747

(1.800)17. Impuesto sobre beneficios(6300)

5. Otros ingresos de la explotacin

A) OPERACIONES CONTINUADAS

2009

(Debe) HaberNCuentas




(6.000)1.800

6.000(1.800)

RECICLADO-RECYCLING-

Desglose de la liquidacin del impuesto 2009

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0(2.800)2.800III Otras variaciones patrimonio

neto..

7.00004.20002.800SALDO, FINAL AO 2009.

0(4.200)4.200I. Total ingresos y gastos

reconocidos.

7.0004.2002.800SALDO, FINAL AO 2008.



TOTAL


legados recibidos

130131132

Ajustespor

cambiosde valor

133134135136137

Otros instrumentos

depatrimonio

111


(557)

Resultado del


Otras aportaciones

de socios118

Resultadosde


120(121)



propias)(108)(109)

Reservas11211311401141114211431144 115119

Primade emisin

110

Capital

B) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2009(Suponiendo la aplicacin a reservas del beneficio que genera la operacin en estudio)

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CASO 2

Una empresa adquiri en la Bolsa de Madrid el 13 de septiembre de 2008 un paquete deacciones, que clasifica a efectos de valoracin en el categora residual de activos financieros disponibles para la venta conforme a la NRV 9, 2.6, PGC 2007, cuyo valor razonable ascendi a 5.900 , ms unos gastos de transaccin (MCC, 6,8, PGC 2007) de 100 , que se cargan en cuenta corriente bancaria. Asimismo, se sabe que su valor razonable al cierre del ejercicio 2008 ascendi a 7.000 , y se estiman unos gastos de transaccin de 180 en el supuesto de que se enajenase a dicha fecha. Por ltimo, se vende dicho paquete de acciones en la Bolsa de Madrid el 1 de abril de 2009 en 7.700 incurriendo en unos gastos de transaccin de 200 (NRV 9, 2.9), con abono del lquido en cuenta corriente bancaria. Impuesto sobre beneficios 30%.

6.000 250 Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio

a 572 Bancos e instituciones de crdito, c/c vista, euros 6.000

13 septiembre 2008

CASO PRCTICO ACTIVO FINANCIERO DISPONIBLE PARA LA VENTA(NRV 9, 2.6, PGC 2007): IMPACTO EN BALANCE, CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS,


Reconocimiento inicial

1.000 250 Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio

a 900 Beneficios en activos financieros disponibles para la venta 1.000

31 diciembre 2008

Incremento del valor razonable


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1.000 900 Beneficios en activos financieros disponibles para la venta

a 133 Ajustes por valoracin en activos financieros disponiblespara la venta 1.000

31 diciembre 2008

300 8301 Impuesto diferido

a 479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles 300

Reconocimiento impuesto diferido por incremento en el valor razonable

Regularizacin del incremento en el valor razonable en el ejercicio 2008

300 133 Ajustes por valoracin en activos financieros disponiblespara la venta

a 8301 Impuesto diferido 300

Regularizacin del impuesto diferido por incremento en el valor razonable en el ejercicio 2008




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(300)V. Efecto impositivo (8301)

700B) TOTAL INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS DIRECTAMENTE AL

PATRIMONIO NETO

700TOTAL INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOSC) TOTAL TRANSFERENCIAS A LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS

1.0001. Activos financieros disponibles para la venta900

I. Por valoracin de instrumentos financieros


0A) RESULTADO DE LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS 1292008N Cuentas



700I. Activos financieros disponibles

para la venta1336.000

+1.000

1. Instrumentos de patrimonio 250



A-2) AJUSTES POR CAMBIOS DE VALORV. INVERSIONES FINANCIERAS

A LARGO PLAZO

A) PATRIMONIO NETOA) ACTIVO NO CORRIENTE


Cuentas2008ACTIVO

NCuentas


NO SE VE AFECTADA POR LA OPERACIN EN ESTUDIO EN EL EJERCICIO 2008


NO PROCEDE RECICLADO DE PARTIDAS



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700700I. Total ingresos y gastos reconocidos..




TOTAL


legados recibidos

130131132

Ajustespor

cambiosde valor

133134135136137

Otros instrumentos

depatrimonio

111


(557)

Resultado del


Otras aportaciones

de socios118

Resultadosde


120(121)



propias)(108)(109)

Reservas1121131140114111421143 1144115119

Primade emisin

110

Capital





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1 abril 2009, o en su caso, 31 de diciembre de 2009


Venta



Incremento del valor razonable, neto de costes de transaccin

500 250 Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos depatrimonio

a 900 Beneficios en activos financieros disponibles para la venta 500


a 479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles 150

Reconocimiento impuesto diferido por incremento en el valor razonable

Regularizacin del incremento en el valor razonable en el ejercicio 2009

500 900 Beneficios en activos financieros disponibles para la venta

a 133 Ajustes por valoracin en activos financieros disponiblespara la venta 500

Regularizacin del impuesto diferido por incremento en el valor razonable en el ejercicio 2009

150 133 Ajustes por valoracin en activos financieros disponiblespara la venta


7.500 572 Bancos e instituciones de crdito c/c a la vista, euros

a 250 Ajustes por valoracin en activos financieros disponiblespara la venta 7.500

Venta y cobro del paquete de acciones

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1.500 133 Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles

para la venta

a 802 Transferencia de beneficios en activos disponibles

para la venta 1.500

1.500 7632 Beneficios de disponibles para la venta

a 129 Resultado del ejercicio 1.500Fuente: elaboracin propia, con presentacin adaptada al PGC 2007.

Regularizacin de la transferencia del beneficio a prdidas y ganancias


a 133 Ajustes por valoracin en activos financieros

disponibles para la venta 450

Regularizacin impuesto diferido por transferencia del beneficio a prdidas y ganancias

Regularizacin del beneficio con el resultado del ejercicio



1.500 802 Transferencia de beneficios en activos disponibles

para la venta

7632 Beneficios de disponibles para la venta 1.500

Transferencia del beneficio a prdidas y ganancias

Regularizacin de la transferencia del beneficio a prdidas y ganancias

450 479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles


Cancelacin del impuesto diferido por transferencia del beneficio a prdidas y ganancias

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300IX. Efecto impositivo8301

(1.200)C) Total transferencias a la cuenta de prdidas y ganancias

500B) TOTAL INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS DIRECTAMENTE AL

PATRIMONIO NETO

VI. Por valoracin de activos y pasivos(1.500)1. Ingresos/gastos de activos financieros disponibles para la venta(802)

350TOTAL INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (B)


500 1. Ingresos/gastos de activos financieros disponibles para la venta900I. Por valoracin de activos y pasivos



ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2009A) ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2009



1.000 + 500b. Imputacin al resultado del ejercicio por activos financieros disponibles para la venta7632

(300) + (150)17. Impuesto sobre beneficios(6300)

14. Variacin de valor razonable de instrumentos financieros A) OPERACIONES CONTINUADAS

2009(Debe) HaberN

Cuentas


0I. Activos financieros disponibles

para la venta13301. Instrumentos de patrimonio 250



A-2) AJUSTES POR CAMBIOS DE VALORV. INVERSIONES FINANCIERAS

A LARGO PLAZO

A) PATRIMONIO NETOA) ACTIVO NO CORRIENTE


Cuentas2009ACTIVO

NCuentas

Desglose de la liquidacin del impuesto 2009 RECICLADO-RECYCLING-

(1.000)300

700350



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350(700)1.050I. Total ingresos y gastos

reconocidos

1.05001.050SALDO, FINAL DEL AO 2009..



TOTAL


legados recibidos

130131132

Ajustespor

cambiosde valor

133134135136137

Otros instrumento

sde

patrimonio111


(557)

Resultado del


Otras aportaciones

de socios118

Resultadosde


120(121)



propias)(108)(109)

Reservas1121131140114111421143 1144115119

Primade emisin

110

Capital





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DSUPUESTO PRCTICO DE FORMULACIN DEL ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS

Y DEL ESTATO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CONFORME AL PGC 2007

SUPUESTO 1

A continuacin se facilita la composicin del Patrimonio Neto conforme al Modelo

Normal de Balance del PGC 2007 de FORO DE CONTABLES UNICAN S.A. a 31 de

diciembre de 2009, cuyos valores estn expresados en millones de euros, en el

que incluimos los cdigos y denominaciones de las cuentas y, en su caso, de las

subcuentas adscritas a cada agrupacin, y por motivos de simplicidad, obviamos

las correspondientes notas en la memoria y la informacin comparativa del

ejercicio 2008.


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38.5281. Capital escriturado

5001143 Reserva por fondo de comercio

(4.434)A-2) Ajustes por cambio de valor

2009PATRIMONIO NETO Y PASIVO

1.244II. Operaciones de cobertura

(5.678)I. Activos financieros disponibles para la venta(5.678)(133) Ajustes por activos financieros para la venta

800111 Patrimonio neto por emisin de instrumentos financieros

compuestos

1.2441340 Cobertura de flujos de efectivo

(568)(557) Dividendo activo a cuenta

800IX. Otros instrumentos de patrimonio

9.034129 Resultado del ejercicio

(568)VIII. (Dividendo a cuenta)

1.7701140 Reservas para acciones o participaciones de la sociedad

dominante

9.034VII. Resultado del ejercicio

90119 Diferencias por ajuste de capital a euros

(770)IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias)(770)(108) Acciones o participaciones propias en situaciones especiales

5.509113 Reservas voluntarias

7.8692. Otras reservas1.2721141 Reservas estatutarias

7.706 112 Reserva legal

8.9781. Legal y estatutarias16.847III. Reservas6.795110 Prima de emisin o asuncin

6.795II. Prima de emisin38.528100 Capital social

38.528 I. Capital

70.666A-1) Fondos Propios66.232A) PATRIMONIO NETO


FORO DE CONTABLES UNICAN S.A. Patrimonio Neto segn Balance Normal a 31 de diciembre de 2009

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Por otra parte, se proporciona la siguiente informacin sobre los cambios en los fondos propios en el ejercicio 2010, tanto cualitativos como cuantitativos, expresados en millones de euros:

1. Se cambi de criterio contable para valorar las existencias, lo que supuso una disminucin en el valor de las mismas y una reduccin de las reservas voluntarias por 340. Asimismo, se detect un error al valorar un activo financiero mantenido para negociar, que implica un aumento del valor razonable del mismo y el correspondiente incremento de las reservas voluntarias por 1.235.

2. Se realiz una ampliacin de capital por 10.000. Los accionistas aportaron 6.500, con lo se reconocieron desembolsos no exigidos por el resto.

3. El resultado del ejercicio 2009 se aplic del siguiente modo: 2.500 a dividendo definitivo, 904 a reservas legales, 542 a reservas estatutarias, 4.488 a reservas voluntarias, y 600 a reserva por fondo de comercio.

4. Se entreg a los accionistas un dividendo a cuenta de los resultados del ejercicio 2010 por 2.000.

5. El resultado del ejercicio 2010 ascendi a 11.255.

6. La sociedad adquiere un paquete de sus propias acciones por 2.035.

7. Los socios entregaron a la sociedad 6.000 en concepto de subvencin no reintegrable.

Fuente: elaboracin propia, adaptada al PGC 2007.

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8. ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA (importes brutos, esto es, sin tener en

cuenta el efecto impositivo):

. Saldo (800) Prdidas en activos financieros disponibles para la venta: (3.234). Saldo 900 Beneficios en activos financieros disponibles para la venta: 5.612

. Saldo (802) Transferencia de beneficios en activos financieros disponibles para la venta: (1.289)

. Saldo 902 Transferencia de prdidas en activos financieros disponibles para la venta: 897

9. OPERACIONES DE COBERTURA (importes brutos, esto es, sin tener en cuenta el efecto impositivo):

. Saldo (810) Prdidas por coberturas de flujos de efectivo: (4.677). Saldo 910 Beneficios por coberturas de flujos de efectivo: 1.266

. Saldo (812) Transferencia de beneficios por coberturas de flujo de efectivo: (1.210)

. Saldo 912 Transferencia de prdidas por coberturas de flujo de efectivo: 990

10. SUBVENCIN DE CAPITAL CONCEDIDA A FINALES DE 2010 POR UNA ADMINISTRACIN PBLICA (importe bruto, esto es, sin tener en cuenta el efecto impositivo):

Saldo 940 Ingresos de subvenciones oficiales de capital: 1.200

133 Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta: 2.378

1340 Cobertura de flujos de efectivo: (3.411)

1340 Cobertura de flujos de efectivo: (220)


R

R

R

R

R 130 Subvenciones oficiales de capital: 1.200

133 Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta: (392)

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SUPUESTO PRCTICO DE FORMULACIN DEL ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS Y DEL ESTATO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CONFORME AL PGC 2007

11. EFECTO IMPOSITIVO (Cuentas del subgrupo 83):Efecto impositivo asociado a activos financieros disponibles para la venta: (713)

Efecto impositivo asociado a transferencias de beneficios/prdidas en activos financieros disponibles para la venta: 118

Efecto impositivo asociado a coberturas de flujos de efectivo: 1.023

Efecto impositivo asociado a transferencias de beneficios/prdidas en coberturas de flujos de efectivo: 66

Efecto impositivo asociado a subvenciones, donaciones y legados: (360)


R

1340 Coberturas de flujos de efectivo: 1.023

R

R

1340 Coberturas de flujos de efectivo: 66R

130 Subvenciones oficiales de capital: (360)R

133 Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta: (713)

133 Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta: 118

R Regularizacin

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TRABAJO A REALIZAR:

FORMULAR ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS A 31 DE DICIEMBRE DE 2010

SEGN PGC 2007 (Modelo Normal).

FORMULAR ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL

PATRIMONIO NETO A 31 DE DICIEMBRE DE 2010SEGN PGC 2007 (Modelo Normal).

PRESENTAR LA COMPOSICIN DEL PATRIMONIONETO A 31 DE DICIEMBRE DE 2010 DE ACUERDO

CON EL BALANCE SEGN PGC 2007(Modelo Normal).

PATRIMONIO

NETO

Fuente: elaboracin propia.

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FORO DE CONTABLES UNICAN S.A.ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2010

A) ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2010(Millones de euros)

(428)C) TOTAL TRANSFERENCIA A LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS (VI+VII+IX)

10.944TOTAL INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A+B+C)

184IX. Efecto impositivo8301*

(220)VII. Por coberturas de flujos de efectivo(812),912

(392)1. Activos financieros disponibles para la venta(802), 902

(392)VI. Por valoracin de instrumentos financieros


117B) TOTAL INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS DIRECTAMENTE EN EL PATRIMONIO NETO

(I+II+III+V)

(50)V. Efecto impositivo8301*

1.200III. Subvenciones, donaciones y legados940

(3.411)II. Por coberturas de flujos de efectivo(810),910

2.3781. Activos financieros disponibles para la venta(800),900

2.378I. Por valoracin de instrumentos financieros


11.255A) RESULTADO DE LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS 129

2010N Cuentas

* Su signo puede ser positivo o negativo.Fuente: elaboracin propia, con presentacin adaptada al PGC 2007.


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6.000-----6.000------8. Subvenciones concedidas por lossocios.

-------(542)-542---3. Reservas estatutarias..

-------(600)-600---4. Reserva por fondo de comercio..

-------(904)-904---1. Reserva legal

-------(4.488)-4.488---2. Reservas voluntarias.

6.000

-

-

-

-

6.000

-

-

-

-

-

Otras aportaciones

de socios118

(3.932)---568(2.000)-(2.500)-----4. (-) Distribucin de dividendos.......

(2.035)------(2.035)----5. Operaciones con acciones o participaciones propias (netas)

6.500---------(3.500)10.0001. Aumentos de capital.

6.533---(1.432)-(2.500)(2.035)--(3.500)10.000II. Operaciones con socios o propietarios..

84.604840(5.585) 800(2.000)11.2550(2.805) 24.2766.795(3.500)48.528C. SALDO, FINAL DEL AO 2010..

------(6. 534)-6.534---III. Otras variaciones del

patrimonio neto....................

10.944840(1.151) --11.255------I. Total ingresos y gastos reconocidos.

67.127-(4.434)800(568)-9.034(770)17.7426.795-38.528B. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AO 2010...

1.235-------1.235---II. Ajustes por errores 2009....

(340)-------(340)---I. Ajustes por cambios de criterio 2009 ...

66.232-(4.434)800(568)-9.034(770)16.8476.795-38.528A. SALDO, FINAL DEL AO 2009

NoExigido(1030)

Escriturado100

TOTAL


legados recibidos

130

Ajustespor

cambiosde valor

1331340

Otros instrumentos

depatrimonio

1110


(557)

Resultado del


Resultadosde

ejercicios anteriores.[129 del ejercicio anterior]


propias)(108)

Reservas112113114011411143119

Primade

emisin110

Capital

FORO DE CONTABLES UNICAN S.A.B) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2010

(Millones de euros)



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MOVIMIENTOS DE LAS CUENTAS DEL SUBGRUPO 13 EN EL EJERCICIO 2010

D 133 Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta H

Saldo inicial 5.678 Aumentos del valor razonable 5.612

Disminuciones valor razonable 3.234 Transferencias de prdidas a lacuenta de prdidas y ganancias 897

Transferencia de beneficios a la cuenta de prdidas y ganancias 1.289 Efecto impositivo por transferencias

a la cuenta de prdidas y ganancias 118Efecto impositivo por cambiosde valor en el ejercicio 713


10.914 10.914

D 133 Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta H

Saldo inicial 5.678 Aumentos del valor razonable 5.612

Disminuciones valor razonable 3.234 Transferencias de prdidas a lacuenta de prdidas y ganancias 897

Transferencia de beneficios a la cuenta de prdidas y ganancias 1.289 Efecto impositivo por transferencias

a la cuenta de prdidas y ganancias 118Efecto impositivo por cambiosde valor en el ejercicio 713


10.914 10.914

D 1340 Coberturas de flujos de efectivo H

Prdidas por coberturas de flujos 4.677 Saldo inicial 1.244de efectivo

Beneficios por coberturas de flujosTransferencia de beneficios a la de efectivo 1.266cuenta de prdidas y ganancias 1.210

Transferencia de prdidas a la cuenta de prdidas y ganancias 990

Efecto impositivo por prdidas y ganancias 1.023

Efecto impositivo por transferenciasa la cuenta de prdidas y ganancias 66


5.887 5.887

D 1340 Coberturas de flujos de efectivo H

Prdidas por coberturas de flujos 4.677 Saldo inicial 1.244de efectivo

Beneficios por coberturas de flujosTransferencia de beneficios a la de efectivo 1.266cuenta de prdidas y ganancias 1.210

Transferencia de prdidas a la cuenta de prdidas y ganancias 990

Efecto impositivo por prdidas y ganancias 1.023

Efecto impositivo por transferenciasa la cuenta de prdidas y ganancias 66


5.887 5.887



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D 130 Subvenciones oficiales de capital H

Saldo inicial 0 Ingresos concesin subvencin 1.200

Efecto impositivo 360

Saldo de cierre 840

1.200 1.200

D 130 Subvenciones oficiales de capital H

Saldo inicial 0 Ingresos concesin subvencin 1.200

Efecto impositivo 360

Saldo de cierre 840

1.200 1.200

MOVIMIENTOS DE LAS CUENTAS DEL SUBGRUPO 13 EN EL EJERCICIO 2O10

EXPLICACIN DEL IMPORTE A INCLUIR EN EL ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETOPARA INFORMAR DEL TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS

1330 Ajustes por activos financieros para la venta [movimientos en el ejercicio]:Abonos [5.612 + 897 + 118] Cargos [3.234 + 1.289 + 713] = 1.391 (Incremento del Patrimonio Neto)


1340 Ajustes por activos financieros para la venta [movimientos en el ejercicio]:Abonos [1.266 + 990+ 1.023 + 66] Cargos [4.677 + 1.210] = - 2.542 (Disminucin del Patrimonio Neto)

De acuerdo con el modelo de Estado Total de Cambios en el Patrimonio Neto, hemos de informar de forma conjunta en la columna Ajustes por cambios de valor,

entre otras, de las cuentas 133, y 134, con lo que el efecto conjunto de las dos supone en nuestro caso una disminucin en el patrimonio Neto de

1.391 - 2.542 = -1.151

130 Subvenciones oficiales de capital [movimientos en el ejercicio]:Abonos [1.200] Cargos [360] = 840 (Incremento del Patrimonio Neto)

Por ltimo, como las cuentas del Subgrupo 13 captan los movimientos en el ejercicio de las cuentas de los Grupos 8 y 9 a travs del proceso de regularizacin, y el Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos integra el resultado del ejercicio de la Cuenta de Prdidas y Ganancias, en nuestro caso 11.255, llegamos al RESULTADO GLOBAL de este modo:TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS = 11.255 [resultado del ejercicio] -1.151 [ajustes por cambios de valor] + 840 [subvenciones] = 10.944,a revelar en el Estado Total de Cambios en el Patrimonio Neto, que obviamente ha de ser coincidente con el revelado en el Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos.


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48.528100 Capital social

(3.500)2. (Capital no exigido)

48.5281. Capital escriturado

(2.000)(557) Dividendo activo a cuenta(2.000)VIII. Dividendo a cuenta

(3.500)(1030) Socios por desembolsos no exigidos

6.000118 Aportaciones de socios o propietarios6.000VI. Otras aportaciones de socios

1.1001143 Reserva por fondo de comercio

840A-3) Subvenciones, donaciones y legados

(5.585)A-2) Ajustes por cambio de valor

2010PATRIMONIO NETO Y PASIVO

(1.298)II. Operaciones de cobertura

(4.287)I. Activos financieros disponibles para la venta

(4.287)(133) Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta

840130 Subvenciones oficiales de capital

8001110 Patrimonio neto por emisin de instrumentos financieros compuestos

(1.298)(1340) Cobertura de flujos de efectivo

800IX. Otros instrumentos de patrimonio

11.255129 Resultado del ejercicio

1.7701140 Reservas para acciones o participaciones de la sociedad dominante

11.255VII. Resultado del ejercicio

90119 Diferencias por ajuste de capital a euros

(2.805)IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias)

(2.805)(108) Acciones o participaciones propias en situaciones especiales

10.892113 Reservas voluntarias13.8522. Otras reservas1.8141141 Reservas estatutarias8.610112 Reserva legal

10.4241. Legal y estatutarias24.276III. Reservas6.795110 Prima de emisin o asuncin6.795II. Prima de emisin

45.028I. Capital

89.349A-1) Fondos Propios

84.604A) PATRIMONIO NETO


FORO DE CONTABLES UNICAN S.A. Patrimonio Neto segn Balance Normal a 31 de diciembre de 2010

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DREFLEXIONES FINALES

RESULTADO GLOBAL -COMPREHENSIVE INCOME- ESTADO DE … · Estudio del Resultado Global o Total y del...

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